第一篇：分析中國目前煤炭稅費政策及其對供需的影響

淺析我國煤炭稅費政策及其對供需的影響

趙磊、邢強、王鳳斌

摘要：煤炭作為工業基礎行業有著重要的作用，然而我國關于煤炭的稅費制度卻不盡合理甚至在一定程度上制約了我國煤炭行業的發展，一定程度影響了煤炭的供需關系，為此提出了一些關于煤炭稅費可行的建議來增強煤炭企業的活力。

關鍵詞：煤炭稅費；稅費政策；供需影響前言

煤炭工業是重要的基礎產業。長期以來，煤炭在我國一次能源生產和消費構成中均占2/3以上，而且在未來相當長的時期內，以煤為主的能源供應格局不會發生改變。為保障我國能源供應安全，保證國民經濟和社會的持續、穩定、健康發展，必須加強煤炭工業的基礎地位。但是，我國煤炭產業不論在國家的產業分類上還是在行政管理上，都被歸類于第二產業。由于沒有將煤炭產業作為獨立的產業來管理，因而在管理上往往將其與加工制造業類比，對煤炭產業的特殊性缺乏全面的考慮，國家稅費政策直接影響著煤炭產業的發展。2 世界各國稅費簡述

2.1 目前我國煤炭產業的稅費狀況

根據目前我國稅法的相關規定，煤炭產業需要交納的主要稅費如表1。可以看出，煤炭產業目前需要交納的稅費種類繁多，幾乎涉及了我國已經開設稅費種類的全部，稅費負擔不太合理。煤炭產業除了需要交納同其他加工制造業一樣的各種稅費外，還需要另外交納資源稅，礦產資源補償費，以及探礦權、采礦權使用費等特有的稅費13。[-]

表1 目前煤炭產業按規定需要交納的稅費情況表

從1994年我國開始實施新稅制以后，煤炭產業的綜合稅負陡增了5.57%。10年來，煤炭產業的稅費負擔不僅沒有減輕，反而有進一步加重的趨勢，這對煤炭產業的發展無疑是非常不利的。

歸類為第二產業的煤炭產業自然不能享受基礎產業的稅費優惠，但即便是在第二產業內，不同的行業稅費負擔也不一樣。煤炭產業長期以來一直處于微利甚至虧損的境地是一個不爭的事實，這并不完全是煤炭產業自身發展的原因，而與國家的宏觀財政政策有著直接的關系。作為基礎工業的煤炭產業存在著大量的歷史遺留問題。煤炭企業沉重的社會負擔，再加上沉重的稅費負擔，產業發展談何容易。尤其是上世紀90年代后期，煤炭全行業虧損，企業舉步維艱。雖然近兩年來煤炭產品的價格有所上升，但稅費負擔并沒有從根本上減輕，煤炭產業與其他加工類產業的差距仍在加大。

2.2 國外煤炭稅費現狀

國外煤炭稅費制度現狀世界上大多數國家視采礦業為第一產業，對煤炭產業實行各種保護性政策。稅費制度上，以權利金（或采礦稅）為核心，主要征收所得稅和礦產地租金，并提供礦業企業特殊優惠政策。其中，所得稅征稅基礎低于其他一般工業，收稅標的只占生產現金流量的10%～40%。

美國、澳大利亞無增值稅；南非、印尼征收增值稅，其中南非征收稅率為14%。是否征收增值稅，多由各國礦業產業定位決定。

2.3 中外稅費制度比較總結

我國現有煤炭資源稅費體系所存在的問題可以歸納為以下幾個方面：

（1）主體部分的目標不明確，相互間功能界限不清晰。

礦產資源補償費和資源稅是我國礦產資源有償使用制度的主體，但現有的礦業法規都未對這兩者的實施目標做出明確的界定。

（2）整體功能不完善，作用有限。

資源補償費的征收只是為了補充國家地勘投資資金來源的不足，是對地勘費用的部分補償，資源稅也不能真正體現資源的級差收益，而礦業權使用費的功能只是相當于西方市場經濟國家的礦業權租金，就會造成礦業權人對國家所有者權益的侵害，不能保障國家礦產資源所有者權益的經濟實現。

（3）沒有充分考慮到煤炭企業的特性。

當前經濟制度已經是社會主義市場經濟，煤炭企業與其他工業企業一樣也要進入市場參與市場競爭，然而針對煤炭企業征收的增值稅和所得稅與其他工業企業征收的增值稅與所得稅基本上是相同的，煤炭企業具有其他工業企業所沒有的特性，在征收這兩種稅時應考慮其特性并給與相應的優惠政策。我國煤炭企業稅費負擔分析

3.1 煤炭企業稅負分析

中國煤炭工業協會、中國煤炭經濟研究會2001年7月對全國18個省（市、自治區）的54戶國有重點煤炭企業進行了調查，并且把調查研究的重點選在對煤炭企業稅費負擔具有舉足輕重意義的增值稅和資源稅、資源補償費的調查和分析上。因為增值稅是我國稅收體系中第一大稅種，占稅收總額的比重高達40%左右，而資源稅和資源補償費對煤炭企業的重要性也是不言而喻的。

調查資料統計表明，我國煤炭企業稅費中所占比重最大的三個稅（費）中分別是增值稅，占煤炭企業稅費總額的66.3%；資源稅，占11.4%；礦產資源補償費，占5.8%。1994～2000年，國有重點煤炭企業年平均納稅額增加44.6億元，增長了189%。其中，流轉稅（包括增值稅、營業稅、消費稅、關稅等）年均增加31.7億元，增幅2倍；資源稅和礦產資源補償費

