第一篇：調(diào)研--煤炭資源稅改革的幾點(diǎn)建議

煤炭資源稅改革的幾點(diǎn)建議

我國(guó)煤炭企業(yè)現(xiàn)行稅費(fèi)制度是自1994年稅制改革以來(lái)逐漸行成的以資源稅、資源補(bǔ)償費(fèi)為主，專項(xiàng)費(fèi)用（探礦權(quán)價(jià)款、采礦權(quán)價(jià)款、探礦權(quán)和采礦權(quán)使用費(fèi)）及其他費(fèi)用為補(bǔ)充的資源性稅費(fèi)制度。

近兩年來(lái),在煤炭產(chǎn)銷形勢(shì)起伏不定的情況下,山西作為我國(guó)的產(chǎn)煤大省,承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)和環(huán)境損失卻愈加嚴(yán)重,煤炭生產(chǎn)的“外部不經(jīng)濟(jì)”造成的巨大社會(huì)成本不僅沒(méi)有得到相應(yīng)的補(bǔ)償,其缺口反而越來(lái)越大。由于國(guó)家宏觀調(diào)控體系中缺乏對(duì)資源開(kāi)采社會(huì)成本進(jìn)行補(bǔ)償?shù)闹贫劝才?已制約了山西經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí),在新的煤炭市場(chǎng)形勢(shì)下,煤炭資源稅功能嚴(yán)重弱化,收入規(guī)模小、調(diào)節(jié)力度不夠,補(bǔ)償功能欠缺,調(diào)高稅額、實(shí)行差別稅額、調(diào)高稅額幅度、改革稅權(quán),從而強(qiáng)化稅收對(duì)資源市場(chǎng)的調(diào)節(jié)功能,促進(jìn)政府運(yùn)用稅收手段,有效行使公共財(cái)政職能,保證資源型地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展等，成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。

資源稅改革是從2011年11月開(kāi)始全國(guó)推廣的，煤炭行業(yè)暫時(shí)游離于外，從去年開(kāi)始，我省已經(jīng)做好了煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征的準(zhǔn)備，并在積極爭(zhēng)取先行試點(diǎn)。目前我國(guó)資源稅率過(guò)低，扭曲了市場(chǎng)價(jià)格，不利于資源開(kāi)采和利用效率，有礙經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。改革要點(diǎn)是改“從量計(jì)征”為“從價(jià)計(jì)征”和擴(kuò)大資源稅稅目稅負(fù)。

資源稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展有兩方面的重要作用，一是制度性的調(diào)節(jié)機(jī)制，比如累進(jìn)稅制的資源稅。二是相機(jī)抉擇，如在經(jīng)濟(jì)高漲時(shí)期，資源需求加快時(shí)，政府可以實(shí)行增稅的緊縮性稅收政策，通過(guò)提高資源稅率，或設(shè)置新稅，擴(kuò)大征收范圍，降低起征點(diǎn)和免征額等等，以縮小總需求。此外，資源稅還可以通過(guò)再分配來(lái)維護(hù)社會(huì)公平和穩(wěn)定。資源稅可以調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，使自然資源條件優(yōu)越的級(jí)差收入歸國(guó)家所有，排除因資源優(yōu)劣造成企業(yè)利潤(rùn)分配上的不合理。

通過(guò)調(diào)查，我區(qū)在全省煤炭資源整合后共有十九個(gè)煤礦，現(xiàn)有十四個(gè)煤礦已辦理稅務(wù)登記證，其中有五個(gè)已開(kāi)始正常生產(chǎn)，分別為國(guó)投大同能源有限公司、大同市南郊區(qū)張家灣煤礦、同煤大唐塔山煤礦、山西煤炭運(yùn)銷集團(tuán)新旺煤業(yè)有限公司和同煤國(guó)電同忻煤礦有限公司。以上五煤礦2011年度總產(chǎn)量3868.26萬(wàn)噸，繳納資源稅13165.56萬(wàn)元，價(jià)調(diào)基金3039.76萬(wàn)元、礦補(bǔ)費(fèi)5211.4萬(wàn)元；2012年度總產(chǎn)量4075.89，繳納資源稅13146.29萬(wàn)元，價(jià)調(diào)基金2547.56萬(wàn)元、礦補(bǔ)費(fèi)12389.04萬(wàn)元。其他幾個(gè)煤礦因?yàn)榉N種原因尚未正式生產(chǎn)。南郊區(qū)在2011年度共征收煤炭可持續(xù)發(fā)展基金63000萬(wàn)元；2012年度共征收煤炭可持續(xù)發(fā)展基金67000萬(wàn)元。資源整合之后，我區(qū)在資源稅的征管方面存在以下的問(wèn)題：

1、征管力量不足。由于資源稅是當(dāng)前我國(guó)財(cái)稅制度改革的重點(diǎn)，需要稅務(wù)人員對(duì)納稅戶的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行深入調(diào)查，才能更合理地確定稅負(fù)，合理地進(jìn)行征管。但由于工作量大，征管力量不足，難以合理確定稅負(fù)，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)稅品目的有效征收、管理、監(jiān)督、檢查。

2、納稅人納稅意識(shí)淡薄。主要表現(xiàn)在對(duì)國(guó)有資源有償開(kāi)采，應(yīng)依法納稅的觀念不強(qiáng)，以及財(cái)務(wù)核算不健全甚至根本不建賬，造成稅務(wù)人員在進(jìn)行稅務(wù)征管的時(shí)候無(wú)法實(shí)行更有效的手段來(lái)提高征收的效率。

面對(duì)這些問(wèn)題，我們需要對(duì)資源稅進(jìn)行更有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和民生保障方面的改革，煤炭資源稅改革的重點(diǎn)在兩個(gè)方面：

一是調(diào)整資源稅定位。過(guò)去，資源稅被定位為增加財(cái)政收入、調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入的一般稅，但資源稅應(yīng)定位為目的稅，即運(yùn)用稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，為國(guó)家的特別經(jīng)濟(jì)和政策目標(biāo)服務(wù)而設(shè)立的稅種，目的是節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境，防范和化解公共風(fēng)險(xiǎn)。增加財(cái)政收入、調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，其實(shí)只是附帶功能。資源稅定位的這個(gè)調(diào)整非常必要。在國(guó)家總體戰(zhàn)略、資源條件、能源供需的現(xiàn)實(shí)情況下，需要通過(guò)稅收杠桿的作用，促使煤炭工業(yè)樹立節(jié)約發(fā)展的全新理念，控制煤炭資源開(kāi)發(fā)節(jié)奏，節(jié)約和高效利用資源，保護(hù)礦區(qū)生態(tài)環(huán)境。二是改變征收方式。過(guò)去一直實(shí)行的從量計(jì)征，沒(méi)有充

分考慮企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中環(huán)境污染和資源耗減的外部成本，如實(shí)反映資源價(jià)格的變動(dòng)。資源稅的稅負(fù)沒(méi)有隨著價(jià)格而動(dòng)，使得資源開(kāi)采使用成本在價(jià)格上漲中所占的比例相對(duì)較小，資源稅對(duì)資源利用效率的作用遭到削弱，國(guó)內(nèi)資源浪費(fèi)和大規(guī)模外流現(xiàn)象也不能被有效遏制。從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，可以解決這些問(wèn)題。因?yàn)閺膬r(jià)計(jì)征有利于稅收與資源市場(chǎng)價(jià)格直接掛鉤，有助于通過(guò)稅收調(diào)節(jié)產(chǎn)品利潤(rùn)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，影響價(jià)格水平，最終調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

