第一篇：關(guān)于實施煤炭資源稅改革的通知財稅[2014]72號

【發(fā)布單位】財政部 國家稅務(wù)總局 【發(fā)布文號】財稅[2014]72號 【發(fā)布日期】2014-10-09 【生效日期】2014-10-09 【失效日期】 【所屬類別】政策參考 【文件來源】財政部

關(guān)于實施煤炭資源稅改革的通知

財稅[2014]72號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務(wù)局，西藏、寧夏自治區(qū)國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

為促進資源節(jié)約集約利用和環(huán)境保護，推動轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，規(guī)范資源稅費制度，經(jīng)國務(wù)院批準，自2014年12月1日起在全國范圍內(nèi)實施煤炭資源稅從價計征改革，同時清理相關(guān)收費基金。現(xiàn)將煤炭資源稅改革有關(guān)事項通知如下：

一、關(guān)于計征方法

煤炭資源稅實行從價定率計征。煤炭應(yīng)稅產(chǎn)品（以下簡稱應(yīng)稅煤炭）包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤（以下簡稱洗選煤）。應(yīng)納稅額的計算公式如下：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅煤炭銷售額×適用稅率

二、關(guān)于應(yīng)稅煤炭銷售額

應(yīng)稅煤炭銷售額依照《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》第五條和本通知的有關(guān)規(guī)定確定。

（一）納稅人開采原煤直接對外銷售的，以原煤銷售額作為應(yīng)稅煤炭銷售額計算繳納資源稅。

原煤應(yīng)納稅額=原煤銷售額×適用稅率

原煤銷售額不含從坑口到車站、碼頭等的運輸費用。

（二）納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售原煤，依照《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》第七條和本通知的有關(guān)規(guī)定確定銷售額，計算繳納資源稅。

（三）納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額計算繳納資源稅。

洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率

洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運輸費用。

折算率可通過洗選煤銷售額扣除洗選環(huán)節(jié)成本、利潤計算，也可通過洗選煤市場價格與其所用同類原煤市場價格的差額及綜合回收率計算。折算率由省、自治區(qū)、直轄市財稅部門或其授權(quán)地市級財稅部門確定。

（四）納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷售洗選煤，依照《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》第七條和本通知有關(guān)規(guī)定確定銷售額，計算繳納資源稅。

三、關(guān)于適用稅率

煤炭資源稅稅率幅度為2%-10%，具體適用稅率由省級財稅部門在上述幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)清理收費基金、企業(yè)承受能力、煤炭資源條件等因素提出建議，報省級人民政府擬定。結(jié)合當前煤炭行業(yè)實際情況，現(xiàn)行稅費負擔較高的地區(qū)要適當降低負擔水平。省級人民政府需將擬定的適用稅率在公布前報財政部、國家稅務(wù)總局審批。

跨省煤田的適用稅率由財政部、國家稅務(wù)總局確定。

四、關(guān)于稅收優(yōu)惠

（一）對衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%。

衰竭期煤礦，是指剩余可采儲量下降到原設(shè)計可采儲量的20%（含）以下，或者剩余服務(wù)年限不超過5年的煤礦。

（二）對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。

納稅人開采的煤炭，同時符合上述減稅情形的，納稅人只能選擇其中一項執(zhí)行，不能疊加適用。

五、關(guān)于征收管理

（一）納稅人同時銷售（包括視同銷售）應(yīng)稅原煤和洗選煤的，應(yīng)當分別核算原煤和洗選煤的銷售額；未分別核算或者不能準確提供原煤和洗選煤銷售額的，一并視同銷售原煤按本通知第二條第（一）款計算繳納資源稅。

（二）納稅人同時以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工洗選煤的，應(yīng)當分別核算；未分別核算的，按本通知第二條第（三）款計算繳納資源稅。

（三）納稅人2014年12月1日前開采或洗選的應(yīng)稅煤炭，在2014年12月1日后銷售和自用的，按本通知規(guī)定繳納資源稅；2014年12月1日前簽訂的銷售應(yīng)稅煤炭的合同，在2014年12月1日后收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，按本通知規(guī)定繳納資源稅。

各地應(yīng)結(jié)合當?shù)貙嶋H情況制定具體實施辦法，報財政部、國家稅務(wù)總局備案。對煤炭資源稅改革運行中出現(xiàn)的問題，請及時上報財政部、國家稅務(wù)總局。

此前有關(guān)規(guī)定與本通知不一致的，一律以本通知為準。

財政部 國家稅務(wù)總局

2014年10月9日

本內(nèi)容來源于政府官方網(wǎng)站，如需引用，請以正式文件為準。

第二篇：調(diào)研--煤炭資源稅改革的幾點建議

煤炭資源稅改革的幾點建議

我國煤炭企業(yè)現(xiàn)行稅費制度是自1994年稅制改革以來逐漸行成的以資源稅、資源補償費為主，專項費用（探礦權(quán)價款、采礦權(quán)價款、探礦權(quán)和采礦權(quán)使用費）及其他費用為補充的資源性稅費制度。

