第一篇：關于外商投資企業和外國企業對境外企業支付其雇員的工資薪金代扣代繳個人所得稅問題的通知

19991221(頒布時間)

關于外商投資企業和外國企業對境外企業支付其雇員的工資薪金代扣代繳個人所得稅問題的通知

（國稅發〔1999〕241號）

各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務局，深圳市國家稅務局：

一些地區詢問，部分外商投資企業和我國境內的外國企業機構場所的雇員取得的工資、薪金，既有該外商投資企業和外國企業支付的，也有境外企業支付的。對這些雇員所得的由境外企業支付的工資、薪金，境內外商投資企業和外國企業機構場所是否應負責代扣代繳個人所得稅。經研究，明確如下：

一、個人在中國境內外商投資企業中任職、受雇應取得的工資、薪金，應由該外商投資企業支付。凡由于該外商投資企業與境外企業存在關聯關系，上述本應由外商投資企業支付的工資、薪金中部分或全部由境外關聯企業支付的，對該部分由境外關聯企業支付的工資、薪金，境內外商投資企業仍應依照《中華人民共和國個人所得稅法》的規定，據實匯集申報有關資料，負責代扣代繳個人所得稅。

二、在中國境內設有機構、場所的外國企業，對其雇員所取得的由境外總機構或關聯企業支付的工資、薪金，也應比照上述規定，負責代扣代繳個人所得稅。

三、本通知，自2000年1月1日起執行。

第二篇：外籍個人取得境外支付工資是否代扣代繳個人所得稅

外籍個人取得境外支付工資是否代扣代繳個人所得稅？

問：某日本籍個人與我政府機關某部門簽訂了農牧業合作協議，預計2013年連續在中國工作時間會超過183天，國內不給日本人支付工資，工資由日方企業支付，該個人是否應在我國繳納由境外支付的個人所得稅？

答：《個人所得稅法》第一條第二款規定，在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得，依照本法規定繳納個人所得稅。

《國家稅務總局關于在中國境內無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務問題的通知》（國稅發〔1994〕148號）第三項關于在中國境內無住所而在一個納稅中在中國境內連續或累計居住超過90日或在稅收協定的期間中在中國境內連續或累計居住超過183日但不滿1年的個人納稅義務的確定規定：

根據稅法第一條第二款以及稅收協定的有關法規，在中國境內無住所而在一個納稅中在中國境內連續或累計工作超過90日或在稅收協定法規的期間中在中國境內連續或累計居住超過183日但不滿1年的個人，其實際在中國境內工作期間取得的由中國境內企業或個人雇主支付和由境外企業或個人雇主支付的工資薪金所得，均應申報繳納個人所得稅；

上述個人每月應納的稅款應按稅法法規的期限申報繳納。其中，取得的工資薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中國境內機構負擔的個人，事先可預定在一個納稅中連續或累計居住超過90日或在稅收協定法規的期間中連續或累計居住超過183日的，其每月應納的稅款應按稅法法規期限申報納稅；對事先不能預定在一個納稅或稅收協定法規的有關期間中連續或累計居住超過90日或183日的，可以待達到90日或183日后的次月7日內，就其以前月份應納的稅款一并申報繳納。

根據上述規定，非居民納稅人在一個納稅中在中國境內連續或累計工作超過90日或在稅收協定法規的期間中在中國境內連續或累計居住超過183日但不滿1年的個人，其實際在中國境內工作期間取得的由中國境內企業或個人雇主支付和由境外企業或個人雇主支付的工資薪金所得，均應申報繳納個人所得稅；如問題中該日本人2013年在我國工作時間超過183天，則其取得由境外企業支付的工資應視為來源于中國境內的所得，應申報繳納個人所得稅。

來源：中國稅網

第三篇：國稅發(1998)101號關于外商投資企業和外國企業的雇員的境外保險費有關所得稅處理問題的通知

關于外商投資企業和外國企業的雇員的境外保險費有關所得稅處理問題的通知

文號 國稅發[1998]101號

發文單位 國家稅務總局

頒布日期 1998-6-26

據反映,一些外商投資企業和在中國境內設立機構,場所的外國企業(以下統稱企業)按照有關國家(地區)社會保險制度的要求,或者作為企業內部的福利或獎勵制度,直接或間接為其在中國境內工作的雇員(含在中國境內有住所和無住所的雇員)向境外保險機構(包括社會保險機構和商業保險機構)支付失業保險費,退休(養老)金,儲蓄金,人身意外傷害保險費,醫療保險費等其他名目的境外保險費.現將上述境外保險費有關稅務處理問題明確如下：

一,關于企業所得稅的稅務處理

根據<中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則>(以下稱實施細則)第十九條第十項和第二十四條第二款的規定,企業直接為其在中國境內工作的雇員個人支付或負擔的各類境外商業人身(人壽)保險費和境外社會保險費,不得在企業應納稅所得額中扣除.但上述境外保險費作為支付給雇員的工資,薪金的,可以根據實施細則第二十四條第一款的規定,在企業應納稅所得額中扣除.二,關于個人所得稅的稅務處理