年均增加2.7億元，增幅85.2%。全國國有煤炭企業稅收總體負擔，比1993年增加了16.5個百分點；按可支配財力計算，比1993年增加了13.3個百分點。稅改后，2005年煤炭企業上交增值稅4419億元，增長了50.4%；同時，比1993年的產品稅多交增值稅29.4億元，累計多交稅金1212.6億元。1994～2005年累計稅率與增值稅稅率分別比1993年高5.1個4.7個百分點。

3.2 增值稅偏重的原因

由于在整個稅費體系中增值稅所占比例最大，所以我們研究一下增值稅。同樣實行增值稅，為什么煤炭企業的增值稅負擔卻明顯較重呢？主要有三個原因：

（1）煤炭企業的產業定位。煤炭企業屬于資源開采企業，煤炭產品是資源性初級產品，屬于自然儲存，因此有些國家把采礦業定為第一產業，不征收增值稅，例如美國和澳大利亞。我國把采礦業定為第二產業而征收增值稅這本身就加重了煤炭企業的負擔。

（2）煤炭產品的特性。增值稅是一種流轉稅，以商品生產流通各個環節的增值因素為征稅對象。目前我國所采用的產品扣稅后的銷售收入減去該項產品的物質消耗，由于煤炭產品是自然資源，其生產過程總物耗很少，主要消耗的勞動占增值部分的70%以上，并且煤礦隨著煤炭資源貧乏、難采而形成煤礦效益遞減的規律。因此，算出的產品增加值都相對較高，再加上煤炭產品的售價較低，以產品的附加值為稅基的增值稅比以產品銷售收入為稅基的產品稅必然大幅度上升。

（3）我國的增值稅類型。我國目前實行的是生產型增值稅，對于屬于資源開采型的煤礦來說，在產品成本的構成項目中，允許抵扣的項目少，比重低，用于煤礦生產用的固定資產、維持簡單在生產（自營）工程中的材料、電力等費用，都不能作為增值稅的抵扣項目。對于資本構成比例高的企業，折舊額大，增值稅稅負就高，這無形地加大了煤礦的增值稅稅負，導致資本有機構成高的企業稅負高于資本有機構成低的企業。煤炭稅費對于煤炭供需關系的影響

4.1 稅收政策對煤炭產業的影響

隨著市場體系的日益完善,沿用至今的稅費政策已經與產業的發展產生了新的矛盾。現行稅費的名不符實,以及稅費體系的不完善,再加上地方政府的非正規收費已經對煤炭產業的發展造成了嚴重的影響[4-6]。

增值稅對煤炭產業的影響為了避免稅收制度初期設立的產品稅所造成的重復征稅，進而導致國家財政收入的虛增,國家從1994年開始實行新稅制,以增值稅全面取代產品稅，但具體到煤炭產業,就出現了一定的問題。煤炭產業的勞動對象是煤炭資源,長期以來一直實行國家調配、無償開采的方式,因而生產中消耗的主要材料并不構成產品的實體,而且數量不大,僅占生產成本的15%左右。按照增值稅實施中的扣稅法,可以扣除的進項稅比其他加工制造產業要少得多,導致煤炭產業實際交納增值稅的驟增。其次,煤炭產業是國家的基礎產業,同時也是一個投資風險較大的產業。在這一點上煤炭產業實際類似于農業等第一產業,但煤炭產業并沒有享受到類似第一產業的增值稅優惠。

資源稅對煤炭產業的影響我國煤炭產業是最早開始征收資源稅的行業之一。資源稅是:把礦山企業因資源豐度和開發條件優越產生的超額收益,收歸國有。目前的資源稅對煤炭產業實際上是一項通用稅種,即便是劣等煤炭資源的開采也必須交納資源稅。

礦產資源補償費對煤炭產業的影響礦產資源補償費是國家以礦產資源所有權人的身份向礦產資源開發者征收的一種資源耗竭補償費用。礦產資源補償費的征收、資源稅的征收以及探礦權、采礦權使用費等,極容易使人理解為重復征收。其次,礦產資源補償費的使用問題也比較多。礦產資源補償費的征收和使用都比較混亂，由于對礦產資源補償費理解的錯誤,造成國家對煤炭礦藏勘查投入不足,煤炭開采后備資源緊張,直接影響了煤炭產業的持續發展。從本質上來講,礦產資源補償不是對地勘勞動的補償,也不是對礦產資源耗竭的補償,而應該是礦產價值和附加值等價值總和的價格表現。因此,礦產資源補償費的征收對煤炭產業的影響是兩方面的,既影響著煤炭產業當前的稅負,也影響著煤炭產業的持續發展。

4.2 煤炭稅費對于煤炭供需關系的影響

在過去煤炭發展黃金十年，煤炭價格一路飆升，但整個社會對于煤炭的需求并沒有因此降低，反而在增加，但是不合理的煤炭稅費制度被高煤價所掩蓋，隨著國家經濟發展變緩，環保等多重壓力，煤炭企業開始進入了寒冬，此時不合理稅費對于渴望順利度過困難時期的煤炭企業而言可以說是一個巨大的阻礙。

由于煤炭資源質量和賦存條件差別很大，導致煤炭生產企業的經濟效益差別很大。據煤炭行業統計，2007年84家大型煤炭企業平均噸煤利潤51.82元，其中：噸煤利潤低于10元及虧損的企業32家，占38.1％；噸煤利潤10.1-30元的企業24家，占28.6％,達到平均利潤水平的17家企業利潤總額占全部大型企業利潤總額的50％。80％的企業達不到平均利潤水平，1/3的企業是微利或虧損的。在制定煤炭企業稅收制度改革政策時，不能按照2008年煤炭行業的特殊收益情況，必須考慮企業的承受能力,否則必會影響煤炭企業正常生產。

