第一篇：資源稅改革對煤炭生產企業的影響分析

資源稅改革對煤炭生產企業的影響分析

摘要：國家對煤炭資源稅由從量計征到從價征收的改革以清費立稅等“組合拳”形式展開，對整個煤炭行業以及煤炭企業都產生了深遠的影響。本文以山西省煤炭資源稅改革為背景，對資源稅及配套政策的政策影響展開分析，從宏觀影響和微觀影響兩個層面進行論述，并提出相應的意見和建議。

關鍵詞：稅負煤炭行業 資源稅改革 清費立稅 煤炭生產企業

繼石油、天然氣資源稅由從量計征改為從價計征之后，全國范圍內的煤炭資源稅改革拉開帷幕。煤炭資源稅改革本身造成的煤炭生產企業稅收反應并不大，但伴隨著煤炭資源稅改革而來的一系列清費立稅政策，使得此次資源稅改革的影響不可小覷。

煤炭資源稅改革給煤炭生產企業帶來的影響可以從行業影響和對企業自身影響兩方面來闡述。本文以煤炭大省山西省為例，來分析煤炭資源稅改革給煤炭生產企業帶來的影響。

1、山西省資源稅改革的基本情況

山西省是我國重要的煤炭主產地。煤炭產業是山西省經濟的支柱性產業，直接和間接影響全省GDP的四成左右，為山西和全國的發展做出了巨大貢獻。但山西因煤而興，也因煤而困，因為煤價走低，2014年全省經濟增長速度全國倒數第一。①

另一方面，繁雜且沉重的收費和基金一直是山西煤炭行業的一大負擔。統計顯示，目前全國18個稅種里，涉及煤炭企業繳納的稅種有16項。中國煤炭工業協會的估算顯示，煤炭企業各種稅費的負擔占銷售收入的21.03%，各種行政性收費的負擔占到14.01%，合計35.04%。另據中央財經大學中國煤炭經濟研究院發布的報告統計，2013年中國涉煤的稅費不少于109項，其中政府的收費已占到了煤炭企業凈利潤的43%②。

經濟形勢的惡化，煤炭行業的不景氣，稅費負擔的沉重，倒逼山西省做出改革。

助力煤炭生產企業走出困境，成為山西省2013年以來的重要工作。2013年山西省出臺 “煤炭20條”，對于礦山環境恢復治理保證金和煤礦轉產發展資金暫停提取，減半收取煤炭交易服務費;2014年山西省政府下發 “煤炭17條”，明確對省級以上人民政府批準的涉煤收費項目一律進行清理，未經省級以上人民政府批準的涉煤收費項目一律取締。12月份規費清理給山西省醞釀許久的資源稅改革奠定了基礎，鋪就了道路。2014年12月，山西省資源稅改革開始實施，確定為8%的資源稅稅率，同時，為破舊立新清費立稅，山西省同步取消的礦產資源補償費、價調基金以及可持續發展基金三項規費為資源稅改革開路。礦產資源補償費按營業收入的1%提取，價調基金以三項流轉稅的1.5%征收，可持續發展基金20-45元不等.再加上原有的資源稅區分煤種0.3-20元不等，綜合計算，在目前煤價下，資源稅改革帶來的減負效應是比較明顯的。

2、資源稅改革帶來的影響分析

資源稅改革作為煤炭行業一項重要的稅制變革，伴隨著一系列清費立稅舉措的實施以及煤焦銷售體制改革，帶來的是整個煤炭行業經濟格局的重新調整。無論是對整個煤炭行業，還是對每個煤炭生產企業，都會產生深遠的影響。

2.1 資源稅改革對整個煤炭行業的影響

資源稅改革對煤炭行業的影響是由煤炭行業的發展現狀和行業構成決定的。行業的發展現狀主要從行業的法制程度、價格機制和市場地位三方面來研究。

第一，從煤炭行業的法制發展程度來看，雖然經過數次的整合重組，煤炭生產企業的集中度有了大幅提升，一定程度上保證了煤炭市場的合法和穩定，但仍不乏大量的煤礦投機商，正規煤炭生產企業與灰色煤炭企業的競爭一直在上演。由于煤炭一度成為暴利產品，地下交易也一度盛行，這樣合法生產企業與非法生產企業、地上交易與地下交易的抗爭，將會在資源稅改革到來之時愈發激烈。資源稅改革以從價計征，真實價格是資源稅改革的前提，而地下交易往往以逃避真實價格的虛假交易進行。這樣，合法交易繳納了資源稅，非法交易少繳甚至偷逃了資源稅。市場的逐利性會使部分合法交易轉到地下，可能會觸發暗市交易的盛行。

第二，從煤炭的價格形成機制來看，自2014年1月1日起，山西省取締市縣一切違規收費，取締行業協會、省直部門及鐵路運輸等單位亂收費;從2014年7月1日起，取消煤炭稽查管理費;從2015年1月1日起，取消省煤炭廳為其11個事業單位向五大煤礦集團收取的服務費，改革公路煤炭運銷體制，不得借統一經銷向煤炭企業收取差價、服務費等③。盡管這一系列舉措給煤炭企業減輕了負擔，但是更多的隱性的地方收費和地方攤派卻難以禁止，煤炭的價格中仍然包含這部分費用。資源稅從價計征，以包含隱性支出的煤價為基礎來征稅，就相當于對隱性收費的資源稅也讓煤礦來買單。以缺乏合理價格的煤價來征稅，是對煤炭行業信心的一種打擊。

