第一篇：藥品銷售行業(yè)稅收專項檢查（范文模版）

《藥品銷售行業(yè)稅收專項檢查》學(xué)員學(xué)習(xí)手

冊

一、課程大綱簡介

本課程共分為 個專題，分別是：

專題一

專題二

專題三

二、課程培訓(xùn)目標(biāo)

通過本課程的學(xué)習(xí)，市稅務(wù)檢查人員了解藥品銷售行業(yè)的基本知識，熟悉該行業(yè)的經(jīng)營流程與行業(yè)特點，能夠根據(jù)提特有的經(jīng)營模式推定行業(yè)的經(jīng)營規(guī)律；在全面掌握藥品銷售行業(yè)的會計核算方法和相關(guān)政策法規(guī)的前提下，熟練運(yùn)用各種檢查方法，有效查處藥品銷售行業(yè)在經(jīng)營的各個階段以及各稅種的繳納環(huán)節(jié)所主要存在的涉稅問題。

三、內(nèi)容概要

本課程共分為以下個專題：

（一）專題一內(nèi)容概要

（二）專題二內(nèi)容概要

四、課程進(jìn)度安排

五、思考練習(xí)

參見《習(xí)題集和參考答案》

六、教材、輔導(dǎo)材料、參考書目

（一）教材

《藥品銷售稅收專項檢查講義》，國家稅務(wù)總局教育中心標(biāo)準(zhǔn)化課程藥品銷售也稅收專項檢查課程研發(fā)組編。

（二）輔導(dǎo)材料

1.《藥品銷售稅收專項檢查習(xí)題集和參考答案》，國家稅務(wù)總局教育中心標(biāo)準(zhǔn)化課程藥品銷售也稅收專項檢查課程研發(fā)組編。

2.《藥品銷售稅收專項檢查案例集》，國家稅務(wù)總局教育中心標(biāo)準(zhǔn)化課程藥品銷售也稅收專項檢查課程研發(fā)組編。

七、課程開發(fā)機(jī)構(gòu)

國家稅務(wù)總局教育中心，遼寧稅務(wù)高等專科學(xué)校。

第二篇：2011年稅收專項檢查工作總結(jié)

湖南*****地稅所2011年稅收專項檢查工作

總結(jié)

為進(jìn)一步整頓和規(guī)范稅收秩序，構(gòu)建公正和諧的稅收法治環(huán)境，提高納稅人稅法遵從度，保障稅收收入穩(wěn)定增長，根據(jù)湖地稅發(fā)[2011]45號要求和部署，我所在轄區(qū)范圍內(nèi)認(rèn)真開展稅收專項檢查工作，為保障我所完成各項稅收任務(wù)打下良好基礎(chǔ)。現(xiàn)將今年來開展專項檢查情況匯報如下：

一．加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo) 精心組織

為切實抓好2011年專項檢查工作，我所高度重視，成立了稅收專項檢查工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由所長***任領(lǐng)導(dǎo)小組組長，***為成員的稅收專項檢查領(lǐng)導(dǎo)小組，確保專項檢查各項工作順利開展。把專項檢查工作列入全年工作計劃，有計劃、有步驟、有重點地扎實開展工作。認(rèn)真制訂專項檢查工作實施計劃與工作方案，對選定的行業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)總體情況進(jìn)行梳理和分析，科學(xué)篩選檢查對象，明確檢查重點及要求。同時，加強(qiáng)與各鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府的協(xié)調(diào)配合，爭取地方政府的支持和配合，形成合力，強(qiáng)化執(zhí)法力度，確保專項整治活動順利開展。

二、嚴(yán)格執(zhí)法,認(rèn)真開展專項檢查工作

（一）對房地產(chǎn)業(yè)的專項檢查。結(jié)合湖地稅發(fā)[2011]45號文件的要求，專項檢查小城鎮(zhèn)開發(fā)項目。對湖南*****鎮(zhèn)、***鎮(zhèn)、***鄉(xiāng)集鎮(zhèn)建設(shè)進(jìn)行專項檢查，由于這些工程剛剛啟動，我所只是對工程項目負(fù)責(zé)單位進(jìn)行了納稅輔導(dǎo)并其完善各種稅務(wù)征管資料。

（二）對建筑安裝業(yè)的專項檢查。對轄區(qū)內(nèi)重點工程和項目開展專項檢查，及時掌握開工企業(yè)土建項目的發(fā)包、施工、竣工和投產(chǎn)情況，重點了解建安工程已經(jīng)竣工投產(chǎn)但尚未開具發(fā)票入賬的情況，重點檢查企業(yè)所提供的安裝工作成本是否真實是否采用推遲決算的形式拖延結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)稅收入，人為操縱利潤等問題。經(jīng)查，我所轄區(qū)內(nèi)重點工程和項目竣工投產(chǎn)后均已結(jié)算開具正式發(fā)票，無欠稅行為。

（三）對廣告業(yè)的專項檢查。經(jīng)對我所轄區(qū)內(nèi)的***廣告文化傳播公司進(jìn)行專項檢查，該單位按照業(yè)務(wù)開展情況均已到我所開具正式發(fā)票，無違規(guī)使用發(fā)票行為。

三、周密部署,積極開展打擊發(fā)票違法行為

對打擊發(fā)票違法行為，我所高度重視，嚴(yán)格按照文件要求，認(rèn)真貫徹落實，充分發(fā)揮職能作用，結(jié)合專項檢查，加強(qiáng)對發(fā)票使用環(huán)節(jié)的比對核查，嚴(yán)厲打擊發(fā)票違法犯罪行為。本著“查賬必查票，查案必查票”的原則，我所分階段開展該項工作。一是組織轄區(qū)內(nèi)行政事業(yè)單位和企業(yè)進(jìn)行自查，二是對轄區(qū)內(nèi)行政事業(yè)單位和企業(yè)發(fā)票使用情況進(jìn)行專項檢查，并進(jìn)行納稅輔導(dǎo)。經(jīng)查有少數(shù)單位存在少量白條充賬、工程上用材料發(fā)票充當(dāng)工程發(fā)票現(xiàn)象。我所對此類情況