由于政策等方面的原因，我國煤炭行業投入嚴重不足，職工工資水平明顯低于其他行業，與高危行業和臟累苦險的工作環境極不相稱，導致煤礦招工難、招生難，產品結構不合理、科技水平低、安全事故多發、歷史遺留問題較多等問題突出。在目前受金融危機影響、煤炭企業效益下降的情況下，再承擔如此重的稅負，對行業的發展十分不利，部分煤炭企業將重新陷入困境。煤炭企業效益降低，又會導致安全投入減少，資源環境投入減少，形成新的惡性循環。不僅使煤炭企業雪上加霜，而且會導致煤炭工業長期不振或煤炭價格高筑，對煤炭工業和整個國民經濟的長遠發展是不利的。

眼下，部分煤炭企業已經在“寒冬”，依靠借貸維持開支，稅費負擔沉重更是雪上加霜。煤價過高，政府增加稅負，在一定程度上能抑制投資火上澆油。但像上個10年那樣的煤炭行業黃金發展期已經過去，恰逢宏觀經濟處于減速期，煤炭供給又相對過剩，煤炭行業面臨雙重壓力。這個時候，對煤炭經濟運行的穩定和煤炭企業的轉型而言，減輕稅負，顯得至關重要。從政府層面講，為保證煤炭行業穩定發展，稅費調整政策應該先行，至少不能成為經濟環境惡化之后的“馬后炮”。無論從市場調控上講，還是從經濟平穩減速的現實需要上講，現在該對減輕煤炭稅負高度重視并采取行動了。總結及其煤炭資源稅費改革建議

首先，現行的資源稅和資源補償費的法律規定是重復的，其所征收的都是礦產資源有償開采性質的權利金。兩種同樣性質的財政稅費并行，于理、于法、于政府、于企業都是一件尷尬的事。而且現行資源稅和資源補償費制度都是不完善的權利金制度。其次，稅費并存給煤炭企業增加了負擔。我國煤炭企業除應上繳增值稅外，還應同時再次，國家征收資源稅和資源補償費具有不同的征收理論依據，但由于目前資源稅簡單按礦產銷量征收的誤區，造成了資源稅和資源補償費是建立在同一理論依據上的重復收費的認識，容易產生抵觸情緒。因此，在此建議將資源稅和資源補償費合并為“權利金”。

建議繼續實行增值稅負返還。同煤集團公司自1998年下放為省屬企業后，就被取消了超稅負返還的政策，由于超稅負部分得不到補償，使得原本就生產經營困難重重的煤炭企業雪上加霜，到了難以為繼的境地，為此建議改為超過煤炭產品稅率3%的部分給予補償，以體現國家對煤炭企業的扶持，可使煤炭企業不斷增加積累，擴大再生產，提高企業市場競爭能力[7-8]。

建議擴大煤炭行業增值稅抵扣范圍。首先在煤炭行業實行“消費型”增值稅。其次是允許煤炭企業的征地遷村費用按13%的比例計算進項稅額。再次，允許煤炭企業的在建設礦井時所取得的進項稅額遞延到投產后取得的銷項稅額中抵扣。

企業所得稅實行統一的法人所得稅，其分支機構實行合并納稅。允許國企對歷史形成的興辦集體企業在改制過程中的扶持資金，比照社會職能已交扶持資金政策在稅前扣除。

規范稅費，建議認真理清和盡快取消鐵路建設基金、電力建設基金和港口建設費。參考文獻:

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第二篇：對目前中國宏觀經濟形勢進行分析

對目前中國宏觀經濟形勢進行分析，根據分析對證券市場的價格變動趨勢做出判斷

在多重因素疊加的作用下，2012 年上半年中國經濟在持續回落中呈現出加速性和逐步內生性等特點，迫使政府進行宏觀經濟政策再定位，“穩增長”成為宏觀調控的首要目標，各類刺激政策開始重返。在現有政策框架和利益激勵格局中，“穩增長”將演化為“擴投資”，“微調性”的政策調整將演化為“擴張性”的放松，地方政府將大幅度放大“擴投資”的刺激效應，從而帶動投資和消費出現較為強勁的反彈，中國宏觀經濟將快速扭轉 2012 年1 —2 季度加速下滑的態勢，并于 2 季度末出現觸底反彈。但由于外部環境持續疲軟、房地產市場持續低迷以及深層次結構問題更為嚴峻等原因，這種反彈不會十分強勁并面臨嚴重的不確定。2012年GDP 增速將呈現“前低后揚”運行態勢。

2012年，政府主動把經濟增長速度放緩。2012年第一季度全國的GDP增速為8.1%，創3年來新低。可以看出，中國將在一定程度上調整產業結構，未來5—10年發展新興能源產業，這與“十二五規劃綱要”所提及的“綠色發展，建設資源節約型、環境友好型社會”不謀而合。由此我們可以初步得出結論：對于過去高耗能上市公司存在不好預期，中國經濟迅猛發展導致產業結構出現的問題不利于其證券市場價格的上揚。

2008年，席卷全球的金融危機拉開序幕，世界經濟陷入第二次世界大戰以來最嚴重的衰退。伴隨著愈演愈烈的國際金融危機對世界經濟的嚴重沖擊，中國經濟開始陷入了一種四面楚歌的困境，受到了相當大的沖擊。為此，政府制定出臺了十大措施以及兩年4萬億元的刺激經濟方案，而這一切逐漸拉開了中國有史以來最大規模投資建設的序幕。雖然4萬億元的計劃讓我們在一定程度上擺脫了金融危機造成的巨大影響，但造成的通貨膨脹卻仍然存在，一定程度上導致了經濟滯漲，不利于證券市場價格的上揚

