第一篇：對我國資源稅費制度改革建議

對我國資源稅費制度改革建議

論文關鍵詞：資源；資源稅；改革

論文提要：我國從1984年開始征收資源稅至今已有20多年，現在資源稅費制度的缺陷日益凸顯，改革已經迫在眉睫。本文分析了我國資源稅費制度的缺陷，并提出改革建議。

一、我國資源稅費制度發展演進

對開發利用自然資源者收費是世界上大多數國家的通行做法，1984年我國頒布了《中華人民共和國資源稅條例（草案）》，開始征收資源稅，鑒于當時的一些客觀原因，資源稅稅目只有煤炭、石油和天然氣三種。1986年又頒布了《中華人民共和國礦產資源法》，其中規定：“國家對礦產資源實行有償開采，開采礦產資源，必須按照規定繳納資源稅和資源補償費”，采取“普遍征收、級差調節”的原則。199 4年我國進行了全面稅制改革，資源稅也進行了調整，其征稅對象為開采應稅礦產品和生產鹽的單位和個人，列入征稅范圍的有7個稅目：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦、鹽，不管企業是否贏利普遍征收，采取從量定額稅率，這是首次對礦產資源全面征收資源稅。

1994年資源稅一直沿用了十幾個年頭沒有較大的變化。近兩年來，稅務部門對石油、天然氣等部分資源性產品的稅率進行了調整，范圍和規模都有所擴大。此外，根據1994年頒布的《礦產資源補償費征收管理規定》，由地質礦產主管部門會同財政部門征收與資源有關的礦產資源補償費，主要用于礦產資源管理，目前補償費率為0.5%～4%。在2006年還開征了被戲稱為“暴利稅”的石油特別收益金。目前，1994年資源稅與我國現行的經濟、社會環境已經不相符合，凸顯出越來越多的問題。

二、現行資源稅費制度的缺陷與問題

（一）現行資源稅費制度的目標已經過時。1994年資源稅的設置是為了調節資源級差收入并體現國有資源有償使用，資源條件好、收入多的多征稅，資源條件差、收入少的少征稅，形成開采企業間的公平競爭環境。而現今我們提倡的是轉變經濟發展方式，不僅從過去的主要依靠增加資源投入和消耗來實現經濟增長轉變為主要依靠提高資源利用效率來實現經濟增長；更重要的是要從過去的一次性和單一性利用資源轉向循環利用和綜合利用資源，遵循經濟發展規律，重視經濟發展與社會發展、人與自然關系的和諧發展、人自身發展的協調和統一。這樣的新科學發展觀給資源稅的目標提出了新要求。顯然，現在的資源稅目標是有缺陷的，亟待調整改進。

（二）現行資源稅費制度征收范圍過于狹窄。1994年資源稅的稅目僅包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦、鹽七個稅目，而現今保護和合理利用資源，提高資源利用效率，這里資源的概念是廣泛的，應包括各種資源，如水資源、礦產資源、森林資源、土地資源、草場資源，等等。僅對礦產品和鹽征收，而不對其他資源征收的資源稅一定不利于保護和合理利用資源，相反，會導致資源破壞現象嚴重。因此，資源稅的征稅范圍亟待擴大。

（三）資源稅的計征方法有缺陷。1994年資源稅的計征方法規定：納稅人開采或者生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅數量；納稅人開采或者生產應稅產品自用的，以自用數量為課稅數量，采用從量定額方法征收。這樣的計征方法其實是在鼓勵企業對礦產資源的盲目開采，定額稅率的稅額也很低，難以起到真正保護資源、節約資源的目的。

（四）資源“稅”與“費”重復征收的缺陷。我國目前對于礦業企業除了征收1994年頒布的資源稅之外，還要同時征收1986年頒布的礦產資源補償費。這二者實際上僅僅是權利金的兩

種不同表現形式，前者屬于從價征收的權利金，后者屬于從量征收的權利金，存在重復征收的現象，加大了礦業企業的負擔，也加重了礦業企業稅費核算的工作量。

三、現行資源稅費制度改革建議

（一）以科學發展觀設置資源稅的目標。黨的十七大報告中提出“建立資源節約型、環境友好型社會，就是經濟發展與人口、資源、環境相協調，就是要在節約資源、保護環境的前提下實現經濟較快持續發展，促進人與自然和諧相處。”這也是貫徹落實科學發展觀的內容。我們也應該從科學發展觀出發，重新設置資源稅的征收目標。資源稅的立法目標應從兩方面考慮：一方面在于協調人與資源的關系，保護和改善環境；另一方面在于保護人類健康和保障社會可持續發展，以最少的資源消耗和環境代價獲得最大的經濟利益和社會效益。

（二）改革稅收優惠政策，大力發展循環經濟。傳統經濟的生產模式是“資源——產品——廢物”，經濟發展速度越快付出的資源環境代價就越大，最終將喪失發展的基礎后勁。循環經濟的生產模式是“資源——產品——再生資源”，以最小的資源和環境成本取得最大的經濟社會效益，是經濟發展與環境保護的有機結合。另外，發展循環經濟除了可以做到資源、環境、經濟“共贏”外，還能解決就業問題。如，美國廢舊資源利用行業年產值達2，360億美元，提供了110萬個就業崗位，與全美汽車行業規模相當。1994年資源稅減免稅項目極少，且沒有鼓勵發展循環經濟的稅收優惠，今后應加大資源稅稅收優惠項目，傾向于資源節約、環境保護。

（三）適時開征水資源稅。我國水資源供需矛盾比較嚴重。在全國640個城市中，缺水城市達300多個，其中嚴重缺水的城市114個，日缺水1，600萬噸，每年因缺水造成的直接經濟損失達2，000億元，全國每年因缺水少產糧食700億公斤～800億公斤。今后，我國水資源供需矛盾將進一步加劇。水資源作為一種重要的自然資源，確保水資源的可持續發展是確保經濟可持續發展的一個必要條件。擴大資源稅的征稅范圍，可以先從水資源稅開始。就連水資源豐富的俄羅斯也征了 四種水資源保護稅：使用地下水資源稅、開采地下水礦物原料基地再生稅、工業企業從水利系統取水稅和向水資源設施排放污染物稅。我們國家可以在借鑒國外經驗的基礎上開征自己的水資源保護稅。

（四）改從量定額為從價定率的計征方法。現行資源稅按銷售數量和自用數量，定額征收的辦法無法有效發揮稅收調節資源級差收入的功能，也無法體現有效利用和保護資源的效果，建議將目前的從量定額征收改為從價定率征收，既有助于通過稅收調節產品利潤和產品結構，影響價格水平，最終調節產業結構，同時也有助于政府稅收的增加。建議可以采用超率累進稅率，雖然計征方法繁瑣，但是更能體現稅收調節資源級差收入的功能。

（五）考慮將“稅”與“費”合并征收。資源稅是國家憑借行政權力參與礦業收益的分配，礦產資源補償費是對礦產資源本身的補償，體現的是國家對礦產資源所有權的性質，二者從本質上講都是國家應該獲取的“權利金”，二者的分離，出現了圍繞同一權利的兩種稅費。建議將礦業資源補償費并入資源稅，實行與國際接軌的國際通用的權利金，采取從價計征方法。1994年起開征的資源稅在許多方面已經不適應目前的經濟發展要求，反而對于資源節約、環境保護有著一定的阻礙作用，對于資源稅的改革，不僅有利于加強資源的有效利用和環境保護，而且對我國實現社會和經濟的可持續發展，實現人與社會、環境的和諧共處有著積極意義和深遠影響。

第二篇：對完善我國資源稅費制度的幾點思考

對完善我國資源稅費制度的幾點思考

王寧

摘要資源稅費改革是我國稅費改革的重要內容之一，其改革程度對我國稅費體系的建立具有重要意義。我國一些有關環境保護的財稅政策都是在計劃經濟條件下建立起來的，已經逐漸不適應當前向市場經濟過渡階段發揮政府和財政職能的要求，無法有效地達到保護環境的目的。目前我國資源稅費體系存在著諸多問題。本文結合礦山資源稅費制度改革的方向，提出了對現有資源稅費制度完善的舉措。應當從法律上區分礦產資源稅和資源補償費，完善計稅方法，制定合理稅率，加大收費征管力度，提高立法層次及其他配套改革等措施來進一步完善我國的資源稅費政策。

中圖分類號：F205文獻標識：A文章編號：1009-0592(2008)09-026-03

資源稅是以各種自然資源為課稅對象的一種稅。目前我國資源的征收范圍僅限于礦產品和鹽，對其他自然資源不征收資源稅。資補償費主要是礦產資源補償費，是國家憑借礦產資源所有權從礦山業征收的，是礦業權人因使用（開采）礦產資源向其所有者的付費，國家財政收入的一部分。根據《礦產資源法》第五條的規定，“國家礦產資源實行有償開采，開采礦產資源必須按照國家有關規定交納源稅和資源補償費”。我國資源補償費的有關規定主要體現在《礦資源補償費征收管理規定》從征收對象、費用計征標準、征管部門、用收入分配、優惠政策和罰則幾個方面對資源補償費的征收作了相規定。雖然我國現行的資源稅費并存制度在促進資源合理開發利，保護礦產資源和生態環境方面取得了良好的效果，但在發展經濟同時，我們面臨著污染嚴重，生態環境遭受破壞的問題。治理污染，善生態環境已經成為我國發展經濟必須重視和解決的問題。

一、完善現行資源稅法

（一）從法律上明確資源稅的性質

我國礦產資源法只規定了開采礦產資源必須繳納資源稅和資源償費，未規定二者的性質。資源稅是國家憑借政治權力無償從礦山業征收的。其目的在于調節礦山企業級差收益。而現行資源稅按量普遍從量征收，已不再含有因礦床自然稟賦和區位差異而征收的額利潤稅的含義，與礦產資源補償費的含義實際是一樣的。可以只資源條件好的，能產生級差收益的部分礦床開采所得的附加利潤征資源稅，以此來鼓勵采礦者平等競爭。

（二）適當調整資源稅的征收范圍

我國地大物博，自然資源種類齊全，可開采和利用的自然資源范十分廣泛。我國的資源稅從1984年開征，根據1993年12月國務院頻布的源稅費暫行條例》，資源稅的征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、其非金屬礦原礦、黑色和有色金屬礦原礦、鹽等7個應稅產品，僅限于分不可再生資源，而對于具有重大生態環境價值的可再生資源如森資源、水資源、土地資源等自然資源還未納入資源稅征稅范圍，缺乏收調節，致使大片土地、森林等被嚴重破壞，水土流失嚴重。同時非稅資源的價格由于不含稅的因素明顯偏低，以其為主要原料的“下產品的價格也因此偏低，從而導致企業對應稅資源及其后續產品掠奪性采伐和爭搶，非應稅資源遭到大肆掠奪和破壞。

資源稅的征收范圍應盡可能包括所有應該給予保護的資源，如果慮到有關部門目前的征收管理水平，可以先將國家目前已經立法管的一些自然資源納入其中，并將目前毀壞、掠奪嚴重的可再生資源包括在內。如：盡快把水資源納入征收范圍，將目前的居民生活飲用水、工業用水的收費改為稅，具體稅額可根據地區的水資源狀況和經濟發展水平來確定，對農業灌溉用水可先按低稅征收。由于我國目前砍伐森林資源的現象十分嚴重，致使水土流失，水災頻發，因此有必要開征森林資源稅，以合理控制森林開發規模。還可以對現行資源稅范圍進行重新調整，將土地使用稅、耕地占用稅、水資源費等并入資源稅，使之成為資源稅的一個稅目，從而建立起具有所有權性質的生態資源稅制。①

（三）完善計稅方法

資源稅從量計稅，可以作為計稅依據的量有儲量、產量、銷量三種。理想的資源稅應以儲量作為計稅依據，這種方法將給投資者和企業主帶來巨大影響：一是交稅時間提前，投資者在占用了一定數量的資源儲量后，必須先根據儲量繳納資源稅；二是資源利用壓力更大，企業主繳納資源稅后，如果不足量開發，不充分利用資源，就意味著白交了一部分稅款。②但這種方法要求對應稅資源的地質儲量勘探準確無誤，實踐中不易操作，難度也較大。我國現行的資源稅的計稅依據是銷量。具體說來：納稅人開采和生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅對象，納稅人開采和生產應稅產品自用的，以自用數量為課稅對象。這就使得企業對開采而無法銷售或自用的資源不付任何稅收代價，無論納稅人開采或生產多少應稅產品，只要不銷售，不自用，就無需納稅。這種設定直接鼓勵了納稅人對自然資源的盲目開采，其后果是導致了對資源特別是不可再生資源的開采無序和積壓浪費。

