第一篇：十二五財稅制改革思路

十二五期間財稅制度改革框架

一、宏觀經濟調控政策

我們在成功地應對世界金融危機的沖擊之后，最近在宏觀政策方面的重要變化就是貨幣政策回歸穩健。但中央的全會和經濟工作會議上透露了明確的信息，財政政策還要繼續實行積極的財政政策。繼續實行一段時間的積極財政政策，也就意味著財政政策還要帶有一定程度的擴張特征，原因至少有四個方面。

第一，前兩年實施4萬億的經濟刺激計劃期 間已經開工和完成大量的項目，顯然還需要安排一些后續的配套政策資金。比如4萬億里有4700億是保障房建設，是從棚戶區改造開始，一直到廉租房、公租房的建設。在棚戶區改造之后，住房條件明顯改進，居民住進了多層居民樓，實際上后面往往會碰到一個集中供熱供暖的配套設施建設問題。我們過去在東北棚戶區改造已經碰到這樣的問題。現在財政政策保持一定的擴張力度，也就意味著可以安排更多資金做這部分急需配套的事情。集中供熱供暖在很多城市需要做系統化，對原有的廠、房、管的改造。

第二，現在政府在改進民生公共服務方面的投資顯然還需要進一步的財政政策，財政政策進一步有所寬松，也是多安排一些財力。這些財力在概念上都是要增加有效供給，改進民生和進一步從環境基本條件方面保障又好又快的發展局面。

第三，財政政策保持一定擴張的必要性是我們國家現在物價上漲的結構性問題，貨幣政策抽緊銀根顯然要應對現在通脹預期管理的需要，物價在明顯繼續往上攀升。我們國家的CPI漲價主要的因素就來自于兩項，一項是食品價格，它要占到75%左右。另外一項是房價，房價的上升在10月份的分析里占10%以上。

繼續實行積極的財政政策，下一個年度赤字的規模還是需要在預算里面合理安排。我不認為赤字還要怎么明顯提升，但是也不應該大幅度的削減。特別是地方債現在應該繼續發行，在沒有別的調節經濟政策情況下，可以采取財政部代理發行的方式，但是它顯然是以后有望越來越多的去替代和置換規范程度不高的地方隱性負債的一個陽光形式，它符合配套改革的方向。

我們應該注意到在繼續實行積極的財政政策的框架之下，我們也得有一個前瞻性的考慮，財政政策并不是說就這樣一路進行下去。隨著經濟生活進一步變化，從邏輯上說，這個演變趨勢，財政政策也會回歸穩健，一定會采取我們上一輪應對亞洲金融危機時淡出的方式。一開始有關部門并不會正面宣布財政政策怎么樣轉型，而是要把這個淡出做到一定火候才會正式宣布財政政策回歸穩健，這是一個粗線條的政策。

這樣一些政策調控顯然是爭取在我們宏觀調控既注重需求管理的同時，又注意供給管理，結合中國的特點，結合中國轉變發展方式、優化結構的要求，又要配合貨幣政策，有保有壓，這樣實行宏觀政策轉型比較平穩、比較合理。

二、對“十二五”財稅改革的基本思路

（一）財政體制

我們現在制度基礎應該肯定，是在1994年具有里程碑意義的分稅分級財政配套改革框架之上，一步一步發展而來。1994年的改革是在小平同志南巡之后確定市場經濟目標模式順理成章的改革，它也是在當時財政面臨非常嚴峻的局面，特別是中央財政已經過不下去日子這種困難之下逼出來的改革。在分灶吃飯的財政包干的格局里，中央財政曾經三次向中央借款，借了款還非常沒有面子的賴賬，再隨后宣布不還了，借的錢還要調整基數。即使是這樣，中央財政仍然是捉襟見肘，如果那個時候不進行體系化的改革，財政是沒有出路的。我們的改革正面評價應該是它具有里程碑的意義，政府和企業之間不再按照行政隸屬關系處理他們的經濟關系，在稅法面前一律平等，該交國稅交國稅，該交地方稅交地方稅，企業稅后留利企業自主分配，這是前所未有的，刷出了各種各樣的企業公平競爭的一條起跑線。

另外，中央和地方的關系，前所未有地進入了一個沒有所謂體制中心的狀態，不再考慮定一個什么辦法三年五年不變，就是不斷變化分稅制。但是這個改革由于種種條件制約，現在一些矛盾在積累過程中，表現出它的負面影響。我們在肯定正面取得這些成績的同時要看到，現在社會方方面面對財稅體制批評和指責不斷，比如地方政府職能不到位、土地財政特征明顯等等，很多人說這是1994年分稅制改革以后地方財力匱乏所造成的，是分稅制帶來的問題。這個判斷是完全不對的，因為你要具體了解一下中國的實際情況是我們的省以下并沒有真正進入分稅制狀態，省以下四級被稱為地方，地方總體而言沒有進入分稅制狀態，而是仍然集中于五花八門復雜討價還價非常濃厚的分成制和包干制。這種情況之下，你說現在碰到的這些問題是分稅制之過，板子完全打錯了地方，而且方向也完全錯了。如果真正按照小平同志的戰略思想，建立社會主義市場經濟，其實方向是別無選擇的，必須在1994年基本制度成果的基礎之上，我們研討怎么樣把分稅制在省以下現在實際上得不到落實的狀態轉變為可以落實，這才是正確的方向。我們的財政困難這些年有所緩解，但是沒有得到真正長治久安的解決。我們最近和資源約束緊密相關的不動產這方面它的矛盾成為熱點，實際上也是表明了這種深化改革已經時不我待，需要理順體制，增加有效配置供給。這些里面復雜的原因時間關系不展開說，但是要指出分稅分級理所當然必須有一個合理的地方稅體系。另外，在五級框架之下，真正貫徹到地方基層的分稅制無解，早應該形成這樣一個結論。出路何在？應該是考慮怎么樣扁平化。我們要在戰略思維的高度上尋求可行的深化改革的方案。面對“十二五”，中央在文件里和一些信息渠道上，已經明確地強調了在總體的以更大的決心和勇氣推動深化改革方面財稅要有一系列的動作。

首先在改革的復雜性上，應該說它是牽一發而動全身的。實際上現在所有的財稅問題都不是簡單的一個部門的問題，不是一個系統的問題，一定會聯系到經濟社會發展的方方面面。我們當然只能是漸進改革，漸進改革的同時要注重配套。省直管縣和鄉財縣管為切入點，越來越表現出它的可行性。當然還要解決它的一些具體的復雜問題。財政部已經有了時間表，2012年除了民族地區之外，省直管縣的改革在中國要全覆蓋。另外，鄉財縣管已經推進到所謂鄉鎮綜合改革，我們認為這兩個層面的改革所形成的扁平化改革的結果就是把地方四個層級實際上扁平化到省市(縣)兩個層級，加上中央以后就是三級框架。這樣我們可以在扁平

化的改革中間構建財權與事權相對應的體制。三個層級都應該貫徹的原則是首先我們要明確什么是合理配置事權，一級政權，一級事權，一級財權，一級稅基，一級預算，一級產權，一級舉債權，五級我們過去苦苦探尋，沒有結果。三級現在是柳暗花明，豁然開朗，這個方案相對容易形成。關鍵是形成公共財政建設所要求的現代意義的預算，三級中每一級都要有這樣的預算，財政部的領導已經說，它的現實形態應該是一個預算體系，公共收支預算、國有資本經營預算，加上基金預算和社會保障預算，當然在一些地方實踐里還有更豐富的預算形式。這些相對獨立的預算業務緊密的相互協調，形成一個公共財政的帶有現代意義的機制，它所追求的載體，公共財政的公共性，滿足社會公共需要，提供公共產品和公共服務，以及公共資源配置里公開透明規范的公共選擇機制，都要最后落實到現代意義的預算上面。當然還要跟上一級產權和一級舉債權，產權問題十六大已經充分解決，建立專門的資產管理機構，人格化的代表，盯著這個產權。舉債權我認為2009年和2010年，地方債登堂入室，已經預示著這個框架前所未有的清晰了。再加上合理和有利于中央和省級兩級自上而下的轉移支付以及輔助性的橫向轉移支付，地方基層的困難實際上就可以得到一個治本的解決。在整個財稅體制的框架上，需要按照這個方向積極往前推。

