第一篇：2004年度外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知

浙江省上虞市國家稅務(wù)局文件 虞國稅外?2005?17號

上虞市國家稅務(wù)局關(guān)于開展 2004年度外商投資企業(yè)和外國企業(yè)

所得稅匯算清繳工作的通知

各外商投資企業(yè)：

為做好2004年度外商投資企業(yè)和外國企業(yè)匯算清繳工作，明確征納雙方的責任，提高匯算清繳的申報率和準確率，根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程》和上級文件有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將2004年度外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳(以下簡稱“匯算清繳”)工作的有關(guān)事項通知如下，請遵照執(zhí)行。

一、匯算清繳的對象

匯算清繳的對象包括：中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企 1 業(yè)和外資企業(yè)，以及在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。

凡在2004年度內(nèi)已開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）的企業(yè)，或在2004年度中間發(fā)生合并、分立、終止的企業(yè)，無論盈利、虧損或處于減免稅期內(nèi)，除經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準外，均應(yīng)按照稅法及匯算清繳管理辦法的有關(guān)規(guī)定參加所得稅匯算清繳。

二、匯算清繳的時間

（一）企業(yè)申報時間

企業(yè)應(yīng)在納稅年度終了后4個月內(nèi)，向本局辦理年度所得稅申報，并將應(yīng)補稅款繳納入庫。年度中間發(fā)生合并、分立、終止的企業(yè)，應(yīng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起30日內(nèi)向本局辦理所得稅申報并將應(yīng)補繳稅款繳納入庫。

采取匯總或合并申報繳納所得稅的企業(yè)的總機構(gòu)或營業(yè)機構(gòu)，應(yīng)在每年5月31日前，向匯繳機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)索取《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)匯總或合并申報企業(yè)所得稅證明》，并在6月30日前將該證明及其年度申報表和會計報表送達其分支機構(gòu)或營業(yè)機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。

對未在規(guī)定期限內(nèi)向分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供匯繳機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具已匯總申報的證明，且又無延期申報批準文件的，由分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)負責檢查核實或核定分支機構(gòu)應(yīng)納稅所得額，并結(jié)合稅收法律法規(guī)規(guī)定的稅收2 待遇，計算應(yīng)補稅額、就地征收及實施處罰。

企業(yè)報送報表期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。

（二）稅務(wù)機關(guān)審核時間

本局在年度終了后五個月內(nèi)，對企業(yè)的年度申報表及有關(guān)資料進行審核。

三、匯算清繳的申報

（一）申報方式

1、企業(yè)自行申報。

企業(yè)應(yīng)對2004年度生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得根據(jù)稅法規(guī)定自行進行納稅調(diào)整，填寫年度所得稅申報表，在通審申報軟件中錄入申報數(shù)據(jù)后，攜帶所得稅申報表和有關(guān)資料及申報軟盤交本局811室進行初審，初審合格后，在4月底以前將所得稅年度申報數(shù)據(jù)通過遠程申報系統(tǒng)（青鳥申報軟件）向本局進行年度所得稅納稅申報，繳納應(yīng)補繳的稅款。

2、委托代理申報。

企業(yè)可根據(jù)需要委托具有稅務(wù)代理資格的社會中介機構(gòu)進行代理申報，社會中介機構(gòu)應(yīng)對納稅人年度生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得進行審核，根據(jù)稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，代理企業(yè)填寫年度所得稅申報表，出具查帳報告，通過遠程申報系統(tǒng)向本局進行年度所得稅納稅申報，在規(guī)定時間內(nèi)上報所得稅申報表和有關(guān)資 3 料及申報軟盤，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定繳納應(yīng)補繳的稅款。

（二）申報資料

企業(yè)辦理所得稅年度申報應(yīng)報送以下資料：

1、企業(yè)年度所得稅申報表及附表（一式三份），包括：（1）主表：《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅年度申報表》，分為A類和B類兩種。A類適用于：能夠提供完整、準確的成本、費用憑證，能夠正確計算應(yīng)納稅所得額的企業(yè)；B類適用于：按核定利潤率或按經(jīng)費換算收入方式繳納企業(yè)所得稅。從事房地產(chǎn)開發(fā)的外商投資企業(yè)，在預售房地產(chǎn)時，填寫此表，房地產(chǎn)銷售開始，填寫A表。

（2）附表：

1）《營業(yè)收入表》（A01）；

2）《營業(yè)成本（支出）明細表》（A02）； 3）《管理費用、營業(yè)費用明細表》（A03）；；

4）《無形資產(chǎn)、長期待攤費用、其他長期資產(chǎn)攤銷情況表》（A0301）；

5）《固定資產(chǎn)折舊情況表》（A04）； 6）《財務(wù)費用情況表》（A05）； 7）《注冊資本到位情況表》（A06）； 8）《營業(yè)外收支情況表》（A07）； 9）《其他損益明細表》（A08）； 10）《年度虧損彌補情況表》（A09）； 11《）總、分支機構(gòu)或營業(yè)機構(gòu)應(yīng)納稅情況調(diào)整匯總表》（A10）12）《總、分支機構(gòu)或營業(yè)機構(gòu)年度所得稅情況表》（A1001）； 13）《總、分支機構(gòu)或營業(yè)機構(gòu)應(yīng)納稅所得額分配情況表》（A1002）；

