第一篇：國稅發(1998)101號關于外商投資企業和外國企業的雇員的境外保險費有關所得稅處理問題的通知

關于外商投資企業和外國企業的雇員的境外保險費有關所得稅處理問題的通知

文號 國稅發[1998]101號

發文單位 國家稅務總局

頒布日期 1998-6-26

據反映,一些外商投資企業和在中國境內設立機構,場所的外國企業(以下統稱企業)按照有關國家(地區)社會保險制度的要求,或者作為企業內部的福利或獎勵制度,直接或間接為其在中國境內工作的雇員(含在中國境內有住所和無住所的雇員)向境外保險機構(包括社會保險機構和商業保險機構)支付失業保險費,退休(養老)金,儲蓄金,人身意外傷害保險費,醫療保險費等其他名目的境外保險費.現將上述境外保險費有關稅務處理問題明確如下：

一,關于企業所得稅的稅務處理

根據<中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則>(以下稱實施細則)第十九條第十項和第二十四條第二款的規定,企業直接為其在中國境內工作的雇員個人支付或負擔的各類境外商業人身(人壽)保險費和境外社會保險費,不得在企業應納稅所得額中扣除.但上述境外保險費作為支付給雇員的工資,薪金的,可以根據實施細則第二十四條第一款的規定,在企業應納稅所得額中扣除.二,關于個人所得稅的稅務處理

(一)企業為其在中國境內工作的雇員個人支付或負擔的各類境外保險費,凡以支付其雇員工資,薪金的名義已在企業應納稅所得額中扣除的,均應計入該雇員個人的工資,薪金所得,適用<中華人民共和國個人所得稅法>和國際稅收協定的有關規定申報繳納個人所得稅.(二)企業未在其應納稅所得額中扣除而支付或負擔的其中國境內工作雇員的境外保險費,原則上也應計入該雇員個人的工資,薪金所得,適用<中華人民共和國個人所得稅法>和國際稅收協定的有關規定申報繳納個人所得稅,但對其中確屬于按照有關國家法律規定應由雇主負擔的社會保障性質的費用,報經當地稅務主管機關核準后,可不計入雇員個人的應納稅所得額.(三)在中國境內工作的雇員個人支付的各類境外保險費,均不得從該雇員個人的應納稅所得額中扣除.三,本通知自發文之日起執行.以前規定與本通知規定內容有不同的,一律停止執行.

第二篇：國家稅務總局關于外商投資企業和外國企業取得政府補助有關所得稅處理問題的批復

【法規分類號】215452200724

【標題】國家稅務總局關于外商投資企業和外國企業取得政府補助有關所得稅處理問題的批復

【時效性】有效

【頒布單位】國家稅務總局

【頒布日期】2007.04.09

【實施日期】2007.04.09

【失效日期】

【內容分類】稅收征收管理

【文號】

【題注】

【正文】

甘肅省國家稅務局：

你局《甘肅省國家稅務局關于耐馳（蘭州）泵業有限公司政府補貼收入是否繳納企業所得稅問題的請示》（甘國稅發〔２００６〕１４６號）收悉。現批復如下：

一、外商投資企業以及外國企業在中國境內設立的機構、場所（以下稱企業）以各種方式從政府無償取得貨幣資產或非貨幣資產（以下稱政府補助），應分別以下情況進行稅務處理：

（一）按照法律、行政法規和國務院規定，企業取得的政府補助免予征收企業所得稅的，企業對取得的該項政府補助按接受投資處理，即接受的政府補助資產按有關接受投資資產的稅務處理規定計價并可以計算折舊或攤銷；該項政府補助資產的價值不計入企業的應納稅所得額。

（二）除本條第（一）項規定情形外，企業取得的政府補助符合以下條件之一的，該政府補助額不記入企業當期損益，但應對以該政府補助所購置或形成的資產，按扣減該政府補助額后的價值計算成本、折舊或攤銷。

１．政府補助的資產為企業長期擁有的非流動資產；

２．企業雖以流動資產形式取得政府補助，但已經或必須按政府補助條件用于非流動資產的購置、建造或改良投入。

（三）企業取得的政府補助不屬于本條第（一）項和第（二）項規定情形的，該政府補助額應計入企業當期損益計算繳納企業所得稅。

二、按本批復規定進行稅務處理，涉及補稅或者退稅的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規定辦理。

