第一篇：醫藥銷售行業稅收漏洞及原因分析

醫藥銷售行業稅收漏洞及原因分析

一、醫藥行業有獨特的經營特征

（一）醫藥行業是一個市場準入受到嚴格限制的行業。醫藥行業是一個特殊的行業，從事醫藥經營必須有藥品監管部門核發的醫藥許可證，特別是醫藥經營行業下一步推行GSP認證，對醫藥企業的資格有了更加嚴格的要求，管理更加規范。市場準入受到一定限制，稅務機關易于摸清和掌握。

（二）醫藥行業經營環節單一。醫藥經營行為主要是購銷行為，涉及到進、銷、存三大環節，抓住其中任何一個環節，根據進銷存的存貨平衡公式，可以全面掌握企業的經營狀況，從而對其納稅情況進行監管。

（三）銷售價格趨于穩定。目前醫藥行業藥品銷售價格實行國家指導價和市場調節價相結合，一般情況下的藥品銷售價格趨于穩定，同類藥品的進銷差價保持一個穩定幅度，波動不大。

（四）藥品零售企業，購進渠道單一，主要從批發企業購進，且一般就近購進。個體零售企業一般門店經營，基本無專門的庫存倉庫，庫存變動不大，且購進頻繁，每次購進量小。

（五）醫藥行業利潤高。經調查測算，藥品批發環節毛利率為15%左右，零售環節毛利率為35%以上。企業返利即企業之間通過平銷的形式少繳稅款，是醫藥行業低稅負的主要原因，而企業之間的合同協議和資金動態則是找出問題的關鍵。

二、醫藥行業存在稅收漏洞的主要表現

（一）醫藥企業存在隱瞞銷售收入現象。根據調查，河南省某市人均年藥品消費金額為40-50元，按最低計算，全市780萬人全年購藥31200萬元，而2005年2月醫藥企業申報銷售收入15643萬元，相差15000多萬元，說明全市醫藥企業存在大量隱瞞銷售收入行為。

（二）分支機構較多，存在掛靠現象。據調查，國營醫藥企業下屬分支機構較多，部分個體經營者掛靠在其下，名為國營、集體企業，實為個體經營，設置虛假賬簿，偷逃稅款。如某市醫藥公司廣設二級公司、三級公司，無論是獨立核算還是個人承包，都以醫藥公司的名義從事經營，其零售公司所轄的十八個門店中，僅有兩個門店申報交納增值稅，其他十六個門店均未交納過增值稅，二級公司――零售公司賬冊上也未反映十六個門店的任何收入。十六個門店實際上是個人承包經營，他們僅向零售公司每年上交一定數額的承包費、保險費、養老金外，其他均自主經營。大多數醫藥經營者掛靠在醫藥公司或者醫藥批發站門下既不辦理稅務登記，又不申報納稅，長期漏征漏管，稅源管理薄弱。全市醫藥行業辦理稅務登記76戶，占應辦證戶數的47%，納稅申報率只有63%，個體業戶稅務登記率和納稅申報率更低，分別為39%和33%.一些經營者說：“我們從事醫藥經營多年，不知道要接受稅務管理，還要繳納增值稅”.（三）醫藥行業發票管理混亂。醫藥行業存在嚴重違規使用發票問題，如某市醫藥公司多年來使用發票以自印發票為主，公司及所屬機構（含掛靠單位）使用發票均由總公司統一印制，分支機構和個人承包者以300元、120元、60元等不同價格進行購買。正規發票應用不到 1

位、使用不規范。個人購藥消費索取發票意識不強，致使醫藥經營企業存在大量不開發票業務。部分醫藥經營企業還存在使用自印發票、以“提貨單”或“調撥單”等自制內部結算單代替發票使用等現象；普通發票的填開質量差，有的只填寫名稱和總金額，名稱一欄只填寫“藥品”，無具體品名，數量和單價欄空白，很難從普通銷售發票上看出具體商品的銷售價格；隨意開具紅字普通發票，沖減銷售收入。該用票不用票，該開票不開票，以自制或內部結算清單代替發票，零售業戶用票面僅為35%左右；轉借代開發票，舊票重用，涂改票面，大頭小尾開票；領購手續不全，無本購票，管理失控，有的一次領購5本發票，多者達10本以上。在近期一次專項檢查中，初步統計醫藥行業用票戶違章面達100%，違章發票2000多份。

（四）存在帳外經營、有意隱瞞銷售收入等現象。醫藥企業經常出現利用銷售結算方式的不同，遲記收入、隱瞞收入。目前部分醫藥經營企業存在購進藥品不入賬、不申報抵扣進項稅金、銷售收入也不入賬的帳外經營現象。部分醫藥經營企業人為壓低部分商品的銷售價格，少記銷售收入，造成企業賬面反映的毛利率與稅負率偏低。一些醫藥批發站采取收入不開票、收入不記賬及建假帳等手段搞帳外經營或者體外循環，隱匿銷售收入，如在對某醫藥批發站的突擊檢查中，稅務檢查人員意外發現了日銷貨原始記錄，與申報數實際誤差很大。

（五）納稅人會計核算不健全、不規范，不能全面、完整、準確地反映企業或個人民的實際生產經營狀況。一些醫藥生產經營企業財務人員素質不高，會計核算不健全，銷售明細賬不明細、結轉銷售成本無依據；對貨到票未到商品計入“商品采購”科目；購進和銷售大部分采用現金交易，不易控制資金流向等。

（六）稅收管理存在薄弱環節尤其是稅源管理不到位。一段時期以來，“疏于管理、淡化責任”的現象較為存在，一些地方的稅源管理人員長年不更換，造成與納稅人關系逐漸密切，管理經驗或掌握的涉稅情況不少，就是不“外傳”，人員更替交接時“一無所有”或者說沒有多少適用的涉稅資料。

（七）稅款抵扣不嚴。醫藥管理改革后，進貨渠道較多，具有很強的靈活性。作為集中核算機構和增值稅一般納稅人，某市醫藥公司對其下屬分支機構取得的進項稅由公司統一抵扣，對每筆進項業務的日期、品種、數量、用途等缺少應有的了解和監督，進項稅的真實性和合法性難以認證，出現隨意抵扣和蓄意增大進項稅等現象。有的串通廠家改變貨物品種抵扣，有的將一些非應稅項目變更后作進項抵扣，有的甚至憑空抵扣。凡此種種，不一而足。

