第一篇：小型微利企業所得稅優惠政策解讀及申報表的填寫

小型微利企業所得稅優惠政策解讀及申報表的填寫

2014-08-21

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16:23:35

為進一步支持小型微利企業發展，2014年4月8日、18日、22日，財政部、國家稅務總局先后下發了《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅[2014]34號，以下簡稱“《財稅[2014]34號》”）、《國家稅務總局關于擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第23號，以下簡稱“《23號公告》”）、《國家稅務總局關于貫徹落實小型微利企業所得稅優惠政策的通知》（稅總發[2014]58號以下簡稱“《稅總發[2014]58號》”）、《國家稅務總局關于發布<中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳申報表（2014年版）等報表>的公告》（國家稅務總局公告2014年第28號，以下簡稱“《28號公告》”），山東省國稅局、地稅局聯合下發了《關于小型微利企業所得稅優惠政策管理有關事項的公告》（山東省國家稅務局山東省地方稅務局公告2014年第4號，以下簡稱“《省4號公告》”）。因為與這五個文件相關的，還有其他規定，散見在其他法律、法規和文件中。為便于大家的理解、把握和運用，現將所有涉及小型微利企業所得稅優惠政策的文件、規定進行整理、整合，并結合實例就如何填寫相關申報表解讀如下：

一、主要背景

為進一步支持小型微利企業發展，發揮小型微利企業促進就業、改善民生、維護社會穩定的積極作用，在前幾年對小型微利企業減半征收企業所得稅政策基礎上，4月2日，國務院第43次常務會議決定，擴大減半征稅范圍，將減半應納稅所得額標準由6萬元提高到10萬元，進一步擴大了優惠面。據此，財政部、國家稅務總局印發了《財稅[2014]34號》文件，明確了優惠政策的規定。為將優惠政策具體落實到位，使納稅人便捷享受優惠政策，同時，利于基層稅務機關征管操作，《23號公告》對一些具體管理操作問題做了明確。為了切實將政策貫徹、落實到位，國家稅務總局又專門下發了《稅總發[2014]58號》、《28號公告》，山東省國稅局、地稅局下發了《省4號公告》。

二、什么是小型微利企業

《財稅[2014]34號》指出，本通知所稱小型微利企業，是指符合《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例以及相關稅收政策規定的小型微利企業。

《23號公告》指出，本公告所稱的小型微利企業，是指符合《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱《條例》）第九十二條規定的企業。其中，從業人員和資產總額，按照《財政部國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號，以下簡稱《財稅[2009]69號》）第七條的規定執行。

《條例》第九十二條規定，企業所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：

（一）工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

（二）其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

《財稅[2009]69號》第七條規定，《條例》第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業人數，是指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和；從業人數和資產總額指標，按企業全年月平均值確定，具體計算公式如下：

月平均值＝（月初值＋月末值）÷2

全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12

簡化公式：

全年月平均值=[(1月月初值+12月月末值)÷2+1月至11月的各月末值之和]÷12。這樣四舍五入的次數大幅降低，計算過程更加簡單，有利于節省工作時間和提高數據計算準確性（其原理是每月的月末值就是次月的月初值，計算全年月平均值時可以合并同類項）。

年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

三、此次優惠政策調整的核心內容是什么

《23號公告》第一條第二款指出，小型微利企業所得稅優惠政策，包括企業所得稅減按20%征收（以下簡稱減低稅率政策），以及《財稅[2014]34號》規定的優惠政策（以下簡稱減半征稅政策）。具體規定如下：

（一）《財稅[2014]34號》規定，自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業，其所得減按50％計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

（二）定率征收和定額征收的企業也享受企業所得稅優惠。

【例1】甲公司2014年度實現年應納稅所得額10萬元，計算其應繳納的企業所得稅。

應交企業所得稅額=10×50%×20%=1（萬元）

四、核定征稅的小型微利企業是否可以享受優惠政策

（一）《23號公告》第一條第一款指出，符合規定條件的小型微利企業（包括采取查賬征收和核定征收方式的企業），均可按照規定享受小型微利企業所得稅優惠政策。

《23號公告》第六條第一款指出，小型微利企業2014年及以后年度申報納稅適用本公告，以前規定與本公告不一致的，按本公告規定執行。本公告發布之日起，《財稅[2009]69號》文件第八條廢止。

《財稅[2009]69號》第八條[本條款失效]是指，企業所得稅法第二十八條規定的小型微利企業待遇，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業，按照《企業所得稅核定征收辦法》（國稅發[2008]30號）繳納企業所得稅的企業，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業適用稅率。

（二）按照《23號公告》規定，定額征稅的小型微利企業同樣可以享受優惠政策。考慮到定額征稅企業管理的特殊性，主管稅務機關可以根據本地情況，自行調整定額后，按照原辦法征收，無需再報送資料備案。

五、小型微利企業享受優惠政策是否需要審批

《23號公告》第二條指出，符合規定條件的小型微利企業，在預繳和年度匯算清繳企業所得稅時，可以按照規定自行享受小型微利企業所得稅優惠政策，無需稅務機關審核批準，但在報送年度企業所得稅納稅申報表時，應同時將企業從業人員、資產總額情況報稅務機關備案。

六、小型微利企業預繳企業所得稅時如何享受優惠?如何填寫企業所得稅月（季）度預繳申報表？

符合條件的小型微利企業，可以自預繳環節開始享受優惠政策，并在匯算清繳時統一處理。具體如下：

（一）查賬征收企業

1、查賬征收企業所得稅的小型微利企業，按實際利潤額進行所得稅預繳申報時，上一納稅年度應納稅所得額低于10萬元（含10萬元），預繳時累計實際利潤額不超過10萬元的，可以按照小型微利企業優惠政策預繳稅款。將《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2014年版）》第10行“實際利潤額”與15%的乘積填入第14行“其中：符合條件的小型微利企業減免所得稅額”內。

【例2】甲公司2013年應納稅所得額為8萬元，2014年度采取按實際利潤額、按季預繳稅款，累計實際利潤額合計為10萬元。其中四個季度實際利潤額分別是2萬元、4萬元、1萬元、3萬元。分別填寫四個季度的預繳表。

