第一篇：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法 [2009年8月11日]

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法》的通知

國稅發(fā)〔2000〕90號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為貫徹落實(shí)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策規(guī)定，規(guī)范和加強(qiáng)具體審核管理工作，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅字〔2000〕49號(hào))的規(guī)定，國家稅務(wù)總局制定了《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請(qǐng)及時(shí)向總局反映。

2000年5月18日

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法

第一條 為貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)(以下簡稱企業(yè))購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策規(guī)定，規(guī)范和加強(qiáng)審核管理工作，根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱稅法)及其實(shí)施細(xì)則和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅字〔2000〕49號(hào)，以下簡稱通知)等有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條 本辦法適用按核實(shí)征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)。

第三條 通知所稱設(shè)備是指符合通知規(guī)定范圍、并作為固定資產(chǎn)管理的生產(chǎn)經(jīng)營性(包括生產(chǎn)必需的測試、檢驗(yàn))機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。不包括未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等。

第四條 通知所稱國產(chǎn)設(shè)備必須是1999年7月1日以后、且以貨幣購進(jìn)的未使用過的國產(chǎn)設(shè)備，不包括投資方作為注冊(cè)資本投資的設(shè)備。

第五條 通知所稱國產(chǎn)設(shè)備投資是指購買設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。

設(shè)備購置時(shí)間以設(shè)備發(fā)票開具時(shí)間為準(zhǔn)。采取分期付款或賒銷形式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn)。

第六條 企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的，由企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)逐級(jí)上報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

第七條 企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，應(yīng)按通知規(guī)定的限額和期限內(nèi)抵免。企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備的前一年為虧損或者處于稅法規(guī)定免稅年度的，其設(shè)備購買前一年度的企業(yè)所得稅額以零為基數(shù)，計(jì)算其新增企業(yè)所得稅。

第八條 企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備的以前年度為累計(jì)虧損的，購買設(shè)備的當(dāng)年度或以后年度實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定，彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損后，確定投資抵免。企業(yè)購買設(shè)備的當(dāng)年度或以后年度處于稅法規(guī)定免稅年度的，其該年度的應(yīng)納所得稅額，首先按照稅法規(guī)定給予免稅，其設(shè)備投資抵免額可延續(xù)下一年度進(jìn)行抵免，但延續(xù)期限不得超過通知規(guī)定的年限。

第九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅額，屬于設(shè)備購買以前年度的，計(jì)入該所屬年度繳納的企業(yè)所得稅稅額基數(shù)；屬于設(shè)備購買當(dāng)年或以后年度的，不得作為可抵免的新增企業(yè)所得稅額。

第十條 企業(yè)申請(qǐng)抵免企業(yè)所得稅，應(yīng)在購置國產(chǎn)設(shè)備后兩月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交申請(qǐng)報(bào)告。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到申請(qǐng)后，應(yīng)逐級(jí)上報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到申請(qǐng)后應(yīng)在一個(gè)月內(nèi)作出審核批準(zhǔn)，同時(shí)，應(yīng)將批準(zhǔn)文件抄送企業(yè)。

納稅人遞交申請(qǐng)報(bào)告時(shí)，須提供如下資料：

(一)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅申請(qǐng)表》(式樣見附表1)；

(二)企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；

(三)企業(yè)稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；

(四)外經(jīng)貿(mào)部門項(xiàng)目批準(zhǔn)書復(fù)印件；

(五)企業(yè)合同復(fù)印件；

(六)國產(chǎn)設(shè)備供貨合同及發(fā)票復(fù)印件；

(七)稅收(出口貨物專用)繳款書復(fù)印件；

(八)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

第十一條 企業(yè)在每一納稅年度終了后四個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度所得稅申報(bào)表、會(huì)計(jì)決算報(bào)表時(shí)，應(yīng)在納稅申報(bào)表備注欄中注明本年度申請(qǐng)抵免的企業(yè)所得稅額，同時(shí)附送《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅匯總審核表》(式樣見附表2)、購置設(shè)備的發(fā)票(復(fù)印件)、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅明細(xì)表》(式樣見附表3)。

第十二條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)報(bào)送的有關(guān)報(bào)表、資料后，要認(rèn)真審核企業(yè)填報(bào)的項(xiàng)目和數(shù)額，并據(jù)以辦理企業(yè)所得稅投資抵免及匯算清繳。

第十三條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的管理，分戶建立抵免檔案和臺(tái)賬，專檔歸集、保管有關(guān)文件、資料，詳細(xì)記錄應(yīng)抵免的投資額、已抵免的投資額、未抵免的投資額。

第十四條 外商投資企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立的各分支機(jī)構(gòu)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免，統(tǒng)一在總機(jī)構(gòu)所在地辦理。

第十五條 本辦法自1999年7月1日起執(zhí)行。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在1999年7月1日至1999年12月31日間購置符合抵免企業(yè)所得稅規(guī)定的國產(chǎn)設(shè)備投資，應(yīng)于2000年6月底前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按上述規(guī)定審核批準(zhǔn)后，于2000年9月底前辦理完投資抵免退稅。

第十六條 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施方案，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。

附件： 附表1： 《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅申請(qǐng)表》(式樣)(略)

附表2： 《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅匯總審核表》(式樣)(略)

附表3： 《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅明細(xì)表》(式樣)(略)