三、醫藥行業稅收漏洞形成主要原因分析

（一）醫藥經營者對依法納稅缺乏足夠認識。醫藥關乎國計民生，長期以來受國家藥品政策統管較嚴，而在稅收管理上一直沒有納入規范化軌道。從客觀上講，稅法宣傳力度不夠，為數眾多的醫藥經營者對稅法知識了解很少，更不用說如何計算稅款和申報納稅。在他們的思想觀念中普遍存在著“醫藥經營不受稅務管理”、“買賣藥品不納稅”等認識誤區。從主觀上講，為利益牽動，一些納稅人偷逃稅心理作祟，鉆稅收管理空子，借公司統一報帳管理和企業改制之機，采取非法手段偷逃稅款，給

國家帶來損失。

（二）不健全核算難以適應增值稅規范化要求。一方面，醫藥系統下屬分支機構只設立日銷貨清單和月進項稅表，根本沒有總帳、明細帳、銷貨帳、現金帳和庫存帳，帳目殘缺，核算不嚴，基礎管理不牢，在源頭上不能為增值稅核算提供依據。另一方面，名義上為報帳制統一核算，實際上是一種極其松散、極不嚴密的管理形式，它只根據各分支機構每月一次報送的數字抵扣稅款和計算增值稅銷項稅，對實際經營、現金、庫存難以有效控制，據此計算的應繳增值稅可以說很不規范，很不準確，很不嚴肅。因此，醫藥行業的零申報、負申報現象也是自然而然的事情了。

（三）承包經營與增值稅規范化管理相錯位。增值稅條例規定，承包承租人為納稅義務人。目前，醫藥行業普遍推行的承包經營機制扭曲了規范化的增值稅管理：一是承包經營后，合同就成為約束發包和承包行為的主要依據，承包人更多地關心能否履行合同和自身利益，發包人考慮的是如何收取承包費，在他們看來，正常的財務核算并不重要，不過是僅供掌握實際情況和調整承包基數的一種形式，這就使增值稅核算管理失去了重要前提。二是大多數承包合同將稅收包含之內，有悖于稅收政策，不利于增值稅據實征收管理。三是每個承包經營者都是相對獨立的實體，進貨有很大的機動性和選擇性，進什么貨、進多少貨完全取決于自己，進貨不易控管，銷貨無法掌握，必然直接影響增值稅的核算。四是承包期與納稅申報日期不一致，經營者在納稅申報期之前停業、轉包或合同到期，稅務機關不利控管，二者差異容易造成管理漏洞。

（四）廠商聯手逃避稅收管理。隨著醫藥市場的不斷發展壯大，各國對藥品研制的投入也越來越大，新藥、特藥等等名目繁多的藥品不斷面世。各個生產廠家為了搶占市場紛額，采取各種手法，甚至不擇手段，千方百計推銷自己的藥品，導致醫藥市場混亂不堪，藥品營銷過程中的暗箱操作日趨嚴重。為了逃避醫藥監管和國家稅收，廠商聯手，隱瞞收入，既掩蓋了非法收益，又偷逃了國家稅收。

（五）醫藥行業稅收管理滯后。醫藥行業經營形式多樣化，經營渠道復雜化，使稅務管理面臨著新情況、新問題。一些基層國稅人員對醫藥行業的稅收管理認識偏差，認為醫藥經營是公益事業，稅收管理可管可不管，思想上產生了放松管理情緒。一些稅務人員疏于管理，淡化責任，在企業改制和經營形式變化后，不積極探索醫藥行業稅收管理的有效措施，形成了人為性管理漏洞，忽視了重要的稅收增長點。當然，這與承包經營形式下稅收管理辦法不具體、不明確、基層不易操作也有一定關系。醫藥管理改革不完善。相對而言，醫藥管理改革較為滯緩，措施不配套。一是醫藥管理體制不理順。醫藥與衛生職能重疊，政策打架，醫藥市場競爭無序，引發管理混亂，給稅收管理帶來困難。二是稅制不合理。醫藥經營征收增值稅，醫療衛生征收營業稅，對大量既經營醫藥又有衛生診治的業戶如何征稅，標準不好掌握，國稅地稅都管都不管，不僅造成管理權矛盾，也極易發生漏征漏管現象。

（六）醫藥行業個體經營管理偏松。從事醫藥零售業務個體性質納稅人的財務核算不健全，稅款核定數額偏低，稅收負擔率低，僅為0.87%，稅收管理存在薄弱環節。

第二篇：醫藥零售業行業分析

行業概述

近十年來，零售藥店由于其經濟性、便利性及專業性等特點，逐漸成為藥品銷售的主要渠道之一，市場規模從2005年的790億元增長到2013年的2,571億元，年復合增長率達到15.89%，全國零售藥店數量達到432,659家，至2015年行業連鎖化率已上升至45.73%，同比上升6.31PCTS，預計2016年有望達到55%，行業集中度提升進入大踏步時期。行業數據反映出集中度及盈利能力穩健提升。但目前國內的平均連鎖規模僅50家門店規模左右，在“連鎖質量”上還有較大提升空間。目前處方藥的主要銷售渠道還在醫院，藥房發展整體遇到瓶頸，加上房租與人力成本攀升，小型藥房的生存空間有限。從盈利能力來看，隨著集中度的提升，近幾年行業平均毛利率、凈利率、坪效和人效均呈穩健提升態勢，伴隨行業基本面的逐漸向好，醫藥零售行業有望在未來幾年迎來高速成長期。

連鎖擴張成本逐年上升，看好規模大、管理強的連鎖龍頭。從行業專家披露的數據來看，連鎖藥房規模擴張的成本和難度逐年加大，體現在行業平均單店投資額逐年增加，而同店增長率逐年下降明顯，新店盈利周期逐年放緩。我們認為，隨著連鎖化率逐年提升競爭日趨平衡化，以及人力和房租等成本的上升，連鎖擴張的難度逐年加大，未來的競爭更依賴于優秀的門店布局及精細化的門店管理，我們看好規模大、管理強的連鎖龍頭，將有望在藥品零售的紅海市場中脫穎而出。為了提升議價能力和盈利能力，零售藥店開始并購整合之路，已開始呈現出規模化、連鎖化，大型零售連鎖藥店逐步成為行業主導。