【解析】四個季度的預繳申報表填寫如下：

（1）第1季度應納所得稅額=20000×50%×20%=2000（元），預繳申報表填報如下：

中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A

類，2014年版)

稅款所屬期間： 2014年1月1日 至2014年3月31日

納稅人識別號 ：□□□□□□□□□□□□□□□

納稅人名稱:金額單位: 人民幣元(列至角分)

行次

項目

一、按照實際利潤額預繳

本期金額

累計金額

9

營業收入

營業成本

利潤總額

加：特定業務計算的應納稅所得額

減：不征稅收入

免稅收入

減征、免征應納稅所得額

彌補以前年度虧損

實際利潤額（4行+5行-6行-7行-8行-9行）

稅率(25%)應納所得稅額 減：減免所得稅額

其中：符合條件的小型微利企業減免所得稅額=第10行

×15%

減：實際已預繳所得稅額 減：特定業務預繳（征）所得稅額

應補（退）所得稅額（1

220000 200000.25 0.25 5000 50003000 30003000

3000——

00

0——

200010

11121314

1516

行-13行-15行-16行）

減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額

0

—— 19

本月（季）實際應補（退）所得稅額

2000

（2）第2季度應納所得稅額=40000×50%×20%=4000（元），預繳申報表填報如下：

中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A稅款所屬期間： 2014

類，2014年版)

年4月1日 至2014年6月30日

納稅人識別號 ：□□□□□□□□□□□□□□□

納稅人名稱:金額單位: 人民幣元(列至角分)行次 項目

本期金額

累計金額

一、按照實際利潤額預繳 2 營業收入 3 營業成本 4 利潤總額 加：特定業務計算的應納稅所得額 6 減：不征稅收入 7 免稅收入 減征、免征應納稅所得額 9 彌補以前年度虧損

實際利潤額（4行+5行-6行-7

40000 0.25 10000 6000 6000

60000

0.25

15000

9000

9000

2000

0

4000

0

4000

行-8行-9行）11 稅率(25%)12 應納所得稅額 13 減：減免所得稅額

其中：符合條件的小型微利企業減免所得14

稅額=第10行×15%

—— 15 減：實際已預繳所得稅額 16 減：特定業務預繳（征）所得稅額

應補（退）所得稅額（1

行-13行

—— 17

-15行-16行）減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額 19 本月（季）實際應補（退）所得稅額

——

（3）第3季度應納所得稅額=10000×50%×20%=1000（元），預繳申報表填報如下：

中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A稅款所屬期間： 201

4類，2014年版)

年7月1日 至2014年9月30日

納稅人識別號 ：□□□□□□□□□□□□□□□

納稅人名稱:金額單位: 人民幣元(列至角分)行次

項目

一、按照實際利潤額預繳

本期金額

累計金額 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 營業收入 營業成本 利潤總額

加：特定業務計算的應納稅所得額 減：不征稅收入

免稅收入

減征、免征應納稅所得額 彌補以前年度虧損 實際利潤額（4稅率(25%)應納所得稅額 減：減免所得稅額

其中：符合條件的小型微利企業減免所得稅額=第行+5行-6行-7行-8行-9行）10000 0.25 2500 1500

70000 0.25 17500 10500 10500

10行×1500

15% 15 16 17 18 19 減：實際已預繳所得稅額 減：特定業務預繳（征）所得稅額 應補（退）所得稅額（1

2——

6000

0 1000 0

0

——

行-13行-15行-16行）

減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額 本月（季）實際應補（退）所得稅額

——

1000

（4）第4季度應納所得稅額=30000×50%×20%=3000（元），預繳申報表填報如下： 中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2014年版)

稅款所屬期間： 2014年10月1日 至2014年12月31日

納稅人識別號 ：□□□□□□□□□□□□□□□

納稅人名稱:金額單位: 人民幣元(列至角分)行次

項目

一、按照實際利潤額預繳 營業收入 營業成本 利潤總額

加：特定業務計算的應納稅所得額 減：不征稅收入 免稅收入

減征、免征應納稅所得額 彌補以前年度虧損 實際利潤額（4稅率(25%)應納所得稅額 減：減免所得稅額

其中：符合條件的小型微利企業減免所得稅額=第減：實際已預繳所得稅額 減：特定業務預繳（征）所得稅額

本期金額

累計金額 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16

行+5行-6行-7行-8行-9行）30000 0.25 7500 4500

100000

0.25 25000 15000 15000 7000

0

10行×15% 4500

——

0 17 18 19 應補（退）所得稅額（12行-13行-15行-16行）

——

3000

減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額 本月（季）實際應補（退）所得稅額

0

3000

2、查賬征收企業所得稅的小型微利企業，按實際利潤額進行所得稅預繳申報時，上一納稅年度應納稅所得額低于10萬元（含10萬元），預繳時累計實際利潤額超過10萬元但不超過30萬元的，以及上一納稅年度應納稅所得額超過10萬元但不超過30萬元的，應停止享受其中的減半征稅政策將第10行“實際利潤額”與5%的乘積填入第14行“其中：符合條件的小型微利企業減免所得稅額”內。

【例3】甲公司2013年應納稅所得額為8萬元，2014年度采取按實際利潤額、按季預繳稅款，累計實際利潤額合計為15萬元。其中四個季度實際利潤額分別是2萬元、4萬元、1萬元、8萬元。分別填寫四個季度的預繳表。

【解析】前三個季度的預繳申報表與【例2】的相同，不再贅述。只是在第四季度預繳時，將第10行“實際利潤額”乘以5%（25%-20%）直接填在第14行“其中：符合條件的小型微利企業減免所得稅額”內。的本期金額欄，第14行累計金額欄填寫第三季度的累計金額加上第四季度的本期金額，年終匯算清繳時在進行通算。

（1）第4季度應納所得稅額=80000×20%=16000（元），預繳申報表填報如下： 中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2014年版)