第二篇：外資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅問題研究

外資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅問題研究

外資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅政策，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考試主觀題目中經(jīng) 常遇到。該內(nèi)容對(duì)外資企業(yè)所得稅計(jì)算影響較大，同時(shí)制度規(guī)定又相當(dāng)復(fù)雜，在學(xué)習(xí)中出現(xiàn) 了許多理解上的難點(diǎn)，本文從享受投資抵免標(biāo)準(zhǔn)方面的要求、允許抵免的國產(chǎn)設(shè)備計(jì)價(jià)、國 產(chǎn)設(shè)備的抵免限額和期限、允許抵免的國產(chǎn)設(shè)備的折舊等方面對(duì)該問題進(jìn)行了詳細(xì)分析，相 信對(duì)于那些備戰(zhàn)今年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考試的讀者一定會(huì)有很大幫助的。

薛 鋼/文 作者簡介：博士，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)副教授，中國財(cái)稅法學(xué)教育研究會(huì)理事。投資抵免是世界各國常用的刺激投資和經(jīng)濟(jì)增長的主要稅收優(yōu)惠政策工具之一，在西方發(fā)達(dá)國家已使用多年。根據(jù)財(cái)稅字 [2000]49號(hào)文《 <關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資>抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》、國稅發(fā)[2000]90號(hào)文《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法》，國稅函[2005]488號(hào)文《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅若干問題的通知》以及財(cái)稅[2005]74號(hào)文《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購置國產(chǎn)設(shè)備有關(guān)企業(yè)所得稅政策的問題》等相關(guān)文件規(guī)定，我國已經(jīng)形成較為完善的外資企業(yè)購置國產(chǎn)設(shè)備抵稅制度。

一、對(duì)享受投資抵免標(biāo)準(zhǔn)方面的要求

（一）對(duì)投資項(xiàng)目的要求

根據(jù)稅法的規(guī)定，能夠享受該項(xiàng)政策的投資項(xiàng)目主要包括新建投資項(xiàng)目和技術(shù)改造投資項(xiàng)目。從實(shí)施項(xiàng)目來看，其范圍比內(nèi)資企業(yè)單純技術(shù)改造進(jìn)行購置國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅要寬泛。

（二）對(duì)允許抵免所得稅的國產(chǎn)設(shè)備的要求

允許抵免的國產(chǎn)設(shè)備是指國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營性(包括生產(chǎn)必需的測試、檢驗(yàn))設(shè)備，不包括從國外直接進(jìn)口的設(shè)備、以“三來一補(bǔ)”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備；包括符合通知（財(cái)稅字 [2000]49號(hào)）規(guī)定范圍并作為固定資產(chǎn)管理的生產(chǎn)經(jīng)營性（包括生產(chǎn)必需的測試、檢驗(yàn)）機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等，不包括投資方作為注冊(cè)資本投資的設(shè)備。但要注意設(shè)備必須是 1999年 7月 1日以后用貨幣購進(jìn)的未使用過的國產(chǎn)設(shè)備。對(duì)于企業(yè)購建的生產(chǎn)線、集成設(shè)備，如由進(jìn)口設(shè)備、國產(chǎn)設(shè)備以及各種零配件、輔助材料等組成，應(yīng)僅就其中屬于國內(nèi)制造的、且購進(jìn)時(shí)按單項(xiàng)資產(chǎn)判定已符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的部分，給予抵免企業(yè)所得稅。企業(yè)所購買的設(shè)備，如果屬于由進(jìn)口的各項(xiàng)配件、零件簡單組裝所形成的，不得抵免企業(yè)所得稅。

二、允許抵免的國產(chǎn)設(shè)備的計(jì)價(jià)問題

在確認(rèn)允許抵免的國產(chǎn)設(shè)備計(jì)價(jià)方面，應(yīng)該注意以下兩個(gè)問題：

（一）這里所指的國產(chǎn)設(shè)備投資是指購買設(shè)備取得的發(fā)票的價(jià)稅合計(jì)金額，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的該國產(chǎn)設(shè)備增值稅稅款以及該國產(chǎn)設(shè)備運(yùn)輸、安裝、調(diào)試等費(fèi)用；這里所指的國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅款是根據(jù)國稅發(fā)[1999]171號(hào)文《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法>的通知》，外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購國產(chǎn)設(shè)備，如該類設(shè)備屬免稅目錄范圍，可全額退還國產(chǎn)設(shè)備增值稅。很明顯，在這里可以享受抵稅的國產(chǎn)設(shè)備額并不一定是企業(yè)實(shí)際的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。而且，由于增值稅的退稅因素，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)還必須注意其購置原價(jià)的正確計(jì)算。

（二）設(shè)備購置的時(shí)間以設(shè)備發(fā)票開具時(shí)間為準(zhǔn)。采用分期付款或賒購方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn)。

在實(shí)際中，設(shè)備購置與發(fā)票獲得可能是分割的。為了便于實(shí)際操作，稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)投資抵免的惟一依據(jù)只能是發(fā)票，對(duì)暫估入賬而發(fā)票尚未到位的國產(chǎn)設(shè)備不得享受抵免，待收到銷售方開出的專用發(fā)票或普通發(fā)票的再確認(rèn)抵免金額。因此，對(duì)票貨在不同到達(dá)企業(yè)的設(shè)備，應(yīng)以設(shè)備驗(yàn)收入庫并且已經(jīng)收到設(shè)備發(fā)票的確認(rèn)抵免。

三、國產(chǎn)設(shè)備的抵免限額和期限問題

按核實(shí)征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，其購買國產(chǎn)設(shè)備的40%可以從購置設(shè)備當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅和地方所得稅中抵免。如果當(dāng)年新增的所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后新增的所得稅稅額延續(xù)抵免，但延續(xù)抵免的期限最長不得超過 5年。

按照全國人大常委會(huì)通過的《稅法》和全國人大、國務(wù)院頒布的法規(guī)、條例規(guī)定享受統(tǒng)一減免企業(yè)所得稅政策的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，在免稅期間可適當(dāng)延續(xù)抵免期限，但延續(xù)抵免的期限最長不得超過7年。

