第一篇：企業股權投資損失在所得稅申報表中的填寫和分析

企業股權投資損失所得稅政策解讀和申報操作

一、股權處置損失的政策規定及稅務處理

股權處置損失是企業因收回、轉讓、處置清算股權投資的收入減去股權投資成本后的余額。是指投資方對所持有的被投資方的股權進行處置所形成的損失。

根據《企業所得稅法》及其實施條例的規定，轉讓財產收入為所得稅應稅收入。轉讓財產收入是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。《企業所得稅法》第十四條規定，企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。《企業所得稅法實施條例》第七十一條又繼續補充解釋，企業所得稅法第十四條所稱投資資產，是指企業對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產。企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。根據上述規定，股權轉讓收入為應稅收入，應繳納企業所得稅，股權成本在股權持有期間不得扣除，只有在股權轉讓或處置時方能扣除。這是《企業所得稅法》對股權轉讓所得稅業務的一般性規定。如果投資方在股權轉讓過程中沒有取得收益，而發生股權轉讓損失，投資方應如何進行所得稅處理？《企業所得稅法》第八條進一步明確，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。《企業所得稅法實施條例》第三十二條進一步對稅法準予扣除的損失范圍進行具體規定，《企業所得稅法》所稱的損失，是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。根據上述規定，這里的財產轉讓損失應該包括股權轉讓損失。因為顧名思義，轉讓財產損失，是指企業轉讓財產的所得，不足以全部抵免企業因獲得該項財產而發生的對價支出，兩者之間的差額就屬于企業的轉讓財產損失。因為企業所得稅法規定財產轉讓收入包括股權轉讓收入，而根據《企業所得稅法》第八條與取得收入有關的損失準予在計算應納稅所得額時扣除的規定，因此，財產轉讓損失自然也包括股權轉讓損失。因此，從上述規定可以看出，股權處置損失是允許進行稅前扣除的。

根據國家稅務總局公告2010年第6號《國家稅務總局關于企業股權投資損失所得稅處理問題的公告》和《企業所得稅法》第八條及其有關規定，自2010年1月1日起，企業對外進行權益性（以下簡稱股權）投資所發生的損失，在經確認的損失發生年度，作為企業損失在計算企業應納稅所得額時一次性扣除。因此，企業發生的股權處置損失可以作為企業損失在經確認的損失發生年度進行一次性扣除。比如，甲企業將持有的乙公司股權轉讓給丙公司的行為，是該企業的股權處置行為，如果該項股權處置發生的股權投資損失為300萬元，那么這300萬元作為股權處置損失可以在損失發生的當期確認扣除。

二、股權持有損失的政策規定及稅務處理 股權持有損失是指投資方在股權持有期間，由于被投資方企業狀況惡化所形成的損失。

（一）五類股權投資損失可以稅前扣除 對于企業股權持有期間發生的股權投資損失，根據《財政部、國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）規定，符合以下五類情形之一的股權持有期間的股權投資損失可以在計算應納稅所得額時進行扣除。即企業的股權投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除：

（一）被投資方依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照的；

（二）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已連續停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的；

（三）對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續3年經營虧損導致資不抵債的；

（四）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；

（五）國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。可見，投資方在股權持有期間，由于被投資方發生了財稅〔2009〕57號文規定的五類情形而發生的股權投資損失，可以在損失發生當期確認扣除。

（二）股權投資資產減值損失不允許稅前扣除 根據《企業所得稅法》第十條第七項規定，未經核定的準備金支出不得在計算應納稅所得額時扣除。《企業所得法實施條例》第五十五條指出，未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。因此，根據上述所得稅相關政策規定，除上述五類情形的股權投資損失外，企業長期股權投資持有期間所核算的股權投資減值準備不允許稅前扣除。比如，甲企業2012年年初以200萬元現金投資入股某上市公司，2012年年底，由于該上市公司經營狀況惡化導致甲企業可收回金額低于賬面價值，甲企業據此計提資產減值損失50萬元并計入當期損益。根據現行稅法規定，企業該項資產減值損失不得在稅前扣除，申報時應當調增應納稅所得額50萬元。

（三）按照權益法核算的長期股權投資損失不得在稅前扣除

按照企業會計準則規定，企業采用權益法核算長期股權投資時，當被投資單位當年發生凈虧損，投資方按照持股比例計算應分擔的份額，在減少長期股權投資的賬面價值同時，確認當期投資損失。《企業所得稅法實施條例》第五十六條規定，企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。因此，除非符合財稅〔2009〕57號文規定的五種情形，否則，按照稅法規定，對被投資企業正常經營期間的發生的經營虧損按照權益法計算的股權投資損失是不能在稅前進行扣除的。據此，上述來電話咨詢的這家投資企業對三家子公司正常經營的虧損按照權益法分配的投資損失不能進行稅前扣除。

