第一篇：(財(cái)稅2014-72) 關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知(中稅網(wǎng))

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知

財(cái)稅〔2014〕72號

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局，西藏、寧夏自治區(qū)國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為促進(jìn)資源節(jié)約集約利用和環(huán)境保護(hù)，推動(dòng)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，規(guī)范資源稅費(fèi)制度，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年12月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革，同時(shí)清理相關(guān)收費(fèi)基金。現(xiàn)將煤炭資源稅改革有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、關(guān)于計(jì)征方法

煤炭資源稅實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征。煤炭應(yīng)稅產(chǎn)品（以下簡稱應(yīng)稅煤炭）包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤（以下簡稱洗選煤）。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅煤炭銷售額×適用稅率

二、關(guān)于應(yīng)稅煤炭銷售額

應(yīng)稅煤炭銷售額依照《中華人民共和國資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條和本通知的有關(guān)規(guī)定確定。

（一）納稅人開采原煤直接對外銷售的，以原煤銷售額作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅。

原煤應(yīng)納稅額=原煤銷售額×適用稅率

原煤銷售額不含從坑口到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。

（二）納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售原煤，依照《中華人民共和國資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條和本通知的有關(guān)規(guī)定確定銷售額，計(jì)算繳納資源稅。

（三）納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅。

洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率

洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。

折算率可通過洗選煤銷售額扣除洗選環(huán)節(jié)成本、利潤計(jì)算，也可通過洗選煤市場價(jià)格與其所用同類原煤市場價(jià)格的差額及綜合回收率計(jì)算。折算率由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅部門或其授權(quán)地市級財(cái)稅部門確定。

（四）納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷售洗選煤，依照《中華人民共和國資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條和本通知有關(guān)規(guī)定確定銷售額，計(jì)算繳納資源稅。

三、關(guān)于適用稅率

煤炭資源稅稅率幅度為2%-10%，具體適用稅率由省級財(cái)稅部門在上述幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)清理收費(fèi)基金、企業(yè)承受能力、煤炭資源條件等因素提出建議，報(bào)省級人民政府?dāng)M定。結(jié)合當(dāng)前煤炭行業(yè)實(shí)際情況，現(xiàn)行稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較高的地區(qū)要適當(dāng)降低負(fù)擔(dān)水平。省級人民政府需將擬定的適用稅率在公布前報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局審批。

跨省煤田的適用稅率由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定。

四、關(guān)于稅收優(yōu)惠

（一）對衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%。

衰竭期煤礦，是指剩余可采儲(chǔ)量下降到原設(shè)計(jì)可采儲(chǔ)量的20%（含）以下，或者剩余服務(wù)年限不超過5年的煤礦。

（二）對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。

納稅人開采的煤炭，同時(shí)符合上述減稅情形的，納稅人只能選擇其中一項(xiàng)執(zhí)行，不能疊加適用。

五、關(guān)于征收管理

（一）納稅人同時(shí)銷售（包括視同銷售）應(yīng)稅原煤和洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算原煤和洗選煤的銷售額；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供原煤和洗選煤銷售額的，一并視同銷售原煤按本通知第二條第（一）款計(jì)算繳納資源稅。

（二）納稅人同時(shí)以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算；未分別核算的，按本通知第二條第（三）款計(jì)算繳納資源稅。

（三）納稅人2014年12月1日前開采或洗選的應(yīng)稅煤炭，在2014年12月1日后銷售和自用的，按本通知規(guī)定繳納資源稅；2014年12月1日前簽訂的銷售應(yīng)稅煤炭的合同，在2014年12月1日后收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，按本通知規(guī)定繳納資源稅。

各地應(yīng)結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況制定具體實(shí)施辦法，報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案。對煤炭資源稅改革運(yùn)行中出現(xiàn)的問題，請及時(shí)上報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局。

此前有關(guān)規(guī)定與本通知不一致的，一律以本通知為準(zhǔn)。

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局

2014年10月9日

第二篇：關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知財(cái)稅[2014]72號

【發(fā)布單位】財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 【發(fā)布文號】財(cái)稅[2014]72號 【發(fā)布日期】2014-10-09 【生效日期】2014-10-09 【失效日期】 【所屬類別】政策參考 【文件來源】財(cái)政部

關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知

財(cái)稅[2014]72號

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局，西藏、寧夏自治區(qū)國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為促進(jìn)資源節(jié)約集約利用和環(huán)境保護(hù)，推動(dòng)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，規(guī)范資源稅費(fèi)制度，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年12月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革，同時(shí)清理相關(guān)收費(fèi)基金。現(xiàn)將煤炭資源稅改革有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、關(guān)于計(jì)征方法

煤炭資源稅實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征。煤炭應(yīng)稅產(chǎn)品（以下簡稱應(yīng)稅煤炭）包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤（以下簡稱洗選煤）。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅煤炭銷售額×適用稅率