需要注意的是，上述規(guī)定中5年或7年均是以設(shè)備購置當(dāng)年作為起始計(jì)算的，即以國產(chǎn)設(shè)備購置當(dāng)年作為第 1年，依此類推。

例 1：某外資企業(yè) 2004繳納企業(yè)所得稅 35萬元。2005經(jīng)有關(guān)單位批準(zhǔn)進(jìn)行新建投資，購買國產(chǎn)設(shè)備 80萬元，全年實(shí)現(xiàn)收入 8600萬元，應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本和產(chǎn)品銷售費(fèi)用 7500萬元，發(fā)生管理費(fèi)用 380萬元（其中含交際應(yīng)酬費(fèi)36萬元），應(yīng)扣除的銷售稅費(fèi) 250萬元，其他相關(guān)費(fèi)用 40萬元。適用的企業(yè)所得稅稅率30%，免征地方所得稅。請(qǐng)計(jì) 算該企業(yè) 2005應(yīng)納企業(yè)所得稅。

根據(jù)條件：

應(yīng)納稅所得額＝8600－7500－380＋[36－（1500×5‰＋7100×3‰）iii]－250－40＝437.2（萬元）

則應(yīng)納稅額＝437.2×30%＝131.16（萬元）

因?yàn)?005的應(yīng)納企業(yè)所得稅比2004年的應(yīng)納企業(yè)所得稅增長：131.16－35＝96.16（萬元）>32萬元，所以可從2005的應(yīng)納稅額中抵免國產(chǎn)設(shè)備購置費(fèi)的40%，即32萬元。

因此該企業(yè)實(shí)際應(yīng)納稅額＝131.16－32＝99.16（萬元）

如果該企業(yè) 2004年應(yīng)納稅額 120萬元，則 2005新增的企業(yè)所得稅額＝131.16－120＝11.16（萬元）<32萬元

2005年實(shí)際納稅額＝131.16－11.16＝120（萬元）（與 2004年稅額相同）

同時(shí)，32－11.16＝20.84（萬元）可以留待2006年比2004年新增的企業(yè)所得稅額中補(bǔ)扣，但不得超過 2009年（2005年是抵扣第1年）。

企業(yè)每一投資抵免的企業(yè)所得稅額，應(yīng)在通知規(guī)定的限額和期限內(nèi)抵免。企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備的前一年為虧損或處于稅法規(guī)定免稅的，其設(shè)備購買前一的企業(yè)所得稅額以零為基數(shù)，計(jì)算其新增的企業(yè)所得稅。

企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備的以前為累計(jì)虧損的，購買設(shè)備的當(dāng)或以后實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定，彌補(bǔ)以前虧損后，確定投資抵免。企業(yè)購買設(shè)備的當(dāng)或以后處于稅法規(guī)定免稅的，其該的應(yīng)納稅所得額，首先根據(jù)稅法規(guī)定給予免稅，其設(shè)備投資抵免額可延續(xù)下一進(jìn)行抵免，但延續(xù)期限不得超過通知規(guī)定的年限（7年）。在政策的運(yùn)用中，一定要注意虧損彌補(bǔ)對(duì)該項(xiàng)政策的影響。

例 2：某外商投資企業(yè) 2005年購買國產(chǎn)設(shè)備用于技術(shù)改造，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款 10萬元，稅款 1.7萬元，另外支付設(shè)備運(yùn)輸費(fèi) 0.5萬元，安裝費(fèi) 0.8萬元，增值稅無法進(jìn)行退還。已知該企業(yè) 2003年虧損 18萬元，2004年獲利 8萬元，2005年經(jīng)審核尚未彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額為 30萬元，假設(shè)適用的企業(yè)所得稅稅率 30%，地方所得稅暫免征收。

在這種情況下，2005年的所得首先進(jìn)行彌補(bǔ)虧損，應(yīng)納稅所得額＝30－（18－8）＝20（萬元），應(yīng)納稅額＝20×30%＝6（萬元）（均屬于新增稅款），可以抵免投資額度＝（10＋ 1.7）×40%＝4.68（萬元），2005年實(shí)際納稅額＝6－4.68＝1.32（萬元）。

例 3：某外商投資企業(yè)2001年購買30萬元的國產(chǎn)設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)符合投資抵免有關(guān)規(guī)定。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，該企業(yè) 2000年所得額 10萬元，2001年虧損 5萬元，2002年所得額 45萬元，2003年虧損 10萬元，2004年所得額為 35萬元，假設(shè)該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率30%，地方所得稅暫免征收。

根據(jù)條件：

2000年實(shí)際納稅 3萬元，2001年可以抵免的投資額度是30×40%＝12（萬元）2001年雖虧損但依然是可以抵免稅款的第1年。

2002年應(yīng)納稅額（45－5）×30%＝12（萬元），與 2000年比較新增稅額 9萬元，新增 部分可以全部抵免，實(shí)際納稅 3萬元，抵免稅額還剩下3萬元留抵以后。2004年應(yīng)納稅額（35－10）×30%＝7.5（萬元），與 2000年比較新增稅額 4.5萬元，新增部分可以抵扣留抵稅額 3萬元，實(shí)際納稅4.5萬元。

四、允許抵免的國產(chǎn)設(shè)備的折舊問題

根據(jù)規(guī)定，實(shí)行投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，仍可按設(shè)備原價(jià)計(jì)提折舊，并按有關(guān)規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除（注意不含可以取得的退還增值稅稅款）。由此可見，該政策純粹是稅收優(yōu)惠政策，不影響正常的固定資產(chǎn)折舊問題。