近兩年來,在煤炭產(chǎn)銷形勢起伏不定的情況下,山西作為我國的產(chǎn)煤大省,承擔的經(jīng)濟和環(huán)境損失卻愈加嚴重,煤炭生產(chǎn)的“外部不經(jīng)濟”造成的巨大社會成本不僅沒有得到相應(yīng)的補償,其缺口反而越來越大。由于國家宏觀調(diào)控體系中缺乏對資源開采社會成本進行補償?shù)闹贫劝才?已制約了山西經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實,在新的煤炭市場形勢下,煤炭資源稅功能嚴重弱化,收入規(guī)模小、調(diào)節(jié)力度不夠,補償功能欠缺,調(diào)高稅額、實行差別稅額、調(diào)高稅額幅度、改革稅權(quán),從而強化稅收對資源市場的調(diào)節(jié)功能,促進政府運用稅收手段,有效行使公共財政職能,保證資源型地區(qū)經(jīng)濟社會全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展等，成為當前經(jīng)濟發(fā)展的重要因素。

資源稅改革是從2011年11月開始全國推廣的，煤炭行業(yè)暫時游離于外，從去年開始，我省已經(jīng)做好了煤炭資源稅從價計征的準備，并在積極爭取先行試點。目前我國資源稅率過低，扭曲了市場價格，不利于資源開采和利用效率，有礙經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。改革要點是改“從量計征”為“從價計征”和擴大資源稅稅目稅負。

資源稅對經(jīng)濟的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展有兩方面的重要作用，一是制度性的調(diào)節(jié)機制，比如累進稅制的資源稅。二是相機抉擇，如在經(jīng)濟高漲時期，資源需求加快時，政府可以實行增稅的緊縮性稅收政策，通過提高資源稅率，或設(shè)置新稅，擴大征收范圍，降低起征點和免征額等等，以縮小總需求。此外，資源稅還可以通過再分配來維護社會公平和穩(wěn)定。資源稅可以調(diào)節(jié)資源級差收入，使自然資源條件優(yōu)越的級差收入歸國家所有，排除因資源優(yōu)劣造成企業(yè)利潤分配上的不合理。

通過調(diào)查，我區(qū)在全省煤炭資源整合后共有十九個煤礦，現(xiàn)有十四個煤礦已辦理稅務(wù)登記證，其中有五個已開始正常生產(chǎn)，分別為國投大同能源有限公司、大同市南郊區(qū)張家灣煤礦、同煤大唐塔山煤礦、山西煤炭運銷集團新旺煤業(yè)有限公司和同煤國電同忻煤礦有限公司。以上五煤礦2011總產(chǎn)量3868.26萬噸，繳納資源稅13165.56萬元，價調(diào)基金3039.76萬元、礦補費5211.4萬元；2012總產(chǎn)量4075.89，繳納資源稅13146.29萬元，價調(diào)基金2547.56萬元、礦補費12389.04萬元。其他幾個煤礦因為種種原因尚未正式生產(chǎn)。南郊區(qū)在2011共征收煤炭可持續(xù)發(fā)展基金63000萬元；2012共征收煤炭可持續(xù)發(fā)展基金67000萬元。資源整合之后，我區(qū)在資源稅的征管方面存在以下的問題：

1、征管力量不足。由于資源稅是當前我國財稅制度改革的重點，需要稅務(wù)人員對納稅戶的營業(yè)額進行深入調(diào)查，才能更合理地確定稅負，合理地進行征管。但由于工作量大，征管力量不足，難以合理確定稅負，難以實現(xiàn)對應(yīng)稅品目的有效征收、管理、監(jiān)督、檢查。

2、納稅人納稅意識淡薄。主要表現(xiàn)在對國有資源有償開采，應(yīng)依法納稅的觀念不強，以及財務(wù)核算不健全甚至根本不建賬，造成稅務(wù)人員在進行稅務(wù)征管的時候無法實行更有效的手段來提高征收的效率。

面對這些問題，我們需要對資源稅進行更有利于經(jīng)濟發(fā)展和民生保障方面的改革，煤炭資源稅改革的重點在兩個方面：

一是調(diào)整資源稅定位。過去，資源稅被定位為增加財政收入、調(diào)節(jié)資源級差收入的一般稅，但資源稅應(yīng)定位為目的稅，即運用稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，為國家的特別經(jīng)濟和政策目標服務(wù)而設(shè)立的稅種，目的是節(jié)約資源，保護環(huán)境，防范和化解公共風險。增加財政收入、調(diào)節(jié)資源級差收入，其實只是附帶功能。資源稅定位的這個調(diào)整非常必要。在國家總體戰(zhàn)略、資源條件、能源供需的現(xiàn)實情況下，需要通過稅收杠桿的作用，促使煤炭工業(yè)樹立節(jié)約發(fā)展的全新理念，控制煤炭資源開發(fā)節(jié)奏，節(jié)約和高效利用資源，保護礦區(qū)生態(tài)環(huán)境。二是改變征收方式。過去一直實行的從量計征，沒有充