煤炭資源稅改革及調(diào)整，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看有利于國(guó)有資源的合理開(kāi)發(fā)、節(jié)約使用和有效配置，同時(shí)有利于合理調(diào)節(jié)稅費(fèi)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)煤炭企業(yè)的健康發(fā)展。但是，通過(guò)我局對(duì)煤炭企業(yè)的走訪調(diào)查，以及綜合稅收征管方面的考慮，煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征，稅率相應(yīng)提高，必然普遍增加煤炭企業(yè)的稅負(fù)。由于煤炭是基礎(chǔ)能源，而國(guó)內(nèi)煤炭資源又存在供應(yīng)與消費(fèi)逆向分布導(dǎo)致的結(jié)構(gòu)性緊缺，煤炭產(chǎn)品需求具有剛性特點(diǎn)，即使價(jià)格上漲，需求量也不會(huì)有很大下降，這就使得煤炭企業(yè)具有轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的客觀基礎(chǔ)。煤炭因稅負(fù)增加而致成本上升，必然會(huì)通過(guò)價(jià)格提升來(lái)轉(zhuǎn)嫁成本，會(huì)對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定產(chǎn)生不確定影響。所以，煤炭資源稅改革必須慎重。在推進(jìn)煤炭資源稅改革上，煤炭企業(yè)期待國(guó)家和地方政府要全面的考慮。第一，推出煤炭資源稅改革，必須清理、合并名目繁多的如可持續(xù)發(fā)展基金價(jià)格調(diào)節(jié)基金、礦補(bǔ)費(fèi)等各種稅費(fèi)，減

輕煤炭企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。應(yīng)該說(shuō)，名目繁多、數(shù)量龐大稅費(fèi)的產(chǎn)生，有其特定的、歷史的原因，各種收費(fèi)也曾發(fā)揮過(guò)積極的作用。然而，這些稅費(fèi)沒(méi)有經(jīng)過(guò)統(tǒng)一科學(xué)的設(shè)計(jì)，缺少全盤考慮，往往不規(guī)范、不透明。為了維持繳納各項(xiàng)雜費(fèi)后的利潤(rùn)水平，一些資源利用率考核不嚴(yán)的煤礦企業(yè)完全可能在資源開(kāi)采中“吃肥丟瘦”，這是與資源稅改革的初衷背道而馳的。我們建議在清理、取消各種稅費(fèi)之后，資源稅稅率定在10%及以上比較符合我區(qū)煤炭企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，也較為適合基層稅收征管的實(shí)施。

第二，各地的煤炭資源稅計(jì)征方式和稅率確定，需要根據(jù)具體情況因地制宜，不搞一刀切。比如計(jì)征方式，從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征各有優(yōu)缺點(diǎn)。可以考慮將體現(xiàn)資源的稀缺性與合理地反映資源礦產(chǎn)品位、收入級(jí)差有機(jī)結(jié)合起來(lái)；也可以為減少改革阻力，對(duì)市場(chǎng)價(jià)格變化不大的資源產(chǎn)品實(shí)行從量定額計(jì)征，而對(duì)價(jià)格上漲較快的采用從價(jià)定率計(jì)征。此外，南方煤礦和北方煤礦資源的賦存條件相差太大，這使效率和成本差距甚大，征收稅率也應(yīng)當(dāng)有很大區(qū)別。可以考慮按資源品種設(shè)計(jì)稅率：越是緊缺的資源，其稅率越高；越是外部性強(qiáng)的資源，即開(kāi)發(fā)使用過(guò)程中導(dǎo)致公共風(fēng)險(xiǎn)越大的資源品種，其稅率也越高。

第三，為便于稅收征管，從根本上保障稅源的合理征收，實(shí)行煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革后，對(duì)不銷售原煤只銷售洗選

煤或其他深加工產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)該實(shí)行代扣代繳，由煤炭生產(chǎn)企業(yè)全額繳納，并提供已繳證明，對(duì)于未能足額征收的，或未要求原煤生產(chǎn)單位提供已繳證明的銷售洗選煤或其他深加工產(chǎn)品的企業(yè)，給予行政處罰。

第四，如果實(shí)行煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革，同時(shí)取消可持續(xù)發(fā)展基金價(jià)格調(diào)節(jié)基金、礦補(bǔ)費(fèi)等收費(fèi)基金項(xiàng)目，我們認(rèn)為稅率定位在10%及以上。

第五，煤炭資源稅改革與其他公共政策改革統(tǒng)籌配套協(xié)調(diào)推進(jìn)。一是資源稅改革和資源性產(chǎn)品價(jià)格改革協(xié)同推進(jìn)，繼續(xù)改革煤炭?jī)r(jià)格形成機(jī)制，減少政府行政干預(yù)，實(shí)現(xiàn)能源價(jià)格的市場(chǎng)化，使資源稅收到預(yù)期效果。二是資源稅政策的制定應(yīng)注意有關(guān)稅種之間的協(xié)調(diào)搭配，形成分工明確、調(diào)節(jié)有度、效果顯著的資源稅制體系。三是煤炭資源稅改革與財(cái)政改革等配套進(jìn)行，減少煤炭資源稅征收和使用的不透明，避免使用不當(dāng)?shù)窒Y源稅改革的效果。

目前我國(guó)煤炭稅費(fèi)體系存在著很多問(wèn)題，煤炭資源稅費(fèi)體制改革是資源稅費(fèi)改革中的重中之重，隨著國(guó)家財(cái)稅改革的不斷推進(jìn)，資源稅的改革也勢(shì)在必行。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，煤炭資源稅的改革是利國(guó)利民的重大舉措。我們期待資源稅改革取得可喜成果。

第二篇：高度關(guān)注煤炭等資源稅改革問(wèn)題

高度關(guān)注煤炭等資源稅改革問(wèn)題

近日，國(guó)家稅務(wù)總局就人民網(wǎng)網(wǎng)友在“部委領(lǐng)導(dǎo)留言板”中反映較多的“房產(chǎn)稅改革”、“股票紅利稅征收”、“打擊制售假發(fā)票”、“稅收政策扶持小微企業(yè)”、“資源稅改革”等七大方面問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)回應(yīng)。這是國(guó)家稅務(wù)總局首次對(duì)人民網(wǎng)網(wǎng)友留言進(jìn)行回復(fù)。

在回答網(wǎng)友有沒(méi)有對(duì)資源稅征收標(biāo)準(zhǔn)和征管方式改革的計(jì)劃的問(wèn)題時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局表示，由于煤炭等資源稅改革牽涉面廣、政策性強(qiáng)，特別是涉及較為復(fù)雜的清費(fèi)立稅問(wèn)題，近年來(lái)，我局對(duì)此一直予以高度關(guān)注，并積極配合相關(guān)部門共同調(diào)研，將按國(guó)務(wù)院的整體部署開(kāi)展有關(guān)工作。

給國(guó)家稅務(wù)總局留言

人民網(wǎng)網(wǎng)友：以煤老板為代表的一些靠賣國(guó)家資源暴富的案例，說(shuō)明我們國(guó)家征收的資源稅過(guò)低，對(duì)煤炭等經(jīng)濟(jì)命脈資源產(chǎn)品的價(jià)格放的過(guò)松、價(jià)格定的過(guò)高。這是國(guó)家制度的悲哀，錯(cuò)不在這些煤老板。

因此，我們國(guó)家要大幅度提高煤炭等資源產(chǎn)品的稅率，同時(shí)限定這類產(chǎn)品的價(jià)格。因?yàn)槊禾康荣Y源產(chǎn)品是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的命脈，是社會(huì)生產(chǎn)的必需品。不限價(jià)就會(huì)出現(xiàn)稅高價(jià)高的惡性循環(huán)，煤老板依然暴利。請(qǐng)問(wèn)國(guó)稅局有沒(méi)有對(duì)資源稅征收標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整和征管方式改革的計(jì)劃？又該如何改革？

國(guó)家稅務(wù)總局：由于煤炭等資源稅改革牽涉面廣、政策性強(qiáng)，特別是涉及較為復(fù)雜的清費(fèi)立稅問(wèn)題，近年來(lái)，我局對(duì)此一直予以高度關(guān)注，并積極配合相關(guān)部門共同調(diào)研，將按國(guó)務(wù)院的整體部署開(kāi)展有關(guān)工作。

第三篇：資源稅改革

我國(guó)資源稅改革問(wèn)題探析

【摘要】改革開(kāi)放 30年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)面貌發(fā)生了廣泛而深刻的變化。與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也付出了沉重的資源環(huán)境代價(jià)。在我國(guó)，雖然資源稅是個(gè)小稅種，但隨著自然資源消耗目益嚴(yán)重，資源稅目益成為一個(gè)非常重要的稅種。因此如何改革現(xiàn)行資源稅費(fèi)制度，以解決目前經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展和資源 目益緊張的矛盾，是擺在我們面前的一個(gè)重要而緊迫的任務(wù)。本文，從探討我國(guó)現(xiàn)行資源稅存在的問(wèn)題出發(fā)，提出了進(jìn)行資源稅改革的方向建議，并分析了改革后將對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的影響，期望能夠?qū)ξ覈?guó)資源稅改革的理解與推廣作出貢獻(xiàn)。