稅款所屬期間： 2014年10月1日至2014年12月31日

納稅人識別號 ：□□□□□□□□□□□□□□□

納稅人名稱:金額單位: 人民幣元(列至角分)行次

項目

一、按照實際利潤額預繳 營業收入 營業成本 利潤總額

加：特定業務計算的應納稅所得額 減：不征稅收入 免稅收入

減征、免征應納稅所得額 彌補以前年度虧損 實際利潤額（4稅率(25%)應納所得稅額 減：減免所得稅額

其中：符合條件的小型微利企業減免所得稅額=第減：實際已預繳所得稅額 減：特定業務預繳（征）所得稅額

本期金額

累計金額 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16

行+5行-6行-7行-8行-9行）80000 0.25 20000 4000

150000

0.25 37500 14500 14500 7000

0

10行×5% 4000

——

0 17 18 19 應補（退）所得稅額（12行-13行-15行-16行）

——

16000

減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額 本月（季）實際應補（退）所得稅額

0

——

16000

（2）年終匯算清繳時，計算全年應納所得稅額=150000×20%=30000（元）

全年已累計預交企業所得稅=2000+4000+1000+16000=23000（元）

應補繳企業所得稅額=30000-23000=7000（元），年度申報表填表如下：

①首先將150000×（25%-20%）=7500（元）填在《附表五稅收優惠明細表》第34行“符合條件的小型微利企業”，同時，此數也填在《年度納稅申報表》第28行“減：免稅所得額”。

稅收優惠明細表

填報時間：年月日金額單位：元（列至角分）

行次

項目

金額

五、減免稅合計（34＋35＋36＋37＋38）

（一）符合條件的小型微利企業 150000×（25%-20%）

7500

②根據相關數據依次填寫《年度納稅申報表》相關欄次。

中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A

類）

稅款所屬期間： 2014年 01 月 01 日至 2014 年12 月31 日 納稅人名稱:

納稅人識別號: □□□□□□□□□□□□□□□金額單位：元（列

至角分）

類別 行次

項目

加：營業外收入（填附表一）減：營業外支出（填附表二）

三、利潤總額（10＋11－12）加：納稅調整增加額（填附表三）減：納稅調整減少額（填附表三）加：境外應稅所得彌補境內虧損

納稅調整后所得（13＋14－15＋22）減：彌補以前年度虧損（填附表四）應納稅所得額（23－24）稅率（25%）

應納所得稅額（25×26）減：減免所得稅額（填附表五）應納稅額（27－28－29）實際應納所得稅額（30＋31－32）減:本年累計實際已預繳的所得

金額

利潤總額計算 11 12 13 14

150000

應納稅所得額計算 15 22 23 24 25 26 27 28

150000

25%

37500

7500

30000

30000

23000

7000

應納30

稅額33

計算

稅額 40 本年應補（退）的所得稅額（33－34）

3、對于按上年度應納所得額的季度（月度）平均額預繳企業所得稅的，預繳時可以享受小型微利企業優惠政策。

【例4】甲公司2014年按2013年度應納所得額的季度平均額預繳企業所得稅，2013年度應納稅所得額10萬元，每季平均額2.5萬元。每季度應納所得稅額=25000×50%×20%=2500（元），申報表填寫如下（在此例中只填寫了第一季度預繳申報表，其他三季度與第一季度相同。）：

中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A

類，2014年版)

稅款所屬期間： 2014年1月1日 至2014年3月31日

納稅人識別號 ：□□□□□□□□□□□□□□□

納稅人名稱:金額單位: 人民幣元(列至角分)行

項目 次

金額

金額

本期

累計

二、按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳 21 上一納稅年度應納稅所得額

——

100000 25000 25% 6250 3750 2500 22 本月（季）應納稅所得額（21行×1/4或1/12）23 稅率(25%)本月（季）應納所得稅額（22行×23行）減：符合條件的小型微利企業減免所得稅額=22行×15%或5% 26 本月（季）實際應納所得稅額（2

425000 25% 6250 3750 2500

行-25行）

（二）核定征收企業

1、定率征稅的小型微利企業

（1）在企業所得稅預繳申報時，應將小型微利企業減免所得稅額填入《中華人民共和國企業所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類，2014年版)）》第12行“減：符合條件的小型微利企業減免所得稅額”。上一納稅年度應納稅所得額低于10萬元（含10萬元），預繳時累計應納稅所得額不超過10萬元的，填報《中華人民共和國企業所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類，2014年版)）》第6行或第9行“應納稅所得額”與15%的乘積。

【例五】甲公司實行定率征收，并按收入總額核定所得額。2013年應納稅所得額為8萬元，2014年度累計應納稅所得額合計為10萬元。其中四個季度分別是2萬元、4萬元、1萬元、3萬元。分別填寫四個季度的預繳表。

①第一季度應納所得稅額=20000×50%×20%=2000（元），填寫申報表如下：

中華人民共和國企業所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B稅款所屬期間：201

4類，2014年版）

年1月1日至2014年3月31日

納稅人識別號：□□□□□□□□□□□□□□□

納稅人名稱：金額單位：人民幣元（列至角分）

項

目

一、以下由按應稅所得率計算應納所得稅額的企業填報

行次

累計金額 應 納 稅 所 得 額 的

按成本費用核定應納稅計

所得額

算

收入總額 減：不征稅收入

按收入總額核定應納稅免稅收入

所得額

應稅收入額（1-2-3）稅務機關核定的應稅所得率（%）應納稅所得額（4×5）成本費用總額

稅務機關核定的應稅所得率（%）應納稅所得額［7÷（1－8）×8］ 稅率（25%）2 3 4 5 20000 7 8 9 25% 11 5000 12 3000 13 0 14 2000 應納所得稅額的計算

應納所得稅額（6×10或9×10）減：符合條件的小型微利企業減免所得稅額

應補（退）所得稅額的計算 已預繳所得稅額

應補（退）所得稅額（11-12-13）

②第二季度應納所得稅額=40000×50%×20%=4000（元），填寫申報表如下：

中華人民共和國企業所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B稅款所屬期間：201

4類，2014年版）

年4月1日至2014年6月30日

納稅人識別號：□□□□□□□□□□□□□□□

納稅人名稱：金額單位：人民幣元（列至角分）

項

目

行次

累計金額

一、以下由按應稅所得率計算應納所得稅額的企業填報

應 納 稅 所 得 額 的

按成本費用核定應納計

稅所得額

算

應納稅所得額［7÷（1－8）×8］ 稅率（25%）

應納所得稅額的計算

應納所得稅額（6×10或9×10）減：符合條件的小型微利企業減免所得稅額

應補（退）所得稅額的計算 已預繳所得稅額

應補（退）所得稅額（11-12-13）稅務機關核定的應稅所得率（%）收入總額 減：不征稅收入

按收入總額核定應納免稅收入

稅所得額

應稅收入額（1-2-3）稅務機關核定的應稅所得率（%）應納稅所得額（4×5）成本費用總額 2 3 4 5 60000 7 8 9 25% 11 15000 12 9000 13 2000 14 4000