分考慮企業(yè)在生產(chǎn)過程中環(huán)境污染和資源耗減的外部成本，如實反映資源價格的變動。資源稅的稅負沒有隨著價格而動，使得資源開采使用成本在價格上漲中所占的比例相對較小，資源稅對資源利用效率的作用遭到削弱，國內(nèi)資源浪費和大規(guī)模外流現(xiàn)象也不能被有效遏制。從量計征改為從價計征，可以解決這些問題。因為從價計征有利于稅收與資源市場價格直接掛鉤，有助于通過稅收調(diào)節(jié)產(chǎn)品利潤和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，影響價格水平，最終調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

煤炭資源稅改革及調(diào)整，從長遠看有利于國有資源的合理開發(fā)、節(jié)約使用和有效配置，同時有利于合理調(diào)節(jié)稅費結(jié)構(gòu)，促進煤炭企業(yè)的健康發(fā)展。但是，通過我局對煤炭企業(yè)的走訪調(diào)查，以及綜合稅收征管方面的考慮，煤炭資源稅從價計征，稅率相應(yīng)提高，必然普遍增加煤炭企業(yè)的稅負。由于煤炭是基礎(chǔ)能源，而國內(nèi)煤炭資源又存在供應(yīng)與消費逆向分布導致的結(jié)構(gòu)性緊缺，煤炭產(chǎn)品需求具有剛性特點，即使價格上漲，需求量也不會有很大下降，這就使得煤炭企業(yè)具有轉(zhuǎn)嫁稅負的客觀基礎(chǔ)。煤炭因稅負增加而致成本上升，必然會通過價格提升來轉(zhuǎn)嫁成本，會對整個經(jīng)濟的穩(wěn)定產(chǎn)生不確定影響。所以，煤炭資源稅改革必須慎重。在推進煤炭資源稅改革上，煤炭企業(yè)期待國家和地方政府要全面的考慮。第一，推出煤炭資源稅改革，必須清理、合并名目繁多的如可持續(xù)發(fā)展基金價格調(diào)節(jié)基金、礦補費等各種稅費，減

輕煤炭企業(yè)的稅費負擔。應(yīng)該說，名目繁多、數(shù)量龐大稅費的產(chǎn)生，有其特定的、歷史的原因，各種收費也曾發(fā)揮過積極的作用。然而，這些稅費沒有經(jīng)過統(tǒng)一科學的設(shè)計，缺少全盤考慮，往往不規(guī)范、不透明。為了維持繳納各項雜費后的利潤水平，一些資源利用率考核不嚴的煤礦企業(yè)完全可能在資源開采中“吃肥丟瘦”，這是與資源稅改革的初衷背道而馳的。我們建議在清理、取消各種稅費之后，資源稅稅率定在10%及以上比較符合我區(qū)煤炭企業(yè)發(fā)展的實際情況，也較為適合基層稅收征管的實施。

第二，各地的煤炭資源稅計征方式和稅率確定，需要根據(jù)具體情況因地制宜，不搞一刀切。比如計征方式，從價計征和從量計征各有優(yōu)缺點。可以考慮將體現(xiàn)資源的稀缺性與合理地反映資源礦產(chǎn)品位、收入級差有機結(jié)合起來；也可以為減少改革阻力，對市場價格變化不大的資源產(chǎn)品實行從量定額計征，而對價格上漲較快的采用從價定率計征。此外，南方煤礦和北方煤礦資源的賦存條件相差太大，這使效率和成本差距甚大，征收稅率也應(yīng)當有很大區(qū)別。可以考慮按資源品種設(shè)計稅率：越是緊缺的資源，其稅率越高；越是外部性強的資源，即開發(fā)使用過程中導致公共風險越大的資源品種，其稅率也越高。

第三，為便于稅收征管，從根本上保障稅源的合理征收，實行煤炭資源稅從價計征改革后，對不銷售原煤只銷售洗選

煤或其他深加工產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)該實行代扣代繳，由煤炭生產(chǎn)企業(yè)全額繳納，并提供已繳證明，對于未能足額征收的，或未要求原煤生產(chǎn)單位提供已繳證明的銷售洗選煤或其他深加工產(chǎn)品的企業(yè)，給予行政處罰。

第四，如果實行煤炭資源稅從價計征改革，同時取消可持續(xù)發(fā)展基金價格調(diào)節(jié)基金、礦補費等收費基金項目，我們認為稅率定位在10%及以上。

第五，煤炭資源稅改革與其他公共政策改革統(tǒng)籌配套協(xié)調(diào)推進。一是資源稅改革和資源性產(chǎn)品價格改革協(xié)同推進，繼續(xù)改革煤炭價格形成機制，減少政府行政干預，實現(xiàn)能源價格的市場化，使資源稅收到預期效果。二是資源稅政策的制定應(yīng)注意有關(guān)稅種之間的協(xié)調(diào)搭配，形成分工明確、調(diào)節(jié)有度、效果顯著的資源稅制體系。三是煤炭資源稅改革與財政改革等配套進行，減少煤炭資源稅征收和使用的不透明，避免使用不當?shù)窒Y源稅改革的效果。