三、股權投資損失扣除程序和要求

（一）股權投資損失扣除的時間限制

國家稅務總局公告2011年第25號《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（以下簡稱25號公告）第四條規定，企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

因此，股權投資損失要在實際發生或者符合法定資產損失確認條件，而且必須會計上已經作損失處理的年度申報扣除。如果實際損失已經發生，但未作會計處理的，也不允許進行稅前扣除。

（二）股權投資損失申報扣除具體要求 1．申報時間

根據25號公告規定，企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。企業在進行企業所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。屬于專項申報的資產損失，企業因特殊原因不能在規定的時限內報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經主管稅務機關同意后，可適當延期申報。

25號公告不再要求企業稅前扣除履行事前審批或者備案，而是統一為申報損失扣除。企業發生的股權投資損失，應該在企業所得稅年度匯算清繳申報時，按照規定的程序和要求一并向稅務機關申報扣除。福建省國家稅務局關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》補充規定的公告（福建省國家稅務局公告〔2012〕1號）補充規定，企業資產損失申報稅前扣除，應在年度終了后五個月內完成。專項申報的資產損失，企業因特殊原因不能在規定的時限內報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經主管稅務機關同意后，可適當延期申報。根據福建省國家稅務局公告〔2012〕1號補充規定，根據25號公告，企業發生的資產損失應向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除，對未經申報以及未按規定申報而自行扣除的損失，不得在稅前扣除，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》相關規定處理。

2．申報形式

根據25號公告規定，企業的股權投資損失應當逐項以專項申報的方式，在進行年度企業所得稅匯算清繳申報時，向主管稅務機關申報扣除。

根據福建省國家稅務局公告〔2012〕1號補充規定，實行企業所得稅網上申報的納稅人，對其發生的資產損失，應通過福建省國家稅務局“易財稅”——企業財稅服務平臺網上申報系統進行申報。企業完成網上申報后，于5月31日前，向主管稅務機關報送紙質材料，同時需對清單申報和專項申報的資產損失的證據資料完整留存備查。3．股權投資損失確認

25號公告四十一條和四十二條規定，企業股權投資損失應依據以下相關證據材料確認：

（一）股權投資計稅基礎證明材料；

（二）被投資企業破產公告、破產清償文件；

（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業執照文件；

（四）政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件；

（五）被投資企業終止經營、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）被投資企業資產處置方案、成交及入賬材料；

（七）企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；

（八）會計核算資料等其他相關證據材料；

（九）被投資企業依法宣告破產、關閉、解散或撤銷、吊銷營業執照、停止生產經營活動、失蹤等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業破產、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

企業股權投資損失應當在企業所得稅年度匯算清繳申報時，逐項（或逐筆）報送申請報告，同時按照25號公告第41條和42條相關規定要求報送會計核算資料和其他相關的納稅資料。如果企業在申報股權投資損失稅前扣除過程中不符合要求的，稅務機關應當要求其改正，企業拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。4．申報材料 根據福建省國家稅務局公告〔2012〕1號補充規定，企業發生屬于25號公告第十條規定范圍的資產損失，應在企業所得稅年度申報時以專項申報的方式向主管稅務機關申報稅前扣除，并提交《資產損失專項申報明細表》（附表2，一式三份），逐項（或逐筆）報送《資產損失專項申請報告表》（附表4，一式三份），同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

企業應附送的會計核算資料及其他相關的納稅資料，包括：記賬憑證；與取得資產有關的原始憑證；處置非貨幣資產取得收入的相關票據；25號公告規定的其他內部、外部證據材料。上述資料原件，企業作為會計核算憑證入賬的，以復印件報送，并加蓋“與原件相符”印戳。

企業發生屬于專項申報的資產損失金額，占該類資產計稅基礎10%以上，或減少當年應納稅所得額、增加虧損額10%以上，或發生自然災害、永久或者實質性損害導致資產損失證據滅失，不能在專項申報時提供相關證據材料的，應在資產損失證據滅失之前報主管稅務機關，并在專項申報時提供中介機構的鑒證報告。

第二篇：第四季度企業所得稅申報表如何填寫

第四季度企業所得稅申報表如何填寫

因為2015年10月施行新的稅收優惠政策，所以2015年第四季度企業所得稅申報與以往的季度或申報有所不同，小型微利企業應注意，必須填報的附表3《減免所得稅額明細表》有很多特殊的填報方式。

法規變化過程

《財政部、國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》(財稅〔2015〕99號)和《國家稅務總局關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第61號)規定，自2015年10月1日~2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元~30萬元之間的小型微利企業，其所得減按50%(減半征稅)計入應納稅所得額，按20%的稅率(減低稅率)繳納企業所得稅。

