第一篇：內(nèi)部控制的理論概述

內(nèi)部控制的理論概述

（一）國際內(nèi)部控制的發(fā)展

內(nèi)部控制在國際上的發(fā)展可劃分為五個階段：20世紀(jì)40年代前，20世紀(jì)70年代前，20世紀(jì)80年代，20世紀(jì)90年代，21世紀(jì)。

1.20世紀(jì)40年代前，內(nèi)部牽制階段

內(nèi)部牽制，它基本是以查錯防弊為目的，以職務(wù)分離和賬目核對為手法，以錢、賬、物等會計事項為主要控制對象。內(nèi)部牽制機能的執(zhí)行大致可分為四類：（1）實物牽制。例如把保險柜的鑰匙交給兩個以上的人持有，若不是同時用這兩把以上的鑰匙，保險柜就打不開。（2）機械牽制。例如保險柜的大門若非正確的程序操作就打不開。（3）體制牽制。例如采用雙重控制預(yù)防錯誤和舞弊的發(fā)生。（4）簿記牽制。例如定期將明細賬與總賬進行核對。

內(nèi)部牽制基于以下兩個基本設(shè)想：（1）兩個或兩個以上的人或部門無意識的犯同樣錯誤的機會是很小的；（2）兩個或兩個以上的人或部門有意識的合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。實踐證明這些設(shè)想是合理的，內(nèi)部牽制機制能夠有效減少錯誤和舞弊行為，因此在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占重要的地位，成為有關(guān)組織機構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。

2.20世紀(jì)70年代前，內(nèi)部控制制度

20世紀(jì)40年代至70年代，內(nèi)部控制逐步演化為由組織結(jié)構(gòu)、崗位職責(zé)、人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)處理流程等要素構(gòu)成的內(nèi)部控制系統(tǒng)，標(biāo)志著企業(yè)內(nèi)部控制制度階段的到來。這一階段將控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。主要通過形成和推行一套內(nèi)部控制制度來實施控制。

3.20世紀(jì)80年代，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)世紀(jì)70 年代之后，在競爭加劇、跨國管理需求以及學(xué)術(shù)界努力的背景下，1988 年，美國注冊會計師協(xié)會的審計準(zhǔn)則委員會ASB 發(fā)布了以“財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮”為題的《審計準(zhǔn)則公告第55 號》首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)” 代替 “內(nèi)部控制”，指出：“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（Internal Control Structure）包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實現(xiàn)而建立的各種政策和

程序”，并且明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容，其具體內(nèi)容包括：（1）控制環(huán)境，指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素。（2）會計系統(tǒng)，規(guī)定各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的鑒定、分析、歸類、登記和編報的方法，明確各項資產(chǎn)和負債的經(jīng)營管理責(zé)任。（3）控制程序，指管理當(dāng)局所制定的用以保證達到一定目的的方針和程序。對內(nèi)部控制由偏重具體控制程序轉(zhuǎn)為對內(nèi)部控制系統(tǒng)的全方位研究，突出的變化是對控制環(huán)境的研究。

4.20世紀(jì)90年代，內(nèi)部控制整體框架

1985 年全美反欺詐財務(wù)報告委員會的COSO 報告認為，內(nèi)部控制是受董事會、管理層和其他人員影響的，為達到經(jīng)營活動的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性、遵循相關(guān)法律法規(guī)等目標(biāo)提供合理保證而設(shè)計的過程。具體包括以下要素：

（1）控制環(huán)境。控制環(huán)境，包括：單位的組織結(jié)構(gòu)，董事會及其專門委員會（審計委員會和風(fēng)險評估委員會）的關(guān)注和要求，管理部門的經(jīng)營理念和風(fēng)格，員工的正直性、職業(yè)道德和進取心，對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生影響的外部因素。

（2）風(fēng)險評估。風(fēng)險評估，新經(jīng)濟時代交易類型和工具日新月異，兼并收購、破產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、電子商務(wù)、金融衍生產(chǎn)品等使人應(yīng)接不暇。環(huán)境的變化使企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險增大，企業(yè)必須設(shè)立可以辨認、分析和管理風(fēng)險的機制，以確認公司的風(fēng)險因素如資產(chǎn)風(fēng)險、經(jīng)營活動風(fēng)險、內(nèi)外環(huán)境風(fēng)險、信息系統(tǒng)風(fēng)險、合法性風(fēng)險等，并確定風(fēng)險因素的重要程度，評估各風(fēng)險因素得分，確定高風(fēng)險區(qū)域。

