第一篇：淺談資源稅改革的意義及對策

淺談資源稅改革的意義及對策

資源稅是以各種自然資源為課稅對象，為調節資源級差收入并體現國有資源有償使用而征收的一種稅。目前我國開征的資源稅，是對在我國境內開采應稅礦產品及生產鹽的單位和個人，就其應稅產品銷售數量或自用數量為計稅依據而征收的。資源的含義比較廣泛，是指自然界存在的天然物質財富，從其物質內容看，包括礦產資源、土地資源、水資源、動物資源、植物資源、海洋資源、太陽能資源、空氣資源等。目前我國資源稅征稅品目有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色、有色金屬礦原礦和鹽等?，F行資源稅采取的是從量計征的方法，對課征對象分別以噸或立方米為單位，征收固定的稅源。

我國對于資源稅的開征始于1984年，當時只是對原油、天然氣、煤炭、鐵礦石征收，而對其他礦產品則暫緩征收。1994年稅制改革時，首次對礦產資源全面征收資源稅。在此后的一段時間里，這個稅種的相關稅率幾乎沒有較大的變化。從2004年起，我國陸續調整了對煤炭、原油、天然氣、錳礦石等部分品目的稅額標準，對石油、天然氣等部分資源性產品的稅率進行了調整，范圍和規模都有所擴大。2006年，財政部、國家稅務總局又取消了對有色金屬礦產資源稅減征30％的優惠政策，恢復全額征收，調整了對鐵礦石資源稅的減征政策等。開征了被戲稱為“暴利稅”的石油特別收益金。2007年，財政部、國家稅務總局又調高了焦煤資源稅稅額，并對鹽資源稅稅收政策進行了調整。調高了鉛鋅礦石、銅礦石、鎢礦石資源稅的單位稅額標準。這些措施，拉開了資源稅改革的帷幕。

一、現行資源稅征收中存在的問題

（一）、征稅范圍較窄。自然資源是生產資料或生活資料的天然來源，它包括的范圍很廣，如礦產資源、土地資源、水資源、動植物資源等。目前我國的資源稅征稅范圍較窄，從征收目的看，主要目的和意義在于調節由于資源形成和開發條件差異造成的級差收入，僅選擇了部分級差收入差異較大，資源較為普遍，易于征收管理的礦產品和鹽列為征稅范圍。在資源的節約使用和資源開發過程中的環境保護方面設計不足。

（二）、從計征方式看，資源稅實行從量計征，在稅率既定的情況下，應納稅額與課稅數量成正比，而與應稅產品的價格無關。但在市場經濟條件下，資源產品的價格是隨著市場行情的變化而經常變動的，從量計征方法割斷了資源稅與應稅產品價格的聯系，使資源稅對應稅產品價格變動完全失去了調節作用，這雖然有助于保持稅收收入和納稅人稅收負擔絕對額的穩定性，但在價格顯著變化的情況下，卻無法保證稅收負擔的合理性。如龍陵縣境內出產的黃龍玉，品質好的售價已達每市斤5萬元，而對其資源稅的計征，沒有明確的目錄，接近的為沙石每噸0.5元,玉石每噸20元,稅額標準與其產品價值相差甚遠,無法達到調節收入的目的。

（三）、從征收標準看，實行差別固定稅額。我國現行資源 稅實行從量定額征收，一方面稅收收入不受產品價格、成本和利潤變化的影響，不考慮成本價格和市場需求，不利于企業經濟核算。

（四）、從課稅對象看，范圍過窄，主要是礦產資源，并未將水資源、森林資源、草場資源、海洋資源、動植物資源等包含在內，不利于對資源利用全面調節。

（五）、現行資源稅的稅額主要取決于資源的開采條件和級差收入，不考慮資源開采對環境的影響，降低了資源稅的實際稅負，難于激勵納稅人對資源的合理開采和利用。

（六）、礦產資源稅費性質不明，資源稅與礦區使用費、資源補償費之間劃分依據不合理，功能不協調，不能有效維護國家對礦產資源的財產權利。

二、調整和完善現行資源稅政策

（一）、擴大征收范圍。隨著我國經濟的快速發展以及全球資源的日益緊缺，對自然資源的合理利用和有效保護將越來越重要，因此，資源稅的征稅范圍應逐步擴大到所有礦藏資源和非礦藏資源，可將“水資源費”改為“水資源稅”，以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態破壞行為，待條件成熟后，再對其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。

（二）、改“從量計征”為“從價計征”。以產品銷售收入為計稅依據，可以將稅收與資源市場價格直接掛鉤，有助于通過 稅收調節資源的利用情況。調整資源稅政策，提高資源稅征收標準，將資源稅由從量征收改為從價征收，或改為按占有資源量征收，同時提高各種涉及環境保護的稅、費征收標準。目前，我國按照石油開采量計征資源稅，現有的石油資源稅率是根據1993年頒布的《中華人民共和國資源稅暫行條例》確定的，稅率標準是每噸8元至30元。從今年3月26日起，中國開始對石油商征收“特別收益金”。當前，石油已經不僅是一個工業產品，更日漸成為公共產品。如果改為從價計征，將會在油價上漲時，調節石油利潤的分配格局，石油企業將一部分利潤以稅收的形式上繳國家，作為資源所有者的國家政府收益增加，有相對更充裕的資金關注公眾，扶助弱勢群體，對于和諧社會的構建也是一種支持。資源稅的計征方式，將由從量變為從價，按照銷售收入來征收。這樣的調整無疑有利于“節約資源”目標的實現。在此值得一提的是，經國務院批準，從2010年6月1日開始，在新疆維吾爾自治區率先進行資源稅改革，改革的主要內容為原油、天然氣資源稅實行從價計征，稅率為5%，拉開了資源稅從價計征改革的序幕。