五、出租轉(zhuǎn)讓允許抵免的國產(chǎn)設(shè)備補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的問題

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，在購置之日起 5年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅。企業(yè)一定要注意“5年”期限，以避免發(fā)生補(bǔ)繳稅款的問題。

六、購買國產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅的檢查調(diào)整問題

稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅額，如果屬于設(shè)備購買以前的，計(jì)入該所屬繳納的企業(yè)所得稅稅額基數(shù)；如果屬于設(shè)備購買當(dāng)年或以后的，不得作為可抵免的新增企業(yè)所得稅額。

對(duì)于該項(xiàng)條款的規(guī)定主要是要建立起一種懲戒機(jī)制，以防止納稅人利用隱瞞所得而獲得更大的收益。

七、企業(yè)改制中的國產(chǎn)設(shè)備抵稅問題

（一）企業(yè)發(fā)生合并、分立的，合并、分立前企業(yè)尚未抵免的國產(chǎn)設(shè)備投資額，可在財(cái)稅字[2000]049號(hào)文件第三條規(guī)定的延續(xù)抵免期限的剩余年限內(nèi)，由合并、分立后的企業(yè)延續(xù)抵免。

（二）企業(yè)合并當(dāng)年購買國產(chǎn)設(shè)備的，其前一年的企業(yè)所得稅基數(shù)為合并前各企業(yè)實(shí)際繳納企業(yè)所得稅之和。合并后第二年購買國產(chǎn)設(shè)備的，其前一年的企業(yè)所得稅基數(shù)，為合并前各企業(yè)和合并后的企業(yè)在合并當(dāng)實(shí)際繳納企業(yè)所得稅之和。

例 5：2005年1月同設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的甲外商投資企業(yè)與乙外商投資企業(yè)合并成丙企業(yè)，丙企業(yè)于 6月份購買國產(chǎn)設(shè)備，投資額 30萬元，當(dāng)年取得應(yīng)納稅所得額 200萬元。甲企業(yè)2003年虧損30萬元，2004年應(yīng)納稅所得額 90萬元；乙企業(yè)2004年應(yīng)納稅所得額 80

萬元。假設(shè)甲、乙、丙企業(yè)當(dāng)期適用的所得稅稅率為15%（不考慮地方所得稅），則如何考慮國產(chǎn)設(shè)備抵稅對(duì)丙企業(yè)應(yīng)納稅額的影響？

根據(jù)條件：

甲企業(yè)2004年應(yīng)納稅額＝（90－30）×15%＝9（萬元）

乙企業(yè)2004年應(yīng)納稅額＝80×15%＝12（萬元）

丙企業(yè)2005年應(yīng)納稅額＝200×15%＝30（萬元）

新增稅額30－9－12＝9（萬元）<30×40%＝12（萬元）

所以，實(shí)際應(yīng)納稅額＝30－9＝21（萬元）

（三）企業(yè)發(fā)生分立的，其尚未抵免的投資額，可以按照分立協(xié)議約定的數(shù)額，分別在分立后的各企業(yè)延續(xù)抵免。分立協(xié)議沒有約定數(shù)額的，分立后的企業(yè)不得再抵免分立前尚未抵免的投資額。

（四）分立后的企業(yè)凡當(dāng)年購買國產(chǎn)設(shè)備的，其前一年的企業(yè)所得稅基數(shù)，按下列公式確定：

前一年所得稅基數(shù)＝(企業(yè)分立時(shí)分得的賬面資產(chǎn)÷分立前企業(yè)總資產(chǎn))×分立前一年企業(yè)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅款

例6：設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的某外商投資企業(yè) 2004年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅30萬元，2005年 5月份該企業(yè)分立為甲、乙兩個(gè)企業(yè)，資產(chǎn)劃分比例分別為4.6。乙企業(yè)于 10月份進(jìn)行國產(chǎn)設(shè)備投資，投資額20萬元，2005年乙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為 200萬元，假設(shè)乙企業(yè)當(dāng)年適用的所得稅稅率15%（不考慮地方所得稅），則如何分析國產(chǎn)設(shè)備投資抵稅對(duì)乙企業(yè)應(yīng)納稅額的影響？

根據(jù)條件：乙企業(yè)可以獲得的前一年的所得稅額基數(shù)＝30×60%＝18（萬元）

當(dāng)年實(shí)際新增稅額＝200×15%－18＝12（萬元），大于分立當(dāng)年投資抵免額度＝20×40%＝8（萬元）

則當(dāng)年實(shí)際繳納所得稅額＝200×15%－8＝22（萬元）

（五）分立后的企業(yè)第二年購買國產(chǎn)設(shè)備的，其前一年的企業(yè)所得稅基數(shù)，按下列公式確定：

前一年所得稅基數(shù)＝(企業(yè)分立時(shí)分得的賬面資產(chǎn)÷分立前企業(yè)總資產(chǎn))×分立當(dāng)企業(yè)（分立前）實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額+分立后本企業(yè)當(dāng)實(shí)際繳納的稅款如果在例 6中，某外商投資企業(yè)在 2005年 5月份分立時(shí)繳納稅款 10萬元，2006年 3月份乙企業(yè)進(jìn)行國產(chǎn)設(shè)備投資，投資額20萬元，則對(duì)于 2005年的所得稅基數(shù)＝10×60%+200×15%＝36（萬元）。再結(jié)合 2006年的應(yīng)納稅額進(jìn)行投資抵免的計(jì)算。