該稅收優惠法規從2015年10月1日起執行，這意味著對所得不超過30萬元減半征稅的新政僅適用于2015年10月1日之后的利潤或應納稅所得額;而在1月～9月仍只能按“對年應納稅所得額低于20萬元的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅”的原法規執行。

一個指標分段計算

由于上述法規的變化，隨之出現一個很糾結的認知和計算過程。因為企業所得稅是一個性稅種，對于能否享受減半征稅的優惠，仍須以全部應納稅所得額(季度預繳時可以是利潤額或應納稅所得額，以下統稱“應稅所得”)為判別指標，按照前述規定，對于在2015享受減半征稅優惠的“小小微企業”，應分為兩個時間段、兩個金額標準確定：

1.全年應稅所得不超過20萬元的或新法規施行日以后開業，全年累計應稅

所得不超過30萬元的，可全額享受減低稅率和減半征稅的“小小微優惠”。第四季度企業所得稅申報表如何填寫第四季度企業所得稅申報表如何填寫。

2.全年應稅所得大于20萬元但不超過30萬元的，全額可享受減低稅率(20%)的優惠，但只有10月～12月的應稅所得可以享受減半征稅的優惠，其他月份的所得則不能享受減半征稅的優惠。

預繳申報表的填報

按照國家稅務總局《關于修改企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表的公告》(國家稅務總局公告2015年第79號)的規定，符合條件的小型微利企業在進行2015年第四季度企業所得稅預繳時，查賬征收企業應按《企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2015年版)》第9行或第20行的全年累計所得，分不同情形填報附表3《減免所得稅額明細表》第2行“

一、符合條件的小型微利企業”(以下稱“本行”)的累計和本期減免所得稅額(包括減低稅率和減半征稅所減免的稅額)。“累計金額”列的填報按規定計算方式計算的減免稅額，“本期金額”由此次申報累計金額-上次申報累計金額計算得出。

1.全年應稅所得≤20萬元的企業

將累計應稅所得×15%的積填入本行“累計金額”欄，同時，該金額填入第3行“其中：減半征收”的“累計金額”欄。

2.新政施行日后成立，全年應稅所得≤30萬元的企業

將累計應稅所得×15%的積填入本行“累計金額”欄，同時，該金額填入第3行“其中：減半征收”的“累計金額”欄。第四季度企業所得稅申報表如何填寫文章第四季度企業所得稅申報表如何填寫出自wk-78500000515320.html，此鏈接！。

3.新法規施行日前成立，20萬元<全年應稅所得≤30萬元的企業

(1)將減半征稅稅額+減低稅率稅額之和填入本行“累計金額”欄，同時，減半征稅稅額填入第3行“其中：減半征收”的“累計金額”欄。其中：

減半征稅稅額=累計應稅所得×15%×(新法規施行日之后經營月份數÷2015經營月份數)

減低稅率稅額=累計應稅所得×5%×(新法規施行日之前經營月份數÷2015經營月份數)

(2)企業可以利用《小型微利企業所得稅優惠比例查詢表》，根據本企業“成立時間”在表中所在行次及對應的“優惠率”和“其中減半”，簡便計算填報。

將申報屬期的“優惠率”對應的比例與累計應稅所得的乘積，填入本行“累計金額”欄。

將申報屬期的“其中減半”對應的比例與累計應稅所得的乘積，填寫第3行“其中：減半征稅”的“累計金額”欄。

小型微利企業所得稅優惠比例查詢表

例解：小型微利甲公司(查賬征收，按季申報)2015年3月成立，3月～12月累計利潤額21萬元(10月～12月實現9萬元)，雖然該公司在新法規施行日以前的利潤只有12萬元并未超過20萬元，但其利潤21萬元已超過20萬元為限的原“小小微企業”標準。其2015年經營月份數為10個月，新法規施行日后的經營月份數3個月。第四季度企業所得稅申報表如何填寫建造師考試_建筑工程類工程師考試網。2015年10月預繳3月～9月稅款時已按“小小微”優惠申報繳納企業所得稅1.2萬元(享受優惠1.8萬元)，2016年1月預繳時這樣填報：

1.按規定的公式計算

(1)3月～9月適用減低稅率政策的實際利潤額=21×(7÷10)=14.70(萬元)

(2)10月～12月適用減半征稅政策的實際利潤額=21×(3÷10)=6.30(萬元)

(3)全年減免稅額=14.70×(25%-20%)+6.30×[25%-(1-50%)×20%]=0.735+0.945=1.68(萬元)

(4)減半征稅=6.30×[25%-(1-50%)×20%]=0.945(萬元)