（二）地方稅體系

地方稅體系，怎么形成重要的支柱。顯然我們現在要特別注重兩大支柱的構建，一個就是房地產調控新政。另外還有一個資源稅，它的意義也是非常重大的。在房產稅和資源稅這兩方面我們有望構成中國地方稅的支柱。一般的地區在地方都有房產稅作為自己的支柱。但是西部由于工商業不發達，在新疆只有烏魯木齊這樣的中心城市房產稅能夠支撐它的收入，更廣闊的地區不會像沿海地區那樣有豐富的稅源。那么恰恰在新疆和西部，工商業不發達，但是他們是資源富集地區，資源稅可以給他們提供強有力的地方的支柱財源、稅源，這樣中國西部、中部有以這兩個稅為主的形成地方稅的支柱財源。

在這里面還想強調，一個是中央文件已經明確提出下一階段增值稅的擴維，顯然是一個重要的事項，它會使我們在結構性減稅這方面又邁出一大步，減少第三產業經營主體的稅負，鼓勵我們產業的升級換代，鼓勵第三產業。但是具體怎么掌握，我們認為可能要到地方政府現在沒有形成象樣的地方稅體系，如果沒有地方稅支柱，前面所說到的房產稅和資源稅成型的這樣一個支柱財源打造的過程，現在把地方維系它吃飯的營業稅，以中央拿大頭的增值稅來覆蓋，會引出很多矛盾甚至是激烈的矛盾?？赡鼙容^合理的方案是一開始小步漸進，一方面支柱成型之后，在后面跟隨著把增值稅擴維的事情更比較有力度地做出來，這是一個相對平穩的考慮。

我認為堅決不能夠接受某些同志提議的把分稅制肢解的思路。比如中央和省維系分稅制框架，省以下干脆宣布不搞分稅制，或者所謂農業區域不搞分稅制，非農區域搞分稅制。怎么區分非農業區和農業區，只要敢在分成比例上做個別的調整，很可能整個體系框架就垮臺。比如青海，我要讓我的財稅與事權相匹配，中央拿的75%的增值稅，就是在青海減少份額，中央敢答應青海，后面會有什么情況？比如說貴州馬上會說，我的人均財力比青海還低，這是實際情況，你應該把我這個提高到50%，中央敢給貴州50%，西藏、新疆會有什么要求？這兒要70%、80%。你敢給西部這些地方區別對待，東部會一擁而起，我們也有很多困難、很多發展要求，我們也要區別對待。意味著1994年的制度框架會轟然倒塌，我們又回到一省一地討價還價，這是絕對不能走的，我作為研究者非常鮮明有這樣一個態度。分稅制一定要從中央到省到市縣貫穿在中國統一市場里，分稅制必須全部覆蓋，但是具體的問題允許漸進解決。

（三）稅制改革的順序

在稅改的順序上，從資源稅這方面要抓住不放，新疆已經先行先動，近中期要爭取解決房地產稅框架問題。在中期應該在社保稅和環境稅方面形成框架，個人所得稅要找到合理方案加快推進，基本的原則仍然是降低低端稅率，適當增加高端稅率，特別強調增加高端工薪收入。如果你光是講工薪收入，簡單的什么條件都提高，一定是一個非常不好、很壞的結果。雖然社會上現在媒體動不動在這方面表達不滿，一定要提高工薪收入。現在大家想一想，光是提高起征點，原來75%的工薪階層已經不納稅，中國所有的農村區域不納稅，提高起征點，對這些真正需要得到扶助的人一分錢得不到好處。剩下只有30%，仍然交稅的人，他們改變，這30%幾的低端減少的稅負就是每個人幾塊錢、十幾塊錢一個月。高端像唐駿這樣的打工皇帝，可能年薪是千萬元計，他要減少多少稅？哪個政策設計者會能夠接受這樣的一個調整的結果？很顯然，不能很簡單局限于所謂起征點的考慮。要把工薪收入和其他收入爭取形成綜合，這樣真正需要高端的人更多支付。

（四）增值稅改革的思路

1.發展演變

2.征稅范圍擴大后的效應分析

3.轉型的過程

（五）個人所得稅改革的制度設計

1.老主線要繼續：800——1600——2000——3000？

2.新主線要出臺：稅率制度重新設計

3.遠期改革設想：以家庭為單位，按年度所的計算，多退少補

第二篇：“十二五”稅制改革問題研究

國家稅務總局揚州稅務進修學院講稿

“十二五”稅制改革問題研究

周開君

（網絡培訓處處長教授）

0514-8780299***

一、“十一五”稅制改革的主要成績與深化改革的必要性

（一）盤點1994年稅制改革（略）

（二）“十一五”稅制改革主要成就（略）

（三）現行稅制存在的主要問題

1.稅制體系有待健全。貨物勞務稅占比較大，近60％;所得稅占比30%;行為稅功能不完善.2.稅收調控職能缺位。增值稅僅貨物和部分勞務征稅,重復征稅問題沒有消除;消費稅征收范圍較小,稅負偏低;資源稅稅負較低;出口退稅不規范，不利于企業“走出去”戰略；

3.稅收公平作用薄弱。個人所得稅制度老化，稅負縱向和橫向不公平；稅率設計不合理，稅負差異大；資本財產稅稅率偏低，不利于調節高收入．

二、“十二五”稅收工作面臨的形勢與任務

當前，我國稅收管理及其改革取得了顯著成績，但也存在著很多問題，這些問題不是簡單地通過局部改進或技術更新就能得到有效解決的，需要從戰略高度上對稅收發展與改革進行全面規劃和部署。一方面，“十二五”時期，稅收工作面臨新的發展環境。我國發展仍處于重要戰略機遇期，面臨難得的歷史機遇，但是發展中不平衡、不協調、不可持續問題依然突出，加快轉變經濟發展方式刻不容緩，對發揮稅收職能作用推動科學發展提出了新任務。另一方面，時代發展又賦予稅務部門新的任務?！笆濉睍r期是稅收事業科學發展的關鍵時期，必須圍繞加快轉變經濟發展方式、保障和改善民生，著力健全有利于科學發展的稅收體制機制，發揮稅收職能作用，促進產業、區域、城鄉等方面結構調整，支持重點領域和關鍵環節改革，推動增加就業再就業、調節收入分配等民生問題的解決，更好地服務經濟社會發展。

因此，“十二五”時期稅收工作要以鄧小平理論和“三個代表“重要思想為指導，深入貫徹落實科學發展觀，牢記為國聚財、為民收稅的神圣使命，遵循依法行政的基本準則，堅持服務科學發展、共建和諧稅收的工作主題，抓好納稅服務、稅收征管的核心業務，推行專業化、信息化的管理方式，完善人才強稅、廉潔從稅的保障機制，建設法治、服務、責任、和諧、效能、廉潔的稅務機關，推進稅收事業科學發展，為全面建設小康社會、加快推進社會主義現代化做出新的更大貢獻。

三、“十二五”時期稅收工作的指導思想和基本原則

(一)“十二五”規劃：改革和完善稅收制度

按照優化稅制結構、公平稅收負擔、規范分配關系、完善稅權配置的原則，健全稅制體系，加強稅收法制建設。擴大增值稅征收范圍，相應調減營

業稅等稅收。合理調整消費稅征收范圍、稅率結構和征稅環節。逐步建立健全綜合與分類相結合的個人所得稅制度，完善個人所得稅征管機制。繼續推進費改稅，全面推進資源稅和耕地占用稅改革。研究推進房地產稅改革。逐步健全地方稅體系，賦予省級政府適當稅政管理權限。

（二）“十二五”時期稅收工作的指導思想

“十二五”時期稅收工作要以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導，深入貫徹落實科學發展觀，牢記為國聚財、為民收稅的神圣使命，遵循依法行政的基本準則，堅持服務科學發展、共建和諧稅收的工作主題，抓好納稅服務、稅收征管的核心業務，推行專業化、信息化的管理方式，完善人才強稅、廉潔從稅的保障機制，建設法治、服務、責任、和諧、效能、廉潔的稅務機關，推進稅收事業科學發展，為全面建設小康社會、加快推進社會主義現代化做出新的更大貢獻。

(三)“十二五”時期稅制改革的基本內容

堅持簡化稅制、公平稅負、完善稅權、有利遵從、分步實施的原則，改革和健全貨物勞務稅、所得稅、財產行為稅制，構建有利于科學發展和加快轉變經濟發展方式的稅收體制機制，充分發揮稅收籌集收入和調控經濟、調節分配作用，為全面建設小康社會、開創我國改革開放和現代化事業新局面奠定科學的稅制基礎。