八、國產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅額影響再投資退稅率的問題

通過前面的論述，可以清楚地發(fā)現(xiàn)國產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅會(huì)在一定程度上降低企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)，從而導(dǎo)致外資企業(yè)實(shí)際稅率的進(jìn)一步下降，而這種稅率的降低又會(huì)對(duì)再投資退稅實(shí)際稅率的確認(rèn)產(chǎn)生影響。

外商投資企業(yè)中的外國投資者將分得的利潤再投資于我國的，凡該外商投資企業(yè)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅已抵免購買國產(chǎn)設(shè)備允許抵免的所得稅額的，在計(jì)算再投資退稅額時(shí)，應(yīng)按企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)水平確定，即對(duì)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第八十二條公式中的“原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率”和“地方所得稅稅率”，應(yīng)按以下公式確定：

例 7：某外商投資企業(yè) 2005年利潤總額 300萬元，經(jīng)調(diào)整后應(yīng)納稅所得額 400萬元，適用稅率10%（地方所得稅不考慮），該企業(yè)外購國產(chǎn)設(shè)備 40萬元，該企業(yè) 2004年實(shí)納稅額20萬元。假設(shè)該企業(yè)中外股權(quán)比例5.5，當(dāng)年稅后利潤全部分配，外方投資者將所得稅后利潤的20%進(jìn)行再投資（假定退稅率40%）。

2005年本企業(yè)應(yīng)納稅額＝400×10%—40×40%＝24（萬元）（實(shí)際稅率6%）2005年本企業(yè)外國投資者所能夠取得的稅后利潤＝（300－24）×50%＝138（萬元）該外方投資者可獲得的再投資退稅額＝138×20%÷（1－6%）×6%×40%＝0.70（萬元）

第三篇：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅申報(bào)表附表(A03) 填表說明

填表說明

一、本表反映企業(yè)為銷售商品以及企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中發(fā)生的費(fèi)用。

二、本表第25行第1、2、4、5欄數(shù)據(jù)應(yīng)分別與申報(bào)表（A類）中第4、5行的營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用的相關(guān)數(shù)據(jù)一致。

三、本表主要項(xiàng)目填寫如下：

1.福利費(fèi)：填寫企業(yè)按相關(guān)規(guī)定在提存三項(xiàng)基金（住房公積金、退休保險(xiǎn)基金、醫(yī)療保險(xiǎn)基金）和計(jì)提兩項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）以外實(shí)際發(fā)生的其他職工福利費(fèi)支出。2.退休保險(xiǎn)基金：填寫企業(yè)按相關(guān)規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)。3.醫(yī)療保險(xiǎn)基金：填寫企業(yè)按相關(guān)規(guī)定繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)。4.總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)：填寫外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，向其總機(jī)構(gòu)支付的同本機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的管理費(fèi)。5.上繳管理費(fèi)：填寫企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門、協(xié)會(huì)支付的管理費(fèi)。6.銷售傭金或手續(xù)費(fèi)：填寫企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的傭金或手續(xù)費(fèi)，屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的境外傭金，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后方可在稅前扣除。7.保險(xiǎn)費(fèi)：填寫企業(yè)在營業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用中列支的保險(xiǎn)費(fèi)用。8.交際應(yīng)酬費(fèi)：填寫企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)。9.稅金及附加：填寫可以列入費(fèi)用的稅金，如城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、印花稅等。10.無形資產(chǎn)攤銷的“依法申報(bào)金額”：填寫A0301表第1行第3欄金額。11.籌辦費(fèi)攤銷：填寫A0301表第8行第2、3欄金額。

12.壞賬損失：企業(yè)稅前列支的壞帳損失應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

填表說明

一、本表反映企業(yè)無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、其他長期資產(chǎn)攤銷情況。

二、表中無形資產(chǎn)：是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。

三、表中長期待攤費(fèi)用：是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上的（不含一年）的各項(xiàng)費(fèi)用。

四、表中原值：是指各項(xiàng)資產(chǎn)的歷史成本。

五、表中賬載金額、企業(yè)依法申報(bào)金額：均指各項(xiàng)資產(chǎn)本年攤銷金額。

六、表中行次邏輯關(guān)系：1=2+3+4+5+6；7=8+9+10+11；13=1+7+12

七、本表第1行第3欄數(shù)據(jù)應(yīng)與A03表第19行第5欄數(shù)據(jù)相一致。

本表第8行第2、3欄數(shù)據(jù)應(yīng)與A03表第20行第4、5欄數(shù)據(jù)相一致。

填表說明

一、本表反映企業(yè)本納稅全部固定資產(chǎn)增減及折舊情況。

二、固定資產(chǎn)分類：企業(yè)可按稅法實(shí)施細(xì)則第35條規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況分大類填寫。

三、本年“增加”、“減少”填寫企業(yè)在本納稅新投入使用和停止使用的固定資產(chǎn)數(shù)額。

四、折舊方法中的“非直線法”包括“工作量法”、“年數(shù)總和法”、“雙倍余額遞減法”等折舊方法。企業(yè)采取“非直線法”計(jì)提折舊，應(yīng)報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

填表說明

一、本表反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用收支情況。包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出、利息收入、匯兌損失、匯兌收益以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)、現(xiàn)金折扣及其他財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

