第一篇：期貨公司稅制優(yōu)化改革探討

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期貨公司稅制優(yōu)化改革探討

田曉軍易陽平

摘要：我國(guó)現(xiàn)行的期貨公司稅制存在著稅基偏大、稅率偏高、稅制不清晰的問題。不合理的期貨公司稅制已經(jīng)有失稅收公平與效率的杠桿作用。本著公平稅負(fù)、完善稅制、對(duì)期貨業(yè)進(jìn)行適當(dāng)扶持、保障和促進(jìn)的原則，應(yīng)考慮適當(dāng)降低期貨業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率、取消諸多不合理的計(jì)稅限制、認(rèn)同一些比較科學(xué)、合理和易操作的期貨公司自發(fā)性稅收籌劃。

關(guān)鍵詞：期貨公司；稅制改革；營(yíng)業(yè)稅；所得稅

作者簡(jiǎn)介：田曉軍，廣發(fā)期貨公司研究部經(jīng)理；易陽平，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)博士生。

現(xiàn)行期貨公司稅制及其優(yōu)化空間

期貨公司涉及的稅種相對(duì)簡(jiǎn)單，主要包括以經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入為課稅對(duì)象的營(yíng)業(yè)稅（流轉(zhuǎn)稅）和以利潤(rùn)所得總額為課稅對(duì)象的企業(yè)所得稅，其他相關(guān)稅種還包括與日常運(yùn)作相關(guān)的印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅和城市維護(hù)建設(shè)稅等。總體上評(píng)價(jià)，我國(guó)期貨公司目前的現(xiàn)行稅制存在著稅基偏大、稅率偏高、稅制不清晰的問題。

一、流轉(zhuǎn)稅制評(píng)價(jià)

目前，期貨公司按照一般社會(huì)服務(wù)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)繳納營(yíng)業(yè)稅，并按營(yíng)業(yè)稅稅額附征城建稅及教育費(fèi)附加，一般稅負(fù)水平是：（1）營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。（2）城建稅稅率因期貨公司所在區(qū)域而不同：在市區(qū)的，稅率為7%；在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%；在其他區(qū)域的，稅率為1%。由于期貨公司一般都坐落在城市或縣城、建制鎮(zhèn)內(nèi)，實(shí)際適用稅率多為7%或5%。（3）教育費(fèi)附加統(tǒng)一按3%的附加率征收。綜合考慮營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加，一般期貨公司的流轉(zhuǎn)稅綜合稅負(fù)在總收入的5.4~5.5 %之間。

據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2002年重點(diǎn)稅源營(yíng)業(yè)稅行業(yè)稅負(fù)測(cè)算，銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)水平分別為5.2％和5.8％，全國(guó)營(yíng)業(yè)稅平均稅負(fù)水平為4.0％。表面看來，似乎期貨公司的營(yíng)業(yè)稅負(fù)雖高于全國(guó)平均水平，但與金融同業(yè)仍顯得較為一致，然而由于以下三方面的原因，我國(guó)期貨公司的流轉(zhuǎn)稅實(shí)際稅負(fù)會(huì)更高：（1）計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額包括期貨公司收取的各種價(jià)外費(fèi)用——一些實(shí)際上并不構(gòu)成期貨公司收入的代收費(fèi)用。根據(jù)《商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》和《營(yíng)業(yè)稅條例及實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，期貨公司的營(yíng)業(yè)收入為向客戶收取的手續(xù)費(fèi)，包括代期貨交易所收取的手續(xù)費(fèi)，并以此為計(jì)稅依據(jù)。這顯然形成了對(duì)交易所和期貨公司重復(fù)征稅的不合理現(xiàn)象。（2）期貨經(jīng)紀(jì)公司支付給居間人的傭金返還不得在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)從營(yíng)業(yè)額中扣除。盡管期貨公司使用居間人符合國(guó)際慣例，但目前我國(guó)客戶支付給期貨經(jīng)紀(jì)公司的手續(xù)費(fèi)中并沒有體現(xiàn)出居間人的所得部分，按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，這種傭金返還并不屬于期貨經(jīng)紀(jì)公司的稅收優(yōu)惠政策范圍，期貨經(jīng)紀(jì)公司應(yīng)當(dāng)按手續(xù)費(fèi)全額納稅。這導(dǎo)致期貨公司實(shí)際實(shí)現(xiàn)的收入承擔(dān)的稅負(fù)要比法定稅率高。（3）征收營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)不能抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)（如計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備等）所含的進(jìn)項(xiàng)增值稅。國(guó)際通行的做法是在營(yíng)業(yè)稅和增值稅之間擇其一對(duì)企業(yè)征收。我國(guó)是實(shí)行增值稅的國(guó)家，但由于各種原因，金融、交通、餐飲等服務(wù)業(yè)目前還沒有實(shí)行增值稅制度，而另外實(shí)行營(yíng)業(yè)稅制度。由于征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，不允許作為餐飲類企業(yè)的期貨公司抵扣購(gòu)入固定資產(chǎn)所含的增值稅，所以期貨公司事實(shí)上承擔(dān)了增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩種稅收負(fù)擔(dān)。

與OECD國(guó)家比較，我國(guó)期貨公司的營(yíng)業(yè)稅負(fù)顯得偏重。OECD的大多數(shù)國(guó)家對(duì)金融企業(yè)以征收直接稅為主。在所得稅（即直接稅）上基本采取與其他行業(yè)一致的稅制政策（個(gè)別規(guī)定上略有區(qū)別），在間接稅制（即我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅）上，采取的是與其他行業(yè)不相同“從````

輕不從重”，甚或總體不征收間接稅（大致相當(dāng)于我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅）的特殊政策。如果按照OECD多數(shù)國(guó)家對(duì)期貨公司采取的稅收政策和做法，對(duì)期貨公司取消征收營(yíng)業(yè)稅及其附加的話，這部分稅款——營(yíng)業(yè)額的5.4~5.5 %轉(zhuǎn)化為稅前利潤(rùn)，并對(duì)其征收33％的企業(yè)所得稅，期貨公司稅后盈利將獲得數(shù)額為營(yíng)業(yè)額3.62%~3.69%的一個(gè)提高。如果期貨公司征收的營(yíng)業(yè)稅及其附加不變，但以期貨公司營(yíng)業(yè)額扣除代收交易所部分（一般為營(yíng)業(yè)額的20%）后的凈收入來計(jì)稅，同時(shí)允許期貨公司支付給居間人的傭金返還部分（一般為營(yíng)業(yè)額的40%）在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)從營(yíng)業(yè)額中扣除，這部分稅款——60%營(yíng)業(yè)額的5.4~5.5 %——轉(zhuǎn)化為稅前利潤(rùn)，并對(duì)其征收33％的企業(yè)所得稅，期貨公司稅后盈利將獲得數(shù)額為營(yíng)業(yè)額2.17~2.21%的一個(gè)提高。這種計(jì)算只是建立在理論推算上，不是精確計(jì)算。

二、所得稅制評(píng)價(jià)

目前，期貨公司同普通企業(yè)一樣繳納稅率為33%的企業(yè)所得稅，期貨公司所得稅制的不合理之處主要體現(xiàn)在稅前扣除項(xiàng)目限制較多，稅前扣除限制大大了加重期貨公司所得稅的實(shí)際稅負(fù)。

原則上，與期貨經(jīng)紀(jì)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出和費(fèi)用都應(yīng)允許在稅前如實(shí)扣除，但我國(guó)對(duì)許多期貨公司支出項(xiàng)目規(guī)定了不合理的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。目前對(duì)期貨公司影響較大的扣除項(xiàng)目限制主要有三項(xiàng)：（1）不允許稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)基金。風(fēng)險(xiǎn)基金作為高風(fēng)險(xiǎn)的期貨行業(yè)賴以自我保護(hù)的基礎(chǔ)，不僅有必要，而且當(dāng)不斷加強(qiáng)提高，這是國(guó)際期貨市場(chǎng)通行的慣例。根據(jù)《商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》的規(guī)定，期貨公司可以按手續(xù)費(fèi)收入的5％計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，專用于彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)損失。但是，根據(jù)沿用多年的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商品期貨交易有關(guān)稅收問題的通知》（國(guó)稅發(fā)【1997】158號(hào)）規(guī)定，期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)按財(cái)務(wù)規(guī)定計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金和交易損失準(zhǔn)備金，不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用的依據(jù)，期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)在年終申報(bào)繳納所得稅時(shí)，應(yīng)依據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定將多計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金和交易損失準(zhǔn)備金余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，也不得以準(zhǔn)備金的形式結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度，這樣期貨公司的稅收成本無形中增加了很多1。（2）允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)。由于市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)，目前全國(guó)各家期貨經(jīng)紀(jì)公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)都居高不下，這已經(jīng)是不爭(zhēng)的事實(shí)。然而，根據(jù)目前企業(yè)所得稅制度，對(duì)于期貨公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)被限定在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的千分之五以下，超過部分課以重稅，而一些特殊行業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)稅基準(zhǔn)為2％，是期貨公司的4倍，相比而言企業(yè)經(jīng)營(yíng)有較大的余地。（3）計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)過低。長(zhǎng)期以來，期貨公司被歸入“餐飲類企業(yè)”，按規(guī)定的餐飲類企業(yè)的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除，除少數(shù)幾個(gè)地方外，至今許多地方期貨公司的現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)仍為月工資800元，最多可以上浮20%（即960元），對(duì)超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的工資支出，企業(yè)只能從稅后利潤(rùn)列支。期貨行業(yè)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)知識(shí)密集型的行業(yè)，期貨公司只有通過高薪策略才能吸引高層次的復(fù)合性人才加盟，但由于稅法規(guī)定的期貨公司計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)過低，期貨公司實(shí)際支付的工資福利費(fèi)用中有很大一部分（一般占按稅法計(jì)算的稅前利潤(rùn)的20％左右）不能計(jì)入成本，而并入利潤(rùn)計(jì)繳所得稅，使所得稅稅基增大，從而提高了期貨公司的實(shí)際稅負(fù)水平。

粗略估算，如果對(duì)期貨公司實(shí)行所得稅集中征管，而且使期貨公司享受15%的特區(qū)優(yōu)惠所得稅率的話，期貨公司的贏利將在現(xiàn)有基礎(chǔ)上提高（1-15%）/（1-33%）-100%=26.9%。如果期貨公司的所得稅率保持為33%，但是放松諸多期貨公司所得稅稅前扣除項(xiàng)目的限制如風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、應(yīng)稅工資等，估計(jì)期貨公司的贏利將獲得數(shù)額為營(yíng)業(yè)額7%*33%=2.3%以上的一個(gè)增加。