③第三季度應納所得稅額=10000×50%×20%=1000（元），填寫申報表如下：

中華人民共和國企業所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類，2014年版）稅款所屬期間：2014年7月1日至2014年9月30日

納稅人識別號：□□□□□□□□□□□□□□□

納稅人名稱：金額單位：人民幣元（列至角分）

項

目 行次 累計金額

一、以下由按應稅所得率計算應納所得稅額的企業填報 應

按收入總額核定應納稅所得額 減：不征稅收入

納

收入總額

2免稅收入 稅

應稅收入額（1-2-3）4 所

稅務機關核定的應稅所5

得率（%）

得

應納稅所得額（4×5）額

按成本費用核定應納稅所得額 的

稅務機關核定的應稅所8

得率（%）

計

應納稅所得額［7÷（1算

－8）×8］

應納所得稅額的計算

應納所得稅額（6×10或9×17500

10）

應補（退）所得稅額的計算

已預繳所得稅額 13 6000 應補（退）所得稅額

1000

70000

成本費用總額

稅率（25%）

減：符合條件的小型微利企業減免所得稅額

25%

10500

（11-12-13）

④第四季度應納所得稅額=30000×50%×20%=3000（元），填寫申報表如下：

中華人民共和國企業所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類，2014年版）稅款所屬期間：2014年10月1日至2014年12月31日

納稅人識別號：□□□□□□□□□□□□□□□

納稅人名稱：金額單位：人民幣元（列至角分）

項

目

一、以下由按應稅所得率計算應納所得稅額的企業填報

應 收入總額 納 減：不征稅收入

稅 按收入總額核免稅收入

所

定應納稅所得應稅收入額（1-2-3）

額

稅務機關核定的應稅所得

得率（%）

額 應納稅所得額（4×5）的

成本費用總額

按成本費用核稅務機關核定的應稅所計

定應納稅所得得率（%）

額

應納稅所得額［7÷（1算

－8）×8］ 稅率（25%）

應納所得稅額的計算

應納所得稅額（6×10行次

累計金額

456 100000

7925% 11

25000

或9×10）

減：符合條件的小型微利

企業減免所得稅額

應補（退）所得稅額的計算

已預繳所得稅額 應補（退）所得稅額

15000 7000 3000 14

（11-12-13）

（2）上一納稅年度應納稅所得額低于10萬元（含10萬元），預繳時累計應納稅所得額超過10萬元但不超過30萬元的，以及上一納稅年度應納稅所得額超過10萬元但不超過30萬元的，填報《中華人民共和國企業所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類，2014年版)）》第12行“減：符合條件的小型微利企業減免所得稅額”。填報第6行或第9行“應納稅所得額”與5%的乘積。不再贅述。

2、定額征稅的小型微利企業，其年應納稅所得額應按稅務機關本年度核定的年應納所得稅額與企業所得稅法定稅率（25%）換算確定，從業人員和資產總額可在本年度企業所得稅核定征收鑒定時確定。定額征稅的小型微利企業，經換算的年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，主管稅務機關按核定稅額的40%調整定額；超過10萬元但不超過30萬元（含30萬元）的，按核定稅額的80%調整定額。

在企業所得稅預繳申報時，應將小型微利企業減免稅額核減后的數額填入《中華人民共和國企業所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類，2014年版)）》第15行“稅務機關核定應納所得稅額”。

【例六】甲公司原先核定的年度應納所得稅額為25000元，換算的應納稅所得額=25000÷25%=100000（元），低于10萬元，按照新的規定計算年度應納稅所得稅額=100000×50%×20%=10000（元），比原先少繳15000元（25000-10000），占原先稅額的10000÷25000×100%=40%，即按照原先定額的40%調整定額。

【例七】甲公司原先核定的年度應納所得稅額為50000元，換算的應納稅所得額=50000÷25%=200000（元），高于10萬元但低于30萬元，按照新的規定計算年度應納稅所得稅額=200000×20%=40000（元），比原先少繳10000元（50000-40000），占原先稅額的40000÷50000×100%=80%，即按照原先定額的80%調整定額。

七、小型微利企業匯算清繳環節享受優惠政策問題

（一）符合條件的小型微利企業，預繳時未享受稅收優惠的，稅務機關將依據企業的年度申報情況，結合實際，幫助小型微利企業在年度匯算清繳時統一計算享受。

（二）對于預繳時享受了優惠政策，但年度終了后超過規定限額的小型微利企業，匯算清繳時統一計算，并按規定補繳稅款。

八、新辦小型微利企業如何享受優惠

對于新辦小型微利企業，預繳時累計實際利潤額或應納稅所得額不超過10萬元的，可以按照減半征稅政策預繳稅款；超過10萬元的，應停止享受其中的減半征稅政策。

九、關于2014年小型微利企業享受優惠政策的銜接問題

《23號公告》適用于2014年及以后年度申報繳納所得稅的小型微利企業。由于發文時間和稅務機關修改納稅申報軟件等問題的原因，很多小型微利企業在文件發布之前預繳2014年所得稅時，來不及享受減半征稅政策。為此，《23號公告》規定，小型微利企業預繳企業所得稅未能享受減半征稅政策的，可以在以后應預繳的稅款中抵減。