【關(guān)鍵字】資源稅，改革，經(jīng)濟(jì)影響

一、我國(guó)現(xiàn)行資源稅存在的問(wèn)題

（一）現(xiàn)行資源稅征稅范圍過(guò)窄。調(diào)節(jié)廣度不夠從資源稅開(kāi)征的目的來(lái)看，其征稅范圍本應(yīng)包括一切開(kāi)發(fā)和利用資源。而現(xiàn)行的應(yīng)稅產(chǎn)品大部分屬于礦藏資源，其他具有生態(tài)環(huán)境價(jià)的森林、草原、水、河流、湖泊、地?zé)帷⒉輬?chǎng)、灘涂等多數(shù)自然資源則不在收范圍內(nèi)。甚至有些緊缺的自然資源也不在征收范圍，這樣就刺激了非稅資源的掠奪性開(kāi)采、造成資源后續(xù)產(chǎn)品比價(jià)的不合理，不能體現(xiàn)收的公平原則。

（二）現(xiàn)行課稅稅額過(guò)低。現(xiàn)行資源稅的單位稅額只反映了劣等資源和優(yōu)等資源級(jí)差收益，因資源市場(chǎng)變化而調(diào)整。從整體水平看，我國(guó)資源稅的單位稅額偏低稅率是稅制的主導(dǎo)，低的資源稅單位稅額使資源稅制在能發(fā)揮作用有限空間難有用武之地。

（三）計(jì)稅方法不盡合理。現(xiàn)行資源稅的計(jì)稅依據(jù)是：納稅人開(kāi)采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，銷售數(shù)量為課稅依據(jù)；納稅人開(kāi)采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)為課稅依據(jù)。這種計(jì)稅依據(jù)使得對(duì)企業(yè)已經(jīng)開(kāi)采而未銷售或使用的源無(wú)需付出任何稅收代價(jià)，直接鼓勵(lì)了企業(yè)和個(gè)人對(duì)資源的無(wú)序開(kāi)采降低了資源的回采率，造成大量資源的積壓和浪費(fèi)。

（四）稅費(fèi)關(guān)系不協(xié)調(diào)。費(fèi)重稅輕矛盾突出，使資源稅不能形成規(guī)模，制約了資源稅籌集政收入改善環(huán)境作用的發(fā)揮，制約著我國(guó)稅收體系特別是資源稅體系建設(shè)。形式多樣的稅外收費(fèi)，干擾了企業(yè)的改革和經(jīng)營(yíng)。

（五）稅權(quán)過(guò)于集中，稅收調(diào)節(jié)效率低下。資源稅屬于地方財(cái)政收入，但其稅收管理權(quán)集中于中央，稅種的法權(quán)、稅法的解釋權(quán)、稅種的開(kāi)征權(quán)、停征權(quán)、稅目稅率調(diào)整權(quán)、減免稅等均高度集中在中央，地方只有負(fù)責(zé)征收及執(zhí)行權(quán)和在有限的范圍內(nèi)定補(bǔ)充規(guī)定的權(quán)力。地方政府沒(méi)有足夠的權(quán)限，不能通過(guò)調(diào)整資源稅策的方式調(diào)節(jié)地方經(jīng)濟(jì)，不能根據(jù)本地經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展及財(cái)政變化的需對(duì)具有地方特色的資源稅履行開(kāi)征、停征或減免權(quán)，不利于地方因地宜地發(fā)揮當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)和資源優(yōu)勢(shì)。

二、資源稅改革的方向建議

(一)擴(kuò)大資源稅的征稅范圍。

歷史上，土地曾被廣泛的當(dāng)作資源稅的征稅對(duì)象，因?yàn)橥恋厥且环N比較確定和恒久的資源。從世界各國(guó)的資源稅征收范圍看，資源稅稅目涉及礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、森林資源、草場(chǎng)資源及海洋資源、地?zé)豳Y源、動(dòng)植物 資源等，其 中

以礦產(chǎn)資源、水資源、土地資源和森林資源為主。理論上認(rèn)為，新的資源稅征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護(hù)的資源。但是具體到我國(guó)的實(shí)際，我 國(guó)的地下水水位 日益下

降，地下水的無(wú)序開(kāi)發(fā)和浪費(fèi)會(huì)加重水資源的短缺，同時(shí)近年來(lái)，我國(guó)森林資源和草場(chǎng)資源破壞嚴(yán)重、土地資源無(wú)序開(kāi)墾和建設(shè)，所以，筆者建議應(yīng)將水資源、草場(chǎng)資源和土地資源的開(kāi)發(fā)和利用納入資源稅征收范圍，有望改變我國(guó)當(dāng)前資源短缺無(wú)章可循的局面。

(二)適當(dāng)提高資源稅的稅率改進(jìn)資源稅計(jì)稅方法。

改變資源稅的征稅環(huán)節(jié)本著“不可再生資源高于可再生資源，稀有資源高于普遍資源，經(jīng)濟(jì)效用大的資源高于經(jīng)濟(jì)效用小的資源，開(kāi)采時(shí)對(duì)環(huán)境危害 大的資源高于對(duì)環(huán)境危害程度輕的資源，再培育周期長(zhǎng)的資源高于再培育周期短 的資源”的宗旨，確定資源稅稅率。對(duì)于資源稅的應(yīng)稅稅目，應(yīng)根據(jù)其稀缺程度、人類的依存程度、其替代品的開(kāi)采成本、自身的開(kāi)采成本及該行業(yè)利潤(rùn)等 因素來(lái)計(jì)算課稅稅額，同時(shí)根據(jù)資源本身的優(yōu)劣和地理位置差異向從事資源開(kāi)發(fā)的企業(yè)按照高低有別的稅率進(jìn)行征收。對(duì)于那些不可再生、不可替代的稀缺資源課 以重稅，通過(guò)擴(kuò)大資源稅的征稅范圍和上調(diào)稅率來(lái)引導(dǎo)企業(yè)有效地利用有限的資源。計(jì)稅方法上由當(dāng)前的從量定額征收變?yōu)榘幢壤惵收魇眨@樣有利于資源稅調(diào)節(jié)作用 的充 分發(fā)揮同時(shí)，將對(duì)資源的征稅依據(jù)由自用量或銷售量改為開(kāi)采量，這樣更能體現(xiàn)保護(hù)資源、節(jié)約使用資源 的政策意圖，使開(kāi)采者從自身利益出發(fā)或市場(chǎng)需求出發(fā)，合理開(kāi)采，杜絕損失浪費(fèi)。

(三)健全并完善我國(guó)資源稅的分享體制。

把資源稅由中央和地方分享的機(jī)制落到實(shí)處是當(dāng)前改革的當(dāng)務(wù)之急。這可從以下兩個(gè)具體層面操作一是在資源稅的政策上，由中央統(tǒng)一制定、管理，分配全 國(guó)范圍內(nèi)的資源 ：二是在資源稅的征收管理體制上，將現(xiàn)行的所有的資源稅收分別由國(guó)、地兩個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)征收改為統(tǒng)一由國(guó)家稅務(wù)局 負(fù)責(zé)征管，然后按一定比例在中央和地方分成，具體分成 比例根據(jù)各地資源開(kāi)采及環(huán)境保護(hù)等相關(guān)因素分別確定。這種做法既反映 了資源作為國(guó)家所有的屬性，又充分發(fā)揮了資源稅作為宏觀調(diào)控重要手段 的價(jià)值，保障可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略在全國(guó)范圍內(nèi)的實(shí)現(xiàn)。

{四)在完善稅制層面統(tǒng)籌考慮資源稅制度改革稅收對(duì)資源的調(diào)節(jié)，不僅限于資源稅一個(gè)稅種。

要協(xié)調(diào)資源稅改革與完善相關(guān)稅種的關(guān)系，把兩者有機(jī)結(jié)合起來(lái)。如把改革資源稅與完善流轉(zhuǎn)稅統(tǒng)籌考慮，使消費(fèi)稅和資源稅在調(diào)整成品油價(jià)格方面共同發(fā)揮作用：可以通過(guò)提高成品油、大排量汽車、實(shí)木地板 等產(chǎn)品的消費(fèi)稅，提高稅收對(duì)資源產(chǎn)品的調(diào)控力度：可以把資源稅調(diào)整與開(kāi)征燃油稅統(tǒng)籌考慮，還可以降低資源型商品的出口退稅率，以調(diào)節(jié)資源的供給等。另外，筆者建議開(kāi)征環(huán)境稅，讓污染者“付費(fèi)”，其課稅對(duì)象是直接污染