第三篇：2004外商投資企業和外國企業所得稅匯算清繳工作的通知

浙江省上虞市國家稅務局文件 虞國稅外?2005?17號

上虞市國家稅務局關于開展 2004外商投資企業和外國企業

所得稅匯算清繳工作的通知

各外商投資企業：

為做好2004外商投資企業和外國企業匯算清繳工作，明確征納雙方的責任，提高匯算清繳的申報率和準確率，根據《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》及其實施細則、《外商投資企業和外國企業所得稅匯算清繳管理辦法》和《外商投資企業和外國企業所得稅匯算清繳工作規程》和上級文件有關規定，現將2004外商投資企業和外國企業所得稅匯算清繳(以下簡稱“匯算清繳”)工作的有關事項通知如下，請遵照執行。

一、匯算清繳的對象

匯算清繳的對象包括：中外合資經營企業、中外合作經營企 1 業和外資企業，以及在中國境內設立機構、場所，從事生產、經營和雖未設立機構、場所，而有來源于中國境內所得的外國公司、企業和其他經濟組織。

凡在2004內已開始生產、經營（包括試生產、試營業）的企業，或在2004中間發生合并、分立、終止的企業，無論盈利、虧損或處于減免稅期內，除經主管稅務機關批準外，均應按照稅法及匯算清繳管理辦法的有關規定參加所得稅匯算清繳。

二、匯算清繳的時間

（一）企業申報時間

企業應在納稅終了后4個月內，向本局辦理所得稅申報，并將應補稅款繳納入庫。中間發生合并、分立、終止的企業，應自停止生產、經營之日起30日內向本局辦理所得稅申報并將應補繳稅款繳納入庫。

采取匯總或合并申報繳納所得稅的企業的總機構或營業機構，應在每年5月31日前，向匯繳機構主管稅務機關索取《外商投資企業和外國企業匯總或合并申報企業所得稅證明》，并在6月30日前將該證明及其申報表和會計報表送達其分支機構或營業機構所在地主管稅務機關。

對未在規定期限內向分支機構所在地主管稅務機關提供匯繳機構所在地主管稅務機關出具已匯總申報的證明，且又無延期申報批準文件的，由分支機構所在地主管稅務機關負責檢查核實或核定分支機構應納稅所得額，并結合稅收法律法規規定的稅收2 待遇，計算應補稅額、就地征收及實施處罰。

企業報送報表期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內有連續3日以上法定休假日的，按休假日天數順延。

（二）稅務機關審核時間

本局在終了后五個月內，對企業的申報表及有關資料進行審核。

三、匯算清繳的申報

（一）申報方式

1、企業自行申報。

企業應對2004生產、經營所得和其他所得根據稅法規定自行進行納稅調整，填寫所得稅申報表，在通審申報軟件中錄入申報數據后，攜帶所得稅申報表和有關資料及申報軟盤交本局811室進行初審，初審合格后，在4月底以前將所得稅申報數據通過遠程申報系統（青鳥申報軟件）向本局進行所得稅納稅申報，繳納應補繳的稅款。

2、委托代理申報。

企業可根據需要委托具有稅務代理資格的社會中介機構進行代理申報，社會中介機構應對納稅人生產、經營所得和其他所得進行審核，根據稅法規定進行納稅調整，代理企業填寫所得稅申報表，出具查帳報告，通過遠程申報系統向本局進行所得稅納稅申報，在規定時間內上報所得稅申報表和有關資 3 料及申報軟盤，企業應按規定繳納應補繳的稅款。

（二）申報資料

企業辦理所得稅申報應報送以下資料：

1、企業所得稅申報表及附表（一式三份），包括：（1）主表：《外商投資企業和外國企業所得稅申報表》，分為A類和B類兩種。A類適用于：能夠提供完整、準確的成本、費用憑證，能夠正確計算應納稅所得額的企業；B類適用于：按核定利潤率或按經費換算收入方式繳納企業所得稅。從事房地產開發的外商投資企業，在預售房地產時，填寫此表，房地產銷售開始，填寫A表。

（2）附表：

1）《營業收入表》（A01）；

2）《營業成本（支出）明細表》（A02）； 3）《管理費用、營業費用明細表》（A03）；；

4）《無形資產、長期待攤費用、其他長期資產攤銷情況表》（A0301）；

5）《固定資產折舊情況表》（A04）； 6）《財務費用情況表》（A05）； 7）《注冊資本到位情況表》（A06）； 8）《營業外收支情況表》（A07）； 9）《其他損益明細表》（A08）； 10）《虧損彌補情況表》（A09）； 11《）總、分支機構或營業機構應納稅情況調整匯總表》（A10）12）《總、分支機構或營業機構所得稅情況表》（A1001）； 13）《總、分支機構或營業機構應納稅所得額分配情況表》（A1002）；