三、地方稅制差異導(dǎo)致期貨公司被重復(fù)計(jì)稅 1我國(guó)一些地方的稅務(wù)部門把期貨公司當(dāng)作普通工商企業(yè)對(duì)待，我國(guó)企業(yè)所得稅管理辦法規(guī)定，企業(yè)只能根據(jù)期末應(yīng)收款項(xiàng)余額的5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而期貨公司為了彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而計(jì)提的5%的風(fēng)險(xiǎn)基金數(shù)額超出了10倍（約略而算）。

由于全國(guó)各地稅制改革步調(diào)不一，各種特區(qū)和特殊稅制存在著較大的地區(qū)差異，有的地區(qū)完成了國(guó)稅（增值稅、企業(yè)所得稅）和地稅（營(yíng)業(yè)稅、流轉(zhuǎn)稅、個(gè)人收入所得稅）分離，有的仍然實(shí)行統(tǒng)一征稅，有的甚至實(shí)行包稅制。地區(qū)稅制差異導(dǎo)致了期貨公司及其各地營(yíng)業(yè)部的納稅困惑，期貨公司和其下屬的營(yíng)業(yè)部容易因注冊(cè)地和經(jīng)營(yíng)交易地不同，被不同的稅務(wù)征管部門重復(fù)征稅，增大了期貨公司的經(jīng)營(yíng)成本。以所得稅為例，期貨公司的營(yíng)業(yè)部是非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，不具備企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人資格，不應(yīng)該按現(xiàn)行制度在屬地繳納企業(yè)所得稅。但目前公司集中納稅的審批比較困難，每年需要重復(fù)審批；分支機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)匕醇绢A(yù)繳，到年末如果出現(xiàn)虧損，需要退稅時(shí)，當(dāng)?shù)夭挥柁k理，如果公司整體虧損，匯繳地稅務(wù)部門也不認(rèn)外地的應(yīng)退稅額，將導(dǎo)致多繳所得稅；國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)不同期貨公司在匯繳比例上不統(tǒng)一；匯繳時(shí)不同情況下虧損和利潤(rùn)如何抵沖，不同稅率在抵沖中的影響等具體操作問題沒有明確規(guī)定；在不同及同一城市注冊(cè)的營(yíng)業(yè)部分別接受不同稅務(wù)分局的管理，不同分局對(duì)稅務(wù)政策的理解和執(zhí)行尺度不一致，導(dǎo)致不同營(yíng)業(yè)部的會(huì)計(jì)處理不一致。

稅負(fù)不合理對(duì)期貨公司的不利影響

期貨公司稅制是否科學(xué)、完善直接影響著期貨公司的經(jīng)營(yíng)效率，而且也會(huì)由此影響到期貨市場(chǎng)的發(fā)展，不合理的期貨公司稅制已經(jīng)有失稅收公平與效率的杠桿作用，阻礙著我國(guó)期貨業(yè)的增長(zhǎng)潛力，這突出表現(xiàn)在如下三個(gè)方面：

一、削弱了期貨公司的積累能力

不合理的稅收規(guī)定和較高的稅負(fù)降低了期貨公司的稅后利潤(rùn)，不利于期貨公司通過自身持續(xù)積累滿足發(fā)展的要求。期貨行業(yè)是一個(gè)資本密集型的行業(yè)，雄厚的資本實(shí)力是期貨公司開展業(yè)務(wù)、抵御風(fēng)險(xiǎn)的堅(jiān)強(qiáng)后盾。經(jīng)過前幾年期貨業(yè)的治理整頓，期貨公司出資不實(shí)現(xiàn)象普遍已有所改觀，但目前資本充足情況仍不容樂觀。事實(shí)上，期貨公司日后將越來越面臨來自于監(jiān)管者的資本充足要求壓力，以確保經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)健與審慎。在我國(guó)目前的法律政策框架下，期貨公司沒有融資能力，自我積累和增資擴(kuò)股是期貨公司發(fā)展的重要資金來源。自我積累必須是在首先向政府繳納與企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)無關(guān)的高比例流轉(zhuǎn)稅之后才能加以完成的，目前過高和不合理的實(shí)際稅負(fù)減少了期貨公司的可支配利潤(rùn)，削弱了期貨公司自我積累的能力，這在一定程度上阻礙了期貨公司的持續(xù)發(fā)展。以風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金為例，這筆費(fèi)用是用來抵御因市場(chǎng)不可測(cè)的劇烈變動(dòng)或發(fā)生不可抗拒的突發(fā)事件等原因所導(dǎo)致的意外損失的備抵金，是保證期貨市場(chǎng)穩(wěn)定的一項(xiàng)重要措施，理當(dāng)不屬于納稅所得。在我國(guó)期貨市場(chǎng)尚不成熟的條件下，對(duì)本已不足的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提所得稅，只會(huì)進(jìn)一步惡化期貨公司的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。此外，較高的資本回報(bào)率是資本參投期貨公司的基本要求，但稅負(fù)過高使期貨公司實(shí)際的資本回報(bào)率難以達(dá)到資本的要求，也影響了期貨公司通過吸收資本來實(shí)現(xiàn)資本擴(kuò)張。

二、不利于期貨公司吸納高素質(zhì)人才

計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)過低對(duì)期貨公司成本影響很大，不利于期貨公司吸納高素質(zhì)人才。隨著期貨業(yè)開始進(jìn)入強(qiáng)勁的復(fù)蘇階段，高素質(zhì)人才已經(jīng)開始穩(wěn)步回流期貨業(yè)，而計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)過低則客觀上造成了期貨公司在吸引人才上的高成本開支，不利于期貨公司大規(guī)模吸引高素質(zhì)人才。對(duì)于同樣是知識(shí)密集型行業(yè)的期貨業(yè)和高新科技產(chǎn)業(yè)，國(guó)家的稅收政策有著很大的差別。國(guó)家為了鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，允許其實(shí)際支付的工資全部計(jì)入成本，而對(duì)期貨公司則只能按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)將支付的工資計(jì)入成本，超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的部分要并入利潤(rùn)繳納所得稅。較之與人才需求素質(zhì)性質(zhì)最相近的證券公司，許多地方期貨公司在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)上也存在著較大的差距。

三、有失金融同業(yè)的公平性

當(dāng)前期貨公司稅制使期貨公司在金融業(yè)中處于十分劣勢(shì)的地位，有失稅收公平性。與同樣主要依靠經(jīng)紀(jì)人展業(yè)的期貨業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)比較，期貨經(jīng)紀(jì)公司支付給居間人的傭金返還不得

在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)從營(yíng)業(yè)額中扣除的規(guī)定有失公平性。事實(shí)上，目前期貨公司在經(jīng)紀(jì)人傭金報(bào)酬問題上存在著明顯的制度瓶頸，不僅存在著經(jīng)紀(jì)人返傭是否合法的問題，還存在著公司傭金計(jì)提數(shù)額的限制，國(guó)家財(cái)政部《商品期貨交易財(cái)務(wù)暫行規(guī)定》明文規(guī)定：期貨公司用于銷售回扣、傭金的總金額不得超過主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總金額的4％，國(guó)稅發(fā)【2000】084號(hào)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的第五十三條規(guī)定，納稅人支付給個(gè)人的傭金不得超過所服務(wù)金額的5％，這顯然與現(xiàn)實(shí)差距巨大，而且根本無法解決經(jīng)紀(jì)人報(bào)酬和激勵(lì)機(jī)制問題，更何況期貨公司的“服務(wù)金額”還存在著如何認(rèn)定的問題。與期貨行業(yè)形成鮮明對(duì)比，金融保險(xiǎn)業(yè)的境遇卻大不相同，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)業(yè)所得稅若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā)【2000】906號(hào)）第五條規(guī)定：“金融保險(xiǎn)業(yè)按照規(guī)定向客戶收取業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)，以折扣（折讓）方式收取的，可按折扣（折讓）后實(shí)際收取的金額計(jì)入應(yīng)稅收入。”其他如業(yè)務(wù)招待費(fèi)等方面也存在著類似的同業(yè)公平性問題。

困擾期貨公司稅制調(diào)整的因素

造成期貨公司稅制現(xiàn)狀的因素有多方面，一方面，期貨市場(chǎng)多年來處于政策緊縮時(shí)期，長(zhǎng)期低迷，稅務(wù)部門對(duì)期貨公司的稅制不太重視；另一方面，稅收是財(cái)政收入的重要來源之一，幾次財(cái)稅體制的重大調(diào)整，基本上都是從短期財(cái)政利益考慮，出于保持總體稅收規(guī)模不變來設(shè)計(jì)企業(yè)稅制的，期貨公司稅制也只能在這種大背景下進(jìn)行有限調(diào)整。最為重要的是，由于歷史、體制和認(rèn)識(shí)上的偏差等原因，長(zhǎng)期以來，期貨業(yè)的行業(yè)屬性模糊，期貨公司定位不明確，這種名份的缺失，使得期貨公司的納稅層次始終較低，長(zhǎng)期被按照一般社會(huì)服務(wù)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施稅收征管，采用的是旅游飲食服務(wù)行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，迄今尚未能享受稅制上的“金融國(guó)民待遇”，這在中國(guó)金融系統(tǒng)中是絕無僅有的。

現(xiàn)階段，我國(guó)期貨市場(chǎng)的交易品種僅限于商品期貨，比較狹隘的認(rèn)識(shí)往往顧名思義，僅僅視期貨市場(chǎng)為一個(gè)充分溝通商品交換的現(xiàn)貨市場(chǎng)的衍生市場(chǎng)，其性質(zhì)應(yīng)與遠(yuǎn)期商品批發(fā)市場(chǎng)相當(dāng)。另有認(rèn)為則是：期貨可以分為金融期貨市場(chǎng)和商品期貨市場(chǎng)，從嚴(yán)格意義上說，以金融衍生品為交易標(biāo)的的金融期貨完全屬于金融范疇；商品期貨市場(chǎng)向上聯(lián)接著金融，向下聯(lián)接著貿(mào)易，雖具有一定的金融性質(zhì)，但不能完全屬于金融范疇；只有以金融期貨為主要特色、金融期貨占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的現(xiàn)代期貨市場(chǎng)才可以籠統(tǒng)視作金融市場(chǎng)體系的組成之一。更有甚者，提出期貨根本不能稱之為行業(yè)，更不能成為產(chǎn)業(yè)。在眾說紛紜之中，期貨業(yè)未能被等同為金融業(yè)，而是與旅游業(yè)、餐飲業(yè)等視為同類。這種社會(huì)身份和公司性質(zhì)屬性的扭曲，造成了期貨公司發(fā)展的諸多障礙，在有關(guān)政策和制度方面存在著諸多不利于期貨公司發(fā)展的規(guī)定，期貨行業(yè)曾經(jīng)很長(zhǎng)時(shí)間沒有建立起自己的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系，缺少適宜行業(yè)發(fā)展的一系列配套制度，這其中就包括稅收政策和制度。