（3）控制活動。控制活動，控制活動使企業(yè)保證控制目標(biāo)有效落實。包括經(jīng)營活動的復(fù)查、業(yè)務(wù)活動的批準(zhǔn)和授權(quán)、責(zé)任分離、保證對資產(chǎn)記錄的接觸和使用的安全、獨立稽核等。

(4)信息和溝通。信息和溝通，以不同形式取得和傳遞信息，使內(nèi)部員工懂得自己在控制系統(tǒng)中的作用、貢任，更好地履行職責(zé)，并形成有利的外部溝通環(huán)境。保持經(jīng)營信息和控制信息暢通，以減少由于信息不對稱導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)管成本和社會監(jiān)督成本的提高。

（5）自我評估和內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部控制應(yīng)是一種實時過程，與經(jīng)營管理活動緊密結(jié)合，隨時進行自我評估和內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)由有關(guān)管理人員和職員定期、獨立地自上而下對各部門的控制進行評估、內(nèi)部監(jiān)督。

5.21世紀(jì)，企業(yè)風(fēng)險管理框架

COSO 從2001 年開始企業(yè)風(fēng)險管理框架的研究，并于2004 年9 月正式發(fā)布了名為企業(yè)風(fēng)險管理框架ERM（Enterprise Risk Management）的研究報告。企業(yè)風(fēng)險管理包括八個相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素。它們來源于管理當(dāng)局經(jīng)營企業(yè)的方式，并與管理過程整合在一起。這八個構(gòu)成要素如下：內(nèi)部環(huán)境，目標(biāo)設(shè)定，風(fēng)險識別，風(fēng)險分析，風(fēng)險應(yīng)對，控制活動，信息與溝通，監(jiān)控。

相對內(nèi)部控制框架而言，ERM新增加了一個觀念、一個目標(biāo)、兩個概念和三個要素，即“風(fēng)險組合觀”、“戰(zhàn)略目標(biāo)”、“風(fēng)險偏好”和“風(fēng)險容忍度”的概念，以及“目標(biāo)制定”、“事項識別”和“風(fēng)險應(yīng)對”要素。從而克服了內(nèi)部控制框架不重視戰(zhàn)略管理和風(fēng)險管理的不足之處，而盡量顧及企業(yè)的利益相關(guān)者，并更多地從企業(yè)戰(zhàn)略的角度出發(fā)考慮風(fēng)險管理的問題。（方紅星，王宏，2005）

企業(yè)風(fēng)險管理框架將內(nèi)部控制上升至全面風(fēng)險管理的高度來認識，描述了企業(yè)風(fēng)險管理構(gòu)成要素、原則與概念；關(guān)注風(fēng)險管理，為董事會與管理層識別風(fēng)險、規(guī)避陷阱、把握機遇、增加股東價值提供了清晰的指南。

（二）國內(nèi)內(nèi)部控制的發(fā)展

內(nèi)控更多的體現(xiàn)的是一種管理的方法和理念，它與所處的內(nèi)、外環(huán)境、管理層的思維方式和習(xí)慣、與國家的法律法規(guī)體系等都是緊密聯(lián)系的，內(nèi)控要體現(xiàn)國別中法律、人文等環(huán)境的不可協(xié)調(diào)性，所以不能拿來就用，需要進行改造。薩班斯法案的操作成本太高，對規(guī)模較小的中國企業(yè)來說操作難度太大。在公司治理方面，企業(yè)文化與國際或者美國的企業(yè)有差距，內(nèi)控當(dāng)然不能照搬，另外，很多中國的上市公司的基礎(chǔ)較差，要達到薩班斯法案的要求會很難。因此，我國需要有一套具有適合自己的內(nèi)控體系，在我國，內(nèi)部控制大致經(jīng)歷了以下三個階段：

1.20世紀(jì)80年代前，內(nèi)部牽制階段

在這個階段，整個國家推行的是蘇聯(lián)模式的高度集中的計劃經(jīng)濟，企業(yè)基本沒有經(jīng)營自主權(quán)，一切經(jīng)濟活動都以國家為中心，對企業(yè)來說只要執(zhí)行好國家分配的任務(wù)就達成目標(biāo)。在這種封閉的模式下，企業(yè)面對的是確定型的環(huán)境，沒有任何風(fēng)險可言，政府部門頒布一些零散的有關(guān)基于內(nèi)部牽制的規(guī)章制度，強調(diào)不相容崗位的分離。