二、關(guān)于應(yīng)稅煤炭銷售額

應(yīng)稅煤炭銷售額依照《中華人民共和國資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條和本通知的有關(guān)規(guī)定確定。

（一）納稅人開采原煤直接對外銷售的，以原煤銷售額作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅。

原煤應(yīng)納稅額=原煤銷售額×適用稅率

原煤銷售額不含從坑口到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。

（二）納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售原煤，依照《中華人民共和國資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條和本通知的有關(guān)規(guī)定確定銷售額，計(jì)算繳納資源稅。

（三）納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅。

洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率

洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。

折算率可通過洗選煤銷售額扣除洗選環(huán)節(jié)成本、利潤計(jì)算，也可通過洗選煤市場價(jià)格與其所用同類原煤市場價(jià)格的差額及綜合回收率計(jì)算。折算率由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅部門或其授權(quán)地市級財(cái)稅部門確定。

（四）納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷售洗選煤，依照《中華人民共和國資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條和本通知有關(guān)規(guī)定確定銷售額，計(jì)算繳納資源稅。

三、關(guān)于適用稅率

煤炭資源稅稅率幅度為2%-10%，具體適用稅率由省級財(cái)稅部門在上述幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)清理收費(fèi)基金、企業(yè)承受能力、煤炭資源條件等因素提出建議，報(bào)省級人民政府?dāng)M定。結(jié)合當(dāng)前煤炭行業(yè)實(shí)際情況，現(xiàn)行稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較高的地區(qū)要適當(dāng)降低負(fù)擔(dān)水平。省級人民政府需將擬定的適用稅率在公布前報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局審批。

跨省煤田的適用稅率由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定。

四、關(guān)于稅收優(yōu)惠

（一）對衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%。

衰竭期煤礦，是指剩余可采儲(chǔ)量下降到原設(shè)計(jì)可采儲(chǔ)量的20%（含）以下，或者剩余服務(wù)年限不超過5年的煤礦。

（二）對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。

納稅人開采的煤炭，同時(shí)符合上述減稅情形的，納稅人只能選擇其中一項(xiàng)執(zhí)行，不能疊加適用。

五、關(guān)于征收管理

（一）納稅人同時(shí)銷售（包括視同銷售）應(yīng)稅原煤和洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算原煤和洗選煤的銷售額；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供原煤和洗選煤銷售額的，一并視同銷售原煤按本通知第二條第（一）款計(jì)算繳納資源稅。

（二）納稅人同時(shí)以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算；未分別核算的，按本通知第二條第（三）款計(jì)算繳納資源稅。

（三）納稅人2014年12月1日前開采或洗選的應(yīng)稅煤炭，在2014年12月1日后銷售和自用的，按本通知規(guī)定繳納資源稅；2014年12月1日前簽訂的銷售應(yīng)稅煤炭的合同，在2014年12月1日后收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，按本通知規(guī)定繳納資源稅。

各地應(yīng)結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況制定具體實(shí)施辦法，報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案。對煤炭資源稅改革運(yùn)行中出現(xiàn)的問題，請及時(shí)上報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局。

此前有關(guān)規(guī)定與本通知不一致的，一律以本通知為準(zhǔn)。

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局

2014年10月9日

本內(nèi)容來源于政府官方網(wǎng)站，如需引用，請以正式文件為準(zhǔn)。

第三篇：調(diào)研--煤炭資源稅改革的幾點(diǎn)建議

煤炭資源稅改革的幾點(diǎn)建議

我國煤炭企業(yè)現(xiàn)行稅費(fèi)制度是自1994年稅制改革以來逐漸行成的以資源稅、資源補(bǔ)償費(fèi)為主，專項(xiàng)費(fèi)用（探礦權(quán)價(jià)款、采礦權(quán)價(jià)款、探礦權(quán)和采礦權(quán)使用費(fèi)）及其他費(fèi)用為補(bǔ)充的資源性稅費(fèi)制度。

近兩年來,在煤炭產(chǎn)銷形勢起伏不定的情況下,山西作為我國的產(chǎn)煤大省,承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)和環(huán)境損失卻愈加嚴(yán)重,煤炭生產(chǎn)的“外部不經(jīng)濟(jì)”造成的巨大社會(huì)成本不僅沒有得到相應(yīng)的補(bǔ)償,其缺口反而越來越大。由于國家宏觀調(diào)控體系中缺乏對資源開采社會(huì)成本進(jìn)行補(bǔ)償?shù)闹贫劝才?已制約了山西經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí),在新的煤炭市場形勢下,煤炭資源稅功能嚴(yán)重弱化,收入規(guī)模小、調(diào)節(jié)力度不夠,補(bǔ)償功能欠缺,調(diào)高稅額、實(shí)行差別稅額、調(diào)高稅額幅度、改革稅權(quán),從而強(qiáng)化稅收對資源市場的調(diào)節(jié)功能,促進(jìn)政府運(yùn)用稅收手段,有效行使公共財(cái)政職能,保證資源型地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展等，成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。