1.深化貨物勞務稅制改革。立足于普遍征收為主、特殊調節為輔，以實現增值稅擴圍和完善消費稅為重點，優化貨物勞務稅制。擴大增值稅征收范圍，相應調減營業稅等稅收。合理調整消費稅征收范圍和稅率結構。優化進出口稅收制度。

2.深化所得稅制改革。立足于促進社會公平與提升所得稅收入比重，以逐步建立健全綜合和分類相結合的個人所得稅制為重點，完善所得稅制。完善企業所得稅制，優化政策體系和管理制度。穩步推進個人所得稅制改革，更好地調節收入分配。

3.深化財產行為稅制改革。立足于合理配置稅權與完善地方稅體系，以構建全新的房地產稅、全面改革資源稅、加快環境保護稅費改革為重點，健全財產行為稅制。繼續推進費改稅，深化資源稅改革，開征環境保護稅，研究推進房地產稅改革，完善車船稅，統籌實施城市維護建設稅、教育費附加、印花稅和契稅改革。

4.調整和完善稅收政策。適應加快轉變經濟發展方式，構建資源節約型和環境友好型社會，推動城鄉統籌和區域協調發展，調節收入分配，保障和改善民生，提高對外開放水平等要求，進一步調整完善稅收政策。健全有利于支持自主創新、戰略性新產業和高技術產業發展、科研成果產業化、產業結構升級和服務業發展的稅收政策。加大對發展循環經濟的稅收政策支持力度。完善有利于合理引導住房需求的稅收政策。完善促進西部大開發、中部崛起、東北等老工業基地振興以及西藏、新疆等區域發展的稅收政策。進一步完善支持就業再就業和中小企業發展的稅收優惠政策。完善“兩高一資”產品出口退稅政策。完善鼓勵企業“走出去"稅收政策。

四、“十二五”稅制改革具體進程安排（內容涉密，略）

第三篇：十二五規劃與稅制改革Microsoft Word 文檔

十二五規劃與稅制改革

摘要：根據黨的十七屆五中全會精神，中國正在擬制并實施“十二五”規劃。稅改作為中國“十二五“規劃的重要組成部分，與經濟發展方式的轉變、居民收入分配的調節、節能環保和城鎮化有密不可分的關系。正確把握好中國稅改思路，積極響應中央稅改政令是新稅制能否成功的關鍵所在。從稅改最基本的背景條件和具體的稅改內容來分析中國的新稅制，可以發現，這不僅是對我國長期積累的稅制矛盾的很好改變，也將在諸多方面發揮不可替代的巨大作用。

關鍵詞：“十二五”規劃；稅制改革；財政；經濟

【正文】

“十二五”規劃建議提出，“加快財稅體制改革。積極構建有利于轉變經濟發展方式的財稅體制”。稅收制度是國家經濟政策的重要體現，既關系到國家的財政收入，也與廣大企業、個人的切身利益息息相關。積極的財政政策在當前的意義已經發生了變化，過去是為了增加經濟總量，現在更多的是調整經濟結構，通過財政政策的調整，促進整個經濟結構、分配結構、區域結構的調整。這段時間，房地產稅、車船使用稅、資源稅、環境稅等話題成為全社會關注的熱點。這些稅種的推出或改革，對我國影響巨大。

一 “十二五”時期的稅制改革背景

稅收是國家為了實現其職能，按照法定標準，無償取得財政收入的一種手段，是國家憑借政治權力參與國民收入分配和再分配而形成的一種特定分配關系。從一定意義上說是國家命脈。稅收對調節社會資源在不同經濟成分，不同地區，不同單位和個人之間的分配，實現社會發展的經濟目標有著重大的作用和意義。

回首剛剛過去的“十一五”，人們不能忘記這些具有里程碑意義的稅制改革：延續千年的農業稅正式廢止，增值稅轉型改革全面實施，資源稅改革啟動試點，內外資企業稅制全面統一??而作為中國經濟社會發展進程中的一個重要時期，“十二五”肯定要推出一系列重大的稅制改革舉措。人們對稅制改革抱有種種期待并為此而提出種種訴求，當然富有積極意義。問題是，面對這些期待和訴求，我們必須著眼的一項重要工作，就是腳踏實地，在貼近世情、國情和稅情的基礎上拿出切實可行的稅改規劃方案。

當前的國內外經濟社會形勢，帶有典型的“后金融危機”時代特征。我們經濟雖然繼續保持穩步增長，但我們更主要的目標是化挑戰為機遇，實現跨越式的發展。立足于宏觀層面并以挑戰現行稅收體制機制作為篩選的標尺，如下的四個方面變化，我們可能必須首先面 1

對

首先是經濟發展方式的轉變。我們不僅已經將經濟發展方式轉變視作刻不容緩之舉，甚至有了社會制度轉型、經濟體制轉軌和發展方式轉變等所謂三次決定中國現代化命運的重大抉擇的歷史定位。其次，調節居民收入分配。這不僅是因為收入分配差距過大已經被確診為我國內需不足的深層根源之一，而且因為日趨尖銳化的收入分配矛盾已經在相當程度上威脅到社會的穩定。第三，節能環保。與以往周旋于節能環保與經濟增長取舍之間的思維有所不同，今天的中國已經開始尋求兩者之間的全面相容。最后，城鎮化。作為支撐經濟增長的源泉之一，城鎮化已經被視為現實中國的第一內需。進一步看，認識到城鎮化的核心問題在于農民變市民的身份轉換，在于公共服務的供給能力以及財政的供給能力。

可以說，深刻地把握好包括上述這些變化在內的當前以及今后一個時期的一系列重大變化，是謀劃并制定好“十二五”時期稅制改革規劃的關鍵，也是一項具有打基礎意義的工作。

在這種背景下，中國稅改又面臨哪些難點呢？

二 新一輪稅制改革的難點及必要性

在1993年設計并于次年開始實施的中國現行稅制，至今已有了18年的歷史。這些年來，雖然免不了修修補補，但基本的格局沒有發生大的變化。任何一個國家的稅收制度，總要植根于一定的經濟社會環境并隨經濟社會的變化而做相應調整。但是，在今天的中國，稅收制度同我國的實際經濟發展不相適應的情況已經越來越明顯地為人們所看到。同時，人們也意

識到，若不對稅收制度進行與時俱進的調整，稅收制度肯定會對經濟發展產生負面影響。

然而，盡管理論界和實際工作部門對此作了大量的研究，甚至早已制訂出了具有操作性的實施方案，稅制改革就是沒有實質性進展。究其原因，惟恐稅收收入因此減少甚或稅收增幅因此下降，可能是最重要的一條。比如增值稅，已經成型，目標在于轉換改型的增值稅調整方案，如果徹底改革的話可能要分別付出800億的減收代價。如此規模的減收，對中國財政收入方面無疑是巨大打擊。

然而，因擔憂財政減收而擱置擬議進行的稅制改革，不僅會使改革變得遙遙無期，而且將經濟社會發展因此遭受的拖累計入賬冊，從宏觀層面看，很可能得不償失。所以眼下必須為此創造條件、尋找契機。應當看到，擬議進行或亟待進行的稅制改革，只不過是整個財政制度改革的一個組成部分。稅制改革所要實現的政策目標，終究離不開繼續實施的積極財政政策的整體動作。一旦將稅制改革同財政制度的整體變革，特別是同繼續實施的積極財政政策聯系起來，稅制改革便有了得以啟動的重要條件和契機。

已經連續實施了5年的積極財政政策，其基本思路可以歸結為以“ 增債擴支”的辦法拉動內需。這幾年以來，這種積極的財政政策盡管在在基礎設施建設取得一系列驕人成就和對經濟增長做出了直接貢獻，但仍然給我們留下了許多的問題。最明顯的，例如國內居民消費和實業投資始終在一個較低的水平上徘徊，沒有顯著改觀；經濟增長對財政支出擴張形成了日益嚴重的依賴、國債規模迅速增大而其實際功效遞減；第三產業對吸收就業和促進經濟增長的作用有限等等。這些問題，并不能完全歸因于政策失誤與操作不力的的層面，而越來越多的人已經傾向于認定是政令傳達與人們預期誤差形成的。

顯然，啟動新一輪稅制改革的最大難題，就是稅收因此減收以至財政赤字加大，而我國又是以財政自身收支的不平衡來支持來換取宏觀經濟社會的穩定發展。那么現在熱議中的稅制改革，納入旨在“以改革促增長，以改革促發展”的繼續實施和積極財政政策安排，顯然是一個適當選擇：沿著以往的路徑，在“增債擴支” 的過程中，每年1500億元的增發

國債收入，可以將支持擬議進行或亟待進行的改革作為投資方向之一；跳出通行證路徑的局限，即便財政收支動作因稅制改革而加重困難，只要它是經濟社會發展所必需，或者局部的困難可換來全局的改善。也只有這樣，新稅改阻力才會減少，而對國內的沖擊也會降低到一個可以接受的水平。

遙觀未來五年，我國還會繼續實施的積極財政政策。新一輪稅制改革必須把握住這條主線，盡快乘改革之風起航。

三 “十二五”中國稅制改革怎么改？

既然我國稅收改革已箭在弦上。那么，“十二五”時期，我國稅收改革的又有哪些目標呢?