（三）、合理設計稅率，調節資源級差收入。根據資源級差收入、是否可再生以及稀缺程度設計不同的稅率，加大稅檔差距，把資源開采和使用同企業和居民的切身利益結合起來，以提高資源的開發利用率。按照“資源條件好、收入多的多征；資源條件差、收入少的少征”的原則，根據礦產資源等級分別確定不同的 稅率，有效地調節資源級差收入。資源稅改革一個重要的相關背景是資源產品價格的改革正在深入。經過近30年的改革，一般商品價格和服務價格市場化程度已經非常高，現在需要進一步理順資源性產品價格和要素價格。財稅政策是資源價格改革的重要配套措施之一，資源稅和資源產品的價格息息相關。在資源性產品的價格過于便宜的條件下，通過調高稅率,能夠更真實地反映級差地租,有利于資源的節約和合理開發，使得開發行為走向規范。同時，政府也能通過資源稅改革籌集資金，并將這部分收入用于補充環境治理成本等。

（四）、鑒于土地課征的稅種屬于資源性質，為了使資源稅制更加完善，可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調控我國資源的合理開發，同時應擴大對土地征稅的范圍，并適當提高稅率，嚴格控制減免，加強土地資源合理開發利用和保護耕地意識。

(五)、提高資源使用成本，加強可持續發展。目前我國資源稅率過低，導致了市場價格的扭曲，不利于經濟的可持續發展。同時，應擴大資源稅目，稀缺資源都應納入其中。資源稅改革的主要目的，是通過提高資源價格來增加資源使用的成本，而資源成本的提高必然導致一些資源的替代品行業受到追捧。比如能源價格的提高將提升新型能源如風能、水電等行業的增長空間，而油價提高將使得煤變油的產業前景也可能會被相對看好，同時拉升煤化工和電石化工的產品價格，使得這些行業都能間接受益。2006年，財稅部門曾經對原油、天然氣資源稅稅額標準作過調整，盡管這次調整沒有動大手筆，但還是被普遍關注。比如目前資源稅占油氣企業生產成本并不大，一是壟斷企業是否還有動力通過加強技術進步和管理來消化上升的稅收成本，二是在油氣產品需求有著較強剛性的條件下，現行的油氣資源產品定價機制使企業有機會轉嫁成本，將稅收成本轉化為普通消費者的負擔。

（六）、以資源稅改革為突破口，促進其他稅收改革。針對節約資源以及遏制掠奪性資源開發這樣的初衷而言，以資源稅改革的“孤軍作戰”恐怕難以收到很好的效果，借鑒國際經驗，可分期分批開征環境稅、物業稅、燃油稅等專項新稅種。把資源稅改革與石油、天然氣、水等資源性產品價格的改革相結合，同時進行改革；同時，必須放寬相關市場的準入資格，增加更多的競爭主體—這既是市場公平正義的體現，也是防止壟斷部門轉嫁稅收成本的辦法。而從政府的角度來說，則是必須厘清在資源面前的各種角色，并加強監管、規范資源稅收的征管關系。

第二篇：淺談資源稅改革的意義及對策

淺談資源稅改革的意義及對策

鄭光明

資源稅是以各種自然資源為課稅對象，為調節資源級差收入并體現國有資源有償使用而征收的一種稅。目前我國開征的資源稅，是對在我國境內開采應稅礦產品及生產鹽的單位和個人，就其應稅產品銷售數量或自用數量為計稅依據而征收的。資源的含義比較廣泛，是指自然界存在的天然物質財富，從其物質內容看，包括礦產資源、土地資源、水資源、動物資源、植物資源、海洋資源、太陽能資源、空氣資源等。目前我國資源稅征稅品目有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色、有色金屬礦原礦和鹽等?，F行資源稅采取的是從量計征的方法，對課征對象分別以噸或立方米為單位，征收固定的稅源。

我國對于資源稅的開征始于1984年，當時只是對原油、天然氣、煤炭、鐵礦石征收，而對其他礦產品則暫緩征收。1994年稅制改革時，首次對礦產資源全面征收資源稅。在此后的一段時間里，這個稅種的相關稅率幾乎沒有較大的變化。從2004年起，我國陸續調整了對煤炭、原油、天然氣、錳礦石等部分品目的稅額標準，對石油、天然氣等部分資源性產品的稅率進行了調整，范圍和規模都有所擴大。2006年，財政部、國家稅務總局又取消了對有色金屬礦產資源稅減征30％的優惠政策，恢復全額征收，調整了對鐵礦石資源稅的減征政策等。開征了被戲稱為“暴利稅”的石油特別收益金。2007年，財政部、國家稅務總局 1