14）《其他應(yīng)稅項目調(diào)整明細表》（A11）； 15）《外國稅額扣除計算表》（A12）；

16）《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況年度申報表》（A13-A）；

17）《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況年度申報表》（A13-B）；

18《以前年度損益調(diào)整應(yīng)納所得稅申報表》（A14）；

2、會計報表及相關(guān)資料

（1）經(jīng)中國注冊會計師查賬、調(diào)整后的年度會計決算報表，包括：

1）資產(chǎn)負債表； 2）利潤表； 3）現(xiàn)金流量表；

4）資產(chǎn)減值準備明細表； 5）股東權(quán)益增減明細表； 6）應(yīng)交增值稅明細表； 7）利潤分配表；

8）分部報表（業(yè)務(wù)分部）；

9）分部報表（地區(qū)分部）。

（2）中國注冊會計師年度財務(wù)審計報告。

3、其他資料

（1）當年度享受稅收優(yōu)惠政策企業(yè)提供批文復印件。（2）工資、福利費稅前列支資料： 1）企業(yè)董事會決議；

2）外商投資企業(yè)工資性費用列支申報表。（3）借款利息稅前列支報送資料： 1）企業(yè)稅前列支借款利息申報表； 2）注冊資本投資到位的驗資報告；

如企業(yè)向非金融機構(gòu)借款除提供上述資料外，還應(yīng)提供下列資料報主管稅務(wù)機關(guān)審核：

3）有關(guān)借款合同（協(xié)議）、收到借款憑證、利息支付憑證等； 4）借款利率與簽訂借款合同時的一般商業(yè)貸款利率比較說明。（高于一般商業(yè)貸款利率的，按不高于一般商業(yè)貸款利率計算的利息進行稅前列支。）

（4）申請彌補以前年度虧損的企業(yè)報送： 1）企業(yè)稅前彌補虧損申報表；

2）上年度虧損彌補情況表即年度所得稅申報表附表（A09表）；

3）待彌補虧損年度所得稅申報表（主表）；

4）稽查局、納稅評估科檢查、審核相關(guān)資料（有調(diào)整的提6 供）。

（5）年度所得稅申報時因購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免新增所得稅的企業(yè)，應(yīng)在所得稅年度申報前報送《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅匯總表》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅明細表》及購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅申請報告報主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后準予抵免。

（6）當年發(fā)生財產(chǎn)（壞帳）損失并在稅前列支的，應(yīng)提供財產(chǎn)（壞帳）損失稅前列支申請審核資料：

1）稅前扣除項目申報材料目錄（表1）； 2）企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除確認申報表（表2）； 3）財產(chǎn)（壞帳）損失稅前扣除申報明細表（表3）； 4）固定資產(chǎn)盤虧（報廢）稅前扣除分項明細表（表4）； 5）流動資產(chǎn)盤盈盤虧（報廢）明細表（表5）； 6）壞帳損失稅前扣除分項明細表（表6）；

7）申請財產(chǎn)損失或壞帳損失的需要提供有關(guān)證明資料（包括財務(wù)處理、董事會決議及其他資料等）；

8）主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

（7）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況調(diào)查匯總表(已在虞國稅外?2005?3號文件“關(guān)于財務(wù)數(shù)據(jù)披露”事項中作了布置，企業(yè)必須按實填報)。

（8）年度所得稅申報補充資料：企業(yè)自行申報年度所得稅 7 的，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則和有關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定填寫《外商投資企業(yè)所得稅年度納稅調(diào)整明細表》、《長期待攤費用項目納稅調(diào)整明細表》和 《非法憑證明細表》；如企業(yè)委托稅務(wù)師事務(wù)所等中介機構(gòu)代理申報的，由中介機構(gòu)填寫。填寫后作為申報資料的附列資料必須一同上報主管稅務(wù)機關(guān)。

（9）其他稅前列支項目申報資料。

1）企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)，其尚可使用年限比稅法實施細則規(guī)定的折舊年限短的，可按實際使用年限計算折舊，但應(yīng)將按上述規(guī)定計算折舊的固定資產(chǎn)受讓價格、已使用年限、尚可使用年限等情況向主管稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)證明資料，否則按稅法實施細則規(guī)定計算折舊。

2）企業(yè)對已投入使用的固定資產(chǎn)，原則上應(yīng)保持現(xiàn)行折舊方法的穩(wěn)定。對新購入的固定資產(chǎn)以及已投入使用并采取稅法規(guī)定折舊方法的固定資產(chǎn)，確實需要采用或改用稅法規(guī)定以外折舊方法計算折舊的（不允許縮短折舊年限），企業(yè)可自行確定，并在該固定資產(chǎn)投入使用或改變折舊方法的首個納稅年度，在報送企業(yè)年度所得稅申報表時，附送該固定資產(chǎn)采用或改用的折舊方法、具體年限及原因加以說明，凡原因不充分、情況不屬實的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)作出調(diào)整，維持以稅法規(guī)定的折舊方法計提折舊。