環(huán)境 的行為和在消費(fèi)過(guò)程中預(yù)期會(huì)造成環(huán)境污染的產(chǎn)品，同時(shí)對(duì)主動(dòng)采取節(jié)能減排措施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，這就更加的有助于節(jié)制資源過(guò)度開(kāi)采造成的環(huán)境污染和 鼓勵(lì)企業(yè)積極引進(jìn)節(jié) 能減排設(shè)施。可見(jiàn)，應(yīng)通過(guò)建立健全資源稅收制度體系，把稅收對(duì)資源的調(diào)節(jié)作用提高到新的水平。

(五)對(duì)有關(guān)資源利用的新技術(shù)給予稅收優(yōu)惠對(duì)于有關(guān)提高資源利用水平促進(jìn)資源綜合利用 的技術(shù)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、進(jìn)出口及其產(chǎn)品銷售，在進(jìn)出口稅收管理、所得稅和流轉(zhuǎn)稅政策等方面，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步研究和完善稅收扶持政策。對(duì)進(jìn)行 資源勘探取得的收入，應(yīng)允許差額征稅。對(duì)政府組織實(shí)施 的重大的、基礎(chǔ)性的資源勘探收入，給予享受稅收優(yōu)惠政策。

三、資源稅改革對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響

(一)資源開(kāi)采企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本有所提高。

資源稅改革后，短期內(nèi)資源價(jià)格會(huì)有一定上漲，資源稅稅負(fù)一部分由開(kāi)采企業(yè)承擔(dān)，一部分轉(zhuǎn)嫁給了資源消耗企業(yè)。對(duì)于政府限價(jià)的部分資源產(chǎn)品，在政府未調(diào)價(jià)之前，則完全由開(kāi)采企業(yè)承擔(dān)稅負(fù)，無(wú)法轉(zhuǎn)嫁。如果市場(chǎng)價(jià)格更多地取決于國(guó)際市場(chǎng)定價(jià)，那么資源稅的轉(zhuǎn)嫁就不一定會(huì)取得成功，因?yàn)橘Y源的利用者可能采取進(jìn)口替代的方式，如果資源企業(yè)具有壟斷地位，而且具有國(guó)內(nèi)市場(chǎng)定價(jià)能力，那么，這樣的資源企業(yè)將很容易將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。從長(zhǎng)期看，資源價(jià)格上漲幅度很低，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給資源消耗企業(yè)的程度會(huì)很有限，主要由開(kāi)采企業(yè)承擔(dān)，為了消化資源稅負(fù)的影響，會(huì)著力于提高生產(chǎn)能力利用率，從而有利于提高資源的回采率，減少資源浪費(fèi)現(xiàn)象。

(二)資源稅改革對(duì)資源消耗企業(yè)的影響。

當(dāng)資源稅改革導(dǎo)致資源采購(gòu)價(jià)格提高后，資源消耗企業(yè)短期內(nèi)會(huì)著力于提高生產(chǎn)能力利用率，加大已利用資源的循環(huán)回收力度，促進(jìn)資源利用率的提高。從長(zhǎng)期看，隨著節(jié)能降耗技術(shù)的改進(jìn)，綜合回收率提高，替代品(如太陽(yáng) 能、風(fēng)能等新型資源)的開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)，會(huì)刺激新型資源行業(yè)發(fā)展。這些舉措 可加速對(duì)高耗能產(chǎn)業(yè) 的調(diào)整，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，減少環(huán)境破壞和資源浪費(fèi)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。

(三)資源稅改革對(duì)消費(fèi)者的影響。

消費(fèi)者是資源稅率上調(diào)后資源性產(chǎn)品成本上升的終端承受者，資源稅對(duì)消費(fèi)者的影響表現(xiàn)為收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。政府對(duì)資源的征增加后，資源性產(chǎn)品的價(jià)格將有一定幅度的上升，在消費(fèi)者收入水平不變的情況下，其實(shí)際購(gòu)買力將會(huì)下降，從而導(dǎo)致對(duì)資源性產(chǎn)品的購(gòu)買力減少，這就是收入效應(yīng) ；資源稅 上調(diào)給消費(fèi)者帶來(lái)的替代效應(yīng)，是指由于資源性商品的價(jià)格相對(duì)上漲，消費(fèi)者降低了對(duì)該商品的偏好，轉(zhuǎn)而購(gòu)買其他相關(guān)但價(jià)格相對(duì)要低的商品同時(shí)，政府需要建立相應(yīng)的生活保障制度予 以支持。對(duì)于低收入階層，資源稅改革可能對(duì)他們的基本生活帶來(lái)較大的影響仍有必要通過(guò)提高最低生活保障線予以幫助。

(四)資源稅改革對(duì)財(cái)政收入的影響資源稅改革后，稅收收入會(huì)有明顯提高擁有較多資源的地方財(cái)政收入將會(huì)提高。如新疆維吾爾自治區(qū)地稅局2010年8月2日發(fā)布新聞稿

披露，7月份，新疆石油天然氣資源稅收入達(dá)3．68億元，同比增長(zhǎng)505．90％。今年 6月，新疆地稅局曾對(duì)當(dāng)月開(kāi)始實(shí)行的油氣資源稅改革做了調(diào)研評(píng)估，經(jīng)初步測(cè)算，實(shí)行“從價(jià)計(jì)征”后新疆油氣資源稅每年將增收 32億元。因此，按照財(cái)力與事權(quán)相匹配的原則，要從構(gòu)建激勵(lì)性財(cái)政體制的目標(biāo)出發(fā)，處理好地方政府與中央政府之間的財(cái)政關(guān)系。要充分利用資源稅返還給地方政府的財(cái)政資金，建立一套資源 開(kāi)發(fā)和環(huán)境保護(hù)補(bǔ)償機(jī)制作為農(nóng)民利益和生態(tài)環(huán)境的補(bǔ)償。

(五)資源稅改革對(duì) 固定資產(chǎn)投資的影響。

近幾年，固定資產(chǎn)投資過(guò)熱，尤其以采礦業(yè)投資過(guò)旺，這種在技術(shù)水平和生產(chǎn)效率并沒(méi)有大幅提高的前提下粗放式、純粹的規(guī)模過(guò)快膨脹，在給相關(guān)行業(yè)帶來(lái)短期利益的同時(shí)，也相應(yīng)產(chǎn)生了一定的副作用。由于技術(shù)水平和生產(chǎn)效率尚未有顯著提高，這必然導(dǎo)致企業(yè)亂采濫挖、采富棄貧等行為，導(dǎo)致對(duì)資源的浪費(fèi)和對(duì)環(huán)境的污染破壞。調(diào)高資源稅，最直接受到影響的無(wú)疑就是采礦業(yè)，企業(yè)成本的提高，利潤(rùn)空間的壓縮，對(duì)投資者來(lái)說(shuō)是一個(gè)不得不考慮的問(wèn)題，減少對(duì)采礦業(yè)的投資而轉(zhuǎn)向利潤(rùn)相對(duì)較高的行業(yè)是可以預(yù)的，這對(duì)整個(gè)采礦業(yè)而言，也將是一次降溫。此時(shí)，政府如果再出臺(tái)一些有利于計(jì)民生的產(chǎn)業(yè)扶持政策，引導(dǎo)投資流將有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)

(六)資源稅改革對(duì)進(jìn)出貿(mào)易將生一定的影響。以提高稅率為主要特征資源稅改革可能會(huì)給我國(guó)的進(jìn)出口貿(mào)帶來(lái)一定的負(fù)面影響。資源類產(chǎn)品價(jià)格漲，將會(huì)引起國(guó)內(nèi)資源的進(jìn) 口替代，并高資源類大宗商品的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格，削我國(guó)產(chǎn)品的成本優(yōu)勢(shì)，國(guó)際大宗資源類品將更多更大范圍地進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)。長(zhǎng)以來(lái)，中國(guó)的產(chǎn)品之所以旺銷海外，就于其物美價(jià)廉，但一旦成本提升，低廉價(jià)格被打破，面對(duì)的會(huì)是產(chǎn)品的滯銷和口的惡化，其他國(guó)家的同類產(chǎn)品會(huì)趁機(jī)