14）《其他應稅項目調整明細表》（A11）； 15）《外國稅額扣除計算表》（A12）；

16）《外商投資企業和外國企業與其關聯企業業務往來情況申報表》（A13-A）；

17）《外商投資企業和外國企業與其關聯企業業務往來情況申報表》（A13-B）；

18《以前損益調整應納所得稅申報表》（A14）；

2、會計報表及相關資料

（1）經中國注冊會計師查賬、調整后的會計決算報表，包括：

1）資產負債表； 2）利潤表； 3）現金流量表；

4）資產減值準備明細表； 5）股東權益增減明細表； 6）應交增值稅明細表； 7）利潤分配表；

8）分部報表（業務分部）；

9）分部報表（地區分部）。

（2）中國注冊會計師財務審計報告。

3、其他資料

（1）當享受稅收優惠政策企業提供批文復印件。（2）工資、福利費稅前列支資料： 1）企業董事會決議；

2）外商投資企業工資性費用列支申報表。（3）借款利息稅前列支報送資料： 1）企業稅前列支借款利息申報表； 2）注冊資本投資到位的驗資報告；

如企業向非金融機構借款除提供上述資料外，還應提供下列資料報主管稅務機關審核：

3）有關借款合同（協議）、收到借款憑證、利息支付憑證等； 4）借款利率與簽訂借款合同時的一般商業貸款利率比較說明。（高于一般商業貸款利率的，按不高于一般商業貸款利率計算的利息進行稅前列支。）

（4）申請彌補以前虧損的企業報送： 1）企業稅前彌補虧損申報表；

2）上虧損彌補情況表即所得稅申報表附表（A09表）；

3）待彌補虧損所得稅申報表（主表）；

4）稽查局、納稅評估科檢查、審核相關資料（有調整的提6 供）。

（5）所得稅申報時因購買國產設備投資抵免新增所得稅的企業，應在所得稅申報前報送《外商投資企業和外國企業購買國產設備抵免企業所得稅匯總表》和《外商投資企業和外國企業購買國產設備抵免企業所得稅明細表》及購買國產設備投資抵免企業所得稅申請報告報主管稅務機關審核批準后準予抵免。

（6）當年發生財產（壞帳）損失并在稅前列支的，應提供財產（壞帳）損失稅前列支申請審核資料：

1）稅前扣除項目申報材料目錄（表1）； 2）企業財產損失稅前扣除確認申報表（表2）； 3）財產（壞帳）損失稅前扣除申報明細表（表3）； 4）固定資產盤虧（報廢）稅前扣除分項明細表（表4）； 5）流動資產盤盈盤虧（報廢）明細表（表5）； 6）壞帳損失稅前扣除分項明細表（表6）；

7）申請財產損失或壞帳損失的需要提供有關證明資料（包括財務處理、董事會決議及其他資料等）；

8）主管稅務機關要求提供的其他資料。

（7）外商投資企業和外國企業與其關聯企業業務往來情況調查匯總表(已在虞國稅外?2005?3號文件“關于財務數據披露”事項中作了布置，企業必須按實填報)。

（8）所得稅申報補充資料：企業自行申報所得稅 7 的，應根據《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》及其實施細則和有關稅收法律法規的規定填寫《外商投資企業所得稅納稅調整明細表》、《長期待攤費用項目納稅調整明細表》和 《非法憑證明細表》；如企業委托稅務師事務所等中介機構代理申報的，由中介機構填寫。填寫后作為申報資料的附列資料必須一同上報主管稅務機關。

（9）其他稅前列支項目申報資料。

1）企業取得已使用過的固定資產，其尚可使用年限比稅法實施細則規定的折舊年限短的，可按實際使用年限計算折舊，但應將按上述規定計算折舊的固定資產受讓價格、已使用年限、尚可使用年限等情況向主管稅務機關提供有關證明資料，否則按稅法實施細則規定計算折舊。

2）企業對已投入使用的固定資產，原則上應保持現行折舊方法的穩定。對新購入的固定資產以及已投入使用并采取稅法規定折舊方法的固定資產，確實需要采用或改用稅法規定以外折舊方法計算折舊的（不允許縮短折舊年限），企業可自行確定，并在該固定資產投入使用或改變折舊方法的首個納稅，在報送企業所得稅申報表時，附送該固定資產采用或改用的折舊方法、具體年限及原因加以說明，凡原因不充分、情況不屬實的，主管稅務機關有權作出調整，維持以稅法規定的折舊方法計提折舊。