第三，從煤炭行業的市場地位來看，煤炭行業屬于社會生產供應鏈的頂端，它是其他加工生產企業的上游供應鏈。但是，隨著煤炭產能過剩和國家能源政策的打壓，煤炭行業并不能像石油等頂端供應行業那樣呼風喚雨，反而是下一鏈條的加工企業如電力、鋼鐵企業占據市場主體地位。資源稅改革帶來的價格效應，煤炭企業并不能夠順利地轉嫁出去。如果資源稅帶來了降副作用，電力鋼鐵企業會逼迫煤炭企業降價，煤炭企業享受不到資源稅改革的紅利，如果煤炭企業負擔加重，處于被動地位的他們也無法向下游轉移價格，只能忍痛吞下資源稅改的苦果。

第四，從煤炭行業的行業構成來看，煤炭行業主要有煤炭生產企業(煤種有差異)、煤炭加工企業(如焦化企業、煤化工企業)、煤炭物流服務企業等構成，它們原有的資源稅及其他伴生收費各有不同，清費立稅，將改變原有的稅負情況，相應的利益格局也會發生調整。

2.2 資源稅改革對煤炭生產企業的影響

資源稅改革對煤炭生產企業的影響主要表現在稅收流程的簡化、稅負結構的變化上。

資源稅改革以清費立稅為基礎，清理了地方稅務局監管的價格調控基金、礦產資源補償費和可持續發展基金，申報內容減少，申報程序簡化，真正給煤炭企業帶來了簡化申報手續的實惠。

資源稅改革清費立稅，導致稅負結構發生變化。分析稅負結構的變化，我們構造一個財務分析模型，做出如下假定：

某山西煤炭生產企業噸煤銷售均價230元，年產量90萬噸，稅費負擔80元，其中負擔的從量計征資源稅3.2元/噸，價調基金為流轉稅的1.5%，約合噸煤0.6元，可持續發展基金為噸煤22元，礦產資源補償費的營業收入的1%約合噸煤2.3元，合計原資源稅和其他三項清費項目稅費合計28.1元/噸。山西從價資源稅稅率為8%，假定資源稅改革前后煤炭價格不變，從價計算的資源稅為18.4元/噸。

以此計算，得出以下結論：

第一，在230元的價格下，原資源稅及三項取締費用為28.1元/噸，從價計算的資源稅為18.4元/噸，資源稅改革給煤炭生產企業帶來了實惠。

第二，資源稅改革前，原資源稅及三項取締費用所占稅費負擔總額的比重為35%，改革后，從價資源稅占稅費負擔總額比重為26%，可見，資源稅改革帶來了煤炭生產企業稅費內部結構的變化。

第三，資源稅改革前，原資源稅及三項取締費用所占收入總額的比重為12%，改革后，從價資源稅占稅費負擔總額比重為8%，可見，資源稅改革帶來了煤炭生產企業稅負的變化。

以上計算是在煤炭價格為230元/噸的情況下做出的，符合當時平均原煤價格。隨著煤炭市場的好轉，煤價會不斷變化，資源稅改革前后的影響也會發生變化。經計算，在保證資源稅改革前后稅負不變的情況下，煤價提升到351.25元/噸時，稅負持平。超過這一臨界，資源稅的改革將會比不改革，增加企業的稅負。

3、結束語

綜上所述，資源稅的改革是在煤炭市場下行的情況下做出的，符合國家的稅費改革思路，也在短時期內，給處于低迷期的煤炭企業帶來實惠。對于資源稅改革所造成的影響，一方面需要國家健全市場法制體系，保證公平競爭，保證價格合法，營造風清氣正的煤炭市場環境;另一方面煤炭企業要利用資源稅改革契機，積極參與市場競爭，強化內部管理，力爭在煤炭企業利益重新調整中獲得一席之地。

注釋：

①數據來源：《國家統計年鑒》國民經濟核算―地方經濟數據庫、②數據來源：中央財經大學中國煤炭經濟研究院《加快推進我國煤炭稅費制度綜合改革研究報告(修改稿)》[J].2013.03、③信息來自山西省政府信息公開網絡平臺、>參考文獻：

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第五，積極推行績效管理，提升工作績效。建立科學的稽查績效考核體系，正確引導稽查工作方向，結合稽查相關工作制度的要求，出臺績效管理的具體辦法，按照以人為本的原則和科學、規范、高效的要求，對稽查各項工作指標進行分析，制定科學、標準化的稽查工作績效考核指標，進一步增強其可操作性。以深化稽查績效考核為突破口，充分挖掘稽查人員的潛在能力，引導稽查部門通過查處高質量稽查案件來促進稽查工作水平的提高，有效提升稽查工作質量與效率。

2.3 拓寬監督渠道，有效實施外部監督

稅務稽查工作直接面向社會、面向納稅人，每位稽查人員的工作作風與言行舉止，直接關系到稅務部門整體形象。為此，實施稽查執法外部監督，已成為稅務機關黨風廉政建設工作的重要組成部分。

第一，深化稽查政務公開。進一步營造公平、公正、公開的稅收環境，以公開促公正，杜絕“暗箱操作”。通過互聯網、報紙、微信、微博等多種媒體，全面推行稽查職責公開、紀律制度公開、權利義務公開、查處結果公開為主要內容的稽查政務公開。尤其是要加大對處理結果的公開力度，增加稽查辦案處理的透明度，讓舉報人或納稅人及時了解案件查處結果，將稽查執法辦案置于人民群眾和社會各界的廣泛監督之下，增強稅務稽查工作的透明度，真正實現“陽光稽查”。