在現有條件下，應將資源稅計稅依據由按銷售或自用數量計征改為按實際產量計征，這種方法能夠從稅收方面促使企業“以銷定產”，盡可能減少產品的積壓和浪費，使有限的資源得到充分利用，與按銷量計稅的方法有明顯的優勢。因此，我國資源稅的計稅依據應由納稅人開采和生產的銷售數量或自用數量改為按實際產量計征。

（四）改革征收方式

現有的資源稅征收方式為價內征收。即所征收的稅款包含在征稅對象的價格之中。我國的礦產資源多集中在經濟欠發達的中西部地區，礦產品的加工集中在東部地區，價內征收方式挫傷了中西部地區發展能源、原材料等基礎工業的積極性，也加大了中西部地區與東部地區經濟發展的不平衡性和差異性。按照價外征收的方式，其礦產品的價格為不含稅價格，買方在購買商品或服務時，除需支付約定的價款外，還須支付按規定稅率計算出來的稅款，二者是分開記載的。這樣，使資源稅與資源產品價格分離，不僅解決了重復征稅，也有利于產業結構的調整和地區經濟利益的均衡。

資源稅調整也要考慮由現在的定額征收，轉向和資源價格掛鉤，源稅隨著資源價格的變化而變化，改變以前定額稅率法隨著價格上實際成了累退稅率的弊端。在稅率上可以設定超額累進稅率，采取際稅率較高的模式，一方面使資源價格上升能夠有充足的資金用于境等外部性成本的補償，另一方面，累進的稅率帶來的稅收增長也促進企業和社會在資源利用上的戰略發生變化，真正調動企業和個節約資源的原動力。

（五）制定合理稅率

對于環境危害程度大、非再生性、非替代性、稀缺性資源，其單位額應高于普通資源的單位稅額，對不可再生資源的單位稅額應高于再生資源的單位稅額。通過對部分資源提高征收額外負擔，并通過收手段加大稅檔差距來遏制生產者掠奪性開采與開發，以提高資源開發利用率。將稅額與資源回采率掛鉤，將資源回采率和環境修復標作為確定稅額標準的重要參考指標，以促進經濟主體珍惜和節約源，保證資源得到充分合理的利用。具體而言，引入市場機制，以按論價為基礎，科學地進行級差劃分，適度提高資源稅稅率標準。實多種差別稅率，借鑒澳大利亞對不同時期的油田采用不同稅率的方，對油田、礦山等依據不同品位、開采難度、發現時間、油區分別規定率，對品位高的、發現時間早的、開采難度小的礦山、油田采用較高率，對發現時間遲的、品位低的、開采難度大的礦山、油田采用低稅，同時將礦山、油田的服務年限分為達產期、穩定期、下降期、衰竭期幾個時期，分別采用低——高——低的不同稅率。

（六）取消資源產品出口退稅

資源品征稅，廉價出口的情況在國內一些資源性產品上普遍存，必須盡快改變這一局面。一方面，國內資源大量廉價出口，出口數越多價格越低，另一方面，由于行業利潤率過低，企業不愿增加成本根本沒有錢去搞環保。這種局面的存在不利于我國資源有效開發用與環境保護。因此，要對資源型產品的出口稅率作明確規定。取資源初級產品的出品退稅，提高稅率，通過稅收改變其出品成本，影各產品在國際和國內的供應量。在現階段經濟快速增長的情況下，家對資源需求旺盛，理應限制這些不可再生資源的出口。

二、完善資源補償費制度

我國資源補償費的有關規定主要體現在《礦產資源補償費征收管規定》，另外在《森林法》、《土地管理法》、《水法》中也有對資源補償的規定。現僅以《礦產資源補償費征收管理規定》為例分析資源補費現狀。《礦產資源補償費征收管理規定》1994年由國務院頒布，要從以下幾個方面對資源補償費的征收作了相關規定：征收對象是中華人民共和國領域和其它管轄范圍海域開采礦產資源的行為；按礦產品銷售收入的一定比例計征；由地質礦產主管部門會同財政部征收；礦產資源補償費納入國家預算，實行專項管理，主要用于礦產源勘查，征收的補償費應及時上繳中央金庫，年終按其規定的中央省、自治區、直轄市的分成比例，單獨結算。

應當學習和借鑒國際上的權利金制度。現代市場經濟國家所征的權利金是礦產開采人向礦產資源所有權人所支付的因開采不可生礦產資源的費用。依我國現行法律法規，資源補償費不屬于亂收。我國資源補償費率比國外低得多，平均補償費率為1．18%，國外2%-5%。我國的石油、天然氣、黃金等礦種的礦產資源補償費率更，油氣為1%，黃金為2%，遠低于國外水平，美國為12．5%，澳大利為10%。即便是如此低的費率，也存在欠交的現象，造成“資源無，原料低價，產品高價”的局面，國家作為礦產資源所有者遭受了很損失。對采礦權持有者征收絕對地租性質的礦產資源補償費，體現所有權歸國家，同時使經營權和所有權分離，明確產權可實現礦產資源有償開采。對資源條件優越者征收資源稅可使采礦者平等競爭，有效開采資源，提高經營效率，有利于資源優化配置。具體說來可采取以下措施：

（一）制定不同費率

根據我國經濟發展水平，礦業資源和礦種的不同，制定不同礦種的資源補償費率標準。其費率標準也不是一成不變的，而是隨著經濟發展要求和礦產資源行業發展情況進行調整。對于國家鼓勵開發的礦種，可以實行低費率；對于限制開發的礦種，可以實行高費率，通過經濟杠桿，實現國家對礦產資源開發的宏觀調控。

（二）加大資源補償費征管力度

由于管理上的缺陷，能收到資源補償費的多是開發自然資源的國有大中型企業，而浪費最嚴重的小型企業，由于面廣量多，往往鞭長莫及，不利于自然資源的保護。資源補償費處理的是所有權人與礦業權人之間的權利義務關系，其征收管理具有很強的專業性。我國目前的資源補償費統一由財稅部門統一征收，而這些部門往往對于礦業的特點和特殊規律缺乏了解，因此，我國應當在環境保護部中設置相應的職能部門，具體負責資源補償費的征收管理。

（三）完善相關法律制度

資源補償費實現了國家作為礦產資源所有者的經濟效益，實現了礦業權的有償出讓，礦產資源有償開采，有償使用，加快了依靠市場進行礦產資源配置的步伐。資源補償費有利于礦產資源的保護與合理開發利用，有利于實現對礦產資源的宏觀調控。我國應從立法的高度，完善相關法律制度，明確資源補償費的費率，支付方式，征收最低限額及豁免條件等，從而保證資源補償費的足額繳納，實現我國礦產資源有償使用制度。

三、其他配套改革

（一）改革消費稅

消費稅通常是對在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人就其銷售收入或銷售數量所征收的一種稅。主要有鞭炮焰火稅（15%）、摩托車（10%）、小汽車（根據汽缸容量分別課征3%、5%、8%的稅率）。⑥在現階段，消費稅不僅應在簡單的財政和一般消費領域起作用，也應該在環境保護領域發揮調節作用。消費稅的目的旨在調節消費結構，引導消費方向，抑制超前消費。一方面要提高對人類健康，生態環境危害較大的煙、酒、汽油、柴油、鞭炮等已收消費稅的消費品稅率。還要制定詳細的稅率級差：如對含鉛和不含鉛的汽油，無硫和含硫的柴油制定各自的稅率。對污染更大的大型客車和卡車也要制定不同的稅率進行征稅；另一方面擴大消費稅的征收范圍，將對環境損害很大的含汞及鎘電池、一次性餐具及塑料袋、潤滑劑、有害肥料農膜、高毒農藥、殺蟲劑、不可回收容器及其他有害化學原料等納入征收范圍，并以較高的稅率征收。而對于資源消耗量小，循環利用資源生產的產品和不會對環境造成污染的綠色產品，清潔產品，規定較低稅率或免稅，促使生產者和消費者做出有利于環保的選擇。消費稅的征收，對于不可再生資源要義無返顧的提高稅率，所得稅款要足額用于資源消耗帶來的環境污染和對民眾生活質量的影響，積極發展環保事業，加大對環保企業和產業的支持和補貼力度。

（二）完善有關稅收優惠政策

稅收優惠是國家對生產者改進生產技術和工藝流程，減少污染物排放和資源耗損所給予的一種全面的稅收鼓勵或間接的財政援助。在企業所得稅中加入環境保護的稅收政策措施。如企業環保設備投資一定比例的可享受一定程度的所得稅優惠；對環保設備允許加速折舊；對利用“三廢”生產的產品所得免征所得稅；對企業用于改進生產工藝、進行清潔生產的營業利潤，可在所得稅前抵免，而是公安機關交通管理部門對機動車駕駛員違章行為的嚴重程度明和認定，依法證明該法律事實的真實性，以確定駕駛員是否要承來的某種行政義務，是決定違章駕駛員權利義務的先決條件，強制駕照、考試等行政行為必須依賴于記分而存在，是這些行政行為作的前提和根據，看似每一次記分都沒有影響機動車駕駛員的權利義，但一年內所有記分的總和直接決定了駕駛員是否要承擔“暫扣駕強制考試”這些直接影響其人身權、財產權的行政義務，每一次記分會對最后的結果產生影響，每一次記分都影響了相對人的實質權利務。可見記分符合行政確認的第二性。再次，每次記分行為交警部會書面通知行對人，并且對記分的分值、執行等都有詳細的規章規亦符合行政確認的第三、第四性。綜上，記分符合行政確認的“四性”。

其次，記分符合行政確認的程序。行政確認的程序大致可以分為幾個步驟：

1、確認啟動。凡必須依申請才能發生的行政確認必須有對人申請的事實，依職權的行政確認則有賴于行政主體的主動作；

2、確認審查。行政主體對確認的事項是否屬于管轄范圍，對有關證據、材料是否符合法律規定等進行審查；

3、確認決定的作出。在查的基礎上，行政主體認為認為事項符合法律規定的，作出確認文；

4、確認文書的送達。確認文書及時送達相對人才能產生法律效。記分正是公安機關依職權主動作出的行政行為，在審查了駕駛違章行為的事實和有關法律的規定后，作出記錄一定分值的決定，以書面形式通知違章駕駛員，符合行政確認的作出程序。

再次，記分符合行政確認的作用。行政確認作為國家行政管理的要手段，可以為行政管理和法院審判活動提供準確、客觀的處理依；有利于行政機關進行科學管理，保護相對人的合法權益；同時通過確當事人的法律地位、法律關系和法律事實，不致因含糊不清或處不穩定狀態而發生爭議，也有利于預防和解決各種糾紛。記分正是公安機關對機動車違章行為的科學管理方式，通過確定駕駛員每一次違章行為的程度，為最后的考試、扣留駕照提供準確的處理依據，有利于公安機關正確及時地作出行政處理。舉個例子，公民領取結婚證的法定條件是男性達到22周歲、女性達到20周歲。那么如何證明他們達到了行政機關頒發結婚證的條件呢，那就是行政機關對他們的居民身份證明這一具有公信力的行政確認行為。同理，公安機關對駕駛員扣留駕照、考試需要的條件是駕駛員違章必須達到相當于12分的程度，如何證明這一法律事實呢，就是交警對違章駕駛員的記分行為。記分是對每次違章行為程度的證明，一經作出，便對個人和組織具有確定力，行政相對人必須服從。綜上，記分其實是以行政行為的確定力和強制力記錄證明了扣留駕照、考試的條件，是行政機關明確事實、預防糾紛、提高行政效率的方法。

第三篇：中國農村的稅費制度改革

摘 要：由于現行農村稅費體制性質的扭曲及其設計的不合理，農業稅制的缺陷和農村收費制度的種種弊端已經不斷地暴露出來，并且明顯缺乏社會公正性。雖然農村稅費改革在全國大部分地區推進的過程中取得了明顯的效果，但是持續、深入地推進改革，建立一個規范化的現代地方財政體制和農村稅收制度還將面臨嚴峻的挑戰和困難。我們最終將要建立一個什么樣的地方財政制度和稅收方案的目標模式還不甚清楚，當前多數地方政府的財政困難造成大量潛在的農村公共服務需求難以得到基本的滿足，重構地方公共財政制度和政府治理模式正是當務之急。