目前我國煤炭稅費體系存在著很多問題，煤炭資源稅費體制改革是資源稅費改革中的重中之重，隨著國家財稅改革的不斷推進，資源稅的改革也勢在必行。從長遠來看，煤炭資源稅的改革是利國利民的重大舉措。我們期待資源稅改革取得可喜成果。

第三篇：(財稅2014-72) 關(guān)于實施煤炭資源稅改革的通知(中稅網(wǎng))

財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于實施煤炭資源稅改革的通知

財稅〔2014〕72號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務(wù)局，西藏、寧夏自治區(qū)國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

為促進資源節(jié)約集約利用和環(huán)境保護，推動轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，規(guī)范資源稅費制度，經(jīng)國務(wù)院批準，自2014年12月1日起在全國范圍內(nèi)實施煤炭資源稅從價計征改革，同時清理相關(guān)收費基金。現(xiàn)將煤炭資源稅改革有關(guān)事項通知如下：

一、關(guān)于計征方法

煤炭資源稅實行從價定率計征。煤炭應(yīng)稅產(chǎn)品（以下簡稱應(yīng)稅煤炭）包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤（以下簡稱洗選煤）。應(yīng)納稅額的計算公式如下：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅煤炭銷售額×適用稅率

二、關(guān)于應(yīng)稅煤炭銷售額

應(yīng)稅煤炭銷售額依照《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》第五條和本通知的有關(guān)規(guī)定確定。

（一）納稅人開采原煤直接對外銷售的，以原煤銷售額作為應(yīng)稅煤炭銷售額計算繳納資源稅。

原煤應(yīng)納稅額=原煤銷售額×適用稅率

原煤銷售額不含從坑口到車站、碼頭等的運輸費用。

（二）納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售原煤，依照《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》第七條和本通知的有關(guān)規(guī)定確定銷售額，計算繳納資源稅。

（三）納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額計算繳納資源稅。

洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率

洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運輸費用。

折算率可通過洗選煤銷售額扣除洗選環(huán)節(jié)成本、利潤計算，也可通過洗選煤市場價格與其所用同類原煤市場價格的差額及綜合回收率計算。折算率由省、自治區(qū)、直轄市財稅部門或其授權(quán)地市級財稅部門確定。

（四）納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷售洗選煤，依照《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》第七條和本通知有關(guān)規(guī)定確定銷售額，計算繳納資源稅。

三、關(guān)于適用稅率

煤炭資源稅稅率幅度為2%-10%，具體適用稅率由省級財稅部門在上述幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)清理收費基金、企業(yè)承受能力、煤炭資源條件等因素提出建議，報省級人民政府擬定。結(jié)合當前煤炭行業(yè)實際情況，現(xiàn)行稅費負擔較高的地區(qū)要適當降低負擔水平。省級人民政府需將擬定的適用稅率在公布前報財政部、國家稅務(wù)總局審批。

跨省煤田的適用稅率由財政部、國家稅務(wù)總局確定。

四、關(guān)于稅收優(yōu)惠

（一）對衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%。

衰竭期煤礦，是指剩余可采儲量下降到原設(shè)計可采儲量的20%（含）以下，或者剩余服務(wù)年限不超過5年的煤礦。

（二）對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。

納稅人開采的煤炭，同時符合上述減稅情形的，納稅人只能選擇其中一項執(zhí)行，不能疊加適用。

五、關(guān)于征收管理

（一）納稅人同時銷售（包括視同銷售）應(yīng)稅原煤和洗選煤的，應(yīng)當分別核算原煤和洗選煤的銷售額；未分別核算或者不能準確提供原煤和洗選煤銷售額的，一并視同銷售原煤按本通知第二條第（一）款計算繳納資源稅。

（二）納稅人同時以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工洗選煤的，應(yīng)當分別核算；未分別核算的，按本通知第二條第（三）款計算繳納資源稅。

（三）納稅人2014年12月1日前開采或洗選的應(yīng)稅煤炭，在2014年12月1日后銷售和自用的，按本通知規(guī)定繳納資源稅；2014年12月1日前簽訂的銷售應(yīng)稅煤炭的合同，在2014年12月1日后收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，按本通知規(guī)定繳納資源稅。

各地應(yīng)結(jié)合當?shù)貙嶋H情況制定具體實施辦法，報財政部、國家稅務(wù)總局備案。對煤炭資源稅改革運行中出現(xiàn)的問題，請及時上報財政部、國家稅務(wù)總局。

此前有關(guān)規(guī)定與本通知不一致的，一律以本通知為準。

財政部 國家稅務(wù)總局

2014年10月9日

第四篇：資源稅改革

我國資源稅改革問題探析

【摘要】改革開放 30年來，我國經(jīng)濟社會面貌發(fā)生了廣泛而深刻的變化。與此同時，經(jīng)濟增長也付出了沉重的資源環(huán)境代價。在我國，雖然資源稅是個小稅種，但隨著自然資源消耗目益嚴重，資源稅目益成為一個非常重要的稅種。因此如何改革現(xiàn)行資源稅費制度，以解決目前經(jīng)濟飛速發(fā)展和資源 目益緊張的矛盾，是擺在我們面前的一個重要而緊迫的任務(wù)。本文，從探討我國現(xiàn)行資源稅存在的問題出發(fā)，提出了進行資源稅改革的方向建議，并分析了改革后將對經(jīng)濟產(chǎn)生的影響，期望能夠?qū)ξ覈Y源稅改革的理解與推廣作出貢獻。