十、國家稅務總局對各級稅務機關的要求

為有效落實小型微利企業所得稅優惠政策，《稅總發[2014]58號》對各級稅務機關提出如下要求：

（一）優化納稅服務，規范管理流程。各級稅務機關要按照《公告》的要求，強化小型微利企業的納稅服務工作。一是針對政策落實過程中可能存在的各種情況，規范管理流程，簡便辦稅程序，做好落實工作。二是針對小型微利企業享受優惠政策統一改為備案管理的規定，清理以前的管理規定，取消各地出臺的審批要求。今后，各級稅務機關不得以任何理由擅自變更、設定管理方式，也不得進行變相審批。三是按照統一要求，規范資料受理，不得要求小型微利企業額外報送報表資料。四是切實做好核定征稅的小型微利企業優惠政策落實工作。五是及時修訂納稅申報軟件，在軟件設計上，對符合條件的小型微利企業，主動給予享受優惠，積極幫助小型微利企業享受優惠政策。

（二）采取有效措施，完善后續管理。各級稅務機關要結合小型微利企業享受優惠政策管理方式的調整，采取有效措施，加強后續管理。一是匯算清繳過程中或結束后，要及時掌握小型微利企業享受優惠政策情況，對于未享受減半征稅的小型微利企業，應及時辦理退稅或抵減下年度應繳稅款。二是匯算清繳結束后，做好小型微利企業優惠情況的統計分析，掌握享受優惠政策的戶數、占比、減免稅額、存在問題，及同比增減情況，開展優惠政策的效應評估。三是對小型微利企業享受優惠政策情況進行抽樣檢查，原則上檢查抽樣數量不得低于本地區小型微利企業總數的2%。四是積極開展對小型微利企業享受優惠政策的績效分析，為完善優惠政策和創新管理方式提出合理建議。

（三）加強組織領導，落實管理責任。擴大小型微利企業稅收優惠政策，是國務院根據當前我國經濟發展情況做出的重要決策，各級稅務機關要高度重視，加強組織領導，增強服務觀念，精心謀劃周密部署，落實管理責任，確定責任人和責任部門，積極穩妥地落實小型微利企業優惠政策。

（四）廣泛深入宣傳，做到家喻戶曉。各級稅務機關要根據小型微利企業的特點，強化政策宣傳，多渠道、多平臺、多視角宣傳報道，將宣傳貫徹落實活動納入稅務機關“便民辦稅春風行動”中統一部署。要充分利用廣播、電視、網絡、短信和12366熱線，廣泛宣傳小型微利企業所得稅優惠政策內容、辦稅流程、申報要求、管理方式，特別是核定征稅的小型微利企業允許享受優惠政策等，做到家喻戶曉。

第二篇：小型微利企業所得稅優惠政策解讀

小型微利企業所得稅優惠政策解讀

一、小微企業所得稅優惠政策出臺背景

我國中小企業覆蓋面廣，占企業總量比重大，在擴大就業渠道、緩解就業壓力、維護社會穩定、推動國民經濟發展和促進市場繁榮等方面，發揮著不可忽視的作用，是發展的生力軍，是創造就業的主渠道。為扶持中小企業特別是小型微利企業的發展，近年來，國家高度關注小微企業發展，出臺了一系列扶持小微企業發展的稅收優惠政策。進一步減輕了小微企業稅收負擔，不斷增強小微企業應對市場風險的能力，助推小微企業健康發展，在全社會激發起大眾創業、萬眾創新的熱潮。

二、小型微利企業所得稅優惠政策有哪些？

目前小微企業所得稅優惠政策有：

1.自2015年1月1日至2017年12月31日符合條件的小微企業年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元），其所得減按50％計入應納稅所得額，按20％的稅率繳納企業所得稅。

2.自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

小型微利企業2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經營月份數占其2015經營月份數的比例計算。

三、什么是符合條件小型微利企業？

“符合條件的小型微利企業”，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：

（一）工業企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

（二）其他企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

四、如何計算企業的“從業人數”和“資產總額”？

從業人數，包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。

從業人數和資產總額指標，應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅確定上述相關指標。

上述計算方法自2015年1月1日起執行。

五、小型微利企業季（月）度申報時如何享受優惠政策

企業預繳時享受小型微利企業所得稅優惠政策，按照以下規定執行：

1.查賬征收企業。上一納稅符合小型微利企業條件的，分別按照以下情況處理:

（1）按照實際利潤預繳企業所得稅的，預繳時累計實際利潤不超過30萬元（含，下同）的，可以享受減半征稅政策；

（2）按照上一納稅應納稅所得額平均額預繳企業所得稅的，預繳時可以享受減半征稅政策。

2.定率征收企業。上一納稅符合小型微利企業條件，預繳時累計應納稅所得額不超過30萬元的，可以享受減半征稅政策。

3.定額征收企業。根據優惠政策規定需要調減定額的，由主管稅務機關按照程序調整，依照原辦法征收。

4.上一納稅不符合小型微利企業條件的企業。預繳時預計當年符合小型微利企業條件的，可以享受減半征稅政策。

5.本新成立小型微利企業，預繳時累計實際利潤或應納稅所得額不超過30萬元的，可以享受減半征稅政策。

企業預繳時享受了減半征稅政策，但匯算清繳時不符合規定條件的，應當按照規定補繳稅款。

小型微利企業2015年第4季度預繳和2015匯算清繳的新老政策銜接問題，按以下規定處理：

1.下列兩種情形，全額適用減半征稅政策：

（1）全年累計利潤或應納稅所得額不超過20萬元（含）的小型微利企業；

（2）2015年10月1日（含，下同）之后成立，全年累計利潤或應納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業。

2.2015年10月1日之前成立，全年累計利潤或應納稅所得額大于20萬元但不超過30萬元的小型微利企業，分段計算2015年10月1日之前和10月1日之后的利潤或應納稅所得額，并按照以下規定處理：

（1）10月1日之前的利潤或應納稅所得額適用企業所得稅法第二十八條規定的減按20%的稅率征收企業所得稅的優惠政策（簡稱減低稅率政策）；10月1日之后的利潤或應納稅所得額適用減半征稅政策。

（2）根據財稅〔2015〕99號文件規定，小型微利企業2015年10月1日至2015年12月31日期間的利潤或應納稅所得額，按照2015年10月1日之后的經營月份數占其2015經營月份數的比例計算確定。計算公式如下：