又調高了焦煤資源稅稅額，并對鹽資源稅稅收政策進行了調整。調高了鉛鋅礦石、銅礦石、鎢礦石資源稅的單位稅額標準。這些措施，拉開了資源稅改革的帷幕。

一、現行資源稅征收中存在的問題

（一）、征稅范圍較窄。自然資源是生產資料或生活資料的天然來源，它包括的范圍很廣，如礦產資源、土地資源、水資源、動植物資源等。目前我國的資源稅征稅范圍較窄，從征收目的看，主要目的和意義在于調節由于資源形成和開發條件差異造成的級差收入，僅選擇了部分級差收入差異較大，資源較為普遍，易于征收管理的礦產品和鹽列為征稅范圍。在資源的節約使用和資源開發過程中的環境保護方面設計不足。

（二）、從計征方式看，資源稅實行從量計征，在稅率既定的情況下，應納稅額與課稅數量成正比，而與應稅產品的價格無關。但在市場經濟條件下，資源產品的價格是隨著市場行情的變化而經常變動的，從量計征方法割斷了資源稅與應稅產品價格的聯系，使資源稅對應稅產品價格變動完全失去了調節作用，這雖然有助于保持稅收收入和納稅人稅收負擔絕對額的穩定性，但在價格顯著變化的情況下，卻無法保證稅收負擔的合理性。如龍陵縣境內出產的黃龍玉，品質好的售價已達每市斤5萬元，而對其資源稅的計征，沒有明確的目錄，接近的為沙石每噸0.5元,玉石每噸20元,稅額標準與其產品價值相差甚遠,無法達到調節收入的目的。

（三）、從征收標準看，實行差別固定稅額。我國現行資源稅實行從量定額征收，一方面稅收收入不受產品價格、成本和利潤變化的影響，不考慮成本價格和市場需求，不利于企業經濟核算。

（四）、從課稅對象看，范圍過窄，主要是礦產資源，并未將水資源、森林資源、草場資源、海洋資源、動植物資源等包含在內，不利于對資源利用全面調節。

（五）、現行資源稅的稅額主要取決于資源的開采條件和級差收入，不考慮資源開采對環境的影響，降低了資源稅的實際稅負，難于激勵納稅人對資源的合理開采和利用。

（六）、礦產資源稅費性質不明，資源稅與礦區使用費、資源補償費之間劃分依據不合理，功能不協調，不能有效維護國家對礦產資源的財產權利。

二、調整和完善現行資源稅政策

（一）、擴大征收范圍。隨著我國經濟的快速發展以及全球資源的日益緊缺，對自然資源的合理利用和有效保護將越來越重要，因此，資源稅的征稅范圍應逐步擴大到所有礦藏資源和非礦藏資源，可將“水資源費”改為“水資源稅”，以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態破壞行為，待條件成熟后，再對其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。

（二）、改“從量計征”為“從價計征”。以產品銷售收入

為計稅依據，可以將稅收與資源市場價格直接掛鉤，有助于通過稅收調節資源的利用情況。調整資源稅政策，提高資源稅征收標準，將資源稅由從量征收改為從價征收，或改為按占有資源量征收，同時提高各種涉及環境保護的稅、費征收標準。目前，我國按照石油開采量計征資源稅，現有的石油資源稅率是根據1993年頒布的《中華人民共和國資源稅暫行條例》確定的，稅率標準是每噸8元至30元。從今年3月26日起，中國開始對石油商征收“特別收益金”。當前，石油已經不僅是一個工業產品，更日漸成為公共產品。如果改為從價計征，將會在油價上漲時，調節石油利潤的分配格局，石油企業將一部分利潤以稅收的形式上繳國家，作為資源所有者的國家政府收益增加，有相對更充裕的資金關注公眾，扶助弱勢群體，對于和諧社會的構建也是一種支持。資源稅的計征方式，將由從量變為從價，按照銷售收入來征收。這樣的調整無疑有利于“節約資源”目標的實現。在此值得一提的是，經國務院批準，從2010年6月1日開始，在新疆維吾爾自治區率先進行資源稅改革，改革的主要內容為原油、天然氣資源稅實行從價計征，稅率為5%，拉開了資源稅從價計征改革的序幕。

（三）、合理設計稅率，調節資源級差收入。根據資源級差收入、是否可再生以及稀缺程度設計不同的稅率，加大稅檔差距，把資源開采和使用同企業和居民的切身利益結合起來，以提高資源的開發利用率。按照“資源條件好、收入多的多征；資源條件

差、收入少的少征”的原則，根據礦產資源等級分別確定不同的稅率，有效地調節資源級差收入。資源稅改革一個重要的相關背景是資源產品價格的改革正在深入。經過近30年的改革，一般商品價格和服務價格市場化程度已經非常高，現在需要進一步理順資源性產品價格和要素價格。財稅政策是資源價格改革的重要配套措施之一，資源稅和資源產品的價格息息相關。在資源性產品的價格過于便宜的條件下，通過調高稅率,能夠更真實地反映級差地租,有利于資源的節約和合理開發，使得開發行為走向規范。同時，政府也能通過資源稅改革籌集資金，并將這部分收入用于補充環境治理成本等。

（四）、鑒于土地課征的稅種屬于資源性質，為了使資源稅制更加完善，可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調控我國資源的合理開發，同時應擴大對土地征稅的范圍，并適當提高稅率，嚴格控制減免，加強土地資源合理開發利用和保護耕地意識。