行業政策及管理體系

1、近期行業政策

（1）《中共中央國務院關于深化醫藥衛生體制改革的意見》

2009年3月17日，中共中央國務院發布《中共中央國務院關于深化醫藥衛生體制改革的意見》，明確深化醫藥衛生體制改革的總體目標是建立健全覆蓋城鄉居民的基本醫療衛生制度，為群眾提供安全、有效、方便、價廉的醫療衛生服務。未來要建設覆蓋城鄉居民的公共衛生服務體系、醫療服務體系、醫療保障體系、藥品供應保障體系，形成四位一體的基本醫療衛生制度。四大體系相輔相成，配套建設，協調發展。

（2）藥品價格形成機制改革

根據2009年11月23日國家發改委、衛生部、人保部共同頒布的《改革藥品和醫療服務價格形成機制的意見》，我國未來將在合理審核藥品成本的基礎上，根據藥品創新程度，對藥品銷售利潤實行差別控制。允許創新程度較高的藥品在合理期限內保持較高銷售利潤率，促進企業研制開發創新型藥品。

（3）《國務院關于加快培育和發展戰略性新興產業的決定》

2010年10月10日，國務院發布《國務院關于加快培育和發展戰略性新興產業的決定》，明確指出未來將大力發展用于重大疾病防治的生物技術藥物、新型疫苗和診斷試劑、化學藥物、現代中藥等創新藥物大品種，提升生物醫藥產業水平。

（4）《醫學科技發展“十二五”規劃》

2011年10月28日，科技部發布的《醫學科技發展“十二五”規劃》，明確指出“十二五”期間我國醫學科技發展應把握科技前沿領域的發展趨勢，以生物、信息、材料、工程、納米等前沿技術發展為先導，加強多學科的交叉融合，大力推進前沿技術向醫學應用的轉化，努力在國際醫學科技前沿領域占據一席之地，并明確提出“藥物靶向傳遞的納米載體”為納米醫學技術發展重點之一。

（5）《醫藥工業“十二五”發展規劃》

2012年01月19日，工信部發布《醫藥工業“十二五”發展規劃》，明確指出“十二五”期間我國醫藥工業發展應抓住國內外醫藥需求快速增長和全球市場結構調整的重大機遇，落實培育和發展戰略性新興產業的總體要求，大力發展生物技術藥物、化學藥新品種、現代中藥、先進醫療器械、新型藥用輔料包裝材料和制藥設備，加快推進各領域新技術的開發和應用，促進醫藥工業轉型升級和快速發展，并重點發展緩釋、控釋、速釋、靶向、透皮及粘膜給藥等DDS技術。

（6）《“十二五”期間深化醫藥衛生體制改革規劃暨實施方案》

2012年3月14日，國務院發布《“十二五”期間深化醫藥衛生體制改革規劃暨實施方案》，提出“十二五”期間我國政府衛生投入增長幅度高于經常性財政支出增長幅度，政府衛生投入占經常性財政支出的比重逐步提高的要求；明確“十二五”期間我國政府醫藥衛生體制改革投入力度和強度要高于2009年至2011年我國醫藥衛生體制改革投入，這為我國醫藥行業的發展提供了巨大的市場機遇。

（7）《衛生事業發展“十二五”規劃》

2012年10月8日，國務院發布《衛生事業發展“十二五”規劃》，指出衛生事業的發展目標是到2015年，初步建立覆蓋城鄉居民的基本醫療衛生制度，使全體居民人人享有基本醫療保障，人人享有基本公共衛生服務；提出加強自主創新，全面提升生物醫藥企業的創新能力和產品質量管理能力，推動生物技術藥物、化學藥物、中藥、生物醫學工程等新產品和新工藝的開發、產業化和推廣應用。

2、行業法規

3、行業監管機構

我國藥品監管主管部門是國家食品藥品管理總局下設的藥品化妝品監管司，藥品化妝品注冊管理司，總局藥品評價中心，國家對藥品行業采取宏觀調控和行業自律相結合的管理模式。

此外，國家衛生部藥物政策及藥物制度管理司承擔研究建立國家基本藥物制度并組織實施;組織擬訂國家藥物政策和國家基本藥物的法律、法規與規章;組織擬訂、頒布藥品法典;組織國家基本藥物的遴選工作,擬訂和管理國家基本藥物目錄;擬訂國家基本藥物的采購、配送、使用的政策措施;會同有關方面提出國家基本藥物目錄內藥品生產的鼓勵扶持政策,提出國家基本藥物價格政策的建議;負責國家藥物政策的研究和評估;負責組織國家基本藥物制度實施的監測;組織擬訂監督和促進基本藥物合理使用的政策措施,并組織實施;組織擬訂國家基本藥物使用規范和臨床應用指南;組織開展國家基本藥物的循證醫學、藥物經濟學評價與信息化建設;負責基本藥物制度推廣宣傳教育工作。市場容量

2000年以后，醫藥制造業的收入增速長期保持在GDP增速的2倍以上。雖然近兩年，在醫保控費、醫藥招標的背景下，醫藥制造業收入增速持續放緩，但仍為較快水平，國家統 計局公布的2016年1-3月醫藥制造業收入增速依然排在所有行業的前三名。伴隨著人口老 齡化帶來患病人口的增加、慢性病等比例上升帶來患病結構的改變、醫療改革持續釋放的政 策紅利、醫藥行業內部的消費模式升級，我國醫藥行業依然是最具成長性的朝陽產業之一，發展的核心驅動力也并未改變。

行業集中度及競爭情況

我國醫藥行業連鎖藥店經過多年的發展已形成較大規模，截止2015年底，全國零售藥店總數已達到448057家，隨著市場競爭加劇，藥店集中程度不斷升高，2015年藥店連鎖化率己超過45%(但是現在國內藥店的平均連鎖規模仍然較小）。全國藥品零售總額呈穩健增長趨勢。