關鍵詞：農村稅費制度；稅費改革；公共財政；制度缺陷

一、引言

新世紀之初，開始于安徽的中國農村稅費改革正在全國將近2／3的省（直轄市、自治區）全面試點推行。這場農村改革被廣泛認同為繼上個世紀50年代的土地改革、70年代末的家庭承包責任制之后的第三次重大制度變革。雖然對其歷史意義的爭議不大，但是從目前大量的有關稅費改革的文章和評論來看，人們對這次農村稅費改革的性質，改革的實驗方案和政策建議的爭論頗多。種種似是而非的觀點和政策設計表明現有的文獻對我國長期以來實行的農村稅費制度本身的性質和問題之根源認識并不清楚。我們認為有關農村稅費制度及其改革的研究與討論至少應該在四個層面上進行：一是農村稅費的性質問題，即農業稅費制度設立或存在的依據是什么，為什么要征收的問題；二是農村稅費的征收程序、方式規范化與財政制度民主化問題，即如何征收，由誰決定和實施征收，征收形式，征稅還是收費問題；三是農村稅費負擔的輕重問題，即征收多少，或征收的數量和農民負擔程度問題；四是關于農村稅費制度改革方案的政策設計與實施評價的問題。本文將重點分析我國長期實行的農村稅費制度存在的種種弊端，并據此考察目前正在推行的農村稅費改革已經取得的成果及其進一步深化改革所面臨的挑戰。

二、現行農業稅制的缺陷

1.農業稅制的計稅依據及稅率不合理

我國農業稅制重要的主要稅種是農業稅和農林特產稅，其征收的依據基本上是1959年6月頒布的《農業稅條例》。農業特產稅作為農業稅的一部分，其實并不是一個獨立的稅種，其存在的缺陷，一方面，農業稅和農業特產稅在實際操作中常常兩者重復征收；另一方面，農業特產稅征收環節設計不合理，造成了對應稅產品在種植和收購的兩道環節的重復征稅。

根據《農業稅條例》規定，對糧食等主要農產品征收農業稅根據常年產量確定，常年產量是根據土地的自然條件和當地一般經營情況而評定的正常年景下農作物的收獲量，在實際征收農業稅時，計稅的常年產量基本上固定不變的，一般低于實際的農業產量，同時，許多地方，新開墾的耕地在減免期并沒有及時納入計稅土地面積，造成有地無稅，而各種開工的合用耕地使計稅土地面積，大量減少的而又未及時核減，造成有稅無地。因此，計稅常年產量與計稅土地面積嚴重不符，這地造成了農業稅的名義稅率與實際稅率的不相一致性，如《農業稅條例》規定的名義稅率為15.5%，而目前全國平均稅率僅為3%.[!--empirenews.page--] 2.農業稅的課稅對象設定的正當性及其稅負過重問題

如果根據上述農業實際稅率低于《農業稅條例》規定的名義稅率來看，正如理論界和決策層經常聲稱的那樣，農業增產卻不增稅，意味著我國農業實行的是輕稅政策，但是如果要和國際其他國家橫向相比以及從農業稅的課稅對象設定的正當性考慮，那么我國的農業稅負擔就并不是一項輕稅的政策了。

首先，在國外，政府一般并不單獨征收農業稅，而是對農產品和工業品一樣征收增值稅，但是，在實際操作中，歐盟和美國等無一例外都對農產品采取各種各樣的優惠政策（如免稅、特別稅率等），使農民的實際稅負幾乎接近于零。而我國目前實際執行的全國平均農業稅率為8.8%，實際稅收負擔率（即農業稅及其附加合計占實際農業產量的比例）為2.3%左右。這僅僅是農業稅部分，據測算，稅外收費負擔（三提留五統籌、義務工和積累工等）通常是農民農業稅負擔的3.2倍。這樣，農業稅和稅外收費負擔兩項合計的實際負擔一般達到10%以上。

其次，就國內城鄉比較而言，城鎮居民從事工商業交納流轉稅和所得稅，要考慮增值稅和營業稅的起征點規定和間接稅的可轉嫁性質。如城鎮居民年收入在9600元（即月收入為800元）以下不納稅，城鎮居民工薪階層年收入在15600元以下，個體工商戶年收入在14600元以下，其稅收負擔率不超過2%.城鎮居民無收入或低收入不納稅，而農業不管收入多少，不管男女老少一律納稅，城鄉居民稅收負擔相差4倍以上。實際上農民負擔8.4%，是以農業總收入作為計稅依據，總收入中包含成本、費用，若扣除成本以純收入作為計稅依據，則農民負擔率更高。此外，多數工商企業所承擔的營業稅和間接稅是可以部分轉嫁給消費者的，而農民進行農業生產而購置各類生產要素（如農藥、種子、藥肥、農用汽油、柴油和農業用電等）投入品實質上成了稅賦的計征對象，這些投入品所含的增值稅已經成為農產品的組成部分。由于農產品市場競爭激烈以及價格較低的特性，農產品所含的投入品稅金不僅無法轉讓出去，而且農民自身還成為工商企業轉嫁稅收的對象。而且，農民所承擔的農業稅費負擔具有直接稅的特性，根本就無法轉嫁了。

3.農業稅制的負面影響

首先，農業稅難以反映土地的級差地租以及農民收入的高低，不同肥瘦、灌溉等條件的土地產生的農民收入也不同，但是統一的征稅標準造成事實上的不公平。如承包劣質土地規模大的農戶要明顯比承包規模小的優質土地農戶承擔更多稅費負擔。根據陶然等人的研究，20世紀90年代以后，農戶的稅費負擔表現出明顯的累退性，即收入越高的農戶，其經營收入中來自農業的收入比例較低，稅費負擔也更輕，而那些收入較低農戶的收入結構主要以農業收入為主，從而更容易受稅負的影響。

其次，農業特產稅的征收不利于種植結構的調整和鄉鎮財政的穩定。可是一旦某種農產品的特產稅開始征收，就會造成地方財政收入對該種特產稅收入的依賴性。農業特產稅征收是按照“種什么，繳什么稅”的計劃經濟思路設計的，如安徽歙縣財政局反映，面對茶葉供過于求，有些農民想毀掉茶園改種其他作物，但對茶園征收農業特產稅，而對耕地征農業稅，且后者的負擔輕于前者，由于農業特產稅已納入鄉財政基數，這樣改變種植結構，就勢必影響鄉鎮利益而受到阻礙“。此外，隨著農村市場化進程的深入推進，各種經濟作物以及糧食作物之間的收益率呈現均等化趨勢，農業稅仍然主要集中于種植業，而養殖業基本上不被征稅，這不利于政府鼓勵保護糧食等種植業發展的政策。同時，農業結構的頻繁調整會引起農業稅和農業特產稅在征管上的反復調整，不利于鄉鎮財政的穩定。[!--empirenews.page--]

三、農村收費制度的性質及其存在的問題

20世紀80年代初，隨著人民公社的撤銷和鄉鎮政府的建立，財政預算內資金不能滿足鄉鎮政府的正常運作需要。為了解決鄉鎮財政的資金缺口，國家授予鄉鎮政府的收費權，根據《鄉（鎮）財政管理實行辦法》和《農民承擔費用和勞務管理條例》的規定，鄉鎮政府可以征收用于本鄉范圍內的教育、計劃生育、優撫、民兵訓練、道路建設等公共事業的鄉統籌費，農村教育集資費。這實際上是將應由財政預算內資金舉辦公共事業推給鄉鎮政府稅外收費自籌資金安排支出。而且，由于上級政府劃撥的資金不足，按照《鄉（鎮）財政管理實行辦法》規定應由預算內資金負擔的鄉鎮各種行政事業人員工資，也有相當一部分由自籌資金解決“。但是，農村收費制度由于其性質[1][2][3]下一頁 的扭曲以及財政民主制度的缺失而存在很多問題。

1.農村稅費體制性質的扭曲

一般說來，收費的立項權是中央政府和地方政府，收費標準也由其自定。而稅收本身具有固定性，稅收立法權集中在最大權力機關。費與稅的重要區別在于：費的繳納者從公共部門所提供的商品和服務中直接受益，費用的承擔主體與受益主體是一致的，其繳納的費用數量與受益程度之間存在一一對應的關系。但是，目前農村一些收費項目沒有明顯的利益報償性，費用承擔主體與受益主體、承擔數量與受益程度不一致，不符合收費的一般原則，相反卻符合稅收的征收原則。如村提留中的公益金部分，用于五保戶供養、特別困難戶補助、合作醫療保健以及其他集體福利事業，這些屬于社會公共福利事業。鄉統籌費用于安排鄉村兩級辦學、計劃生育、優撫、民兵訓練、修建鄉村道路等民辦公益事業。其中，鄉村兩級辦學是國家九年義務教育的重要組成部分，辦教育是全社會的責任。它不僅有助于本地的農村經濟與社會發展，還是整個國家興旺發達，提高國民素質的全社會性的基礎工作。計劃生育是國家的基本國策，不是哪個鄉村的局部性工作。民兵訓練是國防事業的組成部分，優撫屬于由國家興辦的事關社會安全保障的事業，它們都是為全國人民的共同利益服務的，是全社會的共同需要，屬于典型的國家財政職能范圍。因此，村提留中的公益金和鄉統籌屬于國家財政性資金，不屬于集體財務性資金，應納入國家財政預算管理，以稅收的形式征收。

2.農村收費項目、收費標準、收費依據以及收費主體機關的確立與規定存在問題

（1）收費項目繁多，不合理達90余項。山東省1984年對99個鄉調查列出農民各種集資收費負擔11類共計96項農民主要的費用負擔，如各種集資項目（22項）、教育經費（20項）、村干部非生產人員補貼（13項）、管理支出（6項）、計劃生育支出（4項）、民兵訓練支出（3項）、優撫支出（8項）、公益事業支出（5項）、交通建設支出（3項）、文明村建設用工（4項）以及其他22項等。

（2）中央和省兩級對收費項目和數額方面的規定不透明。農民根本就不知道哪些是應該的，哪些是不應該的，數額到底是多少。如鄉鎮打擊刑事犯罪經費補助、鄉鎮建科網、建計劃生育宣傳站、縣城環境改造等各類集資，村辦公房修善、差旅費等各類管理費，計劃生育小分隊等各類補貼收費，都是中央和省兩級政府無法規定清楚的。[!--empirenews.page--]（3）地方政府自行規定的搭車收費項目。如在征收民辦教師工資、學校辦公費等各類教育經費時，有些地方政府會順帶收取諸如建設文明村的開街修路費、農村醫療費、建設敬老院費、修路義務工補貼費等等。

（4）重復收費項目多，收費數額嚴重脫離實際。比如在湖北某市，駕駛員交通法規及相關知識考試費就要120元，辦個身份證要交費30元。近年國家先后取消了數千個收費項目，絕大部分是部門自行出臺的。

3.農村收費制度具有“人頭稅”的特點，按人頭平攤，缺乏社會公正

首先，這種稅費制度與農民收入水平、承擔能力之間沒有正向聯系，卻和農民的身份有著天然的、終生的聯系。許多地方農村每戶一冊的《農民負擔監督卡》中就明文規定向十幾歲的未婚男女，七八十歲的老嫗按人頭每年征收1.5元的計劃生育費。又如雖然各地的“基地民兵”早在十幾年前就已銷聲匿跡，但民兵訓練費還是按人頭每年0.5元照收不誤。而且，即使對于那些早已脫離農業生產進入城市的農民來說，一紙戶籍不僅注定了他們這輩子取得的收入都要被家鄉的老爺們“統籌提留”，去為“穩定這一大局”作貢獻。其次，農村“三提五統”具有明顯的累退性，按現行政策規定，農民上繳的“三提五統”不超過上年人均純收入的5%，并以一鄉或一村的人均純收入為計提標準。這樣，如果一戶的收入超過所在鄉或村的人均收入，其負擔就會低于5%；反之，就會高于5%，也就是說，收入越低，負擔越重。在這個意義上說，“三亂”（亂收費、亂集資、亂攤派）加重的主要是貧苦農民的負擔。在農村貧富懸殊日益擴大的今天，這種劫貧濟富的做法只會加劇階級矛盾，引發沖突。

4.農村稅費征收程序與方式的不規范性

由于國務院規定了“三提五統”的征收標準不能超過農民上年人均純收入的5%，許多地方政府在實際征收過程中常常采用“倒推法”，即先根據政府財政的需求和上繳稅收任務，確定將要征收的“三提五統”的總目標，再除以5%，從而反向指定當地農民上年純收入，這就是所謂的虛報農民收入，常常引起農民的強烈不滿。況且，在具體征收過程中，征收方式不規范，不僅多部門、多環節容易出現重復收費，而且各級鄉鎮與村干部在實際過程中很容易制造貪污腐敗行為，如隨意改變本村（鄉）應交（稅）費的人口數目或隱瞞實際交納的人口數等方式扣留私吞“三提五統”的款項。