3）技術(shù)開發(fā)費稅前列支 企業(yè)當年技術(shù)開發(fā)費比上年實際增長10%以上的，可再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)納稅所得額，并在年度所得稅申報時附送以下資料：

a、納稅年度技術(shù)開發(fā)項目立項書、技術(shù)開發(fā)費預算（由縣以上科技部門認可）；

b、外商投資企業(yè)技術(shù)研發(fā)專門機構(gòu)的編制情況和技術(shù)研究人員情況；

c、外商投資企業(yè)技術(shù)開發(fā)費項目費用歸集表、相關(guān)費用發(fā)生額發(fā)生的有效憑證及支出明細表（包括本年及上年發(fā)生數(shù)）；

d、企業(yè)技術(shù)開發(fā)費稅前列支申報表；

e、上年度會計師事務(wù)所查帳報告和會計決算報表； f、上年度所得稅納稅申報表； g、稅務(wù)機關(guān)需要的其它資料。

四、匯算清繳的審核

本局在年度終了后五個月內(nèi)，對企業(yè)報送的年度申報表、附表及有關(guān)資料，進行審核，對經(jīng)審核仍須補繳所得稅的，應(yīng)在收到我局送達的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書》后按規(guī)定時限將稅款補繳入庫。需要辦理退稅的，應(yīng)在收到《通知書》后，提出退稅申請，按照要求辦理退稅手續(xù)。

五、法律責任：

企業(yè)自行申報或委托代理申報，應(yīng)對所申報內(nèi)容的真實性、9 正確性負法律責任。對拒不申報、未按規(guī)定期限申報或進行虛假申報等行為，按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)條款進行處罰。

1、納稅人未按照規(guī)定的期限辦理年度所得稅申報和報送納稅資料的，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條規(guī)定，由主管稅務(wù)機關(guān)責令限期申報外,可處以二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的,可處以二千元以上一萬元以下的罰款。對責令限期申報逾期仍未申報的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其年度應(yīng)納稅額,責令其限期繳納,企業(yè)在收到主管稅務(wù)機關(guān)送達的《應(yīng)納稅款核定通知書》后，應(yīng)在規(guī)定時限內(nèi)繳納稅款。

2、納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

3、納稅人依法處于享受免征外商投資企業(yè)和外國企業(yè) 所得稅的優(yōu)惠年度或處于虧損年度，納稅人編造虛假計稅依據(jù)未在行為當年或相關(guān)年度實際造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)可按《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條規(guī)定，處以五萬元以下的罰款。

4、企業(yè)未按規(guī)定期限辦理所得稅匯算清繳，主管稅務(wù)機關(guān)除責令其限期辦理外，對發(fā)生稅款滯納的，應(yīng)從滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金。

二○○五年三月二十三日

主題詞：涉外企業(yè) 所得稅 匯算清繳 通知 上虞市國家稅務(wù)局辦公室 2005年3月22日印發(fā) 排版：施敏芳 校對：嚴高君

第二篇：轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2005外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳工作有關(guān)問題的通知

廣東省國家稅務(wù)局

粵國稅函〔2006〕69號

轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2005 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅 匯算清繳工作有關(guān)問題的通知

廣州、各地級市國家稅務(wù)局：

現(xiàn)將《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2005外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳工作有關(guān)問題的通知》（國稅函[2006]101號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，省局補充如下意見，請一并貫徹執(zhí)行。

一、各級國稅部門要高度重視外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳工作，加強組織領(lǐng)導，進一步提高對該項工作重要性的認識。各市國際稅務(wù)管理部門必須要有一名負責人主抓這項工作，并指定專人負責，在已取得成績的基礎(chǔ)上，認真制定實施方案，采取有效措施，確保2005外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳工作圓滿完成。

二、強化業(yè)務(wù)培訓和納稅服務(wù)，提高征納雙方有關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。針對在以往匯算清繳過程中存在的問題，各地要認真做

好內(nèi)部人員和對企業(yè)的宣傳、培訓、輔導工作，省局將于3月初舉辦涉外企業(yè)所得稅匯算清繳培訓班（具體時間另行通知）。各地應(yīng)采取集中培訓、重點輔導、網(wǎng)上講解等多種形式做好宣傳解釋和培訓輔導，確保基層稅務(wù)人員和納稅人能夠理解、熟悉和掌握匯算清繳的有關(guān)政策和具體操作，保證匯算清繳工作有序、高效地進行。

三、重點抓好五率

（一）匯繳率。凡應(yīng)參加2005所得稅匯算清繳的企業(yè)必須進行匯算清繳，確保匯繳率達到100%，匯繳率低于100%的，必須在匯算清繳報告中作詳細分析說明。

（二）虧損率。各市應(yīng)采取切實有效的措施，加強外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅征管工作，進一步降低企業(yè)的虧損面。各地外商投資企業(yè)的虧損面應(yīng)不高于2004的水平，并應(yīng)在2004的基礎(chǔ)上有所降低，如企業(yè)的虧損面超過2004的，必須在上報省局的匯算清繳報告中作詳細具體的分析說明。