10月1日至12月31日利潤額或應納稅所得額=全年累計實際利潤或應納稅所得額×（2015年10月1日之后經營月份數÷2015經營月份數）

（3）2015新成立企業的起始經營月份，按照稅務登記日期所在月份計算。

六、什么是查賬征收和核定征收企業所得稅？

查賬征收和核定征收企業所得稅，是指企業計算繳納企業所得稅的方式，征收方式由主管稅務機關根據企業財務核算情況確定。查賬征收企業使用企業所得稅納稅申報表（A類），核定征收企業使用企業所得稅納稅申報表（B類）。

七、核定征收企業所得稅的納稅人，能否享受小型微利企業稅收優惠？

符合規定條件的小型微利企業，無論采取查賬征收和核定征收方式，均可按照規定享受小型微利企業所得稅優惠政策。

八、享受小型微利企業所得稅優惠需要辦理什么手續？

自2015年10月1日至2017年12月31日，符合規定條件的小型微利企業，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可以享受財稅〔2015〕99號文件規定的小型微利企業所得稅優惠政策。

符合規定條件的小型微利企業，在預繳和匯算清繳企業所得稅時，可以自行享受小型微利企業所得稅優惠政策，無須稅務機關審核批準。

符合規定條件的小型微利企業自行申報享受減半征稅政策。匯算清繳時，小型微利企業通過填報企業所得稅納稅申報表中“資產總額、從業人數、所屬行業、國家限制和禁止行業”等欄次履行備案手續。

九、新辦企業當年可以享受小型微利企業優惠嗎？

本新辦的小型微利企業，在預繳企業所得稅時，凡累計實際利潤額或應納稅所得額不超過30萬元的，可以享受小型微利企業所得稅優惠政策。

十、我公司上不符合小型微利企業條件，但預計本符合小型微利企業條件能否享受優惠？

企業根據本生產經營情況，預計本符合小型微利企業條件的，季度、月份預繳企業所得稅時，可以享受小型微利企業所得稅優惠政策。

十一、小型微利企業本期預繳申報時未享受所得稅優惠的，下期預繳時可否享受優惠？

小型微利企業在預繳申報時未享受所得稅優惠，下一期預繳時仍符合優惠條件的，可一并享受小型微利企業所得稅優惠。

十二、小型微利企業預繳申報時未享受所得稅優惠的，匯算清繳時可否享受優惠？

小型微利企業預繳申報時未享受所得稅優惠，匯算清繳時符合優惠條件的，可享受小微企業所得稅優惠，匯算清繳計算的應繳企業所得稅小于已預繳企業所得稅的，可向稅務機關申請退稅或抵繳以后的所得稅。

第三篇：小型微利企業所得稅優惠政策解讀

小型微利企業所得稅優惠政策解讀

二、政策內容

按照《中華人民共和國企業所得稅法》第二十八條、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十二條、《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知》（財稅[2009]133號）以及《國務院關于進一步促進中小企業發展的若干意見》國發[2009]36號的相關規定，符合條件的小型微利企業，減按20％的稅率征收企業所得稅。符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：工業企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

中小企業繳納城鎮土地使用稅確有困難的，可按有關規定向省級財稅部門或省級人民政府提出減免稅申請。中小企業因有特殊困難不能按期納稅的，可依法申請在三個月內延期繳納。

三、政策解讀：

1、小型微利企業的認定標準

一是工業企業中的小型微利企業，是指應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元的企業。工業包括采礦業、制造業、電力、燃氣及水的生產和供應業等。應納稅所得額指的是，企業一個納稅內，所獲取的根據企業所得稅法和本條例的有關規定，計算出來應繳納企業所得稅的所得額；從業人數，一般是納稅內，與企業形成勞動關系的平均或者相對固定的職工人數；資產總額則是指企業所擁有的所有資產在總量上的一個表述，是企業所有者權益和負債的總和。

二是其他企業中的小型微利企業，是指應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元的企業。除了工業企業外，其他類型的企業，包括服務企業、商業流通企業等，都適用本項規定的小型微利企業認定標準，作為認定標準的應納稅所得額、從業人數、資產總額等概念都與第一項的相關概念的內涵一致。

2、不得享受企業所得稅法規定的低稅率優惠的小型微利企業

企業所得稅法第二十八條規定，符合條件的小型微利企業，才可以享受20％的低稅率優惠。這里的“符合條件”，除了包括小型微利企業本身的認定標準限制外，實施條例還可以規定其他的條件。所以，本條

第二款進一步規定，即便是符合本條例第一款規定標準的小型微利企業，若屬于從事國家限制和禁止行業的企業，也不得享受20％的低稅率優惠。因為，國家為加強和改善宏觀調控，引導社會投資，促進產業結構優化升級，實現資源優化配置，確保經濟社會的全面可持續發展，會對企業的投資方向等作出調節，對不同的產業、不同的項目，甚至不同的投資主體，確定不同的政策導向和待遇，并會根據經濟社會情況的發展變化等多種因素的考慮，適時調整這些政策，對特定行業實行鼓勵、限制或者控制政策。對于國家限制和禁止行業的企業，作為宏觀調控政策重要手段的稅收政策就不宜再給予鼓勵和扶持。所以，本條規定，對于從事國家限制和禁止行業的企業，即使達到本條規定的小型微利企業的認定標準，也不得享受低稅率優惠。

第四篇：小型微利企業所得稅優惠政策

小型微利企業所得稅優惠政策（財稅[2015]99號）解讀

前言：小微企業所得稅減半優惠擴圍，納稅所得額從20萬提至30萬，執行時間是從2015年10月1日至2017年12月31日，在企業具體核算時，相信很多財務們都很迷糊吧，下面是金_SIR對政策逐條學習解析，與各位財友們一起交流分享。

原文

財政部 國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知

財稅[2015]99號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建

設兵團財務局：

為進一步發揮小型微利企業在推動經濟發展、促進社會就業等方面的積極作用，經國務院批準，現就小型微利企業所得稅政策通知如下：

【解讀】

國務院總理李克強8月19日主持召開國務院常務會議，決定進一步加大對小微企業的稅收優惠，涵養就業潛力和經濟發展持久耐力。2015年8月27日，財政部、國家稅務總局聯合發文財稅「2015」96號，繼續執行小微企業增值稅和營業稅政策；2015年9月2日，兩部門再次聯合發文，對小型微利企業所得稅優惠政策進一步做出明確。兩次聯合發文，是