(1)1978年9月12日，國務(wù)院頒布《會計人員職權(quán)條例》。

(2)1984年4月24日，財政部發(fā)布《會計人員工作規(guī)則》。

(3)1985年1月21日，第六屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第九次會議通過《中華人民共和國會計法》，重申了會計崗位責(zé)任制的要求。

2.20世紀(jì)90年代后，會計控制階段

隨著經(jīng)濟體制改革，由計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟，特別是在以公司制作為現(xiàn)代企業(yè)制度改革目標(biāo)之后，我國開始對企業(yè)內(nèi)部控制的研究重視起來。政府部門發(fā)揮著重要作用，如全國人大、國務(wù)院、財政部、中國人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會都發(fā)布過一些兼帶或?qū)ｉT針對有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范。1999 年10月全國人大常委會通過了對《中華人民共和國會計法》的第三次修改，新的《會計法》第二十七條規(guī)定的內(nèi)容，把對內(nèi)部控制的重視上升到法律地位。為了配合新的會計的實行，2001 年6 月財政部發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范———基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范———貨幣資金(試行)》以及相關(guān)的具體內(nèi)部會計控制規(guī)范以指導(dǎo)企業(yè)建立健全有效的內(nèi)部會計制度。除了這些法律規(guī)范，還有很多政府部門和機構(gòu)頒布了相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部控制制度。

3.2006年以后，企業(yè)風(fēng)險管理整合框架

2006年7月15日，根據(jù)國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的有關(guān)批示，財政部、國資委、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會，秘書處設(shè)在財政部會計司，旨在研究制定一套具有統(tǒng)一性、公認性和科學(xué)性的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。這標(biāo)志著中國統(tǒng)一制定企業(yè)內(nèi)部控制的時代的到來，結(jié)束了企業(yè)內(nèi)部控制制定的“諸侯割據(jù)”局面。企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會的目標(biāo)就是要使自己也成為像COSO 委員會那樣的在中國引領(lǐng)內(nèi)部控制制定的標(biāo)桿，力爭用幾年左右的時間制定中國企業(yè)內(nèi)部控制的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。（方紅星，王宏，2005）

2008年5月22日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。在我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)史上具有里程碑意義。

2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，包括18項《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建成。

第二篇：企業(yè)內(nèi)部控制理論概述

涵義

內(nèi)部控制（Internal Control），就字面意思而言，是指在組織系統(tǒng)內(nèi)部實施的控制，只一詞匯最早作為專業(yè)概念被提出是在1936年美國會計師協(xié)會發(fā)布的《獨立公共會計師對財務(wù)報表的審查》文告中，指為保護現(xiàn)金和其他資產(chǎn)，檢查簿記事務(wù)的準(zhǔn)確性而在公司內(nèi)部采取的手段和方法。其后隨著內(nèi)部控制理論的不斷完善，這一概念的內(nèi)涵和外延都發(fā)生了較大的變化。當(dāng)前世界各國廣泛采用和認可的是由美國注冊會計師協(xié)會、美國會計學(xué)會、財務(wù)執(zhí)行官委員會、國際內(nèi)部審計師協(xié)會和管理會計師協(xié)會共同組成和發(fā)起的組織委員會，亦即COSO委員會（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission）于1992年提出并與1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》中對內(nèi)部控制提出的定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性及相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達成而提供合理保證的過程。

縱觀內(nèi)部控制概念的演變，大致經(jīng)歷了四個階段：二十世紀(jì)四十年代前的內(nèi)部牽制階段；四十年代至七十年代末的內(nèi)部控制活動組織階段；八十年代至九十年代的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)組成階段；九十年代后的內(nèi)部控制綜合框架階段。

