第一篇：藥品銷售行業稅收專項檢查（范文模版）

《藥品銷售行業稅收專項檢查》學員學習手

冊

一、課程大綱簡介

本課程共分為 個專題，分別是：

專題一

專題二

專題三

二、課程培訓目標

通過本課程的學習，市稅務檢查人員了解藥品銷售行業的基本知識，熟悉該行業的經營流程與行業特點，能夠根據提特有的經營模式推定行業的經營規律；在全面掌握藥品銷售行業的會計核算方法和相關政策法規的前提下，熟練運用各種檢查方法，有效查處藥品銷售行業在經營的各個階段以及各稅種的繳納環節所主要存在的涉稅問題。

三、內容概要

本課程共分為以下個專題：

（一）專題一內容概要

（二）專題二內容概要

四、課程進度安排

五、思考練習

參見《習題集和參考答案》

六、教材、輔導材料、參考書目

（一）教材

《藥品銷售稅收專項檢查講義》，國家稅務總局教育中心標準化課程藥品銷售也稅收專項檢查課程研發組編。

（二）輔導材料

1.《藥品銷售稅收專項檢查習題集和參考答案》，國家稅務總局教育中心標準化課程藥品銷售也稅收專項檢查課程研發組編。

2.《藥品銷售稅收專項檢查案例集》，國家稅務總局教育中心標準化課程藥品銷售也稅收專項檢查課程研發組編。

七、課程開發機構

國家稅務總局教育中心，遼寧稅務高等?？茖W校。

第二篇：2011年稅收專項檢查工作總結

湖南*****地稅所2011年稅收專項檢查工作

總結

為進一步整頓和規范稅收秩序，構建公正和諧的稅收法治環境，提高納稅人稅法遵從度，保障稅收收入穩定增長，根據湖地稅發[2011]45號要求和部署，我所在轄區范圍內認真開展稅收專項檢查工作，為保障我所完成各項稅收任務打下良好基礎?，F將今年來開展專項檢查情況匯報如下：

一．加強領導 精心組織

為切實抓好2011年專項檢查工作，我所高度重視，成立了稅收專項檢查工作領導小組，由所長***任領導小組組長，***為成員的稅收專項檢查領導小組，確保專項檢查各項工作順利開展。把專項檢查工作列入全年工作計劃，有計劃、有步驟、有重點地扎實開展工作。認真制訂專項檢查工作實施計劃與工作方案，對選定的行業和鄉鎮總體情況進行梳理和分析，科學篩選檢查對象，明確檢查重點及要求。同時，加強與各鄉鎮黨委政府的協調配合，爭取地方政府的支持和配合，形成合力，強化執法力度，確保專項整治活動順利開展。

二、嚴格執法,認真開展專項檢查工作

（一）對房地產業的專項檢查。結合湖地稅發[2011]45號文件的要求，專項檢查小城鎮開發項目。對湖南*****鎮、***鎮、***鄉集鎮建設進行專項檢查，由于這些工程剛剛啟動，我所只是對工程項目負責單位進行了納稅輔導并其完善各種稅務征管資料。

（二）對建筑安裝業的專項檢查。對轄區內重點工程和項目開展專項檢查，及時掌握開工企業土建項目的發包、施工、竣工和投產情況，重點了解建安工程已經竣工投產但尚未開具發票入賬的情況，重點檢查企業所提供的安裝工作成本是否真實是否采用推遲決算的形式拖延結轉應稅收入，人為操縱利潤等問題。經查，我所轄區內重點工程和項目竣工投產后均已結算開具正式發票，無欠稅行為。

（三）對廣告業的專項檢查。經對我所轄區內的***廣告文化傳播公司進行專項檢查，該單位按照業務開展情況均已到我所開具正式發票，無違規使用發票行為。

三、周密部署,積極開展打擊發票違法行為

對打擊發票違法行為，我所高度重視，嚴格按照文件要求，認真貫徹落實，充分發揮職能作用，結合專項檢查，加強對發票使用環節的比對核查，嚴厲打擊發票違法犯罪行為。本著“查賬必查票，查案必查票”的原則，我所分階段開展該項工作。一是組織轄區內行政事業單位和企業進行自查，二是對轄區內行政事業單位和企業發票使用情況進行專項檢查，并進行納稅輔導。經查有少數單位存在少量白條充賬、工程上用材料發票充當工程發票現象。我所對此類情況