2.按優惠比例查詢表計算

(1)減免稅額=21×8%(優惠率)=1.68(萬元)

(2)減半征稅=21×4.5%(減半比例)=0.945(萬元)

企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2015年版)附表3：減免所得稅額明細表(表二：見本文所附表格)

企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2015年版)(表三：見本文所附表格)。

定率征稅企業申報

核定應稅所得率的小型微利企業，2015年第四季度預繳和2015匯算清繳時，按《企業所得稅月(季)度預繳和納稅申報表(B類，2015年版)》第11行或第14行的累計應稅所得，分別類比前述查賬征收企業的計算方法，填報第17行“減：符合條件的小型微利企業減免所得稅額”和第18行“其中：減半征稅”的“累計金額”欄次。

特別說明事項

企業2016預繳和定率征稅企業匯算清繳享受小型微利企業所得稅優惠政策，仍按照國家稅務總局關于發布《企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(2015年版)等報表》的公告(國家稅務總局公告2015年第31號)相關規定填報。

第三篇：解讀股權投資損失相關所得稅政策

解讀股權投資損失相關所得稅政策

由于目的不同，會計和稅收對某些收益、費用以及損失在確認與計量標準存在一定差異。特別是在確認股權投資損失的問題上，相關會計制度和所得稅法規之間的差異尤為明顯。為了準確核算應納稅款，維護自身合法權益，納稅人很有必要學習并掌握相應稅收政策。

從會計角度而言，股權投資損失可分為兩部分：持有期間和處置時發生的損失。那么，是不是所有損失都能在稅前扣除呢？

一、持有期間的股權投資損失

從會計角度而言，因股權投資活動引發“投資收益”科目出現借方發生額都可視為投資損失。因而，廣義的損失（持有期間）包括計提的跌價、減值準備、攤銷的股權投資差額或者權益法核算時確認的投資損失等等。

投資會計準則規定：短期投資期末計價采用成本與市價孰低法，當期末短期投資的市價低于成本時，應按兩者差額提取短期投資跌價準備；企業應定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，如果由于市價持續下跌等原因導致其可收回金額低于投資賬面，則應將兩者差額計提長期投資減值準備。《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號，以下簡稱84號文）明確了稅前扣除項目原則上必須遵循真實發生的據實扣除原則。該文第六條規定，企業計提的存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金（包括投資風險準備基金）等準備金不允許稅前扣除。

投資會計準則規定，企業采用權益法核算長期股權投資時，當被投資單位當年發生凈虧損，投資方應按持股比例計算應分擔的份額，在減少長期股權投資賬面價值的同時，確認當期投資損失。84號文第七條規定，納稅人的存貨、固定資產、無形資產和投資等各項資產成本的確定應遵循歷史成本原則。國家稅務總局《關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》（國稅發[2000]118號，以下簡稱118號文）第二條規定，被投資企業發生的經營虧損，由被投資企業按規定結轉彌補；投資方企業不得調整減低其投資成本，也不得確認投資損失。

投資會計準則規定，企業長期股權投資采用權益法時，投資企業的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，作為股權投資差額處理。當前者大于后者時（即商譽），應將兩者差額按不超過10年（含10年）的期限推銷，分期計入“投資收益”科目借方。84號文第第二十四條和三十二條分別規定：自創或外購的商譽不能攤銷扣除；納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當期費用直接扣除。據此可知，企業為取得另一企業的股權支付的全部代價，屬股權投資支出，不得計入投資企業的當期費用，商譽不得通過折舊或攤銷方式計入投資企業的費用。

綜上所述，納稅人在持有股權過程中所確認的損失是不予稅前扣除的。因此，企業在申報企業所得稅時，應將其全額調增當應納稅所得額。

二、處置股權投資損失

118號文第二條規定，企業股權投資轉讓所得或損失是指企業因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額；企業因收回、轉讓或清算處置股權投資而發生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅扣除的股權投資損失，不得超過當年實現的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅結轉扣除。

可見，納稅人收回、轉讓或清算股權投資時發生的損失才被允許在稅前扣除。并且，這種扣除還附帶了一定條件，并非完全按照實際發生數來確認損失。

甲公司兩年發生的投資活動如下：2003年2月轉讓持有的某公司股份，確認投資損失200萬元。當年10月份轉讓另一企業股份，獲利80萬元；2004從被投資方分回投資收益100萬元。那么，按照稅法規定，這筆發生在2003的投資損失由于未能超過當取得的投資收益額（80萬元），故無法全額扣除。其在2003年和2004度的扣除額度分別是80萬元和100萬元，另外20萬元的余額只有留待以后的投資收益來彌補。

