第一篇：財務管理理論的概述

財務管理理論的概述

世界著名的《韋氏國際詞典》（Webster‘s New International Dictianary）第三版對“理論”一詞解釋為：理論是某一研究領域的一套前后一致的假設、概念和實用原則所構成的系統。我國的《辭海》對理論的解釋是：理論是概念、原理的體系，是系統化了的理性認識。我國《現代漢語詞典》對理論的解釋是：理論是人們由實踐概括出來的關于自然界和社會的知識的有系統的結論。不論怎樣描述，理論與實踐的關系總是非常密切并相輔相成的。它們互為對方提供支持和幫助，每一方都有助于糾正對方的缺陷，使它變得更加完善。理論的職能是擴大經驗的范圍，并深化其含義。凡屬科學的理論，必須能完整地、準確地解決兩個問題：（1）如何解釋實踐，即認識世界；（2）如何進一步做好實際工作，即改造世界。

根據上述理論的含義，結合財務管理的特點，我們可以把財務管理理論定義為：財務管理理論是根據財務管理假設所進行的科學推理或對財務管理實踐的科學總結而建立的概念體系，其目的是用來解釋、評價、指導、完善和開拓財務管理實踐。

理論研究的深度，是衡量一門學科成熟與否的標志；首尾一貫的理論，則是評估實務正確與否的指南。財務管理實務已有較長歷史，但財務管理理論的出現則較晚。根據現有資料，社會主義制度下的財務管理學，是20世紀40年代前蘇聯科學院院士費。吉亞琴科教授倡導和創建的。在西方，直到20世紀50年代才形成比較規范的財務管理理論。我國的財務管理理論研究，是從20世紀60年代才開始的。由于種種原因，對于財務管理理論研究的起點，始終沒有進行過充分的討論。改革開放以來，我國的財務管理實踐已發生了重大變化，急需理論上的規范與指導，以求今后的財務管理實務得到更好的發展。

第二篇：TnPM 理論概述

TnPM 理論概述

從TPM到TnPM 全員生產維修，又譯為全員生產保全，即Total Productive Maintenance（TPM），20世紀70年代以來在日本企業推廣，后逐步在世界范圍企業得到應用。它是以提高設備綜合效率為目標，以全系統的預防維修為過程，全體人員參與為基礎的設備保養和維修管理體系。

TPM強調五大要素，即：

——TPM致力于設備綜合效率最大化的目標； ——TPM在設備一生建立徹底的預防維修體制； ——TPM由各個部門共同推行；

——TPM涉及每個雇員，從最高管理者到現場工人； ——TPM通過動機管理，即自主的小組活動來推進。TPM的推進遵循以下階段： ——初始清掃；

——對問題根源的攻關研究解決； ——形成規范和文件化；

——建立檢查評估體系和自我診斷； ——整理、整頓和清潔；

——合理化建議和現場改善； ——培訓與教育；

——自主維修和自主管理。

TPM管理模式自20世紀80年代就引進到中國，但多年來很多中國企業推廣應用得并不成功。1998年，廣州大學李葆文教授在多年研究和推廣TPM的基礎上，結合中國企業員工行為特點，提出了規范化的TPM的概念，即全面規范化生產維護。

TnPM理論概述 TnPM體系要素

全面規范化生產維護（Total Normalized Productive Maintenance，簡稱TnPM），是規范化的TPM，是全員參與的，步步深入的，通過制定規范，執行 TnPM 理論概述

規范，評估效果，不斷改善來推進的TPM。TnPM是以設備綜合效率和完全有效生產率為目標，以全系統的預防維修為載體，以員工的行為規范為過程，全體人員參與為基礎的生產和設備保養維修體制。

1.1 TnPM八個要素

TnPM的成功推行，離不開八個方面要素的相互配合和協力支持，這八個要素分別是：

——以最高的設備綜合效率（OEE）和完全有效生產率（TEEP）為目標； ——以全系統的預防維修體系為載體； ——全公司所有部門都參與其中；

——從最高領導到每個員工全體參加； ——小組自主管理和團隊合作；

——合理化建議與現場持續改善相結合；

——變革與規范交替進行，變革之后，馬上規范化； ——建立檢查、評估體系和激勵機制。

1.2 TnPM四個“全”

——以設備綜合效率和完全有效生產率為目標 ——以全系統的預防維修體制為載體 ——以員工的行為全規范化為過程 ——以全體人員參與為基礎

1.3 TnPM五個“六”

6S：整理、整頓、清掃、清潔、安全、素養

6I，即6個Improvement, 又稱6項改善，其內容是： ——改善影響生產效率和設備效率的環節；

全員參與

全規范

全系統

全效率 TnPM 理論概述

——改善影響產品質量和服務質量的細微之處； ——改善影響制造、維護成本之處； ——改善造成員工疲勞狀況；

——改善造成災害的不安全之處； ——改善工作和服務態度。

6Z，即6個Zero, 又稱六個“零”的活動，其內容是： ——追求質量零缺陷：Zero Defect ——追求材料零庫存：Zero Inventory ——追求安全零事故：Zero Accident ——追求工作零差錯：Zero Mistake ——追求設備零故障：Zero Fault ——追求生產零浪費：Zero Waste

6T，即6個Tool，又稱6大工具，其內容是： ——單點課程OPL體系； ——可視化管理； ——目標管理； ——績效管理； ——團隊合作； ——項目管理。

6H，即清除6個Headstream，6個源頭是： ——污染源

——清掃困難源 ——故障源 ——浪費源 ——缺陷源

——事故危險源

1.4 SOON模式

在TnPM體系里，除了生產現場操作員工參與的規范化活動之外，精心設計的預防維修體系仍具有重要的實踐意義。這個體系我們稱為SOON流程，即 TnPM 理論概述

“Strategy——On-sit1-information——Organizing——Normalizing”，意思為“策略——現場信息——組織——規范”流程。詳細展開為圖1-1所示具體化流程。

圖1-1 SOON體系框架

這是一套比較嚴密的設備防護體系設計。首先，根據不同設備類型及設備的不同役齡，選擇不同的維修策略；然后通過現場的信息收集，包括依賴人類五感的點巡檢、依靠儀器儀表的狀態檢測以及依賴診斷工具箱的邏輯推理，以此對設備狀況和故障傾向進行管理；下一步是維修活動的組織，包括維修組織結構設計、維修資源的配置等；最后是維修行為的規范和維修質量的評價。寶鋼的點檢——定修和作業長制就包含在SOON體系的兩個O中。

1.5 FROG體系

TnPM的全員規范化是與員工的培訓和成長同步進行的。因而，員工能力成長決定企業的發展，也決定著TnPM的穩定持續發展。

我們把“員工未來能力持續成長”的英文定義為Future Re-boosting Operators’ Growth，簡化為FROG，把她幽默化為“青蛙”活動。這一活動由以下過程構成。

——自我工作能力分析

員工自我工作能力分析主要集中在與工作技能相關的能力分析上，側重員工工藝規范執行能力、質量保障能力、自我安全防護能力、設備結構和工作原理知

On-site 現場

Strategy 策略

Normalizing

規范

Checkin

g 檢查

Monitoring 監測

Diagnosing 診斷

Organizin

g 組織O O

N S TnPM 理論概述

識、問題診斷能力、設備維護能力、緊急情況應對、變通能力等?！砷L約束分析

任何系統都可以想象成由一連串的環構成，環環相扣，整個系統的強度就取決于其中最弱的一環。約束理論應用在團隊成長和員工個人成長領域。按照約束理論的思想，員工個人成長也存在著“瓶頸”，如果找到這個“瓶頸”，再回答改進什么（方向），改進成什么樣子（目標）和如何改進（途徑），就會有效地促進自身的成長。