截止到2015年12月31日，全國注冊執業藥師總數已達257633人，較上年增加91129 人，執業藥師注冊率較2014年增加2.4PCTS，每萬人口注冊執業藥師達1.95人，但相比世 界藥學聯合會標準6.2人還有較大的差距。2015年全國藥店注冊執業藥師配置率僅48.77%，有超過的一半的藥店沒有配備執業藥師，藥師的缺口仍然很大，隨著新版GSP的執行，預計在執業藥師配備上具備優勢的連鎖藥房企業將逐漸擴大優勢。

從全國省級（直轄市）口徑店均服務人口變化情況來看，目前低于全國平均店均服 務人口 3068人/店，可能存在零售藥店過飽和的省市包括山東省（2819人/店），遼寧、吉林 和黑龍江（平均2000人/店），廣東（2005人/店），海南（2293人/店），重慶（2014人/店），四川（1877人/店），云南（2774人/店），內蒙古（2113人/店）。從店均服務人口的變化來看，過飽和趨勢仍然存在，未來國內零售行業市場的發展 方向將逐漸從數量提升向集中度提升轉變。

關鍵性運營指標

坪效

近幾年隨著醫藥分家等政策推動的藥品從醫院市場逐漸分流，全國藥品零售市場規模穩 健增長，并且伴隨著集中度逐步提升，行業坪效呈現穩健增長態勢。

2015年大店日均坪效第一的是國藥集團山西有限公司零售一部，日均坪效為1596元/平方米，較上年提升36%。2015年百強連鎖的日均坪效為69.8元/平方米，最高的是廣西 健民醫藥連鎖有限公司356.15元/平方米，坪效在200元/平方米以上的企業只有5.56%。

人效與人均守備率

近幾年隨著藥店功能化的逐漸提升，以及連鎖化率提升帶來經營效率提升，行業平均人 效及人均守備率（平均每個店員所對應的營業面積）均穩健上升。

2015年日均人效第一名為國藥控股國大藥房深圳一致深圳展銷廳，日均人效為12840 元/人。百強連鎖平均日均人效1462.77元/人，最高的是北京醫保全新大藥房有限責任公司 的9333.19元/人，日均人效在3000元/人以上的企業占比9.48%。

客單價

近三年零售藥店平均客單價提升明顯，2013年為66.67元，2014年為67.17元，2015 年升至72.30元，升幅約7%。

消費占比

隨著連鎖化集中度的提升，全國門店平均會員消費占比提升明顯，2011年占比49.10%，2012 年 52.97。/。，2013 年 53.21。/。，2014 年 56.87。/。，至 2015 年上升至 59.44%。會員銷售占比最高的是黑龍江華辰大藥房連鎖有限公司鐵東分店，占96.5%。在會員銷 售占比前10位藥店中，黑龍江華辰有6家門店入選，占比均在92%以上。百強連鎖的會員 銷售占比為59.44%，占比在60/。?70%區間的企業最多，占31.25%。

毛利率和凈利率

隨著行業集中度提升，近幾年行業平均毛利率和凈利率均呈穩健提升態勢，但是隨著人 力資源等費用成本的上升，行業費用總額占比亦呈上升趨勢(從2011年的20.93%升至2015 年的 22.46%)。

目前行業中毛利率最高的門店是徐州廣濟連鎖廣濟堂藥店，為53.1%;凈利率最高的門 店是吉林大藥房二道連鎖店，為28.2%。百強連鎖平均毛利率為29.63%，最高的是廣州二 天堂大藥房連鎖有限公司，為42%;接近六成企業集中在25%~35%區間。

2015年全國連鎖平均凈利率5.46%，最高的是陜西廣濟堂醫藥集團和蘇州健生源醫藥 連鎖有限公司，均為18%;42.22%的企業凈利率在5%?10%區間。

人力成本

近幾年連鎖藥房行業薪酬總額增幅隨著門店總數的增長放緩而有所下降，員工流失率總 體維持穩定。

2015年人均月薪最高的門店是國藥集團山西有限公司零售一部，平均月薪為8696元;2015年百強連鎖平均月薪為3305元，最高值為7300元。

單店投資額、同店増長率和新店盈利周期

2015年行業平均單店投資額43.04萬元，相比2014年40.81萬元提升5.5%，主要來 源于物業租賃和店面裝修等費用上升。

2015年行業平均同店銷售增長率為12.32%，相比2014年的15.34%下降明顯，主要 由于隨著連鎖化率提升，新開單體藥店尤其是小規模門店數量大幅減少，再結合電商在計生 用品和器械領域的分流，同店增長速度出現放緩。

2015年行業平均新店盈利周期13.68個月，相比前幾年也出現放緩態勢，主要是由于 單店投資額逐漸增長，行業競爭加劇和連鎖化提升后行業規范性逐漸提高（盜刷醫保現象大 幅減少）造成的

商品結構

從2009-2015年行業各主要類別銷售總額貢獻率變化可以看出，總體銷售結構調整不明 顯，僅非處方藥類可能受電商網上銷售沖擊下降近3%的占比份額，醫療器械類、處方藥類、和中藥飲片類的占比均小幅提升，其中中藥飲片提升最為明顯，接近2.8%。

百強連鎖中處方藥銷售占比始終低于行業平均，僅27%左右；但食品保健品類和中藥飲 片類占比顯著高于行業平均占比，約14%，體現出優質的高毛利產品推銷體系。

超級大店的品規優勢

因為陳列面積充裕，大型門店往往是連鎖藥店中商品最全的門店。除商品相對齊全外，更重要的是商品結構適合周邊商圈，同時要密切結合政策、市場變化做出及時調整。

案例：北京醫保全新大藥房安定門店。2015年銷售額13458萬元，同比增長40%;目前新特藥品種在安定門店銷售勢頭良好，2016年1月同比銷售增幅高達50%。安定門店不 僅配備適合周邊商圈的品類，還增加了不少高端的新特藥品種，很多醫院、藥房沒有的品類安定門店都有。特殊品類的極大豐富吸引的不僅是北京顧客，還有許多全國各地的新特藥品 使用人群。