因此，股權持有期間與轉讓處置時所發生的損失在稅收待遇上有所區別。前者無法在稅前扣除，而后者原則上允許扣除。但是，隨著《國家稅務總局關于執行企業會計制度需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發[2003]45號，以下簡稱45號文）的頒布實施，對確認股權投資損失的方法進行了一定程度上的變更，應當引起納稅人關注。

三、發生永久或實質性損害的股權投資損失

45號文第四條規定，企業的各項資產當有確鑿證據證明已發生永久或實質性損害時，扣除變價收入、可收回的金額以及責任和保險賠償后，應確認為財產損失。當投資存在以下一項或若干情況時，應當視為永久或實質性損害：

1、被投資單位已依法宣告破產；

2、被投資單位依法撤銷；

3、被投資單位連續停止經營3年以上，并且沒有重新恢復經營的改組等計劃；

4、其他足以證明某項投資實質上已經不能再給企業帶來經濟利益的情形。

可見，永久或實質性損失由被投資單位的經營情況決定。即使是股權持有期間損失，只要符合了上述條件就可以確認為財產損失，改變了以往確認標準，對納稅人而言非常有利。但是，這一規定在實際操作中很容易引起爭議。一種觀點認為：45號文只是確認了永久或實質性損害的股權投資損失，并沒有從扣除額度上進行規范，仍應按118號文的要求實行限額扣除。另一種觀點認為：118號文強調的是股權處置損失，45號文強調的是股權持有期間的損失，是為了使會計與稅法相一致所作的規定，兩者性質并不相同，后者不應受到118號文限制，完全可以全額扣除。

筆者認為，由于兩個文件所定義的是不同的投資損失，不能同等對待，后一觀點顯然更具說服力。但是，需要說明的是，盡管調整對象不同，按照118號文與45號文界定的投資損失仍然可能存在重疊部分。那么，這種損失是否要遵從118號文的限額規定呢？答案是否定的，45號文第十一條明確：本通知自2003年1月1日起執行，以前的政策規定與本通知規定不一致的，按本通知規定執行。據此可知，重疊部分的損失也應全額扣除。

事實上，還有一種與投資有關的損失也允許在稅前扣除。根據118號文第三條規定，企業以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，包括股份公司的法人股東以其經營活動的部分非貨幣性資產向股份公司配購股票，應在投資交易發生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業務進行所得稅處理，并按規定計算確認資產轉讓所得或損失。因此，當非貨幣性資產對處投資時的公允價值小于其賬面凈值時，就可以確認為損失。因其與118號文所述的股權投資轉讓損失在性質上不一樣，沒有扣除額度上的限制，無疑能夠直接確認為本期費用。

上述兩文件均明確：投資企業由于投資而發生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但稅前扣除方法要根據情況而定。

根據國稅發［2000］118號文的規定，可以在每一納稅扣除的股權投資損失，不得超過當年實現的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅結轉扣除。

但是國稅發［2003］45號文件對118號文件作了補充規定，即如果被投資企業出現了依法宣告破產、撤銷等文件所列示的4種情況之一時，投資企業應當把該項投資損失視為永久或實質性損害，作為財產損失項目經審核后在當年所得稅前扣除。

第四篇：企業股權投資損失所得稅政策解讀和申報操作

企業股權投資損失所得稅政策解讀和申報操作(2014-03-19 12:19:36)

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標簽：分類： 財會與稅務

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原文地址：企業股權投資損失所得稅政策解讀和申報操作作者：梁野稅官

企業股權投資損失所得稅政策解讀和申報操作

日期：2014-03-1

22013年剛剛過去，對企業來說，如何正確做好企業所得稅申報也是大事一樁。前不久，某企業財務人員來電話咨詢，說是該企業在2013年年底企業所得稅申報時，申報的資產損失將主要是投資損失，該企業投資三家控股子公司按照權益法確認的投資損失是否可以扣除？如果可以稅前扣除，是否需要國稅部門的審批？

這一問題經常會有企業財務人員咨詢。股權投資損失一般可分為股權持有損失和股權處置損失。那么，股權投資損失是否都可以在稅前扣除？稅務上又如何處理呢？這幾天，我查閱了相關政策并結合實務對企業股權投資損失所得稅政策進行解析，一來解答上述企業財務人員的問題，二來以期對以后碰到此類問題的財務人員有所幫助。