(五)、提高資源使用成本，加強可持續發展。目前我國資源稅率過低，導致了市場價格的扭曲，不利于經濟的可持續發展。同時，應擴大資源稅目，稀缺資源都應納入其中。資源稅改革的主要目的，是通過提高資源價格來增加資源使用的成本，而資源成本的提高必然導致一些資源的替代品行業受到追捧。比如能源價格的提高將提升新型能源如風能、水電等行業的增長空間，而油價提高將使得煤變油的產業前景也可能會被相對看好，同時拉

升煤化工和電石化工的產品價格，使得這些行業都能間接受益。2006年，財稅部門曾經對原油、天然氣資源稅稅額標準作過調整，盡管這次調整沒有動大手筆，但還是被普遍關注。比如目前資源稅占油氣企業生產成本并不大，一是壟斷企業是否還有動力通過加強技術進步和管理來消化上升的稅收成本，二是在油氣產品需求有著較強剛性的條件下，現行的油氣資源產品定價機制使企業有機會轉嫁成本，將稅收成本轉化為普通消費者的負擔。

（六）、以資源稅改革為突破口，促進其他稅收改革。針對節約資源以及遏制掠奪性資源開發這樣的初衷而言，以資源稅改革的“孤軍作戰”恐怕難以收到很好的效果，借鑒國際經驗，可分期分批開征環境稅、物業稅、燃油稅等專項新稅種。把資源稅改革與石油、天然氣、水等資源性產品價格的改革相結合，同時進行改革；同時，必須放寬相關市場的準入資格，增加更多的競爭主體—這既是市場公平正義的體現，也是防止壟斷部門轉嫁稅收成本的辦法。而從政府的角度來說，則是必須厘清在資源面前的各種角色，并加強監管、規范資源稅收的征管關系。

作者：云南省龍陵縣地方稅務局

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第三篇：資源稅改革的意義

資源稅改革能否撬動稅制改革大幕？

李寧

昨日，國務院正式發布《國務院關于修改〈中華人民共和國資源稅暫行條例〉的決定》，并于2011年11月1日執行。（第一財經日報10月11日）

就在大家關注資源稅改革對能源價格以及相關產業，乃至國民經濟產生重要影響的時候，筆者更為關注資源稅改革能否啟動新的稅制改革的序幕？因為從當前稅制對國民經濟運行和收入分配制度影響來看，稅制結構很不合理，與經濟發展需求不匹配，需要整體推進改革。

首先，間接稅比重過大影響產業的升級換代，同時在一定程度上推動了物價的走高。比如增值稅、消費稅、營業稅等稅制并存居民，一方面造成重復征稅，另一方面這些稅收以價格為計稅依據，價格高了，稅收就高，相反，稅收作為價格的組成部分，又反過來推高價格。簡單來說，比如100元的商品，價格漲到120元，那么稅收也就增加3.4元（按照不含稅的增值稅計算，不是應稅消費品），同樣因為增值稅的轉嫁性，導致物價將在120元的基礎上有增加3.4元的稅收，變成123.4元。據統計，從1994～2007年期間，國內增值稅、消費稅、營業稅、進口稅這4種間接稅，每年收入平均要占總稅收的70％左右，2010年的比例是69.5％。其中，最大宗的是增值稅，以2010年為例，國內增值稅占全部稅收的29％。另外，財政部日前公布數據顯示，前8個月全國財政收入74286.29億元，同比增長30.9%。稅收增速30%，在筆者看來，絕不是經濟發展和企業盈利帶來的結果，而是與當前高通脹水平有很大關系。

其次，直接稅、財產性稅收比例較小，導致收入分配制度不健全，貧富差距拉大，特別是個人所得稅比重低，對居民財產性收入課稅空白的稅制，導致富人的財產性收入規避在稅法調節之外。據統計，個人所得稅的比例，2010年是6.6％。目前的房產稅等財產性稅種，在10萬億規模的稅收中可以說只是象征性稅種。

貧富差距較大，希望通過稅收改革來解決問題，可是推動直接稅改革，特別是提高直接稅比例，無形中就會涉及中低收入者的利益，阻力較大，今年的個稅、房產稅改革中民意的反彈就是例子。這樣，直接稅無法按照稅制規律進行改革，但是在直接稅無法支撐財政收入的情況下，間接稅改革又受阻于財政收入減收掣肘，在決策層面就不能過關。于是改革只能停滯不前，糾結于各種利益集團的博弈中。

在當前稅制改革停滯不前，沖破通脹壓力推出的資源稅改革，最大的亮點無疑體現了政府通過稅收改革解決資源利用效率不高的決心，從一個側面反應出政府積極推動稅收改革、建立更加符合經濟發展的稅收制度的態度和改革導向。但是，資源稅改革僅是一個小布點，而且一定程度上加稅改革，對于當前經濟發展來說，影響很大但不足以推動經濟模式改革和結構性調整；增值稅等間接稅減稅改革，配合推出房產稅等財產性稅收改革，才是最為根本的稅收改革。所以，我們更希望以資源稅改革為契機推動更多稅制改革。

（甘肅省隴西縣國家稅務局 748100 身份證：***055 聯系電話：*** 建行賬戶：***1828開戶行，中國建設銀行甘肅省定西市隴西縣支行東大街儲蓄所，備注，如有條件，稿費請打卡號。此致敬禮。）