3）技術開發費稅前列支 企業當年技術開發費比上年實際增長10%以上的，可再按技術開發費實際發生額的50%抵扣應納稅所得額，并在所得稅申報時附送以下資料：

a、納稅技術開發項目立項書、技術開發費預算（由縣以上科技部門認可）；

b、外商投資企業技術研發專門機構的編制情況和技術研究人員情況；

c、外商投資企業技術開發費項目費用歸集表、相關費用發生額發生的有效憑證及支出明細表（包括本年及上年發生數）；

d、企業技術開發費稅前列支申報表；

e、上會計師事務所查帳報告和會計決算報表； f、上所得稅納稅申報表； g、稅務機關需要的其它資料。

四、匯算清繳的審核

本局在終了后五個月內，對企業報送的申報表、附表及有關資料，進行審核，對經審核仍須補繳所得稅的，應在收到我局送達的《外商投資企業和外國企業所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書》后按規定時限將稅款補繳入庫。需要辦理退稅的，應在收到《通知書》后，提出退稅申請，按照要求辦理退稅手續。

五、法律責任：

企業自行申報或委托代理申報，應對所申報內容的真實性、9 正確性負法律責任。對拒不申報、未按規定期限申報或進行虛假申報等行為，按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關條款進行處罰。

1、納稅人未按照規定的期限辦理所得稅申報和報送納稅資料的，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條規定，由主管稅務機關責令限期申報外,可處以二千元以下的罰款；情節嚴重的,可處以二千元以上一萬元以下的罰款。對責令限期申報逾期仍未申報的，由主管稅務機關核定其應納稅額,責令其限期繳納,企業在收到主管稅務機關送達的《應納稅款核定通知書》后，應在規定時限內繳納稅款。

2、納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規定，由稅務機關追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

3、納稅人依法處于享受免征外商投資企業和外國企業 所得稅的優惠或處于虧損，納稅人編造虛假計稅依據未在行為當年或相關實際造成不繳或少繳應納稅款的，主管稅務機關可按《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條規定，處以五萬元以下的罰款。

4、企業未按規定期限辦理所得稅匯算清繳，主管稅務機關除責令其限期辦理外，對發生稅款滯納的，應從滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金。

二○○五年三月二十三日

主題詞：涉外企業 所得稅 匯算清繳 通知 上虞市國家稅務局辦公室 2005年3月22日印發 排版：施敏芳 校對：嚴高君

第四篇：關于外商投資企業和外國企業對境外企業支付其雇員的工資薪金代扣代繳個人所得稅問題的通知

19991221(頒布時間)

關于外商投資企業和外國企業對境外企業支付其雇員的工資薪金代扣代繳個人所得稅問題的通知

（國稅發〔1999〕241號）

各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務局，深圳市國家稅務局：

一些地區詢問，部分外商投資企業和我國境內的外國企業機構場所的雇員取得的工資、薪金，既有該外商投資企業和外國企業支付的，也有境外企業支付的。對這些雇員所得的由境外企業支付的工資、薪金，境內外商投資企業和外國企業機構場所是否應負責代扣代繳個人所得稅。經研究，明確如下：

一、個人在中國境內外商投資企業中任職、受雇應取得的工資、薪金，應由該外商投資企業支付。凡由于該外商投資企業與境外企業存在關聯關系，上述本應由外商投資企業支付的工資、薪金中部分或全部由境外關聯企業支付的，對該部分由境外關聯企業支付的工資、薪金，境內外商投資企業仍應依照《中華人民共和國個人所得稅法》的規定，據實匯集申報有關資料，負責代扣代繳個人所得稅。

二、在中國境內設有機構、場所的外國企業，對其雇員所取得的由境外總機構或關聯企業支付的工資、薪金，也應比照上述規定，負責代扣代繳個人所得稅。

三、本通知，自2000年1月1日起執行。

第五篇：國家稅務總局關于外商投資企業和外國企業以實物向雇員提供福利如何計征個人所得稅問題的通知(國稅發〔1995

國家稅務總局關于外商投資企業和外國企業以實物向雇員提供福

利如何計征個人所得稅問題的通知

國稅發〔1995〕115號

全文有效成文日期：1995-06-2

2字體： 【大】 【中】 【小】

近來一些地區反映，有些外商投資企業、外國企業（以下簡稱企業）為符合一定條件的雇員購買住房、汽車等個人消費品，所購房屋產權證和車輛發票均填寫雇員姓名，并商定該雇員在企業工作達到一定年限或滿足其他條件后，該住房、汽車的所有權完全歸雇員個人所有。關于個人取得上述實物福利如何計征個人所得稅問題，根據《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱稅法）第二條以及稅法實施條例第十條的規定，個人取得實物所得應在取得實物的當月，按照有關憑證上注明的價格或主管稅務機關核定的價格并入其工資、薪金所得征稅。考慮到個人取得的前述實物價值較高，且所有權是隨工作年限逐步取得的，經研究，我局意見，對于個人取得前述實物福利可按企業規定取得該財產所有權需達到的工作年限內（高于五年的按五年計算）平均分月計入工資、薪金所得征收個人所得稅。