資源稅改革是從2011年11月開始全國推廣的，煤炭行業(yè)暫時(shí)游離于外，從去年開始，我省已經(jīng)做好了煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征的準(zhǔn)備，并在積極爭取先行試點(diǎn)。目前我國資源稅率過低，扭曲了市場價(jià)格，不利于資源開采和利用效率，有礙經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。改革要點(diǎn)是改“從量計(jì)征”為“從價(jià)計(jì)征”和擴(kuò)大資源稅稅目稅負(fù)。

資源稅對經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展有兩方面的重要作用，一是制度性的調(diào)節(jié)機(jī)制，比如累進(jìn)稅制的資源稅。二是相機(jī)抉擇，如在經(jīng)濟(jì)高漲時(shí)期，資源需求加快時(shí)，政府可以實(shí)行增稅的緊縮性稅收政策，通過提高資源稅率，或設(shè)置新稅，擴(kuò)大征收范圍，降低起征點(diǎn)和免征額等等，以縮小總需求。此外，資源稅還可以通過再分配來維護(hù)社會(huì)公平和穩(wěn)定。資源稅可以調(diào)節(jié)資源級差收入，使自然資源條件優(yōu)越的級差收入歸國家所有，排除因資源優(yōu)劣造成企業(yè)利潤分配上的不合理。

通過調(diào)查，我區(qū)在全省煤炭資源整合后共有十九個(gè)煤礦，現(xiàn)有十四個(gè)煤礦已辦理稅務(wù)登記證，其中有五個(gè)已開始正常生產(chǎn)，分別為國投大同能源有限公司、大同市南郊區(qū)張家灣煤礦、同煤大唐塔山煤礦、山西煤炭運(yùn)銷集團(tuán)新旺煤業(yè)有限公司和同煤國電同忻煤礦有限公司。以上五煤礦2011總產(chǎn)量3868.26萬噸，繳納資源稅13165.56萬元，價(jià)調(diào)基金3039.76萬元、礦補(bǔ)費(fèi)5211.4萬元；2012總產(chǎn)量4075.89，繳納資源稅13146.29萬元，價(jià)調(diào)基金2547.56萬元、礦補(bǔ)費(fèi)12389.04萬元。其他幾個(gè)煤礦因?yàn)榉N種原因尚未正式生產(chǎn)。南郊區(qū)在2011共征收煤炭可持續(xù)發(fā)展基金63000萬元；2012共征收煤炭可持續(xù)發(fā)展基金67000萬元。資源整合之后，我區(qū)在資源稅的征管方面存在以下的問題：

1、征管力量不足。由于資源稅是當(dāng)前我國財(cái)稅制度改革的重點(diǎn)，需要稅務(wù)人員對納稅戶的營業(yè)額進(jìn)行深入調(diào)查，才能更合理地確定稅負(fù)，合理地進(jìn)行征管。但由于工作量大，征管力量不足，難以合理確定稅負(fù)，難以實(shí)現(xiàn)對應(yīng)稅品目的有效征收、管理、監(jiān)督、檢查。

2、納稅人納稅意識淡薄。主要表現(xiàn)在對國有資源有償開采，應(yīng)依法納稅的觀念不強(qiáng)，以及財(cái)務(wù)核算不健全甚至根本不建賬，造成稅務(wù)人員在進(jìn)行稅務(wù)征管的時(shí)候無法實(shí)行更有效的手段來提高征收的效率。

面對這些問題，我們需要對資源稅進(jìn)行更有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和民生保障方面的改革，煤炭資源稅改革的重點(diǎn)在兩個(gè)方面：

一是調(diào)整資源稅定位。過去，資源稅被定位為增加財(cái)政收入、調(diào)節(jié)資源級差收入的一般稅，但資源稅應(yīng)定位為目的稅，即運(yùn)用稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，為國家的特別經(jīng)濟(jì)和政策目標(biāo)服務(wù)而設(shè)立的稅種，目的是節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境，防范和化解公共風(fēng)險(xiǎn)。增加財(cái)政收入、調(diào)節(jié)資源級差收入，其實(shí)只是附帶功能。資源稅定位的這個(gè)調(diào)整非常必要。在國家總體戰(zhàn)略、資源條件、能源供需的現(xiàn)實(shí)情況下，需要通過稅收杠桿的作用，促使煤炭工業(yè)樹立節(jié)約發(fā)展的全新理念，控制煤炭資源開發(fā)節(jié)奏，節(jié)約和高效利用資源，保護(hù)礦區(qū)生態(tài)環(huán)境。二是改變征收方式。過去一直實(shí)行的從量計(jì)征，沒有充