進行了及時糾正，并要求其進行補稅、補票、換票。四．存在問題

（一）小城鎮開發項目工程資料不完善，各鄉鎮為了完成招商引資出政績，與鄉鎮共同開發，開發商手續不完善，主體不明確。

（二）稅務干部業務有待加強，對于未涉及到的征稅領域如房地產稅收政策不大熟悉和掌握，業務知識培訓有待加強。

湖南*****稅務所

二0一一年十月十九日

第三篇：交通運輸行業稅收檢查三大注意

王大祥：交通運輸行業稅收檢查三大注意

(2010-04-27 08:49:01)轉載

2010年全國稅務稽查會議第一次將交通運輸業納入專項檢查范圍，而且是指令性檢查項目，即必查項目。需要提醒的是，稅收專項檢查是稅務稽查的日常工作，屬于行業性檢查，其選取行業對應稅務稽查的兩個職能即收入和懲戒，通過檢查一方面能夠組織收入，另一方面能夠規范行業稅收秩序。值得注意的是，自黑吉遼運輸發票案之后，國稅總局一直將運輸發票納入打擊范圍，經典的案件還包括四川瀘州縣運輸發票案，而且檢查的重點是在受票企業，特別是增值稅一般納稅人取得虛假運輸發票抵扣稅款。針對檢查發現的問題出臺了系列政策，這其中最主要的包括《國家稅務總局關于加強貨物運輸業稅收征收管理的通知》（國稅發[2003]121號）規范運輸發票開具和抵扣，《國家稅務總局關于全國范圍內推行公路內河貨物運輸業發票稅控系統有關工作的通知》（國稅發[2006]163號）將運輸發票開具納稅防偽稅控開具范圍之內。而此次針對的是開票企業，即交通運輸行業的檢查，涉及的稅種包含了交通運輸行業的各項稅種，主要為營業稅和所得稅。交通運輸業納入必查項目，其最直觀的判斷該行業稅收亟待規范。那么該行業究竟哪個方面應規范呢？筆者認為主要在以下三個方面：

一、稅收優惠享受應規范

由于運輸發票存在抵扣功能，包括營業稅差額征收，增值稅抵扣功能。其中增值稅抵扣功能且存在稅率差，即征3%的營業稅抵7%的增值稅。一旦加上所得稅稅負低于抵扣率就存在套利空間，即虛開，分析以往的稅收政策，存在以下幾種情況：

（一）營業稅和企業所得稅全免

在新企業所得稅法前，存在營業稅和企業所得稅全免的情況包括： 1.隨軍家屬就業免稅?！敦斦?、國家稅務局關于隨軍家屬就業有關稅收政策的通知》財稅[2000]84號）規定，從2000年1月1日起，對安置隨軍家屬而新開辦的企業，隨軍家屬占企業總人數60%以上的；或從事個體經營的隨軍家屬，自稅務登記之日起，3年內免征營業稅、企業所得稅。

2.軍轉干部就業免稅。

《財政部國家稅務局關于加強軍隊轉業干部城鎮退役士兵隨家屬有關營業稅優惠政策管理的通知》（財稅[2005]18號）自2003年5月1日起，為安置自主擇業的軍隊轉業干部就業而新開辦的企業，凡安置自主擇業的軍隊轉業干部占企業總人數60%（含60%）以上的，經主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起，3年內免征營業稅和企業所得稅。

新企業所得稅法實施之后，上述企業所得稅優惠都被取消。

（二）營業稅和個人所得稅全免

1.隨軍家屬就業免稅。

《財政部、國家稅務局關于隨軍家屬就業有關稅收政策的通知》財稅[2000]84號）規定，從2000年1月1日起，對從事個體經營的隨軍家屬，自領取稅務登記證之日起，3年內免征營業稅和個人所得稅。

2.軍轉干部就業免稅。

《財政部國家稅務總局關于自主擇業的軍隊轉業干部有關稅收政策問題的通知》（財稅[2003]26號）自2003年5月1日起從事個體經營的軍隊轉業干部，經主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起，3年內免征營業稅和個人所得稅。

3.城鎮退役士兵就業免稅

《財政部國家稅務總局關于扶持城鎮退役士兵自謀職業有關稅收優惠政策的通知》（財稅[2004]93號）自2004年1月1日起，從事個體經營(除建筑業、娛樂業以及廣告業、桑拿、按摩、網吧、氧吧外)的，自領取稅務登記證之日起，3年內免征營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。值得關注的是：《財政部 國家稅務總局關于加強軍隊轉業干部城鎮退役士兵隨軍家屬有關營業稅優惠政策管理的通知》（財稅[2005]18號）規定，自2005年3月1日起個體經營是指雇工7人(含7人)以下的個體經營行為。

（三）營業稅不免，企業所得稅免

新所得稅法之前，營業稅不免，所得稅全免的情況包括：

1.內資企業所得稅（1）新辦交通企業

《財政部國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[1994]001號）對新辦的獨立核算的從事交通運輸業企業或經營單位，第一年免征所得稅；第二年減半征收所得稅。

（2）民族自治地區

《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》（國務院令【1993】第137號）第八條，民族自治地方的企業，需要照顧和鼓勵的，經省級人民政府批準，可以實行定期減稅或者免稅。

（3）“老、少、邊、窮”地區

《財政部國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[1994]001號）國家確定的“老、少、邊、窮”地區新辦的企業，可在３年內減征或者免征所得稅。是指：在國家確定的革命老根據地、少數民族地區、邊遠地區、貧困地區新辦的企業，經主管稅務機關批準后，可減征或者免征所得稅３年。

（4）主副分離企業所得稅減免

《財政部國家稅務總局關于下崗失業人員再就業有關稅收政策問題的通知》（財稅[2005]186號）2006年1月1日至2008年12月31日對國有大中型企業通過主輔分離和輔業改制分流安置本企業富余人員興辦的經濟實體(從事金融保險業、郵電通訊業、娛樂業以及銷售不動產、轉讓土地使用權，服務型企業中的廣告業、桑拿、按摩、氧吧，建筑業中從事工程總承包的除外)，凡符合規定條件的，經有關部門認定，稅務機關審核，3年內免征企業所得稅。（5）西部新辦交通企業減免