員工成長約束分析主要側重成長的障礙，如基礎知識薄弱、缺乏專業培訓、自學習能力差、不擅長溝通、干擾太多、工作過于疲倦、缺乏學習和進步興趣、缺乏信心等。

——樹立幾個新觀念

通過溝通和宣傳，給員工樹立樂觀、自信的新觀念。——制訂個人成長計劃

自主計劃更容易變成行動?！繕藢虻淖陨隙屡嘤?/p>

建立包含層次、時間、專業、素養的四維培訓計劃體系?！獑T工自主式的單點課程培訓體系建立 讓OPL納入程序管理?！~出行動的每一步

把培訓效果轉化為員工的行為，建立評價體系檢驗FROG的效果?！寙T工和企業一同成長

這也是我們的目標，企業成長帶動員工成長，員工成長促進企業成長。FROG體系流程如圖1-2所示。TnPM 理論概述

圖1-2 FROG體系流程 TnPM體系推進流程

TnPM的推進由以下步驟構成：

2.1 起步領導認識，導入培訓，概念開發

統一思想，進行骨干培訓；

2.2 第一步企業全面調研，認識基準和起點，樹立目標

全面了解現狀，建立標桿，樹立階段目標。

2.3 第二步建立組織，成立TnPM專職機構

建立自上而下的組織保障體系，包括專職機構和基層組織。

2.4 第三步制定公司TnPM目標、推進計劃和實施計劃

制定全公司計劃和目標，將公司目標分解，落實部門計劃和目標，以三個月的滾動時間表作為實施計劃；

2.5 第四步 TnPM發動

在全公司發動展開TnPM，輿論工具宣傳造勢；

2.6 第五步以6S為切入點，開展TnPM

制訂詳細的6S實施計劃，體現5W2H，建立包括6S評估的閉環管理，深入

自我工作能力分析

成長約束分析

樹立新觀念

制定個人成長計劃

自上而下的培訓計劃

邁出行動的每一步

員工和企業一同成長 TnPM 理論概述

單點課程體系的建立

開展6S活動；

2.7 第六步“六源”的解決

面對六源，組織全員攻關活動，讓明顯的六源問題得到初步解決；

2.8 第七步以規范化為主線，創建樣板機臺

在生產現場建立“設備工藝作業規范”和“清掃點檢維護保養作業規范”兩個作業指導書；在維修部門建立“設備維修作業規范”和“設備點巡檢作業規范” 兩個作業指導書；其他部門建立相應的作業規范，形成事事講究，規范一切，一切規范的管理體系。規范從選擇的樣板機臺（裝置）開始，樣板的選擇注意典型、帶動性和機臺責任者的參與熱情。

2.9 第八步樣板示范，全面推廣

領導主持樣板機臺的示范和推廣會，以點帶面，促進全公司規范化體系的建立。與此同時，設備管理與維修部門開始進行SOON體系的總體設計，包括維修模式的選擇、資源配置比例的確定、流程組合維修模式設計以及相關管理流程策劃。

2.10 第九步現場改善、合理化提案和OPL活動

設計改善合理化提案和員工“單點課程”（OPL）的管理閉環流程，調動員工的參與意識，深入挖掘員工的智力資源。

2.11 第十步 展開“員工未來能力持續成長”活動——FROG

通過員工能力分析、成長約束分析、積極思維的引導、自我成長計劃、四維培訓計劃以及單點課程體系的建立，讓員工同企業一同成長。

2.12 第十一步建立TnPM考核評估體系和激勵機制

全面設計變權的TnPM績效考核評估體系，依此建立員工激勵機制，以變化的權重引導TnPM的良性發展。

2.13 第十二步與其他標準化體系銜接

將TnPM與企業相應的質量、安全、環境與健康標準化體系銜接，將TnPM的相應文件融入各類標準化文件，與各類標準化體系無縫連接。同時建立以設備 TnPM 理論概述

為中心的五階評價體系。

總結第一階段推進成績和經驗，制訂新目標和新計劃，總結第一階段成果，表彰先進團隊，研究經驗教訓和改善之處，制定新目標和新計劃。TnPM規范化體系與其它標準化體系的關系

3.1 TnPM對質量、安全、健康與環境的承載作用

TnPM是以設備為核心的生產現場管理體系，管理重心在設備，管理范圍涵蓋生產、質量、安全、環境，甚至員工績效評估和激勵，員工學習、培訓和成長等領域。由于設備對上述要素的承載功能，TnPM體系對上述要素的承載作用就十分明顯，由圖1-3所示。

圖1-3 TnPM體系與生產、健康、質量與環境的承載作用

3.2 TnPM標準化體系與相關標準化的關系

TnPM與相關因素的關系就決定了TnPM標準化體系不但不會與其它標準化體系發生沖突，而且相互補充、互相促進，共同帶動企業進步。其關系如圖1-4所示。

圖 1-4 TnPM標準化體系與相關標準化的關系

T n P M

安全

質量

健康

環境

生產

TnPM標準化體系

ISO18000

ISO9000

QS9000 TnPM 理論概述

HSE OHSAS

ISO14000 VDA6.1

TS16949 GMP TnPM對JIT準時生產，LEAN——精益生產的支持

JIT為Just In Time 的簡寫，即準時化生產，又稱及時生產、適時生產模式。即在適當的時候生產適當的中間或最終產品。反過來說，也就是零庫存生產系統。從廣義上說，是一種生產管理哲理，其基本目標是尋求消除企業生產活動各方面的浪費原因，包括員工關系，供貨商關系，技術及原料、庫存等方面。它還是一種現代經營觀念和先進的組織原則，它所追求的是生產經營全過程徹底的合理化。從狹隘上看，JIT即是在各個環節消除庫存的活動，是杜絕任何浪費的活動。JIT主張消除“除了生產不可缺少的最小數量的設備、原料、零部件和人工以外的任何浪費”，包括以下七個方面：

——庫存的浪費

——過量生產的浪費 ——等待時間的浪費

——過程（工序）的浪費 ——動作的浪費 ——運輸的浪費

——產品缺陷的浪費

準時化生產的主要特點是以需求拉動生產系統，消除超前、超量生產，最大限度地減少庫存，消除浪費，提高效益，迅速及時、適時、適量地生產出客戶和市場所需要的產品。準時化生產實施的主要技術手段是按照需求拉動的逆流生產安排以及生產負荷的均衡與準確。

如果將JIT擴展到更廣泛的領域，即為精益生產。所謂的LEAN PRODUCTION，即以最終客戶的角度，精確定義價值，確定產品和產品流、價值流，消滅浪費。并讓有價值的部分流動起來。按客戶需要的時間設計及提供給客戶所需的產品，追求產品完美和效益最佳。

精益生產的主要特點是以客戶需求為導向，實施價值流管理和持續改進，在全系統實現流動，減少浪費。對于生產流程而言，LEAN與JIT的實質是相同的。作為整個生產系統，LEAN具有更廣泛、更深刻的意義，包括了非生產組織結構，全公司的節約和改善活動。