（1）內(nèi)部牽制階段

20世紀(jì)初期，西方資本主義經(jīng)濟得到了較大發(fā)展，股份有限公司的規(guī)模有了擴大，生產(chǎn)資料的所有者和經(jīng)營者相分離。美國一些企業(yè)在非常激烈的競爭中，逐步摸索出一些組織、調(diào)節(jié)、制約和檢查企業(yè)生產(chǎn)活動的方法，按人們的主觀設(shè)想建立了“內(nèi)部牽制制度”。該設(shè)想認為：兩個或兩個以上的人或部門，有意識地合伙舞弊的可能性也大大低于單獨一個人或一個部門舞弊的可能性。內(nèi)部牽制制度是按照這種設(shè)想建立起來的，要求任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動或經(jīng)濟事項的處理都要有兩個或兩個以上的人或部門經(jīng)手的會計工作制度。這是內(nèi)部控制的雛形。直至20世紀(jì)40年代，內(nèi)部控制的發(fā)展基本停留在內(nèi)部牽制階段。根據(jù)內(nèi)部牽制思想，該階段內(nèi)部控制的著眼點在于職責(zé)的分工和業(yè)務(wù)流程及其記錄上的交叉檢查或交叉控制。內(nèi)部牽制主要通過人員配備和職責(zé)劃分、業(yè)務(wù)流程、簿記系統(tǒng)等來完成。目標(biāo)主要是防止內(nèi)部的錯誤和舞弊，通過保護組織財產(chǎn)的安全來保障組織運轉(zhuǎn)的有效性。

（2）內(nèi)部控制制度階段

20世紀(jì)40年代至70年代，內(nèi)部控制的發(fā)展進入內(nèi)部控制制度階段。1949年，美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨立注冊會計師的重要性》的報告中，首次對內(nèi)部控制作了定義：“內(nèi)部控制包括組織機構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護企業(yè)的財產(chǎn)，檢查會計信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動企業(yè)堅持既定的管理政策。”1958年，該委員會在發(fā)布的《審計程序公告第29號》重新表述了內(nèi)部控制定義，將其劃分為會計控制和管理控制。

第三篇：4-行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述-2

第四節(jié)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是由行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層和全體員工實施的、旨在提高行政事業(yè)單位管理服務(wù)水平和風(fēng)險防范能力，促進單位可持續(xù)、健康發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益，實現(xiàn)行政事業(yè)單位管理服務(wù)目標(biāo)所制定的政策和程序。

由于作為社會經(jīng)濟組織的目標(biāo)和承擔(dān)的功能與企業(yè)完全不同，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保行政事業(yè)單位運營合規(guī)合法、合理保證各項資產(chǎn)的安全運行，提高管理服務(wù)的效率和效果，合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，促進行政事業(yè)單位戰(zhàn)略的實現(xiàn)。具體來說：

1.保證單位運營活動合法合規(guī)。

2.合理保證單位資產(chǎn)安全。

3.提高管理服務(wù)效率和效果。

4.合理保證單位財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整。

5.促進單位實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

第五節(jié)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制原則

（一）全面性原則

（二）重要性原則

（三）制衡性原則

（四）適應(yīng)性原則

第六節(jié)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要素

盡管行政事業(yè)單位的目標(biāo)、組織結(jié)構(gòu)和資金活動特點與企業(yè)不同，但仍可借鑒COSO框架，將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的要素歸納為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大方面。如圖2-1所示。

（一）控制環(huán)境

（二）風(fēng)險評估

（三）控制活動

（四）信息與溝通

（五）內(nèi)部監(jiān)督

課堂練習(xí)[判斷]

盡管行政事業(yè)單位的目標(biāo)、組織結(jié)構(gòu)和資金活動特點與企業(yè)不同，但仍可借鑒COSO框架，將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的要素歸納為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大方面。（）顯示本題答案

第七節(jié) 內(nèi)控現(xiàn)狀實務(wù)案例

【案例】高校腐敗案件頻出，內(nèi)部控制亟待健全

【案例啟示】

（一）高校腐敗的成因

1.管理機制缺失。

2.監(jiān)督機制缺失。

3.干部人事制度缺乏公開、民主、競爭機制。

（二）通過有效的內(nèi)部控制，深化高校反腐機制

首先，建立健全規(guī)章制度；其次，發(fā)揮民主監(jiān)督的作用,建立腐敗問題的“發(fā)現(xiàn)”機制；最后，完善廉政風(fēng)險預(yù)警與防范管理機制。

第四篇：內(nèi)部控制材料

內(nèi)部控制規(guī)范

第一章 總

則

第一條：為了進一步提高學(xué)校內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風(fēng)險防控機制建設(shè)，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預(yù)算法》等法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)范。