進(jìn)行了及時糾正，并要求其進(jìn)行補(bǔ)稅、補(bǔ)票、換票。四．存在問題

（一）小城鎮(zhèn)開發(fā)項目工程資料不完善，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)為了完成招商引資出政績，與鄉(xiāng)鎮(zhèn)共同開發(fā)，開發(fā)商手續(xù)不完善，主體不明確。

（二）稅務(wù)干部業(yè)務(wù)有待加強(qiáng)，對于未涉及到的征稅領(lǐng)域如房地產(chǎn)稅收政策不大熟悉和掌握，業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)有待加強(qiáng)。

湖南*****稅務(wù)所

二0一一年十月十九日

第三篇：交通運(yùn)輸行業(yè)稅收檢查三大注意

王大祥：交通運(yùn)輸行業(yè)稅收檢查三大注意

(2010-04-27 08:49:01)轉(zhuǎn)載

2010年全國稅務(wù)稽查會議第一次將交通運(yùn)輸業(yè)納入專項檢查范圍，而且是指令性檢查項目，即必查項目。需要提醒的是，稅收專項檢查是稅務(wù)稽查的日常工作，屬于行業(yè)性檢查，其選取行業(yè)對應(yīng)稅務(wù)稽查的兩個職能即收入和懲戒，通過檢查一方面能夠組織收入，另一方面能夠規(guī)范行業(yè)稅收秩序。值得注意的是，自黑吉遼運(yùn)輸發(fā)票案之后，國稅總局一直將運(yùn)輸發(fā)票納入打擊范圍，經(jīng)典的案件還包括四川瀘州縣運(yùn)輸發(fā)票案，而且檢查的重點是在受票企業(yè)，特別是增值稅一般納稅人取得虛假運(yùn)輸發(fā)票抵扣稅款。針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題出臺了系列政策，這其中最主要的包括《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理的通知》（國稅發(fā)[2003]121號）規(guī)范運(yùn)輸發(fā)票開具和抵扣，《國家稅務(wù)總局關(guān)于全國范圍內(nèi)推行公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)有關(guān)工作的通知》（國稅發(fā)[2006]163號）將運(yùn)輸發(fā)票開具納稅防偽稅控開具范圍之內(nèi)。而此次針對的是開票企業(yè)，即交通運(yùn)輸行業(yè)的檢查，涉及的稅種包含了交通運(yùn)輸行業(yè)的各項稅種，主要為營業(yè)稅和所得稅。交通運(yùn)輸業(yè)納入必查項目，其最直觀的判斷該行業(yè)稅收亟待規(guī)范。那么該行業(yè)究竟哪個方面應(yīng)規(guī)范呢？筆者認(rèn)為主要在以下三個方面：

一、稅收優(yōu)惠享受應(yīng)規(guī)范

由于運(yùn)輸發(fā)票存在抵扣功能，包括營業(yè)稅差額征收，增值稅抵扣功能。其中增值稅抵扣功能且存在稅率差，即征3%的營業(yè)稅抵7%的增值稅。一旦加上所得稅稅負(fù)低于抵扣率就存在套利空間，即虛開，分析以往的稅收政策，存在以下幾種情況：

（一）營業(yè)稅和企業(yè)所得稅全免

在新企業(yè)所得稅法前，存在營業(yè)稅和企業(yè)所得稅全免的情況包括： 1.隨軍家屬就業(yè)免稅。《財政部、國家稅務(wù)局關(guān)于隨軍家屬就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》財稅[2000]84號）規(guī)定，從2000年1月1日起，對安置隨軍家屬而新開辦的企業(yè)，隨軍家屬占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%以上的；或從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自稅務(wù)登記之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。

2.軍轉(zhuǎn)干部就業(yè)免稅。

《財政部國家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部城鎮(zhèn)退役士兵隨家屬有關(guān)營業(yè)稅優(yōu)惠政策管理的通知》（財稅[2005]18號）自2003年5月1日起，為安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%（含60%）以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

新企業(yè)所得稅法實施之后，上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠都被取消。

（二）營業(yè)稅和個人所得稅全免

1.隨軍家屬就業(yè)免稅。

《財政部、國家稅務(wù)局關(guān)于隨軍家屬就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》財稅[2000]84號）規(guī)定，從2000年1月1日起，對從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅和個人所得稅。

2.軍轉(zhuǎn)干部就業(yè)免稅。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2003]26號）自2003年5月1日起從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅和個人所得稅。

3.城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)免稅

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2004]93號）自2004年1月1日起，從事個體經(jīng)營(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個人所得稅。值得關(guān)注的是：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部城鎮(zhèn)退役士兵隨軍家屬有關(guān)營業(yè)稅優(yōu)惠政策管理的通知》（財稅[2005]18號）規(guī)定，自2005年3月1日起個體經(jīng)營是指雇工7人(含7人)以下的個體經(jīng)營行為。

（三）營業(yè)稅不免，企業(yè)所得稅免

新所得稅法之前，營業(yè)稅不免，所得稅全免的情況包括：

1.內(nèi)資企業(yè)所得稅（1）新辦交通企業(yè)

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[1994]001號）對新辦的獨立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)或經(jīng)營單位，第一年免征所得稅；第二年減半征收所得稅。

（2）民族自治地區(qū)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（國務(wù)院令【1993】第137號）第八條，民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，可以實行定期減稅或者免稅。

（3）“老、少、邊、窮”地區(qū)

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[1994]001號）國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，可在３年內(nèi)減征或者免征所得稅。是指：在國家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或者免征所得稅３年。

（4）主副分離企業(yè)所得稅減免

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2005]186號）2006年1月1日至2008年12月31日對國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流安置本企業(yè)富余人員興辦的經(jīng)濟(jì)實體(從事金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，服務(wù)型企業(yè)中的廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧，建筑業(yè)中從事工程總承包的除外)，凡符合規(guī)定條件的，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。（5）西部新辦交通企業(yè)減免