自2011年末開始至今，央行三次下調存款準備金率。從當前經濟形勢來看，央行仍會繼續下調存款準備金率，以刺激流動性，不過下調幅度有限。就貨幣供應量而言，2008年的4萬億刺激經濟計劃已然導致市場貨幣供應過剩，并進一步引發通貨膨脹，可推斷近期不會再度出臺類似政策。因此，對于近期貨幣政策，投資者不宜過分樂觀。

美國經濟危機和歐洲主權債務危機的影響仍然存在。雖然我國金融市場并未全面開放，但我國的經濟目前對外依存度百分比高達一半以上，而國內出口最大的地區就是歐洲、美國等發達國家。我國對外出口國家的經濟出現大幅下滑，其需求也會大幅下降，因而勢必影響到我國出口，而國內月度出口數據正說明了這一點。外國經濟不景氣，尤其影響了我國出口企業。由此，不利于我國證券市場價格的整體上揚

綜上，未來幾年，我們國家股市不具備整體上揚的條件。然而，我們應注意到，國家為了保證經濟的正常發展及證券市場的穩定，是不會讓證券價格進行大幅度的漲跌。同時，隨著“十八大”這一里程碑的日益臨近，最終將導致我國證券價格漲不了又不能跌，即在狹小空間振蕩（2200點—2400點）。

意見建議：由于以上的若干陳述分析，筆者建議股市“中長線投資者”應該稍作休息，而“短線投資者”要活躍起來，因為未來幾年很有可能會是“短線投資者”的“黃金時間”

第三篇：客源國旅游政策對中國的影響

客源國旅游政策對中國的影響

首先，從好的方面來說，中國的旅游業的日益發展，使中國成為其他國家的客源國，中華民族悠久的歷史和文化吸引了越來越多的外游客。

中國出境市場增勢強勁，既大大增進了中外人民之間的友誼與了解，開辟了中國人“走出去”宣傳中國的廣闊途徑，推動了中國與世界各國在經貿、文化等各個領域的全面發展，也大大帶動了入境旅游的更大發展，完善了我國旅游業的產業格局，促進了中外雙向旅游交流與人員互動。

中國巨大的出境旅游市場已引起全球矚目和舉世關注，成為我國對外關系與交流往來進程中新的亮點和重要生力軍。開放本國為中國公民出國旅游目的地，已成為近幾年外國首腦與我國領導人會談時的一個重要議題，有力而且有效地配合了我外交工作，生動而且廣泛地向世界宣傳了中國的“經濟奇跡”和社會進步。作為我國旅游業加快對外開放和我國國際地位明顯提升的重要標志，我國旅游目的地開放工作全面推進，加速鞏固，捷報頻傳，呈現出力度持續加大、范圍逐步擴大、成果日益豐碩的積極變化，不斷為蓬勃發展的中國增光添彩，不斷為實現我國全面建設小康社會的目標添磚加瓦。

特別是今年5月份以來，在成功開放歐盟市場的基礎上，我旅游目的地開放速度進一步加快、范圍進一步擴大、影響進一步增強，先后與11個國家簽署了旅游目的地諒解備忘錄，與1個國家簽署了旅游合作協議，其中，我國家領導人與對方國家領導人共出席了6次簽字儀式，成為我旅游對外交流史上速度空前、規格空前、影響空前的系列盛事，很好地配合和促進了我外交工作，在全球范圍內形成了關注中國市場、聚焦中國效應的良好反應。

5月11日，國家旅游局局長何光暐與愛爾蘭藝術、體育和旅游部國務秘書簽署備忘錄，正在愛爾蘭訪問的溫家寶總理與愛爾蘭總理埃亨同時出席；埃亨總理指出，兩國簽訂備忘錄后，歡迎更多的中國人到愛爾蘭旅游。6月3日，中國駐挪威大使陳乃清與挪威貿易和工業部部長、挪威地方政府和地區發展部部長共同簽署備忘錄，正在挪威訪問的吳邦國委員長與挪威議會議長科斯莫同時出席。6月13日，何光暐局長與羅馬尼亞交通、建設和旅游部長簽署備忘錄，正在羅馬尼亞訪問的胡錦濤主席與羅馬尼亞總統伊利埃斯庫同時出席；伊利埃斯庫總統高度評價兩國的友好關系，并表示支持加強旅游合作和開展科學文化交流。6月15日，何光暐局長與瑞士聯邦經濟部國務秘書簽署備忘錄，正在瑞士訪問的曾培炎副總理與瑞士聯邦議會主席戴斯同時出席；戴斯主席高度贊揚了目的地諒解備忘錄的簽署，稱之為一個十分重要的協議。6月21日，外交部副部長戴秉國與突尼斯旅游和手工業部旅游國務秘書簽署備忘錄，正在突尼斯訪問的曾慶紅副主席與突尼斯總統本.阿里同時出席。6月22日晚，何光暐局長與敘利亞旅游部部長在京簽署旅游合作協議，胡錦濤主席和敘利亞總統巴沙爾.阿薩德同時出席。

今年2月份以來，中國國家旅游局先后與歐盟22國（奧地利、比利時、塞浦路斯、捷克、丹麥、愛沙尼亞、芬蘭、法國、希臘、意大利、拉脫維亞、立陶宛、盧森堡、馬耳他、荷蘭、波蘭、葡萄牙、愛爾蘭、斯洛伐克、斯洛文尼亞、西班牙、瑞典）以及挪威、冰島、瑞士、列支敦士登、羅馬尼亞5國簽署了關于中國旅游團隊赴上述國家旅游的諒解備忘錄，并于近期完成了前期準備工作。經商歐盟和有關單位，國家旅游局決定，從今年9月1日起，正式開展中國公民赴上述27個國家的團隊旅游業務。赴歐洲27個國家組團旅游業務的開展，將大大增進中國與上述國家人民之間的友誼與了解，推動雙向人員的交流和往來，并對經貿、科技、文化等其他領域的合作帶來積極影響。這是中歐旅游交往史上的一個新的里程碑。