顯然，設備是精益生產的后盾和直接支撐，設備的頻繁停機、維修等待以及 TnPM 理論概述

維修成本居高不下，都會導致準時生產和精益生產失效。TnPM對6σ管理的支持

所謂的6σ管理法可以理解是TQM的延伸，是一種促進績效的方法，可以達到的目標是：

——減少成本 ——提高生產力

——減少周期循環時間 ——減少失誤和缺陷 ——改善產品和服務

6σ管理方法的主要內容有： ——辨別核心流程和關鍵顧客 ——評估系統效率 ——改進6σ管理流程 ——擴展、整合流程

雖然不少人把6σ管理看成是通過統計學技術輔助來提升生產過程效率和產品質量的方法。其實，評價與統計只是一個關鍵組成部分，是一個工具，并不代表6σ管理方法的全部。6σ管理是一個提升企業業務進程能力和績效的靈活系統，也是一種文化的變革。

生產現場的設備運行體系是質量體系的支撐，TQM目標的實現需要設備運行系統的配合。6σ管理方法通過DMAIC模式，即定義（Define）、評估（Measure）、分析（Analyze）、改進（Improve）、控制（Control），使過程不斷完善。這種模式不過是PDCA的變形，它更測重于對問題的評估、分析和改進環節。6σ的主題和實踐貫穿于日常管理活動中，并在流程績效和顧客滿意度上持續改進。正如質量體系與設備的密切關系一樣，對大工業生產系統而言，6σ也將圍繞生產現場和設備系統做文章。

第三篇：農村財務管理理論

一、什么是農村財務管理

1、農村集體經濟組織：是在以家庭承包經營為基礎、實行統分結合的雙層經營體制條件下，以土地等主要生產資料全體村民共同所有為前提，以農業生產為主要內容，以村組行政區域和自然區域為單位而設置的勞動群眾集體所有制經濟組織。農村集體經濟組織包括村和村民小組兩級集體經濟組織，以及鎮、村、組三級所有的集體企業。在我國現行體制下，由村民委員會代為行使村集體經濟組織的職能。

2、農村集體經濟組織的資產：它是村民入股和長期勞動積累所形成的共有資產，屬集體性質，歸集體經濟組織全體成員所有。農村集體經濟組織資產包括：①經營性資產如集體企業；②非經營性資產如財政拔款、轉移支付、社會捐贈、一事一議籌資等。③資源性資產如土地、水田、山林等。

3、農村財務管理（又叫村級財務管理）：它是指對直接歸農民集體經濟組織所有、支配、管理的各種資產所發生的一切收入及其使用、分配等財務活動的核算、計劃、監督與控制。通常的說法，農村財務管

理主要是指村級財務管理。

4、農村財務管理的性質及特點

①農村集體經濟組織的資產是由其成員入股和長期勞動積累所形成的共有資產，屬于集體性質。集體資產所有權受國家法律保護，任何單位和個人不得侵占、平調、挪用。

②農村財務管理的核心是要維護集體經濟組織及其成員的合法權益。確保做到“村民所有、村民管理、村民受益”。

③農村財務管理的關鍵環節是實行財務公開和民主管理。

④農村財務管理的目標：可分為基本目標和高層次目標?；灸繕酥饕菑募冐攧战嵌瓤紤]，即確保農村財務正常運行，規范農村財務制度。高層次目標主要是從農村社會穩定、農業實現增效、農民收入增長等方面考慮，以規范財務來促進農村、農業、農民問題的解決。

⑤農業部、民政部、財政部、審計署《關于推動農村集體財務管理和監督經?；幏痘贫然囊庖姟罚ㄞr經發[2003]11號文件）指出：“要明確集體資產和國有資產以及各集體經濟組織資產之間的界限”，“對農村集體資產的管理不能簡單套用國有資產的管理辦法，也不能簡單套用企業資產的管理辦法”。因此，要把農村財務與鄉鎮財政區別開來，不能混為一潭。

5、農村財務管理的主要內容

①村帳鄉鎮代理制度建設

②財務審計和監督

③財務公開和民主理財

6、農村財務管理的法律和政策依據

我國對財務管理的法律法規，依照管理對象性質的不同，分為三個方面的內容，一是行政財務管理即財政工作；二是企業財務管理；三是農村財務管理，其中，規范農村財務管理的主要法律和政策依據是：

①《村民委員會組織法》、《會計法》，《審計法》，《農業法》，《土地承包法》，《物權法》等法律。

②《村集體經濟組織會計制度》，《村集體經濟組織財務制度》，《農村集體經濟組織審計規定》，《村集體經濟組織財務公開暫行規定》，《農民承擔費用和勞務管理條例》，《村民一事一議籌資籌勞管理辦法》等

法規。

③中共中央辦公廳、國務院辦公廳《關于健全和完善村務公開和民主管理制度的意見》，中紀委、監察部、財政部、農業部《關于進一步規范鄉村財務管理工作的通知》，農業部、民政部、財政部、審計署《關于推動農村集體財務管理和監督經常化規范化制度化的意見》等文件。

二、加強農村財務管理的必要性和重要性

（一）我縣村級財務管理存在的主要問題

１、村級債務包袱重，呈現四個特點

①村級債務數額大。全縣村級債務總額為1.65億元，債權僅為7000萬元，2005年與2004年相比新增

債務的村有274個，新增債務金額達3350萬元。

②負債涉及范圍廣。全縣調查511個村（居）委會，沒有債務的村僅27個；有債務的村484個，占總村數的95%，其中：負債額在10萬元以下的村120個；10-20萬元的村125個；20-30萬元的村86個；30-50萬元的村74個；50-100萬元的村48個；100-200萬元的村18個；200-300萬元的村10個；300萬元以上的村3個。

③化解債務的能力弱。大部分村除轉移支付資金外，再沒有其它收入，而轉移支付只能勉強支付當年村干部工資，有的村甚至入不敷出，村干部的工資都無法足額到位。同時村級的債權基本上是陳年舊帳和稅費尾欠，涉及諸多的歷史遺留問題，因而導致村級債權的清償阻力很大，已經嚴重影響一些村的正常運

轉。

④清償債務的意識差。目前一些鄉村干部對化解債務，認識上有很大偏差，不同程度地存在一些畏難情緒和與己無關的思想，主要表現為“三有”、“兩怕”。“三有”即：一是存有談債色變的心理。一部分鄉村干部認為：村級債務由于時間長，成因雜，似同一團亂麻，剪不斷，理還亂，已積重難返，成為不治之癥，要如數化解，感到束手無策；二是持有與己無關的想法。認為不少債務要么是政策因素造成的，要么是前任班子留下的，責任不在自己，因而怨天憂人；三是抱有無所謂的態度。認為“虱多不癢，債多不愁”。對化解債務漠不關心，無動于衷?！皟膳隆笔牵号乱馃?，牽出自己的問題，揭出自己的疤痕；怕動真恪得罪人。由于在思想上存在這樣一些糊涂認識，加上一直醞釀著的行政村進行撤并，認為爛帳的機會到了，覺得只要是公家的錢，不欠白不欠，欠了也是白欠，終有一日會不了了之。因而或多或少存在等、靠、望的思想，即使在口頭上跟著喊化解村級債務，但在工作上卻始終既無具體措施也無實際行動。

２、村級財務公開不規范

①做假帳，糊弄人。主要表現為白條入帳極為普遍，有的白條既無購物日期，又無經手人、證明人、審批人簽字。有的村財務公開數據不真實，把財務公開這樣嚴肅的工作當作兒戲來應付。