第四篇：資源稅改革

我國資源稅改革問題探析

【摘要】改革開放 30年來，我國經濟社會面貌發生了廣泛而深刻的變化。與此同時，經濟增長也付出了沉重的資源環境代價。在我國，雖然資源稅是個小稅種，但隨著自然資源消耗目益嚴重，資源稅目益成為一個非常重要的稅種。因此如何改革現行資源稅費制度，以解決目前經濟飛速發展和資源 目益緊張的矛盾，是擺在我們面前的一個重要而緊迫的任務。本文，從探討我國現行資源稅存在的問題出發，提出了進行資源稅改革的方向建議，并分析了改革后將對經濟產生的影響，期望能夠對我國資源稅改革的理解與推廣作出貢獻。

【關鍵字】資源稅，改革，經濟影響

一、我國現行資源稅存在的問題

（一）現行資源稅征稅范圍過窄。調節廣度不夠從資源稅開征的目的來看，其征稅范圍本應包括一切開發和利用資源。而現行的應稅產品大部分屬于礦藏資源，其他具有生態環境價的森林、草原、水、河流、湖泊、地熱、草場、灘涂等多數自然資源則不在收范圍內。甚至有些緊缺的自然資源也不在征收范圍，這樣就刺激了非稅資源的掠奪性開采、造成資源后續產品比價的不合理，不能體現收的公平原則。

（二）現行課稅稅額過低?，F行資源稅的單位稅額只反映了劣等資源和優等資源級差收益，因資源市場變化而調整。從整體水平看，我國資源稅的單位稅額偏低稅率是稅制的主導，低的資源稅單位稅額使資源稅制在能發揮作用有限空間難有用武之地。

（三）計稅方法不盡合理?，F行資源稅的計稅依據是：納稅人開采和生產應稅產品銷售的，銷售數量為課稅依據；納稅人開采和生產應稅產品自用的，以自用數為課稅依據。這種計稅依據使得對企業已經開采而未銷售或使用的源無需付出任何稅收代價，直接鼓勵了企業和個人對資源的無序開采降低了資源的回采率，造成大量資源的積壓和浪費。

（四）稅費關系不協調。費重稅輕矛盾突出，使資源稅不能形成規模，制約了資源稅籌集政收入改善環境作用的發揮，制約著我國稅收體系特別是資源稅體系建設。形式多樣的稅外收費，干擾了企業的改革和經營。

（五）稅權過于集中，稅收調節效率低下。資源稅屬于地方財政收入，但其稅收管理權集中于中央，稅種的法權、稅法的解釋權、稅種的開征權、停征權、稅目稅率調整權、減免稅等均高度集中在中央，地方只有負責征收及執行權和在有限的范圍內定補充規定的權力。地方政府沒有足夠的權限，不能通過調整資源稅策的方式調節地方經濟，不能根據本地經濟社會發展及財政變化的需對具有地方特色的資源稅履行開征、停征或減免權，不利于地方因地宜地發揮當地的經濟優勢和資源優勢。

二、資源稅改革的方向建議

(一)擴大資源稅的征稅范圍。

歷史上，土地曾被廣泛的當作資源稅的征稅對象，因為土地是一種比較確定和恒久的資源。從世界各國的資源稅征收范圍看，資源稅稅目涉及礦產資源、土地資源、水資源、森林資源、草場資源及海洋資源、地熱資源、動植物 資源等，其 中

以礦產資源、水資源、土地資源和森林資源為主。理論上認為，新的資源稅征收范圍應盡可能包括所有應該給予保護的資源。但是具體到我國的實際，我 國的地下水水位 日益下

降，地下水的無序開發和浪費會加重水資源的短缺，同時近年來，我國森林資源和草場資源破壞嚴重、土地資源無序開墾和建設，所以，筆者建議應將水資源、草場資源和土地資源的開發和利用納入資源稅征收范圍，有望改變我國當前資源短缺無章可循的局面。

(二)適當提高資源稅的稅率改進資源稅計稅方法。

改變資源稅的征稅環節本著“不可再生資源高于可再生資源，稀有資源高于普遍資源，經濟效用大的資源高于經濟效用小的資源，開采時對環境危害 大的資源高于對環境危害程度輕的資源，再培育周期長的資源高于再培育周期短 的資源”的宗旨，確定資源稅稅率。對于資源稅的應稅稅目，應根據其稀缺程度、人類的依存程度、其替代品的開采成本、自身的開采成本及該行業利潤等 因素來計算課稅稅額，同時根據資源本身的優劣和地理位置差異向從事資源開發的企業按照高低有別的稅率進行征收。對于那些不可再生、不可替代的稀缺資源課 以重稅，通過擴大資源稅的征稅范圍和上調稅率來引導企業有效地利用有限的資源。計稅方法上由當前的從量定額征收變為按比例稅率征收，這樣有利于資源稅調節作用 的充 分發揮同時，將對資源的征稅依據由自用量或銷售量改為開采量，這樣更能體現保護資源、節約使用資源 的政策意圖，使開采者從自身利益出發或市場需求出發，合理開采，杜絕損失浪費。

(三)健全并完善我國資源稅的分享體制。

把資源稅由中央和地方分享的機制落到實處是當前改革的當務之急。這可從以下兩個具體層面操作一是在資源稅的政策上，由中央統一制定、管理，分配全 國范圍內的資源 ：二是在資源稅的征收管理體制上，將現行的所有的資源稅收分別由國、地兩個稅務系統征收改為統一由國家稅務局 負責征管，然后按一定比例在中央和地方分成，具體分成 比例根據各地資源開采及環境保護等相關因素分別確定。這種做法既反映 了資源作為國家所有的屬性，又充分發揮了資源稅作為宏觀調控重要手段 的價值，保障可持續發展戰略在全國范圍內的實現。