那么，期貨，特別是商品期貨到底是否屬于金融范疇，期貨公司到底算不算得上是金融機(jī)構(gòu)呢？

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，期貨市場(chǎng)的首要功能是風(fēng)險(xiǎn)管理，而不是傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)上的價(jià)格發(fā)現(xiàn)，因此越來越傾向于將期貨界定為衡量和表現(xiàn)單位貨幣價(jià)值量變化的風(fēng)險(xiǎn)金融工具，從這個(gè)意義上說，期貨市場(chǎng)無疑當(dāng)定義為一種風(fēng)險(xiǎn)金融市場(chǎng)。即使就商品期貨而言，期貨市場(chǎng)也已不再是一個(gè)充分溝通商品交換的市場(chǎng)，而是一個(gè)溝通不同數(shù)額、不同時(shí)點(diǎn)上貨幣交換的市場(chǎng)。商品期貨市場(chǎng)的金融屬性特點(diǎn)主要體現(xiàn)在期貨商品的基差變化上，也就是說，同一商品有可能同時(shí)在期現(xiàn)兩個(gè)市場(chǎng)的某時(shí)段內(nèi)，它的價(jià)格運(yùn)動(dòng)方向和運(yùn)動(dòng)幅度有所不同，甚至完全相反。這種金融屬性的變化形式——價(jià)格變化快、幅度大、交易流通性高等，在遠(yuǎn)期合約商品上表現(xiàn)尤其突出。正是由于商品期貨市場(chǎng)的這一金融屬性，從國(guó)際上看，作為資本市場(chǎng)一個(gè)組成部分，商品期貨市場(chǎng)也是金融投資領(lǐng)域的一個(gè)重要組成部分。

在沒有交易成本的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，期貨交易可以通過投資者“兩兩”直接接觸的方式進(jìn)行，不需要任何正式的經(jīng)濟(jì)中介組織。但在現(xiàn)實(shí)世界中，投資者在期貨買賣過程中存在著搜尋交易對(duì)手方、信息不對(duì)稱和交易違約等一系列的交易成本，如果沒有一些必要的經(jīng)濟(jì)中介組織（如期貨經(jīng)紀(jì)商、期貨交易所等），那么投資者彼此之間就必須相互尋求接觸以確定交易價(jià)格和交易數(shù)量，然后才能完成交易。隨著市場(chǎng)規(guī)模的擴(kuò)大與交易環(huán)境的日益復(fù)雜，投資者要達(dá)成合意交易的搜尋成本越來越高，而同時(shí)，要真實(shí)地了解交易對(duì)手方資信狀況的難度也越來越大，這樣，交易過程中的種種違約事件也勢(shì)必會(huì)頻繁發(fā)生。顯然，這樣的交易方式是極其缺乏效率的。相反，如果存在一系列能降低信息不對(duì)稱性、強(qiáng)化交易契約效力、建立集中的交易設(shè)施的制度安排，如期貨經(jīng)紀(jì)商、期貨交易所等，則會(huì)顯著改善期貨交易效率，使投資者從交易促成中解放出來，專注于交易決策。事實(shí)上，這些制度安排已成為今天期貨交易順利進(jìn)行的基本保證，是有效率期貨市場(chǎng)不可或缺的重要組件。而期貨公司與期貨交易所在這一中介過程衍生出的時(shí)態(tài)中介、規(guī)模中介、信息生產(chǎn)和風(fēng)險(xiǎn)中介等金融性職能，已使得期貨公司與產(chǎn)業(yè)組織理論中的中介（即零售商）已經(jīng)有了本質(zhì)區(qū)別。

基于以上認(rèn)識(shí)，筆者以為，期貨業(yè)理應(yīng)列入金融業(yè)，期貨公司應(yīng)作為金融服務(wù)行業(yè)的一種，被納入非銀行金融機(jī)構(gòu)的范疇，按照金融業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)交納稅負(fù)。

優(yōu)化期貨公司稅制的政策路徑

目前，期貨市場(chǎng)發(fā)展的環(huán)境正在發(fā)生深刻變化，從政策操作可行性上看，期貨公司稅制優(yōu)化調(diào)整正面臨一個(gè)十分難得的歷史性時(shí)機(jī)。首先，2004年2月1日國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于推進(jìn)資本市場(chǎng)改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若完干意見》（以下簡(jiǎn)稱《意見》），該《意見》正本清源，首次在高規(guī)格文件中把期貨公司提高到與證券公司同等的地位，標(biāo)志著期貨公司從此將昂首進(jìn)入金融企業(yè)范疇。糾正了理論誤區(qū)，擺脫了思想束縛，期貨公司稅制調(diào)整的最大障礙已經(jīng)被清除了。其次，中國(guó)期貨市場(chǎng)2003年已經(jīng)進(jìn)入強(qiáng)勁復(fù)蘇和規(guī)范發(fā)展的新階段，期貨品種的波動(dòng)已經(jīng)與國(guó)際市場(chǎng)同步，投資理念也受國(guó)外成熟市場(chǎng)的熏陶在發(fā)生變化，期貨市場(chǎng)交易量已經(jīng)創(chuàng)了歷史新高，種種跡象顯示：中國(guó)期市生機(jī)蓬勃的時(shí)代又回來了！隨著期貨市場(chǎng)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的積極作用漸被社會(huì)經(jīng)濟(jì)各階層所認(rèn)同，政府決策層的信心逐步增強(qiáng)，相信會(huì)支持期貨公司稅制的調(diào)整，以減輕期貨公司發(fā)展的稅負(fù)約束，加快期貨公司的發(fā)展。再次，隨著國(guó)家財(cái)政收入的持續(xù)快速增長(zhǎng)，國(guó)家財(cái)政的承受能力不斷增強(qiáng)，期貨業(yè)稅收對(duì)全部稅收的影響力已經(jīng)微乎其微，這也為優(yōu)化期貨公司稅收環(huán)境提供了較大空間。

本著公平稅負(fù)、完善稅制、對(duì)期貨業(yè)進(jìn)行適當(dāng)扶持、保障和促進(jìn)的原則，筆者以為，期貨公司稅制調(diào)整可以分以下幾個(gè)層面考慮：

從根本的制度建設(shè)上，應(yīng)將包括期貨公司在內(nèi)的金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅。2OECD的大多數(shù)國(guó)家對(duì)交易性業(yè)務(wù)等多數(shù)金融服務(wù)企業(yè)實(shí)行不可抵扣的免稅政策，即不征收增值稅，同時(shí)對(duì)金融企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)也不能抵扣其所含的增值稅款。實(shí)行這種政策的主要理由是，金融企業(yè)的服務(wù)具有特殊性，難以確定它們的增值稅稅基，實(shí)行不能抵扣的免稅政策，其不能抵扣的購(gòu)進(jìn)品的進(jìn)項(xiàng)稅接近對(duì)金融服務(wù)的“正確”征稅，所以可視同對(duì)金融企業(yè)的征稅。如果對(duì)金融企業(yè)同樣實(shí)行發(fā)票抵免型增值稅的話，一方面難以操作，另一方面可能會(huì)重于對(duì)其他商品和服務(wù)的征稅。總之，隨著各種條件的逐步成熟，目前我國(guó)期貨公司的稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)適時(shí)從流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的雙主體模式轉(zhuǎn)向以單一所得稅為主體的模式。

在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之前，在目前的稅制下，可考慮降低期貨業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率，使其同交通運(yùn)輸、建筑安裝、郵電通信等行業(yè)的低稅率保持一致。為了避免產(chǎn)生大的震動(dòng)，建議期貨業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率可以逐步調(diào)低降到1.5~2％。企業(yè)所得稅按照國(guó)際通行及我國(guó)的改革思路，與其他行業(yè)的稅制相同，總體不做特殊規(guī)定，建議實(shí)行15％、20％、25％三級(jí)超額累進(jìn)稅2值得說明的是，目前國(guó)際上對(duì)金融業(yè)這種征收增值稅的辦法，也存在一些討論和異議，認(rèn)為需要尋求更好的征稅制度，如已經(jīng)有人提出對(duì)金融企業(yè)征收“現(xiàn)金流量稅”的辦法。

率。

如果2~3年內(nèi)內(nèi)難以降低稅率，則應(yīng)重點(diǎn)從現(xiàn)在開始取消諸多期貨公司不合理的計(jì)稅限制。營(yíng)業(yè)稅的征收應(yīng)當(dāng)以扣除為期貨交易所代收部分后的凈收入作為計(jì)稅基礎(chǔ)。期貨業(yè)應(yīng)該比照金融保險(xiǎn)業(yè)，在按照規(guī)定向客戶收取業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)時(shí)，以折扣（折讓）方式收取的，可按折扣（折讓）后實(shí)際收取的金額計(jì)入應(yīng)稅收入。對(duì)企業(yè)所得各扣除項(xiàng)目的處理辦法也應(yīng)做重新的規(guī)定。原則上與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出和費(fèi)用都應(yīng)允許在稅前據(jù)實(shí)扣除，允許風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金作為期貨公司的稅收成本據(jù)實(shí)扣除；放寬計(jì)稅工資限額和業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，準(zhǔn)予按實(shí)際發(fā)生額扣除。統(tǒng)一實(shí)行全額集中匯繳的企業(yè)所得稅繳納政策，制定便于操作的匯算清繳實(shí)施細(xì)則，對(duì)具備條件的期貨公司實(shí)施所得稅集中征管。