二、表中利息支出、匯兌收益均指未扣除利息收入、匯兌損失前的數(shù)額。

三、表中利息收入、匯兌收益用負(fù)數(shù)表示。

四、表中行次邏輯關(guān)系：12=1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11。

五、本表第12行第1、2欄數(shù)據(jù)應(yīng)與申報(bào)表（A類）第6行相關(guān)數(shù)據(jù)一致。

填表說明

一、本表主要反映企業(yè)注冊(cè)資本的到位情況。

二、本表各欄目填報(bào)口徑如下：

1.注冊(cè)資本總額：填寫企業(yè)批準(zhǔn)證書上注明的注冊(cè)資本總額。2.時(shí)間：按企業(yè)合同、章程上注明的入資時(shí)間分別填寫。3.應(yīng)到位注冊(cè)資本：填寫合同約定的中外雙方入資時(shí)間所規(guī)定的應(yīng)到位的注冊(cè)資本額。4.已到位注冊(cè)資本時(shí)間：按注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資報(bào)告中驗(yàn)明的中外方注冊(cè)資本金實(shí)際已經(jīng)到位時(shí)間填寫.5.已到位注冊(cè)資本金額：按注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資報(bào)告中驗(yàn)明的實(shí)際已經(jīng)到位的注冊(cè)資本金填寫，為中外方到位資本合計(jì)數(shù)。6.外方已到位注冊(cè)資本時(shí)間:按注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資報(bào)告中驗(yàn)明的注冊(cè)資本金外方實(shí)際已經(jīng)到位時(shí)間填寫。7.外方已到位注冊(cè)資本金額:按注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資報(bào)告中驗(yàn)明的外方實(shí)際已經(jīng)到位的注冊(cè)資本金金額填寫。8.應(yīng)到未到位注冊(cè)資本:截至到本納稅末，企業(yè)合同、章程約定的注冊(cè)資本與實(shí)際到位注冊(cè)資本金之差額。9.應(yīng)到未到位天數(shù)：填寫自注冊(cè)資本應(yīng)到位時(shí)間起至本納稅末止應(yīng)到未到的累計(jì)天數(shù)。

第四篇：中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅申報(bào)表(A類)

中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅申報(bào)表（A類）

納稅：自

企業(yè)名

稱

地

址

經(jīng)濟(jì)行

年 月 日

至

港 澳 臺(tái)

開始生產(chǎn)、經(jīng)營日期

開始獲利 納稅人

識(shí)別

號(hào)：

征收管

理碼：

年 月

日

金額單位：人民幣元

郵政編

電話號(hào)碼

碼

經(jīng)濟(jì)類

型代碼

及名稱

銀行名

業(yè)代碼及名稱

稱及帳號(hào)

項(xiàng)

目 帳載金額 依法申報(bào)金額 備

注

收入額

1、主營業(yè)務(wù)收入 的計(jì)算

2、主營業(yè)務(wù)成本

3、主營業(yè)務(wù)稅金及附

加

扣除額的計(jì)算

4、營業(yè)費(fèi)用

5、管理費(fèi)用

6、財(cái)務(wù)費(fèi)用

7、主營業(yè)務(wù)利潤（虧

損）額 7=1-2-3

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

8、其他業(yè)務(wù)利潤（虧

損）額

9、營業(yè)外收支凈額

10、其他損益凈額

11、利潤（虧損）總額

11=7+8+9+10-4-5-6

12、其他應(yīng)稅項(xiàng)目調(diào)增

（減）額

13、按規(guī)定可彌補(bǔ)的以

前虧損額

14、應(yīng)納稅所得額

14=11+12-13

15、技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前加

成扣除

16、實(shí)際應(yīng)納稅所得額

16=14-15>=0

應(yīng)納企業(yè)所得稅額的17、適用稅率（30%、24%、15%）

18、應(yīng)納企業(yè)所得稅額

計(jì)算

18=16*17

19、實(shí)際征收率（%）

20、實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得

稅額20=16*19

21、減（免）企業(yè)所得

稅額 21=18-20

22、適用稅率（3%）

23、應(yīng)納地方所得稅額

23=16*22

應(yīng)納地方所得稅額的計(jì)算

25、實(shí)際應(yīng)納地方所得

24、實(shí)際征收率（%）

稅額 24=16*24

26、減（免）地方所得

稅額 26=23-25

應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額的計(jì)

27、實(shí)際應(yīng)納所得稅額

27=20+25

28、境外應(yīng)補(bǔ)所得稅額

算

29、境內(nèi)外實(shí)際應(yīng)納所

得稅額29=27+28

30、政策性抵免所得稅

額

31、扣除政策性抵免所得稅額后實(shí)際應(yīng)納所得稅額31=29-30>=0

32、全年已預(yù)繳企業(yè)所

得稅額

33、全年已預(yù)繳地方所

得稅額

34、實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所

得稅額34=31-32-33

35、以前損益應(yīng)補(bǔ)

（退）企業(yè)所得稅

36、以前損益應(yīng)補(bǔ)

（退）地方所得稅

37、全年實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅合計(jì)37=34+35+36

謹(jǐn)聲明：此納稅申報(bào)表是根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定填報(bào)的，是真實(shí)的、可靠的、完整的。聲 明

會(huì)計(jì)主

企業(yè)蓋章：

管人簽代理申報(bào)人簽字：

字：

稅務(wù)機(jī)關(guān)收到

接收人：

日期：

聲明人簽字：

填表日期：

稅務(wù)機(jī)關(guān)章：

國家稅務(wù)總局監(jiān)制

第五篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于做好外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作范文

【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局 【發(fā)布文號(hào)】國稅函[2005]449號(hào) 【發(fā)布日期】2005-05-17 【生效日期】2005-05-17 【失效日期】 【所屬類別】政策參考 【文件來源】國家稅務(wù)總局

國家稅務(wù)總局關(guān)于做好外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的通知

(國稅函[2005]449號(hào))

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局，廣東省和深圳市地方稅務(wù)局：?