“十二五”是我國新一輪經濟發展的時期，國家“十二五”發展規劃綱要對稅收改革作出安排，包括按照優化稅制結構、公平稅收負擔、規范分配關系、完善稅權配置的原則，健全稅制體系，加強稅收法制建設;擴大增值稅征收范圍，相應調減營業稅等稅收;合理調整消費稅征收范圍、稅率結構和征稅環節;逐步建立健全綜合與分類相結合的個人所得稅制度，完善個人所得稅征管機制;繼續推行稅費改革，全面推進資源稅和耕地占用稅改革;逐步健全地方稅體系，服務省級政府適當稅政管理權限。

以上都是粗略的目標，我國今年的主要思路包括以下三方面。首先是結構性減稅。通過助力經濟結構調整擴大增值稅征收范圍、調減營業稅、調整消費稅、全面推進資源稅改革。代表委員指出，一系列有增有減的稅制改革，凸顯了財稅體制更好地服務于經濟結構調整和轉變發展方式的調控思路。其次，國家利用個稅、房產稅等稅收杠桿“分好蛋糕”，逐步建立健全綜合和分類相結合的個人所得稅制。研究推進房地產稅改革，代表委員認為，推進這兩項稅制改革，突出了稅收對收入分配的調節作用，也反映了我國未來稅制改革的一大方向――逐步直接稅直接稅的比重。最后，適當稅政管理權限：讓財權與事權相匹配。給予地方適當的稅政管理權限，增加地方政府可支配財力，體現了向“有限政府”的轉變?！斑@有利于地方政府因地制宜，對稅收進行調整，更好地履行職能，推動地方經濟和社會發展。”

這些整體思路對我國長期積累的稅制矛盾有個很好的改變，但是再好的思路還是得通過具體的稅制改革來實現。我國“十二五”規劃中將財產稅、資源稅和增值稅最為改革的重中之重。

直接稅是指直接向個人或企業開征的稅，包括對所得、勞動報酬和利利潤的征稅。直接稅與間接稅相對應：間接稅是對商品和服務征收的，從而只是間接地以公眾為征稅對象。目前，我國實現的是以流轉稅為單一主體的稅收制度，增值稅、消費稅、營業稅三個稅種相加占中國稅收收入的60%。所以對中國稅制而言，一直想解決而未能解決的是直接稅的份額問題。這種單一的格局，已經凸顯兩大弊端，一是現行稅收體系的功能不夠健全，不利于經濟發展方式轉變;二是稅制結構差異，商品售價內外倒掛，不利于擴大內需。“十二五”時期，我國稅收改革的重中之重是加大直接稅改革的力度，增加直接稅的比重，主線是服務于經濟發展方式轉變。

除此之外，財產稅、環境稅一直是改變我國貧富差距擴大、環境惡化的兩個突破口。要征收財產稅，首先應選擇合適的稅種，財產稅一般分為三類，一類是一般財產稅，針對個人總財產征稅;二是財產轉讓稅，比如遺產稅和贈與稅，這個問題中國爭議很大，暫時擱置;第三類是特種財產稅，針對人們擁有的某一種或某幾種有代表的財產征稅，中國人有代表性的財產主要是房產，因而就選擇以住房保有環節這筆財產作為開征房產稅的突破口，這也是中國房市調控的重要手段。這種征稅方式可讓地方政府行為從注重短期轉變為有利于長期可持續發展。而且房地產稅是房地產業健康發展過程中不可缺少的配套條件，在這個制度約束

之下，房地產市場的價格會表現更“沉穩”，泡沫會更少，整個產業發展會更健康。同時房地產稅還會增進財產稅再分配調節功能，對整個社會和諧及長期可持續發展的正面意義也是值得期待和肯定的。

保護環境是持續發展的根本，但環境稅這些年始終“千呼萬喚始不出”。環保稅的作用是推動節能減排，在稅收政策上，對有利于節能減排的項目給予稅收優惠，對于不利于節能減排的項目給予稅收懲罰。環保稅不是一個稅種，是作為一個體系存在的，比如資源稅、燃油稅、車船稅，都是與環保稅相關的，燃油稅下一步改革將融入節能減排的因子，發揮其在環保稅方面的作用。“十二五”期間，我國環境保護面臨著四方面巨大壓力：治污減排的壓力繼續加大；環境質量改善的壓力繼續加大；防范環境風險的壓力繼續加大；西方對中國的環境壓力繼續加大。這些都要求強有力的環境稅來協調解決矛盾，最終促進社會和諧。

在諸多稅種中，增值稅已經成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60％以上，是最大的稅種，可以說是制約我國經濟發展的瓶頸。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。增值稅制的一大優點是能夠避免生產專業化過程中的重復征稅問題。但是，增值稅改革試點人為地把資源配置扭曲了，一部分地區允許抵扣，另外的地區不能享受這種待遇，會擾亂微觀經濟主體的決策，不但會帶來征管成本加大，退稅手續繁雜，甚至誘使部分企業偷稅、漏稅的情況發生。在這種情況下，增值稅擴圍的一個辦法是“吃掉”營業稅，但擴圍也會遇到瓶頸問題，一是沖擊營業稅作為地方主體稅種的地位;二是增值稅份額過大給國家帶來風險;三是對現行財稅體制根基帶來顛覆性變化。這個問題要通盤考慮，加以解決，這就要求國家對該稅種進行全面改革。

除了以上幾種稅種，中國目前爭議極大的還有車船稅。車船稅是指對在我國境內應依法到公安、交通、農業、漁業、軍事等管理部門辦理登記的車輛、船舶，根據其種類，按照規定的計稅依據和年稅額標準計算征收的一種財產稅。新的車船稅法草案最大的看點，是對載客少于9人的乘用車稅負，由現行的“一刀切”征收改為按發動機排氣量大小進行分檔，排氣量在1.6升及以下的小排量車，稅額幅度降低或保持不變；1.6升以上至2.5升的中等排量車，稅額幅度適當調高；排氣量為2.5升以上的較大和大排量車，稅額幅度有較大提高。按排氣量大小收取車船稅，會給汽車生產、消費結構帶來一定變化。聚焦車船稅改革，有人會問這是減負還是加稅?其實一般價位越高的車排氣量也就越大，而且社會上有車一族也以中上層收入家庭為主。適當增加這些人的稅負，有利于縮小城鄉差別和收入差距。當然，車船稅稅負增加也不能過重，因為汽車進入家庭越來越普及，汽車產業也是我們鼓勵發展的產業，如果稅負過重可能會加大一般百姓的經濟負擔，不利于汽車消費和產業發展。

四 “十二五”稅制改革展望

“十二五”規劃了未來五年我國的發展方式、發展方向，發展的重點。其是根據十一五規劃的的發展成果和發展趨勢，結合我國的實際國情而制定的，它涉及了經濟、社會、文化、科技等各個方面。其為我國未來五年的經濟發展提供了有利的保障，十二五規劃是提高人民生活水平的重要基礎。

稅收是國家財政收入的主要來源，是宏觀經濟調控的重要杠桿。國家只要征稅，稅收就要發生作用。經濟體制包含稅收手段，經濟體制改革包含稅制改革，決定稅制改革；稅收是宏觀調控體系的重要組成部分，是經濟體制改革的重要內容，在宏觀調控中發揮著重要作用。因此，每次重大經濟改革都要反映到稅收上來，都要對稅制進行相應改革。而稅改作為十二五規劃中極為重要的組成部分，也將在諸多方面發揮不可替代的巨大作用。

“十二五”時期的財稅體制改革和“十一五”時期最大的不同，在于我們剛剛經歷了一場史無前例的國際金融危機，這場危機給我國經濟社會發展內外部環境所帶來的變化，恰恰是我們在“十二五”時期必須直面、積極尋找措施加以解決的重要環節。“十二五”時期將是中國建立完善的市場經濟體制的關鍵時期，這一階段的財政改革目標主要應該是針對中國經濟社會發展過程中所面臨的一系列挑戰和問題，圍繞加快轉變發展方式的戰略目標，通過實施以“公共化”為取向的一系列改革，努力建立與完善的市場經濟體制相適應的公共財政體系，促進科學發展觀的實現以及和諧社會的建立。