(一)企業為其在中國境內工作的雇員個人支付或負擔的各類境外保險費,凡以支付其雇員工資,薪金的名義已在企業應納稅所得額中扣除的,均應計入該雇員個人的工資,薪金所得,適用<中華人民共和國個人所得稅法>和國際稅收協定的有關規定申報繳納個人所得稅.(二)企業未在其應納稅所得額中扣除而支付或負擔的其中國境內工作雇員的境外保險費,原則上也應計入該雇員個人的工資,薪金所得,適用<中華人民共和國個人所得稅法>和國際稅收協定的有關規定申報繳納個人所得稅,但對其中確屬于按照有關國家法律規定應由雇主負擔的社會保障性質的費用,報經當地稅務主管機關核準后,可不計入雇員個人的應納稅所得額.(三)在中國境內工作的雇員個人支付的各類境外保險費,均不得從該雇員個人的應納稅所得額中扣除.三,本通知自發文之日起執行.以前規定與本通知規定內容有不同的,一律停止執行.

第四篇：保險公司雇員的展業傭金并入工資薪金繳個人所得稅問題

保險公司雇員的展業傭金并入工資薪金繳個人所得稅問題

根據《財政部、國家稅務總局關于個人提供非有形商品推銷、代理等服務活動取得收入征收營業稅和個人所得稅有關問題的通知》（財稅字〔1997〕103號）和《國家稅務總局關于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2006〕454號）規定，保險營銷員分為兩類，一類是本企業雇員從事保險推銷業務、代理服務等活動。這里包括兩種行為，一是職業行為，即其推銷、代理業務是本職業規定要做的。二是職業外的推銷、代理行為。他們是非獨立的個人勞務。另一類是非本公司雇員（即非雇員）從事營銷、代理活動，被認定為屬于個人獨立勞務行為。

（一）收入屬性：對內部員工從事推銷保險、代理服務取得的收入，不管是職業行為還是職業外行為的收入，都應當作為工資薪金所得的一部分，并入當期（月）的工資薪金收入中計算繳納個人所得稅。而對非雇員從事保險營銷、代理活動取得的收入，按勞務報酬所得項目計征個人所得稅。

（二）收入結構：稅收管理上營銷員的收入名稱為“傭金收入”，該傭金性質上由展業成本（開展營銷業務的成本支出）和勞務報酬構成，收入結構上分別是傭金提成、津貼和獎勵。

需要注意的政策規定'

1.傭金收入中，展業成本不繳納個人所得稅。從2006年6月1日起，展業成本按傭金收入的40%計算。展業成本的減除適用于人壽保險系統和財產保險系統的所有保險營銷員，包括雇員的營銷員和非雇員的營銷員（但不適用于非保險系統的營銷員如推銷產品性質的企業產品營銷員）。將保險營銷員的傭金收入分為展業成本和勞務報酬兩個部分，允許扣除的展業成本，主要包括交通費用支出如聯系業務乘車費或購買車輛費用及使用中的油料費用等，通信費用如購買手機、安裝電話及每月通話費，社會活動費用如宣傳費用支出、給客戶送花送禮品等感情聯絡費用等。確認征稅的所得嚴格限制在勞務報酬收入部分，實際上明確了稅收是對營銷員的凈所得征稅。而以前對營銷員的個人所得稅規定只說允許扣除某比例費用，這個費用是什么性質的沒有明確規定。國稅函〔2006〕454號對收入做明確的兩部分劃分及明確征稅的范圍，更符合個人所得稅對“所得”征稅的法律精神

例如，叢某在某人壽保險公司從事保險推銷代理業務多年，2006年7月他完成多筆代理業務，提成收入5000元，因他業績好被任命為營銷主任，取得主任津貼300元，當月以其業績獲獎勵500元。在計算叢某7月的個人所得稅時，收入應包括三大部分即業務提成、主任津貼和業績獎勵，共5800元；而個人所得的確定應當將總收入扣除展業成本的支出，即個人所得=（5000－5000×40%）+300+500=3800（元）。2.非雇員取得營銷勞務報酬所得按“次”繳納。由于營銷員的收入屬于勞務報酬29個列舉項目中“介紹服務”的同一項目的連續性收入，因此，這里的“次”即為月，必須每月計算一次稅款。稅款由支付營銷員收入的保險公司負責代扣代繳。

3.個人實際繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費和住房公積金等可根據新修訂的《個人所得稅法實施條例》第二十五條規定，按照國家規定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。營銷員如屬保險公司內部職工，則其繳納的四費金在其工資收入（含保險傭金收入）計稅時扣除；非雇員的營銷員屬社會靈活就業人員，按照國務院規定，從2006年起基本養老保險費按當地上在崗職工平均工資的20%計算繳納（其他三費金目前沒有明確規定），其中8%記入個人賬戶，12%記入統籌賬戶（具體按照當地政府規定標準執行）。

除基本養老保險費等四費金可以扣除外，營銷員自行參加的商業性保險而支付的保險費不得在稅前扣除。

4.工資薪金所得費用扣除標準、個體戶業主費用扣除標準、承包承租經營所得合理費用扣除標準每月提高到1600元后，作為勞務報酬所得的非雇員的營銷收入，其法定費用扣除標準沒有相應提高，仍是800元或20%。