（三）真實率。各地要積極開展外商投資企業(yè)和外國企業(yè)納稅評估工作，通過建立各種指標體系，對納稅人所得稅納稅申報情況進行評估，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅申報存在的疑點和問題，確保外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅申報的真實性。外商投資企業(yè)必須依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十五條等稅收法律、法規(guī)規(guī)定的申報期限、申報內(nèi)容，如實辦理所得稅

— 2 — 納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。企業(yè)未按規(guī)定申報或不如實申報的，應(yīng)承擔相應(yīng)的法律責任并由稅務(wù)機關(guān)按《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條、第六十四條等規(guī)定對企業(yè)進行處理。

（四）準確率。為保證匯算清繳數(shù)據(jù)的準確性，各基層征收單位對受理的企業(yè)所得稅納稅申報資料要逐一進行報表間、數(shù)據(jù)間邏輯關(guān)系的審核，要在對注冊會計師出具的查帳報告有關(guān)涉稅事項披露情況與有關(guān)申報資料進行認真審核的基礎(chǔ)上，再進行電子申報審核。各市對基層征收單位報送的數(shù)據(jù)要進行總體審核，對于異常數(shù)據(jù)要及時查找原因，糾正誤差，以保證匯算清繳數(shù)據(jù)的準確性。

（五）使用率。通過匯算清繳建立的數(shù)據(jù)是稅收征管的基礎(chǔ)信息，要充分利用資源，發(fā)揮匯算清繳數(shù)據(jù)的效用。各地對匯算清繳采集的數(shù)據(jù)，要進行統(tǒng)計和分析，充分運用匯算清繳軟件中的分析功能，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的疑點和問題，為開展納稅評估、稅務(wù)審計、反避稅工作提供相關(guān)資料數(shù)據(jù)，不斷提高匯算清繳數(shù)據(jù)的使用率。

四、為加強對取消稅務(wù)行政審批項目的后續(xù)管理工作，省局下發(fā)了《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅申報提供的查帳報告有關(guān)涉稅事項披露問題的通知》（粵國稅發(fā)〔2005〕

271號），對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅申報提供由注冊會計師出具的查帳報告有關(guān)涉稅事項的披露內(nèi)容進行了規(guī)范。各基層單位對企業(yè)所得稅納稅申報提供的查帳報告要進行嚴格、認真的審核，從嚴把關(guān)，爭取首戰(zhàn)告捷，為今后的涉外企業(yè)所得稅征管工作打下堅實的基礎(chǔ)，實現(xiàn)所得稅精細化、科學化管理。如發(fā)現(xiàn)注冊會計師事務(wù)所出具的審計報告存在重大失誤、失實等情況，應(yīng)將有關(guān)情況移交有關(guān)部門依法處理，同時要求企業(yè)重新委托注冊會計師事務(wù)所出具查帳報告。稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)對其申請辦理的有關(guān)涉稅事項進行重點審核，存在重大疑點的移送稽查作進一步檢查。

五、各地應(yīng)做好對企業(yè)所得稅納稅申報資料的受理、審核工作，基層征收單位要認真檢查企業(yè)報送資料的完整性，特別是對取消稅務(wù)行政審批的項目，對于未按規(guī)定報齊資料或填報項目不完整的，一律退回企業(yè)并責令其限期補齊、補正或重新申報。在審核這些資料時，要注意涉外企業(yè)所得稅稅收政策的貫徹執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)、了解稅收政策執(zhí)行中存在的問題，為研究和完善涉外企業(yè)所得稅管理辦法提供依據(jù)。

六、各地在2005的所得稅匯算清繳工作中，在使用匯算清繳軟件和有關(guān)技術(shù)方面的問題，要爭取信息中心等有關(guān)部門的支持與配合，保證匯算清繳工作的順利進行。

七、各地要按照《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳

— 4 — 工作規(guī)程》的規(guī)定，積極有序地開展2005外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳工作，匯算清繳數(shù)據(jù)必須制成光盤或軟盤，并于7月10日前將匯算清繳數(shù)據(jù)和匯算清繳工作總結(jié)上報省局。

匯算清繳工作總結(jié)要全面、深入、客觀反映匯算清繳的各種情況，內(nèi)容主要包括：匯算清繳的基本情況及主要做法；取消稅務(wù)行政審批項目的后續(xù)管理情況；粵國稅發(fā)〔2005〕271號文的貫徹落實情況；匯算清繳過程中存在的問題；稅務(wù)機關(guān)和納稅人在貫徹執(zhí)行涉外稅收政策過程中存在問題；對存在問題的解決辦法及工作建議。

八、為便于各地及時了解我省涉外企業(yè)所得稅匯算清繳情況，不斷總結(jié)經(jīng)驗，發(fā)揚成績，克服不足，進一步規(guī)范涉外企業(yè)所得稅管理，省局將對全省2005的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳情況進行通報。

各地在2005的匯算清繳工作中有什么問題，請及時向省局反映。

(此件不另發(fā)紙質(zhì)件)

主題詞：企業(yè)所得稅

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)△

匯算清繳

轉(zhuǎn)發(fā)

通知

廣東省國家稅務(wù)局辦公室 2006年2月20日印發(fā)