近日，總局下發(fā)了《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕43號(hào)，以下簡稱《納稅評(píng)估辦法》），對(duì)各稅種的納稅評(píng)估方式方法進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，其中明確了外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（以下簡稱涉外企業(yè)）所得稅評(píng)估分析指標(biāo)及其使用方法。為切實(shí)做好涉外企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

一、基本要求?

1998年以來，為加強(qiáng)涉外企業(yè)所得稅管理，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)先后推行了較為規(guī)范的匯算清繳、審核評(píng)稅和涉外稅務(wù)審計(jì)等辦法，同時(shí)對(duì)跨區(qū)域經(jīng)營涉外企業(yè)試行了聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)辦法。多年的實(shí)踐證明，上述辦法是加強(qiáng)稅源管理的有效手段。隨著稅收管理信息化水平的不斷提高，涉外企業(yè)所得稅的管理的需要形成一個(gè)信息共享、運(yùn)轉(zhuǎn)有序、相互促進(jìn)的工作機(jī)制，通過整合管理資源形成管理合力，進(jìn)一步提高工作效率。因此，各地要以推廣納稅評(píng)估為契機(jī)，有機(jī)融合上述管理辦法，在納稅評(píng)估中既發(fā)揮好各自優(yōu)勢，又避免出現(xiàn)相互掣肘、重復(fù)工作的現(xiàn)象。?

（一）將審核評(píng)稅工作納入規(guī)范的納稅評(píng)估工作之中?！都{稅評(píng)估辦法》是針對(duì)近年來稅源管理中出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，在總結(jié)涉外企業(yè)審核評(píng)稅工作的基礎(chǔ)上建立的更為規(guī)范的工作流程和更為科學(xué)的分析指標(biāo)體系，對(duì)申報(bào)資料進(jìn)行深層次分析也提出了更高要求。因此，納稅評(píng)估也是對(duì)審核評(píng)稅工作的拓展，各地應(yīng)把審核評(píng)稅工作納入到納稅評(píng)估工作之中。?

（二）將涉外企業(yè)所得稅匯算清繳與納稅評(píng)估的部分環(huán)節(jié)結(jié)合進(jìn)行。涉外企業(yè)所得稅匯算清繳工作，既包括企業(yè)填寫申報(bào)表并按時(shí)繳納稅款的事項(xiàng)，也包括稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)表及有關(guān)資料進(jìn)行一般性審核并辦結(jié)稅款多退少補(bǔ)的事項(xiàng)。因此，匯算清繳工作中的一般性審核與納稅評(píng)估的初評(píng)和案頭分析有相同的要求，兩者應(yīng)該結(jié)合開展。?

（三）將涉外稅務(wù)審計(jì)作為納稅評(píng)估的重要手段。《涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》（以下簡稱《審計(jì)規(guī)程》）體現(xiàn)了現(xiàn)代的審計(jì)技術(shù)和科學(xué)的工作流程，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉外企業(yè)實(shí)施日常檢查和提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的有力手段，各地要繼續(xù)發(fā)揮好涉外稅務(wù)審計(jì)的作用，做好《審計(jì)規(guī)程》的推行工作。在涉外企業(yè)所得稅納稅評(píng)估中，為提高對(duì)納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量判斷的能力，無論是案頭分析還是實(shí)地調(diào)查核實(shí)環(huán)節(jié)都應(yīng)運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，將納稅評(píng)估與涉外稅務(wù)審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來。?

（四）對(duì)大型涉外企業(yè)所得稅的納稅評(píng)估工作可由更高層級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。大型涉外企業(yè)特別是跨區(qū)域經(jīng)營企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營較為復(fù)雜，對(duì)其實(shí)施納稅評(píng)估應(yīng)運(yùn)用更為規(guī)范的技術(shù)手段，也需要更高層級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)和處理。各地可以按照《納稅評(píng)估辦法》第三條的要求，對(duì)大型涉外企業(yè)所得稅的納稅評(píng)估，在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施初評(píng)的基礎(chǔ)上，需要進(jìn)行案頭分析和實(shí)地調(diào)查核實(shí)的，由更高層級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的國際（涉外）稅務(wù)管理部門組織實(shí)施。?

二、具體工作?

涉外企業(yè)所得稅管理政策性較強(qiáng)，涉及面較廣，工作環(huán)節(jié)較多，既要開展一年一度的匯算清繳，又要利用《審計(jì)規(guī)程》實(shí)施日常檢查，因此，要在將上述工作有機(jī)結(jié)合的基礎(chǔ)上，做好納稅評(píng)估有關(guān)環(huán)節(jié)工作。?

（一）納稅評(píng)估初評(píng)。初評(píng)是指對(duì)涉外企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)資料的準(zhǔn)確性進(jìn)行一般性審核的過程。這一階段要在確保申報(bào)表邏輯關(guān)系準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)上，注重收集整理納稅人各方面申報(bào)信息，并為形成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)提供素材。各地應(yīng)在5月底以前，對(duì)所有參加匯算清繳的涉外企業(yè)的申報(bào)資料逐一進(jìn)行初步評(píng)核，并注重審核以下幾個(gè)方面內(nèi)容：?

1.各項(xiàng)申報(bào)資料是否完整、齊全，申報(bào)數(shù)字與納稅數(shù)字是否一致。?

2.納稅申報(bào)表主表、附表上的項(xiàng)目、數(shù)字填寫是否完整；適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確；主表、附表及項(xiàng)目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確。?

3.納稅申報(bào)附屬資料，如報(bào)批手續(xù)等是否真實(shí)、準(zhǔn)確、合法。

4.納稅申報(bào)數(shù)與會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)之間的差異及原因，收入、費(fèi)用、利潤及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅收法規(guī)規(guī)定。?