5.扣除順序：根據國稅函〔2006〕454號文件規定，傭金收入中先減除占40%比例的展業成本，剩余部分為勞務報酬收入，對勞務報酬計稅時可扣除營業稅及附加、法定費用，其中法定費用是根據總收入減去展業成本和營業稅費后的余額確定按800元還是20%扣除的，得出應納稅所得額后再按實施條例規定減去基本養老保險費等費金。因此，扣除順序為：展業成本－營業稅及附加－法定費用－四費金。

6.現行保險營銷收入的個人所得稅計算規定是針對個人保險推銷代理人的，有的營銷員特別是下崗職工從事保險營銷業務的，為了免稅而辦了個體戶店或中心，認為其個人的收入是該店或中心的收入而享受個體戶的政策，這是個誤解，因為與保險公司簽訂營銷合同的仍是這個人而不是這個店或中心。

7.非雇員的殘疾人從事保險營銷取得的營銷收入，享受殘疾人的個人所得稅優惠，即可由當地稅務機關審批予以一定比例及一定期限的減免稅。個人所得稅計算辦法

（一）內部員工。由保險公司支付給該員工的傭金分成收入屬于工資收入的組成部分，扣除展業成本后并入當月個人工資薪金所得中計算繳納個人所得稅。

個人所得稅＝〔（基本工資性收入+扣除展業成本后的傭金分成收入）－1600元〕×適用稅率－速算扣除數。

例如，某保險公司職工宋小姐，每月工資、福利、獎金等工資性收入3000元，同時兼營保險營銷業務，某月爭取一名投保者，繳納保費5000元，提成15%，即750元（不考慮營業稅等稅費）。該月扣繳養老保險等共約700元，其個人所得稅計算如下：傭金分成收入并入工資薪金收入時應當先減除展業成本40%，即750×40%=300（元），余下450元并入工資薪金收入中計算繳納個人所得稅。

個人所得稅＝〔（3000+450）－1600－700〕×10%－25=90（元）

（二）非雇員。非雇員取得的營銷收入，按照勞務報酬所得應稅項目計算繳納個人所得稅時，計算公式：

應納稅額＝（營銷收入額－展業成本－營業稅費－四費金）×適用稅率－速算扣除數；或＝〔營銷收入額－展業成本－營業稅費（1－20%）－四費金〕×適用稅率－速算扣除數。

國家稅務總局關于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知

國稅函[2006]454號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務局：

由于目前保險市場同業競爭激烈，保險營銷員的營銷費用有所增加，現行規定已不能使展業成本得到完全扣除。為促進保險事業發展，合理調整保險營銷員的稅收負擔，現通知如下：

一、根據保監會《關于明確保險營銷員傭金構成的通知》(保監發[2006]48號)的規定，保險營銷員的傭金由展業成本和勞務報酬構成。按照稅法規定，對傭金中的展業成本，不征收個人所得稅；對勞務報酬部分，扣除實際繳納的營業稅金及附加后，依照稅法有關規定計算征收個人所得稅。

根據目前保險營銷員展業的實際情況，傭金中展業成本的比例暫定為40％。

二、各級稅務機關要嚴格按照稅法及上述規定計征稅款，不得擅自擴大政策的適用范圍、口徑和標準，不得執行違反國家統一規定的政策。

三、本通知自2006年6月1日起執行，《國家稅務總局關于保險營銷員(非雇員)取得的收入計征個人所得稅問題的通知》(國稅發[1998]13號)第二、三、五條和《國家稅務總局關于保險營銷員取得收入征收個人所得稅有關問題的通知》(國稅發(2002]98號)同時廢止。

國家稅務總局

二○○六年五月十五日

第五篇：國家稅務總局關于外商投資企業和外國企業以實物向雇員提供福利如何計征個人所得稅問題的通知(國稅發〔1995

國家稅務總局關于外商投資企業和外國企業以實物向雇員提供福

利如何計征個人所得稅問題的通知

國稅發〔1995〕115號

全文有效成文日期：1995-06-2

2字體： 【大】 【中】 【小】

近來一些地區反映，有些外商投資企業、外國企業（以下簡稱企業）為符合一定條件的雇員購買住房、汽車等個人消費品，所購房屋產權證和車輛發票均填寫雇員姓名，并商定該雇員在企業工作達到一定年限或滿足其他條件后，該住房、汽車的所有權完全歸雇員個人所有。關于個人取得上述實物福利如何計征個人所得稅問題，根據《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱稅法）第二條以及稅法實施條例第十條的規定，個人取得實物所得應在取得實物的當月，按照有關憑證上注明的價格或主管稅務機關核定的價格并入其工資、薪金所得征稅。考慮到個人取得的前述實物價值較高，且所有權是隨工作年限逐步取得的，經研究，我局意見，對于個人取得前述實物福利可按企業規定取得該財產所有權需達到的工作年限內（高于五年的按五年計算）平均分月計入工資、薪金所得征收個人所得稅。