截至目前，可以正式開展中國公民出境旅游業務的國家和地區為28個,其中歐洲國家5個（含歐盟中的德國和匈牙利）。今年9月1日，赴歐洲27個國家的中國公民出國旅游業務也將正式實施。屆時，可以正式開展中國公民組團旅游業務的國家和地區將達到55個，其中歐洲國家32個（歐盟24個）。此外，已簽署備忘錄的非洲8國的中國公民出國旅游業務也將很快實施。

由此，不難看出，優美的環境和良好的開發吸引了廣大的游客，他們到來后的全方位消費（住有旅館酒店可發展創收，食有特色小吃；還有各色工藝品等都能為經濟增長做功。）

從文化上說，無論是像廬山、泰山、武當山等自然的古老的特殊地理形貌的旅游點，它們有的是動人的傳說或先賢的歌詠能讓游客感受中國古典文化的意境，在其中去體會歷史變遷和人與自然的和諧；還是像長城、兵馬俑、蘇州園林等人文景觀，這些又讓當地的人自發的去守護杰出的藝術瑰寶和宣揚他們自豪的文化理念，從而得到較多人認同的，有其內容和形式載體的中國文化就能一輩輩傳承，延續文化對群眾的陶冶。

其次，有好的方面，也會有不足，與日本韓國泰國馬來西亞等其他亞洲客源國相比,中國旅游業發展存在訓多有待完善的地方。

比如，與日本相比，中國的城市面貌就差很多，與新加坡相比，中國的人口素質也相差甚遠，與韓國相比，中國對傳統文化以及傳統節日的關注度日益下降，這些都會干擾我國旅游的發展。

第四篇：資源稅改革對煤炭生產企業的影響分析

資源稅改革對煤炭生產企業的影響分析

摘要：國家對煤炭資源稅由從量計征到從價征收的改革以清費立稅等“組合拳”形式展開，對整個煤炭行業以及煤炭企業都產生了深遠的影響。本文以山西省煤炭資源稅改革為背景，對資源稅及配套政策的政策影響展開分析，從宏觀影響和微觀影響兩個層面進行論述，并提出相應的意見和建議。

關鍵詞：稅負煤炭行業 資源稅改革 清費立稅 煤炭生產企業

繼石油、天然氣資源稅由從量計征改為從價計征之后，全國范圍內的煤炭資源稅改革拉開帷幕。煤炭資源稅改革本身造成的煤炭生產企業稅收反應并不大，但伴隨著煤炭資源稅改革而來的一系列清費立稅政策，使得此次資源稅改革的影響不可小覷。

煤炭資源稅改革給煤炭生產企業帶來的影響可以從行業影響和對企業自身影響兩方面來闡述。本文以煤炭大省山西省為例，來分析煤炭資源稅改革給煤炭生產企業帶來的影響。

1、山西省資源稅改革的基本情況

山西省是我國重要的煤炭主產地。煤炭產業是山西省經濟的支柱性產業，直接和間接影響全省GDP的四成左右，為山西和全國的發展做出了巨大貢獻。但山西因煤而興，也因煤而困，因為煤價走低，2014年全省經濟增長速度全國倒數第一。①

另一方面，繁雜且沉重的收費和基金一直是山西煤炭行業的一大負擔。統計顯示，目前全國18個稅種里，涉及煤炭企業繳納的稅種有16項。中國煤炭工業協會的估算顯示，煤炭企業各種稅費的負擔占銷售收入的21.03%，各種行政性收費的負擔占到14.01%，合計35.04%。另據中央財經大學中國煤炭經濟研究院發布的報告統計，2013年中國涉煤的稅費不少于109項，其中政府的收費已占到了煤炭企業凈利潤的43%②。

經濟形勢的惡化，煤炭行業的不景氣，稅費負擔的沉重，倒逼山西省做出改革。

助力煤炭生產企業走出困境，成為山西省2013年以來的重要工作。2013年山西省出臺 “煤炭20條”，對于礦山環境恢復治理保證金和煤礦轉產發展資金暫停提取，減半收取煤炭交易服務費;2014年山西省政府下發 “煤炭17條”，明確對省級以上人民政府批準的涉煤收費項目一律進行清理，未經省級以上人民政府批準的涉煤收費項目一律取締。12月份規費清理給山西省醞釀許久的資源稅改革奠定了基礎，鋪就了道路。2014年12月，山西省資源稅改革開始實施，確定為8%的資源稅稅率，同時，為破舊立新清費立稅，山西省同步取消的礦產資源補償費、價調基金以及可持續發展基金三項規費為資源稅改革開路。礦產資源補償費按營業收入的1%提取，價調基金以三項流轉稅的1.5%征收，可持續發展基金20-45元不等.再加上原有的資源稅區分煤種0.3-20元不等，綜合計算，在目前煤價下，資源稅改革帶來的減負效應是比較明顯的。

2、資源稅改革帶來的影響分析

資源稅改革作為煤炭行業一項重要的稅制變革，伴隨著一系列清費立稅舉措的實施以及煤焦銷售體制改革，帶來的是整個煤炭行業經濟格局的重新調整。無論是對整個煤炭行業，還是對每個煤炭生產企業，都會產生深遠的影響。