第二，加大實地回訪力度?；椴块T領導和紀檢監察部門有關人員要積極走訪重點被查單位，了解檢查人員在檢查過程中的表現，虛心聽取并接受納稅人對稅收工作的意見和建議，不斷改進工作作風和工作方法，對群眾反映稽查人員違法違紀問題，要認真落實，堅決查處。

>參考文獻：

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第二篇：資源稅改革對煤炭企業的影響分析

資源稅改革對煤炭企業的影響分析 2011-8-1 11:4 張月玲，張玉倩 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

資源稅在我國一直屬于小稅種，然而，這一稅種的改革卻是2010年中國稅制改革的重頭戲之一。目前，我國資源稅征稅品目有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等。資源稅的改革牽扯到各個方面，對政府、企業和居民都有很大的影響。

一、資源稅改革的動因

（一）資源稅稅制本身存在缺陷

現行的資源稅征稅范圍過窄，實際的稅率過低，我國煤炭企業的資源稅率相對而言更低。資源稅采取按產量而非價格或儲量進行征收的形式，致使資源稅對市場價格不敏感，不能反映市場供求關系帶來的價格變動。按產量征收使企業在資源開采中采富棄貧、采肥丟瘦，產生了大量的資源浪費和環境破壞的現象。因此，資源稅不能起到環境保護或者引導企業節能減排的作用，不符合我國建設資源節約型社會的目標，也不能彌補企業的外部成本，難以對經濟進行調節。另外，資源稅額偏低的同時，地方性收費過高，從總體上反而造成了企業沉重的負擔。

（二）推動產業轉型

資源稅改革的目的是對現有的稅制進行調整，使其可以對企業的經濟行為施加相應的影響，對市場的失靈進行修正，以實現國家通過經濟手段來調節市場行為的目的。資源稅的改革會對相關的行業產生影響，促使其提高生產技術，提高資源的利用率、降低能耗。稅制改革推動的行業洗牌可以淘汰一批高能耗、低技術含量的企業，抑制目前煤炭行業產能過剩的局面。總之，資源稅改革可以推動產業的整合，促進煤炭行業的持續發展。

（三）促進利益合理配置

資源稅的改革既要調整現行的稅率和稅收范圍，也要對現有的費用征收作出調整。對煤炭企業而言，目前國家在征收資源稅的同時，各地區也在收取煤炭資源稅以外的補償費。這些費用的產生，一方面是當地政府為了享有更多的資源收益而收取的，另一方面也是由于中央與地方的稅收利益分配不均造成的。資源稅的改革有助于緩解這些問題，促進利益的合理分配。

利益的博弈不止在中央與地方之間，各地區之間也存在利益的博弈。我國礦產資源相對集中在中西部地區，過低的資源稅導致利益分配機制不合理，資源豐富地區的貢獻得不到充分認可，資源稅改革在一定程度上可以保護中西部地區的利益。

（四）外部成本內部化

煤炭在開采、加工、運輸以及燃燒過程中，排出廢水、廢氣、廢渣，造成嚴重的水污染損耗、土壤污染、土地塌陷和生態破壞，現有的資源稅制度不能有效地解決在此過程中造成的外部不經濟性，不利于生態環境的保護，不利于煤炭工業持續發展。資源稅改革可以增強資源稅的調控力度，使資源開采的外部成本內部化，推動資源開采與生態補償、環境保護有機結合，促進資源開采的合理有序，維持經濟社會的可持續發展。

二、新一輪資源稅改革

1984年我國開始征收資源稅，啟動了第一代資源稅制度。1994年的稅制改革，《中華人民共和國資源稅暫行條例》促成了第二代資源稅制度，其核心要點是，不再按超額利潤征稅，而是按礦產品銷售量征稅，并為每一個課稅礦區規定了適用稅率，稅收范圍改為對全部煤礦征收。隨后，相繼出臺了資源稅的改革措施。

2007年拉開了新一輪資源稅改革的序幕，此次改革考慮將資源稅的征收方式由“從量計征”改為“從價計征”。2008年財政部提出適當擴大資源稅征收范圍，實行從價和從量相結合的計征方法。2009年，財政部明確了資源稅改革的四方面內容：擴大征收范圍、改革計征方式、提高稅負水平和統籌稅費關系。2010年財政部提出，適時出臺資源稅改革方案，促進資源節約和環境保護。目前，財政部已出臺新疆資源稅改革細則，指出新疆原油天然氣資源稅費改革于2010年6月1日實施，原油、天然氣資源稅由從量計征改為從價計征，稅率為5%。

在已經初步成型的資源稅改革方案中，業內普遍認為資源稅改革的主要方向是：擴大征收范圍；征收方式由目前的從量定額計征改為從價計征為主、從量定額計征為輔；對部分稀缺資源采取高稅收政策。新方案的內容可能還涉及提高稅額標準和減免稅政策等。資源稅改革的同時，將會對現有涉及資源方面的各項稅費進行合并清理。