②走過場，搞形式。少數村在公開時避重就輕，流于形式，在公開內容上輕描淡寫，沒有涉及實質性的問題，甚至出現內容與形式不一致的情況。

③無監督，不透明。有些村沒有堅持經常性的財務審計，帳務一年或幾年不與群眾見面，個別村甚至沒有帳目，使民主理財、財務公開等管理制度成為一紙空文，使村級財務管理失去了應有的監督和約束力。

近幾年，每年就村級財務問題立案查處的有15起以上，受處分的村干部每年達20人以上。

３、村級財務管理制度不健全

①無規無章。有的村在財務管理方面沒有制度，財務管理無章可循，有的雖然制定了有關制度，財務人員卻聽之任之，有章不循，財務手續混亂，內部制約失控。自制收據收款，收入不記帳現象普遍存在，現金管理不到位，帳外資金循環時有發生，白條抵庫，白發票報帳現象十分嚴重。在工程招標、公物采購、資產處置等重大事項上，沒有民主決策，而是少數人說了算。

②開支隨意性大。少數村開支不節儉，隨意性大，村干部人人收錢，人人管錢，形成“誰收錢，誰花錢”，再加上審批手續不健全，個別村干部管錢、花錢、批錢自己一人負責，會計、出納成了記帳員，失去

了應有的監督，群眾意見很大。

③做帳不及時。由于村會計一般是村秘書兼，加上少部分人手腳不勤，業務不熟悉，造成帳務積壓。有的村甚至幾年未做帳，村級收入以票代帳，以據代帳，少數村把上年的單據裝入袋子里，成了袋裝帳、紙包帳，時間一長，有些問題搞不清楚，因而產生經濟糾紛，引發社會矛盾。有個鄉鎮一個村，經濟比較富裕，3年帳三天做，導致出納重報支出8萬多元，村工程款超付六七萬元之多。

（二）加強我縣村級財務管理的重要意義

首先，規范村級財務管理，是服務社會主義新農村建設的客觀需要?！吧a發展、生活寬裕、鄉風文明、村容整潔、管理民主”是社會主義新農村建設的重要內容。其中管理民主既是建設社會主義新農村的重要目標，也是建設社會主義新農村的政治保障。農村財務管理通過民主理財、民主監督，讓群眾充分了解集體財務活動，參與集體財務決策，把民主管理落到實處，有利于保障農民群眾依法行使民主權利，切實維護農民的知情權、參與權、決策權和監督權；有利于進一步健全和完善村務公開和民主管理制度，促進農

村經濟發展和農村社會的和諧穩定。

其次，加強村級財務管理，是規范村級財務管理的現實需要。近兩年來，全縣上下加大村帳鄉（鎮）代理工作的力度，村級財務管理的水平和質量從總體上有了明顯提高。但客觀地說，極少數村的負債規模并沒有完全遏制，極個別村財務混亂的局面并沒有太大的改觀。通過農村財務管理工作的規范化、制度化建設，可以強化村級財務管理的監督約束機制，保障集體資產的健康安全運行，及時有效地防范不正之風

和腐敗現象的發生。

再次，加強村級財務管理，是加強村級干部隊伍建設的制度需要。近年來，因集體財務不公開、管理混亂，特別是農村基礎設施項目建設、村企業和林業資源等集體資產處置不規范等問題而引發的農民群眾上訪案件時有發生，嚴重損害了黨群干群關系，損害了基層干部的形象。加強村級財務監督和管理，可以促進基層黨風廉政建設，更好地為基層組織建設服務。目前，第六屆村委會任期已經屆滿，村委會換屆選舉即將全面鋪開，按照省市縣有關村委會換屆選舉的方案要求，在村委會換屆選舉準備階段，要開展好村干部任期財務審計。認真做好村級組織換屆前審計工作，有利于真正把政治可靠、作風民主、廉潔公正、依法辦事、為民服務的農民選進村干部隊伍；有利于加強我縣農村基層組織建設，不斷增強農村基層組織的凝聚力和戰斗力。因此，我們要充分認識加強農村財務管理的必要性和重要性，加強業務學習，規范內部管理，狠抓整章建制，切實把我縣農村財務管理提高到一個新的水平。

三、農村財務管理的新模式——村帳鄉鎮代理

1、什么是“村帳鄉（鎮）代理”

“村帳鄉（鎮）代理”是指村級財務在堅持所有權、使用權、監督權、核算權不變的前提下，按照民主自愿、因地制宜的原則，取消村會計、出納，設立村報帳員，將村級的理財權和會計人員監督權分離，將會計核算、資金管理以鄉鎮為單位，設立“農村財務代理服務中心”，也叫“村帳鄉（鎮）代理中心”。

2、實行“村帳鄉（鎮）代理”的政策依據

①國務院辦公廳2005年39號文件《關于堅決制止發生新的鄉村債務有關問題的通知》，明確指出：“有條件的地方，可以實行村級會計委托代理制”，“鄉鎮政府債務管理以財政部門為主，村級組織債務管理以

農業部門為主”。

②湖南省人民政府辦公廳[2002]19號文件《轉發省農辦、省財政廳等部門〈關于進一步規范村級財務管理意見和關于農村稅費改革后村內興辦集體公益事業籌資籌勞管理意見〉的通知》指出：“村級財務實行村帳鄉代管，由鄉（鎮）農村經營管理站進行指導和監督”。

③財政部[2004]12號文件《關于印發〈村集體經濟組織會計制度〉的通知》指出“村集體經濟組織應配備必要的會計人員，也可以按照民主、自愿的原則，委托鄉（鎮）經營管理機構及代理記帳機構代理記帳、核算?！薄稗r村經營管理部門依照有關法律、行政法規等規定對村集體經濟組織的財務會計工作進行指

導和監督”。

④農業部、民政部、財政部、審計署聯合行文《關于推動農村集體財務管理和監督經?；幏痘贫然囊庖姟忿r經發[2003]11號文件指出“因地制宜創新集體財務管理辦法??有的地方實行農村會計委托代理，這些做法和經驗都要因地制宜地逐步完善推廣”。“各級農村經營管理部門要加強對農村集體經濟組

織財務公開和民主管理工作的指導和督促檢查。”

⑤財政部頒布的《村合作經濟組織財務制度（試行）》第七條指出：“村合作經濟組織的財務工作要接受業務主管部門（即農村合作經濟經營管理部門）和財政部門的指導和監督?！?/p>

⑥國務院2006年30號文件（國發[2006]30號）《關于深化改革加強基層農業技術推廣體系建設的意見》指出：“農村經營管理系統不再列入基層農業技術推廣體系，農村土地承包管理、農民負擔監督管理、農村集體資產財務管理等行政管理職能列入政府職責，確保履行好職能。”

⑦中共中央紀委、監察部、財政部、農業部2006年24號文件《關于進一步規范鄉村財務管理工作的通知》指出“財政部門主要負責規范鄉鎮財政管理工作，農業部門主要負責規范村級財務管理工作”。

3、“村帳鄉（鎮）代理”的基本原則

①堅持“四權”不變的原則：即堅持所有權（歸全體村民所有）、使用權（村干部代行使用）、監督權（村民主理財小組監督）、核算權（以村為單位核算）不變；

②堅持代理原則：代理不是包辦，必須保持村民自治性質不變。農村財務是集體經濟，不是國有資產，不能與財政混為一體。因此，代理的核心就是服務，充分尊重村民意愿，實行民主理財。