《財政部國家稅務總局海關總署關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知》（財稅[2001]202號），2001年1月1日起對在西部地區新辦交通且項目業務收入占企業總收入70%以上的，可以享受企業所得稅如下優惠政策：內資企業自開始生產經營之日起，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅；外商投資企業經營期在10年以上的，自獲利起，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。

新辦交通企業，是指投資新辦從事公路、鐵路、航空、港口、碼頭運營和管道運輸的企業。

西部地區包括重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區、陜西省、甘肅省、寧夏回族自治區、青海省、新疆維吾爾自治區、新疆生產建設兵團、內蒙古自治區和廣西壯族自治區(上述地區以下統稱“西部地區”)。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州，可以比照西部地區的稅收優惠政策執行。

2.外資企業所得稅

《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第八條和《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第七十二條第一款第（八）項，對從事交通運輸的外商投資企業，經營期在10年以上的，從開始獲利的起，第1年和第2年免征企業所得稅，第3至第5年減半征收企業所得稅。但屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項目的，根據國務院規定不得享受上述減免稅待遇。

《國家稅務總局關于從事交通運輸的外商投資企業界定問題的批復》（國稅函發[94]383號）及《國家稅務總局關于從事出租車等客運業務的外商投資企業適用稅收優惠政策問題的批復》（國稅函[2004]945號）規定：《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第七十二條第一款第（八）項所說交通運輸業，包括從事搬家、搬運業務的外商投資企業，但不包括從事函件物品（特快）傳遞業務的外商投資企業，不包括從事客運業務的外商投資企業，從事出租車、城市公共客運運輸業務，不屬于上述規定的企業所得稅優惠的適用范圍。

3.新企業所得稅 新企業所得稅法實施后，原有稅收優惠相應取消，僅延續了民族自治地區政策，西部大開發的相關優惠規定，且政策口徑有所變化：

（1）民族自治地方

《企業所得稅法》第二十九條規定，民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區、直轄市人民政府批準。

《企業所得稅法實施條例》第九十四條規定，企業所得稅法第二十九條所稱民族自治地方，是指按照《中華人民共和國民族區域自治法》的規定，實行民族區域自治的自治區、自治州、自治縣。

對民族自治地方內國家限制和禁止行業的企業，不得減征或者免征企業所得稅。

（2）西部大開發優惠政策

《國家稅務總局關于執行西部大開發稅收優惠政策有關問題的批復》（國稅函[2009]411號）明確《財政部國家稅務總局海關總署關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知》（財稅〔2001〕202號）第二條第三款規定“新辦交通企業是指投資新辦從事公路、鐵路、航空、港口、碼頭運營和管道運輸的企業”中的交通企業，是指投資于上述設施建設項目并運營該項目取得經營收入的企業。

（四）營業稅不免，個人所得稅免

《財政部國家稅務總局關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》（財稅[2007]92號）規定：自2007年7月1日，根據《中華人民共和國個人所得稅法》（主席令第四十四號）第五條和《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國務院令第142號）第十六條的規定，對殘疾人個人取得的勞動所得，按照?。ú缓媱潌瘟惺校┤嗣裾幎ǖ臏p征幅度和期限減征個人所得稅。具體所得項目為：工資薪金所得、個體工商戶的生產和經營所得、對企事業單位的承包和承租經營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得。

對于開具抵扣功能的運輸發票企業稅收優惠的規范，主要包括以下方面： 一方面在于對稅收優惠要件的規范，包括對實際主營項目是否為交通運輸行業，是否有交通運輸工具，是否為新辦等等；

二方面在于對開具發票真實性的規范，主要集中在對真實性的檢查上，即是否存在這樣的客戶，客戶是否需要類似的服務，相關報價是否合理等等；

三方面在于對企業是否存在避稅行為的規范，是否存在利潤轉移，比如取得關聯企業過高的付費，或者占用關聯企業資源不進行付費等等。

二、營業額申報應規范

交通運輸業流轉稅以營業稅為主，其營業稅的計算基數為營業額，應該營業稅是否及時足額繳納，首先應該是營業額是否及時足額確認。交通運輸業中的營業額確認時間同一般營業稅企業一致，但其數額確認確不同于一般行業，其主要采用了差額征收營業額確認辦法。對于營業額的確認，應著手從兩個方面去規范：

（一）收入申報的準確性

1． 收入申報的完整性

收入申報完整性非常好理解，即收入是否完整的進行了申報，有無少報、漏報、瞞報現象。

關注收入完整性主要從以下方面著手：

（1）從成本著手，即從油耗，過路過橋費等運輸業的直接成本等進行有效判斷；

（2）從績效著手，企業需要績效考核，進而進行差異化分配，從而鼓勵先進，教育后進，因此通過對績效的判斷，有助于判斷收入完整性；

（3）從信息化著手，現代交通運輸業需要增收降本，其主要手段就是通過信息化手段，如通過GPS對車輛進行管控，通過物流系統進行配載等；（4）從風險著手，交通運輸行業是風險行業，包括運輸工具風險，運輸標的風險及第三人險。因此對交通運輸行業的風險管控，不僅是企業自身的要求，也是政府監督的重要內容，如果企業過度承擔風險而沒有對應收入顯然不經濟。

除了上面四個方面，企業還應從賬目入手：

（1）分析往來戶，是否將貨款掛在預收，掛在應付，其他應付等等，結合賬齡和收款方法進行充分判斷

（2）代收款項是否按價外費用正確申報，《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十四條規定，條例第五條所稱價外費用，包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。價外費用，無論會計制度規定如何核算，均應并入營業額計算應納稅額?！吨腥A人民共和國營業稅暫行條例實施細則（修訂）》第十三條規定，條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：