《財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2001]202號），2001年1月1日起對在西部地區(qū)新辦交通且項目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的，可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策：內(nèi)資企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；外商投資企業(yè)經(jīng)營期在10年以上的，自獲利起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

新辦交通企業(yè)，是指投資新辦從事公路、鐵路、航空、港口、碼頭運(yùn)營和管道運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)。

西部地區(qū)包括重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)、陜西省、甘肅省、寧夏回族自治區(qū)、青海省、新疆維吾爾自治區(qū)、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)、內(nèi)蒙古自治區(qū)和廣西壯族自治區(qū)(上述地區(qū)以下統(tǒng)稱“西部地區(qū)”)。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州，可以比照西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。

2.外資企業(yè)所得稅

《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》第八條和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》第七十二條第一款第（八）項，對從事交通運(yùn)輸?shù)耐馍掏顿Y企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3至第5年減半征收企業(yè)所得稅。但屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項目的，根據(jù)國務(wù)院規(guī)定不得享受上述減免稅待遇。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于從事交通運(yùn)輸?shù)耐馍掏顿Y企業(yè)界定問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[94]383號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于從事出租車等客運(yùn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)適用稅收優(yōu)惠政策問題的批復(fù)》（國稅函[2004]945號）規(guī)定：《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》第七十二條第一款第（八）項所說交通運(yùn)輸業(yè)，包括從事搬家、搬運(yùn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，但不包括從事函件物品（特快）傳遞業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，不包括從事客運(yùn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，從事出租車、城市公共客運(yùn)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，不屬于上述規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的適用范圍。

3.新企業(yè)所得稅 新企業(yè)所得稅法實施后，原有稅收優(yōu)惠相應(yīng)取消，僅延續(xù)了民族自治地區(qū)政策，西部大開發(fā)的相關(guān)優(yōu)惠規(guī)定，且政策口徑有所變化：

（1）民族自治地方

《企業(yè)所得稅法》第二十九條規(guī)定，民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十九條所稱民族自治地方，是指按照《中華人民共和國民族區(qū)域自治法》的規(guī)定，實行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。

對民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。

（2）西部大開發(fā)優(yōu)惠政策

《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2009]411號）明確《財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2001〕202號）第二條第三款規(guī)定“新辦交通企業(yè)是指投資新辦從事公路、鐵路、航空、港口、碼頭運(yùn)營和管道運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)”中的交通企業(yè)，是指投資于上述設(shè)施建設(shè)項目并運(yùn)營該項目取得經(jīng)營收入的企業(yè)。

（四）營業(yè)稅不免，個人所得稅免

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]92號）規(guī)定：自2007年7月1日，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（主席令第四十四號）第五條和《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第142號）第十六條的規(guī)定，對殘疾人個人取得的勞動所得，按照省（不含計劃單列市）人民政府規(guī)定的減征幅度和期限減征個人所得稅。具體所得項目為：工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)和經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包和承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得。

對于開具抵扣功能的運(yùn)輸發(fā)票企業(yè)稅收優(yōu)惠的規(guī)范，主要包括以下方面： 一方面在于對稅收優(yōu)惠要件的規(guī)范，包括對實際主營項目是否為交通運(yùn)輸行業(yè)，是否有交通運(yùn)輸工具，是否為新辦等等；

二方面在于對開具發(fā)票真實性的規(guī)范，主要集中在對真實性的檢查上，即是否存在這樣的客戶，客戶是否需要類似的服務(wù)，相關(guān)報價是否合理等等；

三方面在于對企業(yè)是否存在避稅行為的規(guī)范，是否存在利潤轉(zhuǎn)移，比如取得關(guān)聯(lián)企業(yè)過高的付費(fèi)，或者占用關(guān)聯(lián)企業(yè)資源不進(jìn)行付費(fèi)等等。

二、營業(yè)額申報應(yīng)規(guī)范

交通運(yùn)輸業(yè)流轉(zhuǎn)稅以營業(yè)稅為主，其營業(yè)稅的計算基數(shù)為營業(yè)額，應(yīng)該營業(yè)稅是否及時足額繳納，首先應(yīng)該是營業(yè)額是否及時足額確認(rèn)。交通運(yùn)輸業(yè)中的營業(yè)額確認(rèn)時間同一般營業(yè)稅企業(yè)一致，但其數(shù)額確認(rèn)確不同于一般行業(yè)，其主要采用了差額征收營業(yè)額確認(rèn)辦法。對于營業(yè)額的確認(rèn)，應(yīng)著手從兩個方面去規(guī)范：

（一）收入申報的準(zhǔn)確性

1． 收入申報的完整性

收入申報完整性非常好理解，即收入是否完整的進(jìn)行了申報，有無少報、漏報、瞞報現(xiàn)象。

關(guān)注收入完整性主要從以下方面著手：

（1）從成本著手，即從油耗，過路過橋費(fèi)等運(yùn)輸業(yè)的直接成本等進(jìn)行有效判斷；

（2）從績效著手，企業(yè)需要績效考核，進(jìn)而進(jìn)行差異化分配，從而鼓勵先進(jìn)，教育后進(jìn)，因此通過對績效的判斷，有助于判斷收入完整性；

（3）從信息化著手，現(xiàn)代交通運(yùn)輸業(yè)需要增收降本，其主要手段就是通過信息化手段，如通過GPS對車輛進(jìn)行管控，通過物流系統(tǒng)進(jìn)行配載等；（4）從風(fēng)險著手，交通運(yùn)輸行業(yè)是風(fēng)險行業(yè)，包括運(yùn)輸工具風(fēng)險，運(yùn)輸標(biāo)的風(fēng)險及第三人險。因此對交通運(yùn)輸行業(yè)的風(fēng)險管控，不僅是企業(yè)自身的要求，也是政府監(jiān)督的重要內(nèi)容，如果企業(yè)過度承擔(dān)風(fēng)險而沒有對應(yīng)收入顯然不經(jīng)濟(jì)。