近期內(nèi)，稅收征管部門則應(yīng)盡快領(lǐng)會(huì)落實(shí)《意見》精神，認(rèn)同一些比較科學(xué)、合理和易操作的期貨公司自發(fā)性稅收籌劃，明確稅收管轄范圍，避免出現(xiàn)多頭征稅或重復(fù)征稅現(xiàn)象。例如有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的問題，應(yīng)考慮允許期貨公司在記錄手續(xù)費(fèi)收入時(shí)，直接把扣除交易所收取部分后的凈收入記入“手續(xù)費(fèi)收入”科目。這是因?yàn)樵谝淮纹谪浗灰字校谪浗灰姿⑵谪浌尽⒖蛻羰潜仨毻瑫r(shí)參與的角色，缺一不可，它體現(xiàn)的是一次交易中交易所和期貨公司同時(shí)為客戶提供服務(wù)并收取手續(xù)費(fèi)的三方收入分配關(guān)系，期貨交易所和期貨公司只應(yīng)對(duì)各自的收入納稅，期貨公司只記錄自己的凈收入充分體現(xiàn)了這種關(guān)系，否則會(huì)讓人誤解為是兩次服務(wù)，即期貨公司給客戶提供服務(wù)、交易所又給期貨公司提供服務(wù)，造成期貨公司被重復(fù)征稅的窘境。

參考文獻(xiàn)：

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第二篇：稅制改革

稅制改革是通過稅制設(shè)計(jì)和稅制結(jié)構(gòu)的邊際改變來增進(jìn)社會(huì)福利的過程。稅制改革可能有很多形式，既有稅率、納稅檔次、起征點(diǎn)或免征額的升降和稅基的變化，又有新稅種的出臺(tái)和舊稅種的廢棄，還有稅種搭配組合的變化。稅制改革的幾項(xiàng)主要內(nèi)容是增值稅要由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資；同時(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅征收范圍，以往繳納營(yíng)業(yè)稅的金融保險(xiǎn)業(yè)、律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、交通運(yùn)輸和郵政電信等行業(yè)，將改為繳納增值稅。遺產(chǎn)稅也有可能被推出。

休掉舊稅制

入世帶來的壓力是舊稅制改革的動(dòng)力之一。

加入WTO之后對(duì)中國(guó)稅收的影響，會(huì)通過貿(mào)易這個(gè)紐帶傳遞到中國(guó)的稅制變革上，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家所廣為接受并且長(zhǎng)期通行的一套稅收的理念及其運(yùn)行規(guī)則，也要隨之帶入中國(guó)，這對(duì)中國(guó)的傳統(tǒng)理念及其運(yùn)行規(guī)則提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

“中國(guó)目前的稅收是以間接稅為主的稅收結(jié)構(gòu)，所以稅改的重點(diǎn)將是增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等稅種。”中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)系副主任劉桓教授在接受媒體采訪時(shí)說。劉曾參與中國(guó)稅制改革方案制定工作。

“增值稅設(shè)計(jì)向歐洲方式靠攏”不僅僅意味著現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅將被改為消費(fèi)型增值稅，以鼓勵(lì)企業(yè)的投資，而且還將使更多的行業(yè)被納入到增值稅的征收范圍，如農(nóng)牧業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及社會(huì)服務(wù)業(yè)，以前沒有納入增值稅的課稅范圍的將被包容進(jìn)去。這可能會(huì)增加相關(guān)企業(yè)稅負(fù)。

目前中國(guó)的企業(yè)所得稅還是兩張面孔，對(duì)內(nèi)一套，對(duì)外一套。中國(guó)的內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅的名義稅率都是33%，但 是外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠多，實(shí)際上外資享受的是超國(guó)民待遇。這等于把內(nèi)資企業(yè)放在不平等的位置。兩稅合并后的統(tǒng)一稅率，尚無定論，但不會(huì)超過30%，為照顧 外商實(shí)際利益和平穩(wěn)過渡，兩稅合并不排除分步并軌或一段時(shí)間內(nèi)保留一定優(yōu)惠待遇的實(shí)施方式。

化妝品和護(hù)膚品等現(xiàn)在不再代表消費(fèi)階層的商品將從消費(fèi)稅中剔除，但如果你要買一艘游艇，那就對(duì)不住你了。消費(fèi)稅的消費(fèi)對(duì)象是奢侈品；另外一類是政府政策上想予以控制、限制的一類特殊消費(fèi)品。

彌補(bǔ)個(gè)稅制度缺陷 國(guó)家稅務(wù)總局的資料顯示，個(gè)人所得稅是1994年稅改后增長(zhǎng)最快的稅種，8年來平均增幅達(dá)48%，2001年中國(guó)個(gè)人所得稅收入達(dá)995.99億元，但僅占2001年全國(guó)稅收總額的6.6%。有專家推算，個(gè)稅稅金漏洞至少在1000億元以上。

本來個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅并非針對(duì)普通百姓的，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)分配制度由過去的國(guó)家拿大頭，個(gè)人拿小頭發(fā)展為現(xiàn)在的個(gè)人拿大頭，國(guó)家、集體拿小頭。但個(gè)稅的結(jié)構(gòu)調(diào)整并沒有反映出分配結(jié)構(gòu)的變化，稅法的立法滯后了。

最近的查稅風(fēng)暴就是針對(duì)中國(guó)個(gè)稅的流失而發(fā)生的，個(gè)人收入的多元化，支付過程中現(xiàn)金量過大，征管手段相對(duì)落后，都是造成這種狀況的原因。

中國(guó)個(gè)稅的缺陷是稅制本身缺陷和征收制度的缺陷。稅制缺陷表現(xiàn)在對(duì)富人收入的監(jiān)控上沒有健全的制度。其次，在個(gè)稅征 收管理的制度上，中國(guó)目前采取分類分項(xiàng)征收稅制，這個(gè)措施的好處在于不容易逃稅，但弊端是多次征收造成免稅量很大。而國(guó)外采取的是綜合征收方法，把收入放 在一起，統(tǒng)一收稅。

中國(guó)現(xiàn)行的稅制將收入分成11類，按不同稅率征稅，也使同樣數(shù)額的收入因其來源不同而稅收不同，也就是說賺同樣多的錢，交不一樣的稅。如果采取綜合征收辦法，可以避免這種不公平。

2改革熱點(diǎn)

2010年中國(guó)稅制改革熱點(diǎn)

物業(yè)稅

熱議不斷 謎局待解

從2009年到2010年，“物業(yè)稅”這一字眼每次出現(xiàn)在各大網(wǎng)站、報(bào)紙上都會(huì)占據(jù)顯要的位置，一方面是業(yè)內(nèi)人士眾說紛紜、莫衷一是，另一方面是權(quán)威部門的三緘其口，只字不提。物業(yè)稅距離百姓是遠(yuǎn)是

物業(yè)稅

近，這一問題就如同現(xiàn)在的房地產(chǎn)行業(yè)一樣，迷霧重重、讓人匪夷所思。

物業(yè)稅，主要針對(duì)土地、房屋等的保有環(huán)節(jié)征稅，在我國(guó)目前房?jī)r(jià)日漸高漲的背景下，物業(yè)稅自“破題”之日起就注定了其不平凡的經(jīng)歷，作為房地產(chǎn)調(diào)控的一大“重器”，很多業(yè)內(nèi)人士更是認(rèn)為：物業(yè)稅才是對(duì)付目前“土地財(cái)政”“炒房熱” 兩大房?jī)r(jià)“推手”的殺手锏。

全國(guó)政協(xié)委員、財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康表示，開征物業(yè)稅有利于房地產(chǎn)行業(yè)健康發(fā)展，也有利于分稅制財(cái)稅體制從中央踐行至地方，物業(yè)稅在設(shè)計(jì)上應(yīng)該考慮與市場(chǎng)機(jī)制結(jié)合以發(fā)揮長(zhǎng)效機(jī)制作用，促使地方政府行為進(jìn)一步合理化。

值得關(guān)注的是，2010年的財(cái)政預(yù)算報(bào)告稱，要完善消費(fèi)稅和房產(chǎn)稅。可以預(yù)見，無論是有關(guān)部門各種文件中數(shù)次提及的改革方向，還是作為國(guó)際上通行的調(diào)整收入分配的手段，物業(yè)稅的確有望推出，現(xiàn)在的問題更多的在技術(shù)層面。2010年，關(guān)于物業(yè)稅的疑問可能會(huì)得到答案。

資源稅

醞釀成熟 呼之欲出

“推出的時(shí)機(jī)已經(jīng)到來。”這是目前業(yè)內(nèi)對(duì)資源稅改革提及最多的一句話。的確，無論是來自政府和社會(huì)層面的共識(shí)之聲，還是理論和技術(shù)等層面的成熟度都說明一點(diǎn)：資源稅改革在醞釀多年之后，目前已經(jīng)具備了推出的條件，現(xiàn)在最重要的問題是推出的時(shí)機(jī)。

我國(guó)自1984年開征資源稅以來，于1986年和1994年進(jìn)行了兩次改革和完善，本次改革的核心是由“從量計(jì)征”改為“從價(jià)計(jì)征”，可以說，這一改革將有利于完善資源產(chǎn)品價(jià)格形成機(jī)制，并可以實(shí)現(xiàn)通過提高稅負(fù)成本限制企業(yè)對(duì)資源的過度使用。

全國(guó)政協(xié)委員、國(guó)家開發(fā)銀行顧問劉克崮說，當(dāng)前是推出資源稅改革的較好時(shí)機(jī)，首先是當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)處在回升向好時(shí)期，這是有利時(shí)機(jī)，其次是近幾年實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅，也有利于改革實(shí)施，再有就是相關(guān)行業(yè)已具備了承受能力。

2010年財(cái)政預(yù)算報(bào)告稱改革資源稅制度。可以預(yù)見，在我國(guó)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的大背景下，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整將會(huì)得到更多的關(guān)注，對(duì)高耗能、高污染、資源型企業(yè)也將會(huì)更多的調(diào)控，2010年，資源稅改革有望正式推出。

環(huán)境稅

大勢(shì)所趨 積極推進(jìn)

當(dāng)綠色、低碳成為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的熱詞，當(dāng)西方國(guó)家進(jìn)入全面“綠化”稅制的新階段；當(dāng)我國(guó)面臨的“節(jié)能減排”目標(biāo)日益艱巨，當(dāng)單靠法律和行政干預(yù)已不能解決我國(guó)環(huán)境污染問題的時(shí)候，稅制“綠化”在我國(guó)也成為大勢(shì)所趨。

2007年6月，國(guó)家發(fā)改委會(huì)同有關(guān)部門制定了《節(jié)能減排綜合性工作方案》，明確提出要“研究開征環(huán)境稅”。2010年，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)改委《關(guān)于2009年深化經(jīng)濟(jì)體制改革工作的意見》中亦明確表示，要加快理順環(huán)境稅費(fèi)制度，研究開征環(huán)境稅。可以看出，開征環(huán)境稅的相關(guān)工作在我國(guó)已經(jīng)開始積極推進(jìn)。