三、新一輪資源稅改革對煤炭企業的影響

所有的改革都是突破舊有格局、建立新格局。因此，改革總會帶來利益的重新分配。新一輪的改革對煤炭企業的影響主要體現在以下幾個方面：煤炭企業負擔加劇，各方利益沖突，削弱企業財務能力，對收入分配的影響等。

（一）煤炭企業負擔加劇

1.煤炭企業原有稅費負擔沉重。到目前為止，我國執行的涉及煤炭企業的各類稅費項目近30項，煤炭企業除繳納一般性稅種外，還要繳納資源稅、礦產資源補償費、礦業權使用費、煤炭價格調節基金等稅費。這樣綜合稅費大大加劇了企業的負擔。

2.資源稅改革加重煤炭企業負擔。資源稅改革之后，新出臺的政策必將進一步加劇煤炭企業的稅收負擔，從價計征會使煤炭企業的稅負飛速增長。另外，增值稅由13%提高到17%已經使煤炭企業的稅負加重，許多企業尚未將其完全消轉，如今資源稅又要從價征收，沉重的稅負致使煤炭企業經營更加困難。

3.稅負轉嫁困難。席卷全球的經濟危機尚未完全過去，處于后危機時代的生產型企業暫時仍無法脫困。雖然有些專家認為煤炭企業的稅收負擔可以通過價格轉嫁給下游企業，但是在這種狀況下，煤炭企業通過價格將稅負轉嫁給鋼鐵、發電等下游企業將會很困難。

（二）各方利益沖突

煤炭行業與發電、鋼鐵、鋁等行業有著密切的聯系；另外，煤炭資源分布廣，涉及利益群體多。所以，對煤炭行業來說更易引起各方利益的沖突。

1.中央和地方財政的博弈?，F行的資源稅征收規定，除海洋石油資源稅以外均收歸地方政府。改革之后資源稅歸屬于國稅還是地稅，涉及到中央和地方的利益。

2.征管單位與被征管方的博弈。資源稅改革有可能會激發雙方的矛盾，從而增加征管的成本。征管單位有可能要投入更多的成本來限制被征管方偷逃稅款的行為。

3.煤炭企業同下游企業的博弈。在增值稅、資源稅等稅負加重的狀況下，煤炭企業為了轉嫁較高的稅收負擔，勢必會“采富棄貧”或者進行前轉。若煤炭企業通過對價格的調整進行轉嫁，其下游企業會面臨比較高的成本壓力。

4.煤炭企業內部博弈。如果煤炭企業難以通過提價的方式轉嫁稅負，就只好內部消轉。內部的消轉需要通過企業提升技術含量、壓縮成本等方式來實現。其中壓縮成本這一項會涉及企業員工的工資和福利問題。由此，就產生企業內部的博弈行為。

（三）削弱企業財務能力

1.削弱企業再投資能力。煤炭企業在承擔以往的各項稅費之外，還需要承擔增值稅和資源稅提高帶來的額外負擔。稅負壓力給企業的經營現金流帶來不利的影響，減少了企業的營運資金。各種因素最終導致煤炭企業擴大再生產能力大大減弱，使得企業再投資減少。

2.削弱企業再融資能力。由于資源稅的提高，煤炭行業的投資回報率會下降。按照資本流動的規律，逐利的資本會流向投資回報率更高的行業，因此，相關的投資就會減少。銀監會對產能過剩的行業作出了相應的融資限制，而投資回報率的下降又削弱了該行業對投資者的吸引力，綜合上述因素，煤炭行業的融資受限。

1.對初次分配的影響：企業提升產品價格而非自身消轉，企業職工的工資和福利就不會降低，而煤炭企業下游企業的成本會提高。然而，下游企業也會通過價格轉嫁稅負，結果會推高消費品的價格，最終的消費者便成為稅負的真正歸宿。

2.對再分配的影響：政府在再分配中，利用轉移支付或補貼的形式鼓勵需要大力扶持的產業的發展。通過政府再分配，煤炭企業的一部分收入就轉移到了需扶持的產業的手中。

四、應對資源稅改革的對策

資源稅改革對煤炭企業是把雙刃劍，資源稅改革會加大企業的稅收負擔是毋庸置疑的。因此，煤炭企業必須及時做好應對措施：提高資源回采率，壓縮成本，整合產業鏈條，實施多元化經營，積極爭取有利政策。

（一）提高資源回采率

煤炭資源的不可再生性和易消耗性決定了其稀缺性。在有限的開采區域內，煤炭企業要想獲得更大的產出，就不能一味地追求開采新礦，而對已開采的煤礦進行回采，提高資源的回采率也可以增加產出。提高回采率而非開采新礦的優勢在于：一方面企業可以省去勘探、購置新設備等成本；另一方面企業也可以提高資源的利用率，減少對環境的影響，產生外部經濟性。

（二）壓縮成本

在經濟回暖期，面臨增值稅和資源稅的提高，煤炭企業必然要努力壓縮由此產生的附加成本。企業內部的消轉需要通過多種途徑實現：提高技術水平，加強資源的綜合利用，控制資源的浪費行為。提高技術水平可以通過購買或技術入股等方式實現，有自行研發實力的大型企業可以進行自主研發。另外，開采過程中往往會出現伴生礦的狀況，對于伴生礦也應當適度采掘。降低資源浪費的重點在于控制整個生產流程。