2.1 資源稅改革對整個煤炭行業的影響

資源稅改革對煤炭行業的影響是由煤炭行業的發展現狀和行業構成決定的。行業的發展現狀主要從行業的法制程度、價格機制和市場地位三方面來研究。

第一，從煤炭行業的法制發展程度來看，雖然經過數次的整合重組，煤炭生產企業的集中度有了大幅提升，一定程度上保證了煤炭市場的合法和穩定，但仍不乏大量的煤礦投機商，正規煤炭生產企業與灰色煤炭企業的競爭一直在上演。由于煤炭一度成為暴利產品，地下交易也一度盛行，這樣合法生產企業與非法生產企業、地上交易與地下交易的抗爭，將會在資源稅改革到來之時愈發激烈。資源稅改革以從價計征，真實價格是資源稅改革的前提，而地下交易往往以逃避真實價格的虛假交易進行。這樣，合法交易繳納了資源稅，非法交易少繳甚至偷逃了資源稅。市場的逐利性會使部分合法交易轉到地下，可能會觸發暗市交易的盛行。

第二，從煤炭的價格形成機制來看，自2014年1月1日起，山西省取締市縣一切違規收費，取締行業協會、省直部門及鐵路運輸等單位亂收費;從2014年7月1日起，取消煤炭稽查管理費;從2015年1月1日起，取消省煤炭廳為其11個事業單位向五大煤礦集團收取的服務費，改革公路煤炭運銷體制，不得借統一經銷向煤炭企業收取差價、服務費等③。盡管這一系列舉措給煤炭企業減輕了負擔，但是更多的隱性的地方收費和地方攤派卻難以禁止，煤炭的價格中仍然包含這部分費用。資源稅從價計征，以包含隱性支出的煤價為基礎來征稅，就相當于對隱性收費的資源稅也讓煤礦來買單。以缺乏合理價格的煤價來征稅，是對煤炭行業信心的一種打擊。

第三，從煤炭行業的市場地位來看，煤炭行業屬于社會生產供應鏈的頂端，它是其他加工生產企業的上游供應鏈。但是，隨著煤炭產能過剩和國家能源政策的打壓，煤炭行業并不能像石油等頂端供應行業那樣呼風喚雨，反而是下一鏈條的加工企業如電力、鋼鐵企業占據市場主體地位。資源稅改革帶來的價格效應，煤炭企業并不能夠順利地轉嫁出去。如果資源稅帶來了降副作用，電力鋼鐵企業會逼迫煤炭企業降價，煤炭企業享受不到資源稅改革的紅利，如果煤炭企業負擔加重，處于被動地位的他們也無法向下游轉移價格，只能忍痛吞下資源稅改的苦果。

第四，從煤炭行業的行業構成來看，煤炭行業主要有煤炭生產企業(煤種有差異)、煤炭加工企業(如焦化企業、煤化工企業)、煤炭物流服務企業等構成，它們原有的資源稅及其他伴生收費各有不同，清費立稅，將改變原有的稅負情況，相應的利益格局也會發生調整。

2.2 資源稅改革對煤炭生產企業的影響

資源稅改革對煤炭生產企業的影響主要表現在稅收流程的簡化、稅負結構的變化上。

資源稅改革以清費立稅為基礎，清理了地方稅務局監管的價格調控基金、礦產資源補償費和可持續發展基金，申報內容減少，申報程序簡化，真正給煤炭企業帶來了簡化申報手續的實惠。

資源稅改革清費立稅，導致稅負結構發生變化。分析稅負結構的變化，我們構造一個財務分析模型，做出如下假定：

某山西煤炭生產企業噸煤銷售均價230元，年產量90萬噸，稅費負擔80元，其中負擔的從量計征資源稅3.2元/噸，價調基金為流轉稅的1.5%，約合噸煤0.6元，可持續發展基金為噸煤22元，礦產資源補償費的營業收入的1%約合噸煤2.3元，合計原資源稅和其他三項清費項目稅費合計28.1元/噸。山西從價資源稅稅率為8%，假定資源稅改革前后煤炭價格不變，從價計算的資源稅為18.4元/噸。

以此計算，得出以下結論：

第一，在230元的價格下，原資源稅及三項取締費用為28.1元/噸，從價計算的資源稅為18.4元/噸，資源稅改革給煤炭生產企業帶來了實惠。

第二，資源稅改革前，原資源稅及三項取締費用所占稅費負擔總額的比重為35%，改革后，從價資源稅占稅費負擔總額比重為26%，可見，資源稅改革帶來了煤炭生產企業稅費內部結構的變化。

第三，資源稅改革前，原資源稅及三項取締費用所占收入總額的比重為12%，改革后，從價資源稅占稅費負擔總額比重為8%，可見，資源稅改革帶來了煤炭生產企業稅負的變化。

以上計算是在煤炭價格為230元/噸的情況下做出的，符合當時平均原煤價格。隨著煤炭市場的好轉，煤價會不斷變化，資源稅改革前后的影響也會發生變化。經計算，在保證資源稅改革前后稅負不變的情況下，煤價提升到351.25元/噸時，稅負持平。超過這一臨界，資源稅的改革將會比不改革，增加企業的稅負。

3、結束語

綜上所述，資源稅的改革是在煤炭市場下行的情況下做出的，符合國家的稅費改革思路，也在短時期內，給處于低迷期的煤炭企業帶來實惠。對于資源稅改革所造成的影響，一方面需要國家健全市場法制體系，保證公平競爭，保證價格合法，營造風清氣正的煤炭市場環境;另一方面煤炭企業要利用資源稅改革契機，積極參與市場競爭，強化內部管理，力爭在煤炭企業利益重新調整中獲得一席之地。

注釋：

①數據來源：《國家統計年鑒》國民經濟核算―地方經濟數據庫、②數據來源：中央財經大學中國煤炭經濟研究院《加快推進我國煤炭稅費制度綜合改革研究報告(修改稿)》[J].2013.03、③信息來自山西省政府信息公開網絡平臺、>參考文獻：