選址

2015年百強單店有76%位于商業區，9.9%處于住宅區，9.3%處于交通樞紐區，5.2% 處于其他區域包括醫院附近等。核心商圈仍是高盈利門店的首選位置。

第三篇：醫藥經銷行業分析

一、行業概念、分類及特點

醫藥流通主要有三個環節：藥品批發環節、藥品零售企業和醫院門診藥房。其中，醫院門診藥房作為特殊的、具有壟斷地位的零售環節，占據了80%以上的藥品零售市場份額。

按照企業規模分類，我國醫藥流通企業大致分為以下兩類：

（1）大型醫藥經銷商和一級經銷商：該類經銷商基本為醫藥流通領域的大型經營企業，其經銷范圍可為區域代理(如華北區)。企業性質分為以下幾種：

①集團企業的子公司：混業經營的大型企業集團具備醫藥行業經營范圍，下設具備獨立法人資質的醫藥經銷企業，而經營區域范圍則受其母公司具體情況決定；如國藥華宏、國藥中北、科園信海等。

②完全獨立經營的經銷商；企業規模較大，是純粹的藥品代理經銷企業，經銷藥品種類繁多、涉及面廣泛，具備多個直接向上游的醫藥生產企業采購渠道和代理資質，下游也與多家醫院、藥房等終端機構建立購銷渠道，如京衛國康。

③同時具備生產與銷售經營資質：具備醫藥行業綜合經營資質的大型企業集團，涉及研發、加工、生產、批發銷售以及零售等眾多功能并設立專項品牌，其經銷業務一般為下設銷售公司，所銷售的產品為自主生產制造的醫藥品。經銷范圍面向全國各區域，并在銷售公司下在各區域設立分公司、銷售網點以及零售點。如雙鶴藥業。

（2）二級醫藥經銷商：該類經銷商為中小企業、不具備直接向醫藥生產企業采購資質，則通過大型醫藥經銷商獲得成品藥，進而向終端市場銷售。

該類經銷商銷售的藥品均為普藥，并受大型經銷商和一級經銷商的約束，所經營的醫藥品種具有嚴格的局限性，二級醫藥經銷商在整個醫藥產業鏈條上是最具備弱勢的群體；自身綜合實力有限，經營范圍僅能輻射部分區域，且下游以藥店和醫療服務機構居多醫院較少。

從流通環節來看，我國醫藥流通業可分為三類企業，一是藥品批發企業，二是藥品零售企業（藥房），三是醫療器械經銷企業。

2011年，我國藥品市場總規模為9078億元，同比增長20.1%。目前，我國醫藥市場主要分為三大終端，并呈現不同的增長特點：

1．醫院：我國藥品銷售第一大終端，2011年醫院藥品市場年銷售藥品規模約為5379億元，增幅19%，全國13000多家公立醫院的藥品銷售量占到了全國醫院藥品銷售總量的92%。但是受到醫院控制藥費過快增長，以及抗菌藥物限用等因素影響，城市高端醫院的藥品采購金額增幅明顯放緩。

2．藥店：我國藥品銷售第二大終端，截至2011年我國藥店總數（包括連鎖門店和單體藥店）為40.92萬家，連鎖經營已成為我國城市城區藥店的主流經營模式，數量上占54%的連鎖藥店零售額占到總體的72%。

3．社區及農村醫療機構：我國藥品的第三大終端，目前全國基層醫療衛生機構90.9萬個，但基本藥物制度實施進展緩慢，且城市大醫院門診定點統籌的實施，社區醫療機構的藥品銷售增幅相對較低

二、行業發展現狀及趨勢

目前，我國共有醫藥流通企業13000多家。其中，具備藥品經營質量管理規范認證的醫藥分銷商超過7000家，但其中80%以上的分銷商為小型區域性分銷商。藥品零售連鎖企業2000余家，下轄門店13萬多家，零售單體藥店25萬多家，零售藥店門店總數達38萬多家。

行業集中度開始提高。藥品百強批發企業銷售額占全國藥品批發銷售總額的70％。連鎖經營發展較快，連鎖企業門店數已占零售門店總數的1/3，百強連鎖企業銷售額占零售企業銷售總額的39％；現代醫藥物流、網上藥店以及第三方醫藥物流等新型藥品流通方式逐步發展，扁平化、少環節、可追蹤、高效率的現代流通模式比重開始提高。

與美國、日本等發達國家相比，我國醫藥流通行業發展體現出企業數量較多，但行業集中度較低的特點。具體來看，美國流通企業數量只有70家左右，日本為130家，都遠少于中國醫藥流通企業數量；但在集中度方面，美國和日本前三大醫藥流通企業市場規模占比分別為97%和72%，而中國前三大流通企業國藥控股、上海醫藥、九州通的規模占比僅為20%。

今后，我國醫藥流通業發展的趨勢為：

行業規模穩步提升。隨著人口結構變化，人均收入的不斷提高，長期病、慢性病的增加，未來國民醫藥支出規模將穩步增加，醫藥消費穩步擴大，將有效的提升醫藥流通行業整體規模。

行業集中度不斷提高。原因在于大型醫藥商業依賴自身規模優勢及兼并收購等手段的不斷擴張，以及國家醫藥產業政策的支持。

醫藥流通企業批零一體化趨勢增強。末來醫藥流通企業將逐步定位于追求精細化管理的物流配送商和批零一體化企業。企業盈利模式從“搬運工”賺取藥品“價差”逐步演變物流增值服務、集成化供應鏈管理等新型模式。行業準入門檻標準提高，一批不規范的企業退出市場，行業集中度提升。醫藥流通渠道的扁平化趨勢是未來發展方向。兩級醫藥物流分銷模式減少醫藥批發企業的批發層次，通過分銷配送中心網絡直接導入市場最后終端。

三、行業面臨的風險分析

（1）行業政策風險。醫藥流通行業經營的是特殊商品——藥品，容易受到國家及地方有關政策的影響，特別是醫療衛生、醫療保障、醫藥流通體制改革的影響。醫療、醫保、藥品供應三大體制的改革將在深層次上改變醫藥流通領域的格局，引發醫藥市場的分化和重組。

（2）市場競爭風險。近年來國家不斷規范行業發展，提高進入行業的門檻，促進行業的重組兼并。但是，行業內仍然存在不規范競爭的風險，如掛靠經營、倒賣稅票、倒賣承兌匯票等非正當競爭行為。隨著以省級政府為主導的藥品招標投標和統一配送的實施，國內一些地區采取地方保護主義政策，致使醫藥市場出現分割局面，這會影響到部分企業在部分區域市場的銷售。