（三）整合產業鏈條

兼并重組可以產生協同效應，提高企業的經營、管理能力，也會提升企業的競爭力。同行業的兼并收購比較容易實現，也較易整合。因此鼓勵大型煤炭企業收購中小型煤炭企業，擴大企業規模，利用規模效應提高企業盈利能力。然而，在兼并時要注意兼并的質量以及兼并以后的整合。

（四）實施多元化經營

投資需要規避風險，企業經營也是一樣，多元化經營一直是企業分散經營、政策等風險的方式之一。實施多元化經營的煤炭企業，必須在煤炭行業中已擁有穩固的產業地位，并且其準備進入的行業具有良好的發展前景，企業自身競爭優勢明顯。另外，新行業與煤炭主業應有一定的關聯。由業務多元化帶來的資源共享和成本壓縮也為煤炭企業分散稅負、規避資源稅提供了良好的操作平臺。

（五）積極爭取有利政策

煤炭企業可以通過各種渠道向國土資源部和國家稅務總局提交資源稅改革的建議，對資源稅改革的內容施加影響，使最終的改革轉向有利于煤炭企業的方向。在這方面，礦業企業已開始行動：2009年6月28日，在青島召開的“首屆百家礦業企業峰會”上，冀中能源集團有限公司副董事長張汝海建議有關部門解決煤礦企業的社會及相關負擔問題。

五、結束語

資源稅改革是今年稅改的重點，政府和企業等利益相關方都十分重視這項改革。新一輪的資源稅改革對煤炭企業將產生重大影響。因此，煤炭企業必須做好準備以應對即將來臨的改革。

在提出以上對策的同時，煤炭企業仍然要考慮國家利益與企業利益之間的關系如何處理；環境保護和資源保護、開發和利用的問題；長效的稅收消轉制度的設置問題等。這些，都需要進一步研究煤炭企業發展現狀及未來的行業走向。

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第三篇：調研--煤炭資源稅改革的幾點建議

煤炭資源稅改革的幾點建議

我國煤炭企業現行稅費制度是自1994年稅制改革以來逐漸行成的以資源稅、資源補償費為主，專項費用（探礦權價款、采礦權價款、探礦權和采礦權使用費）及其他費用為補充的資源性稅費制度。

近兩年來,在煤炭產銷形勢起伏不定的情況下,山西作為我國的產煤大省,承擔的經濟和環境損失卻愈加嚴重,煤炭生產的“外部不經濟”造成的巨大社會成本不僅沒有得到相應的補償,其缺口反而越來越大。由于國家宏觀調控體系中缺乏對資源開采社會成本進行補償的制度安排,已制約了山西經濟可持續發展的現實,在新的煤炭市場形勢下,煤炭資源稅功能嚴重弱化,收入規模小、調節力度不夠,補償功能欠缺,調高稅額、實行差別稅額、調高稅額幅度、改革稅權,從而強化稅收對資源市場的調節功能,促進政府運用稅收手段,有效行使公共財政職能,保證資源型地區經濟社會全面、協調、可持續發展等，成為當前經濟發展的重要因素。

資源稅改革是從2011年11月開始全國推廣的，煤炭行業暫時游離于外，從去年開始，我省已經做好了煤炭資源稅從價計征的準備，并在積極爭取先行試點。目前我國資源稅率過低，扭曲了市場價格，不利于資源開采和利用效率，有礙經濟的可持續發展。改革要點是改“從量計征”為“從價計征”和擴大資源稅稅目稅負。

資源稅對經濟的穩定和可持續發展有兩方面的重要作用，一是制度性的調節機制，比如累進稅制的資源稅。二是相機抉擇，如在經濟高漲時期，資源需求加快時，政府可以實行增稅的緊縮性稅收政策，通過提高資源稅率，或設置新稅，擴大征收范圍，降低起征點和免征額等等，以縮小總需求。此外，資源稅還可以通過再分配來維護社會公平和穩定。資源稅可以調節資源級差收入，使自然資源條件優越的級差收入歸國家所有，排除因資源優劣造成企業利潤分配上的不合理。

通過調查，我區在全省煤炭資源整合后共有十九個煤礦，現有十四個煤礦已辦理稅務登記證，其中有五個已開始正常生產，分別為國投大同能源有限公司、大同市南郊區張家灣煤礦、同煤大唐塔山煤礦、山西煤炭運銷集團新旺煤業有限公司和同煤國電同忻煤礦有限公司。以上五煤礦2011總產量3868.26萬噸，繳納資源稅13165.56萬元，價調基金3039.76萬元、礦補費5211.4萬元；2012總產量4075.89，繳納資源稅13146.29萬元，價調基金2547.56萬元、礦補費12389.04萬元。其他幾個煤礦因為種種原因尚未正式生產。南郊區在2011共征收煤炭可持續發展基金63000萬元；2012共征收煤炭可持續發展基金67000萬元。資源整合之后，我區在資源稅的征管方面存在以下的問題：

1、征管力量不足。由于資源稅是當前我國財稅制度改革的重點，需要稅務人員對納稅戶的營業額進行深入調查，才能更合理地確定稅負，合理地進行征管。但由于工作量大，征管力量不足，難以合理確定稅負，難以實現對應稅品目的有效征收、管理、監督、檢查。

2、納稅人納稅意識淡薄。主要表現在對國有資源有償開采，應依法納稅的觀念不強，以及財務核算不健全甚至根本不建賬，造成稅務人員在進行稅務征管的時候無法實行更有效的手段來提高征收的效率。