{四)在完善稅制層面統籌考慮資源稅制度改革稅收對資源的調節，不僅限于資源稅一個稅種。

要協調資源稅改革與完善相關稅種的關系，把兩者有機結合起來。如把改革資源稅與完善流轉稅統籌考慮，使消費稅和資源稅在調整成品油價格方面共同發揮作用：可以通過提高成品油、大排量汽車、實木地板 等產品的消費稅，提高稅收對資源產品的調控力度：可以把資源稅調整與開征燃油稅統籌考慮，還可以降低資源型商品的出口退稅率，以調節資源的供給等。另外，筆者建議開征環境稅，讓污染者“付費”，其課稅對象是直接污染

環境 的行為和在消費過程中預期會造成環境污染的產品，同時對主動采取節能減排措施的企業給予稅收優惠，這就更加的有助于節制資源過度開采造成的環境污染和 鼓勵企業積極引進節 能減排設施。可見，應通過建立健全資源稅收制度體系，把稅收對資源的調節作用提高到新的水平。

(五)對有關資源利用的新技術給予稅收優惠對于有關提高資源利用水平促進資源綜合利用 的技術開發、轉讓、咨詢、進出口及其產品銷售，在進出口稅收管理、所得稅和流轉稅政策等方面，應當進一步研究和完善稅收扶持政策。對進行 資源勘探取得的收入，應允許差額征稅。對政府組織實施 的重大的、基礎性的資源勘探收入，給予享受稅收優惠政策。

三、資源稅改革對經濟的影響

(一)資源開采企業生產經營成本有所提高。

資源稅改革后，短期內資源價格會有一定上漲，資源稅稅負一部分由開采企業承擔，一部分轉嫁給了資源消耗企業。對于政府限價的部分資源產品，在政府未調價之前，則完全由開采企業承擔稅負，無法轉嫁。如果市場價格更多地取決于國際市場定價，那么資源稅的轉嫁就不一定會取得成功，因為資源的利用者可能采取進口替代的方式，如果資源企業具有壟斷地位，而且具有國內市場定價能力，那么，這樣的資源企業將很容易將稅負轉嫁出去。從長期看，資源價格上漲幅度很低，稅負轉嫁給資源消耗企業的程度會很有限，主要由開采企業承擔，為了消化資源稅負的影響，會著力于提高生產能力利用率，從而有利于提高資源的回采率，減少資源浪費現象。

(二)資源稅改革對資源消耗企業的影響。

當資源稅改革導致資源采購價格提高后，資源消耗企業短期內會著力于提高生產能力利用率，加大已利用資源的循環回收力度，促進資源利用率的提高。從長期看，隨著節能降耗技術的改進，綜合回收率提高，替代品(如太陽 能、風能等新型資源)的開發和生產，會刺激新型資源行業發展。這些舉措 可加速對高耗能產業 的調整，推動產業結構優化，減少環境破壞和資源浪費，促進經濟發展方式轉變。

(三)資源稅改革對消費者的影響。

消費者是資源稅率上調后資源性產品成本上升的終端承受者，資源稅對消費者的影響表現為收入效應和替代效應。政府對資源的征增加后，資源性產品的價格將有一定幅度的上升，在消費者收入水平不變的情況下，其實際購買力將會下降，從而導致對資源性產品的購買力減少，這就是收入效應 ；資源稅 上調給消費者帶來的替代效應，是指由于資源性商品的價格相對上漲，消費者降低了對該商品的偏好，轉而購買其他相關但價格相對要低的商品同時，政府需要建立相應的生活保障制度予 以支持。對于低收入階層，資源稅改革可能對他們的基本生活帶來較大的影響仍有必要通過提高最低生活保障線予以幫助。

(四)資源稅改革對財政收入的影響資源稅改革后，稅收收入會有明顯提高擁有較多資源的地方財政收入將會提高。如新疆維吾爾自治區地稅局2010年8月2日發布新聞稿

披露，7月份，新疆石油天然氣資源稅收入達3．68億元，同比增長505．90％。今年 6月，新疆地稅局曾對當月開始實行的油氣資源稅改革做了調研評估，經初步測算，實行“從價計征”后新疆油氣資源稅每年將增收 32億元。因此，按照財力與事權相匹配的原則，要從構建激勵性財政體制的目標出發，處理好地方政府與中央政府之間的財政關系。要充分利用資源稅返還給地方政府的財政資金，建立一套資源 開發和環境保護補償機制作為農民利益和生態環境的補償。

(五)資源稅改革對 固定資產投資的影響。

近幾年，固定資產投資過熱，尤其以采礦業投資過旺，這種在技術水平和生產效率并沒有大幅提高的前提下粗放式、純粹的規模過快膨脹，在給相關行業帶來短期利益的同時，也相應產生了一定的副作用。由于技術水平和生產效率尚未有顯著提高，這必然導致企業亂采濫挖、采富棄貧等行為，導致對資源的浪費和對環境的污染破壞。調高資源稅，最直接受到影響的無疑就是采礦業，企業成本的提高，利潤空間的壓縮，對投資者來說是一個不得不考慮的問題，減少對采礦業的投資而轉向利潤相對較高的行業是可以預的，這對整個采礦業而言，也將是一次降溫。此時，政府如果再出臺一些有利于計民生的產業扶持政策，引導投資流將有利于優化產業結構，促進產業升級