③堅持民主自愿原則：必須由村民代表大會討論通過，與鄉鎮代理中心簽訂委托協議。

4、“村帳鄉（鎮）代理”的工作程序

農村財務代理服務中心建立以后，村級財務全部收歸到該中心集中管理。各村不再保留會計、出納，只設一名報帳員，村級報帳員具體負責整理、完善、保存原始憑證，并按時到代理中心報帳。代理中心對各村的資金實行統管，資金管理堅持“四權不變”原則。村里的所有收入實行“收支兩條線”，收入必須及時繳存到代理中心統一設置的銀行資金專戶中，不允許有“坐支”現象發生。

對于各村的各項支出，實行先收后支，先批后用，先審核后入帳，一切支出的原始單據都要由經辦人簽證明性意見，村主任審批。各村成立3-5人的民主理財小組，每月25日前（具體時間可由各鄉鎮統一），由民主理財小組組長組織召開民主理財會議，對本村當月發生的收入支出情況進行審核，原始單據經民主理財小組審核無誤后，加蓋民主理財章，由報帳員報送代理中心入帳。各村的財務收支情況，每月分別在代理中心和村里的公開欄內進行張榜公布，全面接受群眾監督。

為確保“村帳鄉（鎮）代理”中心的規范運作，各鄉鎮要成立紀檢、財政所、經管站等部門人員組成的村級財務監督管理小組，具體負責對各村財務的監督管理和審計工作，采取定期和不定期的方式進行抽查和審計。同時，代理中心還要設立監督電話和意見箱，廣泛接受群眾對農村財務的監督。

5、實施“村帳鄉（鎮）代理”的重要意義

①進一步規范了村級財務管理，堵塞了管理漏洞，提高了理財水平；

②減少了干部職數，降低了村級集體開支，節約了村級管理成本；

③加強了民主理財和民主監督，提高了會計信息質量，使各村的帳務趨于透明和公開，成為“陽光財

務”；

④進一步理順了干群關系，真正做到了讓群眾明白，還干部清白，有效地消除了不穩定因素。

6、今年實施“村帳鄉鎮代理”的具體工作目標

①進入代理中心的村達到100%。到目前為止，全縣523個村，已有510個村的帳務納入了代理核算的范圍，占總村數的97.5%。今年要確保全縣所有村的帳務實行由代理中心統一記帳。

②逐步實行由單純的帳務代理轉變為帳務、現金管理雙代理，今年力爭“雙代理”的村達到三分之一

以上。

③用三年時間實現鄉鎮代理中心電算化管理，今年建設5-7個鄉鎮試點。

④集中培訓“村帳鄉鎮代理中心”會計人員和村級報帳員。

⑤建設一批村級財務管理規范化示范單位。

四、村帳鄉鎮代理規范化建設要求

1、建立村帳鄉鎮代理中心，設主任1人，由鄉鎮經管站長擔任，設專業會計1-3人。會計人員必須參加縣經管局組織的業務培訓并考核合格，財務人員工作報酬由鄉鎮財政負擔，列入財政預算。

2、實行資金和帳務雙代理，代理中心統一為各村設立帳戶，村級財務所有資金往來統一由代理中心按

程序劃拔。

3、嚴格執行《會計法》、《會計基礎工作規范》，統一按照《村集體經濟組織會計制度》進行會計核算。

4、設立專門的會計檔案柜（室），加強對會計憑證、賬薄、報表、資產臺帳、財務計劃、經濟合同、財務公開底稿、審計文書等文字材料以及電子數據等檔案管理。

5、統一使用省稅費改革辦監制的收款收據，統一使用縣經管局設計的村帳鄉鎮代理帳薄憑證。

6、健全財務管理制度，各項管理制度張貼上墻。

7、健全財務工作流程，所有經濟活動手續必須齊全。

8、按期編制報表，每季度及時向縣經管局報送財務報表及相關資料。

9、實行電算化管理，使用農業部認定或監制的符合新《村集體經濟組織會計制度》標準的農村財務會計電算化管理軟件，建立健全電算化內部管理制度。

10、建立健全民主理財、民主監督制度。按規定程序成立村民主理財小組，明確理財小組職責，制定

民主理財辦法，定期召開民主理財小組會議。

11、加強審計監督，及時進行財務公開，公開的內容要真實、全面。

五、村帳鄉鎮代理制度建設

（一）代理中心主任職責

①主持記帳中心全面工作。②負責組織實施縣、鄉制訂的工作目標。③督促本單位工作人員和村級報帳員遵守制度，并依法依規開展工作。④定期組織代理中心工作人員和村級報帳員參加縣、鄉兩級的業務培訓。⑤負責實施本鄉鎮村級財務管理的工作考核。⑥檢查村級財務運行狀況，并及時提出改正意見。

⑦負責上下溝通，搞好內外協調。

（二）代理中心會計職責

①負責代理中心的日常工作。②審核、登記和整理各種會計資料，及時、準確地進行會計核算。③及時編制和報送各村財務會計報表。④定期提供財務公開的會計信息資料。⑤逐季匯總村級財務報表上報縣經管局。⑥嚴格執行財會制度，自覺維護村級集體財產的完整與安全。⑦定期或不定期盤查村集體的庫存現金、銀行存款和票據。⑧對每年形成的財務檔案及時整理立卷，并按規定保管年限統一保管。

（三）村級報帳員職責

①負責村級現金統收統付、存取及保管，維護資金安全。②負責票據的認領、繳銷和保管。③及時登記現金日記帳。④及時分類整理有關憑證和票據。⑤建立登記內部往來及應收應付款臺帳。⑥登記固定資產臺帳。⑦定期與代理中心結算帳務，編制庫存現金盤底表。⑧負責村級財務公開的具體業務工作。⑨負責農村經濟收益分配統計報表的編制和報送工作。⑩定期或不定期盤查村集體的固定資產和財產物資。

（四）票據管理制度

①村向農戶收取的各種承包款、“一事一議”籌資款以及村集體各項收入等，必須到鄉鎮經管站領取省稅費改革辦統一印制的收款收據，一次限領一本，其他票據一律禁止使用。②嚴禁無據收款和白條入賬。③村級領用的收款收據由村報帳員保管。④設置票據登記專簿。領用時，注明日期、號碼、份數，由領用人簽名。用完后，村報帳員應將票據存根交鄉鎮經管站辦理票據繳銷手續，以明確責任。⑤票據管理實行誰遺失誰負責。如發現票據遺失，要自遺失之日起七天內報告鄉鎮經管站和“代理中心”，寫出書面檢查，自費登報聲明作廢。⑥收據使用必須按順序號填寫，各聯一次復寫，字跡清楚，大小寫金額不得涂改。其他內容涂改必須加蓋收款人私章并限修改一次。收款收據必須蓋單位公章和開票人印章。⑦收款收據長期不繳或款項不按時入賬，超過一個月的視為挪用。⑧收據存根保存十五年以上，票據登記專簿保留十五年。