（3）存貨跌價風險。醫藥流通企業的存貨具有周轉快、流量大、品種多等特點。為了保證銷售的正常進行，企業必須保持一定合理數量的存貨。在目前市場競爭日益激烈的情況下，企業為了進一步擴大市場占有率，增加銷售收入，存貨可能不斷增長。企業面臨存貨跌價的風險。

（4）應收賬款發生壞賬風險。目前在我國醫藥銷售企業與生產企業之間、銷售企業與醫院之間以及銷售企業相互之間均存在不同程度的資金拖欠現象，企業的正常資金周轉也會受到這種現象的影響，有可能會對企業的經營業務帶來不利影響。企業在擴大市場過程中，隨著銷售收入增加，應收賬款可能有所增長，因此企業存在應收款項發生壞賬的風險。

（5）藥品質量風險。藥品質量風險是藥品在使用過程中給患者和社會帶來的可能發生的危險，藥品安全涉及藥品生產、銷售、流通以及使用的各個環節，任何一個環節出現問題都將導致藥品安全問題。由于藥品流通企業不是產品的生產商，無法控制藥品的生產質量，流通環節也會出現產品質量事故，故企業在產品采購中或者在銷售中仍可能出現藥品質量問題，這將會給企業的業務經營帶來風險。

第四篇：鐵路運輸行業稅收分析

鐵路運輸行業稅收分析

一、(一)業務流程 貨運業務1

1.整車運輸(1)托運受理

同一張托運單項下的整車貨物，托運人、收貨人、發站、到站和裝卸地點必須相同；一張運單托運的件雜貨，凡不具備同品名、規格、包裝的，應提交物品清單；托運人應對填寫的內容及提交的證明文件的真實性負責，并簽字蓋章。(2)承運驗貨

審核員應對提交的托運單逐項認真審核，包括：品名/件數/重量/體積等是否填寫完整；有關的運輸憑證；特殊的運輸要求等審核完填記承運人記載事項并加蓋公章，將其中一聯交托運人存查；庫管員依據托運單驗貨，單貨對照，確認發貨數量和日期；檢查包裝等是否符合運輸要求。(3)計劃配運

根據運量和時間要求，調度人員編制“貨物分日運輸計劃表”，再根據“出車能力計劃表”，最后編制出“車輛運行計劃表”，下達車隊執行。(4)派車裝貨

調度員填制派車單，交駕駛員裝車；派車三原則：未經檢驗合格的車不派；未經清洗消毒的車不派；擠裝擠卸的地點，未改善前不派。裝車前檢查車輛和貨物；裝車時要求輕拿輕放、大不壓小、重不壓輕、堆碼整齊穩固、標志向外，嚴禁倒放和臥放（鋼瓶等特殊物品除外），嚴禁超載。裝車后做好施封加鎖及裝車登記，填寫“交運物品清單”，與駕駛員辦好交接手續。(5)起票發車

錄單員將貨物托運單及發貨清單錄入電腦；定價員根據貨物性質、包裝條件、數量、體積、運距等情況核算運輸費用；收款員根據運費填制貨票，并收費；調度員填制行車路單，交駕駛員發車(6)運送與途中管理

駕駛員在出車前應檢查車輛技術狀況，從調度員處領取行車路單，確認無誤后發車；途中安全駕駛車輛；注意防火、防盜。(7)運達卸貨交貨

收貨人組織卸車，卸貨時應輕拿輕放，嚴禁扔、拋、拖、翻滾等行為，注意安全作業；卸車后，填記卸車登記本，詳細記錄入庫數量、貨損貨差等情況；收貨人在貨票第四聯上簽收，由駕駛員交回公司；駕駛員填寫行車路單，并帶回交公司留存。(8)運輸統計與結算(9)貨運事故處理

2.零擔運輸(1)貨物發運

貨物發運作業在發站進行，包括托運人的托運作業和承運人的承運作業。托運人是指委托貨物運輸的一方，也稱發貨人，通常是貨主或其代理人。承運人是承擔鐵路運輸 1 鐵路運輸分為三類：整車適于運輸大宗貨物；零擔適于運輸小批量的零星貨物；集裝箱適于運輸精密、貴重、易損的貨物。(2)

(3)

3.(1)

(2)

(3)任務的一方，通常指鐵路車站。承運人接受托運人的委托，代為運輸貨物并承擔某些責任的過程稱為承運。

托運人要求貨物運輸和貨物運輸服務時，填寫鐵路貨物運輸服務訂單。車站對訂單內容進行審核，按訂單所提要求計算各項收費并填寫報價金額，托運人對報價無異議后，車站對零擔貨物，根據貨場能力、運力安排和班列開行日期決定是否承運。鐵路裝車站對訂單審定結果，及時通知托運人。托運人根據鐵路車站接受托運的服務訂單填制貨物運單，并在交運貨物時向車站遞交貨物運單。承運人對貨物運單內托運人填寫的事項進行檢查、填制貨票，在貨物運單領貨憑證物品清單上加蓋車站承運日期戳，填記貨票號。在承運的同時，承運人應將貨票丙聯、物品清單、領貨憑證交給托運人，托運人將領貨憑證及時交給收貨人，收貨人憑領貨憑證聯系到站領取貨物。貨物運輸途中

運輸途中作業指在途經區間和途經車站時進行的貨物常規交接與檢查、列車編組、貨物換裝整理、運輸合同解除或變更、特殊作業及異常處理等。貨物常規交接與檢查是指貨物運輸途中車站人員與列車乘務員或列車乘務員之間在局（分局）規定地點和時間內辦理貨物或貨物的交接檢查工作。貨物換裝整理是指零擔貨物換乘時的轉裝及貨物整理。運輸合同的解除或變更是由于托運人或收貨人的原因，按批向貨物所在的中途站或到站提出變更到站、變更收貨人，也就是變更運輸合同。零擔貨物和拼箱集裝箱貨物在發站裝車前，托運人提出取消托運要求，經承運人同意可以取消托運手續，貨物合同即告解除。特殊作業及運輸阻礙處理，是指對特殊貨物的加水、加冰、加鹽等保護處理和運輸障礙的處理。貨物到達

貨物到達作業在到站或鐵路專用線進行。到達作業包括：收貨人向作為承運人的到達站查詢、繳費、領貨、接收貨物運單，與到站共同完成交付手續；到達站作為承運人向收貨人發出貨物催領通知，接受貨物查詢、收費、交貨、交單，與收貨人共同完成貨物交付手續。