“環(huán)境稅的開征將來肯定是大勢(shì)所趨，很多西方國(guó)家各方面的基礎(chǔ)好，可以通過稅收的手段來實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境的保護(hù)，從我國(guó)來看，一些地方開征環(huán)境稅是可行的，可以更多的給地方一些小稅種的權(quán)力。”全國(guó)人大代表、廣西壯族自治區(qū)財(cái)政廳廳長(zhǎng)蘇道儼說。2010年政府工作報(bào)告提出，要打好節(jié)能減排攻堅(jiān)戰(zhàn)和持久戰(zhàn)。值得注意的是，環(huán)境保護(hù)是一個(gè)世界性的難題，而出臺(tái)一個(gè)新的稅種難免會(huì)引起稅負(fù)增加，所以如何積極的推進(jìn)環(huán)境稅、究竟采取怎樣的征稅模式，將可能在今后一段時(shí)間成為開征環(huán)境稅問題的焦點(diǎn)。

個(gè)人所得稅

目標(biāo)清晰，已在改革的十字路口

個(gè)人所得稅可以稱為是根敏感的神經(jīng)，每一次的觸動(dòng)都會(huì)引來極大的關(guān)注。盡管我國(guó)個(gè)人所得稅收入只占全部稅收收入的較少部分，但因?yàn)榕c億萬百姓切身相連，所以備受關(guān)注，很多人對(duì)稅制的了解甚至都是從個(gè)人所得稅開始的。

個(gè)人所得稅

關(guān)于個(gè)人所得稅改革的目標(biāo)，一直以來都是十分清晰的，就是從目前實(shí)施的是分類稅制走向綜合與分類相結(jié)合的稅制，很多業(yè)內(nèi)人士指出，解決目前個(gè)人所得稅存在的所有問題都需要綜合與分類相結(jié)合的稅制體系來實(shí)現(xiàn)。

中國(guó)社科院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所高培勇說：“現(xiàn)在的個(gè)人所得稅已經(jīng)處在改革的十字路口，這項(xiàng)改革首先要破題，改革的步伐能不能在2010年加快，要看相關(guān)部門的準(zhǔn)備情況。”

值得注意的是，今年的政府工作報(bào)告提出，加大財(cái)政、稅收在收入初次分配和再次分配中的作用。個(gè)人所得稅，可以在調(diào)整收入分配方面發(fā)揮應(yīng)有的作用，但從現(xiàn)在來看，這種作用還沒有完全發(fā)揮出來，需要進(jìn)一步的改革完善。

3改革影響

房產(chǎn)稅改革對(duì)稅制改革的影響

首先需要明白，“房產(chǎn)稅”與“房地產(chǎn)稅”是兩個(gè)不同的概念，前者指的是一個(gè)稅種，后者是房產(chǎn)稅、土地增值稅等與房產(chǎn)、土地相關(guān)稅種的總稱。

在 房地產(chǎn)調(diào)控過程中，依據(jù)中國(guó)近兩年房地產(chǎn)市場(chǎng)的特殊情況，政府采取了限購(gòu)的措施，以抑制房?jī)r(jià)過快上漲。由于限購(gòu)是一種行政手段，于是，人們總希望用經(jīng)濟(jì)手 段來替代，房產(chǎn)稅被認(rèn)為是可替代限購(gòu)措施的最佳手段。房產(chǎn)稅擴(kuò)大試點(diǎn)的消息一經(jīng)傳出，就有人猜測(cè)限購(gòu)措施是不是要撤了。

其實(shí)，限購(gòu)和房產(chǎn)稅 是不同性質(zhì)的手段，房產(chǎn)稅即使能發(fā)揮出調(diào)節(jié)作用，也難以替代限購(gòu)措施。在房地產(chǎn)市場(chǎng)投機(jī)預(yù)期濃厚的情況下，限購(gòu)是最有效的措施，也是不得不采用的權(quán)宜之 計(jì)。當(dāng)游資、民間資金更多地進(jìn)入到實(shí)體經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，房地產(chǎn)市場(chǎng)恢復(fù)常態(tài)時(shí)，限購(gòu)自然就會(huì)取消，不必再幻想用房產(chǎn)稅來替代限購(gòu)措施。房產(chǎn)稅改革的必要性

依據(jù)中國(guó)的國(guó)情，房產(chǎn)稅擴(kuò)展到個(gè)人住房的必要性是：調(diào)節(jié)個(gè)人住房消費(fèi)，節(jié)約住房資源，同時(shí)對(duì)住房投機(jī)有一定的預(yù)期性抑制作用。

4取得成效

1994年我國(guó)進(jìn)行稅制改革取得的最大成效，就是初步建立了財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的機(jī)制。稅制改革后，稅收已成為財(cái)政收入最主要的來源。此后，我們又不斷地調(diào)整和完善稅制，特別是針對(duì)稅收征管體制滯后于

我國(guó)歷次出口稅調(diào)整

稅制的狀況，加快了稅收征管改革步伐。一個(gè)健康有效的稅制，必須通過與之相適應(yīng)的稅收征管制度來保證實(shí)施。1998年以來，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收法制建設(shè)，深化稅收征管體制改革和以“金稅工程”為主要手段的稅收征管信息網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)運(yùn)用，建立海關(guān)緝私警察制度，這對(duì)于加強(qiáng)稅收征管，打擊各種偷逃騙稅、走私等涉稅違法犯罪活動(dòng)，發(fā)揮了重要作用。新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》等一批法律法規(guī)相繼頒布實(shí)施，稅收征管力度加強(qiáng)，保證了稅收持續(xù)大幅度增長(zhǎng)。2002年全國(guó)稅收收入（此為國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng) 計(jì)口徑，已沖減了出口退稅部分）比1993年增長(zhǎng)了3.14倍，年均增長(zhǎng)17.1%，與同期財(cái)政收入年均增長(zhǎng)數(shù)基本同步，其中1994——1997年年均 增收995億元，1998——2002年年均增收1880億元。稅制的重大改革和不斷完善，為持續(xù)大幅度增加財(cái)政收入、增強(qiáng)宏觀調(diào)控能力、支持經(jīng)濟(jì)和社會(huì) 事業(yè)全面發(fā)展，作出了重要貢獻(xiàn)。

5改革年表

1993年

3月15日，國(guó)務(wù)院總理李鵬在第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)第一次全體會(huì)議上所作的《政府工作報(bào)告》中提出，要進(jìn)一步改革財(cái)政

稅收體制，理順中央與地方、國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系，會(huì)議批準(zhǔn)了上述報(bào)告。

4月19日，國(guó)務(wù)院發(fā)出《關(guān)于國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)設(shè)置的通知》，將國(guó)家稅務(wù)局更名為國(guó)家稅務(wù)總局，并升格為國(guó)務(wù)院直屬機(jī)構(gòu)，原國(guó)家稅務(wù)局局長(zhǎng)金鑫繼續(xù)擔(dān)任局長(zhǎng)。

4月23日和29日，中共中央總書記江澤民先后兩次主持召開中央財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)議，聽取財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政、稅收工作的匯報(bào)，研究稅制改革和財(cái)政管理體制改革工作，并提出對(duì)財(cái)政、稅收工作的要求。

4月28日，中共中央總書記江澤民聽取國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)金鑫、副局長(zhǎng)關(guān)于稅收工作的匯報(bào)。

5月18日，中共中央紀(jì)律檢查委員會(huì)、監(jiān)察部發(fā)出《關(guān)于中央直屬機(jī)關(guān)和中央國(guó)家機(jī)關(guān)紀(jì)檢、監(jiān)察機(jī)構(gòu)設(shè)置的意見》，其中提出中央紀(jì)委、監(jiān)察部在國(guó)家稅務(wù)總局設(shè)立派駐紀(jì)檢、監(jiān)察機(jī)構(gòu)。

7月20日～26日，國(guó)家稅務(wù)總局在北京召開全國(guó)稅務(wù)局長(zhǎng)會(huì)議，重點(diǎn)研究加強(qiáng)宏觀調(diào)控問題，中共中央政治局常委、國(guó)務(wù)院副總理朱镕基到會(huì)講話。

7月23日，國(guó)務(wù)院發(fā)出《關(guān)于加強(qiáng)稅收管理和嚴(yán)格控制減免稅收的通知》。

8月底～9月初，國(guó)務(wù)院總理辦公會(huì)議、國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議、中共中央政治局常委會(huì)議先后討論并原則通過國(guó)家稅務(wù)總局起草的稅制改革方案和財(cái)政部起草的分稅制財(cái)政管理體制改革方案。

10月31日，第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議通過《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》，即日公布，自1994年1月1日起施行，同時(shí)廢止《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》。

11月6日，國(guó)家稅務(wù)總局修訂發(fā)布《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》。

11月14日，中國(guó)共產(chǎn)黨第十四屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議通過《中共中央關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》，其中作出了有關(guān)稅收的規(guī)定。

11月16日，國(guó)務(wù)院發(fā)出《關(guān)于組建國(guó)家稅務(wù)總局在各地的直屬稅務(wù)機(jī)構(gòu)和地方稅務(wù)局有關(guān)問題的通知》。

12月13日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》，均自1994年1月1日起施行，同時(shí)取消產(chǎn)品稅、鹽稅、特別消費(fèi)稅、國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅、集體企業(yè)所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得稅。

12月15日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》。

12月20日，國(guó)務(wù)院發(fā)出通知，將國(guó)家稅務(wù)總局的機(jī)構(gòu)規(guī)格由副部級(jí)調(diào)整為正部級(jí)。

12月23日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部發(fā)布《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》，即日起施行。

12月25日，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)送的《工商稅制改革實(shí)施方案》，自1994年1月1日起施行。

同日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。

12月29日，第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議通過《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》，規(guī)定外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)自1994年1月1日起適用國(guó)務(wù)院發(fā)布的增值稅暫行條例、消費(fèi)稅暫行條例和營(yíng)業(yè)稅暫行條例，同時(shí)廢止《工商統(tǒng)一稅條例（草案）》。

1994年

1月23日，國(guó)務(wù)院發(fā)出《關(guān)于取消集市交易稅、牲畜交易稅、燒油特別稅、獎(jiǎng)金稅、工資調(diào)節(jié)稅和將屠宰稅、筵席稅下放給地方管理的通知》。

1月27日，中共中央同意成立中共國(guó)家稅務(wù)總局黨組，金鑫任書記。

1月30日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于對(duì)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收農(nóng)業(yè)稅的規(guī)定》，即日起施行。

2月5日，國(guó)務(wù)院任命財(cái)政部部長(zhǎng)劉仲藜兼任國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)，金鑫等人任國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)。