（五）現金、銀行存款管理制度

①村集體資金由村帳代理中心代管。②設立村集體銀行專戶，禁止銀行專戶外另設存款帳戶。③實行收支兩條線管理，村通過有關渠道從上級財政和部門爭取的資金，必須先存入銀行專戶，再根據需要支取使用。④“鄉鎮代理中心”會計負責監管并定期與村級報帳員核對銀行存款及現金支票。⑤村報帳員負責本村現金收支管理，定期與代理會計核對庫存現金，并妥善保管好銀行印鑒，其他人不得保管村級集體現金。⑥村級報帳員領取周轉現金每次不得超過2000元。⑦嚴禁白條抵庫、坐收坐支。堅持“長款歸公、短款自付”的原則。收繳殘幣、假幣，由當事人自負。⑧因公外出丟失的現金及有價證券，無論數額大小，必須由當事人負責賠償。⑨禁止現金外借。村干部因公外出借款，必須在完事后七天內進行結賬。⑩違反現金管理制度的，除追繳違規資金外，對相關責任人員另按違規資金總額的10%分別處以罰金。

（六）集體資產臺賬管理制度

①村委會負責本村范圍內集體資產管理工作，集體資產管理、使用、維護確定專人負責。②村集體所有的山林、土地、魚塘、果園、房屋、機械設備等必須建立臺賬。有收益的資源性資產要采取公開招標的辦法租賃或承包，并向群眾公布，資產實行保本增值管理，承包或租賃期滿，驗收評估達不到保值部分，由承包人負責補償。③凡變賣集體資產原值在5000元以上的，必須報鄉鎮經管站批準；50000元以上的，要經鄉人民政府批準，并報縣經管局備案，所得收入要及時入賬。④村委會的臺賬每年更新一次，并及時公布，接受群眾監督。⑤村集體所有的固定資產全部建立目錄，購入、出售及時作好賬務處理，并報鄉鎮經管站備案。按年提取固定資產折舊。⑥對外出租和發包的固定資產，要合理確定租金和承包金，按照承包合同或出租協議的規定加強管理。⑦定期對固定資產和財產物資盤點清查，做到賬實相符，年末必須進行一次全面盤查。對盤盈、盤虧及毀損的集體資產按有關規定做好賬務處理。

（七）債權債務管理制度

①鄉鎮代理中心會計人員應建立各村的債權債務總帳，及時核算債權債務的變動情況。②村報帳員負責編制債權債務臺帳。③往來款項的發生，必須認真履行審批手續，杜絕非生產性借款和民間高息借款，生產性借款必須說明借款用途、金額、利率、償還具體保證條件以及資金使用效益，經村民代表會議討論通過，報鄉鎮經管站審核，經鄉鎮政府批準同意，否則誰借款誰負責。④村集體資金任何人無權外借，誰借出誰負責。⑤嚴禁鄉村干部占用公款，干部因公辦事借款要在辦完事7天內結算。⑥核銷村級債權，須經村民主理財小組提出意見，村負責人認可，村民代表大會同意后，方可辦理核銷手續。⑦對歷年形成的債權債務要采取切實可行的措施予以清償。

（八）財務審批制度

①村級財務實行村主任“一支筆”審批，村支部書記加強監督。②所有開支發票要有經手人和證明人簽字并注明用途，交民主理財小組審查，加蓋民主理財小組審核專用章后，報村主任審批，再由村級報帳員復核報代理中心審核報帳、記帳。經代理中心審核不合格的憑證退回村級報帳員，并調整現金日記賬。③明確審批權限。1000元以內的開支由村主任審批；1000元以上的開支由村委會和民主理財小組共同研究審批，并做好審批記錄；大額開支還要提交村民代表會議討論批準。④基建項目等大宗金額開支，要有村民代表會議表決結果和公開招標合同，并有三人以上的驗收結算清單，方可審批。⑤對未經審批的各種憑證，村級報帳員不得付款，會計不得入帳，否則由縣、鄉兩級經管部門依法追究相關人員的責任。⑥村級報帳員不得私自籌措資金，對借出借入款項必須嚴格實行審批制度，對于大額舉債，必須經村委會討論研究提交村民代表會議通過后方可實施，否則，誰借款誰負責。

（九）財務結報制度

①村級報帳員要督促經辦人員及時結清財務收支，清點票據用存情況。②審查收支憑證，對手續齊全、經村民主理財小組審核加蓋專用章的收支憑證，逐筆登記（一式兩聯）現金日記賬。③編制有關報帳單一式兩聯，按時到鄉鎮代理中心辦理報帳手續。④鄉鎮代理中心會計人員按規定對村所報收支憑證、報帳單和現金日記賬進行審核，符合財務規定的單據方可入帳，并須在相關報帳單和現金日記賬上簽章，現金余額和庫存現金相符后，同時各返還一聯給村報帳員備查。對不符合規定的收支憑證退回村報帳員，并調整相關帳務。⑤各村與鄉鎮代理中心結賬報賬時間，可由鄉鎮統一安排，但全年結報次數不得少于四次，每個季度不少于一次。對不按規定時間結賬報賬的，區別情況扣發會計人員或報帳員的工資和獎金。

（十）民主理財制度

①設立民主理財小組。村民主理財小組成員由村民代表會議選舉產生，每村3-5人，村黨支部和村委會成員及其直系親屬不得兼任民主理財小組成員。②凡重大財務事項須經村民主理財小組和村民代表會議商定、批準后方可執行。③村委會所有收支憑證都須經村民主理財小組審核、蓋章后，方可入賬。④村民主理財小組對村級財務的監督活動全年在四次以上。⑤年終，村委會應將財務收支情況、收益決算分配情況和財務制度執行情況向村民代表會議進行報告，并進行財務公開。

（十一）財務公開制度

①鄉鎮代理中心會計定期為各村提供財務公開信息資料。②代理會計與村級報帳員按照規定內容共同編制財務公開工作底稿，依次由村民主理財小組和村委會核實形成正稿。并召開村民代表會議或在財務公開欄上予以公開。③重大經濟活動和重點建設項目收支情況進行專項公開。④設立財務公開專欄和意見箱。按制式設立的公開專欄和意見箱要懸掛在人口聚集、醒目的位置，方便群眾觀看。⑤財務公開的次數全年必須兩次以上，上、下半年各一次以上。⑥對村民合理的意見和建議，村委會要派專人予以答復和改正。

⑦村級財務公開考核結果與村干部工資掛鉤。

（十二）“一事一議”籌資籌勞制度

①確定適用范圍?！耙皇乱蛔h”籌資籌勞限于村內農田水利基本建設、道路修建、植樹造林、農業綜合開發有關的土地治理項目和村民認為需要興辦的集體生產生活等其他公益事業項目。②籌資的對象為本村戶籍在冊人口或者所議事項的受益人口，籌勞的對象為本村戶籍在冊人口或者所議事項的受益勞動力。③嚴格籌資籌勞的程序。村民出資出勞的項目、數額及減免等事項由村民、或村民代表、或村民委員會提出，征求意見后，召開村民或村民代表會議表決通過，報鄉鎮政府預審后，由縣農民負擔監督管理部門審批。④填發農民負擔卡。村民委員會將籌資籌勞的事項、標準、數額，填寫登記、發放農民負擔卡，并張榜公布。⑤收取資金應使用省稅改辦印制的農村公益事業收款收據，安排出勞時，應開具籌勞專用憑證。⑥籌集的資金設立專門賬戶，專戶核算、專款專用，任何單位或者個人不得平調、挪用一事一議所籌資金和勞務，不得擅自立項或提高籌資籌勞標準。⑦違反本制度的，按照國務院辦公廳《村民一事一議籌資籌勞管