面對這些問題，我們需要對資源稅進行更有利于經濟發展和民生保障方面的改革，煤炭資源稅改革的重點在兩個方面：

一是調整資源稅定位。過去，資源稅被定位為增加財政收入、調節資源級差收入的一般稅，但資源稅應定位為目的稅，即運用稅收杠桿的調節作用，為國家的特別經濟和政策目標服務而設立的稅種，目的是節約資源，保護環境，防范和化解公共風險。增加財政收入、調節資源級差收入，其實只是附帶功能。資源稅定位的這個調整非常必要。在國家總體戰略、資源條件、能源供需的現實情況下，需要通過稅收杠桿的作用，促使煤炭工業樹立節約發展的全新理念，控制煤炭資源開發節奏，節約和高效利用資源，保護礦區生態環境。二是改變征收方式。過去一直實行的從量計征，沒有充

分考慮企業在生產過程中環境污染和資源耗減的外部成本，如實反映資源價格的變動。資源稅的稅負沒有隨著價格而動，使得資源開采使用成本在價格上漲中所占的比例相對較小，資源稅對資源利用效率的作用遭到削弱，國內資源浪費和大規模外流現象也不能被有效遏制。從量計征改為從價計征，可以解決這些問題。因為從價計征有利于稅收與資源市場價格直接掛鉤，有助于通過稅收調節產品利潤和產品結構，影響價格水平，最終調節產業結構。

煤炭資源稅改革及調整，從長遠看有利于國有資源的合理開發、節約使用和有效配置，同時有利于合理調節稅費結構，促進煤炭企業的健康發展。但是，通過我局對煤炭企業的走訪調查，以及綜合稅收征管方面的考慮，煤炭資源稅從價計征，稅率相應提高，必然普遍增加煤炭企業的稅負。由于煤炭是基礎能源，而國內煤炭資源又存在供應與消費逆向分布導致的結構性緊缺，煤炭產品需求具有剛性特點，即使價格上漲，需求量也不會有很大下降，這就使得煤炭企業具有轉嫁稅負的客觀基礎。煤炭因稅負增加而致成本上升，必然會通過價格提升來轉嫁成本，會對整個經濟的穩定產生不確定影響。所以，煤炭資源稅改革必須慎重。在推進煤炭資源稅改革上，煤炭企業期待國家和地方政府要全面的考慮。第一，推出煤炭資源稅改革，必須清理、合并名目繁多的如可持續發展基金價格調節基金、礦補費等各種稅費，減

輕煤炭企業的稅費負擔。應該說，名目繁多、數量龐大稅費的產生，有其特定的、歷史的原因，各種收費也曾發揮過積極的作用。然而，這些稅費沒有經過統一科學的設計，缺少全盤考慮，往往不規范、不透明。為了維持繳納各項雜費后的利潤水平，一些資源利用率考核不嚴的煤礦企業完全可能在資源開采中“吃肥丟瘦”，這是與資源稅改革的初衷背道而馳的。我們建議在清理、取消各種稅費之后，資源稅稅率定在10%及以上比較符合我區煤炭企業發展的實際情況，也較為適合基層稅收征管的實施。

第二，各地的煤炭資源稅計征方式和稅率確定，需要根據具體情況因地制宜，不搞一刀切。比如計征方式，從價計征和從量計征各有優缺點。可以考慮將體現資源的稀缺性與合理地反映資源礦產品位、收入級差有機結合起來；也可以為減少改革阻力，對市場價格變化不大的資源產品實行從量定額計征，而對價格上漲較快的采用從價定率計征。此外，南方煤礦和北方煤礦資源的賦存條件相差太大，這使效率和成本差距甚大，征收稅率也應當有很大區別?？梢钥紤]按資源品種設計稅率：越是緊缺的資源，其稅率越高；越是外部性強的資源，即開發使用過程中導致公共風險越大的資源品種，其稅率也越高。

第三，為便于稅收征管，從根本上保障稅源的合理征收，實行煤炭資源稅從價計征改革后，對不銷售原煤只銷售洗選

煤或其他深加工產品的企業，應該實行代扣代繳，由煤炭生產企業全額繳納，并提供已繳證明，對于未能足額征收的，或未要求原煤生產單位提供已繳證明的銷售洗選煤或其他深加工產品的企業，給予行政處罰。

第四，如果實行煤炭資源稅從價計征改革，同時取消可持續發展基金價格調節基金、礦補費等收費基金項目，我們認為稅率定位在10%及以上。

第五，煤炭資源稅改革與其他公共政策改革統籌配套協調推進。一是資源稅改革和資源性產品價格改革協同推進，繼續改革煤炭價格形成機制，減少政府行政干預，實現能源價格的市場化，使資源稅收到預期效果。二是資源稅政策的制定應注意有關稅種之間的協調搭配，形成分工明確、調節有度、效果顯著的資源稅制體系。三是煤炭資源稅改革與財政改革等配套進行，減少煤炭資源稅征收和使用的不透明，避免使用不當抵消資源稅改革的效果。

目前我國煤炭稅費體系存在著很多問題，煤炭資源稅費體制改革是資源稅費改革中的重中之重，隨著國家財稅改革的不斷推進，資源稅的改革也勢在必行。從長遠來看，煤炭資源稅的改革是利國利民的重大舉措。我們期待資源稅改革取得可喜成果。