校對：國際稅務(wù)管理處 莫英澍

第三篇：所得稅匯算清繳

稅務(wù)師事務(wù)所出具審核報告，提交資料清單：

1、單位設(shè)立時的合同、協(xié)議、章程及營業(yè)執(zhí)照副本復印件

2、單位設(shè)立時的和以后變更時的批文、驗資報告復印件

3、銀行對帳單及余額調(diào)節(jié)表

4、期末存貨盤點表

5、稅務(wù)登記證復印件

6、享受優(yōu)惠政策的批文復印件

7、本財務(wù)會計報表原件

8、未經(jīng)審核的納稅申報表及附表復印件

9、納稅申報表

10、已繳納各項稅款的納稅憑證復印件

11、重要經(jīng)營合同、協(xié)議復印件

12、其他應(yīng)提供的資料

備注：以上資料中的復印件，必須由提供單位加蓋公章予以確認

一、補繳上的所得稅

補繳上的所得稅屬于“稅前不予扣除項目：各種所得稅款以及國家規(guī)定不得在所得稅前列支的稅款”。

按會計制度的規(guī)定，補繳上的所得稅，應(yīng)調(diào)整上的所得稅費用；可實際工作中，12月份的會計報表可能在1月10日已報給了稅務(wù)局，稅法規(guī)定匯算清繳在年終后4個月內(nèi)進行，也未明確重新報送經(jīng)調(diào)整后的會計報表，況且賬務(wù)處理已到了本年的3、4月份，企業(yè)不習慣重新編一份上調(diào)表不調(diào)賬的會計報表，而且多數(shù)人還是認同“賬表一致”，除非事務(wù)所審計出具審計報告，調(diào)表不調(diào)賬；但所得稅匯算清繳以及稅務(wù)審核并不出具經(jīng)審核的上會計報表，因此，補繳及應(yīng)退所得稅往往是在本年進行賬務(wù)處理。

企業(yè)常見的幾種不當處理方法：

1、記入以前損益調(diào)整，年末轉(zhuǎn)入了本年利潤，而在稅前利潤（利潤總額）中也將其做了扣除；

2、記入營業(yè)外支出，同樣的是在稅前扣除；

3.直接記入所得稅科目，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費用。

意見：匯算后通過以前損益調(diào)整科目，期末轉(zhuǎn)入本年利潤，在下一的匯算清繳時，不作為稅前扣除項目，這樣會造成“納稅調(diào)整前所得”與企業(yè)的利潤表的“利潤總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費用扣除，然后再作為其他納稅調(diào)增項目填報也可，或者按會計制度規(guī)定，以前損益調(diào)整直接計入未分配利潤科目。

請注意：資產(chǎn)負債表與利潤表的勾稽會不一致，要與利潤分配表結(jié)合才能勾稽一致。

二、上多繳的企業(yè)所得稅，審批后可作為下一留抵

上多繳的企業(yè)所得稅，在納稅申報表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預交的所得稅額抵減。

多繳的企業(yè)所得稅，同樣要調(diào)整上的所得稅費用，賬務(wù)處理方面與補繳類似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進行了處理，僅反映在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤分配科目。

如果多繳的所得稅，未申請留抵或退稅，賬務(wù)處理則通過以前損益調(diào)整，同樣不得稅前列支。

三、上的納稅調(diào)整事項，是否要進行會計處理

納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，其會計處理辦法同國家稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，予以扣除。

會計制度及相關(guān)準則在收益、費用和損失的確認、計量標準與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定上存在差異。對于因會計制度及相關(guān)準則就收益、費用和損失的確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額。企業(yè)在計算當期應(yīng)交所得稅時，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準則計算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會計制度及相關(guān)準則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算當期應(yīng)交所得稅。

因此，所得稅匯算清繳的調(diào)整事項，一般是不需要進行賬務(wù)處理的，但也發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)進行了所得稅審核后，對于納稅調(diào)整事項在下作了賬務(wù)處理，下做匯算清繳時又要做納稅調(diào)整。

四、是否調(diào)整下報表的期初數(shù)

由于會計制度對資產(chǎn)負債表日后事項，會計政策、會計估計變更，會計差錯更正等規(guī)定中，都提到要調(diào)整下報表的期初數(shù)；會計差錯更正的會計處理，區(qū)分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期相關(guān)項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調(diào)整，一般不對報表進行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調(diào)整報表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標準，依據(jù)標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業(yè)會計處理中的主要錯誤是，賬務(wù)上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開辦費的問題

新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規(guī)定不同，實際中帶來了混亂。的期初數(shù)；會計差錯更正的會計處理，區(qū)分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期相關(guān)項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調(diào)整，一般不對報表進行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調(diào)整報表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標準，依據(jù)標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業(yè)會計處理中的主要錯誤是，賬務(wù)上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開辦費的問題

新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規(guī)定不同，實際中帶來了混亂。

稅法規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。籌建期，是指從企業(yè)籌建之日至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息。

會計規(guī)定：《企業(yè)會計制度》規(guī)定，“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。”

實務(wù)中可以這樣理解：對于小型商貿(mào)企業(yè)，一般認為不存在開辦期的問題，從取得營業(yè)執(zhí)照起開始建賬，相關(guān)的房租，辦證費等，都作為當期的費用進行會計處理。