2月22日，國(guó)務(wù)院發(fā)出《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問題的通知》。3月16日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局職能配置、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制方案》。

6月4日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于制定省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局職能配置、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制方案意見》。

1月6日，中共中央任命項(xiàng)懷誠(chéng)為中共國(guó)家稅務(wù)總局黨組書記。

1月18日，國(guó)家稅務(wù)總局在北京舉行慶祝建局45周年大會(huì)。

2月28日，第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十二次會(huì)議通過《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)稅收征收管理法〉的決定》，即日公布施行。

5月31日，國(guó)務(wù)院在北京召開嚴(yán)厲打擊出口騙稅違法犯罪活動(dòng)工作會(huì)議，國(guó)務(wù)委員羅干主持會(huì)議，朱镕基、李嵐清副總理和最高人民法院院長(zhǎng)任建新到會(huì)并講話。

8月8日～11日，國(guó)家稅務(wù)總局在北戴河召開全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)思想政治工作會(huì)議，中共中央政治局常委、國(guó)務(wù)院副總理朱镕基到會(huì)講話。

10月30日，第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十六次會(huì)議通過《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》，即日公布施行。

1996年

1月21日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于堅(jiān)決打擊騙取出口退稅嚴(yán)厲懲治金融和財(cái)稅領(lǐng)域違法亂紀(jì)行為的決定》。3月17日，第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議批準(zhǔn)《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展“九五”計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》，其中提出了有關(guān)稅收的措施。

12月17日～21日，國(guó)家稅務(wù)總局在北京召開全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議，中共中央政治局常委、國(guó)務(wù)院副總理朱镕基到會(huì)講話。1997年

1月23日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)送的《深化稅收征管改革方案》。

2月18日，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)送的《關(guān)于加強(qiáng)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收征管強(qiáng)化查賬征收工作的意見》。

2月19日，國(guó)務(wù)院發(fā)出《關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》。

2月25日，國(guó)務(wù)院發(fā)出《關(guān)于對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或者委托代理出口貨物實(shí)行免、抵、退稅辦法的通知》。

3月14日，第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過修訂以后的《中華人民共和國(guó)刑法》，其中增設(shè)了第三章第六節(jié)危害稅收征管罪和其他若干涉稅條款。

7月7日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》，自10月1日起施行。

同日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理暫行辦法》，即日起施行，其中規(guī)定文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)由地方稅務(wù)局征收。

9月12日，中共中央總書記江澤民在中國(guó)共產(chǎn)黨第十五次全國(guó)代表大會(huì)上所作的報(bào)告中論述了有關(guān)稅收問題。

10月21日，國(guó)務(wù)院發(fā)出《關(guān)于地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)管理體制問題的通知》。

1998年

3月12日，國(guó)務(wù)院發(fā)出《關(guān)于加強(qiáng)依法治稅嚴(yán)格稅收管理權(quán)限的通知》。

3月18日，中共中央任命金人慶為中共國(guó)家稅務(wù)總局黨組書記。

3月31日，國(guó)務(wù)院任命金人慶為國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)。

4月22日，中共中央政治局常委、國(guó)務(wù)院副總理李嵐清視察國(guó)家稅務(wù)總局，聽取該局關(guān)于稅收工作的匯報(bào)。

6月22日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局職能配置、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制規(guī)定》。

1月22日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》，其中規(guī)定社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收機(jī)構(gòu)由省級(jí)人民政府規(guī)定，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

3月29日，中共中央政治局常委、國(guó)務(wù)院副總理李嵐清致信全國(guó)稅收宣傳月活動(dòng)，號(hào)召全國(guó)大力開展稅收宣傳活動(dòng)，增強(qiáng)全民納稅意識(shí)。

8月30日，第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議通過《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》。9月23日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布修訂以后的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（試行）》，自10月1日起施行。

2000年

1月11日，國(guó)務(wù)院發(fā)出《關(guān)于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知》。

1月12日～19日，中共中央在中共中央黨校舉辦省部級(jí)主要領(lǐng)導(dǎo)干部財(cái)稅專題研討班，中共中央政治局常委、中共中央黨校校長(zhǎng)胡錦濤出席研討班開班式并講話，中共中央政治局常委、國(guó)務(wù)院總理朱镕基和中共中央政治局常委、國(guó)務(wù)院副總理李嵐清分別為學(xué)員作了報(bào)告，中共中央總書記、國(guó)家主席、中央軍委主席江澤民出席研討班結(jié)業(yè)式并發(fā)表重要講話。

2月12日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)送的《關(guān)于全面推廣應(yīng)用增值稅防偽稅控系統(tǒng)的意見》。3月2日，中共中央、國(guó)務(wù)院發(fā)出《關(guān)于進(jìn)行農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作的通知》。

3月15日，第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過《中華人民共和國(guó)立法法》，其中作出了有關(guān)稅收的規(guī)定。

9月25日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局職能配置、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制的規(guī)定》等文件。

10月22日，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等12個(gè)單位報(bào)送的《交通和車輛稅費(fèi)改革實(shí)施方案》。

同日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅暫行條例》，自2001年1月1日起施行。

11月8日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、交通部和海關(guān)總署發(fā)出《關(guān)于將船舶噸稅納入預(yù)算管理的通知》，自2001年1月1日起執(zhí)行。

11月17日，國(guó)務(wù)院在北京召開全國(guó)打擊騙取出口退稅工作會(huì)議。會(huì)議由國(guó)務(wù)委員、國(guó)務(wù)院打擊騙取出口退稅工作領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)吳儀主持，國(guó)務(wù)院總理朱镕基、副總理李嵐清和國(guó)務(wù)委員羅干、王忠禹出席會(huì)議，朱镕基作了重要講話。

2011年

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。

2013年

5月24日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》財(cái)稅[2013]37號(hào)文，對(duì)自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)工作作出規(guī)定。

第三篇：我國(guó)稅制改革

我國(guó)1994年進(jìn)行的全國(guó)稅制改革，以統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán)、理順分配關(guān)系、規(guī)范分配方式，保障財(cái)政收入為指導(dǎo)思想，建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的稅制體系，形成了比較完整的稅制框架。但這么多年來，新稅制在運(yùn)行過程中出現(xiàn)了許多問題，有些問題還相當(dāng)嚴(yán)重，需要進(jìn)一步改革和完善。

一、我國(guó)稅制現(xiàn)狀

第一，流轉(zhuǎn)稅占主導(dǎo)地位的稅收體制。目前，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)中占主體稅種的是流轉(zhuǎn)稅，包括對(duì)銷售貨物進(jìn)口貨物及提供加工、修理分配勞務(wù)征收的增值稅；選擇部分消費(fèi)品征收消費(fèi)稅；對(duì)特定行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅等。在近10年的實(shí)施過程中，我國(guó)的稅收收入保持較快的增長(zhǎng)速度，年均增長(zhǎng)1,400多億元。1994年全國(guó)稅收收入5126億元，1999年突破

10000億元，到了2001年全國(guó)稅收收入突破了150000億元，2003年達(dá)到20000億元。在連續(xù)增長(zhǎng)中，流轉(zhuǎn)稅的增長(zhǎng)一直處于主導(dǎo)地位，2001年流轉(zhuǎn)稅收入占全部稅收收入的69.3%。

第二，企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法及個(gè)人所得稅法并存。1994年稅制改革時(shí)，將原先的個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅三稅合并成一稅，統(tǒng)一開征個(gè)人所得稅；將原來的國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得稅合并，統(tǒng)一開征企業(yè)所得稅，以適用于內(nèi)資企業(yè)。同時(shí)，原實(shí)施的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》繼續(xù)執(zhí)行，形成了“企業(yè)所得稅”、“外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅”、“個(gè)人所得稅”三種所得稅并存的現(xiàn)狀。將所得稅分設(shè)為內(nèi)資企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅。主要是考慮我國(guó)開放初期，有利于吸引外資，鼓勵(lì)外資機(jī)構(gòu)來華投資。所得稅在我國(guó)稅制中處于與流轉(zhuǎn)稅并重地位。2001年，所得稅收入占全部稅收收入的23.9%。

第三，資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、農(nóng)牧業(yè)稅為流轉(zhuǎn)稅及所得稅的必要輔助稅種。

第四，稅務(wù)征管實(shí)行分級(jí)財(cái)政管理，由中央與地方兩級(jí)稅收征管體系和金庫體系分別負(fù)責(zé)中央稅和地方稅的征收管理及收入入庫工作。

二、我國(guó)稅制中存在的問題

我國(guó)稅制改革的目標(biāo)包括簡(jiǎn)化稅制、提高稅收比率、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展以及建立雙主體稅制模式。可是，簡(jiǎn)單的稅種合并，并不能代表征納制度、程序、手續(xù)的簡(jiǎn)化；稅收比率(稅收收入占GDP的比例)仍然連年下滑；生產(chǎn)型增值稅不利于鼓勵(lì)技術(shù)更新和發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，有礙潛在的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；流轉(zhuǎn)稅比重過大，并沒有形成雙主體稅制，特別是增值稅一項(xiàng)收入就占整個(gè)稅收收入的43%(1995年)，稅收很難成為穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的杠桿。在所得稅會(huì)計(jì)制度尚未建立，個(gè)人收入福利化的情況下，全面實(shí)施自行申報(bào)納稅制度是否行之有效值得懷疑。地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)猖獗，工資之外的福利分配日益普遍，逃稅行為有增無減，特別是假造、倒買倒賣增值稅發(fā)票行為屢禁不止，這些都說明了新稅制的副產(chǎn)品是不合意的。

首先，生產(chǎn)型增值稅抑制投資增長(zhǎng)，不利于企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及國(guó)內(nèi)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的提高；流轉(zhuǎn)稅中消費(fèi)稅及營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)政策已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活的變化，不利于刺激消費(fèi)需求和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

其次，內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅稅制造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，不符合世貿(mào)規(guī)則，不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，抑制國(guó)內(nèi)投資，影響企業(yè)深化改革。

再次，個(gè)人所得稅稅制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、收入分配格局的變化很不適應(yīng)，其組織收入與調(diào)節(jié)分配的功能受到抑制。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是對(duì)高收入階層調(diào)節(jié)不力；二是在個(gè)人所得稅制中，還存在著應(yīng)稅所得額確定不合理，不能適應(yīng)收入形式分配多元化的現(xiàn)實(shí)及申報(bào)制度不健全等方面的問題。

最后，稅收法制建設(shè)方面還存在一些不容忽視的問題。突出的表現(xiàn)是稅法立法層次低、權(quán)威性差。多數(shù)稅收法律法規(guī)是以條例的形式發(fā)布，很少有正式立法；同時(shí)，由于立法層次低、立法程序難以保證，法律漏洞問題嚴(yán)重。