【關(guān)鍵字】資源稅，改革，經(jīng)濟影響

一、我國現(xiàn)行資源稅存在的問題

（一）現(xiàn)行資源稅征稅范圍過窄。調(diào)節(jié)廣度不夠從資源稅開征的目的來看，其征稅范圍本應(yīng)包括一切開發(fā)和利用資源。而現(xiàn)行的應(yīng)稅產(chǎn)品大部分屬于礦藏資源，其他具有生態(tài)環(huán)境價的森林、草原、水、河流、湖泊、地熱、草場、灘涂等多數(shù)自然資源則不在收范圍內(nèi)。甚至有些緊缺的自然資源也不在征收范圍，這樣就刺激了非稅資源的掠奪性開采、造成資源后續(xù)產(chǎn)品比價的不合理，不能體現(xiàn)收的公平原則。

（二）現(xiàn)行課稅稅額過低。現(xiàn)行資源稅的單位稅額只反映了劣等資源和優(yōu)等資源級差收益，因資源市場變化而調(diào)整。從整體水平看，我國資源稅的單位稅額偏低稅率是稅制的主導，低的資源稅單位稅額使資源稅制在能發(fā)揮作用有限空間難有用武之地。

（三）計稅方法不盡合理。現(xiàn)行資源稅的計稅依據(jù)是：納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，銷售數(shù)量為課稅依據(jù)；納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)為課稅依據(jù)。這種計稅依據(jù)使得對企業(yè)已經(jīng)開采而未銷售或使用的源無需付出任何稅收代價，直接鼓勵了企業(yè)和個人對資源的無序開采降低了資源的回采率，造成大量資源的積壓和浪費。

（四）稅費關(guān)系不協(xié)調(diào)。費重稅輕矛盾突出，使資源稅不能形成規(guī)模，制約了資源稅籌集政收入改善環(huán)境作用的發(fā)揮，制約著我國稅收體系特別是資源稅體系建設(shè)。形式多樣的稅外收費，干擾了企業(yè)的改革和經(jīng)營。

（五）稅權(quán)過于集中，稅收調(diào)節(jié)效率低下。資源稅屬于地方財政收入，但其稅收管理權(quán)集中于中央，稅種的法權(quán)、稅法的解釋權(quán)、稅種的開征權(quán)、停征權(quán)、稅目稅率調(diào)整權(quán)、減免稅等均高度集中在中央，地方只有負責征收及執(zhí)行權(quán)和在有限的范圍內(nèi)定補充規(guī)定的權(quán)力。地方政府沒有足夠的權(quán)限，不能通過調(diào)整資源稅策的方式調(diào)節(jié)地方經(jīng)濟，不能根據(jù)本地經(jīng)濟社會發(fā)展及財政變化的需對具有地方特色的資源稅履行開征、停征或減免權(quán)，不利于地方因地宜地發(fā)揮當?shù)氐慕?jīng)濟優(yōu)勢和資源優(yōu)勢。

二、資源稅改革的方向建議

(一)擴大資源稅的征稅范圍。

歷史上，土地曾被廣泛的當作資源稅的征稅對象，因為土地是一種比較確定和恒久的資源。從世界各國的資源稅征收范圍看，資源稅稅目涉及礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、森林資源、草場資源及海洋資源、地熱資源、動植物 資源等，其 中

以礦產(chǎn)資源、水資源、土地資源和森林資源為主。理論上認為，新的資源稅征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護的資源。但是具體到我國的實際，我 國的地下水水位 日益下

降，地下水的無序開發(fā)和浪費會加重水資源的短缺，同時近年來，我國森林資源和草場資源破壞嚴重、土地資源無序開墾和建設(shè)，所以，筆者建議應(yīng)將水資源、草場資源和土地資源的開發(fā)和利用納入資源稅征收范圍，有望改變我國當前資源短缺無章可循的局面。

(二)適當提高資源稅的稅率改進資源稅計稅方法。

改變資源稅的征稅環(huán)節(jié)本著“不可再生資源高于可再生資源，稀有資源高于普遍資源，經(jīng)濟效用大的資源高于經(jīng)濟效用小的資源，開采時對環(huán)境危害 大的資源高于對環(huán)境危害程度輕的資源，再培育周期長的資源高于再培育周期短 的資源”的宗旨，確定資源稅稅率。對于資源稅的應(yīng)稅稅目，應(yīng)根據(jù)其稀缺程度、人類的依存程度、其替代品的開采成本、自身的開采成本及該行業(yè)利潤等 因素來計算課稅稅額，同時根據(jù)資源本身的優(yōu)劣和地理位置差異向從事資源開發(fā)的企業(yè)按照高低有別的稅率進行征收。對于那些不可再生、不可替代的稀缺資源課 以重稅，通過擴大資源稅的征稅范圍和上調(diào)稅率來引導企業(yè)有效地利用有限的資源。計稅方法上由當前的從量定額征收變?yōu)榘幢壤惵收魇眨@樣有利于資源稅調(diào)節(jié)作用 的充 分發(fā)揮同時，將對資源的征稅依據(jù)由自用量或銷售量改為開采量，這樣更能體現(xiàn)保護資源、節(jié)約使用資源 的政策意圖，使開采者從自身利益出發(fā)或市場需求出發(fā)，合理開采，杜絕損失浪費。