第二條：本規(guī)范適用于學(xué)校經(jīng)濟活動的內(nèi)部控制。

第三條：本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是指學(xué)校為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控。

第四條：學(xué)校內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證學(xué)校經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。

第五條：學(xué)校建立與實施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：

（一）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿學(xué)校經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的全面控制。

（二）重要性原則。在全面控制的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注到重要經(jīng)濟活動和經(jīng)濟活動的重大風(fēng)險。

（三）制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在學(xué)校內(nèi)部的部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督。

（四）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定和學(xué)校的實際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、學(xué)校經(jīng)濟活動的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

第六條：建立學(xué)校內(nèi)部控制組織機構(gòu)。為切實做好我校內(nèi)部控制工作，我校成立內(nèi)部控制工作領(lǐng)導(dǎo)組，統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)本校內(nèi)部控制工作。

第七條：學(xué)校具體工作包括梳理學(xué)校各類經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風(fēng)險，確定風(fēng)險點，選擇風(fēng)險應(yīng)對策略，在此基礎(chǔ)上根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)工作人員認真執(zhí)行。

第二章

學(xué)校層面內(nèi)部控制

第八條：綜合辦公室為內(nèi)部控制牽頭部門，負責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。同時，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮財會、內(nèi)部審計、資產(chǎn)管理等部門或崗位在內(nèi)部控制中的作用。

第九條：學(xué)校經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應(yīng)當(dāng)相互分離。學(xué)校建立健全集體研究決策機制。重大經(jīng)濟事項的內(nèi)部決策，由學(xué)校黨政聯(lián)席會集體研究決定。重大經(jīng)濟事項的認定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定和學(xué)校實際情況確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。

第十條：學(xué)校建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)及分工，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督，內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理以及內(nèi)部監(jiān)督等經(jīng)濟活動的關(guān)鍵崗位。

第十一條：內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員具備與其工作崗位相適應(yīng)的資格和能力。加強內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提升其業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。

第十二條：學(xué)校根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定建立會計機構(gòu)，配備具有相應(yīng)資格和能力的會計人員。根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按照國家統(tǒng)一的會計制度及時進行賬務(wù)處理、編制財務(wù)會計報告，確保財務(wù)信息真實、完整。

第三章

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

第一節(jié)

預(yù)算業(yè)務(wù)控制

第十三條：建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評價等預(yù)算內(nèi)部管理制度。合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評價等不相容崗位相互分離。

第十四條：學(xué)校的預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)做到程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時、內(nèi)容完整、項目細化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。

（一）正確把握預(yù)算編制有關(guān)政策，確保預(yù)算編制相關(guān)人員及時全面掌握相關(guān)規(guī)定。

（二）建立內(nèi)部預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、基建管理、人事管理等部門或崗位的溝通協(xié)調(diào)機制，按照規(guī)定進行項目評審，確保預(yù)算編制部門及時取得和有效運用與預(yù)算編制相關(guān)的信息，根據(jù)工作計劃細化預(yù)算編制，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。

第十五條：根據(jù)內(nèi)設(shè)部門的職責(zé)和分工，對按照法定程序批復(fù)的預(yù)算在學(xué)校內(nèi)部進行指標(biāo)分解、審批下達，規(guī)范內(nèi)部預(yù)算追加調(diào)整程序，發(fā)揮預(yù)算對經(jīng)濟活動的管控作用。

第十六條：根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各項收支，確保預(yù)算嚴格有效執(zhí)行。建立預(yù)算執(zhí)行分析機制。定期通報各部門預(yù)算執(zhí)行情況，召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，研究解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進措施，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。

第十七條：加強決算管理，確保決算真實、完整、準(zhǔn)確、及時，加強決算分析工作，強化決算分析結(jié)果運用，建立健全單位預(yù)算與決算相互反映、相互促進的機制。

第十八條：加強預(yù)算績效管理，建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價、評價結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程預(yù)算績效管理機制。

第二節(jié)

收支業(yè)務(wù)控制

第十九條：建立健全收入內(nèi)部管理制度。合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保收款、會計核算等不相容崗位相互分離。