對8.19國務院常務會議議題的具體落實。

原文

一、自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率

繳納企業所得稅。

【解讀】

對小型微利企業實行所得稅減半征收優惠的政策，從2010年1月1日開始執行到2011年12月31日的3萬元以下（財稅「2009」133號和「2011」4號），到從2012年1月1日執行的6萬元以下（財稅「2011」117號），再到2014年1月1日開始執行的10萬元以下（財稅「2014」34號），再到2015年1月1日開始執行的20萬元以下（財稅「2015」34號），直到本次2015年10月1日開始執行的30萬元以下（以上均含本數）。優惠額度越來越高，不可謂力度不大，頻率不高。體現了國家對小型微利企業以優惠政策予以大力扶

持的傾斜熱度越來越高。

此次優惠政策頒布后，實際上對符合小型、微型企業標準的企業來說，企業所得稅的計繳可以只考慮應納稅所得額這一個指標，因此此類企業只剩下兩檔稅率，即：應納稅所得額30萬元以上和30萬元以下，分別執行25%的常規稅率和10%減半征收的實際稅率。20%的減低稅率對該類企業已起不到執行作用。只在計提按減半稅率所對應的應納所得稅額時有計算

意義。

原文

前款所稱小型微利企業，是指符合《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例規定的小型微利企業。

【解讀】

小型微利企業的特點主要體現在“小型”和“微利”上。除了要求從事國家非限制和禁止的行業以外，還包括三個標準：一是資產總額，工業企業資產總額不超過3000萬元，其他企業的資產總額不超過1000萬元；二是從業人數，工業企業從業人數不超過100人，其他企業從業人數不超過80人；三是稅收指標，應納稅所得額不超過30萬元。這里要注意的是，該標準與工信部聯企業[2011]300號規定的小型、微型企業的標準有所不同。對于國家非限制和禁止行業，應對照國家發改委《產業結構調整指導目錄（2011本）修正》來判斷

和認定。

原文

二、為做好小型微利企業稅收優惠政策的銜接，進一步便利核算，對本通知規定的小型微利企業，其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經營月份數占其2015經營月份數的比例計算。

【解讀】

理解文件中這一條的含義，首先要弄懂幾個基本概念。

1、企業經營月份。指的是企業從成立到注銷期間持續經營的有效月份，它中間不可以

割裂月份計算。

2、稅率優惠。《企業所得稅法》第二十八條第一款：符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。此為減低稅率的優惠。

3、減計稅率優惠。對年應納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。此為減半稅率的優惠。

企業所得稅實行的是按季（月）預繳，年終統一匯算清繳的辦法。由于此次文件的執行日期不同以往從當年的1月1日的一整個納稅開始執行和匯算，因此需要對2015年10月1日之前和之后到12月31日，按30萬以下和20萬以下兩個不同優惠稅率，分成兩個計稅時段執行后再匯算。個人理解，文件的上述表述，實際上兼顧了2015年1月1日之前開業的、中間開業的以及在第四季度某月終止經營活動的這三種企業不同情形，以其第四季度實際經營月份占其2015年全年經營月份數的比例，計算確定第四季度經營月份可以享受的30萬以下減半征收的優惠政策，從而便利當年匯算清繳時按不同月份可以享受的優惠

額度，核算應納稅額。例題一（持續經營企業）：

小型微利企業A，成立于2015年以前。2015年1-9月份應納稅所得額為20萬元，10-12月份應納稅所得額為10萬元；A企業2015年第四季度預繳和年終企業所得稅匯算清繳時，應該如何計算繳納企業所得稅？

例題一解析：

A企業根據34號文件，享受減低稅率的優惠，于1-9月份預繳企業所得稅額為：20×50%×20%=2萬元。2015年全年持續經營的企業，第四季度經營月份占其全年經營月份的比例為3/12.則：第四季度預繳和當年匯算清繳應交的企業所得稅額為（暫不考慮納稅調整因

素）：

1）首先計算超過20萬元應納稅所得額這部分應預繳的稅金：

按第四季度經營月份所占全年經營月份比例分解后，第四季度應按減低稅率繳納稅金的應納稅所得額為： 10萬元×9/12=7.5萬元

截止第四季度末，當年應納稅所得額累計申報，按減低稅率繳納的應納稅所得額為：

7.5萬元+20萬元=27.5萬元

則：第四季度按減低稅率預繳申報的應納所得稅額為：

27.5萬元×20%=5.5萬元

2）第四季度按減半稅率征收的應納稅所得額為：

10萬元×3/12=2.5萬元

則：第四季度按減半稅率申報的應納所得稅額為：

2.5×50%×20%=0.25萬元

全年匯算企業所得稅應納稅額為5.5+0.25=5.75萬元。減去1-9月份季度預繳的企業所得稅款2萬元，則，年終匯算清繳應補繳企業所得稅款為：5.75-2=3.75萬元。

例題二（中間開業企業）：

小型微利企業B，成立于2015年4月1日；2015年4-9月份的應納稅所得額為6萬元；第四季度應納稅所得額為24萬元。B企業2015年第四季度預繳和年終企業所得稅匯算清繳

時，應該如何計算繳納企業所得稅？

例題二解析：

根據財稅〔2015〕34號文件，本新辦的小型微利企業，在預繳企業所得稅時，凡累計實際利潤額或應納稅所得額不超過20萬元的，可以享受減半征稅政策。B企業4-9月份預繳企業所得稅額為：6×50%×20%=0.6萬元。第四季度占全年經營月份的比例為3/9.則：第四季度預繳和當年匯算清繳應交的企業所得稅額為（暫不考慮納稅