(三)健全并完善我國資源稅的分享體制。

把資源稅由中央和地方分享的機制落到實處是當前改革的當務(wù)之急。這可從以下兩個具體層面操作一是在資源稅的政策上，由中央統(tǒng)一制定、管理，分配全 國范圍內(nèi)的資源 ：二是在資源稅的征收管理體制上，將現(xiàn)行的所有的資源稅收分別由國、地兩個稅務(wù)系統(tǒng)征收改為統(tǒng)一由國家稅務(wù)局 負責征管，然后按一定比例在中央和地方分成，具體分成 比例根據(jù)各地資源開采及環(huán)境保護等相關(guān)因素分別確定。這種做法既反映 了資源作為國家所有的屬性，又充分發(fā)揮了資源稅作為宏觀調(diào)控重要手段 的價值，保障可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略在全國范圍內(nèi)的實現(xiàn)。

{四)在完善稅制層面統(tǒng)籌考慮資源稅制度改革稅收對資源的調(diào)節(jié)，不僅限于資源稅一個稅種。

要協(xié)調(diào)資源稅改革與完善相關(guān)稅種的關(guān)系，把兩者有機結(jié)合起來。如把改革資源稅與完善流轉(zhuǎn)稅統(tǒng)籌考慮，使消費稅和資源稅在調(diào)整成品油價格方面共同發(fā)揮作用：可以通過提高成品油、大排量汽車、實木地板 等產(chǎn)品的消費稅，提高稅收對資源產(chǎn)品的調(diào)控力度：可以把資源稅調(diào)整與開征燃油稅統(tǒng)籌考慮，還可以降低資源型商品的出口退稅率，以調(diào)節(jié)資源的供給等。另外，筆者建議開征環(huán)境稅，讓污染者“付費”，其課稅對象是直接污染

環(huán)境 的行為和在消費過程中預期會造成環(huán)境污染的產(chǎn)品，同時對主動采取節(jié)能減排措施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，這就更加的有助于節(jié)制資源過度開采造成的環(huán)境污染和 鼓勵企業(yè)積極引進節(jié) 能減排設(shè)施。可見，應(yīng)通過建立健全資源稅收制度體系，把稅收對資源的調(diào)節(jié)作用提高到新的水平。

(五)對有關(guān)資源利用的新技術(shù)給予稅收優(yōu)惠對于有關(guān)提高資源利用水平促進資源綜合利用 的技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、進出口及其產(chǎn)品銷售，在進出口稅收管理、所得稅和流轉(zhuǎn)稅政策等方面，應(yīng)當進一步研究和完善稅收扶持政策。對進行 資源勘探取得的收入，應(yīng)允許差額征稅。對政府組織實施 的重大的、基礎(chǔ)性的資源勘探收入，給予享受稅收優(yōu)惠政策。

三、資源稅改革對經(jīng)濟的影響

(一)資源開采企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本有所提高。

資源稅改革后，短期內(nèi)資源價格會有一定上漲，資源稅稅負一部分由開采企業(yè)承擔，一部分轉(zhuǎn)嫁給了資源消耗企業(yè)。對于政府限價的部分資源產(chǎn)品，在政府未調(diào)價之前，則完全由開采企業(yè)承擔稅負，無法轉(zhuǎn)嫁。如果市場價格更多地取決于國際市場定價，那么資源稅的轉(zhuǎn)嫁就不一定會取得成功，因為資源的利用者可能采取進口替代的方式，如果資源企業(yè)具有壟斷地位，而且具有國內(nèi)市場定價能力，那么，這樣的資源企業(yè)將很容易將稅負轉(zhuǎn)嫁出去。從長期看，資源價格上漲幅度很低，稅負轉(zhuǎn)嫁給資源消耗企業(yè)的程度會很有限，主要由開采企業(yè)承擔，為了消化資源稅負的影響，會著力于提高生產(chǎn)能力利用率，從而有利于提高資源的回采率，減少資源浪費現(xiàn)象。

(二)資源稅改革對資源消耗企業(yè)的影響。

當資源稅改革導致資源采購價格提高后，資源消耗企業(yè)短期內(nèi)會著力于提高生產(chǎn)能力利用率，加大已利用資源的循環(huán)回收力度，促進資源利用率的提高。從長期看，隨著節(jié)能降耗技術(shù)的改進，綜合回收率提高，替代品(如太陽 能、風能等新型資源)的開發(fā)和生產(chǎn)，會刺激新型資源行業(yè)發(fā)展。這些舉措 可加速對高耗能產(chǎn)業(yè) 的調(diào)整，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，減少環(huán)境破壞和資源浪費，促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。