一、股權處置損失的政策規定及稅務處理

股權處置損失是企業因收回、轉讓、處置清算股權投資的收入減去股權投資成本后的余額。是指投資方對所持有的被投資方的股權進行處置所形成的損失。

根據《企業所得稅法》及其實施條例的規定，轉讓財產收入為所得稅應稅收入。轉讓財產收入是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。《企業所得稅法》第十四條規定，企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。《企業所得稅法實施條例》第七十一條又繼續補充解釋，企業所得稅法第十四條所稱投資資產，是指企業對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產。企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。根據上述規定，股權轉讓收入為應稅收入，應繳納企業所得稅，股權成本在股權持有期間不得扣除，只有在股權轉讓或處置時方能扣除。這是《企業所得稅法》對股權轉讓所得稅業務的一般性規定。如果投資方在股權轉讓過程中沒有取得收益，而發生股權轉讓損失，投資方應如何進行所得稅處理？《企業所得稅法》第八條進一步明確，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。《企業所得稅法實施條例》第三十二條進一步對稅法準予扣除的損失范圍進行具體規定，《企業所得稅法》所稱的損失，是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。根據上述規定，這里的財產轉讓損失應該包括股權轉讓損失。因為顧名思義，轉讓財產損失，是指企業轉讓財產的所得，不足以全部抵免企業因獲得該項財產而發生的對價支出，兩者之間的差額就屬于企業的轉讓財產損失。因為企業所得稅法規定財產轉讓收入包括股權轉讓收入，而根據《企業所得稅法》

第八條與取得收入有關的損失準予在計算應納稅所得額時扣除的規定，因此，財產轉讓損失自然也包括股權轉讓損失。因此，從上述規定可以看出，股權處置損失是允許進行稅前扣除的。

根據國家稅務總局公告2010年第6號《國家稅務總局關于企業股權投資損失所得稅處理問題的公告》和《企業所得稅法》第八條及其有關規定，自2010年1月1日起，企業對外進行權益性（以下簡稱股權）投資所發生的損失，在經確認的損失發生，作為企業損失在計算企業應納稅所得額時一次性扣除。因此，企業發生的股權處置損失可以作為企業損失在經確認的損失發生進行一次性扣除。比如，甲企業將持有的乙公司股權轉讓給丙公司的行為，是該企業的股權處置行為，如果該項股權處置發生的股權投資損失為300萬元，那么這300萬元作為股權處置損失可以在損失發生的當期確認扣除。

二、股權持有損失的政策規定及稅務處理

股權持有損失是指投資方在股權持有期間，由于被投資方企業狀況惡化所形成的損失。

（一）五類股權投資損失可以稅前扣除

對于企業股權持有期間發生的股權投資損失，根據《財政部、國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）規定，符合以下五類情形之一的股權持有期間的股權投資損失可以在計算應納稅所得額時進行扣除。即企業的股權投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除：

（一）被投資方依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照的；

（二）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已連續停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的；

（三）對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續3年經營虧損導致資不抵債的；

（四）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；

（五）國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。可見，投資方在股權持有期間，由于被投資方發生了財稅〔2009〕57號文規定的五類情形而發生的股權投資損失，可以在損失發生當期確認扣除。

（二）股權投資資產減值損失不允許稅前扣除

根據《企業所得稅法》第十條第七項規定，未經核定的準備金支出不得在計算應納稅所得額時扣除。《企業所得法實施條例》第五十五條指出，未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。因此，根據上述所得稅相關政策規定，除上述五類情形的股權投資損失外，企業長期股權投資持有期間所核算的股權投資減值準備不允許稅前扣除。比如，甲企業2012年年初以200萬元現金投資入股某上市公司，2012年年底，由于該上市公司經營狀況惡化導致甲企業可收回金額低于賬面價值，甲企業據此計提資產減值損失50萬元并計入當期損益。根據現行稅法規定，企業該項資產減值損失不得在稅前扣除，申報時應當調增應納稅所得額50萬元。

（三）按照權益法核算的長期股權投資損失不得在稅前扣除

按照企業會計準則規定，企業采用權益法核算長期股權投資時，當被投資單位當年發生凈虧損，投資方按照持股比例計算應分擔的份額，在減少長期股權投資的賬面價值同時，確認當期投資損失。《企業所得稅法實施條例》第五十六條規定，企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。因此，除非符合財稅〔2009〕57號文規定的五種情形，否則，按照稅法規定，對被投資企業正常經營期間的發生的經營虧損按照權益法計算的股權投資損失是不能在稅前進行扣除的。據此，上述來電話咨詢的這家投資企業對三家子公司正常經營的虧損按照權益法分配的投資損失不能進行稅前扣除。

三、股權投資損失扣除程序和要求

（一）股權投資損失扣除的時間限制

國家稅務總局公告2011年第25號《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（以下簡稱25號公告）第四條規定，企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作

損失處理的申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。因此，股權投資損失要在實際發生或者符合法定資產損失確認條件，而且必須會計上已經作損失處理的申報扣除。如果實際損失已經發生，但未作會計處理的，也不允許進行稅前扣除。