三、深化稅制改革的基本思路

稅制改革是否成功，需要用三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來判斷：

第一，稅制改革在多大程度上實(shí)現(xiàn)了政府確立的目標(biāo)。

第二，稅制改革的可持續(xù)性。

第三，稅制改革產(chǎn)生的合意的或不合意的副產(chǎn)品的程度，這些副產(chǎn)品是指稅制改革所產(chǎn)生的(可能預(yù)測(cè)到也可能沒有預(yù)測(cè)到的)主要影響，在估價(jià)這些影響時(shí)，加之判斷是不可避免的。例如，稅制改革明顯地加重了收入分配的不公平性，那么，這項(xiàng)稅制改革是否成功，就取決于對(duì)這種收入分配狀況的價(jià)值判斷。

從這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來看，我國(guó)要真正實(shí)現(xiàn)成功的稅制改革還需要進(jìn)一步努力。我們首先應(yīng)當(dāng)明確一下我國(guó)在今后一段時(shí)期內(nèi)的稅制模式。根據(jù)稅收理論，一般認(rèn)為商品稅有助于提高效率，所得稅有助于促進(jìn)公平。我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中大國(guó)，提高效率、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)仍然是主要政策目標(biāo)。

1、合理調(diào)整直接稅和間接稅，建立雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式

(1)優(yōu)化流轉(zhuǎn)稅體系

第一，改革增值稅。改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅，將固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)所支付的增值稅納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，并允許一次性全部扣除，這樣不僅有利于企業(yè)加速更新設(shè)備和積極采用新技術(shù)，也有利于減少資源配置中的稅收扭曲、公平稅負(fù)。目前，在東北老工業(yè)基地的八個(gè)行業(yè)已經(jīng)開始試行消費(fèi)型增值稅，待總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和時(shí)機(jī)成熟后，便可在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)施消費(fèi)型增值稅。同時(shí)，要拓寬增值稅的征稅范圍，將交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)并入增值稅的征收范圍，使增值稅的抵扣鏈條能夠順利連接。在保證財(cái)政收入的前提下，逐步降低稅率，以充分發(fā)揮稅收中性的作用。

第二，改革營(yíng)業(yè)稅。調(diào)整營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，按照新的《三次產(chǎn)業(yè)劃分規(guī)定》，將第三產(chǎn)業(yè)(主要是單環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)的服務(wù)業(yè))，全部征收營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)簡(jiǎn)化稅目稅率，以促進(jìn)從事第三產(chǎn)業(yè)的各類企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)。但為了保持對(duì)某些行業(yè)的特殊稅收調(diào)節(jié)，可以對(duì)這些行業(yè)實(shí)行幅度比例稅率，其中奢侈性消費(fèi)項(xiàng)目稅率還應(yīng)當(dāng)從高。

第三，改革消費(fèi)稅。調(diào)整征稅范圍。對(duì)酒精、汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等普通消費(fèi)品停止征稅；對(duì)一些收入一般的消費(fèi)者極少問津的高檔消費(fèi)品、奢侈品和不利于資源、環(huán)境保護(hù)的消費(fèi)品征稅，并課征高稅率，這不僅符合優(yōu)化商品稅理論的原則，也能加強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)力度。

(2)優(yōu)化所得稅體系，增強(qiáng)其經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能

首先，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，并適當(dāng)降低稅率，減輕企業(yè)稅負(fù)，使企業(yè)能在同一起跑線上，公平地展開競(jìng)爭(zhēng)。稅收優(yōu)惠應(yīng)按照產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠政策為主、區(qū)域性優(yōu)惠政策為輔，間接優(yōu)惠方式為主、直接優(yōu)惠方式為輔的原則，把優(yōu)惠的重點(diǎn)放在基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)，并采用加速折舊、投資抵免、特定扣除、虧損彌補(bǔ)等多種優(yōu)惠方式，以促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造和產(chǎn)品的升級(jí)換代，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)模式和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。

其次，改革個(gè)人所得稅。一是實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。二是根據(jù)我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，調(diào)整個(gè)人所得稅的免征額，將納稅人界定為中等以上收入者。費(fèi)用扣除項(xiàng)目應(yīng)綜合考慮納稅人撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人的情況，以及子女受教育支出等因素，同時(shí)適當(dāng)考慮納稅人配偶收入的情況，并設(shè)置費(fèi)用扣除隨物價(jià)變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整的規(guī)范方法，以便更充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的征管效率。三是健全個(gè)人收入監(jiān)測(cè)辦法，逐步擴(kuò)大征收范圍，拓寬稅基，加大收入分配調(diào)節(jié)力度，同時(shí)簡(jiǎn)并稅率檔次，并適當(dāng)調(diào)低最高邊際稅率，適度降低稅收負(fù)擔(dān)，更好地體現(xiàn)稅收的公平和效率。

再次，開征社會(huì)保障稅。徹底取消各種社保的統(tǒng)籌收費(fèi)，設(shè)立養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等保障項(xiàng)目，以雇員的工資總額為計(jì)稅依據(jù)，由單位和單位雇員按同一比例稅率共同承擔(dān)，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以其收入總額計(jì)稅。社會(huì)保障稅的開征，為財(cái)政實(shí)施轉(zhuǎn)移支付提供了穩(wěn)固的資金來源，是配合個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的良好工具。

2、規(guī)范稅費(fèi)改革，進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)稅制

名目繁多的收費(fèi)，嚴(yán)重侵蝕了稅基，不僅加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，而且對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了極強(qiáng)的扭曲作用，不利于稅收公平和效率兩大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，必須取締一切不合理的收費(fèi)。對(duì)某些具有合理性但不宜改為稅的費(fèi)，可繼續(xù)采取收費(fèi)形式，但管理辦法和制度一定要加以完善，而且要盡可能轉(zhuǎn)為預(yù)算內(nèi)的規(guī)費(fèi)形式。對(duì)具有稅的性質(zhì)的合理性的收費(fèi)，加快創(chuàng)造條件改為開征新的稅種。

3、建立適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收制度

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的支柱，它以知識(shí)、技術(shù)、智力等無形資產(chǎn)的投入帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，而中小企業(yè)則是個(gè)人創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)活動(dòng)的主要載體。但現(xiàn)行的科技稅收政策不適應(yīng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)各個(gè)階段的發(fā)展要求，也無法有效地調(diào)動(dòng)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性。因此，在稅制改革時(shí)，對(duì)高新技術(shù)的發(fā)展和中小企業(yè)的創(chuàng)建必須制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，如中小企業(yè)創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)投資的稅收抵免；允許企業(yè)設(shè)立科研開發(fā)費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，并可在稅前扣除；加速先進(jìn)設(shè)備的折舊等等，其實(shí)這些優(yōu)惠政策的制定與企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的改革方向是不謀而合的。另外，要大力促進(jìn)人力資本的形成。制定企業(yè)對(duì)科研人才培訓(xùn)投入支出方面的優(yōu)惠政策。對(duì)個(gè)人的專利收入免征個(gè)人所得稅。對(duì)因科技創(chuàng)新所獲得合法的個(gè)人高收入不采取稅收歧視，適用低的邊際稅率，這也是符合優(yōu)化所得稅理論最高收入邊際稅率應(yīng)下降的理論。

4、建立實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的稅收制度

稅收制度如何適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，在我國(guó)尚處于摸索階段，可考慮建立綠色環(huán)保稅，保護(hù)資源和生態(tài)環(huán)境，控制污染，使經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展。環(huán)保稅在設(shè)計(jì)上要充分發(fā)揮稅收的引導(dǎo)和激勵(lì)作用，制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)企業(yè)減少污染，進(jìn)行綠色產(chǎn)品生產(chǎn)，提高環(huán)保生產(chǎn)技術(shù)，促進(jìn)綠色產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。此外，在我國(guó)稅制改革配套措施方面必須做到以下幾點(diǎn)。

(1)合理劃分中央和地方的稅權(quán)。劃分稅權(quán)必須先科學(xué)界定各級(jí)政府的事權(quán)，使稅權(quán)與事權(quán)相適應(yīng)。稅權(quán)的劃分和下放也必須通過憲法或建立相關(guān)法律加以固定，并制定健全的監(jiān)督約束機(jī)制。

(2)加強(qiáng)征收管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理能力對(duì)稅制改革能否順利推行十分重要，因此，強(qiáng)化征收管理能力也是稅制改革的一個(gè)重要組成部分。

(3)抓住改革機(jī)遇，大力推進(jìn)依法治稅。完備的稅收法律體系是依法治稅的前提條件，因此，稅制改革為依法治稅工作提供了良好的機(jī)遇。我們要充分把握這一機(jī)遇，把促進(jìn)依法治稅的要求貫穿改革始終和改革的各個(gè)方面，以帶動(dòng)全面的體制創(chuàng)新和制度建設(shè)，努力構(gòu)建依法治稅的監(jiān)督制約和保障體系，從體制和制度上徹底解決依法治稅方面存在的問題。（

第四篇：稅制改革感想

稅制改革砥礪前行，攜手奮進(jìn)踐行使命

在稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革的澎湃浪潮中，新老稅務(wù)人又一同站在了歷史的節(jié)點(diǎn)。作為一名基層稅務(wù)人的我此刻感慨良多，既有見證歷史的自豪感，又有回望深耕熱土的緬懷感，更多的是一份砥礪奮進(jìn)的使命感。

初聞合并，心中不無疑問，幸而一直緊跟上級(jí)組織有條不紊的部署，很快便“穩(wěn)定軍心”。“干好本職”的四字真言使我很快跟上了國(guó)地合并雷厲風(fēng)行卻也穩(wěn)打穩(wěn)扎的步伐。

回想過去幾個(gè)月，國(guó)地稅合并遠(yuǎn)非牌子的一摘一掛那么簡(jiǎn)單，而是稅務(wù)人一雙雙手收堆砌出來，納稅人一對(duì)對(duì)腳丈量過來，稅務(wù)部門一項(xiàng)項(xiàng)舉措落實(shí)下來的。大音希聲，大道無形。合并的進(jìn)程如潤(rùn)物細(xì)雨卻又不可逆轉(zhuǎn)地往前推進(jìn)。早在“國(guó)地合作”階段，某某國(guó)地稅就啟動(dòng)了合作黨建模式，一起學(xué)習(xí)十九大精神，一起舉行主題黨日活動(dòng)；得益于緊鄰而居的“近水樓臺(tái)”，在實(shí)行互駐工作人員的同時(shí)互設(shè)辦稅終端，早早讓納稅人品嘗到“只跑一次”的“頭啖湯”；隨著省電局統(tǒng)一上線、聯(lián)合清稅等舉措的貫徹，組建起一個(gè)個(gè)業(yè)務(wù)微信群，線上線下高效溝通合作無間……