分考慮企業(yè)在生產(chǎn)過程中環(huán)境污染和資源耗減的外部成本，如實(shí)反映資源價(jià)格的變動(dòng)。資源稅的稅負(fù)沒有隨著價(jià)格而動(dòng)，使得資源開采使用成本在價(jià)格上漲中所占的比例相對較小，資源稅對資源利用效率的作用遭到削弱，國內(nèi)資源浪費(fèi)和大規(guī)模外流現(xiàn)象也不能被有效遏制。從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，可以解決這些問題。因?yàn)閺膬r(jià)計(jì)征有利于稅收與資源市場價(jià)格直接掛鉤，有助于通過稅收調(diào)節(jié)產(chǎn)品利潤和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，影響價(jià)格水平，最終調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

煤炭資源稅改革及調(diào)整，從長遠(yuǎn)看有利于國有資源的合理開發(fā)、節(jié)約使用和有效配置，同時(shí)有利于合理調(diào)節(jié)稅費(fèi)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)煤炭企業(yè)的健康發(fā)展。但是，通過我局對煤炭企業(yè)的走訪調(diào)查，以及綜合稅收征管方面的考慮，煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征，稅率相應(yīng)提高，必然普遍增加煤炭企業(yè)的稅負(fù)。由于煤炭是基礎(chǔ)能源，而國內(nèi)煤炭資源又存在供應(yīng)與消費(fèi)逆向分布導(dǎo)致的結(jié)構(gòu)性緊缺，煤炭產(chǎn)品需求具有剛性特點(diǎn)，即使價(jià)格上漲，需求量也不會(huì)有很大下降，這就使得煤炭企業(yè)具有轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的客觀基礎(chǔ)。煤炭因稅負(fù)增加而致成本上升，必然會(huì)通過價(jià)格提升來轉(zhuǎn)嫁成本，會(huì)對整個(gè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定產(chǎn)生不確定影響。所以，煤炭資源稅改革必須慎重。在推進(jìn)煤炭資源稅改革上，煤炭企業(yè)期待國家和地方政府要全面的考慮。第一，推出煤炭資源稅改革，必須清理、合并名目繁多的如可持續(xù)發(fā)展基金價(jià)格調(diào)節(jié)基金、礦補(bǔ)費(fèi)等各種稅費(fèi)，減

輕煤炭企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。應(yīng)該說，名目繁多、數(shù)量龐大稅費(fèi)的產(chǎn)生，有其特定的、歷史的原因，各種收費(fèi)也曾發(fā)揮過積極的作用。然而，這些稅費(fèi)沒有經(jīng)過統(tǒng)一科學(xué)的設(shè)計(jì)，缺少全盤考慮，往往不規(guī)范、不透明。為了維持繳納各項(xiàng)雜費(fèi)后的利潤水平，一些資源利用率考核不嚴(yán)的煤礦企業(yè)完全可能在資源開采中“吃肥丟瘦”，這是與資源稅改革的初衷背道而馳的。我們建議在清理、取消各種稅費(fèi)之后，資源稅稅率定在10%及以上比較符合我區(qū)煤炭企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，也較為適合基層稅收征管的實(shí)施。

第二，各地的煤炭資源稅計(jì)征方式和稅率確定，需要根據(jù)具體情況因地制宜，不搞一刀切。比如計(jì)征方式，從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征各有優(yōu)缺點(diǎn)。可以考慮將體現(xiàn)資源的稀缺性與合理地反映資源礦產(chǎn)品位、收入級差有機(jī)結(jié)合起來；也可以為減少改革阻力，對市場價(jià)格變化不大的資源產(chǎn)品實(shí)行從量定額計(jì)征，而對價(jià)格上漲較快的采用從價(jià)定率計(jì)征。此外，南方煤礦和北方煤礦資源的賦存條件相差太大，這使效率和成本差距甚大，征收稅率也應(yīng)當(dāng)有很大區(qū)別。可以考慮按資源品種設(shè)計(jì)稅率：越是緊缺的資源，其稅率越高；越是外部性強(qiáng)的資源，即開發(fā)使用過程中導(dǎo)致公共風(fēng)險(xiǎn)越大的資源品種，其稅率也越高。

第三，為便于稅收征管，從根本上保障稅源的合理征收，實(shí)行煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革后，對不銷售原煤只銷售洗選

煤或其他深加工產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)該實(shí)行代扣代繳，由煤炭生產(chǎn)企業(yè)全額繳納，并提供已繳證明，對于未能足額征收的，或未要求原煤生產(chǎn)單位提供已繳證明的銷售洗選煤或其他深加工產(chǎn)品的企業(yè)，給予行政處罰。

第四，如果實(shí)行煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革，同時(shí)取消可持續(xù)發(fā)展基金價(jià)格調(diào)節(jié)基金、礦補(bǔ)費(fèi)等收費(fèi)基金項(xiàng)目，我們認(rèn)為稅率定位在10%及以上。