(三)資源稅改革對消費者的影響。

消費者是資源稅率上調(diào)后資源性產(chǎn)品成本上升的終端承受者，資源稅對消費者的影響表現(xiàn)為收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。政府對資源的征增加后，資源性產(chǎn)品的價格將有一定幅度的上升，在消費者收入水平不變的情況下，其實際購買力將會下降，從而導致對資源性產(chǎn)品的購買力減少，這就是收入效應(yīng) ；資源稅 上調(diào)給消費者帶來的替代效應(yīng)，是指由于資源性商品的價格相對上漲，消費者降低了對該商品的偏好，轉(zhuǎn)而購買其他相關(guān)但價格相對要低的商品同時，政府需要建立相應(yīng)的生活保障制度予 以支持。對于低收入階層，資源稅改革可能對他們的基本生活帶來較大的影響仍有必要通過提高最低生活保障線予以幫助。

(四)資源稅改革對財政收入的影響資源稅改革后，稅收收入會有明顯提高擁有較多資源的地方財政收入將會提高。如新疆維吾爾自治區(qū)地稅局2010年8月2日發(fā)布新聞稿

披露，7月份，新疆石油天然氣資源稅收入達3．68億元，同比增長505．90％。今年 6月，新疆地稅局曾對當月開始實行的油氣資源稅改革做了調(diào)研評估，經(jīng)初步測算，實行“從價計征”后新疆油氣資源稅每年將增收 32億元。因此，按照財力與事權(quán)相匹配的原則，要從構(gòu)建激勵性財政體制的目標出發(fā)，處理好地方政府與中央政府之間的財政關(guān)系。要充分利用資源稅返還給地方政府的財政資金，建立一套資源 開發(fā)和環(huán)境保護補償機制作為農(nóng)民利益和生態(tài)環(huán)境的補償。

(五)資源稅改革對 固定資產(chǎn)投資的影響。

近幾年，固定資產(chǎn)投資過熱，尤其以采礦業(yè)投資過旺，這種在技術(shù)水平和生產(chǎn)效率并沒有大幅提高的前提下粗放式、純粹的規(guī)模過快膨脹，在給相關(guān)行業(yè)帶來短期利益的同時，也相應(yīng)產(chǎn)生了一定的副作用。由于技術(shù)水平和生產(chǎn)效率尚未有顯著提高，這必然導致企業(yè)亂采濫挖、采富棄貧等行為，導致對資源的浪費和對環(huán)境的污染破壞。調(diào)高資源稅，最直接受到影響的無疑就是采礦業(yè)，企業(yè)成本的提高，利潤空間的壓縮，對投資者來說是一個不得不考慮的問題，減少對采礦業(yè)的投資而轉(zhuǎn)向利潤相對較高的行業(yè)是可以預的，這對整個采礦業(yè)而言，也將是一次降溫。此時，政府如果再出臺一些有利于計民生的產(chǎn)業(yè)扶持政策，引導投資流將有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進產(chǎn)業(yè)升級

(六)資源稅改革對進出貿(mào)易將生一定的影響。以提高稅率為主要特征資源稅改革可能會給我國的進出口貿(mào)帶來一定的負面影響。資源類產(chǎn)品價格漲，將會引起國內(nèi)資源的進 口替代，并高資源類大宗商品的國際市場價格，削我國產(chǎn)品的成本優(yōu)勢，國際大宗資源類品將更多更大范圍地進入中國市場。長以來，中國的產(chǎn)品之所以旺銷海外，就于其物美價廉，但一旦成本提升，低廉價格被打破，面對的會是產(chǎn)品的滯銷和口的惡化，其他國家的同類產(chǎn)品會趁機

奪這些市場份額。但其影響程度有限。首先，我國每年進口的資源類商品數(shù)量大，已接近我國進口總額的 1／3，特別是我國出口貿(mào)易半壁江山的加工貿(mào)易，所要的原材料絕大多數(shù)來自國外，不會受國國內(nèi)征收資源稅的影響：其次，新的源稅稅率低于國外發(fā)達國家，國外一些源出口大國，資源稅率一般都在 10％上，我國提高資源稅，也低于這一水平如，新疆原油、天然氣稅率為 5％，因此會給我國外貿(mào)出口企業(yè)帶來較大負擔。且從長遠看，以提高資源稅的方式限制缺資源出口利大于弊，它可以促進企業(yè)行技術(shù)創(chuàng)新，提高資源性產(chǎn)品的附加值而不是一味地出口初級產(chǎn)品。