理辦法》的相關規定予以處罰。

（十三）財務審計制度

①村級財務必須堅持一年一審，村干部任期屆滿或離任時必須審計。②審計內容包括財產物資、往來資金、貨幣資金、收入支出、收益分配和財務制度執行情況等，必要時應進行專項審計。③村級財務審計在縣、鄉農村經營管理部門的指導下，以村民主理財小組為主體進行，必要時縣、鄉農村經營管理部門也可直接進行審計。④審計前3天必須發出審計通知，張貼審計公告，并召開村民代表會議，廣泛征求意見。⑤審計工作結束，必須形成書面審計報告，由審計負責人簽名后，報鄉鎮經管站和縣經管局備案，審計結論在財務公開欄和村民代表會議上進行公開。⑥對審計查出被侵占的集體資產和資金，要責令如數退賠；違紀違法的要提出處理意見，并移交紀檢監察部門處理；構成犯罪的，移交司法機關依法追究相關責任。

十四、會計檔案管理制度

①每年形成的會計檔案，由鄉鎮代理中心會計人員按照要求歸檔，負責整理立卷，裝訂成冊，編制保管清冊，并妥善保管。②會計檔案不得借出。如有特殊需要，經本單位負責人批準，并辦理登記手續，可以提供查閱或者復制。查閱或者復制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。③如果鄉鎮代理中心會計人員變動，變動的會計人員應編制會計檔案移交清冊，按清冊的內容逐項交接，并由交接雙方的單位負責人負責監交。交接完畢后，交接雙方和監交人應當在移交清冊上簽名或者蓋章。④各種會計檔案的保管期限是：月份和季度會計報表為10年，各種憑證、賬單、財務收支計劃及接交單為15年，承包合同、經濟合同、預決算報表、重要憑證、賬簿和契約、財產清查賬單、基本情況統計資料、會計資料、銷毀清單要長期保存。⑤對保管期滿的會計檔案，經由代理會計機構提出銷毀意見，編列銷毀清冊，單位領導在銷毀清冊上簽字同意后，由檔案機構和同級財政部門，共同派員監銷，并在銷毀清冊上簽字。⑥保管期滿但未結清的債權債務憑證和其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應當單獨抽出立卷，并在銷毀清冊和保管清冊上列明，保管到未了事項完結時為止。

十五、工作考核制度

①村級財務管理工作考核由縣經管局負責組織。②考核內容包括村帳鄉鎮代理、財務公開、民主理財、財務審計、財務制度落實、控制化解村級債務、惠農強農資金撥付到位及一事一議籌資籌勞等方面的情況。③考核為上的11月1日至次的10月31日，考核工作在每年的12月份完成。④考核方法：平時檢查與年終抽查相結合；綜合考核與單項檢查相結合；定量考核與定性分析相結合。⑤嚴格實行考核結果與獎懲掛鉤。鄉鎮代理中心目標管理考核結果，縣局將以文件形式通報給鄉鎮黨委、政府；同時，縣局根據百分制計分，年終按得分高低進行獎勵，得分低于60分的，取消評先評優資格。

（附《攸縣鄉鎮經管站2008工作目標考核評分細則》）

第四篇：“協同教育”理論概述

“協同教育”理論概述

“協同教育”這一概念在我國學術文獻中出現最早是1996年劉純嬌的《學校家庭協同教育構想》。文中指出，將這協同理論移植于教育領域，就是要探索教育系統(特指由學校教育、家庭教育、社會教育構成的教育系統)中兩個主要子系統即學校教育系統與家庭教育系統怎樣發揮其各自的自組織能力，在一定條件下形成合作、協同、同步、互補的“協同效應”。

隨后1997年中國家庭教育學會常務會議、2002年孫慶耀學者、2006年南國農教授、2007年李運林教授分別就自己的觀點對協同教育進行了闡述。李運林教授就其對協同教育產生過程的理解，認為“家庭、學校、社會”三大教育系統與另一系統的要素相互聯系與作用，產生協同效應，影響了該系統的教育功能，這種現象稱為協同教育。并進一步依據系統獨有要素的相互滲透對協同教育進行分類，包括協同家庭教育、協同學校教育和協同社會教育等多種類型的協同教育，協同教育產生原理圖

第五篇：管理層收購理論概述

摘 要 從產權 理論、委托———代理理論、管理激勵理論、企業 家理論、人力資本理論及中西方學者的實證 分析 發現入手,我們當前的態度應當是客觀、冷靜、正確、辨證地看待和對待ＭＢＯ,既不能盲目夸大它的作用,也不能一概否定其積極意義。

關鍵詞 管理層收購 產權理論 委托———代理理論 人力資本理論

管理層收購(Management Buy–outs 即MBO)是英國 經濟 學家麥克·萊特（Mike Wright）1980提出，并在20世紀80~90年代流行于歐美的一種企業并購方式，即目標公司的管理者或經理層利用借貸所融資本購買本公司的股份,從而改變本公司所有者結構、控制權結構和資產結構,進而達到重組本公司目的并獲取預期收益的一種收購行為。產權理論認為,企業經營者應當享有剩余控制權和部分剩余索取權

所謂剩余控制權,是指企業契約中由企業所有者把權利和責任都已經界定清楚的那部分控制權委托給代理人后,剩余的沒有被明確界定的權利。剩余索取權是指對企業貨幣收入在支付了各項生產要素的報酬和投入品價格之后所剩余的（如凈利潤、未分配利潤等）索取權。

依據產權理論的觀點,企業經營者除了要拿正常的工資之外,還要擁有企業的剩余索取權和剩余控制權。剩余索取權和剩余控制權體現著企業所有者與經營者對企業剩余(凈利潤、未分配利潤等)的占有和控制權的分配,涉及到產權改革的諸多領域。企業所有權本質上是由企業剩余索取權和剩余控制權定義的(或由剩余控制權定義更為明確)。因為一種產權結構是否有效率,主要視其能否為在它支配下的人們提供將外部性較大地內在化的激勵,進而調動生產者的積極性、主動性和創造性。只有激活人的因素,生產力才能徹底解放,而規范的MBO就可以達到上述目的。

近20年的改革和探索,國有企業走過了從擴大企業自主權、實行經營責任制、利改稅到承包制、建立 現代 企業制度等一條責權逐漸明晰的道路。但紅塔集團的褚時健、首鋼集團的周北方等事件的發生再一次引發了學者們的大討論,制度缺陷因素的 影響、中外企業經營者在報酬制度(尤其是剩余索取權與剩余控制權上)的差異成了討論的主題。討論的結果大都認為所有者缺位、經營者激勵不足是困擾國有企業 發展 的最大瓶頸 問題。我國國有企業改到今天終于觸動到了產權,而產權的改革是最復雜、最容易給以后留有隱患的,但我們不能因為懼怕風險而畏縮不前。因為經過MBO后,原來的國有企業不僅實現了產權主體多元化,而且實現了出資人到位,企業開始真正成為市場的主體,其經營運作效率將逐步提高,企業發展將更有后勁。委托———代理理論認為,降低代理成本可以看作是企業經營者激勵問題的翻版

由于“委托———代理涉及一個人(委托人,比如雇主)如何設計一個補償系統(一個契約)來驅動另一個人(他的代理人,比如雇員)為委托人的利益行動”,所以,委托———代理理論所 研究 的問題,實質是激勵問題,降低代理成本可以看作是企業經營者激勵問題的翻版。因此,有關“道德風險”和“逆向選擇”現象的研究,在經濟學中也被稱為激勵理論,它是經濟學家迄今為止所擁有的分析激勵問題最有效、最通用的工具。