第五，煤炭資源稅改革與其他公共政策改革統(tǒng)籌配套協(xié)調(diào)推進(jìn)。一是資源稅改革和資源性產(chǎn)品價(jià)格改革協(xié)同推進(jìn)，繼續(xù)改革煤炭價(jià)格形成機(jī)制，減少政府行政干預(yù)，實(shí)現(xiàn)能源價(jià)格的市場化，使資源稅收到預(yù)期效果。二是資源稅政策的制定應(yīng)注意有關(guān)稅種之間的協(xié)調(diào)搭配，形成分工明確、調(diào)節(jié)有度、效果顯著的資源稅制體系。三是煤炭資源稅改革與財(cái)政改革等配套進(jìn)行，減少煤炭資源稅征收和使用的不透明，避免使用不當(dāng)?shù)窒Y源稅改革的效果。

目前我國煤炭稅費(fèi)體系存在著很多問題，煤炭資源稅費(fèi)體制改革是資源稅費(fèi)改革中的重中之重，隨著國家財(cái)稅改革的不斷推進(jìn)，資源稅的改革也勢在必行。從長遠(yuǎn)來看，煤炭資源稅的改革是利國利民的重大舉措。我們期待資源稅改革取得可喜成果。

第四篇：高度關(guān)注煤炭等資源稅改革問題

高度關(guān)注煤炭等資源稅改革問題

近日，國家稅務(wù)總局就人民網(wǎng)網(wǎng)友在“部委領(lǐng)導(dǎo)留言板”中反映較多的“房產(chǎn)稅改革”、“股票紅利稅征收”、“打擊制售假發(fā)票”、“稅收政策扶持小微企業(yè)”、“資源稅改革”等七大方面問題進(jìn)行了詳細(xì)回應(yīng)。這是國家稅務(wù)總局首次對人民網(wǎng)網(wǎng)友留言進(jìn)行回復(fù)。

在回答網(wǎng)友有沒有對資源稅征收標(biāo)準(zhǔn)和征管方式改革的計(jì)劃的問題時(shí)，國家稅務(wù)總局表示，由于煤炭等資源稅改革牽涉面廣、政策性強(qiáng)，特別是涉及較為復(fù)雜的清費(fèi)立稅問題，近年來，我局對此一直予以高度關(guān)注，并積極配合相關(guān)部門共同調(diào)研，將按國務(wù)院的整體部署開展有關(guān)工作。

給國家稅務(wù)總局留言

人民網(wǎng)網(wǎng)友：以煤老板為代表的一些靠賣國家資源暴富的案例，說明我們國家征收的資源稅過低，對煤炭等經(jīng)濟(jì)命脈資源產(chǎn)品的價(jià)格放的過松、價(jià)格定的過高。這是國家制度的悲哀，錯(cuò)不在這些煤老板。

因此，我們國家要大幅度提高煤炭等資源產(chǎn)品的稅率，同時(shí)限定這類產(chǎn)品的價(jià)格。因?yàn)槊禾康荣Y源產(chǎn)品是國民經(jīng)濟(jì)的命脈，是社會(huì)生產(chǎn)的必需品。不限價(jià)就會(huì)出現(xiàn)稅高價(jià)高的惡性循環(huán)，煤老板依然暴利。請問國稅局有沒有對資源稅征收標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整和征管方式改革的計(jì)劃？又該如何改革？

國家稅務(wù)總局：由于煤炭等資源稅改革牽涉面廣、政策性強(qiáng)，特別是涉及較為復(fù)雜的清費(fèi)立稅問題，近年來，我局對此一直予以高度關(guān)注，并積極配合相關(guān)部門共同調(diào)研，將按國務(wù)院的整體部署開展有關(guān)工作。

第五篇：資源稅改革對煤炭生產(chǎn)企業(yè)的影響分析

資源稅改革對煤炭生產(chǎn)企業(yè)的影響分析

摘要：國家對煤炭資源稅由從量計(jì)征到從價(jià)征收的改革以清費(fèi)立稅等“組合拳”形式展開，對整個(gè)煤炭行業(yè)以及煤炭企業(yè)都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。本文以山西省煤炭資源稅改革為背景，對資源稅及配套政策的政策影響展開分析，從宏觀影響和微觀影響兩個(gè)層面進(jìn)行論述，并提出相應(yīng)的意見和建議。

關(guān)鍵詞：稅負(fù)煤炭行業(yè) 資源稅改革 清費(fèi)立稅 煤炭生產(chǎn)企業(yè)

繼石油、天然氣資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征之后，全國范圍內(nèi)的煤炭資源稅改革拉開帷幕。煤炭資源稅改革本身造成的煤炭生產(chǎn)企業(yè)稅收反應(yīng)并不大，但伴隨著煤炭資源稅改革而來的一系列清費(fèi)立稅政策，使得此次資源稅改革的影響不可小覷。

煤炭資源稅改革給煤炭生產(chǎn)企業(yè)帶來的影響可以從行業(yè)影響和對企業(yè)自身影響兩方面來闡述。本文以煤炭大省山西省為例，來分析煤炭資源稅改革給煤炭生產(chǎn)企業(yè)帶來的影響。