除了上面四個方面，企業(yè)還應(yīng)從賬目入手：

（1）分析往來戶，是否將貨款掛在預(yù)收，掛在應(yīng)付，其他應(yīng)付等等，結(jié)合賬齡和收款方法進(jìn)行充分判斷

（2）代收款項是否按價外費(fèi)用正確申報，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十四條規(guī)定，條例第五條所稱價外費(fèi)用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。價外費(fèi)用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計算應(yīng)納稅額。《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則（修訂）》第十三條規(guī)定，條例第五條所稱價外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

（一）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

（二）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

（三）所收款項全額上繳財政。2008年和2009年對價外費(fèi)用規(guī)定無本質(zhì)差異。2009年明確價外收費(fèi)不包括同時符合3個條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。價外收費(fèi)注意獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息、裝卸搬運(yùn)收入、運(yùn)輸票價中包含的保險費(fèi)收入、燃油附加費(fèi)、隨票收取的各種交通建設(shè)基金及其他。

（3）從境內(nèi)運(yùn)輸貨物或旅客出境有否作為在境內(nèi)提供勞務(wù)進(jìn)行申報納稅。2008年和2009年境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)無實質(zhì)差異，2008年規(guī)定在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境，2009年規(guī)定提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)。

（4）有無將成本費(fèi)用直接沖抵收入的現(xiàn)象。

2． 收入申報的及時性 財政支出是有計劃的，則稅收收入存在的計劃性，反映在稅收政策上就體現(xiàn)為收入申報要求及時，政策對營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有明確規(guī)定：

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第九條規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》無對應(yīng)規(guī)定

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（修訂）》第十二條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則（修訂）》第二十四條規(guī)定，條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

一次性預(yù)收賬款分次運(yùn)輸和分期收款業(yè)務(wù)是否按規(guī)定時間及時結(jié)轉(zhuǎn)收入，2008年為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。2009年為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

（二）扣除額的合規(guī)性

1.扣除項目合規(guī)性

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（修訂）》第五條：納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為計稅營業(yè)額。

需要注意，納稅人必須承攬的是運(yùn)輸業(yè)務(wù)；納稅人只能扣除支付給其他單位或個人的運(yùn)輸費(fèi)用，支付的其他費(fèi)用不能扣除。

比較一下過去交通運(yùn)輸費(fèi)用扣除項目規(guī)定：

（1）原條例和細(xì)則 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)乘客或者貨物的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的營業(yè)額為其實際取得的營業(yè)額。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]159號）規(guī)定，聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，是指兩個以上運(yùn)輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地點至到達(dá)地點所進(jìn)行的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。聯(lián)運(yùn)的特點是一次購買、一次收費(fèi)、一票到底。聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)以其實際取得的收人為營業(yè)額，即指運(yùn)輸企業(yè)開展聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時，以收到的收入扣除支付給以后的承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)等費(fèi)用后的余額。

（2）財稅【2003】16號及國稅發(fā)[2003]121號

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號），自2003年1月1日起執(zhí)行，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他運(yùn)輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理的通知》（國稅發(fā)[2003]121號）規(guī)定，對自開票納稅人的聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向貨主收取的運(yùn)費(fèi)及其他價外收費(fèi)減去付給其他聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。

以上所稱聯(lián)運(yùn)必須同時符合以下條件：

（一）自開票納稅人必須參與該項貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)；

（二）聯(lián)運(yùn)合作方向自開票納稅人開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票；

（三）自開票納稅人必須將其接受的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票作為原始計帳憑證，妥善保管，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

值得關(guān)注的是，盡管2009年1月1日執(zhí)行新的營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，但是《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004]88號）關(guān)于“代開票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。”的規(guī)定，并未在修訂之內(nèi)，即仍然有效。另外對于聯(lián)運(yùn)行業(yè)的定義，于2007年已經(jīng)取消，《國家稅務(wù)總局關(guān)于使用新版公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕67號）這樣表述“鑒于聯(lián)運(yùn)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)與公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)內(nèi)容基本相同，為了便于統(tǒng)一管理，方便納稅人對發(fā)票的使用，凡從事貨物運(yùn)輸業(yè)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的納稅人可領(lǐng)購、使用《貨運(yùn)發(fā)票》。”

2.扣除憑證合規(guī)性

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（修訂）》第6條 納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則（修訂）》第19條 條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：

(一)支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

(二)支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；(三)支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；

(四)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。比較過去的規(guī)定：

（1）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號，自2003年1月1日起執(zhí)行）第四條“關(guān)于營業(yè)額減除項目憑證管理問題”這樣規(guī)定，營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。（此條款已廢止或失效）

（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于新版公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)使用問題的通知》（國稅發(fā)〔2007〕101號）規(guī)定自2007年9月1日起，公路、內(nèi)河聯(lián)合貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，是指其一項貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)由兩個或兩個以上的運(yùn)輸單位（或個人）共同完成的貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。運(yùn)輸單位（或個人）應(yīng)以收取的全部價款向付款人開具貨運(yùn)發(fā)票，合作運(yùn)輸單位（或個人）以向運(yùn)輸單位（或個人）收取的全部價款向該運(yùn)輸單位（或個人）開具貨運(yùn)發(fā)票，運(yùn)輸單位（或個人）應(yīng)以合作運(yùn)輸單位（或個人）向其開具的貨運(yùn)發(fā)票作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證。

3.支付境外運(yùn)輸費(fèi)用的扣除

隨著中國進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展，國際間的運(yùn)輸合作越來越多，可（需要）扣除的境外運(yùn)輸費(fèi)用也日漸增多，比較新舊規(guī)定，財稅[2003]16號規(guī)定“支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。”；修訂后的營業(yè)稅實施細(xì)則這樣規(guī)定，“支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；”，“簽收單據(jù)”必須的，取消了“付匯憑證”，“公證證明”按需提供。