集裝箱運輸 托運受理

托運人向車站提出貨物運輸申請，填寫貨物運單和運單副本，車站接到貨物運單后，應審核整車貨物的申請是否有批準的月度、旬度貨物運輸計劃和日要車計劃，檢查貨物運單上各項內容的填寫是否正確。進行集裝箱貨物集配計劃

受理車站的集配貨運員根據掌握的全部受理運單的到站去向和數量，本站可用空箱和待交箱數量，待裝車、待裝箱和殘存箱的方向和數量以及站外集散站的集裝箱等資料，做出集配計劃。集配計劃完成后，及時通知托運人和承運貨運員，以便托運人安排車輛組織進貨、貨運員做好承運準備工作。貨物裝箱

分為整箱貨裝箱和拼箱裝箱。整箱貨的裝箱可在站內完成，也可在站外完成。若在站內裝箱，托運人按車站指定的送貨日期將貨物運至車站，外勤貨運員指定撥配空箱，由托運人自己組織裝箱，裝箱完畢后施封；若在站外裝箱，一般先由托運人根據車站指定的取箱日期將空箱運到本單位組織裝箱，并在施封后將重箱送到車站。無論在何處裝箱，托運人接到外勤貨運員撥配的空箱后，一定要檢查集裝箱是否有破損、裝置是否完好。箱內貨物的數量和質量由托運人負責，因此，施封必須由托運人自己進行，承運人不得接受代為施封的委托。拼箱貨是將若干個不同發貨人的貨物托運到同一鐵路到站的(4)

(5)(6)

(7)零擔貨物裝箱運輸。目前有鐵路拼箱和集散站拼箱兩種作業形式。承運

托運人在指定日期將集裝箱貨物送至車站指定的地點，發送貨運員在接受集裝箱貨物時必須對由發貨人裝載的集裝箱貨物逐箱進行檢查，符合運輸要求的才能接受承運。接受集裝箱貨物后，車站在貨物運單上加蓋站名、承運日期戳記，即為承運。鐵路向托運人核收運費。裝車運輸

裝車作業裝車貨運員在接到集配計劃后到站確定裝車順序，并按要求裝車。國際鐵路聯運貨物在國境站的交接

國際鐵路聯運集裝箱貨物在國境站的交接程序如下：

第一步，國境站接到國內前方站的列車到達預報后，立即通知國際聯運交接所，做好交接的準備工作。第二步，列車進站后由鐵路會同海關接車，海關負責對列車監管和檢查。未經海關許可，列車不準移動、解體或調離，車上人員亦不得離開。鐵路負責將隨車代交的票據送至交接所。第三步，交接所內各單位各司其職，協同完成貨物的出境手續。第四步，相鄰兩國國境站辦理貨物、車輛、單證的交接手續并簽署交接證件。到達交付

交貨時，交箱的貨運員在接到轉來的卸貨卡片和有關單據后，認真做好與車號、封號、標簽的核對工作，核對無誤后通知裝卸工組交貨。集裝箱貨物運抵到站后，到站應不遲于集裝箱卸車后的次日用電話等方式向收貨人發出催領通知，通知完畢后，貨運員在貨票上記載通知的時間和方法。但到站的催領通知僅是通知收貨人收貨的輔助手段。貨物承運后，托運人應將領貨憑證及時寄交收貨人，收貨人應主動向到站聯系領取貨物，這是到貨通知的主要手段。收貨人在到站領取貨物時，須出示本人的身份證明和領貨憑證。到站核對無誤后向收貨人交付貨物。收貨人在貨票上蓋章或簽字，到站將收貨人的身份證明文件號碼記載在貨票上。對到達的貨物，收貨人有義務及時將貨物搬出，鐵路有義務提供一定的免費。留置期限，以便收貨人安排搬運工具、辦理倉儲手續等。留置期限一般為兩天，超過這個期限，收貨人應向鐵路支付延期使用費和貨物暫存費。若貨物在站內掏箱，收貨人應于領取的當日內掏完；在站外掏箱時，收貨人應于領取的次日內將該空箱送回。

(二)客運業務

(1)客運站流線管理

在客運站內，由于旅客、行包、車輛的集散活動，產生一定的流動過程和流動路線，成為流線。它是客運站站房總體布局、旅客和行包運輸工作組織的主要依據。客運站的流線從流動方向上可分為進站和出站兩大流線，而從流線性質上又可分為旅客流線、行包流線和車輛流線。(2)售票

售票處是客運站重點工作部門，只有通過售票才能將眾多的旅客按車次、方向有計劃地組織起來，納入車站旅客運送計劃。車站售票范圍較全面，以發售當日客票為主，并辦理電話訂票、送票和預售客票。售票窗口開設的數量及位置，應根據客運量大小來決定，在城市人口集中的繁華地區，或交通便利的地方可設立市內售票所或代售點等。(3)旅客乘降

旅客上車前檢票，應在檢票口的明顯處設置列車車次、去向和開車時間指示牌。檢票時，在站臺入口處要組織好客流，并確認客票日期、車次、到站是否正確，以防旅客誤乘和無票乘車。車站按到站、始發以及中轉正確統計乘車人數。按到站順序填寫“乘車人數通知單”，在開車前交列車長。旅客下車組織，應在列車到達前及時將到達列車的接車線路、站臺和到達時刻通報客運服務人員及迎接旅客者，清除出站通路上的障礙物。旅客下車后，使之在站臺上停留時間最短，并按指定通路出站。檢票員按客票中轉方向、到站正確統計下車人數，交客運計劃室。(4)行包運輸

客運站的行包運輸工作分為發送作業、到達作業和中轉作業。

行包發送作業包括承運、保管、裝車作業。承運是鐵路承擔運輸責任的開始，行包的品至發送倉庫貨位。倉庫保管應建立責任制，貨票對照的班組交接制度，防止丟失及混亂，應特別注意防火、防濕、防盜、防爆，保證行包的安全。車站對行包裝運數量應于前一日上報分局客調，由客調平衡后，再按車次編制下達客運站和區段的行包裝運計劃，各站按 裝運計劃及列車預報組織裝車。