1、山西省資源稅改革的基本情況

山西省是我國重要的煤炭主產(chǎn)地。煤炭產(chǎn)業(yè)是山西省經(jīng)濟(jì)的支柱性產(chǎn)業(yè)，直接和間接影響全省GDP的四成左右，為山西和全國的發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。但山西因煤而興，也因煤而困，因?yàn)槊簝r(jià)走低，2014年全省經(jīng)濟(jì)增長速度全國倒數(shù)第一。①

另一方面，繁雜且沉重的收費(fèi)和基金一直是山西煤炭行業(yè)的一大負(fù)擔(dān)。統(tǒng)計(jì)顯示，目前全國18個(gè)稅種里，涉及煤炭企業(yè)繳納的稅種有16項(xiàng)。中國煤炭工業(yè)協(xié)會(huì)的估算顯示，煤炭企業(yè)各種稅費(fèi)的負(fù)擔(dān)占銷售收入的21.03%，各種行政性收費(fèi)的負(fù)擔(dān)占到14.01%，合計(jì)35.04%。另據(jù)中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中國煤炭經(jīng)濟(jì)研究院發(fā)布的報(bào)告統(tǒng)計(jì)，2013年中國涉煤的稅費(fèi)不少于109項(xiàng)，其中政府的收費(fèi)已占到了煤炭企業(yè)凈利潤的43%②。

經(jīng)濟(jì)形勢的惡化，煤炭行業(yè)的不景氣，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的沉重，倒逼山西省做出改革。

助力煤炭生產(chǎn)企業(yè)走出困境，成為山西省2013年以來的重要工作。2013年山西省出臺 “煤炭20條”，對于礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金和煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金暫停提取，減半收取煤炭交易服務(wù)費(fèi);2014年山西省政府下發(fā) “煤炭17條”，明確對省級以上人民政府批準(zhǔn)的涉煤收費(fèi)項(xiàng)目一律進(jìn)行清理，未經(jīng)省級以上人民政府批準(zhǔn)的涉煤收費(fèi)項(xiàng)目一律取締。12月份規(guī)費(fèi)清理給山西省醞釀許久的資源稅改革奠定了基礎(chǔ)，鋪就了道路。2014年12月，山西省資源稅改革開始實(shí)施，確定為8%的資源稅稅率，同時(shí)，為破舊立新清費(fèi)立稅，山西省同步取消的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、價(jià)調(diào)基金以及可持續(xù)發(fā)展基金三項(xiàng)規(guī)費(fèi)為資源稅改革開路。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)按營業(yè)收入的1%提取，價(jià)調(diào)基金以三項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅的1.5%征收，可持續(xù)發(fā)展基金20-45元不等.再加上原有的資源稅區(qū)分煤種0.3-20元不等，綜合計(jì)算，在目前煤價(jià)下，資源稅改革帶來的減負(fù)效應(yīng)是比較明顯的。

2、資源稅改革帶來的影響分析

資源稅改革作為煤炭行業(yè)一項(xiàng)重要的稅制變革，伴隨著一系列清費(fèi)立稅舉措的實(shí)施以及煤焦銷售體制改革，帶來的是整個(gè)煤炭行業(yè)經(jīng)濟(jì)格局的重新調(diào)整。無論是對整個(gè)煤炭行業(yè)，還是對每個(gè)煤炭生產(chǎn)企業(yè)，都會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

2.1 資源稅改革對整個(gè)煤炭行業(yè)的影響

資源稅改革對煤炭行業(yè)的影響是由煤炭行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和行業(yè)構(gòu)成決定的。行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀主要從行業(yè)的法制程度、價(jià)格機(jī)制和市場地位三方面來研究。

第一，從煤炭行業(yè)的法制發(fā)展程度來看，雖然經(jīng)過數(shù)次的整合重組，煤炭生產(chǎn)企業(yè)的集中度有了大幅提升，一定程度上保證了煤炭市場的合法和穩(wěn)定，但仍不乏大量的煤礦投機(jī)商，正規(guī)煤炭生產(chǎn)企業(yè)與灰色煤炭企業(yè)的競爭一直在上演。由于煤炭一度成為暴利產(chǎn)品，地下交易也一度盛行，這樣合法生產(chǎn)企業(yè)與非法生產(chǎn)企業(yè)、地上交易與地下交易的抗?fàn)帲瑢?huì)在資源稅改革到來之時(shí)愈發(fā)激烈。資源稅改革以從價(jià)計(jì)征，真實(shí)價(jià)格是資源稅改革的前提，而地下交易往往以逃避真實(shí)價(jià)格的虛假交易進(jìn)行。這樣，合法交易繳納了資源稅，非法交易少繳甚至偷逃了資源稅。市場的逐利性會(huì)使部分合法交易轉(zhuǎn)到地下，可能會(huì)觸發(fā)暗市交易的盛行。