調整因素）：

1）首先計算超過20萬元應納稅所得額這部分應預繳的稅金：

按第四季度經營月份所占全年經營月份比例分解后，第四季度應按減低稅率繳納稅金的應納稅所得額為： 24萬元×6/9=16萬元

截止第四季度末，全年應納稅所得額累計申報，按減低稅率繳納的應納稅所得額為：

16萬元+6萬元=22萬元

則：第四季度按減低稅率預繳申報的應納所得稅額為：

22萬元*20%=4.4萬元

2）第四季度減半征收的應納稅所得額為：

24萬元×3/9=8萬元

則：第四季度按減半稅率應納所得稅額為：

8×50%×20%=0.8萬元

全年匯算企業所得稅應納稅額為4.4+0.8=5.2萬元。減去4-9月份預繳的企業所得稅款0.6萬元，則，年終匯算清繳應補繳企業所得稅5.2-0.6=4.6萬元。

例題三（中間注銷企業）：

小型微利企業C，于2015年11月1日申請稅務注銷；2015年1-9月份應納稅所得額為18萬元；當年10月份的應納稅所得額為12萬元。C企業2015年企業所得稅注銷匯算清繳

時，應該如何計算繳納企業所得稅？

例題三解析：

C企業根據34號文件，享受減低稅率的優惠，1-9月份預繳企業所得稅額為：18×50%×20%=1.8萬元。當年10月份占全年經營月份的比例為1/10，則全年匯算企業所得稅應納

稅額為（暫不考慮納稅調整因素）：

1）首先計算超過20萬元應納稅所得額這部分應預繳的稅金：

按第四季度經營月份所占全年經營月份比例分解后，第四季度應按減低稅率繳納稅金的應納稅所得額為： 12萬元×9/10=10.8萬元

截止10月末，應納稅所得額累計申報，按減低稅率繳納的應納稅所得額為：

10.8萬元+18萬元=28.8萬元

則：10月份按減低稅率申報的應納所得稅額為：

28.8萬元×20%=5.76萬元

2）第四季度減半征收的應納稅所得額為：

12萬元×1/10=1.2萬元

則：第四季度按減半稅率應納所得稅額為：

1.2×50%×20%=0.12萬元

清算期匯算企業所得稅應納稅額為5.76+0.12=5.88萬元。減去1-9月份預繳的企業所得稅款1.8萬元，則清算期匯算清繳應補繳企業所得稅5.88-1.8=4.08萬元。

【重要提示】

從上述例題一和二的分析比較，可以看出，A企業和B企業全年應納稅所得額同樣是30萬元，由于應納稅所得額在不同區間體現的數額不同，從而會導致全年匯算繳納的稅款在繳納的額度上產生差額。優惠額度增加的10月1日以后應納稅所得額所占全年的比重越大，節稅效果越好。這就給企業會計高手的節稅籌劃提供了較大的運籌空間。以上計算方法，只是個人學習「2015」99號文件的粗淺理解。國家稅務總局可能會有后續解釋或說明。屆時請以官方詮釋為正解。

原文

三、《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2015〕

34號）繼續執行。

【解讀】

該文件是99號文件出臺前，對小型微利企業實行20萬元以下減半征收企業所得稅的優惠，2015年執行到9月30日，只對2015年匯算清繳有效，隨著99號文件的后續執行，3

4號文件在2016年將壽終正寢。

原文

四、各級財政、稅務部門要嚴格按照本通知的規定，做好小型微利企業所得稅優惠政策的宣傳輔導工作，確保優惠政策落實到位。

財政部國家稅務總局 2015年9月2日

【解讀】

99號文件新鮮出爐，企業報稅會計應該深入領會文件精神，細致研究其中的變化，正確掌握核算方法。由于政策執行期尚未到開始，因此可以結合第三季度的預繳申報，提前合理地做好納稅籌劃工作。2015企業所得稅匯算清繳納稅申報表，稅務部門應該會根據99號文件精神做相應的調整。另外企業會計要注意，在第四季度預繳申報時，可以自行享受小型微利企業所得稅優惠政策，無須稅務機關審核批準。小型微利企業在匯算清繳時通過填寫企業所得稅納稅申報表“從業人數、資產總額”等欄次履行備案手續，不必再另行專門備

案。

第五篇：小型微利企業所得稅優惠政策解讀

小型微利企業所得稅優惠政策解讀

來源：

日期：2011-12-28 近日，財政部、國家稅務總局下發了《關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅[2011]117號），通知明確，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。為幫助小型微利企業全面掌握企業所得稅優惠政策，本報特邀浙江省國稅局所得稅處有關負責

人對相關政策進行梳理和解讀。

小型微利企業所得稅政策

符合條件的小型微利企業按20%稅率繳納企業所得稅，這一政策在《企業所得稅法》中已明確，“符合條件”是指從事國家非限制和禁止行業，且滿足：工業企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

2010年，受國內外宏觀經濟形勢等多方面因素的影響，中小企業生產經營面臨嚴重困難，根據國務院國發[2009]36號文件精神，財政部、國家稅務總局及時出臺了財稅[2009]133號和財稅[2011]4號文件，分別規定2010和2011，年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，再按20%的稅率繳納企業所得稅。

近日下發的財稅[2011]117號文件除了在時間上對小微企業政策延續到2015年底外，在優惠對象范圍上也有了擴大。據統計，本次政策調整后，全省國稅系統管轄企業中預計新增5萬余戶企業（年應納稅所得額在3萬到6萬之間）受惠。

其他促進中小企業發展的優惠政策

財政部、國家稅務總局等相關部門除了對小型微利企業出臺專門政策外，在緩解中小企業融資渠道少、融資難等方面也出臺了一系列所得稅鼓勵措施。主要包括以下三方面內容：

繼續執行金融企業中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策。2013年底之前，金融企業對年銷售額和資產總額均不超過2億元的企業的貸款，在進行風險分類后計提的貸款損失準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除。金融企業發生的符合條件的中小企業貸款損失，先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據

實在計算應納稅所得額時扣除。

非金融企業間借款利息稅前扣除政策。對于非金融企業之間借款的利息支出，不超過按照經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業務的任何一家金融企業（包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構）的同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除，著力緩解中小企業融資難問題。

鼓勵創業投資企業的所得稅政策。創業投資企業采取股權投資方式投資未上市的中小高新技術企業2年（24個月）以上，且符合一定條件的，可以按照其對中小高新技術企業投資額的70%，在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額。當年不足抵扣的，可以在以后納稅結轉抵扣。這對促進我省未上市的中小高新技術企業發展意義重大。