5.作為“預算外資金”，農村收費收入的支出缺乏預算制度的約束

一方面，資金使用效率低下，另一方面，造成地方政府的腐敗、尋租行為。農村收費的統一征收和統籌使用意味著跨部門，甚至跨地區的再分配；而收費中的“誰收取、誰所有、誰使用”的權屬關系意味著部門間、地區間的苦樂不均。資金統籌使用可以提高資金使用效率，資金分散使用卻可能造成收費多的部門浪費資金，而收費少的部門無法履行基本職能。除了加重農民負擔外，“三亂”還是造成以權代法、腐敗橫行、部門分割、政出多門、效率低下和社會不公的制度根源。例如，進入“小金庫”的預算外資金就很容易被隨意支配和使用。鄉鎮政府用來蓋樓堂館所、買高級轎車、配置移動電話、發獎金的錢以及鄉村干部大吃大喝和請客送禮的錢，幾乎全部來自收費和罰款資金。由于難以監管，這類資金被挪用、貪污的情況也屢見不鮮。[!--empirenews.page--]

四、中國農村稅費改革的試驗與進展

中國農村稅費改革早在1994年在安徽太和縣搞試點，至今已推廣到全國20多個省市已歷時九年，雖然作為一種規范而穩定的制度在全國范圍還沒有建立起來，但是，目前凡是已經進行了稅費改革試點的省份和地區，農民的負擔在數量和程度上開始降低了，大部分地區的農民負擔降幅都在20—30%以上。同時，除了減輕農民負擔之外，更為規范的農業稅收制度、鄉鎮政府機構改革以及地方政府間的財政轉移支付等改革方案正在探索和試驗之中。以‘F，僅以安徽和浙江兩省為例，說明目前正在全國農村推行的稅費改革的一些基本做法及其所取得的初步成效。

1.安徽與浙江試驗方案的對比

安徽省從2000年3月開始的全省費改稅的試點方案較為全面，具有典型性，其主要內容可概括為“三個取消、一個逐步取消、兩個調整、一項改革”，即取消鄉統籌等專門面向農民征收的行政事業性收費和政府性基金；取消鄉統籌、農村教育集資等收費；取消屠宰費；逐步取消統一規定的積累工和義務工，農村公共事業用工由村民大會決定；調整農業稅和農業特產稅，農業稅和農業特產稅不重復征收；改革村提留征收和使用辦法；2002年6月8日，國務院辦公廳的《浙江省擴大農村稅費改革試點實施方案的復函》（國辦函[2002]60號）批復同意浙江省上報的改革實施方案，浙江省委、省政府決定從2002年7月1日起，用兩年的時間，在全省農村全面地推進稅費改革。浙江省農村稅費改革的核心內容是“減調改穩”。（1）減輕農民負擔；（2）調整農業特產稅；（3）改革和規范村提留；為了發展村內公益事業，平衡農村不同從業人員的負擔水平，村級開支通過向全體村民合理收取一定的村公益事業資金解決，按村民認可的辦法確定，征收標準不超過現行村提留負擔的數額；（4）穩定農業稅。兩省改革方案的具體對比如表上一頁[1][2][3]下一頁 1所示。

2.農村稅費改革試驗的成效

安徽和浙江兩省稅費改革最顯著的成效是基本取消了屠宰稅，絕大部分鄉村統籌提留費以及逐步取消了農業特產稅和義務工、積累工，并相對規范和固定了農業稅收及其附加的征收，從而減輕了農民負擔。從表2可以看出，改革前，安徽和浙江兩省的農民負擔總額分別為54.51億和32.54億元，農民人均負擔分別為109.4元和92元；改革后，兩省的農民負擔總額分別為37.6億和11.95億元，農民人均負擔分別為75.5元和34元，兩省農民人均負擔減輕幅度分別達到31%和63%.其中，改革前，安徽的農民人均負擔與浙江農民的負擔水平相差不大，人均僅高出17.4元，而改革后，由于浙江農民人均負擔減輕幅度高達安徽的兩倍，兩省農民的人均負擔水平明顯拉大了，安徽人均負擔高出浙江32.5元，高出將近一倍。這表明，農村稅費改革的成效、進程可能與地方經濟發展水平以及政府的財政支持能力密切相關，經濟發展水平高的地方，政府的財政實力也相對較強，從而推進稅費改革的阻力和困難就會小一些。[!--empirenews.page--]

五、結論與評述：進一步深化改革的挑戰

雖然農村稅費改革在全國大部分地區推進的過程中取得的效果是明顯的，但是持續、深入地推進改革，建立一個規范化的現代地方政府財政體制和農村稅收制度還將面臨著嚴峻的挑戰和困難。首先，我們最終將要建立一個什么樣的地方政府財政制度和稅收方案的目標模式還不甚清楚。這一目標方案最終確定還將涉及到鄉鎮一級政府自身的角色和功能定位以及治理模式的選擇問題，中國農村最終將要建立一個什么樣的地方鄉鎮政府還是一個有待深入探討的重大問題。其次，當前多數地方政府的財政困難造成大量潛在的農村公共服務需求難以得到基本的滿足。現代公共行政管理學指出，地方政府的基本職責就在于發現和迅速響應本地區公眾的公共需求，并高效、高質量地創造出各類公共物品，以最大限度地滿足公共需求。長期以來，由于城鄉分治和二元稅制結構的影響，中國農村各地區一方面承擔了大量本該屬于全國范圍應由中央或至少是省級政府財政負責的公共物品的供給負擔，如農村基礎教育、基本醫療、計劃生育和民兵訓練等，另一方面，對改進本地區的農業生產條件和農民生活質量的廣泛的地區或社區性公共物品卻得不到基本的保障。地方和社區性公共物品的需求具有實用性、安全性、成本可承受性和提供過程的公開、透明性的特征，而且，各地區或社區的公共需求因自然地理人文條件的差異又不盡相同，因而只能依靠各地區地方政府和社區組織提供。農村稅費改革之后，鄉鎮財政與村級組織不僅收入大幅度減少，同時還面臨消解沉重的歷史債務的壓力，很難想象地方基層政府還能如何廉潔、高效地供給各種農村公共物品。如果僅從農村大量潛在的農村公共服務需求的規模和地方財政的窘迫性來看，主張完全取消農業稅和撤消鄉鎮政府的觀點都是不可取的，這類觀點忽視了農村公共物品對農村社會經濟發展的重要意義以及取消農業稅和撤掉鄉鎮政府并不能從根本上解決公共物品的供給問題，反而使得鄉鎮政府缺位之后的地方公共治理問題變得更加復雜而沒有著落了。但是，保留農業稅的征收以及維持鄉鎮政府的運作并不能掩蓋現行地方基層政府的行政效率低下、治理機制嚴重不規范的種種弊端。因此，抓住當前農村稅費改革的契機，重構地方公共財政制度和政府治理模式正是當務之急。

最后，關于短期內稅費改革試點方案的設計，應當加強地方財政預算與民主制度的建設，以及加大上級政府對下一級政府的轉移支付水平。具體包括：一是在精簡機構、壓縮人員、節約開支的基礎上，根據公共財政的要求和各地財力的實際情況，建立中央、省、市或縣三級財政合理負擔的財政分權體系。二是按照農村稅費改革中央對地方轉移支付辦法的有關規定，結合實際，統一規范計算財政轉移支付資金，補助農村稅費改革后出現的鄉鎮資金缺口。三是加強農村村民自治組織的建設，發揮農民組織在集體社區公共物品供給決策與實施中的作用。

第四篇：關于我國高考制度改革的建議

關于我國高考制度改革的建議

一、高考制度改革勢在必行

高考制度是教育教學和人才篩選的基本制度之一。從恢復高考制度三十余年的教育實踐看，高考制度對于促進教育發展、保障教育公平、重構教育秩序發揮了重要作用。但是，現行高考制度的弊端也很明顯。例如，偏重知識記憶和解題技巧的考試內容，造成死記硬背與機械訓練充斥高中教學。集中錄取制度取消了高等學校的招生自主權和受教育者的選擇權，限制了高等學校之間的競爭，降低了高等教育的競爭力。一些高考加分、地方分數線、指定特招等政策違背了考試公正的原則，損害了教育公平。不少地方政府將高考升學率視為政績，形成單一的分數評價和升學率導向，致使基礎教育“為考試而教、為考試而學”的“應試教育”弊端嚴重，造成對學生身體健康、道德品質、個性發展和創造力的傷害，不利于創新型人才的培養。

面臨知識經濟和國際競爭的嚴峻挑戰，世界各國的教育競爭已經發展為教育改革的競爭。同樣具有儒家教育文化傳統的東亞國家和我國臺灣省紛紛改革大學招生考試制度，為我們提供了豐富的經驗和借鑒。

我國高等教育已經進入了大眾化的發展階段，外部環境逐漸寬松，公眾對高等教育的選擇性逐漸加強。不失時機地推進高考制度改革，對于舉辦“人民滿意的教育”，培養多樣化的適用人才和創新型人才，開創基礎教育與高等教育的新局面，具有十分重要的意義。

高考制度改革影響面大，專業性強，面對復雜的利益調整，牽一發而動全身，其困難不難想象，但改革勢在必行。我們需要堅定改革的方向，通過理性、建設性、漸進性的方式，用改革的實踐推進改革，使高考改革走出困境，將現在“最不壞的高考制度”，最終改變為“最好的高考制度”。

二、高考制度改革的基本價值

本高考改革方案以“受教育者的權利”為出發點，構建新的考試與招生制度。其基本價值包括：

1、以學生為本。擴大考生選擇考試與高校的權利，尊重和保護考生的個性。改變一張試卷考所有學生、所有學校按照高考分數的單一標準錄取考生的情況，促進考試和選拔方式的多樣化、多軌化、彈性化，促進學校和學生的雙向選擇，實現一名考生可以同時獲得多所高校的錄取通知書，以學生的自由選擇權來推進高校競爭。

2、保障并促進教育公平。保持和發揚高考制度的公平價值，通過考試立法和一系列制度建設，規范招生考試秩序，保障不同地區、不同人群享有大致相同的接受高等教育以及優質高等教育的機會。

3、落實高校招生自主權。通過高考考試改革和錄取制度改革，擴大高校的招生自主權，使得高校能夠錄取到所需要的學生，為高校辦出特色創造條件。同時，需要推進高校管理制度改革，構建校內學術民主的管理制度，公開、透明的招生錄取制度，樹立高校自主招生的公信力，保障擴大高校自主權的改革。

4、規范各級政府與學校行為，促進中小學素質教育。制訂《考試法》以規范各級政府與學校的教育行為，改變對中學和教師的升學率評價。通過采取以能力為導向的多樣化的考試選拔方式，引導中學的教學改革和課程改革，擴大學生的學習自主性，促進學生個性發展，減輕學業負擔。改變單一的分數標準，形成包括考生的各科學習成績、活動表現、身體與藝術素養、教師評定與推薦等多元化的綜合素質評價。這是高考改革的目標之一，也是高考改革最大的難點，需要在充分探索、實踐的基礎上，伴隨社會法制環境和道德環境的改善，逐漸分階段進行。

三、高考制度改革的具體方案

高考制度改革的基本設想是：以擴大考生的選擇權、落實高校招生自主權為核心，建立以統一考試為基礎的多軌道、多樣化的考試制度和錄取制度，實現考生自主選擇考試、自主選擇學校、多次錄取機會。基本描述是：“統一考試，分層多軌，自主招生，多次錄取，公平公正”。

(一)考試制度改革

1、改革傳統高考，實行多軌道、分層次的統一考試

實行多軌化和分層次的統一學科知識考試。研究型大學、普通本科院校和高職、專科院校，以及不同的學科，可分別采用不同的考試科目。

學科考試科目可分為多種組合，例如普通文科、普通理科、工程技術類、生物醫學類、商科和管理類、藝術和體育類，等等。每科考試內容區分不同難度，例如語文

1、語文

2、語文3；數學

1、數學

2、數學3等，考生可根據自己的學科興趣與能力選擇不同類別、層次的考試。學科知識水平考試的有效期為一年。

這一改革增大了考試的選擇性，避免了一張試卷考所有考生的粗陋，有利于考生揚其所長，根據自己的興趣和特長選擇考試科目。也有利于提高高校和學科招收人才的“精準性”。還可以改善對高中教育的引導，可以根據不同學生的需要制定學習的策略，而不是在同一個跑道、一個標準下競爭。

2、舉行“全國學業能力水平測試”

增加全國統一的“學業能力水平測試”。“學業能力水平測試”的內容以考察學生基本的分析、判斷、邏輯思維等能力為主，類似于美國的SAT考試，是對學生學業水平的標準評價，作為考生申請高校自主招生的門檻條件。學業水平測試可每年舉行3次，有效期為兩年。