第二，從煤炭的價(jià)格形成機(jī)制來看，自2014年1月1日起，山西省取締市縣一切違規(guī)收費(fèi)，取締行業(yè)協(xié)會(huì)、省直部門及鐵路運(yùn)輸?shù)葐挝粊y收費(fèi);從2014年7月1日起，取消煤炭稽查管理費(fèi);從2015年1月1日起，取消省煤炭廳為其11個(gè)事業(yè)單位向五大煤礦集團(tuán)收取的服務(wù)費(fèi)，改革公路煤炭運(yùn)銷體制，不得借統(tǒng)一經(jīng)銷向煤炭企業(yè)收取差價(jià)、服務(wù)費(fèi)等③。盡管這一系列舉措給煤炭企業(yè)減輕了負(fù)擔(dān)，但是更多的隱性的地方收費(fèi)和地方攤派卻難以禁止，煤炭的價(jià)格中仍然包含這部分費(fèi)用。資源稅從價(jià)計(jì)征，以包含隱性支出的煤價(jià)為基礎(chǔ)來征稅，就相當(dāng)于對隱性收費(fèi)的資源稅也讓煤礦來買單。以缺乏合理價(jià)格的煤價(jià)來征稅，是對煤炭行業(yè)信心的一種打擊。

第三，從煤炭行業(yè)的市場地位來看，煤炭行業(yè)屬于社會(huì)生產(chǎn)供應(yīng)鏈的頂端，它是其他加工生產(chǎn)企業(yè)的上游供應(yīng)鏈。但是，隨著煤炭產(chǎn)能過剩和國家能源政策的打壓，煤炭行業(yè)并不能像石油等頂端供應(yīng)行業(yè)那樣呼風(fēng)喚雨，反而是下一鏈條的加工企業(yè)如電力、鋼鐵企業(yè)占據(jù)市場主體地位。資源稅改革帶來的價(jià)格效應(yīng)，煤炭企業(yè)并不能夠順利地轉(zhuǎn)嫁出去。如果資源稅帶來了降副作用，電力鋼鐵企業(yè)會(huì)逼迫煤炭企業(yè)降價(jià)，煤炭企業(yè)享受不到資源稅改革的紅利，如果煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)加重，處于被動(dòng)地位的他們也無法向下游轉(zhuǎn)移價(jià)格，只能忍痛吞下資源稅改的苦果。

第四，從煤炭行業(yè)的行業(yè)構(gòu)成來看，煤炭行業(yè)主要有煤炭生產(chǎn)企業(yè)(煤種有差異)、煤炭加工企業(yè)(如焦化企業(yè)、煤化工企業(yè))、煤炭物流服務(wù)企業(yè)等構(gòu)成，它們原有的資源稅及其他伴生收費(fèi)各有不同，清費(fèi)立稅，將改變原有的稅負(fù)情況，相應(yīng)的利益格局也會(huì)發(fā)生調(diào)整。

2.2 資源稅改革對煤炭生產(chǎn)企業(yè)的影響

資源稅改革對煤炭生產(chǎn)企業(yè)的影響主要表現(xiàn)在稅收流程的簡化、稅負(fù)結(jié)構(gòu)的變化上。

資源稅改革以清費(fèi)立稅為基礎(chǔ)，清理了地方稅務(wù)局監(jiān)管的價(jià)格調(diào)控基金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和可持續(xù)發(fā)展基金，申報(bào)內(nèi)容減少，申報(bào)程序簡化，真正給煤炭企業(yè)帶來了簡化申報(bào)手續(xù)的實(shí)惠。

資源稅改革清費(fèi)立稅，導(dǎo)致稅負(fù)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。分析稅負(fù)結(jié)構(gòu)的變化，我們構(gòu)造一個(gè)財(cái)務(wù)分析模型，做出如下假定：

某山西煤炭生產(chǎn)企業(yè)噸煤銷售均價(jià)230元，年產(chǎn)量90萬噸，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)80元，其中負(fù)擔(dān)的從量計(jì)征資源稅3.2元/噸，價(jià)調(diào)基金為流轉(zhuǎn)稅的1.5%，約合噸煤0.6元，可持續(xù)發(fā)展基金為噸煤22元，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的營業(yè)收入的1%約合噸煤2.3元，合計(jì)原資源稅和其他三項(xiàng)清費(fèi)項(xiàng)目稅費(fèi)合計(jì)28.1元/噸。山西從價(jià)資源稅稅率為8%，假定資源稅改革前后煤炭價(jià)格不變，從價(jià)計(jì)算的資源稅為18.4元/噸。

以此計(jì)算，得出以下結(jié)論：

第一，在230元的價(jià)格下，原資源稅及三項(xiàng)取締費(fèi)用為28.1元/噸，從價(jià)計(jì)算的資源稅為18.4元/噸，資源稅改革給煤炭生產(chǎn)企業(yè)帶來了實(shí)惠。