（一）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；

（二）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；

（三）所收款項全額上繳財政。2008年和2009年對價外費用規定無本質差異。2009年明確價外收費不包括同時符合3個條件的代為收取的政府性基金或者行政事業性收費。價外收費注意獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息、裝卸搬運收入、運輸票價中包含的保險費收入、燃油附加費、隨票收取的各種交通建設基金及其他。

（3）從境內運輸貨物或旅客出境有否作為在境內提供勞務進行申報納稅。2008年和2009年境內提供應稅勞務無實質差異，2008年規定在境內載運旅客或貨物出境，2009年規定提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內。

（4）有無將成本費用直接沖抵收入的現象。

2． 收入申報的及時性 財政支出是有計劃的，則稅收收入存在的計劃性，反映在稅收政策上就體現為收入申報要求及時，政策對營業稅納稅義務發生時間有明確規定：

《中華人民共和國營業稅暫行條例》第九條規定，營業稅的納稅義務發生時間，為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》無對應規定

《中華人民共和國營業稅暫行條例（修訂）》第十二條規定，營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規定的，從其規定?！吨腥A人民共和國營業稅暫行條例實施細則（修訂）》第二十四條規定，條例第十二條所稱收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

一次性預收賬款分次運輸和分期收款業務是否按規定時間及時結轉收入，2008年為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。2009年為書面合同確定的付款日期的當天，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

（二）扣除額的合規性

1.扣除項目合規性

《中華人民共和國營業稅暫行條例（修訂）》第五條：納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為計稅營業額。

需要注意，納稅人必須承攬的是運輸業務；納稅人只能扣除支付給其他單位或個人的運輸費用，支付的其他費用不能扣除。

比較一下過去交通運輸費用扣除項目規定：

（1）原條例和細則 《中華人民共和國營業稅暫行條例》運輸企業自中華人民共和國境內運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業承運乘客或者貨物的，以全程運費減去付給該承運企業的運費后的余額為營業額。

《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》運輸企業從事聯運業務的營業額為其實際取得的營業額。

《國家稅務總局關于營業稅若干征稅問題的通知》（國稅發[1994]159號）規定，聯運業務，是指兩個以上運輸企業完成旅客或貨物從發送地點至到達地點所進行的運輸業務。聯運的特點是一次購買、一次收費、一票到底。聯運業務以其實際取得的收人為營業額，即指運輸企業開展聯運業務時，以收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用后的余額。

（2）財稅【2003】16號及國稅發[2003]121號

《財政部國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號），自2003年1月1日起執行，經地方稅務機關批準使用運輸企業發票，按“交通運輸業”稅目征收營業稅的單位將承擔的運輸業務分給其他運輸企業并由其統一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業的運費后的余額為營業額。

《國家稅務總局關于加強貨物運輸業稅收征收管理的通知》（國稅發[2003]121號）規定，對自開票納稅人的聯運業務，以其向貨主收取的運費及其他價外收費減去付給其他聯運合作方運費后的余額為營業額計算征收營業稅。

以上所稱聯運必須同時符合以下條件：

（一）自開票納稅人必須參與該項貨物運輸業務；

（二）聯運合作方向自開票納稅人開具貨物運輸業發票；

（三）自開票納稅人必須將其接受的貨物運輸業發票作為原始計帳憑證，妥善保管，以備稅務機關檢查。

值得關注的是，盡管2009年1月1日執行新的營業稅相關規定，但是《國家稅務總局關于貨物運輸業若干稅收問題的通知》（國稅發[2004]88號）關于“代開票納稅人從事聯運業務的，其計征營業稅的營業額為代開的貨物運輸業發票注明營業稅應稅收入，不得減除支付給其他聯運合作方的各種費用?！钡囊幎?，并未在修訂之內，即仍然有效。另外對于聯運行業的定義，于2007年已經取消，《國家稅務總局關于使用新版公路、內河貨物運輸業統一發票有關問題的通知》（國稅發〔2006〕67號）這樣表述“鑒于聯運貨物運輸業務與公路、內河貨物運輸業務內容基本相同，為了便于統一管理，方便納稅人對發票的使用，凡從事貨物運輸業聯運業務的納稅人可領購、使用《貨運發票》?！?/p>

2.扣除憑證合規性

《中華人民共和國營業稅暫行條例（修訂）》第6條 納稅人按照本條例第五條規定扣除有關項目，取得的憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，該項目金額不得扣除。

《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則（修訂）》第19條 條例第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關規定的憑證（以下統稱合法有效憑證），是指：

(一)支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于營業稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證；

(二)支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證；(三)支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；

(四)國家稅務總局規定的其他合法有效憑證。比較過去的規定：

（1）《財政部國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號，自2003年1月1日起執行）第四條“關于營業額減除項目憑證管理問題”這樣規定，營業額減除項目支付款項發生在境內的，該減除項目支付款項憑證必須是發票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據或出具的公證證明。（此條款已廢止或失效）