一座豐碑，銘刻開拓者的名字，受萬千景仰，一盞明燈，指引著前進的方向，招徠千萬追隨者。改革的力量是無窮的。創新成長的風光無限，生命的智慧永不枯竭。當我們化危機為機遇時，就已經向世人展示了中國不甘平庸的力量；當全社會的能量得以專一聚焦，新稅改的故事就會精彩紛呈，中國特色社會主義市場經濟將更加陽光明媚。

“十二五”規劃正在轟轟烈烈的進行著，新稅改也已揚帆啟程。稅改天下，中國將憑借優越的制度繼續引領世界經濟，成為金融危機下世界上的一顆新星，永遠璀璨奪目。

[1]高培勇 《把握好“十二五”時期的稅制改革背景》 《國財經報》，2010-09-14

[2] 《黨的十七屆五中全會精神宣傳提綱》《求是》2011年01月01日

[3] 李延霞 陳玉明 呂曉宇 《”十二五”稅制改革走向何方?》 《國際商報》2011-03-09

[4]劉佐 《“十二五”稅改重點》 《新世紀》-財新網 2010-03-11

第四篇：淺論我國稅制改革和完善的思路

中央黨校在職研究生《財政學》課程論文

研究生：朱永明淺論我國稅制改革和完善的思路

年級：2011級

專業：經濟學同濟大學經濟與管理學院

班級：江蘇分院直屬班

姓名：徐建軍

學號：1106226100

3二0一二年十二月

淺論我國稅制改革和完善的思路

摘要：我國從經濟體制改革前的稅制，到“利改稅”時期的稅制，再到1994年的稅制，都有不同的動因，均提出了稅制改革的不同要求。本文通過探討前幾輪稅制改革的動因及分析當前稅制存在的問題，提出了完善當前中國稅制改革的思路。

關鍵詞：稅制改革動因思路

近年來，我國稅制改革穩步前行，從內外資企業所得稅合并，到個人所得稅起征點及稅率的調整；從消費稅的調整到房地產相關稅收的完善；從資源稅試點的擴大，到增值稅的擴圍，再到營改增試點范圍的不斷擴大。如同我國的經濟改革與發展一樣，我國稅制的改革與發展也是一個循序漸進的過程。稅制改革不能超越經濟和社會的發展階段,不能超過各級政府、各部門和納稅人的承受能力。筆者試圖分析我國不同時期稅制改革的動因，分析當前稅制存在的問題，粗淺地結合當前正在分布實施的稅制改革，提出完善我國稅制改革的各項思路，以落實科學發展觀的要求，適應不斷變化的社會經濟發展的需要。

一、稅制改革的動因分析

各個國家在不同的經濟時期都會提出稅制改革的要求，每次稅制改革都會有不同的目的，或者解決政府的收入問題，或者是解決宏觀經濟問題，或者是解決微觀經濟問題，或者是解決稅制本身的問題，但是，無論采取何種改革措施，對稅制改革都有基本的評價標準。在具體使用時，表現為兩大標準：一是在征納雙方利益尚未發生根本性沖突，可以兩全的情境下，判定一種稅制或稅改優劣的終極標準是“不傷一人地增進所有人的利益總量”原則，也就是帕累托最優標準。二是在征納雙方利益發生根本性沖突，不可以兩全的情境下，判定一種稅制或稅改優劣的終極標準是“最大利益凈余額”原則，即所謂“最大多數人的最大利益”的功利主義原則。我國從經濟體制改革前的稅制，到“利改稅”時期的稅制，再到1994年的稅制，無不滲透著其中之一或兼而有之的評價標準，筆者稱之為“稅制改革的動因”。

1、“多稅種、多次征”保證了稅收、簡化了稅制。由于當時多種經濟成分并存，特別是資本主義工商業仍大量存在的環境下，經濟體制改革前的稅制的基本特點是“多稅種、多次征”，它有利于從各經濟成分、各生產環節和流通環節取得財政收入，保障國庫收入穩定可靠；有利于調節各個階段、各個經濟成分的收入水平；有利于對資本主義工商業進行監督檢查，防止逃稅避稅，限制他們獲取過多利潤；還有利于加強對其他經濟成分的財政監督，限制違法經營活動。

2、“利改稅”適應了對內搞活、對外開放的要求。黨的十一屆三中全會以后，黨的工作重點轉移到經濟建設上來，全面實行改革開放政策，為了適應對內搞活、對外開放的經濟形勢，稅制改革隨著經濟體制改革而動，開始了對原支離破碎的稅制進行徹底的改革，開征了國有企業所得稅等，還針對改革開放中出現的新情況，陸續開征了產品稅、增值稅等新稅種，出現了32種稅種。

3、“新稅制”保證了國家宏觀目標的實現和市場結構的優化。1994年的稅制改革，是我國向市場經濟過渡，原來的稅制與發展社會主義市場經濟的要求不相適應，在處理國家、企業和個人的分配關系和中央、地方的分配關系方面難以發揮作用而實行的，有利于統一稅法，公平稅負，理順分配關系，保障財政收入，建立符合社會主義市場經濟稅制體系。

二、當前稅制改革亟待解決的問題

1994年開始實施的新稅制，在增加財政收入、提高財政收入占GDP的比重、調節各種經濟行為等方面都發揮了應用的作用。據不完全統計，除2007年由于經濟過熱，虛擬經濟發展迅速，稅收收入增收率超過25%；2009年由于當年的經濟危機稅收增長率下降較多僅10%外，2002年到2010年我國每年稅收收入增收大約19%左右。然而，稅制改革不再只是簡單地與經濟發展掛鉤，而將是更多地與稅收制度的公共政策功能結合起來；稅制改革不再是簡單地看其經濟效應，而將更多地與公眾的接受程度結合起來，因此，當前稅制改革亟待解決下列的問題。

1、稅制結構不合理，甚至有缺陷。首先，就稅制總體而言，流轉稅比重偏大，所得稅比重過小。其次，就流轉稅內部結構而言，消費稅比重過小，增值稅比重過大，是我國稅收收入的主要來源，占有相當大的比例。第三，就所得稅內

部結構而言，個人所得稅比重過小，社會保障稅缺失。另外，增值稅和營業稅并行存在劃分不清、國地稅爭稅源、營業稅有重復得稅問題等缺陷。因此，在這種稅制結構下，難以發揮稅收在調節收入分配、實現社會公平、構建和諧社會方面的作用。

2、稅收立法進程緩慢，尚未走上正常軌道。各級政府和部門對用法律規范稅收分配關系重視不夠，稅收法規多以條例草案的形式試行，目前，除了極少的稅種經全國人民代表大會立法外，絕大多數稅種都是國務院制定并發布的稅收暫行條例。在操作過程中，實際的稅收立法權與稅收征收管理權集中在國有資產的代表政府手中，政府在財政收入出現缺口時，往往只在稅收征管過程中強調保證收入，而不是同時對稅收法規進行調整。法制性不強，剛性不足，政策制定的隨意性和臨時性，缺少透明度的規范性，與依法治國、依法治稅的要求有較大的距離。

3、中央與地方分配機制不夠健全，地方管理權限較小。我國的稅收收入一般分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅，根據現行的比例關系，在稅收收入的分配上，中央始終處于強勢地位，地方處于弱勢地位。地方稅種及輔助稅種不夠健全，地方組織收入和調控經濟的能力相對不足。中央與地方稅收收入分配機制以及地方稅收管理權限的問題，不利于調動和發揮地方的積極性，也不利于促進區域經濟的發展，甚至在有的地方，造成地方對中央的過度依賴。

4、稅收調控功能“越位”和“缺位”現象同時存在。稅收對經濟和社會發展的調控主要手段包括，設置適當的稅種，確定適當的稅率，制定各種具體政策，主要是優惠政策。從稅收優惠政策來看，未能體現國家產業政策和社會經濟發展戰略，而是過多地表現為針對特定區域和特定納稅人的優惠，未能真正貫徹公平稅負的原則，這不僅不利于區域經濟的協調健康發展，而且存在一定程度上拉大了地區之間的差距。稅制結構不能適應社會經濟發展的變化。