第二十條：學(xué)校的各項收入應(yīng)當(dāng)由財會部門歸口管理并進行會計核算，嚴禁設(shè)立賬外賬。業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后及時將合同等有關(guān)材料提交財會部門作為賬務(wù)處理依據(jù)，確保各項收入應(yīng)收盡收，及時入賬。財會部門應(yīng)當(dāng)定期檢查收入金額是否與合同約定相符；對應(yīng)收未收項目應(yīng)當(dāng)查明情況，明確責(zé)任主體，落實催收責(zé)任。

第二十一條：建立健全支出內(nèi)部管理制度，確定單位經(jīng)濟活動的各項支出標(biāo)準(zhǔn)，明確支出報銷流程，按照規(guī)定辦理支出事項。合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保支出申請和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會計核算等不相容崗位相互分離。

第二十二條：按照支出業(yè)務(wù)的類型，明確內(nèi)部審批、審核、支付、核算和歸檔等支出各關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限。

（一）加強支出審批控制。明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批。

（二）加強支出審核控制。全面審核各類單據(jù)。重點審核單據(jù)來源是否合法，內(nèi)容是否真實、完整，使用是否準(zhǔn)確，是否符合預(yù)算，審批手續(xù)是否齊全。支出憑證應(yīng)當(dāng)附反映支出明細內(nèi)容的原始單據(jù)，并由經(jīng)辦人員簽字或蓋章，超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的支出事項應(yīng)由經(jīng)辦人員說明原因并附審批依據(jù)，確保與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項相符。

（三）加強支付控制。明確報銷業(yè)務(wù)流程，按照規(guī)定辦理資金支付手續(xù)。簽發(fā)的支付憑證應(yīng)當(dāng)進行登記。

（四）加強支出的核算和歸檔控制。由財會部門根據(jù)支出憑證及 時準(zhǔn)確登記賬簿；與支出業(yè)務(wù)相關(guān)的合同等材料應(yīng)當(dāng)提交財會部門作為賬務(wù)處理的依據(jù)。

第四節(jié)

資產(chǎn)控制

第二十三條：學(xué)校對資產(chǎn)實行分類管理，建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度。合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保資產(chǎn)安全和有效使用。

第二十四條：建立健全貨幣資金管理崗位責(zé)任制，合理設(shè)置崗位，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，確保不相容崗位相互分離。

（一）出納不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。

（二）嚴禁一人保管收付款項所需的全部印章。財務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管，個人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管。負責(zé)保管印章的人員要配置單獨的保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。

（三）按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)由有關(guān)負責(zé)人簽字或蓋章的，應(yīng)當(dāng)嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。

第二十五條：加強對銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序開立、變更和撤銷銀行賬戶。

第二十六條：加強貨幣資金的核查控制。指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會計人員定期和不定期抽查盤點銀存現(xiàn)金，核對銀行存款余額，抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對是否賬實相符、賬賬相符。對調(diào)節(jié)不符、可能存在重大問題的未達賬項應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。

第二十七條：加強對實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，強化對配置、使用和處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控。

（一）對資產(chǎn)實施歸口管理。明確資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人，落實資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的責(zé)任。貴重資產(chǎn)、危險資產(chǎn)、有保密等特殊要求的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)指定專人保管、專人使用，并規(guī)定嚴格的接觸限制條件和審批程序。

（二）按照國有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，明確資產(chǎn)的調(diào)劑、租借、對外投資、處置的程序、審批權(quán)限和責(zé)任。

（三）建立資產(chǎn)臺賬，加強資產(chǎn)的實物管理。定期清查盤點資產(chǎn)，確保賬實相符。財會、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用等部門或崗位應(yīng)當(dāng)定期對賬，發(fā)現(xiàn)不符的，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。

（四）建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，做好資產(chǎn)的統(tǒng)計、報告、分析工 作，實現(xiàn)對資產(chǎn)的動態(tài)管理。

第五節(jié)

建設(shè)項目控制

第二十八條：建立健全建設(shè)項目內(nèi)部管理制度。合理設(shè)置崗位，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保項目建議和可行性研究與項目決策、概預(yù)算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與竣工審計等不相容崗位相互分離。

第二十九條：建立與建設(shè)項目相關(guān)的議事決策機制，嚴禁任何個人單獨決策或者擅自改變集體決策意見。決策過程及各方面意見應(yīng)當(dāng)形成書面文件，與相關(guān)資料一同妥善歸檔保管。