當(dāng)然，看到納稅人對(duì)合并帶來的辦稅體驗(yàn)不吝“點(diǎn)贊”，也成為了我們?nèi)粘Ｃβ倒ぷ髦械摹靶〈_幸”。這使我更加深刻地認(rèn)識(shí)到，機(jī)構(gòu)改革承載著國(guó)富民強(qiáng)的希望，而我們正親手推動(dòng)歷史的巨輪前進(jìn)。可以預(yù)見在不久的將來，“一廳一網(wǎng)”辦稅帶來的優(yōu)質(zhì)高效辦稅體驗(yàn)將使征納關(guān)系更加和諧；稅務(wù)執(zhí)法“一把尺”將使稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)更加可控；制度交易成本降低將更加有利于服務(wù)營(yíng)商環(huán)境……對(duì)美好前景的暢想最終要落地為八個(gè)字“不忘初心，牢記使命”，牢記稅務(wù)人的光榮使命，攜手砥礪前行。

第五篇：稅制改革

淺析我國(guó)分稅制改革

關(guān)于分稅制 分稅制是指在國(guó)家各級(jí)政府之間明確劃分事權(quán)及支出范圍的基礎(chǔ)上,按照事權(quán)和財(cái)權(quán)相統(tǒng)一的原則,結(jié)合稅種的特性,劃分中央與地方的稅收管理權(quán)限和稅收收入,并輔之以補(bǔ)助制的預(yù)算管理體制模式。

目前,我國(guó)已經(jīng)初步建立起了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會(huì)主義分稅制，但是隨著世界經(jīng)濟(jì)格局的變化和形勢(shì)的發(fā)展以及改革的不斷深入，還需要根據(jù)新形勢(shì)的不同進(jìn)行探索和完善分稅制改革。

一、我國(guó)分稅制改革基本概況

(一)主要內(nèi)容

1993年12月15日，中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》，同年12月18日，財(cái)政部下發(fā)了《實(shí)行“分稅制”財(cái)政體制后有關(guān)預(yù)算管理問題暫行規(guī)定》，12月25日，財(cái)政部核定了各地消費(fèi)稅和增值稅資金費(fèi)用管理比例。1994年，全國(guó)人大通過《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》第8條明確規(guī)定：“國(guó)家實(shí)行中央和地方分稅制。” 配套措施有：從1994年1月1日起，我國(guó)進(jìn)行了工商稅制改革；國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)分配制度，相應(yīng)改進(jìn)預(yù)算編制辦法；建立轉(zhuǎn)移支付制度；建立并規(guī)范國(guó)債市場(chǎng)等。

(二)現(xiàn)行分稅制中存在的問題

通過結(jié)合我們學(xué)習(xí)的相關(guān)知識(shí)和近期內(nèi)稅制改革的有關(guān)新聞報(bào)道。總結(jié)出了以下中國(guó)現(xiàn)行分稅制改革中出的問題。

第一，政府間支出責(zé)任劃分還不夠清晰合理。事權(quán)劃分上出現(xiàn)越權(quán)操作的現(xiàn)象，一些應(yīng)當(dāng)完全由中央承擔(dān)的支出責(zé)任，地方也承擔(dān)了一部分，比如氣象，地震，防洪等管理職能；而完全屬于地方的支出責(zé)任，中央也承擔(dān)了一部分，如地方行政事業(yè)單位人員工資和基礎(chǔ)教育等。

第二，轉(zhuǎn)移支付不當(dāng)，監(jiān)管力度有待加強(qiáng)。分稅制改革以來，我國(guó)轉(zhuǎn)移支付制度不斷完善，初步形成了目前財(cái)力轉(zhuǎn)移支付和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付體系。但是東部地區(qū)擴(kuò)大的基數(shù)規(guī)模及能力遠(yuǎn)大于中西部地區(qū)，導(dǎo)致雙方的財(cái)政收入差距加大，地區(qū)間的財(cái)力收入兩級(jí)化無法得到很好的解決。同時(shí)，轉(zhuǎn)移支付資金的監(jiān)管力度不夠，轉(zhuǎn)移支付資金無法及時(shí)到位，轉(zhuǎn)移支付資金的效益評(píng)估有限。

第三，沒有建立一項(xiàng)完善地方稅收體系。地方稅收的稅基窄，稅收潛力小，主體稅種較少，稅收立法權(quán)過于集中于中央，導(dǎo)致地方稅權(quán)受限制，地方?jīng)]有被授予相應(yīng)的稅收立法權(quán)、稅收減免權(quán)。導(dǎo)致稅收的操作缺乏靈活性，反應(yīng)遲緩。

第四，分稅制體制的立法層級(jí)較低。在立法模式上，我國(guó)目前尚未一部能夠統(tǒng)領(lǐng)、協(xié)調(diào)

各種稅收關(guān)系的基本法。從真正關(guān)系納稅主體的權(quán)利、義務(wù)的主要稅種，如增值稅法、營(yíng)業(yè)稅法、消費(fèi)稅法等，只是由國(guó)務(wù)院通過的暫行條例，采取行政法規(guī)的形式，停留于試行階段。缺乏各種有效的稅收基本法，使得地方稅收無法可依，稅收行政管理越發(fā)困難。

二、中國(guó)分稅制與國(guó)外分稅制的比較

美國(guó)，分稅制的辦法是以法律的形式確定的。美國(guó)的最高法律《基本法》，有國(guó)家憲法的地位，其中，不僅詳細(xì)的規(guī)定了聯(lián)邦政府的指責(zé)(國(guó)防，貨幣發(fā)行，郵政等)，而且，各級(jí)政府間以及各級(jí)政府于非政府團(tuán)體及企業(yè)間“分工協(xié)作”的事項(xiàng)，也都通過法律的形式落實(shí)到可準(zhǔn)確操作的程度上。另外，與財(cái)政法律體制有關(guān)的《反赤字法》、《國(guó)會(huì)預(yù)算法》等等，法律的層級(jí)都很高。日本地方稅立法，除了在憲法第84條規(guī)定了地方稅，還專門制定了《地方稅法》更加詳盡地做了規(guī)定。

簡(jiǎn)析造成我國(guó)現(xiàn)行分稅制改革弊端的原因：

第一，分稅制核心內(nèi)容是要做到分權(quán)、分稅、分征。沒有“分權(quán)”就不算處于真正意義上的分稅制。我國(guó)現(xiàn)行的分稅制是中央與地方政府之間根據(jù)各自的職權(quán)范圍劃分稅種和管理權(quán)限，收支掛鉤的一種分級(jí)管理的財(cái)政體制，屬于不徹底的分稅制財(cái)政體制，常常出現(xiàn)越俎代庖的現(xiàn)象。

第二，劃分財(cái)權(quán)是分稅制的核心。分稅制從某種意義上講，就是一種分權(quán)制度。然而，我國(guó)屬于***，多黨派合作的國(guó)家結(jié)構(gòu)形式，實(shí)行高度集權(quán)的政治管理體制，中央大一統(tǒng)思想鮮明。這樣就產(chǎn)生了一對(duì)矛盾——分稅制“稅權(quán)”的劃分一直以“集權(quán)”為核心，部分權(quán)力無法準(zhǔn)確落實(shí)到地方稅收部門，導(dǎo)致無法可依，無權(quán)可施的情況。

稅收改革關(guān)鍵在于政治體制改革，因此完善分稅制立法迫在眉睫。

第三，我國(guó)用行政權(quán)力的國(guó)家機(jī)關(guān)來制定稅收法，擴(kuò)大了“法定”的外延，致使法的制定、法的執(zhí)行都存在著任意性。中國(guó)長(zhǎng)期的封建社會(huì)，“人治”“集權(quán)”的觀念很深，顯然地，法被政治主宰著，法制過于集中化。

二、有關(guān)完善我國(guó)分稅制的對(duì)策

（一）明確劃分中央政府與地方政府的事權(quán)

第一，將中央與地方的事權(quán)劃分的決定權(quán)、調(diào)整權(quán)從中央政府轉(zhuǎn)到立法機(jī)構(gòu)。

第二，有關(guān)中央與地方事務(wù)劃分原則性問題，有必要在憲法中或憲法性文件中規(guī)定：(1)明確界定中央及地方各級(jí)政府事權(quán)范圍；(2)劃分中央與地方事權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容；(3)明確規(guī)定各級(jí)立法機(jī)構(gòu)稅收立法權(quán)限，立法原則，立法程序。

第三，盡快制定關(guān)于分稅制的法規(guī)。

（二）縮減預(yù)算級(jí)次，簡(jiǎn)化財(cái)政層級(jí)

導(dǎo)致基層財(cái)政困難的一個(gè)原因在于財(cái)政層級(jí)過多，從而加重財(cái)政負(fù)擔(dān)。我國(guó)現(xiàn)有財(cái)政分級(jí)為“中央-省-市-縣-鄉(xiāng)”五級(jí)，而國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，較普遍的財(cái)政分稅分級(jí)制度安排是不超過三級(jí)的。

當(dāng)前我國(guó)加快推進(jìn)包括“省直管縣”和“鄉(xiāng)財(cái)縣管”在內(nèi)的財(cái)政體制改革，正是體現(xiàn)了政府簡(jiǎn)化財(cái)政層級(jí)的意圖。

（三）完善轉(zhuǎn)移支付制度

在合理劃分各級(jí)政府支出責(zé)任、制定科學(xué)的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，以確保政權(quán)正常運(yùn)轉(zhuǎn)、履行公共福利承諾、提供最低標(biāo)準(zhǔn)的公共服務(wù)為重點(diǎn)，加大財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付力度。同時(shí)，減少項(xiàng)目類專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的比重和數(shù)量，逐步優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)，推動(dòng)落后地區(qū)政府向公共服務(wù)型政府轉(zhuǎn)型。

總的來說，我國(guó)已經(jīng)初步建立起了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會(huì)主義分稅制，但是要根據(jù)新形勢(shì)不斷的進(jìn)行探索和完善。財(cái)政體制的改革要標(biāo)本兼治，安穩(wěn)民心，安定官心，積極穩(wěn)妥，治本為上，實(shí)現(xiàn)制度創(chuàng)新。只有這樣，我們才能繼續(xù)前進(jìn)。