如果是對開辦費在開業(yè)一次進入費用，則當年要按稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)增，在以后作為納稅調(diào)減。但是以后可能會出現(xiàn)會計崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調(diào)減，而且每年都必須提供納稅調(diào)減的依據(jù)。

所以，對于眾多的私營企業(yè)，仍按稅法的規(guī)定進行會計處理更方便些。

七、財產(chǎn)損失稅前扣除事項

依據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內(nèi)容：正常的管理損失，不需報批，如固定資產(chǎn)變賣損失，不需報批，但提前報廢需要報批。人為損失，財產(chǎn)永久性實質(zhì)損害，政府搬遷損失，經(jīng)報稅務(wù)局批準后可稅前扣除。

債權(quán)重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費用可能大于應(yīng)收款本身的，由中介出具報告，稅務(wù)局可以批準（操作時可和其他財產(chǎn)損失中介審核報告一起申報）。財產(chǎn)損失的申報期限為終了后的15天內(nèi)，一年只能申報一次，所以應(yīng)及時申報，當年的損失只能在當年申報。

八、預提費用的期末余額

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：企業(yè)所得稅稅前扣除，除國家另有規(guī)定外，提取準備金或其他預提方式發(fā)生的費用余額均不得在稅前扣除。因此，企業(yè)按照會計制度的規(guī)定計提準備金（除壞賬準備金外）及預提的其他費用的余額不得在稅前列支，企業(yè)應(yīng)在納稅申報時作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。

一般來說，福利費、工會經(jīng)費、壞賬準備、銀行貸款利息等可按權(quán)責發(fā)生制的原則計提，并按規(guī)定可在稅前扣除（要符合相關(guān)的比例及條件）。其他的如應(yīng)付工資，嚴格來說，應(yīng)是按借方發(fā)生額（即實發(fā)數(shù)）來進行扣除，但實務(wù)中如果企業(yè)是實行下發(fā)工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調(diào)整，其他的如水電費，房租等一般也可按同樣的原則進行處理。

第四篇：企業(yè)所得稅匯算清繳工作

企業(yè)所得稅匯算清繳工作（查賬征收）流程？ 有詳細的所需材料清單嗎？

一、匯繳申報程序

1、從上海稅務(wù)網(wǎng)—“辦稅服務(wù)”—“下載中心”下載《上海市企業(yè)所得稅匯算清繳客戶端》；

2、客戶端的打開：Microsoft Office 2003版的，進入工具—選項—安全性—宏安全性—改成“中”—確定—退出；Microsoft Office 2007版的，點擊選項—選擇“啟用此內(nèi)容”—確定—退出；

3、重新進入客戶端，選擇“查賬征收”—點擊《2010企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）》—打印《研發(fā)費用加計扣除回執(zhí)》—填寫《申報表》、《居民企業(yè)財務(wù)會計報表》；下載《上海市企業(yè)研發(fā)費用加計扣除》客戶端、《2010企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》客戶端并填寫數(shù)據(jù)，通過網(wǎng)上電子申報客戶端軟件（eTax@SH）上傳數(shù)據(jù)，完成企業(yè)所得稅納稅申報。

二、報送資料及申報期限

2011年4月30日前完成自行網(wǎng)上申報和紙質(zhì)資料的上報。報送資料具體如下：

1、《企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）》； 2、2010財務(wù)會計報告（經(jīng)中介機構(gòu)審計的，須提供相應(yīng)的審計報告）；

3、總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)經(jīng)營情況、分支機構(gòu)資產(chǎn)損失稅前扣除批復文件、分支機構(gòu)預繳稅款情況及其繳款書復印件，跨地區(qū)發(fā)生勞務(wù)的本市建筑安裝企業(yè)在勞務(wù)發(fā)生地就地預繳企業(yè)所得稅的繳款書復印件、外出經(jīng)營證明等相關(guān)資料；

4、事先備案涉稅事項的結(jié)果通知書，事后備案需要報送的相關(guān)資料；

5、當年發(fā)生的稅前可彌補的虧損額超過500萬元（含）的，應(yīng)附送具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明；

6、委托中介機構(gòu)代理申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同。并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告； 7、2010年1-4季度預繳企業(yè)所得稅的繳款書復印件；

8、企業(yè)2010發(fā)生工資薪金支出，應(yīng)提供按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度；

9、對列支工會經(jīng)費項目的，應(yīng)提供《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》或《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》；

10、《小稅種清算申報表》一式二份；

11、《企業(yè)研發(fā)費用加計扣除事宜告知書回執(zhí)》一份；

12、《小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》一式二份；

13、《中華人民共和國企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》一份；

14、《2010企業(yè)所得稅匯繳受理單》一式二份；

15、稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。

三、填報要求

應(yīng)如實、正確地填寫納稅申報表，完整報送相關(guān)資料，并對申報資料的真實性、準確性和完整性負責。對未能按時完成申報的納稅人，將根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法（新征管法）》進行處理。