第三十條：建立與建設(shè)項目相關(guān)的審核機制。項目建議書、可行性研究報告、概預(yù)算、竣工決算報告等應(yīng)當(dāng)由學(xué)校內(nèi)部的相關(guān)工作人員或者根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機構(gòu)進行審核，出具評審意見。

第三十一條：依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定組織建設(shè)項目招標(biāo)工作，并接受有關(guān)部門的監(jiān)督。采取簽訂保密協(xié)議、限制接觸等必要措施，確保標(biāo)底編制、評標(biāo)等工作在嚴格保密的情況下進行。第三十二條：按照審批單位下達的投資計劃和預(yù)算對建

設(shè)項目資金實行專款專用，嚴禁截留、挪用和超批復(fù)內(nèi)容使用資金。財會部門加強與建設(shè)項目承建單位的溝通，準(zhǔn)確掌握建設(shè)進度，加強價款支付審核，按照規(guī)定辦理價款結(jié)算。

第三十三條：加強對建設(shè)項目檔案的管理。做好相關(guān)文件、材料的收集、整理、歸檔和保管工作。

第三十四條：經(jīng)批準(zhǔn)的投資概算是工程投資的最高限額，如有調(diào) 整，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)。單位建設(shè)項目工程洽商和設(shè)計變更應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定履行相應(yīng)的審批程序。

第三十五條：建設(shè)項目竣工后，按照規(guī)定的時限及時辦理竣工決算，組織竣工決算審計，并根據(jù)批復(fù)的竣工決算和有關(guān)規(guī)定辦理建設(shè)項目檔案和資產(chǎn)移交等工作。建設(shè)項目已實際投入使用但超時限未辦理竣工決算的，根據(jù)對建設(shè)項目的實際投資暫估入賬，轉(zhuǎn)作相關(guān)資產(chǎn)管理。

第六節(jié)

合同控制

第三十六條：建立健全合同內(nèi)部管理制度。合理設(shè)置崗位，明確合同的授權(quán)審批和簽署權(quán)限，妥善保管和使用合同專用章，嚴禁未經(jīng)授權(quán)擅自以學(xué)校名義對外簽訂合同，嚴禁違規(guī)簽訂擔(dān)保、投資和借貸合同。對合同實施歸口管理，建立財會部門與合同歸口管理部門的溝通協(xié)調(diào)機制，實現(xiàn)合同管理與預(yù)算管理、收支管理相結(jié)合。

第三十七條：加強對合同訂立的管理，明確合同訂立的范圍和條件。對于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，應(yīng)當(dāng)組織法律、技術(shù)、財會等工作人員參與談判，必要時可聘請外部專家參與相關(guān)工作。談判過程中的重要事項和參與談判人員的主要意見，應(yīng)當(dāng)予以記錄并妥善保管。

第三十八條：對合同履行情況實施有效監(jiān)控。合同履行過程中，因?qū)Ψ交騿挝蛔陨碓驅(qū)е驴赡軣o法按時履行的，應(yīng)當(dāng)及時采取應(yīng)對措施。建立合同履行監(jiān)督審查制度。對合同履行中簽訂補充合同，或變更、解除合同等應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定進行審查。

第三十九條：財會部門根據(jù)合同履行情況辦理價款結(jié)算和進行賬務(wù)處理。未按照合同條款履約的，財會部門應(yīng)當(dāng)在付款之前向單位有關(guān)負責(zé)人報告。

第四十條：合同歸口管理部門加強對合同登記的管理，定期對合同進行統(tǒng)計、分類和歸檔，詳細登記合同的訂立、履行和變更情況，實行對合同的全過程管理。與單位經(jīng)濟活動相關(guān)的合同應(yīng)當(dāng)同時提交財會部門作為賬務(wù)處理的依據(jù)。單位應(yīng)當(dāng)加強合同信息安全保密工作，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得以任何形式泄露合同訂立與履行過程中涉及的國家秘密、工作秘密或商業(yè)秘密。

第四十一條：加強對合同糾紛的管理。合同發(fā)生糾紛的，在規(guī)定時效內(nèi)與對方協(xié)商談判。合同糾紛協(xié)商一致的，雙方應(yīng)當(dāng)簽訂書面協(xié)議；合同糾紛經(jīng)協(xié)商無法解決的，經(jīng)辦人員應(yīng)向單位有關(guān)負責(zé)人報告，并根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。