(二)錄取制度改革

探索多元化的錄取方式，包括“全國學業能力水平測試+高校自主招生”模式、“統一學科知識考試+集中錄取”模式、自主考試等不同模式。

1、“全國學業能力水平測試 + 高校自主招生”模式

這種模式主要適用于985高校和211院校，主要對象是參加自主招生的考生。高校提出 “全國學業水平測試”的成績作為申請門檻要求，對達到要求的申請者進行面試，結合申請者的學業水平測試成績，中學學業成績，綜合表現，自主錄取學生。考生可以申請多所學校，同時獲得多張錄取通知書。被錄取的學生不再參加統一學科知識考試。

2、“統一學科知識考試 + 集中錄取”模式

這種模式即為現行高考錄取模式，不同之處是對考試進行多軌化和分層改革。考生可以自主選擇參加何種層次的考試，學校也可提出考試科目與層次要求。這種模式適用于部分211高校和地方本科院校。

3、自主考試模式

這種模式完全由高校自行確定、選擇考試方式，自主錄取學生。適用于高職高專院校。

四、高考改革的配套措施

高考制度改革是整體教育改革的中心環節之一，需要進行縝密的整體設計，在試點的基礎上分步推進，并進行相應的配套改革。

1、制訂《考試法》，將考試招生納入法制軌道

加快《考試法》制訂，以法律形式明確受教育者的考試權益，明確政府、考試組織機構、大學、中學在考試、招生中的權利與責任，嚴厲打擊考試作弊行為，追究政府、考試組織機構、大學、中學在考試招生中弄虛作假、侵犯受教育者權益的法律責任。

2、推進高校管理改革，建立高校自主招生公信力

需要通過高等學校內部管理制度改革，建立高校自主招生的公信力，降低自主招生導致高考腐敗的風險。

首先是信息公開。目前高校的自主招生，信息公開極其有限，公眾難以進行監督，從而對自主招生充滿質疑。全部、全程公開自主招生的信息，可以有效打消社會的疑慮。為此，需要建立高校自主招生信息公開機制，以及中學教育質量監控體系。同時，需要在大學實行學術本位管理，發揮教授治學的作用，減少行政因素對招生等教育事務的干涉，減少招生過程中權錢交易等腐敗行為。建立問責機制。無論大學還是中學，發現弄虛作假的，要公開揭露，并承擔相應責任，取消有關的資格和招生權利。

3、構建不同類型教育的“立交橋”

與自主招生、多次錄取對應，高校應推行完全學分制教學管理，探索溝通不同類型教育的“立交橋”，完善招生、培養、就業服務體系。

完全學分制教學管理，可打破上學時間局限、學科與專業局限、學校局限，擴大學生選時、選課、選科、選師的自由。不同類型教育的“立交橋”，可打破高校之間的壁壘，通過課程認證、學分互換等制度，形成學生可以在研究型大學與其它大學、普通高校與職業高校之間流動的通道，以及靈活地接受高等教育的多種形式，從而實現學生的“學習自由”，并減緩一次性高考的壓力，促進高校教育競爭。

4、實行高考報名社會化

實行高考報名社會化。考生直接到戶口所在的派出所或居委會報考，高校的錄取通知書直接發送給考生。此舉可以將高考結果與高中學校隔離，使得地方政府難以按升學率對學校進行精確排名。

5、改革考試加分政策

在調查研究的基礎上，清理目前的各種高考加分政策。原則是盡可能地減少加分項目，必須保留的應降低分值，以保障全體考生公平地參與高考競爭。今后，地方行政部門不得自行增加加分項目，如需增加需經由省級人民代表大會審議通過。

6、均衡研究型大學生源分布，保障農村學生的入學機會

改變國立的研究型大學招生本地化的弊端，擴大人口大省和西部地區的招生名額，逐漸均衡各地考生獲得優質高等教育資源的機會。

保障農村學生公平接受研究型大學的教育機會。參照發達國家的有關做法，可規定國立重點高校錄取農村生源的比例(例如不低于30%)，在自主招生中對農村家庭學生實行同等分數情況下優先錄取或對農村家庭學生加分，彌補農村學生因基礎教育質量所造成的與城市學生的差距。

7、降低英語分數權重

目前多數省份高考科目中，語文、數學、英語3門主課的分數，滿分均為150分。有必要降低英語的分數權重，例如改為滿分100分甚至80分，從而恢復母語教育的核心價值，并減少英語成績對農村學生的影響。

待條件成熟時，可考慮在6月初的統一高考中取消英語考試，實行一年多次的英語等級考試，成績保留兩年。不同高校可指定所需的英語分數。

8、培育中介組織，提高考試服務質量

由國家和地方教育考試中心提供考試服務，是現階段保障考試權威性的需要。從長遠看，考試機構應更加專業化，并通過專業組織之間的競爭，提高考試技術、測量和評價水平。可通過培育社會中介組織，逐步實現考試機構和考試的社會化。

五、高考改革的具體步驟

高考改革可以采取“放開兩頭、穩住中間、逐步滲透”的方式，以985高校、高等職業學校、民辦學校和藝術類高校為突破口，逐步實現所有高校的自主招生。

高考改革的推進可大致分為三個階段：

1、第一階段(2010年——2015年)

(1)推行多軌化、分層次的學科知識考試改革

對現行高考實行多軌化改革，打破所有考生考一張試卷的格局，考生可以根據自己的情況選擇學科和層次，高校在錄取中可自主提出學科和層次要求。

(2)制訂“學業能力水平測試”方案并開展試點

由國家教育考試部門制定全國學業能力水平測試的方案，并選擇部分地區和學校進行試點。

(3)擴大985高校自主招生

目前實行的高校5%自主招生，考生的選擇權十分有限。自主招生錄取制度改革，應該朝著考生可拿到多張錄取通知書的方向，通過增加考生選擇學校的權利，加強學校之間在教學質量、管理和服務水平方面的競爭。

985、211高校的自主招生改革可采取兩種方式推進。一是實行高校聯考，比如985高校聯考、211高校聯考，在聯考基礎上對考生進行面試考察。自主錄取的學生，不再參加統一高考。

二是采取“統一學科考試+自主招生+集中錄取”的模式。在全國學業能力水平測試尚未推行之前，以統一高考成績作為申請門檻，高校再分別進行自主招生。高考成績公布后，高校提出申請成績要求，6月底至7月底，進行自主招生錄取。取消北京大學、清華大學等校的“零志愿”，考生可以平行申請4所學校，并獲得多張錄取通知書。由高校進行確認后，將余下的招生名額投入集中錄取。集中錄取階段采取原來的填報志愿方式。這種方式，用高考成績保證基本公平，多張錄取通知書擴大考生的選擇權，學校兩次錄取，提高了資源配置率。

(4)地方本科院校采用傳統方式招生

地方本科院校的錄取，仍采用集中錄取方式，即學校提出考生考試科目和層次要求，學校根據考生考試成績與志愿，依次投檔、錄取。

(5)高職高專多種形式的自主招生

各地高職和專科院校，可根據不同情況自行確定考試和錄取方式。例如可選擇：(1)在高三會考成績基礎上的自主測試和申請入學；(2)有關高校聯合舉行學科知識水平考試，然后自主招生；(3)參加全國統一的學科知識水平考試，然后自主招生；(4)辦學質量優良的高職學校，可實行自主考試、自主錄取。

2、第二階段(2015年——2020年)

全國學業能力水平考試、學科知識考試并存，985高校、211高校學校可以采取“全國學業能力水平測試+高校自主招生”的方式，以全國學業能力水平考試為申請門檻成績，自主錄取學生，逐步擴大自主招生的比例。完成錄取的學生，不再參加集中高考。

高校可自主確定以何種方式，包括多次“學業能力水平測試+自主招生”或者“自主招生+集中錄取”等，進行多次錄取。高校實行學生可以拿到多張錄取通知書的自主招生，必然面臨教育資源無法一次充分配置的問題，而采取“自主招生+集中錄取”的方式，可以通過多次錄取，使教育資源有效配置。由此建立多次考試、多次錄取的招生考試格局。

地方本科院校的招生，以學科考試、集中錄取為主，嘗試向自主招生方向發展。

3、第三階段(2020年以后)

建立起多次考試、多次錄取、自主招生、多元評價的招生考試新格局。

第五篇：我國資源稅費制度存在的問題及完善對策

我國資源稅費制度存在的問題及完善對策

1資源稅費制度的理論基礎??????????????????? 1.1資源稅的概念

1.2我國資源稅制度的發展演變（可不要）1.3資源稅費相關理論

2我國現行的資源稅費制度

2.1我國現行資源稅費制度的主要內容（）2.2資源稅制度的發展現狀（1.2可合并）2.3資源稅的主要特點 2.4資源稅的作用

3.我國現行資源稅費制度存在的問題 3.1資源稅課稅范圍窄 3.2資源稅計稅依據不合理 3.3資源稅單位稅額過低

3.4資源稅減免政策較多，調節作用衰退 3.5稅費關系不協調費重稅輕矛盾突出 3.6征稅對象沒有分類

3.7 資源稅的稅權過于集中。稅收調節效率低下 4.國外資源稅發展狀況及給我們的啟示

5.資源稅費制度的完善對策 5.1．擴大資源稅的課征范圍 5.2．改變資源說的征稅依據 5.3．使資源稅單位稅額合理化

5.4．減少資源稅優惠政策．加大財政支持力度 5.5． 規范協調稅費關系 5.6．對征收對象進行分類

5.7.調整資源稅在中央政府和地方政府之間的分享比例 6.結論 7.參考文獻

1.資源稅費制度的理論基礎

1.1資源稅的概念

資源稅是以自然資源為納稅對象的稅種，是國家憑借憲法賦予的對資源的所有權和行政權力，向資源的開發利用者征收的一種稅。廣義的資源包括土地資源、礦產資源、水資源、生物資源、氣候資源等，是生產的原料來源和布局場所，我國目前資源稅中的資源主要是指礦產資源。

資源稅按其性質可以分為一般資源稅和級差資源稅兩種。一般資源稅是國家對國有資源，如我國憲法規定的城市土地、礦藏等，根據國家的需要，對使用某種自然資源的單位和個人，為取得應稅資源的使用權而征收的一種稅，它反映的是絕對地租。級差資源稅是國家對開發和利用自然資源的單位和個人，由于資源察賦的差異所取得的級差收入課征的一種稅，它反映的是級差地租。

我國的資源稅是在1994年稅制改革時開征的一個稅種。稅制改革擴大了資源稅的征收范圍，并將鹽稅納入其中，但尚未將所有自然資源列為納稅對象。在我國境內開采《中華人民共和國資源稅暫行條例》規定的礦產品或者生產鹽的單位和個人，為資源稅的納稅義務人，應繳納資源稅。我國資源稅實施“普遍征收，級差調節”的征收原則。其中“普遍征收”包括兩層含義，一是對所有境內應稅資源品都要征收資源稅，二是所有應稅資源品的開采或生產者都要繳納資源稅;“級差調節”的含義是指由資源察賦、開采條件、地理位置等客觀條件不同而產生的級差收入，通過實施差別稅額來進行調節。從征收原則來看，我國資源稅既包含絕對地租，又包含級差地租。1.2我國資源稅制度的發展演變

改革開放前，我國一直實行的是“無償開采制度”;1982年1月，《中華人民共和國對外合作開采海洋石油資源條例》的頒布標志著“有償開采制度”的開端;1984年10月，我國開始按照從利潤計征的方式開征資源稅;1986年，資源稅改為從量征收;1994年，國務院頒布、實施了《礦產資源補償費征收管理規定》;1996年，全國人大常委會通過了對《礦產資源法》的修正，進一步確立了我國資源有償取得、使用以及稅費并存的制度;1998年，我國相繼頒布了《礦產資源勘查區塊登記管理辦法》、《礦產資源開采登記管理辦法》和《探礦權采礦權轉讓管理辦法》;2004年以來，我國陸續調整了部分資源的稅額標準，取消了部分資源的優惠政策與減征政策，拉開了資源稅改革的序幕。

在改革開放前的計劃經濟階段，各種產品的生產、銷售、分配和收益都由國家統一計劃、管理和實施，對于資源的開發利用也不例外。各種礦產資源均是由國家組建的各個地質勘查單位進行尋找和評估，勘探結果歸國家所有;國家投資開采礦源，礦山企業同樣為國家所有，按計劃指令完成對礦產品的采選，并上交國家，所取得的收益則上交財政，由國家統一進行分配。在這種高度集中、統一的計劃經濟體制下，國家集多重身份于一體—既是礦產資源的所有者、生產者，也是其使用者和受益者。由于各種財產權利均屬于國家，實行有償開采制度是沒有意義的，因而在這一時期，一直實行的是資源的“無償開采制度”。