四、注意事項

1、填報時，請仔細閱讀主表及附表的填表說明；

2、檢查納稅申報表的基本信息以及申報數(shù)據(jù)是否填寫完整；

3、稽查納稅申報表及附表與會計報表的數(shù)據(jù)是否一致，各項目之間的邏輯關(guān)系是否正確(尤其是會計利潤是否與主表13行次利潤總額是否一致)；

4、檢查有關(guān)稅前列支項目是否按標準和范圍扣除；

5、檢查彌補虧損是否準確，是否按規(guī)定填報；

6、檢查稅前扣除、稅收優(yōu)惠是否已報稅務(wù)機關(guān)審批、備案等；

7、納稅人在規(guī)定申報期限內(nèi)，發(fā)現(xiàn)申報有誤的，可在自行重新申報。特殊情況無法網(wǎng)上申報的，持客戶端和匯繳資料到管理員處，由管理員審核紙質(zhì)資料并導入客戶端，出具《業(yè)務(wù)傳遞單》，至征收大廳開具稅單后繳納入庫；

8、請法定代表人、會計主管、經(jīng)辦人在主表及所有附表相應(yīng)欄處簽字或簽章，填上“填表日期”；

9、蓋齊公章；

10、電子申報系統(tǒng)扣款日期統(tǒng)一為：2011年5月25日至5月31日，納稅人應(yīng)確保扣款日期內(nèi)銀行扣款賬戶上有足夠金額。

第五篇：企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節(jié)近年來會計繼續(xù)教育有關(guān)所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業(yè)會計準則》第9節(jié)所得稅（準則18號----所得稅）背景：2006年2月15日財政部頒發(fā)《企業(yè)會計準則》及《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》

? 2008年 第二編講解《企業(yè)所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發(fā)《企業(yè)所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業(yè)會計準則》與《企業(yè)所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實務(wù)操作指南 第4章 企業(yè)所得稅稅收實務(wù)操作指南 精讀背景：2008年11月國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂《增值稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例》《消費稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業(yè)所得稅匯算清繳實務(wù) 操作實務(wù)指導

第二節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳實務(wù)

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點：

凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進行匯算清繳

參考國稅發(fā)[2008]30號企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

2．期限：在規(guī)定的期限內(nèi)：

正常經(jīng)營：終了5個月內(nèi)（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經(jīng)營：終止經(jīng)營之日起60日內(nèi) *清算所得：辦理注銷登記前 參考財稅[2009]60號

企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定：

“ 企業(yè)所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。” 企業(yè)在一個納稅中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為一個納稅。

“ 企業(yè)依法清算時，應(yīng)當以清算期間作為一個納稅。企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：

” 企業(yè)應(yīng)當自終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。3．程序： 計算 申報 結(jié)清稅款

納稅人在納稅內(nèi)預繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅稅款；預繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

（三）實務(wù)中要注意的幾個問題 1．無條件申報：無論盈虧均要申報

企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十九條規(guī)定：

“ 企業(yè)在納稅內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表、企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當報送的其他有關(guān)資料。2．自行申報：

3．申報的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯誤能否更改：

申報期內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報

· 申報期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務(wù)機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。

5、延期申報

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅納稅申報或備齊企業(yè)所得稅納稅申報資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報，但是，應(yīng)當在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機關(guān)報告。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當查明事實，予以核準，納稅人應(yīng)在核準的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)依法辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。即經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

（四）企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)當提供的資料

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā) [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)如實填寫和報送下列有關(guān)資料：

1、企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；

2、財務(wù)報表；

3、備案事項相關(guān)材料；

4、總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式、分支機構(gòu)的預繳稅情況；

5、委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；

6、涉及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》；

7、主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。

納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅納稅申報的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報紙質(zhì)納稅申報資料。

（五）企業(yè)所得稅匯算清繳備案與報批事項（37分10秒）企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理按項目分為報批類和備案類。各主管稅務(wù)機關(guān)受理報批類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項管理規(guī)程（試行）》規(guī)定的期限和權(quán)限辦理，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批結(jié)果通知書》形式告知申請人；各主管稅務(wù)機關(guān)受理備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，應(yīng)在7個工作日內(nèi)完成登記工作，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案結(jié)果通知書》形式告知申請人。

1、備案類稅收優(yōu)惠項目

目前，上海實行備案管理的稅收優(yōu)惠項目如下：

（1）企業(yè)國債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；

（3）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除（加計扣除100%）；

（4）企事業(yè)單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產(chǎn)企業(yè)縮短生產(chǎn)設(shè)備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額抵扣（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可在滿2年的當年以投資額的70%抵扣其應(yīng)納稅所得額，當年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣）

2、報批類稅收優(yōu)惠項目

目前，上海實行報批管理的稅收優(yōu)惠項目如下：

（1）綜合利用資源企業(yè)生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品取得的收入減計（減按90%計入收入）；

（2）企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目登記（費用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業(yè)享受20%優(yōu)惠稅率；

（4）國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（5）浦東新區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（6）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)享受10%優(yōu)惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（8）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得減免稅；

（9）農(nóng)產(chǎn)品初加工項目所得減免稅；

（10）國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得減免稅；

（11）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅；

（13）集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業(yè)所得稅）。

3、備案項目提交的資料

(1)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②被投資單位出具的股東名冊和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關(guān)記賬憑證的復印件