(六)資源稅改革對進出貿易將生一定的影響。以提高稅率為主要特征資源稅改革可能會給我國的進出口貿帶來一定的負面影響。資源類產品價格漲，將會引起國內資源的進 口替代，并高資源類大宗商品的國際市場價格，削我國產品的成本優勢，國際大宗資源類品將更多更大范圍地進入中國市場。長以來，中國的產品之所以旺銷海外，就于其物美價廉，但一旦成本提升，低廉價格被打破，面對的會是產品的滯銷和口的惡化，其他國家的同類產品會趁機

奪這些市場份額。但其影響程度有限。首先，我國每年進口的資源類商品數量大，已接近我國進口總額的 1／3，特別是我國出口貿易半壁江山的加工貿易，所要的原材料絕大多數來自國外，不會受國國內征收資源稅的影響：其次，新的源稅稅率低于國外發達國家，國外一些源出口大國，資源稅率一般都在 10％上，我國提高資源稅，也低于這一水平如，新疆原油、天然氣稅率為 5％，因此會給我國外貿出口企業帶來較大負擔。且從長遠看，以提高資源稅的方式限制缺資源出口利大于弊，它可以促進企業行技術創新，提高資源性產品的附加值而不是一味地出口初級產品。

四、資源稅改革還需注意的問題

資源稅改革屬于制度改革，是經濟發展方式轉變的內在要求。合理的資源稅稅負水平和資源價格是資源得到合理配置的前提。為了減少資源稅改革所帶來的負而影響，要特別注意資源稅改革時機的把握問題，在帶來中長期利好的同時，盡可能減少短期的不利影響。從短期來看，資源稅改革可能導致的物價水平上漲是最值得探討的問題。資源稅改革無論是在經濟繁榮時期，還是在經濟低迷時期，正常情況下，都會帶來物價水平的高漲。從表面上看，經濟低迷期物價上漲壓力較小，較適合資源稅改革。但事實上可能不是如此。

在經濟低迷期，各種市場主體消化資源稅改革所帶來的成本上升因素的能力較弱，資源企業與相關企業和行業的發展都可能受到嚴重影響，其結果很可能是影響經濟的進一步回暖。最為理想的資源稅改革環境是物價水平較為平穩和經濟較為穩定的時期。但在現代經濟條件下，要等來這樣的時期是非常閑難的?，F代經濟常常是在通貨膨脹 與通貨緊縮之間不斷地進行交替。想來想去，資源稅改革還是在經濟相對比較景氣的階段推行較好。較好的宏觀經濟具備較強的改革不利因素之消化能力。當然，嚴重通貨膨脹出現的背景同樣不適合資源稅改革，資源稅改革需要謹防資源價格上漲與信貸投放量巨大所帶來的通貨膨脹的螺旋式攀升作用，資源稅改革的時機必須錯開較為嚴峻的物價上漲時期。資源稅改革還受到國際市場的影響。在經濟全球化的背景下，資源商品價格的確定還受到國際市場的制約。如果國際市場價格低于國內市場，資源稅改革所帶來的生產成本就無法通過資源商品價格 上漲而得以消化，那么資源開采和生產企業的生存就是一個大問題，因為就業是一個重要的民生問題。資源稅下調，一般說來，會帶動下游產品價格的上漲。資源產品價格上漲，需要考慮企業和個人的可承受能力。從一定意義上說，資源產品價格上漲是不合理的資源產品價格的市場回歸過程。而在價格形勢嚴峻的今天，要灃意正常的資源產品價格上漲與通貨膨脹的區別，防止因此貽誤資源稅改革良機。資源稅改革之后，擁有較多資源的地方財政收入將會提高，按照財力與事權相匹配的原則，要從構建激勵性財政體制的目標lH發，處理好地方政府與中央政府之間的財政關系。從長期來看，我國還需要改變資源稅主要是地方稅的做法，為未來資源稅收入提高之后，增強中央財政的調控力預留必要的空間。

參考文獻

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[5]席衛群．資源稅改革對經濟的影響[J] 稅務研究，2010年1月

第五篇：資源稅的改革

資源稅的改革

資源稅費改革率先在新疆進行, 標志著我國資源稅改革邁出了堅實的一步。

資源稅是以自然資源為征稅對象的稅種，其主要目的是調節資源級差收入，體現資源有償開采，促進資源節約使用。目前，我國資源稅的征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、其他非金屬礦原礦和鹽等7個稅目大類，均按量規定定額稅負計征，如原油的資源稅稅額為每噸14元至30元，天然氣為每千立方米7元至15元。近年來，隨著我國經濟持續、快速發展，資源產品日益增長的需求與資源有限性、稀缺性的矛盾越來越突出，現行資源稅稅制存在與經濟發展和構建資源節約型社會要求不相適應的問題。一些資源產品，特別是原油、天然氣等能源產品的現有資源稅稅額標準已明顯偏低，不利于資源的合理開發和節約使用；在從量定額征稅方式下，資源稅稅額標準不能隨著產品價格的變化及時調整，不利于發揮稅收對社會分配的調節作用；資源稅屬于地方稅，由于資源稅稅負較低，地方所獲受益不明顯等。