隨著我國經濟體制的改革與發展，資源有償開采制度也隨之建立和演進。1982年1月，國務院頒布了《中華人民共和國對外合作開采海洋石油資源條例》，標志著我國礦產資源有償開采的開端。

我國于1984年10月開征資源稅，按照當時的《資源稅條例(草案)})規定，征收范圍包括原油、煤炭、金屬礦產品和非金屬礦產品，但根據當時價格不能大動的情況，為了避免企業既得利益受到影響，資源稅實際征稅只限于少數煤炭、石油開采企

業。資源稅開征時，是按照資源產品銷售利潤率確定稅率征收的，即銷售利潤在12%以上的礦山企業要按規定繳納資源稅，銷售利潤在12%以下的礦山企業則不需繳納資源稅。資源稅征收采用從價超率四檔累進稅率的方式，其初衷是調節級差收益，公平企業稅負。

1986年施行的《礦產資源法》明確規定:國家對礦產資源實行有償開采，開采礦產資源，必須按照國家有關規定繳納資源稅和資源補償費。但當時鑒于資源產品銷售利潤率下降的情況，為穩定資源稅收入，決定將資源稅計稅辦法在原設計稅負的基礎上，改為按產量和銷量核定稅額從量征收。

1993年全國進行財稅體制改革，對1984年的第一代資源稅制度做出了重大修改，形成了第二代資源稅制度。1993年12月，國務院發布了《中華人民共和國資源稅暫行條例》及《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》，細化及擴大了資源稅的范圍，把鹽稅納入其中，征收品目有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。同時正式把按超額利潤征稅改為按礦產品銷售量征稅，按照“普遍征收，級差調節”的原則，就資源察賦狀況、開采條件、資源等級、地理位置等差異設置了不同稅額，即同類產品資源條件不同，稅額也不相同。1994年，《礦產資源補償費征收管理規定》開始實施，其《附錄》中列出了我國當時己發現的全部173種礦產及其補償費率，結束了礦產資源無償使用的歷史，也從此形成了礦產資源有償使用的“稅費并存”制度。1998年，國務院頒布了《探礦權和采礦權轉讓管理辦法》，逐步停止了各地礦業權的無償授予，對礦產資源的保護和開發效益的提高起到了積極作用。1999年財政部和國土資源部又發布了《關于探礦權采礦權使用費和價款管理辦法的補充通知}}(財

綜字[1999〕183號)。

從2004年起，我國陸續調整了煤炭、原油、天然氣、鉛鋅、鎢等部分品目的資源稅稅額標準，從而拉開了新一輪資源稅改革的序幕。

2004年7月和12月，財政部、國家稅務總局分別下發文件，規定自2004年1月1日起，將陜西省部分地區煤炭企業資源稅額調整至2.3元/噸(財稅「2004」128號);自2004年7月1日起，將山西省煤炭資源稅額調整至3.2元/噸，青海和內蒙古調整至2.3元/噸(財稅[2004〕187號)2005年，國家財政部和稅務總局發布了《關于調整原油天然氣資源稅稅額標準的通知》(財稅[2005〕 115號)，規定從2005年7月1日開始，上調油田企業原油、天然氣資源稅稅額標準為原油14~30元/噸，天然氣7~15元/千立方米，新標準規定了每噸30元、28元、24元、22元、18元、16元、14元七個原油資源稅稅額檔次，每千立方米15元、14元、12元、9元、7元五個天然氣資源稅稅額檔次。此前財政部和國家稅務總局也宣布，自2005年5月1日起，調高河南、安徽、寧夏、福建、山東、貴州和重慶等省市的煤炭資源稅稅額標準，這是繼2004年年底調高山西、青海和內蒙古自治區三省區的煤炭資源稅稅額標準后，財政部和國家稅務總局第二次調高煤炭資源稅。

2006年，湖北、湖南和內蒙古三省區的煤炭資源稅稅額分別提高至3元、2.5元和3.2元(財稅[2005」169號、170號、172號);冶金礦山鐵礦石資源稅由原來的減征60%改為減征40%，即按規定稅額標準的60%征收。同時調整的資源稅項目還包括:取消對有色金屬礦資源稅減征30%的優惠政策，恢復全額征收;錳礦石資源稅使用稅額由2元/噸調至6元/噸;鉑礦石資源稅適用標準調整為:一等稅額標準8元/噸，二等稅額標準7元/噸，三等稅額標準6元/噸，四等稅額標準5元/噸，五等稅額標準4元/噸(財稅[2005〕168號)。

2007年1月，財務部、國家稅務總局發布《關于調整焦煤資源稅適用稅額標準的通知》(財稅「2007」15號)，宣布自2007年2月l日起，將焦煤資源稅適用稅額標準由3.2元/噸上調至8元/噸。2007年8月1日，財政部、國家稅務總局聯合發布通知，對鉛鋅礦石、銅礦石和鎢礦石三種礦產品資源稅做出調整，其中鉛鋅礦石資源稅平均上調410%，銅礦石平均上調330%(財稅[2007〕100號)1.3資源稅費相關理論 1.31國外相關研究

國外學者關于資源稅費制度理論基礎方面的研究，主要集中在資源收益及分配方面的研究，沿襲了政治經濟學中關于收益分配的理論，集中在礦山地租、要素收入及財產收入上。收益分配的比例由要素的邊際貢獻決定。李嘉圖在《論礦山租金》一文中指出，礦山和土地一樣要給礦主支付租金，礦山的租金是以無需付租金的最貧瘩的礦山索取的資本回報為基礎，決定其它較為多產的礦山的租金。這里的租金實際上是一種級差地租的概念。馬克思發展了亞當斯密和李嘉圖的地租理論，其地租理論體系包括了絕對地租和級差地租，他指出，真正的礦山地租的決定方法，和農業地租是完全一樣的，礦產所有權的壟斷是產生礦山絕對地租的原因，資源察賦及分布是產生級差地租的源泉。絕對地租的概念與產權的收益(權)是基本等同的。新制度經濟學中關于收入與分配的討論主要集中在(產權中的)所有權與收益權上。國外政府對其資源所有權的利益體現的收入來源主要是對資源開采征收權利金，也有些國家采用征稅的方式。國際上對于權利金是一種稅還是一種費在認識上也存在不同。權利金作為一種稅，相當于是一種不動產所得稅，是礦產資源所有權在不發生轉移的情況下，因讓渡礦業權而取得的收益并對之課征的稅收，是對納稅人(礦業權人)支配擁有的非其所有的財產權(從所有權中分離出的礦業權)所征收的稅收。但權利金不是由稅務部門征收的，由于它是一個專門的領域，為降低征收成本，由礦政管理部門負責征收，因而有別于一般的“稅”。權利金作為一種費，如美國認為權利金是美國財政最大的一筆非稅收入，但其源于國家的財產所得，收繳后進入國家財政，又區別于一般的“費”。1.32 國內的相關研究

自1984年資源稅在我國開征以來，資源稅費制度對于維護國家礦產資源財產權益，促進資源的合理開發利用，保護生態環境等起到了積極作用。然而種種弊端也不斷顯現，引起了國內學術界的廣泛關注和討論，其中的焦點集中于“稅費并存”問題，即作為資源的基本租金，其存在形式是否合理，各種類型的資源稅費是否應該保留或合二為一，或者資源稅本身即應直接予以廢止。1.認為資源稅與資源補償費都應予以保留。

苗建偉等人認為，即使礦產資源通過拍賣其開發權來達到礦產資源的有償使用，但是對于原來征收的礦產資源補償費也不應被取締。因為資源補償費本質上是對國家進行的資源普查投入的補償，必須予以回收以保證國家新的普查工作的資金來源;而資源稅的存在形式應是國家或政府為實現其職能需要，憑借其政治權力，并按照特定標準，為應付公共支出而強制、無償取得財政收入的一種形式，作為一種經濟杠桿，應起到調節經濟活動的作用2。

2.認為資源稅與礦產資源補償費合二為一，作為資源的基本租金，以資源租金(權利金)的形式計征。

吳鑒認為，國家作為礦產資源的所有權人對采礦權人征收的各種有明確的經濟內涵的費用—礦山地租，是天經地義的事情，資源稅普遍征收、級差調節，對采礦權人征收，又與資源條件藕斷絲連，歸并到礦產資源補償費中才是正途3。王廣成4、楊人衛5均認為，資源補償費和資源稅二者都是礦產資源價值的實現形式，都體現了礦產資源所有者的權益，而這在稅理上是重復的，所以應將二者合一，作為礦產資源的基本租金，以資源稅或資源租金的形式從量計征。陶樹人等也建議合并資源稅和礦產資源補償費為“優質資源稅”，使之真正成為補償資源所有權人的優質資源級差收益，費用原則上納入國家預算管理，考慮到歷史上已經形成的地方利益，中央和地方可按一定比例分配“。張磊認為，應參照國外的權利金制度，將資源稅與資源補償費統一合并為“資源稅”，以理順國家對礦產資源所有權的經濟關系和級差收益的關系，從而減少征收成本，便于政府統一管理7。袁懷雨認為，礦產資源隨著開采只會減少，直至消失，不可能要求其在經營(開采)中保值、增值，只能要求國家對礦產資源資產的所有權和礦業權必須在經濟上得以體現—獲取被消耗掉的礦產資源的資產收益。前者為礦產資源作為一種國有資產的價值，即礦產資源在被勘查之前就具有的原有價值，體現為礦業的超額利潤(絕對礦租和第一形態級差礦租)，由其所有者—國家以礦產資源權利金的形式加以征收(以此取代資源稅和資源補償費);后者為收取礦業權使用費與國家出資勘查形成的礦業權價款。資產性礦產資源管理必須保障在礦業經營 活動中這兩種國有資產的收益不致流失，否則國家對礦產資源的所有權和礦業權只是一句空話8。

3.認為資源稅或資源補償費征收不合理，應予以廢止。

鮑榮華等人認為，1984年開征礦產資源稅的目的是為了調節礦山企業由于礦產資源自然及經濟條件優越而引起的級差收益，即對礦山超額利潤部分的征稅，屬于級差地租性質。而1994年的資源稅暫行條例卻將增收范圍擴大到所有礦種的所有礦山，違背了礦產資源稅開征的初衷，起不到調節礦山級差收益的作用，因此應取消此稅種征收，或者仍保留此稅種，而采取零稅率征收9。關鳳峻從土地的剩余征稅出發，分析了地租和土地稅的征收主體、征收對象、征收依據、征收目的。進而把土地與礦產作類比，說明了由于資產所有者不同，決定的地租(礦租)和土地稅(礦產稅)的征收主體、征收對象、征收依據、征收目的存在與否及其差異，指出資源稅沒有立稅的理論依據，補償費理論解釋存在錯誤’“。從“財產權利第一，政治權利第二”的原則出發，國家只要擁有財產權利，就應首先充分利用這種權利;棄財產權利不用而動用政治權利，是對政治權利的濫用和浪費，也即是國家機關放棄了維護“社會主義的公共財產神圣不可侵犯”這一原則的義務，張文駒也建議取消資源稅”。鄭愛華等人認為，礦產資源是一種不可再生資源(水資源例外);當發現礦床后，消耗多少儲量(資產)就

減少多少儲量(資產)，因而礦產資源的消耗是得不到補償的，也不能增值，礦產資源資產(儲量)的增加是通過生產要素的追加得來的，與所消耗的礦產資源資產無關。應取消現行征收的礦產資源補償費’2。