四、資源稅改革還需注意的問題

資源稅改革屬于制度改革，是經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的內(nèi)在要求。合理的資源稅稅負水平和資源價格是資源得到合理配置的前提。為了減少資源稅改革所帶來的負而影響，要特別注意資源稅改革時機的把握問題，在帶來中長期利好的同時，盡可能減少短期的不利影響。從短期來看，資源稅改革可能導致的物價水平上漲是最值得探討的問題。資源稅改革無論是在經(jīng)濟繁榮時期，還是在經(jīng)濟低迷時期，正常情況下，都會帶來物價水平的高漲。從表面上看，經(jīng)濟低迷期物價上漲壓力較小，較適合資源稅改革。但事實上可能不是如此。

在經(jīng)濟低迷期，各種市場主體消化資源稅改革所帶來的成本上升因素的能力較弱，資源企業(yè)與相關(guān)企業(yè)和行業(yè)的發(fā)展都可能受到嚴重影響，其結(jié)果很可能是影響經(jīng)濟的進一步回暖。最為理想的資源稅改革環(huán)境是物價水平較為平穩(wěn)和經(jīng)濟較為穩(wěn)定的時期。但在現(xiàn)代經(jīng)濟條件下，要等來這樣的時期是非常閑難的。現(xiàn)代經(jīng)濟常常是在通貨膨脹 與通貨緊縮之間不斷地進行交替。想來想去，資源稅改革還是在經(jīng)濟相對比較景氣的階段推行較好。較好的宏觀經(jīng)濟具備較強的改革不利因素之消化能力。當然，嚴重通貨膨脹出現(xiàn)的背景同樣不適合資源稅改革，資源稅改革需要謹防資源價格上漲與信貸投放量巨大所帶來的通貨膨脹的螺旋式攀升作用，資源稅改革的時機必須錯開較為嚴峻的物價上漲時期。資源稅改革還受到國際市場的影響。在經(jīng)濟全球化的背景下，資源商品價格的確定還受到國際市場的制約。如果國際市場價格低于國內(nèi)市場，資源稅改革所帶來的生產(chǎn)成本就無法通過資源商品價格 上漲而得以消化，那么資源開采和生產(chǎn)企業(yè)的生存就是一個大問題，因為就業(yè)是一個重要的民生問題。資源稅下調(diào)，一般說來，會帶動下游產(chǎn)品價格的上漲。資源產(chǎn)品價格上漲，需要考慮企業(yè)和個人的可承受能力。從一定意義上說，資源產(chǎn)品價格上漲是不合理的資源產(chǎn)品價格的市場回歸過程。而在價格形勢嚴峻的今天，要灃意正常的資源產(chǎn)品價格上漲與通貨膨脹的區(qū)別，防止因此貽誤資源稅改革良機。資源稅改革之后，擁有較多資源的地方財政收入將會提高，按照財力與事權(quán)相匹配的原則，要從構(gòu)建激勵性財政體制的目標lH發(fā)，處理好地方政府與中央政府之間的財政關(guān)系。從長期來看，我國還需要改變資源稅主要是地方稅的做法，為未來資源稅收入提高之后，增強中央財政的調(diào)控力預留必要的空間。

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第五篇：高度關(guān)注煤炭等資源稅改革問題

高度關(guān)注煤炭等資源稅改革問題

近日，國家稅務(wù)總局就人民網(wǎng)網(wǎng)友在“部委領(lǐng)導留言板”中反映較多的“房產(chǎn)稅改革”、“股票紅利稅征收”、“打擊制售假發(fā)票”、“稅收政策扶持小微企業(yè)”、“資源稅改革”等七大方面問題進行了詳細回應(yīng)。這是國家稅務(wù)總局首次對人民網(wǎng)網(wǎng)友留言進行回復。

在回答網(wǎng)友有沒有對資源稅征收標準和征管方式改革的計劃的問題時，國家稅務(wù)總局表示，由于煤炭等資源稅改革牽涉面廣、政策性強，特別是涉及較為復雜的清費立稅問題，近年來，我局對此一直予以高度關(guān)注，并積極配合相關(guān)部門共同調(diào)研，將按國務(wù)院的整體部署開展有關(guān)工作。

給國家稅務(wù)總局留言

人民網(wǎng)網(wǎng)友：以煤老板為代表的一些靠賣國家資源暴富的案例，說明我們國家征收的資源稅過低，對煤炭等經(jīng)濟命脈資源產(chǎn)品的價格放的過松、價格定的過高。這是國家制度的悲哀，錯不在這些煤老板。

因此，我們國家要大幅度提高煤炭等資源產(chǎn)品的稅率，同時限定這類產(chǎn)品的價格。因為煤炭等資源產(chǎn)品是國民經(jīng)濟的命脈，是社會生產(chǎn)的必需品。不限價就會出現(xiàn)稅高價高的惡性循環(huán)，煤老板依然暴利。請問國稅局有沒有對資源稅征收標準調(diào)整和征管方式改革的計劃？又該如何改革？

國家稅務(wù)總局：由于煤炭等資源稅改革牽涉面廣、政策性強，特別是涉及較為復雜的清費立稅問題，近年來，我局對此一直予以高度關(guān)注，并積極配合相關(guān)部門共同調(diào)研，將按國務(wù)院的整體部署開展有關(guān)工作。