按照《國家外匯管理局國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)[2008]064號）及《國家外匯管理局國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)[2009]52號）相關(guān)規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個人對外支付進(jìn)口貿(mào)易項下境外機(jī)構(gòu)獲得的國際運(yùn)輸費(fèi)用，國際空運(yùn)和陸運(yùn)項下運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用，無需辦理和提交《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項目對外支付稅務(wù)證明》；對外支付外國公司船舶運(yùn)輸收入應(yīng)當(dāng)按規(guī)定提交稅務(wù)證明的，按照《國家稅務(wù)總局國家外匯管理局關(guān)于加強(qiáng)外國公司船舶運(yùn)輸收入稅收管理及國際海運(yùn)業(yè)對外支付管理的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)[2002]107號）的規(guī)定執(zhí)行。

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）規(guī)定，自2009年1月1日起境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號，以下簡稱條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。對于支付給境外運(yùn)輸機(jī)構(gòu)承擔(dān)的境外運(yùn)輸費(fèi)用不需要承擔(dān)扣繳營業(yè)稅的義務(wù)。

上述規(guī)定是目前僅有的對支付境外運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行管理規(guī)定，但實際上我們注意到，實際支付境外運(yùn)輸費(fèi)用的對象并不是實際承運(yùn)人，因為從第三方物流開始，物流服務(wù)提供商就與實際承運(yùn)人就發(fā)生了分離，因此如何判斷支付境外費(fèi)用的真實有效值得關(guān)注。3.其他扣除規(guī)定

（1）

航空包機(jī)業(yè)務(wù)稅項扣除

《國家稅務(wù)總局關(guān)于航空運(yùn)輸企業(yè)包機(jī)業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]139號），航空企業(yè)從事包機(jī)業(yè)務(wù)，包機(jī)公司向旅客或貨主收取的運(yùn)營收入，其應(yīng)稅營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價款和價外費(fèi)用減除支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的包機(jī)費(fèi)后的余額。

（2）

試點物流企業(yè)運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅項扣除

《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)[2005]208號）規(guī)定，自2006年1月1日起，試點企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。

（3）

客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)稅項扣除

《國家稅務(wù)總局關(guān)于客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)收入營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2005]202號）規(guī)定，中國國際航空股份有限公司（簡稱國航）與中國國際貨運(yùn)航空有限公司（簡稱貨航）開展客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其收到的貨運(yùn)收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額，營業(yè)額扣除憑證為國航開具的“航空貨運(yùn)單”。

隨著交通運(yùn)輸行業(yè)的稅收政策方向日漸明確，運(yùn)輸發(fā)票納入防偽稅控，信息化管稅成為趨勢，但是我們必須注意到當(dāng)前納入防偽稅控的運(yùn)輸發(fā)票還僅限于公路、內(nèi)河運(yùn)輸，內(nèi)海及近海貨物運(yùn)輸，鐵路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、海洋運(yùn)輸?shù)呢浳镞\(yùn)輸業(yè)發(fā)票并沒有納入系統(tǒng)，無法對數(shù)據(jù)進(jìn)行比對。這就意味著，對交通運(yùn)輸行業(yè)營業(yè)額扣除項目要充分關(guān)注，特別關(guān)注鐵路、航空運(yùn)輸、海洋運(yùn)輸運(yùn)輸費(fèi)用真實性合規(guī)性的檢查，具體包括以下方面：

（1）關(guān)注相關(guān)運(yùn)輸標(biāo)的的風(fēng)險承繼，即運(yùn)輸本身存在著風(fēng)險，當(dāng)自己承攬運(yùn)輸時，相關(guān)風(fēng)險通過合理的控制可以達(dá)到有效地控制，而當(dāng)委托他人運(yùn)輸時，相關(guān)風(fēng)險必須承繼給受托人。納稅人在自查時可以充分關(guān)注及有效比對承攬合同及委托合同的相關(guān)條款。（2）判斷委托價格的合理性，交通運(yùn)輸業(yè)本身是個充分競爭的行業(yè)，其影響價格的因素主要包括運(yùn)輸里程，運(yùn)輸噸位，還有重要的一個外部因素即油價，還包括過路過橋費(fèi)等。

（3）注意接駁細(xì)節(jié)，發(fā)生委托運(yùn)輸必然涉及接駁，包括接駁地點，接駁時間，是否需要接駁工具等等。

（4）支付境外運(yùn)輸費(fèi)用，應(yīng)從支付對象，支付渠道去關(guān)注實際收款方是否提供了真實的運(yùn)輸服務(wù)。

三、稅率適用應(yīng)規(guī)范

由于營業(yè)稅是按按行業(yè)設(shè)計稅目稅率，相對于服務(wù)業(yè)5%的征稅率而言，交通運(yùn)輸業(yè)3%的征稅率有著較強(qiáng)的優(yōu)勢；相對郵政電信業(yè)3%的稅率，交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票對于增值稅一般納稅人還有抵稅的功能，其仍有比較優(yōu)勢。出于自身及市場的因素，在可選情況下，企業(yè)選擇交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行申報適用3%的稅率。申報稅率的規(guī)范性也是出于此項目的。檢查適用稅率的準(zhǔn)確性應(yīng)充分關(guān)注以下方面：

（一）應(yīng)適用交通運(yùn)輸業(yè)稅率錯誤適用服務(wù)業(yè)

1.運(yùn)輸業(yè)相關(guān)勞務(wù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的通知》（國稅發(fā)［1994］159號）規(guī)定：

《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》中“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目注釋第三款所稱“與運(yùn)營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項勞務(wù)活動”，是指下列勞務(wù)：

1、通用航空業(yè)務(wù)；

2、航空地面服務(wù)；

3、打撈；

4、理貨；

5、港務(wù)局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費(fèi)、過閘費(fèi)、貨物港務(wù)費(fèi)。