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第五，積極推行績效管理，提升工作績效。建立科學的稽查績效考核體系，正確引導稽查工作方向，結合稽查相關工作制度的要求，出臺績效管理的具體辦法，按照以人為本的原則和科學、規范、高效的要求，對稽查各項工作指標進行分析，制定科學、標準化的稽查工作績效考核指標，進一步增強其可操作性。以深化稽查績效考核為突破口，充分挖掘稽查人員的潛在能力，引導稽查部門通過查處高質量稽查案件來促進稽查工作水平的提高，有效提升稽查工作質量與效率。

2.3 拓寬監督渠道，有效實施外部監督

稅務稽查工作直接面向社會、面向納稅人，每位稽查人員的工作作風與言行舉止，直接關系到稅務部門整體形象。為此，實施稽查執法外部監督，已成為稅務機關黨風廉政建設工作的重要組成部分。

第一，深化稽查政務公開。進一步營造公平、公正、公開的稅收環境，以公開促公正，杜絕“暗箱操作”。通過互聯網、報紙、微信、微博等多種媒體，全面推行稽查職責公開、紀律制度公開、權利義務公開、查處結果公開為主要內容的稽查政務公開。尤其是要加大對處理結果的公開力度，增加稽查辦案處理的透明度，讓舉報人或納稅人及時了解案件查處結果，將稽查執法辦案置于人民群眾和社會各界的廣泛監督之下，增強稅務稽查工作的透明度，真正實現“陽光稽查”。

第二，加大實地回訪力度。稽查部門領導和紀檢監察部門有關人員要積極走訪重點被查單位，了解檢查人員在檢查過程中的表現，虛心聽取并接受納稅人對稅收工作的意見和建議，不斷改進工作作風和工作方法，對群眾反映稽查人員違法違紀問題，要認真落實，堅決查處。

>參考文獻：

[1] 規范稅務稽查執法行為的思考[J].法制與社會，2013(4).[2] 殷飛.我國稅務稽查體系建設的研究[D].中國海洋大學，2008.

第五篇：稅費改革對農村義務教育的影響

稅費改革對農村義務教育的影響

所謂稅費改革，就是將可以改為稅收形式的收費改為規范化的稅收，對應當保留的收費加以規范并加強管理，堅決取締亂收費、亂罰款、亂攤派。農村稅費改革的基本目標是建立與社會主義市場經濟相適應的新的農村分配體制，即按照社會主義市場經濟發展和推進農村民主法制建設的要求，從根本大法上治理對農村的各種亂收費，切實減輕農民負擔并長期保持穩定，增加農民收入建立規范的農村分配制度，保護農民的合法權益，進一步加強農村基層組織建設，鞏固農村基層政權，調動和保護農民的生產積極性，促進農村社會穩定和農村經濟持續健康發展。農村稅費改革的主要內容是“三個取消、一個逐步取消、兩個調整、一項改革”農村稅費改革理清了農民和農村教育的關系，減輕了農民負擔。“取消鄉統籌費，取消現行按農民人均純收入的一定比例征收的鄉村兩級力、學經費(即農村教育事業費附加)、取消農村教育集資等專門面向農民征收的行政事業性收費、政府性基金和涉及農民的集資項目。”“兩調整”是指調整農業稅政策；調整農業特產稅政策。“一改革”是指改革村提留征收使用辦法農村義務教育管理體制改革必須與農村稅費改革同步。

稅費改革對農村義務教育帶來的顯著效益有： 1.有力地治理了學校亂收費。收費管理工作原本是學校管理的一大難點，也是全社會關注的一個焦點。過去學校迫于“ 普九”負債和教師工資拖欠的壓力，屢屢違規操作亂收費，以緩解巨大的經濟壓力，導致群眾意見很大。綜合預算的實施，緩解了學校面臨的工資及負債的壓力，使學校亂收費的動機不復存在，同時，會計中心的成立也對亂收費實施了良好的控制。2.從我國農村義務教育投入的歷史沿革可以看出，我國在完善原有的“分級辦學、分級管理”的高度分散的管理體制的基礎上，將義務教育投入重心適度上移，實行適度集中“以縣為主”的義務教育投入體制，即農村的義務教育經費由縣統籌。鑒于國家財力所限，我國的義務教育不可能完全由國家財政統包，因此，中央決定將義務教育投入從“以鄉鎮為主”轉向“以縣為主”，盡管只是往前走了一小步，但其觸及面和和影響面卻不可小視，不管怎么說，縣級政府的管理水平與責任意識畢竟要遠高于鄉鎮政府，其財源也要大大優于鄉鎮一級。3.積極調整了學校布局，提高了辦學效益當前進行的農村稅費改革和縣鄉體制調整，為全面推進“以縣為主”的農村義務教育投入體制提供了歷史機遇。從“以縣為主”的新體制來看，它實際上加大了縣政府發展義務教育的責任，使縣級政府與義務教育的發展有了更直接的關系，義務教育的發展成為縣級規劃的重要組成部分，并且縣級政府也就實際上在統籌教師工資發放的同時也上收了人事管理權，這在“積極調整學校布局，提高辦學效益”方向表現明顯。

4.穩定了教師隊伍，提高了師資素質在教育經費由縣統籌，一定程度上緩解農村教育經費緊張狀況的同時，農村中小學教職工的工資收到縣集中管理，由縣按照國家統一規定的工資項目和標準，統一發放，從而保證了農村中小學教職工工資的按時足額發放，這在一定程度上保證了農村中小學教師隊伍的相對穩定。

稅費改革后，作為農村義務教育重要收入來源的農村教育附加費的取消和普遍存在的縣鄉財政困難，使得農村義務教育財政面臨諸多現實困境。特別是在一些國家貧困縣、省貧困縣，由于縣（市）級財力的匱乏、可調財政余地的縮小，致使 農村義務教育的發展受到很大的制約。