奪這些市場(chǎng)份額。但其影響程度有限。首先，我國(guó)每年進(jìn)口的資源類商品數(shù)量大，已接近我國(guó)進(jìn)口總額的 1／3，特別是我國(guó)出口貿(mào)易半壁江山的加工貿(mào)易，所要的原材料絕大多數(shù)來(lái)自國(guó)外，不會(huì)受國(guó)國(guó)內(nèi)征收資源稅的影響：其次，新的源稅稅率低于國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家，國(guó)外一些源出口大國(guó)，資源稅率一般都在 10％上，我國(guó)提高資源稅，也低于這一水平如，新疆原油、天然氣稅率為 5％，因此會(huì)給我國(guó)外貿(mào)出口企業(yè)帶來(lái)較大負(fù)擔(dān)。且從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，以提高資源稅的方式限制缺資源出口利大于弊，它可以促進(jìn)企業(yè)行技術(shù)創(chuàng)新，提高資源性產(chǎn)品的附加值而不是一味地出口初級(jí)產(chǎn)品。

四、資源稅改革還需注意的問(wèn)題

資源稅改革屬于制度改革，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的內(nèi)在要求。合理的資源稅稅負(fù)水平和資源價(jià)格是資源得到合理配置的前提。為了減少資源稅改革所帶來(lái)的負(fù)而影響，要特別注意資源稅改革時(shí)機(jī)的把握問(wèn)題，在帶來(lái)中長(zhǎng)期利好的同時(shí)，盡可能減少短期的不利影響。從短期來(lái)看，資源稅改革可能導(dǎo)致的物價(jià)水平上漲是最值得探討的問(wèn)題。資源稅改革無(wú)論是在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，還是在經(jīng)濟(jì)低迷時(shí)期，正常情況下，都會(huì)帶來(lái)物價(jià)水平的高漲。從表面上看，經(jīng)濟(jì)低迷期物價(jià)上漲壓力較小，較適合資源稅改革。但事實(shí)上可能不是如此。

在經(jīng)濟(jì)低迷期，各種市場(chǎng)主體消化資源稅改革所帶來(lái)的成本上升因素的能力較弱，資源企業(yè)與相關(guān)企業(yè)和行業(yè)的發(fā)展都可能受到嚴(yán)重影響，其結(jié)果很可能是影響經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步回暖。最為理想的資源稅改革環(huán)境是物價(jià)水平較為平穩(wěn)和經(jīng)濟(jì)較為穩(wěn)定的時(shí)期。但在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，要等來(lái)這樣的時(shí)期是非常閑難的。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)常常是在通貨膨脹 與通貨緊縮之間不斷地進(jìn)行交替。想來(lái)想去，資源稅改革還是在經(jīng)濟(jì)相對(duì)比較景氣的階段推行較好。較好的宏觀經(jīng)濟(jì)具備較強(qiáng)的改革不利因素之消化能力。當(dāng)然，嚴(yán)重通貨膨脹出現(xiàn)的背景同樣不適合資源稅改革，資源稅改革需要謹(jǐn)防資源價(jià)格上漲與信貸投放量巨大所帶來(lái)的通貨膨脹的螺旋式攀升作用，資源稅改革的時(shí)機(jī)必須錯(cuò)開(kāi)較為嚴(yán)峻的物價(jià)上漲時(shí)期。資源稅改革還受到國(guó)際市場(chǎng)的影響。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，資源商品價(jià)格的確定還受到國(guó)際市場(chǎng)的制約。如果國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格低于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，資源稅改革所帶來(lái)的生產(chǎn)成本就無(wú)法通過(guò)資源商品價(jià)格 上漲而得以消化，那么資源開(kāi)采和生產(chǎn)企業(yè)的生存就是一個(gè)大問(wèn)題，因?yàn)榫蜆I(yè)是一個(gè)重要的民生問(wèn)題。資源稅下調(diào)，一般說(shuō)來(lái)，會(huì)帶動(dòng)下游產(chǎn)品價(jià)格的上漲。資源產(chǎn)品價(jià)格上漲，需要考慮企業(yè)和個(gè)人的可承受能力。從一定意義上說(shuō)，資源產(chǎn)品價(jià)格上漲是不合理的資源產(chǎn)品價(jià)格的市場(chǎng)回歸過(guò)程。而在價(jià)格形勢(shì)嚴(yán)峻的今天，要灃意正常的資源產(chǎn)品價(jià)格上漲與通貨膨脹的區(qū)別，防止因此貽誤資源稅改革良機(jī)。資源稅改革之后，擁有較多資源的地方財(cái)政收入將會(huì)提高，按照財(cái)力與事權(quán)相匹配的原則，要從構(gòu)建激勵(lì)性財(cái)政體制的目標(biāo)lH發(fā)，處理好地方政府與中央政府之間的財(cái)政關(guān)系。從長(zhǎng)期來(lái)看，我國(guó)還需要改變資源稅主要是地方稅的做法，為未來(lái)資源稅收入提高之后，增強(qiáng)中央財(cái)政的調(diào)控力預(yù)留必要的空間。

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第四篇：資源稅的改革

資源稅的改革

資源稅費(fèi)改革率先在新疆進(jìn)行, 標(biāo)志著我國(guó)資源稅改革邁出了堅(jiān)實(shí)的一步。

資源稅是以自然資源為征稅對(duì)象的稅種，其主要目的是調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，體現(xiàn)資源有償開(kāi)采，促進(jìn)資源節(jié)約使用。目前，我國(guó)資源稅的征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、其他非金屬礦原礦和鹽等7個(gè)稅目大類，均按量規(guī)定定額稅負(fù)計(jì)征，如原油的資源稅稅額為每噸14元至30元，天然氣為每千立方米7元至15元。近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速發(fā)展，資源產(chǎn)品日益增長(zhǎng)的需求與資源有限性、稀缺性的矛盾越來(lái)越突出，現(xiàn)行資源稅稅制存在與經(jīng)濟(jì)發(fā)展和構(gòu)建資源節(jié)約型社會(huì)要求不相適應(yīng)的問(wèn)題。一些資源產(chǎn)品，特別是原油、天然氣等能源產(chǎn)品的現(xiàn)有資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)已明顯偏低，不利于資源的合理開(kāi)發(fā)和節(jié)約使用；在從量定額征稅方式下，資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)不能隨著產(chǎn)品價(jià)格的變化及時(shí)調(diào)整，不利于發(fā)揮稅收對(duì)社會(huì)分配的調(diào)節(jié)作用；資源稅屬于地方稅，由于資源稅稅負(fù)較低，地方所獲受益不明顯等。

因此，按照構(gòu)建資源節(jié)約型社會(huì)和國(guó)家“十一五”規(guī)劃提出的“改革資源稅制度”的要求，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局向國(guó)務(wù)院報(bào)送了資源稅制改革方案。

資源稅改革在新疆率先推出對(duì)推動(dòng)新疆發(fā)展和全國(guó)資源稅改革的意義：

為了加快新疆經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，中央決定率先在新疆進(jìn)行石油、天然氣資源稅改革，這是支持新疆經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要舉措,從一個(gè)側(cè)面也充分表明了中央推動(dòng)新疆加快經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的堅(jiān)定決心，體現(xiàn)了對(duì)新疆各族人民的一份厚愛(ài)。

新疆有著豐富的油氣等礦產(chǎn)資源。為了加快推動(dòng)該區(qū)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，改善民生，變當(dāng)?shù)刭Y源優(yōu)勢(shì)為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)和財(cái)政優(yōu)勢(shì)，中央決定在新疆率先進(jìn)行資源稅費(fèi)改革，將原油、天然氣資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征。此項(xiàng)措施出臺(tái)后，新增財(cái)力將重點(diǎn)用于改善當(dāng)?shù)孛裆菁靶陆髯迦罕姟?/p>