6、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他勞務(wù)。

除上述規(guī)定者外，其他勞務(wù)均不屬于“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目的征稅范圍。2.搬家業(yè)務(wù) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的通知》（國稅發(fā)［1994］159號）規(guī)定：搬家業(yè)務(wù)是搬家公司利用運(yùn)輸工具或人力實現(xiàn)了空間位置的轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)，它具有裝卸搬運(yùn)的特征。因此，對搬家業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目中的“裝卸搬運(yùn)”征收營業(yè)稅。

3.程租、期租、濕租

《國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸企業(yè)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)［2002］25號）規(guī)定：

對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

程租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。

期租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用（如人員工資、維修費(fèi)用等）均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。

濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用（如人員工資、維修費(fèi)用等）均由承租方負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。

（二）應(yīng)為服務(wù)業(yè)稅率錯誤適用交通運(yùn)輸業(yè)

1.無船承運(yùn)業(yè)務(wù)

無船承運(yùn)業(yè)務(wù)是指無船承運(yùn)業(yè)務(wù)經(jīng)營者以承運(yùn)人身份接受托運(yùn)人的貨載，簽發(fā)自己的提單或其他運(yùn)輸單證，向托運(yùn)人收取運(yùn)費(fèi)，通過國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營者完成國際海上貨物運(yùn)輸，承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任的國際海上運(yùn)輸經(jīng)營活動。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于無船承運(yùn)業(yè)務(wù)有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函〔2006〕1312號）規(guī)定，自2007年1月1日起，無船承運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)--代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；納稅人從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅；納稅人從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)按照其從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)取得的全部價款和價外費(fèi)用向委托人開具發(fā)票，同時應(yīng)憑其取得的開具給本納稅人的發(fā)票或其它合法有效憑證作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證。

2.包機(jī)業(yè)務(wù)

所稱包機(jī)業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)與包機(jī)公司簽訂協(xié)議，由航空運(yùn)輸企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)送旅客或貨物，包機(jī)公司負(fù)責(zé)向旅客或貨主收取運(yùn)營收入，并向航空運(yùn)輸企業(yè)支付固定包機(jī)費(fèi)用的業(yè)務(wù)。

國稅發(fā)［2000］139號規(guī)定：對航空運(yùn)輸企業(yè)從事包機(jī)業(yè)務(wù)向包機(jī)公司收取的包機(jī)費(fèi)，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；對包機(jī)公司向旅客或貨主收取的運(yùn)營收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)-代理”項目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價款和價外費(fèi)用減除支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的包機(jī)費(fèi)后的余額。

3.光租業(yè)務(wù)干租業(yè)務(wù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸企業(yè)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)［2002］25號）規(guī)定：

對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入，按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。

光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。

干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，只收取固定租賃的業(yè)務(wù)。

4.高速公路收費(fèi)

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公路經(jīng)營企業(yè)車輛通行費(fèi)收入營業(yè)稅政策的通知》（財稅[2005]77號）

自2005年6月1日起，對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費(fèi)收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)稅。

（三）應(yīng)為郵電通信業(yè)稅率錯誤適用交通運(yùn)輸業(yè)

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)文件規(guī)定，單位和個人從事快遞業(yè)務(wù)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

根據(jù)《江蘇省財政廳江蘇省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(蘇財稅[2003]41號)文件規(guī)定，所稱“快遞業(yè)務(wù)”，是指從事快速傳遞函件或包件的業(yè)務(wù)，不包括傳遞函件或包件以外的其他物品。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》(國稅發(fā)[1993]149號)文件規(guī)定，傳遞函件，是指收寄信函、明信片、印刷品的業(yè)務(wù)。傳遞包件，是指收寄包裹的業(yè)務(wù)。傳遞函件或包件相關(guān)的業(yè)務(wù)，是指出租信箱、對進(jìn)口函件或包件進(jìn)行處理、保管逾期包裹、附帶貨載及其他與傳遞函件或包件相關(guān)的業(yè)務(wù)。

單位和個人從事傳遞函件或包件以外的其他物品按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

（四）兼營不同稅率應(yīng)稅勞務(wù)錯誤適用交通運(yùn)輸業(yè)

兼營其他應(yīng)稅項目的是否分稅目（稅率）核算并申報納稅，否則從高適用稅率。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004]88號）規(guī)定自開票的物流勞務(wù)單位開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算，提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票；提供其他勞務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

值得注意的是勞務(wù)提供不具有盤點性，而且隨著政策的變化，環(huán)境的變化，從政策立法者和執(zhí)行者對稅目稅率適用都具有時代特色，因此對稅率適用的規(guī)范，一方面納稅人要嚴(yán)格對照文件進(jìn)行自查，另一方面對新問題新現(xiàn)象與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行充分溝通，例如快遞業(yè)的稅目適用問題上。

除了上述三個方面交通運(yùn)輸業(yè)特別需要關(guān)注之外，結(jié)合專項檢查系全面檢查，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真對相關(guān)稅種進(jìn)行全面梳理，如對企業(yè)所得稅限制性扣除項目的調(diào)整等等，因為不具有行業(yè)特色這里不再贅述。對于發(fā)票開具和接受的檢查，更多是企業(yè)日常工作應(yīng)該做好自我防范，作為應(yīng)對專項檢查，企業(yè)應(yīng)該需要對發(fā)票進(jìn)行全面梳理檢查，對大額普票發(fā)票要做進(jìn)行驗證，其具體檢查方法同一般企業(yè)類似。

第四篇：房地產(chǎn)行業(yè)稅收專項自查提綱

房地產(chǎn)行業(yè)稅收專項自查提綱

為持續(xù)深入開展整頓和規(guī)范稅收秩序工作，依法查處重點行業(yè)、重點地區(qū)存在的稅收違法行為，國家稅務(wù)總局今年確定稅收專項檢查指令性行業(yè)一是房地產(chǎn)及建筑安裝業(yè)；二是煙草行業(yè)，房地產(chǎn)行業(yè)稅收專項自查提綱。煙草行業(yè)已于3月份自查完畢，查補(bǔ)稅款上億元，自查效果比較好，現(xiàn)在進(jìn)入稽查階段，同時國家稅務(wù)總局要求房地產(chǎn)行業(yè)稅收檢查的方式是自查與重點檢查相結(jié)合，要在房地產(chǎn)行業(yè)開展全面自查，官渡區(qū)地方稅務(wù)局根據(jù)省局統(tǒng)一部署，本著為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，構(gòu)建公平和諧的稅收環(huán)境，由我局張勵紀(jì)檢組長親自組織召開房地產(chǎn)企業(yè)稅收專項檢查自查見面會，我主要是講兩方面內(nèi)容：