（2）《國家稅務總局關于新版公路內河貨物運輸業統一發票有關使用問題的通知》（國稅發〔2007〕101號）規定自2007年9月1日起，公路、內河聯合貨物運輸業務，是指其一項貨物運輸業務由兩個或兩個以上的運輸單位（或個人）共同完成的貨物運輸業務。運輸單位（或個人）應以收取的全部價款向付款人開具貨運發票，合作運輸單位（或個人）以向運輸單位（或個人）收取的全部價款向該運輸單位（或個人）開具貨運發票，運輸單位（或個人）應以合作運輸單位（或個人）向其開具的貨運發票作為差額繳納營業稅的扣除憑證。

3.支付境外運輸費用的扣除

隨著中國進出口貿易的發展，國際間的運輸合作越來越多，可（需要）扣除的境外運輸費用也日漸增多，比較新舊規定，財稅[2003]16號規定“支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據或出具的公證證明。”；修訂后的營業稅實施細則這樣規定，“支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；”，“簽收單據”必須的，取消了“付匯憑證”，“公證證明”按需提供。

按照《國家外匯管理局國家稅務總局關于服務貿易等項目對外支付提交稅務證明有關問題的通知》（匯發[2008]064號）及《國家外匯管理局國家稅務總局關于進一步明確服務貿易等項目對外支付提交稅務證明有關問題的通知》（匯發[2009]52號）相關規定，境內機構或個人對外支付進口貿易項下境外機構獲得的國際運輸費用，國際空運和陸運項下運費及相關費用，無需辦理和提交《服務貿易、收益、經常轉移和部分資本項目對外支付稅務證明》；對外支付外國公司船舶運輸收入應當按規定提交稅務證明的，按照《國家稅務總局國家外匯管理局關于加強外國公司船舶運輸收入稅收管理及國際海運業對外支付管理的補充通知》（國稅發[2002]107號）的規定執行。

按照《國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）規定，自2009年1月1日起境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的完全發生在境外的《中華人民共和國營業稅暫行條例》（國務院令第540號，以下簡稱條例）規定的勞務，不屬于條例第一條所稱在境內提供條例規定的勞務，不征收營業稅。對于支付給境外運輸機構承擔的境外運輸費用不需要承擔扣繳營業稅的義務。

上述規定是目前僅有的對支付境外運輸費用進行管理規定，但實際上我們注意到，實際支付境外運輸費用的對象并不是實際承運人，因為從第三方物流開始，物流服務提供商就與實際承運人就發生了分離，因此如何判斷支付境外費用的真實有效值得關注。3.其他扣除規定

（1）

航空包機業務稅項扣除

《國家稅務總局關于航空運輸企業包機業務征收營業稅問題的通知》（國稅發[2000]139號），航空企業從事包機業務，包機公司向旅客或貨主收取的運營收入，其應稅營業額為向旅客或貨主收取的全部價款和價外費用減除支付給航空運輸企業的包機費后的余額。

（2）

試點物流企業運輸業務稅項扣除

《國家稅務總局關于試點物流企業有關稅收政策問題的通知》（國稅發[2005]208號）規定，自2006年1月1日起，試點企業將承攬的運輸業務分給其他單位并由其統一收取價款的，應以該企業取得的全部收入減去付給其他運輸企業的運費后的余額為營業額計算征收營業稅。

（3）

客運飛機腹艙聯運業務稅項扣除

《國家稅務總局關于客運飛機腹艙聯運收入營業稅問題的通知》（國稅函[2005]202號）規定，中國國際航空股份有限公司（簡稱國航）與中國國際貨運航空有限公司（簡稱貨航）開展客運飛機腹艙聯運業務時，國航以收到的腹艙收入為營業額；貨航以其收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業額，營業額扣除憑證為國航開具的“航空貨運單”。

隨著交通運輸行業的稅收政策方向日漸明確，運輸發票納入防偽稅控，信息化管稅成為趨勢，但是我們必須注意到當前納入防偽稅控的運輸發票還僅限于公路、內河運輸，內海及近海貨物運輸，鐵路運輸、航空運輸、海洋運輸的貨物運輸業發票并沒有納入系統，無法對數據進行比對。這就意味著，對交通運輸行業營業額扣除項目要充分關注，特別關注鐵路、航空運輸、海洋運輸運輸費用真實性合規性的檢查，具體包括以下方面：

（1）關注相關運輸標的的風險承繼，即運輸本身存在著風險，當自己承攬運輸時，相關風險通過合理的控制可以達到有效地控制，而當委托他人運輸時，相關風險必須承繼給受托人。納稅人在自查時可以充分關注及有效比對承攬合同及委托合同的相關條款。（2）判斷委托價格的合理性，交通運輸業本身是個充分競爭的行業，其影響價格的因素主要包括運輸里程，運輸噸位，還有重要的一個外部因素即油價，還包括過路過橋費等。

（3）注意接駁細節，發生委托運輸必然涉及接駁，包括接駁地點，接駁時間，是否需要接駁工具等等。

（4）支付境外運輸費用，應從支付對象，支付渠道去關注實際收款方是否提供了真實的運輸服務。

三、稅率適用應規范

由于營業稅是按按行業設計稅目稅率，相對于服務業5%的征稅率而言，交通運輸業3%的征稅率有著較強的優勢；相對郵政電信業3%的稅率，交通運輸業發票對于增值稅一般納稅人還有抵稅的功能，其仍有比較優勢。出于自身及市場的因素，在可選情況下，企業選擇交通運輸業進行申報適用3%的稅率。申報稅率的規范性也是出于此項目的。檢查適用稅率的準確性應充分關注以下方面：