2我國現行的資源稅費制度

2.1我國現行資源稅費制度的主要內容

我國現行的資源稅是依據1994年頒布的《中華人民共和國資源稅暫行條例》執行的資源稅。凡在我國境內開采規定的礦產品或鹽的單位或個人，都應按規定繳納資源稅。資源稅的征收范圍包括所有礦產資源，征收品目有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。納稅人在開采主礦產品的過程中伴隨開采的其它應稅礦產品，凡未單獨規定使用稅額的，應按主礦產品視同主礦產品稅目征收資源稅。資源稅按產品資源條件不同，稅額也不相同。計征依據按照從量定額辦法征稅，即應稅產品的銷售量或自用數量，稅率為幅度定額稅率。具體計算公式為:應納稅額=課稅數量x單位稅額。納稅人開采或者生產不同稅目的應稅產品，應該分別核算，不能準確提供不同稅目應稅產品的課稅數量的，從高適用稅率。資源稅由國家稅務局和地方稅務局負責征收管理，所得收入由中央政府和地方政府共享。資源稅中海洋資源稅歸中央，其余歸地方。此外，中外合作開采石油、天然氣，目前按照規定征收礦區使用費，暫不征收資源稅。現行的資源稅主要體現了三個原則:一是統一稅政，簡化稅制，將鹽稅并入資源稅，作為其中一個稅目，簡化原鹽稅征稅規定;二是以普遍征收，級差調節為原則，擴大了資源稅的征稅范圍，并規定生產應稅資源產品的單位和個人都必須繳納一定的資源稅;三是資源稅的負擔與流轉稅負擔結構的調整作了統籌考慮，一部分原材料產 品降低的增值稅負擔轉移到了資源稅。2.2資源稅制度的發展現狀 9 8 4年，我國開征了資源稅． 當時只對開采天然氣、石油、煤炭的企業開征，并且按照銷售利潤率超過 1 2 ％的利潤部分征稅． 1 9 9 4年，我國對原有資源稅進行了改革，形成了現行的資源稅． 規定不再按超額利潤征稅，而按礦產品銷售量征稅，并且為每一個課稅礦區規定了適用稅率． 其征稅對象為開采應稅礦產品和生產鹽的單位和個人，并且把征稅范圍擴大為7個稅目： 原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦、鹽． 1 9 9 4年征收的資源稅一直沿用了十幾年沒發生變化．近年來國家又快了資源稅改革步伐，2 0 0 3年以來中國陸續調高了一些省、市的煤炭資源稅的單位稅額，授權部分省、市擴大資源稅的征收范圍，如2 0 0 6年又開征了被稱為“ 石油暴利稅” 的石油特別收益金． 目前，資源稅還處在進一步改革之中．

隨著我國社會、經濟的發展，對 自然 資源需求越來越大，經濟飛速發展和資源日益緊張之間的矛盾加深，現行資源稅已經越來越不能發揮應有的作用了．

2.3資源稅的主要特點

我國現行的資源稅制度主要具有以下特點: 第一，實行資源的有償使用。一般來說，國家可以憑借自然資源所有權向資源開發經營者收取租金，也可以憑借行政權力征收稅費。在我國，國家既是自然資源的所有者，又是政治權力的行使者，因此在對資源開發利用時，國家通過征收資源稅的方式實現資源的有償使用。凡在我國境內開采或生產應稅資源產品的單位或個人，都要依法納稅。這其中包括國有企業、集體企業、私有企業、股份制企業、外商投資企業、外國企業和行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體、其他單位，以及個體經營者和其他個人。對開采原油、天然氣的中外合作油(氣)田企業暫不征收資源稅，另按規定征收礦區使用費。

第二，只對特定資源征稅。資源的范圍廣泛，不僅包括礦產資源，還包括水資源、土地資源、植物資源、動物資源等。但我國現行資源稅的征稅對象并不是全部自然資源，也不是對所有具有商品屬性的資源都征稅，而主要是有選擇地對部分礦產資源和原油進行征稅。其中，原油僅指開采的天然原油，不包括以油母頁巖等煉制的原油和其他人造石油;天然氣，暫不包括煤礦生產的天然氣;煤炭，僅指原煤，不包括選煤、洗煤和其他煤炭制品;金屬礦產品和非金屬礦產品，均指原礦石:鹽，指海鹽原鹽、湖鹽原鹽、井礦鹽和鹵水。

第三，普遍征收，級差調節。資源稅根據各礦山的儲量狀況、開采條件、品位高低、地理位置等客觀條件而規定了不同級別的征稅標準，一個礦區一個稅率，納稅人具體適用的稅額由有關部門根據其開采狀況在幅度內予以確定，從而調節各個資源開發者和使用者的級差收入。

第四，實行從量定額的計稅方式。資源稅按噸、立方米、千立方米等單位從量定額計征。這種征收方法只與開采量或銷售量有關，與生產成本或銷售價格無關。便于計征和繳納，便于設計差別稅額，便于確定納稅人的納稅地點，維護資源稅產地的利益。2.4資源稅的作用

資源稅作為調節經濟的手段，其在提高資源利用效率、增加國家財政收入、創造公平的競爭環境、促進各地區協調發展等方面均發揮著不可或缺的作用。

第一，有利于提高資源利用效率，促進資源合理開采。國家開征資源稅，根據資源開發條件的差異，確定不同稅率，一方面可以抑制企業采富棄貧、采易棄難、采大棄小、亂采濫伐的行為，使資源能夠充分地得到開發利用，有效減少資源浪費造成的損失;另一方面，也有利于激勵經營者出于自身利益的考慮，積極提高技術水平，建立有效的企業管理機制，從而提高資源的開發利用率，最大限度地合理開發和節約資源。

第二，有利于增加國家的財政收入。資源稅的開征，體現了國有資源的有償使用原則，有利于國家財政資金的累積，為社會發展做出貢獻。資源稅作為絕對地租，參與資源價格的形成過程，改變了過去無償開采和使用資源的狀況;資源稅作為級差地租，能夠調節資源開采企業的級差收入。將絕對地租和級差地租收歸國有，保障了國家作為資源所有者的合理收益。

第三，有利于為企業創造公平競爭的良好環境。我國地域遼闊，各個地區的資源賦存狀況以及開發、運輸的難易程度存在和很大的不同。資源儲量高、條件好、品味高、開采容易的企業生產成本較低，反之則較高。由于礦產企業多為產品價格的接受者，難以通過自主定價轉嫁生產成本，成本的高低直接決定了礦產企業的利潤水平，從而在利潤分配上失去了合理的基礎。開征資源稅，可以調節不同資源條件下企業間的收入，對資源條件好的企業課征較高的資源稅以將其超額利潤收歸國有，對資源條件較差的企業則可通過稅收優惠或補貼等方式對其進行補償，從而使企業的利潤能夠大體反映其主觀努力程度和生產管理水平，排除了資源因素造成的分配上的不合理，為企業之間的競爭創造了一個公平的環境，使企業能夠在平等的基礎上展開競爭，調動企業積極性，提高生產效率。

第四，有利于促進各個地區經濟的協調發展。我國資源分布不均，資源富集的地區往往是經濟發展比較慢的地區，例如西部地區。開征資源稅，一方面能夠提高資源所在地的收益，提高當地的公共服務，改善當地的社會經濟環境，化資源優勢為經濟優勢;另一方面，開征資源稅能夠增強資源所在地恢復和保護環境的能力，彌補因資源開采造成的環境破壞和損失，為開發和尋找新的資源創造條件，從而實現地區經濟的可持續發展。

3.我國現行資源稅費制度存在的問題

3.1資源稅課稅范圍窄 從資源稅開征的目的來看，其征稅范圍本應包括一切開發和利用的資源。但是，1994年1月1日起施行的《中華人民共和國資源稅暫行條例》由于各種原因，只規定了對原油、鹽等7種礦產品開征資源稅。然而，隨著我國經濟的發展，只對這幾類資源征稅的范圍明顯過窄。首先，無法有效地保護自然環境和生態環境。目前，森林資源、水資源、草場資源和灘涂資源等的開發利用已十分普遍，不對這些資源征收資源稅會導致資源破壞現象十分嚴重，不利于整個經濟的可持續發展；其次，不能體現稅收公平原則。同樣是被開采的自然資源，一部分不征收資源稅，而另一部分卻征收，使納稅資源的價格比非稅資源的價格高，這與稅收調節經濟，營造公平的市場經濟環境功能相悖。3.2資源稅計稅依據不合理

我國現行的《資源稅暫行條例》規定了資源稅的課稅數量:(一)納稅人開采或生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅數量;(二)納稅人開采或者生產應稅產品自用的，以自用數量為課稅數量。由此可見，現行資源稅的計稅依據是:納稅人開采和生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅依據;納稅人開采和生產應稅產品自用的，以自用數量為課稅依據。這種計稅依據使得對企業已經開采而未銷售或使用的無需付出任何稅收代價，直接鼓勵了企業和個人對資源的無序開采，降低了資源的回采率，造成大量資源的積壓和浪費。由于資源稅的計算以產量而不是儲量為基數，企業開采而未銷售或未自用的資源，不在納稅范圍，許多企業難以抵擋利潤的誘惑，往往采取掠奪式開采。國家安全生產監督管理總局的數字顯示，中國煤礦回采率平均只有35%，一些鄉鎮煤礦回采率僅為巧%，有些甚至低至10%。這意味著實際儲存100萬噸的煤礦，有的只開采了10萬噸就被廢棄，還有 90萬噸被白白浪費。山西煤炭資源平均回采率雖然比過去有大幅度提高，但仍不理想，只有40%回采率。而按不可再生資源的規范，采掘要求其回采率應為80%一90%。

同時，資源稅全部從量征收，實行的是遞減稅，征稅多少與礦產品市場價格變化及礦山企業的盈利沒有關系，不利于改善礦業投資環境，更重要的是不能通過稅收這個重要經濟手段實現對礦產資源的調控，這一點在2003年下半年開始的宏觀調控中顯得十分突出，由于需求和運力的原因，一些礦產品價格迅猛上漲，礦山企業的利潤也大幅度增加，但是由于資源稅從量征收，不僅使國家未能得到應有的資源收益，重要的是國家失去了對企業因價格變化而產生的利潤調整手段，使得公共收益流入小集團手中，產生了新的更大的不公平

另外，征稅計量單位與生產實踐計量單位不統一。如沙、石資源的課稅數量按噸計算，而開采、使用數量是以立方米計算的，兩者之間缺乏合理的折算比，造成征收管理中課稅數量不準確，為相關人員尋租行為提供了可能性。3.3資源稅單位稅額過低

由于資源在市場中的一般價格由劣等資源價格決定，并遵從優質優價、劣質劣價的規律。現行資源稅的單位稅額只反映了劣等資源和優等資源級差收益，資源稅稅額最高60元/噸(固體鹽)，最低0.3元/噸(煤炭)，這種以劣質低價為基礎設定的不同級差的單位稅額，不因資源市場變化而調整，與市場機制要求相背離。從整體水平看，我國資源稅的單位稅額偏低。稅率是稅制的主導，過低的資源稅單位稅額使資源稅制在能發揮作用的有限空間難有用武之地

我國資源長期以來在政府控制下實行低價政策，市場經濟體制確立后，它是最后進入市場的商品，而且進入市場的總量少、范圍窄，其進入市場過程中提價的幅度遠遠低于其他商品。近年來，國家鼓勵我國資源商品要盡量與國際接軌，這導致我國長期受政府調控下的資源性產品價格持續走高，隨著國際市場價格的波動而波動，而政府的資源稅率是不變的，與資源價格波動沒有相關聯系。如近年來我國油價持續走高，但對原油的開采稅率確實十幾年之前的，在這種價格現狀下征收的資源稅率必然偏低。資源稅單位稅額設置偏低，而納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，而與該資源開采造成的環境影響無關，我國資源結構的不同及地區差異，造成了資源的貧富礦之分和開采的難易之別。在資源管理混亂的狀況下，往往會出現采富棄貧、采易棄難的問題，弱化了稅收對資源的保護作用。

以煤炭資源為例，我國的煤炭資源稅自1984年以來，整整20年沒有動過，平均稅額僅為0.5元/噸。如此低的征稅額度，加之我國在企業取得礦產資源開發權問題上采取的是審批制而非公開招投標制，使企業往往是無償取得采礦權。在極高利潤的趨使下，很多投資者紛紛投入到煤炭資源的開采中來，“吃肥丟瘦”式透支性開采和巨大的浪費已成為普遍的現象。據統計，自建國以來至2003年，中國累計產煤約350億噸，而煤炭資源消耗量超過1000億噸。在“吃菜心”式的開采過程中，中國至少扔掉了650億噸的煤炭資源，按2003年的煤炭消費計算，這些煤夠我們用近40年。

資源稅稅負過輕導致資源稅收入增長不能同經濟增長相適應，資源稅保護國家資源、調節收入分配的作用得不到充分發揮。從地方政府的角度看，由于資源稅幅度稅額標準由中央制定，而其稅收收入歸屬于地方財政。因此，在近年石油、煤炭價格高漲的背景下，中央資源性壟斷企業取得了高額的利潤，但地方政府的收益卻沒有相應增加，導致地方政府對資源收益持有不滿情緒。從企業的角度看，由于資源稅稅負過輕甚至微乎其微，企業大多并不在乎這個負擔，在無休止的掠奪開采中，企業收益頗豐但浪費現象驚人，資源利用率極其低下。3.4資源稅減免政策較多，調節作用衰退