一是就房地產(chǎn)企業(yè)稅收專項檢查自查的方向與大家進(jìn)行探討；

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收專項檢查自查的方向：

從近幾年我們對房地產(chǎn)行業(yè)檢查的情況來看，房地產(chǎn)行業(yè)存在的涉稅違法問題較為突出，形成的原因一是企業(yè)主觀故意，抱有查得著是你的，查不著是我的的思想，隨著法制的不斷健全，偷稅的成本越來越高，風(fēng)險越來越大，這部分企業(yè)還是需要轉(zhuǎn)變觀念，依法納稅；另外一種是企業(yè)財務(wù)人員對稅收政策理解有誤，那么就應(yīng)該和主管稅收機(jī)關(guān)、稅收管理員多進(jìn)行溝通，交流，稅收管理員有義務(wù)對稅收政策進(jìn)行解釋。下面我就對歷年來在檢查過程中容易出現(xiàn)的問題進(jìn)行慨述：

取得土地使用權(quán)，從事房地產(chǎn)開發(fā)、房地產(chǎn)交易（包括房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、房屋租賃）所涉及：

（12個稅種）

營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、契稅、耕地占用稅、土地增值稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種。

下面就檢查中容易出現(xiàn)問題的稅種逐個說明

（一）房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅

1、檢查應(yīng)稅營業(yè)額的合理性、完整性。

一是有無直接坐支售樓收入不入賬的情況。

二是營業(yè)收入是否包括了各種價外費(fèi)用，各類手續(xù)費(fèi)、管理費(fèi)、獎勵返還收入是否按規(guī)定計入應(yīng)稅收入，整改報告《房地產(chǎn)行業(yè)稅收專項自查提綱》。

三是是否存在低價銷售的行為、有無價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的情況，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售價格是否合理。

四是動遷、拆遷補(bǔ)償?shù)仁鄯啃袨槭欠癜匆?guī)定足額申報納稅。

五是各種換購房地產(chǎn)、以房地產(chǎn)抵債、無償贈與房地產(chǎn)、集資建房、委托建房、中途轉(zhuǎn)讓開發(fā)項目、提供土地或資金共同建造不動產(chǎn)、拆遷補(bǔ)償（安置）等行為是否按規(guī)定足額納稅。

六是以房換地、參建聯(lián)建、合作建房過程中，是否按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。

七是以投資名義轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或不動產(chǎn)所有權(quán)，未與投資方共同承擔(dān)風(fēng)險，并且收取固定利潤或按銷售收入一定比例提成的行為是否按規(guī)定申報納稅。

八是房地產(chǎn)企業(yè)大額往來、長期掛賬的款項是否存在漏計銷售問題。

九是企業(yè)自用（包括經(jīng)營性自用）、分配給股東（股東與企業(yè)是兩個獨立的法人實體）的商品房是否申報納稅。

十是納稅人自建住房銷售給本單位職工，是否按照銷售不動產(chǎn)照章申報納稅。

十一是各種房產(chǎn)出租收入（如開發(fā)商將未售出的房屋、商鋪、車位等出租）是否按規(guī)定申報納稅。

2、檢查應(yīng)稅營業(yè)額的及時性。一是銷售房產(chǎn)預(yù)收款（預(yù)收定金）是否及時申報納稅。二是按分期收款合同約定的時間應(yīng)收取而未收到的銷售款是否及時申報納稅。

（二）房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅

1、檢查應(yīng)稅收入的真實性、完整性。一是確定收入的完整性，重點是各種主營收入、副營收入、營業(yè)外收入（包括各種形式的財政返還在內(nèi)）、投資收益等是否全部按規(guī)定入賬。有無故意壓低售價轉(zhuǎn)移收入的行為；有無將已實現(xiàn)的收入長期掛往來賬或干脆置于賬外而不確認(rèn)收入的情況；對于跨xx房地產(chǎn)開發(fā)項目的已完工出售部分，有無不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入或故意推遲實現(xiàn)工程結(jié)算收入的現(xiàn)象。二是確定收入確認(rèn)的合法性，檢查其開發(fā)產(chǎn)品（包括完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品）的銷售收入、預(yù)售收入、視同銷售收入、預(yù)租收入、代建工程和提供勞務(wù)的收入確認(rèn)以及成本和費(fèi)用的扣除，是否符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔XX〕31號）等有關(guān)規(guī)定。三是確定應(yīng)稅收入與非應(yīng)稅收入的劃分，檢查其有無將應(yīng)稅收入作為非應(yīng)稅收入申報等情況。

第五篇：2015年上半年稅收專項檢查工作情況

2015年上半年稅收專項檢查工作情況

根據(jù)市局2015年稅收專項檢查工作部署和區(qū)局實施方案的安排，我局以整頓規(guī)范稅收秩序，提高納稅人稅法遵從度，保障稅收收入穩(wěn)步增長為目標(biāo)，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查以查促查、以查促管、以查促收、以查促改的職能作用，扎實推進(jìn)專項檢查工作，取得了較好成效。現(xiàn)將上半年稅收專項檢查工作報告如下：

一、稅收專項檢查工作總體情況

（一）指令性檢查項目

汽車4S店我轄區(qū)內(nèi)僅1戶，已檢查完畢。預(yù)計查補(bǔ)收入68000 元，其中增值稅42000元，罰款21000元，滯納金5000元。目前已進(jìn)入審理環(huán)節(jié)。