中央的這項(xiàng)決定既是對(duì)新疆的特殊支持，也是促進(jìn)全國(guó)資源稅改革從醞釀走向?qū)嵤┑囊粋€(gè)突破口,選擇在新疆試點(diǎn)有利于為資源稅改革的全面推行提供經(jīng)驗(yàn)和借鑒。

資源稅改革的啟動(dòng)有利于進(jìn)一步樹立珍惜資源、節(jié)約資源、關(guān)愛(ài)環(huán)境的價(jià)值導(dǎo)向，有利于促進(jìn)資源的合理開(kāi)發(fā)和節(jié)約使用，有利于我國(guó)資源節(jié)約型和環(huán)保友好型社會(huì)的建立。原油、天然氣資源稅以其銷售額為計(jì)稅依據(jù),實(shí)行從價(jià)計(jì)征，稅率為5%。為了鼓勵(lì)一些低品位和難采資源的開(kāi)采，提高資源回采率，對(duì)稠油、高凝油和高含硫天然氣和三次采油實(shí)施減征資源稅的政策。為便于征管，對(duì)開(kāi)采稠油、高凝油、高含硫天然氣和三次采油的納稅人暫按綜合減征率的辦法落實(shí)資源稅減稅政策。

對(duì)原油、天然氣資源稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征的主要考慮：一是原油、天然氣是資源稅的主要征稅品目，目前從量定額的計(jì)征方式，資源稅稅負(fù)水平相對(duì)較低，實(shí)行從價(jià)計(jì)征有助于緩解主要資源品目高價(jià)格與低稅負(fù)之間的矛盾。二是我國(guó)油、氣資源相對(duì)集中在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的中西部地區(qū)，實(shí)行從價(jià)計(jì)征使資源稅收入與產(chǎn)品價(jià)格掛鉤，有利于保障地方財(cái)政收入，統(tǒng)籌區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。三是我國(guó)原油價(jià)格已與國(guó)際市場(chǎng)接軌，天然氣出廠價(jià)格實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)，實(shí)行從價(jià)計(jì)征具有可行性。

《通知》規(guī)定，原油、天然氣資源稅的稅率是按產(chǎn)品銷售額的5%計(jì)征，其應(yīng)納稅額如

何計(jì)算：《通知》規(guī)定，新疆原油、天然氣資源稅由過(guò)去從量計(jì)征，調(diào)整為按產(chǎn)品銷售額的5%計(jì)征，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是：

應(yīng)納稅額＝原油、天然氣銷售額×稅率

原油、天然氣的銷售額，按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定確定。

對(duì)原油、天然氣資源稅的減免項(xiàng)目作了哪些調(diào)整或補(bǔ)充？

考慮到公平稅負(fù)、便于征管的原則要求，《通知》取消了過(guò)去對(duì)原油開(kāi)采過(guò)程中加熱、修井用油免征資源稅的規(guī)定，而改為：納稅人開(kāi)采的原油、天然氣，自用于連續(xù)生產(chǎn)原油、天然氣的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，依照規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。為了充分保護(hù)資源及環(huán)境，切實(shí)提高資源的回采率和利用效率，落實(shí)中央建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)的要求，《通知》將稠油、高凝油、高含硫天然氣和三次采油也列入了減征資源稅的范圍。油氣資源稅的減免稅項(xiàng)目和減征幅度是如何確定的？

《通知》一共規(guī)定了三類減免稅項(xiàng)目。

一是油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過(guò)程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。

二是稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。

（稠油，是指地層原油粘度大于或等于50毫帕/秒或原油密度大于或等于0.92克/立方厘米的原油。高凝油，是指凝固點(diǎn)大于40℃的原油。

高含硫天然氣，是指硫化氫含量大于或等于30克/立方米的天然氣。）

三是三次采油資源稅減征30%。

(三次采油，是指二次采油后繼續(xù)以聚合物驅(qū)、三元復(fù)合驅(qū)、泡沫驅(qū)、二氧化碳驅(qū)、微生物驅(qū)等方式進(jìn)行采油。)

需要指出的是，納稅人開(kāi)采的原油、天然氣，同時(shí)符合上述第二、第三條規(guī)定的減稅情形的，納稅人只能選擇其中一款執(zhí)行，不能疊加適用。

如何落實(shí)上述項(xiàng)目的油氣資源稅的減征政策？

《通知》規(guī)定，對(duì)開(kāi)采稠油、高凝油、高含硫天然氣和三次采油的納稅人按以下辦法計(jì)征資源稅：根據(jù)納稅人以前符合《通知》第六條規(guī)定的減稅條件的油氣產(chǎn)品銷售額占其全部油氣產(chǎn)品總銷售額的比例，確定其資源稅綜合減征率及實(shí)際征收率，計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為：

綜合減征率＝∑（減稅項(xiàng)目銷售額×減征幅度×5%）÷總銷售額

實(shí)際征收率＝5%－綜合減征率

應(yīng)納稅額＝總銷售額×實(shí)際征收率

納稅人具體的綜合減征率和實(shí)際征收率暫按下表執(zhí)行。

對(duì)油氣企業(yè)減免稅政策的執(zhí)行暫按綜合減征率的辦法，是一個(gè)各方面都認(rèn)同的可行辦法，因?yàn)樵S多油氣田公司都是跨省、跨地區(qū)作業(yè)，加之三次采油等減稅項(xiàng)目與常規(guī)采油的劃分專業(yè)、技術(shù)性強(qiáng)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)各種油氣減免稅項(xiàng)目的情況及數(shù)量變動(dòng)掌握和核實(shí)難度較大,實(shí)行綜合減征率可以減少納稅人和基層稅務(wù)部門的工作量，提高征管效率，便于油氣資源稅相關(guān)項(xiàng)目減稅政策的落實(shí)。

第五篇：資源稅改革對(duì)煤炭生產(chǎn)企業(yè)的影響分析

資源稅改革對(duì)煤炭生產(chǎn)企業(yè)的影響分析

摘要：國(guó)家對(duì)煤炭資源稅由從量計(jì)征到從價(jià)征收的改革以清費(fèi)立稅等“組合拳”形式展開(kāi)，對(duì)整個(gè)煤炭行業(yè)以及煤炭企業(yè)都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。本文以山西省煤炭資源稅改革為背景，對(duì)資源稅及配套政策的政策影響展開(kāi)分析，從宏觀影響和微觀影響兩個(gè)層面進(jìn)行論述，并提出相應(yīng)的意見(jiàn)和建議。

關(guān)鍵詞：稅負(fù)煤炭行業(yè) 資源稅改革 清費(fèi)立稅 煤炭生產(chǎn)企業(yè)

繼石油、天然氣資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征之后，全國(guó)范圍內(nèi)的煤炭資源稅改革拉開(kāi)帷幕。煤炭資源稅改革本身造成的煤炭生產(chǎn)企業(yè)稅收反應(yīng)并不大，但伴隨著煤炭資源稅改革而來(lái)的一系列清費(fèi)立稅政策，使得此次資源稅改革的影響不可小覷。

煤炭資源稅改革給煤炭生產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)的影響可以從行業(yè)影響和對(duì)企業(yè)自身影響兩方面來(lái)闡述。本文以煤炭大省山西省為例，來(lái)分析煤炭資源稅改革給煤炭生產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)的影響。

1、山西省資源稅改革的基本情況

山西省是我國(guó)重要的煤炭主產(chǎn)地。煤炭產(chǎn)業(yè)是山西省經(jīng)濟(jì)的支柱性產(chǎn)業(yè)，直接和間接影響全省GDP的四成左右，為山西和全國(guó)的發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。但山西因煤而興，也因煤而困，因?yàn)槊簝r(jià)走低，2014年全省經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度全國(guó)倒數(shù)第一。①

另一方面，繁雜且沉重的收費(fèi)和基金一直是山西煤炭行業(yè)的一大負(fù)擔(dān)。統(tǒng)計(jì)顯示，目前全國(guó)18個(gè)稅種里，涉及煤炭企業(yè)繳納的稅種有16項(xiàng)。中國(guó)煤炭工業(yè)協(xié)會(huì)的估算顯示，煤炭企業(yè)各種稅費(fèi)的負(fù)擔(dān)占銷售收入的21.03%，各種行政性收費(fèi)的負(fù)擔(dān)占到14.01%，合計(jì)35.04%。另?yè)?jù)中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中國(guó)煤炭經(jīng)濟(jì)研究院發(fā)布的報(bào)告統(tǒng)計(jì)，2013年中國(guó)涉煤的稅費(fèi)不少于109項(xiàng)，其中政府的收費(fèi)已占到了煤炭企業(yè)凈利潤(rùn)的43%②。