三、完善當前稅制的思路

探討前幾輪稅制改革的動因及分析當前稅制存在的問題，目的在于確立未來中國稅制改革的基本走向和目標。事實上，我國一直在進行合理化稅制模式的探

索，這個過程是長期的，只能通過稅收制度的深化改革，按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管的原則，穩步推進稅收改革，不斷地從中吸取經驗和教訓，才能最終形成符合我國實際的稅收制度。筆記認為，我國下一步的稅制改革應當從調整國民收入分配格局入手，通過調整稅負，優化結構，加強征管，完善稅種，分步實施等一系列重大措施，把我國的稅制建設大大地向前推進一步,真正健全一套適應我國社會主義市場經濟體制的、符合國際慣例的稅收制度,以更好地促進我國經濟與社會的發展。

1、在調整稅收結構的情況下保持適度宏觀稅負水平。中國稅負列全球前三，但中國宏觀稅負在全世界較低。當前的中國不存在大幅削減稅收的可能性，稅收可以適當增加，但應將增加的部分多用于財政支出中的民生部分。應當從拓寬稅基，加強管理入手，采取加強預算管理，規范財政收入制度，調整財政收入結構；優化稅制結構，完善現行稅種，開征必要的新稅種，適時適當調整稅收政策；大力加強稅收征管，減少稅收流失；狠抓國有企業經濟效益的提高等措施,調整稅負水平，將我國的稅負總水平逐步提高到一定比例以上。

2、在合理設置稅種的前提下實現稅制的簡化。應當采取合并重復設置的稅種、合并性質相近、征收有交叉的稅種、適時開征一些必要的新稅等措施，實現稅制的簡化，還可以對征收某些特定目的稅的必要性和征稅效果應當重新認真研究，權衡利弊后決定進行取舍。要合理調整直接稅與間接稅的比例，逐步加大前者在稅收總額中所占的比重，降低后者的比重。要規范地方稅，提高地方稅收在稅收總額中所占的比重，并適當地將一部分地方稅的立法權下放給省級地方政府。

3、在統一稅政的前提下提高稅收征收管理水平。要在建立健全各類規章制度，實行規范化管理；積極推行計算機管理，逐步形成網絡；采取輔助措施，強化征管效果等方面下功夫。要加強與各有關部門的配合，不斷提高稅務人員的素質，改進稅務機關的工作作風，為納稅人提供優良服務，特別要加大宣傳力度提高納稅人的納稅意識，健全納稅服務體系為納稅人主動納稅創造條件。還要加強稅務稽查加大執法力度，嚴懲偷稅、逃稅、騙稅、抗稅等違法者。

4、在穩步推進的基礎上抓好每項稅制改革工作。稅制改革是一個龐雜的話題，我國稅制改革要分布實施，通過增值稅、消費稅、企業所得稅、個人所得稅等每一項稅制改革，穩步前行，以落實科學發展觀的要求，適應不斷變化的社會經濟發展的需要。一是健全增值稅制度，公平合理的稅負，調動企業生產的積極性。在稅制改革推進中，增值稅改革一直是一大看點。目前在全國所有地區和行業推行增值稅轉型改革，要不斷推進增值稅擴圍，推廣營業稅轉為增值稅擴大到部分生產性服務業做法。二是全面推進資源稅改革，擴大資源稅征收范圍，適時擴大從價計征范圍，深化資源性產品價格和環保收費的改革，研究制定環境保護稅費改革方案，促進資源節約和環境保護，要解決企業的外部效應，讓資源稅能夠起到確保財政收入正常增長的作用。三是要推進城市維護建設稅改革，賦予其正式的稅收地位，改變其依附于商品稅的狀況，直接以納稅人的銷售收入或營業收入為計稅依據，保證為城鄉基礎設施建設提供足夠的資金來源。四是完善消費稅制度，調整消費稅范圍和稅率結構。擴大消費稅的范圍，把一些資源消耗過大的商品納入到消費稅征收范圍，調整高消耗商品的稅負，合理的調整稅率，對一些與人們生活密切相關的商品稅率進行調整，對外部負效應比較大的商品稅率進行調整，促進盡量少消耗資源。五是適時擴大房地產稅試點城市。穩步推進房產稅改革試點，進一步研究制訂房產保有、交易環節的稅收改革方案，協調房地產相關稅收，如城鎮土地使用稅、契稅、耕地占用稅、營業稅。五是推進個人所得稅改革綜合稅制改革，降低個人所得稅稅負，以更好地促進養老、醫療、教育、住房等民生的改善。采取措施，降低企業所得稅稅負，減少企業所得稅和個人所得稅的重疊征稅問題。

參考文獻：

[1]洪銀興，尚長鳳.公共財政學[M]南京:南京大學出版社，2012:176-181.[2]中國稅務學會學術研究委員會.進一步完善稅制改革研究[M]北京:中國稅務出版社會，2009:28-42.[3]楊志勇.十八大后中國稅制改革前瞻[J]瞭望東方周刊，2012(48):52.[4]宋文娟.淺議我國稅制改革的目標及思路[J]經濟師，2011(12):41.

第五篇：稅制改革

稅制改革是通過稅制設計和稅制結構的邊際改變來增進社會福利的過程。稅制改革可能有很多形式，既有稅率、納稅檔次、起征點或免征額的升降和稅基的變化，又有新稅種的出臺和舊稅種的廢棄，還有稅種搭配組合的變化。稅制改革的幾項主要內容是增值稅要由生產型轉向消費型，鼓勵企業進行固定資產投資；同時進一步擴大增值稅征收范圍，以往繳納營業稅的金融保險業、律師事務所、會計師事務所、交通運輸和郵政電信等行業，將改為繳納增值稅。遺產稅也有可能被推出。

休掉舊稅制

入世帶來的壓力是舊稅制改革的動力之一。

加入WTO之后對中國稅收的影響，會通過貿易這個紐帶傳遞到中國的稅制變革上，在市場經濟國家所廣為接受并且長期通行的一套稅收的理念及其運行規則，也要隨之帶入中國，這對中國的傳統理念及其運行規則提出了嚴峻的挑戰。

“中國目前的稅收是以間接稅為主的稅收結構，所以稅改的重點將是增值稅、營業稅、消費稅、關稅等稅種?！敝醒胴斀洿髮W稅務系副主任劉桓教授在接受媒體采訪時說。劉曾參與中國稅制改革方案制定工作。

“增值稅設計向歐洲方式靠攏”不僅僅意味著現行的生產型增值稅將被改為消費型增值稅，以鼓勵企業的投資，而且還將使更多的行業被納入到增值稅的征收范圍，如農牧業、交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、房地產業以及社會服務業，以前沒有納入增值稅的課稅范圍的將被包容進去。這可能會增加相關企業稅負。

目前中國的企業所得稅還是兩張面孔，對內一套，對外一套。中國的內資企業和外資企業所得稅的名義稅率都是33%，但 是外資企業的稅收優惠多，實際上外資享受的是超國民待遇。這等于把內資企業放在不平等的位置。兩稅合并后的統一稅率，尚無定論，但不會超過30%，為照顧 外商實際利益和平穩過渡，兩稅合并不排除分步并軌或一段時間內保留一定優惠待遇的實施方式。

化妝品和護膚品等現在不再代表消費階層的商品將從消費稅中剔除，但如果你要買一艘游艇，那就對不住你了。消費稅的消費對象是奢侈品；另外一類是政府政策上想予以控制、限制的一類特殊消費品。

彌補個稅制度缺陷 國家稅務總局的資料顯示，個人所得稅是1994年稅改后增長最快的稅種，8年來平均增幅達48%，2001年中國個人所得稅收入達995.99億元，但僅占2001年全國稅收總額的6.6%。有專家推算，個稅稅金漏洞至少在1000億元以上。

本來個人收入調節稅并非針對普通百姓的，隨著市場經濟的發展，社會分配制度由過去的國家拿大頭，個人拿小頭發展為現在的個人拿大頭，國家、集體拿小頭。但個稅的結構調整并沒有反映出分配結構的變化，稅法的立法滯后了。

最近的查稅風暴就是針對中國個稅的流失而發生的，個人收入的多元化，支付過程中現金量過大，征管手段相對落后，都是造成這種狀況的原因。

中國個稅的缺陷是稅制本身缺陷和征收制度的缺陷。稅制缺陷表現在對富人收入的監控上沒有健全的制度。其次，在個稅征 收管理的制度上，中國目前采取分類分項征收稅制，這個措施的好處在于不容易逃稅，但弊端是多次征收造成免稅量很大。而國外采取的是綜合征收方法，把收入放 在一起，統一收稅。