從財政角度看，資源稅優惠政策造成地方政府非稅收入的不規范。資源稅優惠減免以政府直接放棄和讓渡部分稅收收入為代價，這必然使得地方政府收入中規范性的稅收減少。更為嚴重的是，在政府職能不斷加強和財政支出不斷增加的情況下，地方政府各部門必然通過設置一些收費和創收項目來組織不規范的收入，以彌補預算資金的不足。而這些花樣繁多的收費和創收也逐漸發展成為政府難以控制的亂收費。由此可見，過多的稅收優惠也是導致收費泛濫的深層次原因之一。

從市場角度看，資源稅優惠政策不利于公平競爭。在市場經濟中，一些納稅人享受的稅收優惠，實際上就是其他納稅人遭受的稅收歧視。資源稅優惠減免不利于市場經濟條件下納稅人開展公平競爭。從適用地區看，目前資源稅優惠中存在的地域性減免政策，不利于東西部地區之間的公平競爭，從課稅對象看，現行資源稅依據納稅人開采利用不同資源品而制定優惠政策，不利于經營不同品種的同行業納稅人之間的公平競爭。如現行適用東北老工業基地的優惠政策，即因資源品的不同特殊屬性而降低了低豐度油田和衰竭期礦山的資源稅，雖然體現了政府針對東北經濟發展特點的政策傾斜，但造成的稅負不公顯而易見。從資源配置看，資源稅是資源產品價格的一個重要組成部分，如果某些資源產品在開采和利用活動中享受了稅收減免，那么這類產品在市場競爭中就更具價格優勢，能占有更多的市場份額，或者能夠在同樣價格條件下實現銷售，賺取更多的利潤，最終使得資源配

置向那些在開發利用中享受減免優惠的行業、企業和資源品轉移。

從國家資源基礎角度看，資源稅優惠政策有悖于資源保護政策。出臺資源稅優惠政策，將對資源開采者產生暗示作用，鼓勵其增加對于享受優惠政策的經營活動的投入，以通過滿足市場對資源品的巨大需求來達到獲取自身利益的目的。為了充分利用各地對礦產資源的稅收優惠政策，在優惠期內達到最大的經濟效益，部分企業就很可能采取采富棄貧、采易棄難、采大棄小的方式加大礦產資源的開采率，盡最大可能增加資源稅的實現數量。因為對大部分礦山來說，其開采期一般都在5年一10年之間，探明的大儲量的礦山并不多，因此企業往往尋求最大的短期經濟效益。加之礦產資源是不可再生資源，因此，資源稅優惠政策有進一步刺激自然資源過度開采利用之嫌，不利于資源保護。3.5稅費關系不協調費重稅輕矛盾突出

3.6征稅對象沒有分類

李亮會計10分現行資源稅設置中存在的問題及對策.pdf

3.7 資源稅的稅權過于集中，稅收調節效率低下 資源稅屬于公享稅，其稅收管理權集中在中央稅種的立法權，稅法的解釋權，稅種的的開征權，停征權，稅目稅率調整權，減免稅權等均高度集中在中央并且資源稅的大部分收入也由中央取得，這中分配機制令許多地方不滿意按常理說，礦產資源既然是國家的公共資源，代表國家的利益的中央政府占資源國家利益的中央政府占資源稅的大部分本無可厚非． 但問題在于我國許多地方是依靠屬地資源． 經濟才得以發展起來的。而在資源開發過程中，不但造成環境狀況急劇下降． 而且所造成的土地和水資源的嚴重流失和浪費。完全由當地民眾承擔． 地方民眾和地方政府卻不能從其豐富的礦產資源中得到合理收益。同時地方政府沒有足夠的權限．，不能通過調整資源稅政策的方式調節地方經濟，不能根據本地經濟社會發展及財政變化的需要對具有地方特色的資源稅履行開征、停征或減免權，不利于地方因地制宜地發揮當地的經濟優勢和資源優勢。

4.國外資源稅發展狀況及給我們的啟示 4.1國外資源稅現狀

鑒于各國或地區資源享賦的差異及其經濟影響的不同，實際納入特殊課稅的資源范圍也就存在差異:有的涉及范圍較廣，如美國路易斯安那州對自然資源產品征收的資源開采稅，其自然資源就包括各種礦物、其他天然礦床、巖鹽、海鹽、各種木材(包括紙漿原材和松脂以及其他林業產品)。被特別課稅的自然資源最常見的是礦產資源，特別是石油和天然氣，如安哥拉、澳大利亞、加拿大、以色列、荷蘭、挪威、月一麥、法國、馬來西亞、菲律賓、西班牙、泰國、英國等，都對石油和天然氣征收特別稅或適用特別規定。有些國家如加拿大、菲律賓以及上面已提及的美國路易斯安那州等還特別對林業產品征稅，法國則對森林砍伐征森林砍伐稅，泰國單獨對柏木征稅。有些國家還對一些特殊資源征稅，如安哥拉對鉆石征稅，泰國對燕窩、水產征稅等。此外，對于石油的下游產品如汽油、柴油，不少國家都納入消費稅應稅項目征收消費稅。國外稅費體系 二十世紀以來，礦產資源國有化成為世界性的趨勢。在社會主義國家這固然是公有制的一種表現形式，第二次世界大戰之后獨立的民族國家，普遍實行了礦產資源國有制。老資格的資本主義國家，則發生了兩種變化:一是使礦產資源同土地脫鉤，在保持土地私有的同時實行礦產資源國有化，例如前聯邦德國;二是限制土地私有化的發展，例如美國從1930年起停止向私人出賣國有土地(過去己經賣出的，私人土地所有權包括礦產資源所有權仍然有效)。這樣各個國家就普遍強化了對礦產資源的所有權，礦產資源財產權利制度的重要性大大提高。礦業活動是一項以盈利為目的的經濟活動，因此其應服從一般的稅收制度與規定。市場經濟國家的資源稅收制度一般主要包括:所得稅(公司稅)、權利金(產量稅、產品稅、采掘稅等)、超額利潤稅(資源租金稅、資源租金權利金等)、進口稅、出口稅、按土地面積征收的稅費(租費)、申請/登記費、印花稅、礦權轉讓稅、銷售稅(營業稅、增值稅)、教育稅、附加稅、環境稅等等。其中資源有償使用制度涉及的稅費包括:權利金、超額利潤稅、紅利、保證金、資源耗竭補貼等。不分資源條件優劣，征收“權利金”(royalty)以體現資源消耗補償;區別資源條件優劣，征收“資源租金稅”(rentaltax)以體現級差收益分配。礦產資源的有償使用制度涉及的稅費一般包括：權利金、資源租金稅、礦業權租金、折耗準備金、紅利等 4.3國外資源稅的借鑒

通過對各國資源稅制度的了解，可以總結出以下幾方面的借鑒意義: 第一，各國的資源稅制度盡管不盡相同，但普遍通過立法確認了礦產資源歸國家或全民所有，并通過征收權利金來體現資源所有人與開采人的關系，通過征收資源租金稅來調節資源察賦差異產生的超額利潤。總體來看，各國對絕對地租和級差地租的界定較為明確清晰。

第二，各國資源稅的征稅范圍比較廣泛，不僅包括原油和礦產資源，也有很多國家結合本身的實際情況，對諸如森林資源、水資源、海洋資源、野生動物資源等征收資源稅。從而不僅拓寬了政府的財政收入，還可以對更加廣泛的資源進行保護，引導資源類企業合理開采。

第三，各國對取得的資源稅收入，明確規定了其專門用途，并設有相關的專項基金，主要用于資源勘探、保護、管理及成本補償。通過設立這種機制，可以有效防止資源稅收入被挪作他用，為保護資源和生態環境，促進資源開發利用的可持續發展提供穩定的資金來源。5.資源稅費制度的完善對策 5.1．擴大資源稅的課征范圍

從世界各國資源稅的征收范圍看．資源稅稅目可涉及到礦產資源、土地資源、水資源、森林資源、草場資源以及海洋資源、地熱資源、動植物資源等，其中以礦藏資源、土地資源和森林資源為主。我國現行資源稅的征收范圍顯得過窄．僅限于7種礦產品和鹽。應按照公平稅負的原則．將資源稅的征收范圍逐步擴展到所有自然資源．按照“寬稅基、低稅率、少優惠”的基本思路設計。資源稅的征收不但要包括礦產資源，還應逐步包括土地、森林、山嶺、草原、水、動植物、海洋、空間等自然資源。基于目前的征收管理水平．可以考慮先將國家目前已經立法管理的一些資源納入其中，如水資源、土地資源、森林資源、草場資源、海洋資源、漁業資源、灘涂資源等。對現行資源稅范圍進行重新調

整，將土地使用稅、耕地占用稅、水資源費等并入資源稅，成為資源稅的一個稅目．從而建立起一個具所有權性質的生態物質資源稅制。5.2．改變資源說的征稅依據 首先，將資源稅的計稅依據由按銷售量征稅改為按生產數量征稅，這可以使企業開采后沒有出售而積壓的資源也成為應稅資源．使企業積壓的資源產品也負擔稅收，引導企業節約資源，避免過度開采，其次，將從量計征改為從價計征和從量計征相結合的方式。從價征稅是以征稅對象的價格為標準，按照一定的比例 計稅，稅收收入與價格變動直接相關。與征稅對象的數量也有緊密聯系，可以調節產品結構，最終調節產業結構。但是，從價計征方式必須要求資源的價格統一，信息比較透明、公開、容易取得，目前煤炭、石油和天然氣的價格信息基本統一、公開．實行從價計征的條件已經成熟，因此可以首先對這些資源實行從價計征。對于其他不具備從價計征條件的資源可以繼續實行從量計征 的方式，但是要調高單位稅額，以提高稅負水平。最后，積極探索回采率計征等方式，待條件成熟后付諸實施，創新資源稅計征方法。完善資源稅計稅依據后。相關企業稅負加重，為降低成本，資源消耗企業將被迫采用先進技術節能降耗，從而有利于企業合理有效地利用資源，促進產業結構的調整。5.3．使資源稅單位稅額合理化

在確定資源稅的單位稅額時應充分考慮和認識到以下因素： 1．政府資源所有權和使用權的讓渡價格應以劣等資源為基礎：

2．政府作為資源的所有者應將自然賦予的利益收歸國有，根據優質資源高稅、劣質資源低稅的原則制訂單位稅額：

3．表達資源的稀缺度越大．政府對該種資源的限制程度就越強．資源稅稅率就越高：

4．反映資源開采形成的外部成本．即資源的有害物質含量越高。在開采過程中給予環境造成的損害越大．資源稅稅率就應當越高： 5.4．減少資源稅優惠政策．加大財政支持力度

保留《資源稅暫行條例》中規定的優惠政策，明確可以享受優惠減免的條件和優惠減免權的歸宿．杜絕資源稅中各種非法減免和越權減免的發生。同時，將稅收優惠政策重點由鼓勵資源開采轉為鼓勵資源節約．制定必要的鼓勵資源回收利用、開發利用替代資源的稅收優惠政策，提高資源循環再生的利用率．使資源稅成為發揮生態環境保護功能的稅種。此外，適當調整消費稅、出13退稅、企業所得稅等相關機制，以協調發揮資源保護效應。5.5． 規范協調稅費關系

就資源稅而言，已形成地方固定收入：就礦產資源補償費而言．其收入已構成中央和地方礦產資源勘查、環境保護等方面的專項資金和礦產資源使用費征收機構的經費。將礦產資源補償費并入資源稅的關鍵是：1．順國家對礦產資源所有權的財產權益的經濟關系和級差收益的關系．要求以資源稅取代礦產資源補償費．維護國家作為礦產資源所有者的權益：2．行資源稅按照資源產品的銷售數量為計稅依據普遍從量征收與礦產資源補償費的實質含義類似：3．家目前已對礦山企業實行探礦權、采礦權有償 使用和公開出讓制度．應將礦產資源補償費并人資源稅．實行國際通用的權利金。李亮會計8分淺談資源稅的改革和完善.pdf

5.6．對征收對象進行分類

5.7.調整資源稅在中央政府和地方政府之間的分享比例

中央應適當地讓利于地方．中央分享小部分資源稅收入，地方分享大部分收入。讓利于地方．對中央財政并無大礙，對地方而言，情況則大不一樣，地方多分享資源稅，可以為地方政府恢復生態、治理環境解決資金問題 調高地方資源稅分配比例．有利于資源省區真正發揮資源優勢．從根本上促進自身的發展。我國許多資源都集中西部地區．這些地區經濟不發達，而許多資源又是不可再生的，將資源稅大部分留在地方，有利于縮小中西部之間的差距．讓地方分享資源稅改革成果。資源稅的收入分成．可以借鑒2 0 0 6年國務院公布的《 關于深化煤炭資源有償使用制度改革試點實施方案》 的分配方式。

6.結論