（二）指導(dǎo)性檢查項目

醫(yī)藥零售行業(yè)，已與市、區(qū)醫(yī)保中心聯(lián)系后取得相關(guān)數(shù)據(jù)，正在進(jìn)行重點檢查。

（三）重點稅源檢查

前半年集中人力對陜西省崔家溝煤礦實施檢查，目前已進(jìn)入審理環(huán)節(jié)，上半年預(yù)計入庫增值稅1500萬元。

（四）其他自選檢查項目

共檢查7戶，已結(jié)案7戶。查補(bǔ)收入12298.72元，其中增值稅4289.35元，罰款7144.68元，滯納金864.69元。

—1—

二、稅收專項檢查工作開展情況

（一）稅收專項檢查工作的組織落實

一是強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)。專項檢查是稅務(wù)稽查的中心工作，為切實加強(qiáng)該項工作，成立了由局長任組長、分管副局長任副組長的專項檢查工作領(lǐng)導(dǎo)小組，盤活和充實人力資源，加強(qiáng)部門和單位之間的協(xié)調(diào)配合，形成和鞏固專項檢查的工作合力。

二是及時布置落實。我局以市局專項檢查文件為指導(dǎo)，結(jié)合印臺區(qū)實際制訂了詳細(xì)的工作計劃和實施方案。指令性檢查項目主要以汽車4S店為主，指導(dǎo)性檢查項目以醫(yī)藥零售為主，并自選煤炭生產(chǎn)經(jīng)銷行業(yè)、礦山物資行業(yè)實施重點檢查。

（二）稅收專項檢查項目的部署執(zhí)行

我局按照專項檢查實施方案的安排，有步驟選取部分重點稅源企業(yè)實施了重點檢查，各項工作正常進(jìn)展。截至目前，對轄區(qū)內(nèi)的汽車4S店銅川市瑞凱達(dá)商貿(mào)有限公司及礦山物資企業(yè)陜西省崔家溝煤礦進(jìn)行了重點檢查。

同時，我局把開展稅收專項檢查與打擊發(fā)票違法犯罪活動、稅收專項整治、重點稅源企業(yè)檢查、專案檢查工作有機(jī)結(jié)合起來，統(tǒng)籌安排，認(rèn)真貫徹“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”“查票必查稅”的工作要求。

三、專項檢查中存在的困難和建議

存在的困難主要有兩個方面。一是熟悉行業(yè)經(jīng)營特點，精通財務(wù)、稅收政策的檢查力量不足，行業(yè)性檢查專業(yè)化的業(yè)務(wù)需求 —2— 和稽查部門的力量不相適應(yīng)的問題突出。二是稽查現(xiàn)代化程度還比較低，電子查帳軟件使用頻率不高，產(chǎn)生了企業(yè)現(xiàn)代化經(jīng)營核算管理模式與相對落后的稽查手段之間矛盾。

針對以上問題，我們的建議有兩點：一是全面實行稅收專項檢查分級分類管理。合理確定各級稽查部門的分級職能，科學(xué)劃分檢查對象類別，突出行業(yè)和稅源檢查重點并兼顧中小企業(yè)，合理配置稽查力量，有的放矢地開展專項檢查和查后分析反饋，提升行業(yè)和稅源專業(yè)化檢查、征管水平；進(jìn)一步規(guī)范檢查執(zhí)法，統(tǒng)一執(zhí)法尺度標(biāo)準(zhǔn)，減少內(nèi)外執(zhí)法干擾；提高以查促管的層級，監(jiān)督整改工作的有效落實；鍛煉稽查專業(yè)人才，培養(yǎng)行業(yè)和稅源檢查的骨干力量，提高稽查隊伍整體辦案水平。二是妥善解決稅收專項檢查需要的稽查力量。稽查力量是否充足和穩(wěn)定，是否有足夠的能力查處涉稅違法行為，是開展稅收專項檢查工作的關(guān)鍵。建議上級局適時研究試點稽查隊伍任期制度，確保稽查隊伍的相對穩(wěn)定和結(jié)構(gòu)的逐步優(yōu)化，并將檢查人員占當(dāng)?shù)囟悇?wù)人員的比例列入稽查工作考核內(nèi)容。同時，要有針對性地提高稽查人員的專業(yè)水平，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，注重復(fù)合型、專業(yè)型人才的選拔培養(yǎng)。大力開展培訓(xùn)工作，重點是要在稅收政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)財會稅收制度以及現(xiàn)代化檢查工具運(yùn)用方面加強(qiáng)培訓(xùn)。

四、下半年工作計劃

（一）集中力量檢查重點稅源

統(tǒng)籌安排時間，合理調(diào)配檢查力量，選取重點稅源戶實施稅

—3— 務(wù)檢查，認(rèn)真履行稽查職責(zé)，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的重要職能作用，提高稽查質(zhì)量和效果，提升稽查能力建設(shè)。

（二）繼續(xù)抓好重點行業(yè)發(fā)票檢查

嚴(yán)肅查處假發(fā)票違法行為，達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)的案件，及時移交公安部門，切實起到專項整治一個行業(yè)，規(guī)范一個行業(yè)發(fā)票管理的目標(biāo)。

（三）進(jìn)一步提高稽查效能

加強(qiáng)同區(qū)地稅局稽查局的協(xié)調(diào)配合，共享檢查信息和檢查結(jié)果，做到聯(lián)合進(jìn)戶執(zhí)法，避免多頭重復(fù)檢查；加強(qiáng)與區(qū)公安分局經(jīng)偵大隊等的協(xié)作，有效形成執(zhí)法合力，提高稽查工作效能。

總之，我們將繼續(xù)按照市局的統(tǒng)一部署，不斷總結(jié)經(jīng)驗，不斷加大力度，整頓和規(guī)范稅收秩序，加強(qiáng)完善稅收征管，做到查處一個企業(yè)，延伸和規(guī)范整個行業(yè)，真抓實干，圓滿完成稅收專項檢查各項工作任務(wù)。

—4—