（一）應適用交通運輸業稅率錯誤適用服務業

1.運輸業相關勞務

《國家稅務總局關于營業稅若干征稅問題的通知》（國稅發［1994］159號）規定：

《營業稅稅目注釋（試行稿）》中“交通運輸業”稅目注釋第三款所稱“與運營業務有關的各項勞務活動”，是指下列勞務：

1、通用航空業務；

2、航空地面服務；

3、打撈；

4、理貨；

5、港務局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務及引水員交通費、過閘費、貨物港務費。

6、國家稅務總局規定的其他勞務。

除上述規定者外，其他勞務均不屬于“交通運輸業”稅目的征稅范圍。2.搬家業務 《國家稅務總局關于營業稅若干征稅問題的通知》（國稅發［1994］159號）規定：搬家業務是搬家公司利用運輸工具或人力實現了空間位置的轉移的業務，它具有裝卸搬運的特征。因此，對搬家業務收入，應按“交通運輸業”稅目中的“裝卸搬運”征收營業稅。

3.程租、期租、濕租

《國家稅務總局關于交通運輸企業征收營業稅問題的通知》（國稅發［2002］25號）規定：

對遠洋運輸企業從事程租、期租業務和航空運輸企業從事濕租業務取得的收入，按“交通運輸業”稅目征收營業稅。

程租業務，是指遠洋運輸企業為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業務。

期租業務，是指遠洋運輸企業將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內聽候租方調遣，不論是否經營均按天向承租方收取租賃費，發生的固定費用（如人員工資、維修費用等）均由船東負擔的業務。

濕租業務，是指航空運輸企業將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發生的固定費用（如人員工資、維修費用等）均由承租方負擔的業務。

（二）應為服務業稅率錯誤適用交通運輸業

1.無船承運業務

無船承運業務是指無船承運業務經營者以承運人身份接受托運人的貨載，簽發自己的提單或其他運輸單證，向托運人收取運費，通過國際船舶運輸經營者完成國際海上貨物運輸，承擔承運人責任的國際海上運輸經營活動。

《國家稅務總局關于無船承運業務有關營業稅問題的通知》（國稅函〔2006〕1312號）規定，自2007年1月1日起，無船承運業務應按照“服務業--代理業”稅目征收營業稅；納稅人從事無船承運業務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業額申報繳納營業稅；納稅人從事無船承運業務，應按照其從事無船承運業務取得的全部價款和價外費用向委托人開具發票，同時應憑其取得的開具給本納稅人的發票或其它合法有效憑證作為差額繳納營業稅的扣除憑證。

2.包機業務

所稱包機業務，是指航空運輸企業與包機公司簽訂協議，由航空運輸企業負責運送旅客或貨物，包機公司負責向旅客或貨主收取運營收入，并向航空運輸企業支付固定包機費用的業務。

國稅發［2000］139號規定：對航空運輸企業從事包機業務向包機公司收取的包機費，按“交通運輸業”稅目征收營業稅；對包機公司向旅客或貨主收取的運營收入，應按“服務業-代理”項目征收營業稅，其營業額為向旅客或貨主收取的全部價款和價外費用減除支付給航空運輸企業的包機費后的余額。

3.光租業務干租業務

《國家稅務總局關于交通運輸企業征收營業稅問題的通知》（國稅發［2002］25號）規定：

對遠洋運輸企業從事光租業務和航空運輸企業從事干租業務取得的收入，按“服務業”稅目中的“租賃業”項目征收營業稅。

光租業務，是指遠洋運輸企業將船舶在約定的時間內出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發生的各種費用，只收取固定租賃費的業務。

干租業務，是指航空運輸企業將飛機在約定時間內出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發生的各種費用，只收取固定租賃的業務。

4.高速公路收費

《財政部 國家稅務總局關于公路經營企業車輛通行費收入營業稅政策的通知》（財稅[2005]77號）

自2005年6月1日起，對公路經營企業收取的高速公路車輛通行費收入統一減按3%的稅率征收營業稅。

（三）應為郵電通信業稅率錯誤適用交通運輸業

《財政部國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)文件規定，單位和個人從事快遞業務按“郵電通信業”稅目征收營業稅。

根據《江蘇省財政廳江蘇省地方稅務局轉發財政部國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》(蘇財稅[2003]41號)文件規定，所稱“快遞業務”，是指從事快速傳遞函件或包件的業務，不包括傳遞函件或包件以外的其他物品。

根據《國家稅務總局關于印發〈營業稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》(國稅發[1993]149號)文件規定，傳遞函件，是指收寄信函、明信片、印刷品的業務。傳遞包件，是指收寄包裹的業務。傳遞函件或包件相關的業務，是指出租信箱、對進口函件或包件進行處理、保管逾期包裹、附帶貨載及其他與傳遞函件或包件相關的業務。

單位和個人從事傳遞函件或包件以外的其他物品按“交通運輸業”稅目征收營業稅。

（四）兼營不同稅率應稅勞務錯誤適用交通運輸業

兼營其他應稅項目的是否分稅目（稅率）核算并申報納稅，否則從高適用稅率。

《國家稅務總局關于貨物運輸業若干稅收問題的通知》（國稅發[2004]88號）規定自開票的物流勞務單位開展物流業務應按其收入性質分別核算，提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業”稅目征收營業稅并開具貨物運輸業發票；提供其他勞務取得的收入按“服務業”稅目征收營業稅并開具服務業發票。凡未按規定分別核算其應稅收入的，一律按“服務業”稅目征收營業稅。