第四章

評價與監(jiān)督

第四十二條：建立健全內(nèi)部財務(wù)牽制制度，明確各相關(guān)部門或崗位的職責(zé)權(quán)限，規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督牽制的程序和要求，對內(nèi)部控制建立與實施情況進行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評價。內(nèi)部監(jiān)督牽制應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制的建立和實施保持相對獨立。

第四十三條：根據(jù)實際情況確定內(nèi)部監(jiān)督檢查的方法、范圍和頻率。

第四十四條：學(xué)校負責(zé)人應(yīng)當(dāng)指定專門部門或?qū)Ｈ素撠?zé)對學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)的有效性進行評價并出具學(xué)校內(nèi)部控制自我評價報告。

第五篇：內(nèi)部控制框架理論與貨幣資金管理

內(nèi)部控制框架理論與貨幣資金管理

資金是企業(yè)的血液，資金管理是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容。貨幣資金管理受到理論界、政府和企業(yè)的廣泛關(guān)注，他們提出貨幣資金管理理論和主張、制定了貨幣資金管理方面的法律法規(guī)、依據(jù)國家法律法規(guī)，企業(yè)制定了適合本企業(yè)特點的貨幣資金管理制度。本文的研究正是基于理論界的理論、國家法律法規(guī)、企業(yè)的貨幣資金管理的實踐，提出比較完整的企業(yè)貨幣資金管理思想和方法。在市場經(jīng)濟日益逐步完善的今天，財務(wù)管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，而貨幣資金管理是財管理的核心。要管好用好貨幣資金，要從企業(yè)管理的全局出發(fā)，設(shè)計貨幣資金管理的總的架構(gòu)。

內(nèi)部控制框架理論強調(diào):①內(nèi)部控制對象是企業(yè)整個運行過程中所有要素(如人、財、物、信息、技術(shù)等)，應(yīng)當(dāng)將它們用來構(gòu)筑單位整體的內(nèi)部控制框架，包括組織賴以存在的環(huán)境因素、內(nèi)部控制的機制和程序、信息流動等，并進行全面的統(tǒng)盤考慮與分析;②內(nèi)部控制受企業(yè)董事會、管理階層和其他員工影響，內(nèi)部控制的好壞完全取決于制定并執(zhí)行控制政策和程序的人的素質(zhì)和觀念，如管理者的管理風(fēng)格與經(jīng)營理念、內(nèi)部控制的意識等，故應(yīng)特別重視人的因素，反過來，內(nèi)部控制也影響著人的行動;③企業(yè)內(nèi)部控制并非只是一個機械的規(guī)定或一項制度，管理者應(yīng)當(dāng)根據(jù)環(huán)境條件的變化采取不同的激勵和約束措施，靈活地選取適當(dāng)?shù)目刂品绞脚c方法，即內(nèi)部控制是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的“動態(tài)過程”;④在現(xiàn)代競爭日趨激烈的社會，任何組織必然面臨來自內(nèi)外兩方面因素所導(dǎo)致的各種風(fēng)險，因此，管理者必須及時對各種可能的風(fēng)險加以反映和評估，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧员ＷC內(nèi)部控制的效率和效果;⑤必須綜合采用社會科學(xué)和自然科學(xué)的各種方法，包括定量分析和定性分析相結(jié)合的方法，使內(nèi)部控制設(shè)計的政策、程序與措施科學(xué)化、合理化與標(biāo)準(zhǔn)化;⑥內(nèi)部控制是單位管理者采取的一系列控制措施的有機整體，但是不管內(nèi)部控制的設(shè)計、執(zhí)行如何完善，它只能為管理者實現(xiàn)組織目標(biāo)提供合理保證。內(nèi)部控制本身不是目的，而是實現(xiàn)組織目標(biāo)可能性的一種手段和工具。內(nèi)部控制框架為關(guān)注內(nèi)部控制的有關(guān)各方(包括管理者、投資者、債權(quán)人、審計人員及理論界)提供了一個普遍認可、內(nèi)涵統(tǒng)一的內(nèi)部控制框架和評價方法。

要實現(xiàn)貨幣資金管理的目的，要根據(jù)內(nèi)部控制框架理論，建立與企業(yè)整個內(nèi)部控制體系相適的貨幣資金管理制度，制定貨幣資金管理的內(nèi)控制度要從控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等進行分析、統(tǒng)盤考慮。