④本市被投資企業(yè)《境內(nèi)企業(yè)利潤分配通知單》，外省市被投資企業(yè)董事會、股東大會利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的減免稅批文復印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規(guī)定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議復印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

③企業(yè)按省級政府部門規(guī)定的比例繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險復印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

④定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付的不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）⑥主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料

第三節(jié)、申報表的結(jié)構(gòu)及填報（45分28秒）

以企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細表》，附表二為《成本費用明細表》，附表三為《納稅調(diào)整項目明細表》，附表四為《彌補虧損明細表》，附表五至十一為《稅收優(yōu)惠明細表》。附表一至附表四是計算應(yīng)納稅所得額的，附表五至十一是計算納稅調(diào)整明細的。●整體填表技巧

第一，仔細閱讀本表的填報說明，然后再填寫相關(guān)欄目。第二，本表和相關(guān)附表的關(guān)系比較密切，應(yīng)注意保持附表和主表相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性。第三，應(yīng)注意本表和相關(guān)附表的填寫順序。第四，不同行業(yè)的納稅人所需填報的附表是不同的，”收入明細表“和”成本費用明細表“分為三類：一般工商企業(yè)納稅人；金融企業(yè)納稅人以及事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據(jù)自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結(jié)構(gòu)

” 主表分為利潤總額計算、應(yīng)納稅所得額計算、應(yīng)納稅額計算、附列資料四大部分。“ 主表是在企業(yè)會計利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整后計算出”納稅調(diào)整后所得“、”應(yīng)納稅所得額“后，據(jù)此計算企業(yè)應(yīng)納所得稅。

營業(yè)稅金及附加：核算６稅１費

營業(yè)稅、消費稅、城建稅、資源稅、關(guān)稅（出口）、土地增值稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）管理費用：核算４稅

房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應(yīng)納稅所得額計算 “ 利潤總額

” 加：納稅調(diào)整增加額

“ 減：納稅調(diào)整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除）” 減：減、免稅項目所得（以不出現(xiàn)負數(shù)為限）“ 減：抵扣應(yīng)納稅所得額（以不出現(xiàn)負數(shù)為限）

” 加：境外所得彌補境內(nèi)虧損（包括當年和以前虧損）“ 納稅調(diào)整后所得

” 減：彌補以前虧損 “ 應(yīng)納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報法定稅率25%。“ 第34行 ”本年累計實際已預繳的所得稅額“ ”（1）獨立納稅企業(yè)

“ 填報匯算清繳實際預繳入庫的企業(yè)所得稅。”（2）匯總納稅總機構(gòu)

“ 填報總機構(gòu)及其所屬分支機構(gòu)實際預繳入庫的企業(yè)所得稅。”（3）合并繳納集團企業(yè)

“ 填報集團企業(yè)及其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)實際預繳入庫的企業(yè)所得稅。”（4）合并納稅成員企業(yè)

“ 填報按照稅收規(guī)定的預繳比例實際就地預繳入庫的企業(yè)所得稅。” 第40行“本年應(yīng)補（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨立納稅企業(yè)

” 第40行=第33行-第34行。“（2）匯總納稅總機構(gòu) ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并繳納集團企業(yè) “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并納稅成員企業(yè)

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統(tǒng)不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會自動生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調(diào)整明細表》 包括以下：

“（1）收入類調(diào)整項目：18項（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調(diào)整項目：20項（附表二、五、八）“（3）資產(chǎn)類調(diào)整項目：9項（附表九、十一）”（4）準備金調(diào)整項目：17項（附表十）“（5）房地產(chǎn)企業(yè)預售收入計算的預計利潤 ”（6）特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報納稅人會計上不作為銷售核算、稅收上應(yīng)確認為應(yīng)稅收入的金額。

“ 一般工商企業(yè)：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業(yè)：按附表一【2】第38行金額填報； 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位： 自行計算填報。

“ 第3行”接受捐贈收入“： ” 第2列填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進行納稅調(diào)整的金額。第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進行納稅調(diào)整的金額。“ 第8行”特殊重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調(diào)整的金額。“ 第9行”一般重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調(diào)整的金額

第2列“稅收金額”填報按照稅收規(guī)定視同銷售應(yīng)確認的成本。“ 第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。“ 第23行”職工福利費支出“ ” 條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除 “ 第28行”捐贈支出“ ” 稅法第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。“ 特殊情況可以全額扣除。” 第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度實際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計入財務(wù)費用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額。“ 如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調(diào)增金額“，第4列”調(diào)減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。

國稅發(fā)[2009]88號文廢止

更新內(nèi)容：國家稅務(wù)總局2011年第25號公告〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴大或明確了資產(chǎn)損失的范圍

2.將資產(chǎn)損失分為：實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 3.改變了扣除方式：

88號文：自行申報（6種情形）與稅務(wù)機關(guān)審批 25號公告：自行申報扣除（稅務(wù)機關(guān)不再審批）

4.統(tǒng)一了資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理和會計處理，減少了稅會之間的差異 5.放寬申報期限

88號文：終了45天內(nèi)（2月15日前）

25號公告：終了5個月內(nèi)（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補申報 88號文：當年

25號公告：不超過5個