值得注意的是勞務提供不具有盤點性，而且隨著政策的變化，環境的變化，從政策立法者和執行者對稅目稅率適用都具有時代特色，因此對稅率適用的規范，一方面納稅人要嚴格對照文件進行自查，另一方面對新問題新現象與主管稅務機關進行充分溝通，例如快遞業的稅目適用問題上。

除了上述三個方面交通運輸業特別需要關注之外，結合專項檢查系全面檢查，企業應認真對相關稅種進行全面梳理，如對企業所得稅限制性扣除項目的調整等等，因為不具有行業特色這里不再贅述。對于發票開具和接受的檢查，更多是企業日常工作應該做好自我防范，作為應對專項檢查，企業應該需要對發票進行全面梳理檢查，對大額普票發票要做進行驗證，其具體檢查方法同一般企業類似。

第四篇：房地產行業稅收專項自查提綱

房地產行業稅收專項自查提綱

為持續深入開展整頓和規范稅收秩序工作，依法查處重點行業、重點地區存在的稅收違法行為，國家稅務總局今年確定稅收專項檢查指令性行業一是房地產及建筑安裝業；二是煙草行業，房地產行業稅收專項自查提綱。煙草行業已于3月份自查完畢，查補稅款上億元，自查效果比較好，現在進入稽查階段，同時國家稅務總局要求房地產行業稅收檢查的方式是自查與重點檢查相結合，要在房地產行業開展全面自查，官渡區地方稅務局根據省局統一部署，本著為納稅人提供優質服務，構建公平和諧的稅收環境，由我局張勵紀檢組長親自組織召開房地產企業稅收專項檢查自查見面會，我主要是講兩方面內容：

一是就房地產企業稅收專項檢查自查的方向與大家進行探討；

一、房地產企業稅收專項檢查自查的方向：

從近幾年我們對房地產行業檢查的情況來看，房地產行業存在的涉稅違法問題較為突出，形成的原因一是企業主觀故意，抱有查得著是你的，查不著是我的的思想，隨著法制的不斷健全，偷稅的成本越來越高，風險越來越大，這部分企業還是需要轉變觀念，依法納稅；另外一種是企業財務人員對稅收政策理解有誤，那么就應該和主管稅收機關、稅收管理員多進行溝通，交流，稅收管理員有義務對稅收政策進行解釋。下面我就對歷年來在檢查過程中容易出現的問題進行慨述：

取得土地使用權，從事房地產開發、房地產交易（包括房地產轉讓、房屋租賃）所涉及：

（12個稅種）

營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、城鎮土地使用稅、房產稅、契稅、耕地占用稅、土地增值稅、印花稅、企業所得稅、個人所得稅等稅種。

下面就檢查中容易出現問題的稅種逐個說明

（一）房地產業營業稅

1、檢查應稅營業額的合理性、完整性。

一是有無直接坐支售樓收入不入賬的情況。

二是營業收入是否包括了各種價外費用，各類手續費、管理費、獎勵返還收入是否按規定計入應稅收入，整改報告《房地產行業稅收專項自查提綱》。

三是是否存在低價銷售的行為、有無價格明顯偏低而無正當理由的情況，關聯企業之間銷售價格是否合理。

四是動遷、拆遷補償等售房行為是否按規定足額申報納稅。

五是各種換購房地產、以房地產抵債、無償贈與房地產、集資建房、委托建房、中途轉讓開發項目、提供土地或資金共同建造不動產、拆遷補償（安置）等行為是否按規定足額納稅。

六是以房換地、參建聯建、合作建房過程中，是否按規定申報繳納營業稅。

七是以投資名義轉讓土地使用權或不動產所有權，未與投資方共同承擔風險，并且收取固定利潤或按銷售收入一定比例提成的行為是否按規定申報納稅。

八是房地產企業大額往來、長期掛賬的款項是否存在漏計銷售問題。

九是企業自用（包括經營性自用）、分配給股東（股東與企業是兩個獨立的法人實體）的商品房是否申報納稅。

十是納稅人自建住房銷售給本單位職工，是否按照銷售不動產照章申報納稅。

十一是各種房產出租收入（如開發商將未售出的房屋、商鋪、車位等出租）是否按規定申報納稅。

2、檢查應稅營業額的及時性。一是銷售房產預收款（預收定金）是否及時申報納稅。二是按分期收款合同約定的時間應收取而未收到的銷售款是否及時申報納稅。

（二）房地產業企業所得稅

1、檢查應稅收入的真實性、完整性。一是確定收入的完整性，重點是各種主營收入、副營收入、營業外收入（包括各種形式的財政返還在內）、投資收益等是否全部按規定入賬。有無故意壓低售價轉移收入的行為；有無將已實現的收入長期掛往來賬或干脆置于賬外而不確認收入的情況；對于跨xx房地產開發項目的已完工出售部分，有無不按權責發生制原則確認收入或故意推遲實現工程結算收入的現象。二是確定收入確認的合法性，檢查其開發產品（包括完工產品、未完工產品）的銷售收入、預售收入、視同銷售收入、預租收入、代建工程和提供勞務的收入確認以及成本和費用的扣除，是否符合《國家稅務總局關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》（國稅發〔XX〕31號）等有關規定。三是確定應稅收入與非應稅收入的劃分，檢查其有無將應稅收入作為非應稅收入申報等情況。