（二）股權投資損失申報扣除具體要求

1．申報時間

根據25號公告規定，企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。企業在進行企業所得稅匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。屬于專項申報的資產損失，企業因特殊原因不能在規定的時限內報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經主管稅務機關同意后，可適當延期申報。

25號公告不再要求企業稅前扣除履行事前審批或者備案，而是統一為申報損失扣除。企業發生的股權投資損失，應該在企業所得稅匯算清繳申報時，按照規定的程序和要求一并向稅務機關申報扣除。福建省國家稅務局關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》補充規定的公告（福建省國家稅務局公告〔2012〕1號）補充規定，企業資產損失申報稅前扣除，應在終了后五個月內完成。專項申報的資產損失，企業因特殊原因不能在規定的時限內報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經主管稅務機關同意后，可適當延期申報。

根據福建省國家稅務局公告〔2012〕1號補充規定，根據25號公告，企業發生的資產損失應向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除，對未經申報以及未按規定申報而自行扣除的損失，不得在稅前扣除，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》相關規定處理。

2．申報形式

根據25號公告規定，企業的股權投資損失應當逐項以專項申報的方式，在進行企業所得稅匯算清繳申報時，向主管稅務機關申報扣除。

根據福建省國家稅務局公告〔2012〕1號補充規定，實行企業所得稅網上申報的納稅人，對其發生的資產損失，應通過福建省國家稅務局“易財稅”——企業財稅服務平臺網上申報系統進行申報。企業完成網上申報后，于5月31日前，向主管稅務機關報送紙質材料，同時需對清單申報和專項申報的資產損失的證據資料完整留存備查。

3．股權投資損失確認

25號公告四十一條和四十二條規定，企業股權投資損失應依據以下相關證據材料確認：

（一）股權投資計稅基礎證明材料；

（二）被投資企業破產公告、破產清償文件；

（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業執照文件；

（四）政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件；

（五）被投資企業終止經營、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）被投資企業資產處置方案、成交及入賬材料；

（七）企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；

（八）會計核算資料等其他相關證據材料；

（九）被投資企業依法宣告破產、關閉、解散或撤銷、吊銷營業執照、停止生產經營活動、失蹤等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業破產、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

企業股權投資損失應當在企業所得稅匯算清繳申報時，逐項（或逐筆）報送申請報告，同時按照25號公告第41條和42條相關規定要求報送會計核算資料和其他相

關的納稅資料。如果企業在申報股權投資損失稅前扣除過程中不符合要求的，稅務機關應當要求其改正，企業拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。

4．申報材料

根據福建省國家稅務局公告〔2012〕1號補充規定，企業發生屬于25號公告第十條規定范圍的資產損失，應在企業所得稅申報時以專項申報的方式向主管稅務機關申報稅前扣除，并提交《資產損失專項申報明細表》（附表2，一式三份），逐項（或逐筆）報送《資產損失專項申請報告表》（附表4，一式三份），同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

企業應附送的會計核算資料及其他相關的納稅資料，包括：記賬憑證；與取得資產有關的原始憑證；處置非貨幣資產取得收入的相關票據；25號公告規定的其他內部、外部證據材料。上述資料原件，企業作為會計核算憑證入賬的，以復印件報送，并加蓋“與原件相符”印戳。

企業發生屬于專項申報的資產損失金額，占該類資產計稅基礎10%以上，或減少當年應納稅所得額、增加虧損額10%以上，或發生自然災害、永久或者實質性損害導致資產損失證據滅失，不能在專項申報時提供相關證據材料的，應在資產損失證據滅失之前報主管稅務機關，并在專項申報時提供中介機構的鑒證報告。

第五篇：股權投資損失所得稅處理的政策變化（推薦）

一、政策規定

（一）新政策規定

1、《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]88號）就明確了企業投資損失包括債權性投資損失和股權（權益）性投資損失，并明確了企業的股權（權益）投資當有確鑿證據表明已形成資產損失時，應扣除責任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后，再確認發生的資產損失。可收回金額一律暫定為賬面余額的5%。并且國稅發[2009]88號文件明確企業發生的資產損失，應在按稅收規定實際確認或者實際發生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。

可見股權投資損失從國稅發[2009]88號可以得到結論應當是一次性扣除。

2、《國家稅務總局關于做好2009企業所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）在“投資損失扣除填報口徑”中進一步指出，根據《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]88號）規定，企業發生的投資（轉讓）損失應按實際確認或發生的當期扣除，填報企業所得稅納稅申報表附表三“納稅調整明細表”相關行次，對于長期股權投資發生的損失，企業所得稅納稅申報表附表十一“長期股權投資所得損失”中“投資損失補充資料”的相關內容不再填報。即表式中第一、二、三、四、五年的內容不再填報。