經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的惡化，煤炭行業(yè)的不景氣，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的沉重，倒逼山西省做出改革。

助力煤炭生產(chǎn)企業(yè)走出困境，成為山西省2013年以來(lái)的重要工作。2013年山西省出臺(tái) “煤炭20條”，對(duì)于礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金和煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金暫停提取，減半收取煤炭交易服務(wù)費(fèi);2014年山西省政府下發(fā) “煤炭17條”，明確對(duì)省級(jí)以上人民政府批準(zhǔn)的涉煤收費(fèi)項(xiàng)目一律進(jìn)行清理，未經(jīng)省級(jí)以上人民政府批準(zhǔn)的涉煤收費(fèi)項(xiàng)目一律取締。12月份規(guī)費(fèi)清理給山西省醞釀許久的資源稅改革奠定了基礎(chǔ)，鋪就了道路。2014年12月，山西省資源稅改革開(kāi)始實(shí)施，確定為8%的資源稅稅率，同時(shí)，為破舊立新清費(fèi)立稅，山西省同步取消的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、價(jià)調(diào)基金以及可持續(xù)發(fā)展基金三項(xiàng)規(guī)費(fèi)為資源稅改革開(kāi)路。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)按營(yíng)業(yè)收入的1%提取，價(jià)調(diào)基金以三項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅的1.5%征收，可持續(xù)發(fā)展基金20-45元不等.再加上原有的資源稅區(qū)分煤種0.3-20元不等，綜合計(jì)算，在目前煤價(jià)下，資源稅改革帶來(lái)的減負(fù)效應(yīng)是比較明顯的。

2、資源稅改革帶來(lái)的影響分析

資源稅改革作為煤炭行業(yè)一項(xiàng)重要的稅制變革，伴隨著一系列清費(fèi)立稅舉措的實(shí)施以及煤焦銷售體制改革，帶來(lái)的是整個(gè)煤炭行業(yè)經(jīng)濟(jì)格局的重新調(diào)整。無(wú)論是對(duì)整個(gè)煤炭行業(yè)，還是對(duì)每個(gè)煤炭生產(chǎn)企業(yè)，都會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

2.1 資源稅改革對(duì)整個(gè)煤炭行業(yè)的影響

資源稅改革對(duì)煤炭行業(yè)的影響是由煤炭行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和行業(yè)構(gòu)成決定的。行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀主要從行業(yè)的法制程度、價(jià)格機(jī)制和市場(chǎng)地位三方面來(lái)研究。

第一，從煤炭行業(yè)的法制發(fā)展程度來(lái)看，雖然經(jīng)過(guò)數(shù)次的整合重組，煤炭生產(chǎn)企業(yè)的集中度有了大幅提升，一定程度上保證了煤炭市場(chǎng)的合法和穩(wěn)定，但仍不乏大量的煤礦投機(jī)商，正規(guī)煤炭生產(chǎn)企業(yè)與灰色煤炭企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)一直在上演。由于煤炭一度成為暴利產(chǎn)品，地下交易也一度盛行，這樣合法生產(chǎn)企業(yè)與非法生產(chǎn)企業(yè)、地上交易與地下交易的抗?fàn)帲瑢?huì)在資源稅改革到來(lái)之時(shí)愈發(fā)激烈。資源稅改革以從價(jià)計(jì)征，真實(shí)價(jià)格是資源稅改革的前提，而地下交易往往以逃避真實(shí)價(jià)格的虛假交易進(jìn)行。這樣，合法交易繳納了資源稅，非法交易少繳甚至偷逃了資源稅。市場(chǎng)的逐利性會(huì)使部分合法交易轉(zhuǎn)到地下，可能會(huì)觸發(fā)暗市交易的盛行。

第二，從煤炭的價(jià)格形成機(jī)制來(lái)看，自2014年1月1日起，山西省取締市縣一切違規(guī)收費(fèi)，取締行業(yè)協(xié)會(huì)、省直部門及鐵路運(yùn)輸?shù)葐挝粊y收費(fèi);從2014年7月1日起，取消煤炭稽查管理費(fèi);從2015年1月1日起，取消省煤炭廳為其11個(gè)事業(yè)單位向五大煤礦集團(tuán)收取的服務(wù)費(fèi)，改革公路煤炭運(yùn)銷體制，不得借統(tǒng)一經(jīng)銷向煤炭企業(yè)收取差價(jià)、服務(wù)費(fèi)等③。盡管這一系列舉措給煤炭企業(yè)減輕了負(fù)擔(dān)，但是更多的隱性的地方收費(fèi)和地方攤派卻難以禁止，煤炭的價(jià)格中仍然包含這部分費(fèi)用。資源稅從價(jià)計(jì)征，以包含隱性支出的煤價(jià)為基礎(chǔ)來(lái)征稅，就相當(dāng)于對(duì)隱性收費(fèi)的資源稅也讓煤礦來(lái)買單。以缺乏合理價(jià)格的煤價(jià)來(lái)征稅，是對(duì)煤炭行業(yè)信心的一種打擊。

第三，從煤炭行業(yè)的市場(chǎng)地位來(lái)看，煤炭行業(yè)屬于社會(huì)生產(chǎn)供應(yīng)鏈的頂端，它是其他加工生產(chǎn)企業(yè)的上游供應(yīng)鏈。但是，隨著煤炭產(chǎn)能過(guò)剩和國(guó)家能源政策的打壓，煤炭行業(yè)并不能像石油等頂端供應(yīng)行業(yè)那樣呼風(fēng)喚雨，反而是下一鏈條的加工企業(yè)如電力、鋼鐵企業(yè)占據(jù)市場(chǎng)主體地位。資源稅改革帶來(lái)的價(jià)格效應(yīng)，煤炭企業(yè)并不能夠順利地轉(zhuǎn)嫁出去。如果資源稅帶來(lái)了降副作用，電力鋼鐵企業(yè)會(huì)逼迫煤炭企業(yè)降價(jià)，煤炭企業(yè)享受不到資源稅改革的紅利，如果煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)加重，處于被動(dòng)地位的他們也無(wú)法向下游轉(zhuǎn)移價(jià)格，只能忍痛吞下資源稅改的苦果。

第四，從煤炭行業(yè)的行業(yè)構(gòu)成來(lái)看，煤炭行業(yè)主要有煤炭生產(chǎn)企業(yè)(煤種有差異)、煤炭加工企業(yè)(如焦化企業(yè)、煤化工企業(yè))、煤炭物流服務(wù)企業(yè)等構(gòu)成，它們?cè)械馁Y源稅及其他伴生收費(fèi)各有不同，清費(fèi)立稅，將改變?cè)械亩愗?fù)情況，相應(yīng)的利益格局也會(huì)發(fā)生調(diào)整。

2.2 資源稅改革對(duì)煤炭生產(chǎn)企業(yè)的影響

資源稅改革對(duì)煤炭生產(chǎn)企業(yè)的影響主要表現(xiàn)在稅收流程的簡(jiǎn)化、稅負(fù)結(jié)構(gòu)的變化上。

資源稅改革以清費(fèi)立稅為基礎(chǔ)，清理了地方稅務(wù)局監(jiān)管的價(jià)格調(diào)控基金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和可持續(xù)發(fā)展基金，申報(bào)內(nèi)容減少，申報(bào)程序簡(jiǎn)化，真正給煤炭企業(yè)帶來(lái)了簡(jiǎn)化申報(bào)手續(xù)的實(shí)惠。

資源稅改革清費(fèi)立稅，導(dǎo)致稅負(fù)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。分析稅負(fù)結(jié)構(gòu)的變化，我們構(gòu)造一個(gè)財(cái)務(wù)分析模型，做出如下假定：