（二）納稅評(píng)估案頭分析。案頭分析是指利用涉外企業(yè)所得稅評(píng)估分析指標(biāo)及其使用方法審核匯算清繳申報(bào)資料的合理性的過程。這一階段要求結(jié)合日常管理中掌握的涉稅信息對(duì)納稅人的當(dāng)期申報(bào)納稅情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問題，確立實(shí)地調(diào)查核實(shí)項(xiàng)目；可以在匯算清繳期間進(jìn)行也可以在匯算清繳工作結(jié)束以后開展，具體要求如下：?

1.審核的主要對(duì)象。重點(diǎn)對(duì)以下企業(yè)進(jìn)行審核：大型涉外企業(yè)，虧損企業(yè)，免稅企業(yè)，減稅企業(yè)，零申報(bào)企業(yè)，稅負(fù)率偏低企業(yè)，跨區(qū)域經(jīng)營企業(yè)，利潤率偏低企業(yè)以及有關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)。

2.審核的方法。應(yīng)充分運(yùn)用《納稅評(píng)估辦法》中的通用分析指標(biāo)和涉外企業(yè)所得稅分析指標(biāo)及其使用方法，同時(shí)可利用《審計(jì)規(guī)程》中的分析性復(fù)核方法對(duì)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行趨勢、比率和比較分析，尋找可能存在問題的領(lǐng)域，為約談和實(shí)地調(diào)查核實(shí)提供線索，以確立實(shí)地調(diào)查核實(shí)項(xiàng)目。?

（三）納稅評(píng)估實(shí)地調(diào)查核實(shí)。實(shí)地調(diào)查核實(shí)是指針對(duì)案頭分析階段發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題，對(duì)納稅人的申報(bào)資料的真實(shí)性實(shí)施現(xiàn)場審核的過程。實(shí)地調(diào)查核實(shí)應(yīng)在匯算清繳工作結(jié)束以后實(shí)施。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度相對(duì)健全、經(jīng)營規(guī)模較大的涉外企業(yè)應(yīng)運(yùn)用《審計(jì)規(guī)程》中現(xiàn)場審計(jì)的相關(guān)技術(shù)和要求，以提高調(diào)查核實(shí)的科技含量。同時(shí)，對(duì)跨區(qū)域經(jīng)營并實(shí)行匯總繳納企業(yè)所得稅的涉外企業(yè)的納稅評(píng)估，需要實(shí)施實(shí)地調(diào)查核實(shí)的，應(yīng)按照總局下發(fā)的《涉外企業(yè)聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)暫行辦法》的要求進(jìn)行。?

（四）納稅評(píng)估案件移送。對(duì)于按照《納稅評(píng)估辦法》要求需要移送稅務(wù)稽查部門和國際稅收管理部門處理的稅收違法和避稅行為，各地應(yīng)做好納稅評(píng)估工作底稿、數(shù)據(jù)資料等信息的移送工作。總局將在總結(jié)各地經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，形成案件移送的具體工作程序。對(duì)于在納稅評(píng)估實(shí)地調(diào)查核實(shí)前已發(fā)現(xiàn)企業(yè)避稅疑點(diǎn)的，各級(jí)國際稅收管理部門可以在納稅評(píng)估調(diào)查核實(shí)階段一并開展反避稅調(diào)查工作。?

三、措施保障?

納稅評(píng)估是強(qiáng)化稅源管理、降低稅收風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化納稅服務(wù)的重要措施，各地必須把納稅評(píng)估作為加強(qiáng)涉外企業(yè)所得稅管理的重要手段，切實(shí)提高工作質(zhì)量。?

（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確職責(zé)。按照納稅評(píng)估管理辦法規(guī)定，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的國際（涉外）稅收管理部門負(fù)責(zé)涉外企業(yè)所得稅行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控、納稅評(píng)估指標(biāo)體系的建立、指標(biāo)預(yù)警值的測算、具體評(píng)估方法的制定和為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評(píng)估工作提供依據(jù)和指導(dǎo)。因此，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)對(duì)涉外企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的領(lǐng)導(dǎo)，各級(jí)國際（涉外）稅收管理部門應(yīng)該采取切實(shí)措施，履行好上述職責(zé)。?

（二）積極試點(diǎn)，完善指標(biāo)。納稅評(píng)估管理辦法附屬的涉外企業(yè)所得稅納稅評(píng)估分析指標(biāo)及其使用方法，是在總結(jié)部分省市經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上提煉而成的。鑒于各地涉外企業(yè)在注冊(cè)類型、經(jīng)營規(guī)模、行業(yè)特點(diǎn)和財(cái)務(wù)管理等方面存有差異，指標(biāo)的科學(xué)性和合理性還需要更大規(guī)模的實(shí)踐來驗(yàn)證。因此，各地應(yīng)在充分運(yùn)用已有指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，注重收集并及時(shí)向總局反映實(shí)際操作中發(fā)現(xiàn)的問題，為建立與完善更加科學(xué)和合理的指標(biāo)體系提供決策依據(jù)，總局將在總結(jié)各地經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上制定涉外企業(yè)所得稅納稅評(píng)估具體辦法。?

（三）強(qiáng)化考核，提高績效。各地應(yīng)在每年年底前，將涉外企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作形成書面總結(jié)（包括基本情況、存在的問題及解決問題的意見和建議）、填寫《涉外企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作統(tǒng)計(jì)表》（見附件），并上報(bào)國家稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司），總局將對(duì)各地工作予以考核通報(bào)。同時(shí)，各地要建立層層考核的工作機(jī)制，把納稅評(píng)估工作作為工作考核的主要內(nèi)容。

國家稅務(wù)總局

二○○五年五月十七日

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