在資產所有權和經營權高度統一的古典企業中,資產所有者分配之后的剩余控制權和剩余索取權均歸于所有者。但在現代企業中,由于企業制度的“所有權與經營權”兩權分離的安排,出資者只承擔部分所有權職能,如何解決現代企業的代理成本,使代理人按照委托人所希望的目標行事,就成為了一個敏感的話題。

因為在現代企業制度中,企業很大程度上是由企業經營者控制的,企業所有者與經營者之間存在著信息的不對稱、契約的不完全,經營者為追求自身效用最大化,從而會在企業經營中產生逆向選擇和道德行為,經常會偏離甚至損害所有者的利益,導致代理成本的發生。在這種情況下,企業既要強調所有者利益最大化,在非常傾向于經營者在享有很高剩余控制權的同時,又享有部分剩余索取權。但是由于剩余控制權掌握在企業經營者手中,二者存在一定的利益沖突或矛盾。如果從委托———代理理論出發,為降低代理成本,促使經營者行為與所有者利益的一致,必須給予經營者適當、有效地激勵和約束,實現兩者相容。因此,矛盾的有效化解,就是讓代理人參與剩余分配,讓他們享有企業家在不確定性條件下經營和其承擔市場風險的收益,努力使經營者行為與所有者利益相一致。完善形式下的管理層收購就是一種充分尊重和理解經營者的價值,將人及附加在人身上的管理要素、技術要素與企業分配問題制度化的激勵改革措施。管理激勵理論認為,給經營者以尋求剩余最大化的較大空間是調動企業經營者積極性的重要舉措

因為不同的報酬對于企業經營者的激勵作用并不相同:固定的工資收入只是企業經營者的保健因素———經營者得不到會產生不滿,但得到后則沒有不滿(并不一定滿意);如果經營者享受利潤分享計劃、股票期權計劃、管理層持股(包括ＭＢＯ)計劃等激勵因素—————得不到則不滿,得到后才感到滿意。

另外,管理激勵理論的觀點指出:讓企業經營者享有剩余控制權和部分剩余索取權的重要意義在于可以讓決策者承擔決策的全部經營后果。在這種激勵———約束動態平衡的條件下,企業經營者的自利動機就會驅使他盡可能地作出好的決策,強化決策的 科學 性和長遠性,減少失誤和短視。相反,如果作決策的一方只負擔決策引致的部分成本或收益,那么他就有可能“怠工”。因此,如果留給企業經營者的尋求剩余的范圍是一塊不可預見性的范圍的話,如果企業得到的剩余就是接近于經營者非常規性的挖掘和開創性的努力,他們就會去挖掘其潛力,全力實現剩余的最大化，剩余越大,激勵效果就可能越好。企業 家 理論 認為,經營者是企業最主要的生產要素

雖然企業家理論 研究 的是一般意義上的企業家的需求與供給 問題 ,但隨著 現代 企業制度的 發展 ,企業家理論所探討的企業家精神、企業家角色、企業家對于 經濟 發展的作用等一般意義的企業家的供給和需求問題,基本對應到了現代企業的經營者身上。企業家理論認為,現代企業家是經營者型的企業家,是以自己的人力資本投入生產過程并承擔經營風險的,作為人力資本所有者應該同投入生產過程的勞動力、土地、資本等其他要素一樣,而且隨著經濟 社會 科技 的發展,經營者(即企業家)成了企業最主要的生產要素,無論形式上還是實質上都要擁有報酬索取權和分享企業剩余價值的權力。

尤其是進入20世紀90年代以來,西方國家,經濟持續地發展,這與其成功完成經濟轉型,IT等高新技術產業成為國民經濟的先導產業不無關系。在高新技術產業所必需的勞動力、土地、資本和企業家的才能這四大生產要素中,企業家的才能 自然 而然地成了最主要的組成部分。因此,企業家同非人力資本所有者之間的關系已經是一個根本性的問題。現在我國經濟發展到一定階段以后,知識經濟、信息經濟等高科技產業的迅猛發展突顯出人力資本的地位空前強大,于是人力資本所有者擁有企業的所有權(此即ＭＢＯ的直接操作結果)是企業制度不斷發展的結果,是 歷史 發展的必然趨勢。人力資本理論認為,將人力資本產權化是經營者激勵性報酬制度的原動力

舒爾茨的人力資本理論,形成了對市場中企業及人力資本與非人力資本要素投入企業進行價值創造的完整描述,論及了人力資本與非人力資本在分享企業產權和共享企業剩余控制權及剩余索取權的完整的理論框架。在我國眾多的國有企業和國有控股企業中,由于所有者不到位或者即使到位但不具人格化特征的局限,企業的經營發展主要依賴于企業經營者的經營管理能力和道德自律。如果將人力資本產權化視為經營者激勵制度的原動力,人力資本所有者被當作企業財富的真正創造者,通過ＭＢＯ方式讓企業經營者同時享有企業的剩余控制權和部分剩余索取權,讓人力資本所有者成為企業財富的真正創造者。實證 分析 發現,把剩余控制權和部分剩余索取權授予企業經營者優于授予企業的全體成員

中西方實證分析發現,如果企業所有的團隊成員依賴于對利潤的分享,則集權的企業經營者偷閑的增加所導致的虧失將超過對其他團隊成員不偷閑的激勵的增加所導致的產出收益。

實行ＭＢＯ后,企業的經營者成了公司的真正“老板”,進而具有企業股東和管理者的雙重身份,此時剩余控制權和部分剩余索取權歸屬于集權的企業經營者,那么由于他們同時既是決策者又是管理者,出于追求盡可能多的剩余的愿望,他們就會竭盡所能地作出好的決策和實施有效的管理。因此,ＭＢＯ的真正好處在于可以很好地解決企業經營者與所有者的利益沖突,達到從根本上激勵經營者的目的,同時,這種激勵方式優于員工持股。結論

從以上分析中我們可以看出，雖然MBO在引入之初，由于經驗不足，法律 法規還不健全，政策也不成熟，一度出現了國有資產流失、定價過低、暗箱操作等一系列不良現象，但是，只要我們去客觀、冷靜、正確、辨證地看待和對待ＭＢＯ,既不盲目夸大它的作用,也不一概否定它的積極意義。國有企業難以從整體上借助外部投資者來推動產權制度改革,而擁有控制權的企業經營者深知企業的價值所在,愿意成為公司未來的股東,因此ＭＢＯ就成為今后我國國企改革的一種現實選擇。筆者深信,只要公平、公開、公正的原則貫穿于ＭＢＯ的全過程,只要能夠從制度上改革,企業是能夠煥發活力的,企業經營者的人力資本價值也一定能夠得到一定程度的體現,日后ＭＢＯ在我國也一定能夠取得成效。

參考 文獻 靳玉英.MBO:特點及作用[Ｊ].中國 改革,1998（6）張維迎.企業的企業家———契約理論[Ｍ].上海：上海三聯書店、上海人民出版社,1999黃慧群.企業家激勵約束與國有企業改革[M].北京：中國人民大學出版社，2000大衛·格林納.韋馮雷譯.國際貿易前沿問題[M].北京：中國稅務出版社，2000益智.中國上市公司ＭＢＯ的實證研究[Ｊ].財經研究,2003(5)