中國現行的稅制將收入分成11類，按不同稅率征稅，也使同樣數額的收入因其來源不同而稅收不同，也就是說賺同樣多的錢，交不一樣的稅。如果采取綜合征收辦法，可以避免這種不公平。

2改革熱點

2010年中國稅制改革熱點

物業稅

熱議不斷 謎局待解

從2009年到2010年，“物業稅”這一字眼每次出現在各大網站、報紙上都會占據顯要的位置，一方面是業內人士眾說紛紜、莫衷一是，另一方面是權威部門的三緘其口，只字不提。物業稅距離百姓是遠是

物業稅

近，這一問題就如同現在的房地產行業一樣，迷霧重重、讓人匪夷所思。

物業稅，主要針對土地、房屋等的保有環節征稅，在我國目前房價日漸高漲的背景下，物業稅自“破題”之日起就注定了其不平凡的經歷，作為房地產調控的一大“重器”，很多業內人士更是認為：物業稅才是對付目前“土地財政”“炒房熱” 兩大房價“推手”的殺手锏。

全國政協委員、財政部財政科學研究所所長賈康表示，開征物業稅有利于房地產行業健康發展，也有利于分稅制財稅體制從中央踐行至地方，物業稅在設計上應該考慮與市場機制結合以發揮長效機制作用，促使地方政府行為進一步合理化。

值得關注的是，2010年的財政預算報告稱，要完善消費稅和房產稅?？梢灶A見，無論是有關部門各種文件中數次提及的改革方向，還是作為國際上通行的調整收入分配的手段，物業稅的確有望推出，現在的問題更多的在技術層面。2010年，關于物業稅的疑問可能會得到答案。

資源稅

醞釀成熟 呼之欲出

“推出的時機已經到來?！边@是目前業內對資源稅改革提及最多的一句話。的確，無論是來自政府和社會層面的共識之聲，還是理論和技術等層面的成熟度都說明一點：資源稅改革在醞釀多年之后，目前已經具備了推出的條件，現在最重要的問題是推出的時機。

我國自1984年開征資源稅以來，于1986年和1994年進行了兩次改革和完善，本次改革的核心是由“從量計征”改為“從價計征”，可以說，這一改革將有利于完善資源產品價格形成機制，并可以實現通過提高稅負成本限制企業對資源的過度使用。

全國政協委員、國家開發銀行顧問劉克崮說，當前是推出資源稅改革的較好時機，首先是當前我國經濟處在回升向好時期，這是有利時機，其次是近幾年實施的結構性減稅，也有利于改革實施，再有就是相關行業已具備了承受能力。

2010年財政預算報告稱改革資源稅制度?？梢灶A見，在我國轉變經濟增長方式的大背景下，產業結構的調整將會得到更多的關注，對高耗能、高污染、資源型企業也將會更多的調控，2010年，資源稅改革有望正式推出。

環境稅

大勢所趨 積極推進

當綠色、低碳成為全球經濟發展的熱詞，當西方國家進入全面“綠化”稅制的新階段；當我國面臨的“節能減排”目標日益艱巨，當單靠法律和行政干預已不能解決我國環境污染問題的時候，稅制“綠化”在我國也成為大勢所趨。

2007年6月，國家發改委會同有關部門制定了《節能減排綜合性工作方案》，明確提出要“研究開征環境稅”。2010年，國務院批轉發改委《關于2009年深化經濟體制改革工作的意見》中亦明確表示，要加快理順環境稅費制度，研究開征環境稅。可以看出，開征環境稅的相關工作在我國已經開始積極推進。

“環境稅的開征將來肯定是大勢所趨，很多西方國家各方面的基礎好，可以通過稅收的手段來實現對環境的保護，從我國來看，一些地方開征環境稅是可行的，可以更多的給地方一些小稅種的權力?！比珖舜蟠?、廣西壯族自治區財政廳廳長蘇道儼說。2010年政府工作報告提出，要打好節能減排攻堅戰和持久戰。值得注意的是，環境保護是一個世界性的難題，而出臺一個新的稅種難免會引起稅負增加，所以如何積極的推進環境稅、究竟采取怎樣的征稅模式，將可能在今后一段時間成為開征環境稅問題的焦點。

個人所得稅

目標清晰，已在改革的十字路口

個人所得稅可以稱為是根敏感的神經，每一次的觸動都會引來極大的關注。盡管我國個人所得稅收入只占全部稅收收入的較少部分，但因為與億萬百姓切身相連，所以備受關注，很多人對稅制的了解甚至都是從個人所得稅開始的。

個人所得稅

關于個人所得稅改革的目標，一直以來都是十分清晰的，就是從目前實施的是分類稅制走向綜合與分類相結合的稅制，很多業內人士指出，解決目前個人所得稅存在的所有問題都需要綜合與分類相結合的稅制體系來實現。

中國社科院財政與貿易經濟研究所高培勇說：“現在的個人所得稅已經處在改革的十字路口，這項改革首先要破題，改革的步伐能不能在2010年加快，要看相關部門的準備情況?！?/p>

值得注意的是，今年的政府工作報告提出，加大財政、稅收在收入初次分配和再次分配中的作用。個人所得稅，可以在調整收入分配方面發揮應有的作用，但從現在來看，這種作用還沒有完全發揮出來，需要進一步的改革完善。

3改革影響

房產稅改革對稅制改革的影響

首先需要明白，“房產稅”與“房地產稅”是兩個不同的概念，前者指的是一個稅種，后者是房產稅、土地增值稅等與房產、土地相關稅種的總稱。

在 房地產調控過程中，依據中國近兩年房地產市場的特殊情況，政府采取了限購的措施，以抑制房價過快上漲。由于限購是一種行政手段，于是，人們總希望用經濟手 段來替代，房產稅被認為是可替代限購措施的最佳手段。房產稅擴大試點的消息一經傳出，就有人猜測限購措施是不是要撤了。

其實，限購和房產稅 是不同性質的手段，房產稅即使能發揮出調節作用，也難以替代限購措施。在房地產市場投機預期濃厚的情況下，限購是最有效的措施，也是不得不采用的權宜之 計。當游資、民間資金更多地進入到實體經濟領域，房地產市場恢復常態時，限購自然就會取消，不必再幻想用房產稅來替代限購措施。房產稅改革的必要性

依據中國的國情，房產稅擴展到個人住房的必要性是：調節個人住房消費，節約住房資源，同時對住房投機有一定的預期性抑制作用。

4取得成效

1994年我國進行稅制改革取得的最大成效，就是初步建立了財政收入穩定增長的機制。稅制改革后，稅收已成為財政收入最主要的來源。此后，我們又不斷地調整和完善稅制，特別是針對稅收征管體制滯后于

我國歷次出口稅調整

稅制的狀況，加快了稅收征管改革步伐。一個健康有效的稅制，必須通過與之相適應的稅收征管制度來保證實施。1998年以來，進一步加強稅收法制建設，深化稅收征管體制改革和以“金稅工程”為主要手段的稅收征管信息網絡的建設運用，建立海關緝私警察制度，這對于加強稅收征管，打擊各種偷逃騙稅、走私等涉稅違法犯罪活動，發揮了重要作用。新《稅收征管法》及其《實施細則》等一批法律法規相繼頒布實施，稅收征管力度加強，保證了稅收持續大幅度增長。2002年全國稅收收入（此為國家統計局統 計口徑，已沖減了出口退稅部分）比1993年增長了3.14倍，年均增長17.1%，與同期財政收入年均增長數基本同步，其中1994——1997年年均 增收995億元，1998——2002年年均增收1880億元。稅制的重大改革和不斷完善，為持續大幅度增加財政收入、增強宏觀調控能力、支持經濟和社會 事業全面發展，作出了重要貢獻。

5改革年表

1993年

3月15日，國務院總理李鵬在第八屆全國人民代表大會第一次全體會議上所作的《政府工作報告》中提出，要進一步改革財政

稅收體制，理順中央與地方、國家與企業的分配關系，會議批準了上述報告。

4月19日，國務院發出《關于國務院機構設置的通知》，將國家稅務局更名為國家稅務總局，并升格為國務院直屬機構，原國家稅務局局長金鑫繼續擔任局長。

4月23日和29日，中共中央總書記江澤民先后兩次主持召開中央財經領導小組會議，聽取財政部、國家稅務總局關于財政、稅收工作的匯報，研究稅制改革和財政管理體制改革工作，并提出對財政、稅收工作的要求。