第二，資源稅改革前，原資源稅及三項(xiàng)取締費(fèi)用所占稅費(fèi)負(fù)擔(dān)總額的比重為35%，改革后，從價(jià)資源稅占稅費(fèi)負(fù)擔(dān)總額比重為26%，可見，資源稅改革帶來了煤炭生產(chǎn)企業(yè)稅費(fèi)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化。

第三，資源稅改革前，原資源稅及三項(xiàng)取締費(fèi)用所占收入總額的比重為12%，改革后，從價(jià)資源稅占稅費(fèi)負(fù)擔(dān)總額比重為8%，可見，資源稅改革帶來了煤炭生產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)的變化。

以上計(jì)算是在煤炭價(jià)格為230元/噸的情況下做出的，符合當(dāng)時(shí)平均原煤價(jià)格。隨著煤炭市場的好轉(zhuǎn)，煤價(jià)會(huì)不斷變化，資源稅改革前后的影響也會(huì)發(fā)生變化。經(jīng)計(jì)算，在保證資源稅改革前后稅負(fù)不變的情況下，煤價(jià)提升到351.25元/噸時(shí)，稅負(fù)持平。超過這一臨界，資源稅的改革將會(huì)比不改革，增加企業(yè)的稅負(fù)。

3、結(jié)束語

綜上所述，資源稅的改革是在煤炭市場下行的情況下做出的，符合國家的稅費(fèi)改革思路，也在短時(shí)期內(nèi)，給處于低迷期的煤炭企業(yè)帶來實(shí)惠。對于資源稅改革所造成的影響，一方面需要國家健全市場法制體系，保證公平競爭，保證價(jià)格合法，營造風(fēng)清氣正的煤炭市場環(huán)境;另一方面煤炭企業(yè)要利用資源稅改革契機(jī)，積極參與市場競爭，強(qiáng)化內(nèi)部管理，力爭在煤炭企業(yè)利益重新調(diào)整中獲得一席之地。

注釋：

①數(shù)據(jù)來源：《國家統(tǒng)計(jì)年鑒》國民經(jīng)濟(jì)核算―地方經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)庫、②數(shù)據(jù)來源：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中國煤炭經(jīng)濟(jì)研究院《加快推進(jìn)我國煤炭稅費(fèi)制度綜合改革研究報(bào)告(修改稿)》[J].2013.03、③信息來自山西省政府信息公開網(wǎng)絡(luò)平臺、>參考文獻(xiàn)：

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第五，積極推行績效管理，提升工作績效。建立科學(xué)的稽查績效考核體系，正確引導(dǎo)稽查工作方向，結(jié)合稽查相關(guān)工作制度的要求，出臺績效管理的具體辦法，按照以人為本的原則和科學(xué)、規(guī)范、高效的要求，對稽查各項(xiàng)工作指標(biāo)進(jìn)行分析，制定科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)化的稽查工作績效考核指標(biāo)，進(jìn)一步增強(qiáng)其可操作性。以深化稽查績效考核為突破口，充分挖掘稽查人員的潛在能力，引導(dǎo)稽查部門通過查處高質(zhì)量稽查案件來促進(jìn)稽查工作水平的提高，有效提升稽查工作質(zhì)量與效率。

2.3 拓寬監(jiān)督渠道，有效實(shí)施外部監(jiān)督

稅務(wù)稽查工作直接面向社會(huì)、面向納稅人，每位稽查人員的工作作風(fēng)與言行舉止，直接關(guān)系到稅務(wù)部門整體形象。為此，實(shí)施稽查執(zhí)法外部監(jiān)督，已成為稅務(wù)機(jī)關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)工作的重要組成部分。

第一，深化稽查政務(wù)公開。進(jìn)一步營造公平、公正、公開的稅收環(huán)境，以公開促公正，杜絕“暗箱操作”。通過互聯(lián)網(wǎng)、報(bào)紙、微信、微博等多種媒體，全面推行稽查職責(zé)公開、紀(jì)律制度公開、權(quán)利義務(wù)公開、查處結(jié)果公開為主要內(nèi)容的稽查政務(wù)公開。尤其是要加大對處理結(jié)果的公開力度，增加稽查辦案處理的透明度，讓舉報(bào)人或納稅人及時(shí)了解案件查處結(jié)果，將稽查執(zhí)法辦案置于人民群眾和社會(huì)各界的廣泛監(jiān)督之下，增強(qiáng)稅務(wù)稽查工作的透明度，真正實(shí)現(xiàn)“陽光稽查”。

第二，加大實(shí)地回訪力度。稽查部門領(lǐng)導(dǎo)和紀(jì)檢監(jiān)察部門有關(guān)人員要積極走訪重點(diǎn)被查單位，了解檢查人員在檢查過程中的表現(xiàn)，虛心聽取并接受納稅人對稅收工作的意見和建議，不斷改進(jìn)工作作風(fēng)和工作方法，對群眾反映稽查人員違法違紀(jì)問題，要認(rèn)真落實(shí)，堅(jiān)決查處。

>參考文獻(xiàn)：

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