第四篇：高度關注煤炭等資源稅改革問題

高度關注煤炭等資源稅改革問題

近日，國家稅務總局就人民網網友在“部委領導留言板”中反映較多的“房產稅改革”、“股票紅利稅征收”、“打擊制售假發票”、“稅收政策扶持小微企業”、“資源稅改革”等七大方面問題進行了詳細回應。這是國家稅務總局首次對人民網網友留言進行回復。

在回答網友有沒有對資源稅征收標準和征管方式改革的計劃的問題時，國家稅務總局表示，由于煤炭等資源稅改革牽涉面廣、政策性強，特別是涉及較為復雜的清費立稅問題，近年來，我局對此一直予以高度關注，并積極配合相關部門共同調研，將按國務院的整體部署開展有關工作。

給國家稅務總局留言

人民網網友：以煤老板為代表的一些靠賣國家資源暴富的案例，說明我們國家征收的資源稅過低，對煤炭等經濟命脈資源產品的價格放的過松、價格定的過高。這是國家制度的悲哀，錯不在這些煤老板。

因此，我們國家要大幅度提高煤炭等資源產品的稅率，同時限定這類產品的價格。因為煤炭等資源產品是國民經濟的命脈，是社會生產的必需品。不限價就會出現稅高價高的惡性循環，煤老板依然暴利。請問國稅局有沒有對資源稅征收標準調整和征管方式改革的計劃？又該如何改革？

國家稅務總局：由于煤炭等資源稅改革牽涉面廣、政策性強，特別是涉及較為復雜的清費立稅問題，近年來，我局對此一直予以高度關注，并積極配合相關部門共同調研，將按國務院的整體部署開展有關工作。

第五篇：我國煤炭資源稅的現狀及其發展分析

我國煤炭資源稅的現狀及其發展分析

摘要：本論文依據我國 2011 年 11 月 1 日起實施的《國務院關于修改 <中華人民共和國資源稅暫行條例 > 的決定》，分析煤炭資源稅的實施現狀及其對企業的影響，并從國家和企業的角度分別闡述了其改革的方向。

關鍵詞：資源稅 煤炭 現狀 發展

我國的煤炭資源探明儲量位居世界第 3 位，占全世界煤炭儲量的 13.9%，與美國、俄羅斯同為世界上三個煤炭探明可采儲量超過千億噸的煤炭資源國。同時，我國也是煤炭資源生產與消費大國，煤炭資源作為我國的主要能源，在能源供給中長期處于主導地位，煤炭占我國能源消費的比例一直維持在 70%左右。資源稅在我國開征于 1984 年，當初設立是為了調節資源開采中的級差收入、促進資源合理開發利用，雖然幾經調整，但還是比較粗線條的一個稅種。最初，主要對開采天然氣、石油、煤炭的企業開征，按照銷售利潤率超過 12%的利潤部分征稅。1994 年，我國對原有資源稅進行了改革，形成現行資源稅，征稅范圍擴至 7 個稅目：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦、鹽，全部實行從量計征。2010 年 7 月 5 日，溫家寶總理在西部大開發會議上宣布，資源稅改革將擴大到整個西部 12 個省區市，對煤炭等資源稅由從量計征改為從價

計征。目前，國務院于 2011 年 9 月30 日頒布 《國務院關于修改 < 中華人民共和國資源稅暫行條例 >的決定》，該項決定于 2011 年 11 月 1 日施行。煤炭資源稅的現狀

由于煤炭資源產品市場環境的不斷變化，經濟發展導致的煤炭使用需求量上升，以及煤炭資源開采過程中造成的環境污染等經濟外部性問題不斷顯現，煤炭資源稅在運行過程中依然存在問題，主要體現在從以下兩方面：

1.1 煤炭資源稅課稅依據有待改革。依據 2011 年新修訂的《中華人民共和國資源稅暫行條例》規定“：資源稅的應納稅額，按照從價定率或者從量定額的辦法，分別以應稅產品的銷售額乘以納稅人具體所用的比例稅率或者以納稅人的銷售數量乘以納稅人具體適用的定額稅率計算，納稅人開采或者生產應稅產品，自用于連續生產應稅產品的，不繳納資源稅，自用于其他方面的，視同銷售，應繳納資源稅?！泵禾抠Y源稅的課稅對象從量定額征收，使得小煤礦在單位數額的煤炭開采上比大煤礦獲得更多的利潤。大型煤礦由于回采率高、安全設施健全、經營成本高等原因，噸煤銷售成本較高，而同等煤質，小煤礦由于回采率低、安全設施投入少、管理成本低，其噸煤銷售成本僅為 30 元左右，是大煤礦的 44.12%。低廉的成本也使得小煤礦的降價空間很大，因而需求量和銷售量都很可觀。這對于保護煤炭資源、規范煤炭行業、培植大煤炭企業都是十分不利的。而且美國、德國等發達國

家資源煤炭回收率能達到 80%左右，每挖 1 噸煤消耗 1.2 噸－

1.3 噸資源。而今年《中國能源發展報告》指出，中國煤炭資源回采率平均 30％。占煤礦總數約 30％的鄉鎮煤礦回采率平均只有 10％－15％，這意味著每挖 1 噸煤要消耗 5 噸—20 噸資源。據統計，中國在 1980－2000 年的 20 年間，浪費煤炭資源 280 億噸。