因此，按照構建資源節約型社會和國家“十一五”規劃提出的“改革資源稅制度”的要求，財政部和國家稅務總局向國務院報送了資源稅制改革方案。

資源稅改革在新疆率先推出對推動新疆發展和全國資源稅改革的意義：

為了加快新疆經濟社會發展，中央決定率先在新疆進行石油、天然氣資源稅改革，這是支持新疆經濟社會發展的重要舉措,從一個側面也充分表明了中央推動新疆加快經濟社會發展的堅定決心，體現了對新疆各族人民的一份厚愛。

新疆有著豐富的油氣等礦產資源。為了加快推動該區的經濟社會發展，改善民生，變當地資源優勢為經濟優勢和財政優勢，中央決定在新疆率先進行資源稅費改革，將原油、天然氣資源稅由從量計征改為從價計征。此項措施出臺后，新增財力將重點用于改善當地民生，惠及新疆各族群眾。

中央的這項決定既是對新疆的特殊支持，也是促進全國資源稅改革從醞釀走向實施的一個突破口,選擇在新疆試點有利于為資源稅改革的全面推行提供經驗和借鑒。

資源稅改革的啟動有利于進一步樹立珍惜資源、節約資源、關愛環境的價值導向，有利于促進資源的合理開發和節約使用，有利于我國資源節約型和環保友好型社會的建立。原油、天然氣資源稅以其銷售額為計稅依據,實行從價計征，稅率為5%。為了鼓勵一些低品位和難采資源的開采，提高資源回采率，對稠油、高凝油和高含硫天然氣和三次采油實施減征資源稅的政策。為便于征管，對開采稠油、高凝油、高含硫天然氣和三次采油的納稅人暫按綜合減征率的辦法落實資源稅減稅政策。

對原油、天然氣資源稅實行從價計征的主要考慮：一是原油、天然氣是資源稅的主要征稅品目，目前從量定額的計征方式，資源稅稅負水平相對較低，實行從價計征有助于緩解主要資源品目高價格與低稅負之間的矛盾。二是我國油、氣資源相對集中在經濟欠發達的中西部地區，實行從價計征使資源稅收入與產品價格掛鉤，有利于保障地方財政收入，統籌區域協調發展。三是我國原油價格已與國際市場接軌，天然氣出廠價格實行政府指導價，實行從價計征具有可行性。

《通知》規定，原油、天然氣資源稅的稅率是按產品銷售額的5%計征，其應納稅額如

何計算：《通知》規定，新疆原油、天然氣資源稅由過去從量計征，調整為按產品銷售額的5%計征，其應納稅額的計算公式是：

應納稅額＝原油、天然氣銷售額×稅率

原油、天然氣的銷售額，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的有關規定確定。

對原油、天然氣資源稅的減免項目作了哪些調整或補充？

考慮到公平稅負、便于征管的原則要求，《通知》取消了過去對原油開采過程中加熱、修井用油免征資源稅的規定，而改為：納稅人開采的原油、天然氣，自用于連續生產原油、天然氣的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，依照規定計算繳納資源稅。為了充分保護資源及環境，切實提高資源的回采率和利用效率，落實中央建設資源節約型社會的要求，《通知》將稠油、高凝油、高含硫天然氣和三次采油也列入了減征資源稅的范圍。油氣資源稅的減免稅項目和減征幅度是如何確定的？

《通知》一共規定了三類減免稅項目。

一是油田范圍內運輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。

二是稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。

（稠油，是指地層原油粘度大于或等于50毫帕/秒或原油密度大于或等于0.92克/立方厘米的原油。高凝油，是指凝固點大于40℃的原油。

高含硫天然氣，是指硫化氫含量大于或等于30克/立方米的天然氣。）

三是三次采油資源稅減征30%。

(三次采油，是指二次采油后繼續以聚合物驅、三元復合驅、泡沫驅、二氧化碳驅、微生物驅等方式進行采油。)

需要指出的是，納稅人開采的原油、天然氣，同時符合上述第二、第三條規定的減稅情形的，納稅人只能選擇其中一款執行，不能疊加適用。

如何落實上述項目的油氣資源稅的減征政策？

《通知》規定，對開采稠油、高凝油、高含硫天然氣和三次采油的納稅人按以下辦法計征資源稅：根據納稅人以前符合《通知》第六條規定的減稅條件的油氣產品銷售額占其全部油氣產品總銷售額的比例，確定其資源稅綜合減征率及實際征收率，計算資源稅應納稅額。計算公式為：

綜合減征率＝∑（減稅項目銷售額×減征幅度×5%）÷總銷售額

實際征收率＝5%－綜合減征率

應納稅額＝總銷售額×實際征收率

納稅人具體的綜合減征率和實際征收率暫按下表執行。

對油氣企業減免稅政策的執行暫按綜合減征率的辦法，是一個各方面都認同的可行辦法，因為許多油氣田公司都是跨省、跨地區作業，加之三次采油等減稅項目與常規采油的劃分專業、技術性強，基層稅務機關對各種油氣減免稅項目的情況及數量變動掌握和核實難度較大,實行綜合減征率可以減少納稅人和基層稅務部門的工作量，提高征管效率，便于油氣資源稅相關項目減稅政策的落實。