第五篇：2015年上半年稅收專項檢查工作情況

2015年上半年稅收專項檢查工作情況

根據市局2015年稅收專項檢查工作部署和區局實施方案的安排，我局以整頓規范稅收秩序，提高納稅人稅法遵從度，保障稅收收入穩步增長為目標，充分發揮稅務稽查以查促查、以查促管、以查促收、以查促改的職能作用，扎實推進專項檢查工作，取得了較好成效。現將上半年稅收專項檢查工作報告如下：

一、稅收專項檢查工作總體情況

（一）指令性檢查項目

汽車4S店我轄區內僅1戶，已檢查完畢。預計查補收入68000 元，其中增值稅42000元，罰款21000元，滯納金5000元。目前已進入審理環節。

（二）指導性檢查項目

醫藥零售行業，已與市、區醫保中心聯系后取得相關數據，正在進行重點檢查。

（三）重點稅源檢查

前半年集中人力對陜西省崔家溝煤礦實施檢查，目前已進入審理環節，上半年預計入庫增值稅1500萬元。

（四）其他自選檢查項目

共檢查7戶，已結案7戶。查補收入12298.72元，其中增值稅4289.35元，罰款7144.68元，滯納金864.69元。

—1—

二、稅收專項檢查工作開展情況

（一）稅收專項檢查工作的組織落實

一是強化組織領導。專項檢查是稅務稽查的中心工作，為切實加強該項工作，成立了由局長任組長、分管副局長任副組長的專項檢查工作領導小組，盤活和充實人力資源，加強部門和單位之間的協調配合，形成和鞏固專項檢查的工作合力。

二是及時布置落實。我局以市局專項檢查文件為指導，結合印臺區實際制訂了詳細的工作計劃和實施方案。指令性檢查項目主要以汽車4S店為主，指導性檢查項目以醫藥零售為主，并自選煤炭生產經銷行業、礦山物資行業實施重點檢查。

（二）稅收專項檢查項目的部署執行

我局按照專項檢查實施方案的安排，有步驟選取部分重點稅源企業實施了重點檢查，各項工作正常進展。截至目前，對轄區內的汽車4S店銅川市瑞凱達商貿有限公司及礦山物資企業陜西省崔家溝煤礦進行了重點檢查。

同時，我局把開展稅收專項檢查與打擊發票違法犯罪活動、稅收專項整治、重點稅源企業檢查、專案檢查工作有機結合起來，統籌安排，認真貫徹“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”“查票必查稅”的工作要求。

三、專項檢查中存在的困難和建議

存在的困難主要有兩個方面。一是熟悉行業經營特點，精通財務、稅收政策的檢查力量不足，行業性檢查專業化的業務需求 —2— 和稽查部門的力量不相適應的問題突出。二是稽查現代化程度還比較低，電子查帳軟件使用頻率不高，產生了企業現代化經營核算管理模式與相對落后的稽查手段之間矛盾。

針對以上問題，我們的建議有兩點：一是全面實行稅收專項檢查分級分類管理。合理確定各級稽查部門的分級職能，科學劃分檢查對象類別，突出行業和稅源檢查重點并兼顧中小企業，合理配置稽查力量，有的放矢地開展專項檢查和查后分析反饋，提升行業和稅源專業化檢查、征管水平；進一步規范檢查執法，統一執法尺度標準，減少內外執法干擾；提高以查促管的層級，監督整改工作的有效落實；鍛煉稽查專業人才，培養行業和稅源檢查的骨干力量，提高稽查隊伍整體辦案水平。二是妥善解決稅收專項檢查需要的稽查力量?；榱α渴欠癯渥愫头€定，是否有足夠的能力查處涉稅違法行為，是開展稅收專項檢查工作的關鍵。建議上級局適時研究試點稽查隊伍任期制度，確?；殛犖榈南鄬Ψ€定和結構的逐步優化，并將檢查人員占當地稅務人員的比例列入稽查工作考核內容。同時，要有針對性地提高稽查人員的專業水平，優化人員結構，注重復合型、專業型人才的選拔培養。大力開展培訓工作，重點是要在稅收政策執行標準、行業財會稅收制度以及現代化檢查工具運用方面加強培訓。

四、下半年工作計劃

（一）集中力量檢查重點稅源

統籌安排時間，合理調配檢查力量，選取重點稅源戶實施稅

—3— 務檢查，認真履行稽查職責，充分發揮稅務稽查的重要職能作用，提高稽查質量和效果，提升稽查能力建設。

（二）繼續抓好重點行業發票檢查

嚴肅查處假發票違法行為，達到移送標準的案件，及時移交公安部門，切實起到專項整治一個行業，規范一個行業發票管理的目標。

（三）進一步提高稽查效能

加強同區地稅局稽查局的協調配合，共享檢查信息和檢查結果，做到聯合進戶執法，避免多頭重復檢查；加強與區公安分局經偵大隊等的協作，有效形成執法合力，提高稽查工作效能。

總之，我們將繼續按照市局的統一部署，不斷總結經驗，不斷加大力度，整頓和規范稅收秩序，加強完善稅收征管，做到查處一個企業，延伸和規范整個行業，真抓實干，圓滿完成稅收專項檢查各項工作任務。

—4—