4月28日，中共中央總書記江澤民聽取國家稅務總局局長金鑫、副局長關于稅收工作的匯報。

5月18日，中共中央紀律檢查委員會、監察部發出《關于中央直屬機關和中央國家機關紀檢、監察機構設置的意見》，其中提出中央紀委、監察部在國家稅務總局設立派駐紀檢、監察機構。

7月20日～26日，國家稅務總局在北京召開全國稅務局長會議，重點研究加強宏觀調控問題，中共中央政治局常委、國務院副總理朱镕基到會講話。

7月23日，國務院發出《關于加強稅收管理和嚴格控制減免稅收的通知》。

8月底～9月初，國務院總理辦公會議、國務院常務會議、中共中央政治局常委會議先后討論并原則通過國家稅務總局起草的稅制改革方案和財政部起草的分稅制財政管理體制改革方案。

10月31日，第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議通過《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，即日公布，自1994年1月1日起施行，同時廢止《中華人民共和國城鄉個體工商業戶所得稅暫行條例》和《中華人民共和國個人收入調節稅暫行條例》。

11月6日，國家稅務總局修訂發布《稅務行政復議規則》。

11月14日，中國共產黨第十四屆中央委員會第三次全體會議通過《中共中央關于建立社會主義市場經濟體制若干問題的決定》，其中作出了有關稅收的規定。

11月16日，國務院發出《關于組建國家稅務總局在各地的直屬稅務機構和地方稅務局有關問題的通知》。

12月13日，國務院發布《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國營業稅暫行條例》、《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》和《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》，均自1994年1月1日起施行，同時取消產品稅、鹽稅、特別消費稅、國營企業所得稅、國營企業調節稅、集體企業所得稅和私營企業所得稅。

12月15日，國務院發布《關于實行分稅制財政管理體制的決定》。

12月20日，國務院發出通知，將國家稅務總局的機構規格由副部級調整為正部級。

12月23日，經國務院批準，財政部發布《中華人民共和國發票管理辦法》，即日起施行。

12月25日，國務院批轉國家稅務總局報送的《工商稅制改革實施方案》，自1994年1月1日起施行。

同日，國務院發布《中華人民共和國資源稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。

12月29日，第八屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議通過《全國人民代表大會常務委員會關于外商投資企業和外國企業適用增值稅、消費稅、營業稅等稅收暫行條例的決定》，規定外商投資企業和外國企業自1994年1月1日起適用國務院發布的增值稅暫行條例、消費稅暫行條例和營業稅暫行條例，同時廢止《工商統一稅條例（草案）》。

1994年

1月23日，國務院發出《關于取消集市交易稅、牲畜交易稅、燒油特別稅、獎金稅、工資調節稅和將屠宰稅、筵席稅下放給地方管理的通知》。

1月27日，中共中央同意成立中共國家稅務總局黨組，金鑫任書記。

1月30日，國務院發布《關于對農業特產收入征收農業稅的規定》，即日起施行。

2月5日，國務院任命財政部部長劉仲藜兼任國家稅務總局局長，金鑫等人任國家稅務總局副局長。

2月22日，國務院發出《關于外商投資企業和外國企業適用增值稅、消費稅、營業稅等稅收暫行條例有關問題的通知》。3月16日，經國務院批準，國務院辦公廳印發《國家稅務總局職能配置、內設機構和人員編制方案》。

6月4日，國家稅務總局印發《關于制定省、自治區、直轄市國家稅務局職能配置、內設機構和人員編制方案意見》。

1月6日，中共中央任命項懷誠為中共國家稅務總局黨組書記。

1月18日，國家稅務總局在北京舉行慶祝建局45周年大會。

2月28日，第八屆全國人民代表大會常務委員會第十二次會議通過《關于修改〈中華人民共和國稅收征收管理法〉的決定》，即日公布施行。

5月31日，國務院在北京召開嚴厲打擊出口騙稅違法犯罪活動工作會議，國務委員羅干主持會議，朱镕基、李嵐清副總理和最高人民法院院長任建新到會并講話。

8月8日～11日，國家稅務總局在北戴河召開全國稅務系統思想政治工作會議，中共中央政治局常委、國務院副總理朱镕基到會講話。

10月30日，第八屆全國人民代表大會常務委員會第十六次會議通過《關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定》，即日公布施行。

1996年

1月21日，國務院發布《關于堅決打擊騙取出口退稅嚴厲懲治金融和財稅領域違法亂紀行為的決定》。3月17日，第八屆全國人民代表大會第四次會議批準《中華人民共和國國民經濟和社會發展“九五”計劃和2010年遠景目標綱要》，其中提出了有關稅收的措施。

12月17日～21日，國家稅務總局在北京召開全國稅務工作會議，中共中央政治局常委、國務院副總理朱镕基到會講話。1997年

1月23日，經國務院批準，國務院辦公廳轉發國家稅務總局報送的《深化稅收征管改革方案》。

2月18日，國務院批轉國家稅務總局報送的《關于加強個體私營經濟稅收征管強化查賬征收工作的意見》。

2月19日，國務院發出《關于調整金融保險業稅收政策有關問題的通知》。

2月25日，國務院發出《關于對生產企業自營出口或者委托代理出口貨物實行免、抵、退稅辦法的通知》。

3月14日，第八屆全國人民代表大會第五次會議通過修訂以后的《中華人民共和國刑法》，其中增設了第三章第六節危害稅收征管罪和其他若干涉稅條款。

7月7日，國務院發布《中華人民共和國契稅暫行條例》，自10月1日起施行。

同日，經國務院批準，財政部、國家稅務總局發布《文化事業建設費征收管理暫行辦法》，即日起施行，其中規定文化事業建設費由地方稅務局征收。

9月12日，中共中央總書記江澤民在中國共產黨第十五次全國代表大會上所作的報告中論述了有關稅收問題。

10月21日，國務院發出《關于地方稅務機構管理體制問題的通知》。

1998年

3月12日，國務院發出《關于加強依法治稅嚴格稅收管理權限的通知》。

3月18日，中共中央任命金人慶為中共國家稅務總局黨組書記。

3月31日，國務院任命金人慶為國家稅務總局局長。

4月22日，中共中央政治局常委、國務院副總理李嵐清視察國家稅務總局，聽取該局關于稅收工作的匯報。

6月22日，經國務院批準，國務院辦公廳印發《國家稅務總局職能配置、內設機構和人員編制規定》。

1月22日，國務院發布《社會保險費征繳暫行條例》，其中規定社會保險費的征收機構由省級人民政府規定，可以由稅務機關征收。

3月29日，中共中央政治局常委、國務院副總理李嵐清致信全國稅收宣傳月活動，號召全國大力開展稅收宣傳活動，增強全民納稅意識。

8月30日，第九屆全國人民代表大會常務委員會第十一次會議通過《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》。9月23日，國家稅務總局發布修訂以后的《稅務行政復議規則（試行）》，自10月1日起施行。

2000年

1月11日，國務院發出《關于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知》。

1月12日～19日，中共中央在中共中央黨校舉辦省部級主要領導干部財稅專題研討班，中共中央政治局常委、中共中央黨校校長胡錦濤出席研討班開班式并講話，中共中央政治局常委、國務院總理朱镕基和中共中央政治局常委、國務院副總理李嵐清分別為學員作了報告，中共中央總書記、國家主席、中央軍委主席江澤民出席研討班結業式并發表重要講話。

2月12日，經國務院批準，國務院辦公廳轉發國家稅務總局報送的《關于全面推廣應用增值稅防偽稅控系統的意見》。3月2日，中共中央、國務院發出《關于進行農村稅費改革試點工作的通知》。

3月15日，第九屆全國人民代表大會第三次會議通過《中華人民共和國立法法》，其中作出了有關稅收的規定。

9月25日，國家稅務總局印發《省、自治區、直轄市國家稅務局職能配置、內設機構和人員編制的規定》等文件。

10月22日，國務院批轉財政部、國家稅務總局等12個單位報送的《交通和車輛稅費改革實施方案》。

同日，國務院發布《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》，自2001年1月1日起施行。

11月8日，經國務院批準，財政部、交通部和海關總署發出《關于將船舶噸稅納入預算管理的通知》，自2001年1月1日起執行。

11月17日，國務院在北京召開全國打擊騙取出口退稅工作會議。會議由國務委員、國務院打擊騙取出口退稅工作領導小組組長吳儀主持，國務院總理朱镕基、副總理李嵐清和國務委員羅干、王忠禹出席會議，朱镕基作了重要講話。

2011年

經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改征增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。

2013年

5月24日，財政部、國家稅務總局發布《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》財稅[2013]37號文，對自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營改增試點工作作出規定。