某山西煤炭生產(chǎn)企業(yè)噸煤銷售均價(jià)230元，年產(chǎn)量90萬(wàn)噸，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)80元，其中負(fù)擔(dān)的從量計(jì)征資源稅3.2元/噸，價(jià)調(diào)基金為流轉(zhuǎn)稅的1.5%，約合噸煤0.6元，可持續(xù)發(fā)展基金為噸煤22元，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的營(yíng)業(yè)收入的1%約合噸煤2.3元，合計(jì)原資源稅和其他三項(xiàng)清費(fèi)項(xiàng)目稅費(fèi)合計(jì)28.1元/噸。山西從價(jià)資源稅稅率為8%，假定資源稅改革前后煤炭?jī)r(jià)格不變，從價(jià)計(jì)算的資源稅為18.4元/噸。

以此計(jì)算，得出以下結(jié)論：

第一，在230元的價(jià)格下，原資源稅及三項(xiàng)取締費(fèi)用為28.1元/噸，從價(jià)計(jì)算的資源稅為18.4元/噸，資源稅改革給煤炭生產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)了實(shí)惠。

第二，資源稅改革前，原資源稅及三項(xiàng)取締費(fèi)用所占稅費(fèi)負(fù)擔(dān)總額的比重為35%，改革后，從價(jià)資源稅占稅費(fèi)負(fù)擔(dān)總額比重為26%，可見(jiàn)，資源稅改革帶來(lái)了煤炭生產(chǎn)企業(yè)稅費(fèi)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化。

第三，資源稅改革前，原資源稅及三項(xiàng)取締費(fèi)用所占收入總額的比重為12%，改革后，從價(jià)資源稅占稅費(fèi)負(fù)擔(dān)總額比重為8%，可見(jiàn)，資源稅改革帶來(lái)了煤炭生產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)的變化。

以上計(jì)算是在煤炭?jī)r(jià)格為230元/噸的情況下做出的，符合當(dāng)時(shí)平均原煤價(jià)格。隨著煤炭市場(chǎng)的好轉(zhuǎn)，煤價(jià)會(huì)不斷變化，資源稅改革前后的影響也會(huì)發(fā)生變化。經(jīng)計(jì)算，在保證資源稅改革前后稅負(fù)不變的情況下，煤價(jià)提升到351.25元/噸時(shí)，稅負(fù)持平。超過(guò)這一臨界，資源稅的改革將會(huì)比不改革，增加企業(yè)的稅負(fù)。

3、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，資源稅的改革是在煤炭市場(chǎng)下行的情況下做出的，符合國(guó)家的稅費(fèi)改革思路，也在短時(shí)期內(nèi)，給處于低迷期的煤炭企業(yè)帶來(lái)實(shí)惠。對(duì)于資源稅改革所造成的影響，一方面需要國(guó)家健全市場(chǎng)法制體系，保證公平競(jìng)爭(zhēng)，保證價(jià)格合法，營(yíng)造風(fēng)清氣正的煤炭市場(chǎng)環(huán)境;另一方面煤炭企業(yè)要利用資源稅改革契機(jī)，積極參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，強(qiáng)化內(nèi)部管理，力爭(zhēng)在煤炭企業(yè)利益重新調(diào)整中獲得一席之地。

注釋：

①數(shù)據(jù)來(lái)源：《國(guó)家統(tǒng)計(jì)年鑒》國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算―地方經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)、②數(shù)據(jù)來(lái)源：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中國(guó)煤炭經(jīng)濟(jì)研究院《加快推進(jìn)我國(guó)煤炭稅費(fèi)制度綜合改革研究報(bào)告(修改稿)》[J].2013.03、③信息來(lái)自山西省政府信息公開(kāi)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、>參考文獻(xiàn)：

[1] 辛洪波.煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征對(duì)煤炭行業(yè)影響分析[J].煤炭經(jīng)濟(jì)研究，2013(8).[2] 黃燕芬，丁力.資源稅從價(jià)計(jì)征改革對(duì)資源開(kāi)采業(yè)的經(jīng)濟(jì)影響研究[J].經(jīng)濟(jì)與管理，2013(6).[3] 喬志東.資源稅從價(jià)征收為煤企“減負(fù)”[J].能源研究與利用，2014(1).[4] 辛洪波.我國(guó)煤炭資源稅從價(jià)稅率選擇及宏觀經(jīng)濟(jì)影響模擬研究[J].價(jià)格理論與實(shí)踐，2014(10).[5] Hung N M，Quyen，N V.Specific or Valorem Tax for an Exhaustible Resource[J].Economics Letters，2009(102)： 132-134.第四，加大“一案雙查”力度，強(qiáng)化內(nèi)控制約。積極探索國(guó)稅稽查局與征管分局建立查辦涉稅違法案件的聯(lián)系制度，務(wù)求“一案雙查”實(shí)效，規(guī)定對(duì)涉稅案件實(shí)施稽查中，發(fā)現(xiàn)的直接舉報(bào)稅務(wù)人員有廉潔問(wèn)題的、檢查中發(fā)現(xiàn)有稅務(wù)人員廉潔問(wèn)題的以及重特大案件和區(qū)域?qū)ｍ?xiàng)整治中發(fā)現(xiàn)有不廉行為的，實(shí)施“一案雙查”，對(duì)有關(guān)線索和事項(xiàng)及時(shí)報(bào)告紀(jì)檢監(jiān)察部門，擴(kuò)大案件檢查的監(jiān)督效力，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)人群、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)時(shí)期的監(jiān)督制約力度，著力構(gòu)建稽查反腐體系，強(qiáng)化稽查自身的內(nèi)控制約。

第五，積極推行績(jī)效管理，提升工作績(jī)效。建立科學(xué)的稽查績(jī)效考核體系，正確引導(dǎo)稽查工作方向，結(jié)合稽查相關(guān)工作制度的要求，出臺(tái)績(jī)效管理的具體辦法，按照以人為本的原則和科學(xué)、規(guī)范、高效的要求，對(duì)稽查各項(xiàng)工作指標(biāo)進(jìn)行分析，制定科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)化的稽查工作績(jī)效考核指標(biāo)，進(jìn)一步增強(qiáng)其可操作性。以深化稽查績(jī)效考核為突破口，充分挖掘稽查人員的潛在能力，引導(dǎo)稽查部門通過(guò)查處高質(zhì)量稽查案件來(lái)促進(jìn)稽查工作水平的提高，有效提升稽查工作質(zhì)量與效率。

2.3 拓寬監(jiān)督渠道，有效實(shí)施外部監(jiān)督

稅務(wù)稽查工作直接面向社會(huì)、面向納稅人，每位稽查人員的工作作風(fēng)與言行舉止，直接關(guān)系到稅務(wù)部門整體形象。為此，實(shí)施稽查執(zhí)法外部監(jiān)督，已成為稅務(wù)機(jī)關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)工作的重要組成部分。

第一，深化稽查政務(wù)公開(kāi)。進(jìn)一步營(yíng)造公平、公正、公開(kāi)的稅收環(huán)境，以公開(kāi)促公正，杜絕“暗箱操作”。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、報(bào)紙、微信、微博等多種媒體，全面推行稽查職責(zé)公開(kāi)、紀(jì)律制度公開(kāi)、權(quán)利義務(wù)公開(kāi)、查處結(jié)果公開(kāi)為主要內(nèi)容的稽查政務(wù)公開(kāi)。尤其是要加大對(duì)處理結(jié)果的公開(kāi)力度，增加稽查辦案處理的透明度，讓舉報(bào)人或納稅人及時(shí)了解案件查處結(jié)果，將稽查執(zhí)法辦案置于人民群眾和社會(huì)各界的廣泛監(jiān)督之下，增強(qiáng)稅務(wù)稽查工作的透明度，真正實(shí)現(xiàn)“陽(yáng)光稽查”。

第二，加大實(shí)地回訪力度。稽查部門領(lǐng)導(dǎo)和紀(jì)檢監(jiān)察部門有關(guān)人員要積極走訪重點(diǎn)被查單位，了解檢查人員在檢查過(guò)程中的表現(xiàn)，虛心聽(tīng)取并接受納稅人對(duì)稅收工作的意見(jiàn)和建議，不斷改進(jìn)工作作風(fēng)和工作方法，對(duì)群眾反映稽查人員違法違紀(jì)問(wèn)題，要認(rèn)真落實(shí)，堅(jiān)決查處。

>參考文獻(xiàn)：

[1] 規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的思考[J].法制與社會(huì)，2013(4).[2] 殷飛.我國(guó)稅務(wù)稽查體系建設(shè)的研究[D].中國(guó)海洋大學(xué)，2008.