1.2 煤炭資源稅單位稅額過低。我國 2011 年 11 月修訂的資源稅暫行條例采用從價定率或從量定額的辦法征收，原油和天然氣采用從價定率，均為根據銷售額的 5%-10%征收，煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、和鹽是從量定額征收的，煤炭中焦炭的稅率為每噸 8-20 元，其他煤炭的稅率為每噸 0.3-5 元。目前美國已有 38 個州開征開采稅，但由于各州定稅權的存在，如俄亥俄州的煤炭稅率分別為 9 美分 / 噸，而在路易斯安那州則分別是 10 美分 / 噸，各州能夠結合當地實際來深化資源稅的引導機制，從而實現與經濟增長的良性配合。與西方國家相比，我國資源稅稅額明顯過低，這種較低水平的稅額，只部分地反映了劣等資源與優等資源的級差收益，同樣地造成了資源的盲目開采和過度開發。2 煤炭資源稅對煤炭企業的影響我國修訂的煤炭資源稅會對煤炭的相關行業產生影響，促使其提高資源的利用率、降低能耗。

首先，提高資源稅稅額標準后，各地的小煤礦開采成本提高，在市場競爭中，資金實力薄弱的小煤礦將被淘汰出局。這在一定

程度上可以避免煤礦安全事故的發生，限制小煤窯的生產和發展。這樣也可以淘汰一批高能耗、低技術含量的企業，抑制目前煤炭行業產能過剩的局面。

根據我國 2010 年能源發展報告，2009 年第四季度山西省月均煤炭產量達到 6000 萬噸以上，較第三季度的 5810 萬噸增長 3.3%。山西省已將年產能 30 萬噸以下的小煤礦全部整合，礦井數量由2600 座壓減至 1053 座。山西省現已形成 4 個年產能億噸級的特大型煤炭集團以及 3 個年產能 5000 萬噸級以上的大型煤炭集團。

2010 年，國家能源局副局長吳吟申明在全國推進煤礦企業兼并重組，以進一步提高煤炭產業的集中度，這樣有利于降低安全事故發生率，集中度每上升一個百分點，事故死亡率將下降 0.58%；吳吟并稱，提高資源利用率，還可加強資源保護能力。

其次，煤炭企業負擔加劇。2008 年將增值稅從 13%恢復至17%，我國現在執行的涉及煤炭企業的各種稅費近30 項，煤炭企業除繳納資源稅外，還要繳納一般性稅種、礦產資源補償費、礦業權使用費、煤炭價格調節基金、企業年金以及職工養老、醫療、失業、工傷、計劃生育保險和住房公積金等稅費。這些稅費大大加劇了企業的負擔。

最后，資源稅改革加重煤炭企業負擔。1994 年資源稅暫行條路規定煤炭的稅率為每噸 0.3-5 元，而 2011 年 11 月的修訂條例中，煤炭中焦炭的稅率為每噸 8-20 元，其他煤炭的稅率

為每噸 0.3-5元。資源稅改革之后，必將進一步加劇煤炭企業的稅收負擔。煤炭資源稅的改革方向

我國經濟的快速發展是以能源的巨大消耗為代價，這使得煤炭資源枯竭的問題日益嚴重。同時，近年來煤炭開采在生態環境、公共設施甚至人身健康等方面都造成了巨大的損失，這使得每年用于煤炭采掘業的撫恤金幾乎占到了撫恤金的 70%。德國曾是歐洲最大的煤礦生產國，德國經濟從煤礦得到不少好處，但礦產開發也帶來了嚴重的環境問題，后來政府給煤礦工人提供巨額補貼，讓其逐步過渡，最后關閉煤礦，之后德國對資源的需求主要依靠進口。這就警示我國煤炭資源稅應當能夠體現資源自身的價值，應當以足夠高的稅率來體現這種耗竭性資源的價值，從而盡抑制浪費。

美國的煤炭開采企業承擔的稅費主要有：所得稅、資源使用稅、貨物離境稅、土地資產稅、煤田土地租金、生產許可證費、塵肺病基金、礦山廢棄土地費、復墾保證金、個別州還征收資源開采附加稅。我國目前企業承擔的稅費項目包括：一般性稅種、水資源補償費，礦產資源補償費、礦業權使用費、煤炭價格調節基金、企管費、礦管費、可持續發展基金、土地復墾費、殘疾人保障金、排污費等近30 項稅費，歐美國家煤炭資源稅的開征稅種以及資源稅管理體制較為成熟完善，我國稅費種目和稅率都逐漸在向歐美發達國家靠攏。

我國的資源稅被劃分為中央與地方共享稅，但是我國現行資源稅除海洋石油資源稅完全歸中央外，其他的資源稅歸地方政府所有。這種分配格局盡管促進了地方政府財力有序增長，起到了充分調動地方的積極性，發展了當地經濟的作用，但也存在著其不合理之處，它不利于中央對于地方資源開發的宏觀調控，由于地方政府的急功近利，資源的日益耗竭。因此我國的煤炭資源稅管理體制應向美國靠攏，除了一般的稅費歸口至中央外，還應將礦業權使用費、土地復墾費、殘疾人保障金劃分至中央，加強中央對煤炭資源的調控權。

在國家相關資源稅費法規的逐步完善的同時，煤炭企業要及時做好應對措施，壓縮成本，整合產業鏈條，實施多元化經營，積極爭取有利政策。

煤炭企業可以對已開采的煤礦進行回采，提高資源的回采率可以增加產出。同時，面臨增值稅和資源稅的提高，煤炭企業必然要努力。