1.農村進行教育管理體制已經調整為“以縣為主”，這的確減輕了農民負擔和鄉鎮政府的經費壓力，有利于縣級政府統籌規劃教育發展，統一配置教育資源，縮小各鄉鎮教育發展中存在的差距。但是，由于農村大部分地區經濟基礎薄弱，縣級政府同樣財力薄弱，縣級財政壓力也非常之大。在縣級財政預算的過程中，往往連人頭費都難以維持，根本無法安排公用經費撥款，無法安排學校基本建設經費。實際上，很多縣(區)迫于政策的壓力，只是勉強對教師工資實行全縣統籌，而公用經費、基本經費仍按原來的體制運作。

2.農村義務教育投入在地區間和城鄉間不平衡在現行的“以縣為主”的農村義務教育財政體制下，農村義務教育經費投入主要依靠地方政府。由于各地區自然條件、經濟發展、文化差異很大，因而導致了教育投入不平衡的格局，使農民根本無法在真正意義上享受。

3.政府責任重心偏低導致財政投入失衡。目前在基礎教育管理方面我國實行國務院領導下，地方負責，分級管理，農村義務教育“以縣為主”的體制，而實際上在基礎教育管理和投入方面基礎教育地方負責，農村義務教育投入“以縣為主”。從國際上看，中央和地方對教育的財政投資分擔比例一般為60：40，而我國中央與地方政府對教育的財政投資分擔比例平均為55：45。所以，中央政府以及省級政府掌握了主要財力，但對農村義務教育經費投資例卻一直偏低。省、市級財政薄弱，卻承擔了農村義務教育經費的主要責任。這種全國大部分省、市級政府在義務教育方面所負的事權責任與財權責任不對稱，財政收入能力與支出能力不對稱的問題。是農村義務教育經費短缺的另一體制性原因。因此有必要從財權和事權相統一的角度考慮農村義務教育財政體制改革問題。

針對當前出現的問題，考慮到改革所面臨的壓力和困難，為了鞏固改革成果，進一步支持和推進鄉村教育的發展，就必須在宏觀決策上進行調整和充實。1.在宏觀決策上進行調整和充實。建立符合不同類型地區的農村義務教育財政分擔體制。現階段，實行分稅制改革和農村稅費改革后，原先的農村多渠道投入體制已不能適應農村義務教育發展的需要，必須相應建立新的農村教育公共財政體制，義務教育的責任在各級政府，主要由政府財政來承擔，并建立各級財政分擔義務教育經費的體制，縣級政府對義務教育的人權，事權和財權統籌管理，但不是指財政投入只由縣投入，是由中央，省，市，縣共同分擔，那么如何分擔呢，在東部發達省份農村義務教育投入按生均成本進行分擔東部發達地區各省，市，其農村義務教育完全可以以省，市，為單位，城鄉一體統籌規劃，城鄉一視同仁，按照生均教育成本分擔教育經費，具體操作可以在保持現有體制框架下，測算義務教育生均成本和核算縣級財政實際水平，在此基礎上，明確縣，地，省，中央四級財政的分擔比例以利于在經濟發達地區率先實現城鄉教育均衡發展。

2.鼓勵辦學主體和投資主體的多元化。在當前條件下，一是大力發展各種民辦教育或鼓勵民辦教育的發展，教育部門給予政策上的引導和扶持；二是將部分公辦學校改為公有民辦，其基本建設投資由政府承擔，而經常性的費用由承辦者負擔；三是通過產權改革，在資產評估的基礎上將現有部分學校由公有轉為民有，產權改革后，原屬公辦的學校其產權歸屬關系發生變化，政府只是股東之一，或者政府因產權已讓渡而不再是產權主體，學校的性質也就是公辦轉為民辦，教育部門定期對其辦學質量進行評估和監督。這樣不僅可以減少教育支出，而且也可以盤活存量資產，彌補教育經費得不足。

3.以法律形式明確中央和省級政府對義務教育的財政投入職責。目前我國還沒有哪部法律明確規定各級政府對義務教育經費的負擔比例，立法的缺失也使得各級政府在農村義務教育的財政投入方面有推諉責任的現象，這進一步加劇了農村義務教育經費的短缺。為此，我國必須進一步完善義務教育法，打破主管者負擔的原則，明確界定中央、省、市、縣、鄉各級政府對義務教育的具體責任，明確規定義務教育資金投入應由中央和省級政府負主要責任。、省級財政做好中小學危房改造等校舍建設資金的配套和管理工作。縣級財政要按照“盡量讓利于鄉鎮”的原則，做好縣鄉財政體制的調整工作。鄉鎮應當履行好自身的職責，因地制宜，幫助和扶持農村中小學校的建設和發展。同時各級財政要積極支持和發展社會力量辦學，鼓勵團體與個人捐資助學。

4.加快推進新農村建設，發展和壯大縣域經濟。緩解地方財政困難，增強地方財政實力，不能僅僅依靠中央對地方的轉移支付，從根本上說還是應該通過大力發展地方經濟來保障目前“以縣為主”的農村義務教育投入體制。各地要積極響應和貫徹落實中央關于推進社會主義新農村建設的號召，高度重視并切實采取有效措施，把社會主義新農村建設的各項任務落到實處；以社會主義新農村建設為契機，發展和壯大縣域經濟，為農村義務教育財政打下堅實基礎。各地也要從實際出發，在準確把握縣情的基礎上，充分發揮比較優勢，著力建設縣域特色經濟區。農業資源豐富的縣可以采用農業主導型發展模式，立足本縣實際，形成各具特色的經濟格局。