3、國家稅務總局出臺《關于企業股權投資損失所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第6號）規定：企業對外進行權益性（以下簡稱“股權”）投資所發生的損失，在經確認的損失發生，作為企業損失在計算企業應納稅所得額時一次性扣除。本規定自2010年1月1日起執行。本規定發布以前，企業發生的尚未處理的股權投資損失，按照本規定，準予在2010一次性扣除。

舉例說明：，某企業2010發生長期股權投資損失500萬元。如果企業當年實現的股權投資收益和股權投資轉讓所得只有300萬元，根據新政策規定經審批在2010一次性扣除投資損失500萬元，并將損失歸集填報至附表三“納稅調整明細表”相關行次。

（二）舊政策規定：

《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》（國稅發[2000]118號）規定，企業因收回、轉讓或清算處置股權投資而發生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅扣除的股權投資損失，不得超過當年實現的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅結轉扣除。可見原稅法下投資（轉讓）損失當期稅前扣除是有限制性規定。

后來《國家稅務總局關于做好2007企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函〔2008〕264號）文件中關于股權投資轉讓所得和損失的所得稅處理問題明確，企業因收回、轉讓或清算處置股權投資而發生的權益性投資轉讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅扣除的股權投資損失，不得超過當年實現的股權投資收益和股權投資轉讓所得，超過部分可向以后納稅結轉扣除。企業股權投資轉讓損失連續向后結轉5年仍不能從股權投資收益和股權投資轉讓所得中扣除的，準予在該股權投資轉讓后第6年一次性扣除。

該政策對投資損失稅前彌補期限作出的調整，改變了國稅發[2000]118號規定無限期向以后結轉扣除的規定，而是有結轉年限的規定。以至于新企業所得稅法實施后的新企業所得稅申報表附表“長期股權投資所得損失”中多了“投資損失補充資料”的內容。

上述例子中按照原政策規定，當期允許稅前扣除的投資損失只能是300萬元，因為當年實現的股權投資收益和股權投資轉讓所得300萬元，不足彌補投資損失500萬元，還有200萬元結轉以后扣除。

對比新舊政策，《關于企業股權投資損失所得稅處理問題的公告》的出臺進一步明確了股權投資損失在計算企業應納稅所得額時應在當期一次性扣除，不再受當期投資所得和轉讓收益限額內扣除的限制，從而避免了由于政策規定導致的時間性差異，這點是有利于納稅人。

二、程序性規定

需要提醒的是，根據國稅發［2009］88號文件規定，股權投資損失不屬于企業自行計算扣除的資產損失，應經稅務機關審批后才能稅前扣除。

根據江蘇省地方稅務局《關于印發涉稅管理事項的通知》（蘇地稅規[2010]3號）和《南通市地方稅務局關于加強涉稅事項管理工作的》（通地稅[2010]120號）文件要求，股權（權益）性投資損失的扣除分四種情形需向稅務機關報送如下資料：

（一）、被投資方破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照情形：

1、投資合同（協議）；

2、企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資損失的書面聲明；

3、有關被投資方破產公告、破產清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關部門的行政決定文件；終止經營、停止交易的法律或其他證明文件；

4、有關資產的成本和價值回收情況說明；

5、被投資方清算剩余資產分配情況的證明；

6、《資產損失稅前扣除申請（審批）表》；

7、中介機構出具經濟鑒證證明。

（二）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已連續停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃情形：

1、投資合同（協議）；

2、企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資損失的書面聲明，并注明有無重新恢復經營改組計劃；

3、被投資方財務報表或虧損情況說明；

4、縣及縣以上工商行政管理部門查詢被投資方近三年經營情況證明；

5、有關資產的成本和價值回收情況說明；

6、《資產損失稅前扣除申請（審批）表》；

7、中介機構出具經濟鑒證證明。

（三）對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續3年經營虧損導致資不抵債：

1、投資合同（協議）；

2、企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資損失的書面聲明；

3、被投資方近三年財務報表或近三年虧損情況說明；

4、有關資產的成本和價值回收情況說明；

5、《資產損失稅前扣除申請（審批）表》；

6、中介機構出具經濟鑒證證明。

（四）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的：

1、投資合同（協議）；

2、企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資損失的書面聲明；

3、被投資方清算有關文件；

4、被投資方清算前一年財務報表；

5、有關資產的成本和價值回收情況說明；

6、《資產損失稅前扣除申請（審批）表》；

7、中介機構出具經濟鑒證證明。

這里注意，國稅發[2009]88號文件規定股權（權益）投資損失應扣除責任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后，再確認發生的資產損失。可收回金額一律暫定為賬面余額的5%。

國稅發[2009]88號文件取消了原來《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局13號令）要求股權投資可收回金額由中介機構評估確定的規定，可收回金額一律暫定為賬面價值的5%。