行包到達作業包括卸車、保管、交付作業。行李員于列車到達前應了解行李預報情況，組織勞動力至車站站臺。列車到達后，檢查清點運輸報單總數與交接證相符后，按票卸車。行包入庫后，業務量小的車站可按倉庫具體情況堆放，業務量大的車站可采用不同形式堆放。交付是行包運輸的結束，應建立交付制度，防止交付錯誤。辦理交付行李員應按票核對行包的貨簽、號碼、發到站、姓名、品名、件數，相符后加蓋交付戳記，并將行包交付旅客及收貨人。

二、主要涉及的稅種

1.增值稅：按稅法規定計算的應稅勞務收入為基礎計算銷項稅額，在扣除當期允許抵扣的進項稅額后，差額部分為應交增值稅。

2.營業稅：以全部運營收入，即全部價款和價外費用為營業額，依3%的稅率計算繳納營業稅。納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的動輸費用后的余額計算繳納營業稅。但扣除項目取得的憑證需符合法律、行政法規或國院務稅務主管部門的有關規定。3.資源稅：按相關規定計征。

4.企業所得稅：按應納稅所得額計征。

5.個人所得稅：企業、經濟組織和個體工商戶支付給員工的工資、薪金以及支付給為其提供勞務的個人的報酬應依法代扣代繳個人所得稅，具體扣繳規定詳見個人所得稅納稅指引。

6.城建稅：以實際繳納的營業稅稅額為依據計算繳納，城區的適用稅率為7%；鎮區的適用稅率為5%；納稅人所在地不在市區、縣城、鎮的，稅率為1%。

7.印花稅：運輸費用按稅率0.5‰；按實收資本和資本公積合計金額按稅率0.5‰；按其他營業賬簿數量，每本繳納5元。8.土地使用稅：以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，按照土地所在地稅務機關確定的適用稅額計算征收。

9.土地增值稅：按相關規定計征。

10.房產稅：房產稅以房產原值為計稅依據，自有自用房產每年按房產原值減除30%后的余值依1.2%稅率計算繳納；出租房則以租金為計稅依據，稅率為12%。11.教育費附加：以實際繳納的營業稅稅額為依據計算繳納，征收率為3%；地方教育附加，以實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅稅額為計征依據，按1%征收。12.地方教育費：按相關規定計征。

三、納稅環節

增值稅、營業稅、資源稅、城市維護建設稅、印花稅等屬于流轉稅，在生產、經營和服務收入環節征收；企業所得稅、個人所得稅屬于所得稅，在分配環節納稅；房產稅屬于財產稅，納稅人在將原有房產、自建房屋用于生產經營，購置新商品房、存量房以及出租出借房產時都要繳納房產稅；土地使用稅屬于行為稅，納稅人從取得土地使用權合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮土地使用稅。以下對幾個稅種的納稅環節進行詳細說明：

1.增值稅：交通運輸業銷售應稅勞務，納稅時間為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據的當天。

22.營業稅：營業稅納稅人發生繳納營業稅行為應履行納稅義務的時間。一般為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。交通運輸業營業稅的計稅依據為納稅人提供應稅勞務向對方收取的全部價款和價外費用。中央鐵路運營業務的營業額包括以下各項收入：旅客票價收入；行李運費收入；包裹運費收入；郵運運費收入；貨物運費收入；客運其他收入；貨運其他收入；客貨運費服務收入；鐵路運營臨管線收入；保價收入；鐵路建設基金收入；鐵路關聯收入。

3.城建稅、教育費附加、堤防稅、地方教育費附加、是根據繳納增值稅或營業稅的基礎征收的，城市維護建設稅、教育費附加的納稅環節，實際就是納稅人繳納“三稅”的環節。納稅人只要發生“三稅”的納稅義務，就要在同樣的環節，分別計算繳納城市維護建設稅和教育費附加。

四、稅務管理的關鍵控制點

稅務管理從狹義上講是稅務機關依據國家稅收政策法規所進行的稅款征收活動，從廣義的角度來說是國家及其稅務機關，依據客觀經濟規律和稅收分配特點，對稅收分配的全過程進行決策、計劃、組織、監督和協調，以保證稅收職能得以實現的一種管理活動。各級稅務機關應根據國家稅務總局《大企業稅收風險管理指引（試行）的精神和內容，幫助企業做好稅務風險控制，關注企業重大經營決策、重要經營活動和重點業務流程中的制度性和決策性風險。

企業方面，應設計內部涉稅風險控制制度，全面考慮并將稅務戰略作為企業整體發展戰略的一部分，將稅務戰略的選擇和稅務計劃的確定提高到戰略高度；找出業務流程的控制點，針對稅收影響突出、發生頻率高的關鍵控制點提出相應的整改措施。

根據不同的稅種劃分，鐵路運輸業的稅務管理關鍵控制點如下：

(一)增值稅：

1.通過增值稅納稅核算，把握企業利潤的主要來源，從而判斷企業主要風險。從企業的增值稅納稅得出企業應稅勞務在企業實現的增值，應稅勞務的增值直接產生企業的毛利潤。2.從增值稅納稅進項審查企業采購付款內部控制是否健全完善，存貨、應付賬款等賬項是否正確反映會計法規規定的不得抵扣的具體內容。

3.從增值稅納稅銷項申報審查企業銷售收款內部控制是否規范，收入、應收賬款等賬項是否真實以及是否完整反映了企業銷售開具發票、確認收入、應收賬款的增加。(二)營業稅：

1.營業稅計算：稅務主管對收入數據分類是否合理、適用稅率是否正確、在申報表中是否 2 2013年12月4日，國務院常務會決定，自2014年1月1日起，將“營改增”試點擴圍至鐵路運輸和郵政業。12月13日，財政部、國家稅務總局下發《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》，結合交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點運行中反映的問題，對“營改增”試點政策進行了完善。北京、天津、山西等試點對鐵路運輸業停征營業稅。正確填列進行審核，確認無誤后簽字。2.營業稅申報：由財務主管對申報表進行最終審核確認后再上報稅務機關，保證上報稅務機關日期在征期結束前。(三)企業所得稅：

1.分公司填報納稅申報表：稅務主管對本區進行橫向以及縱向比較分析，以防范異常事項導致的稅務風險。分公司按年報上報的時間要求上報。2.集團公司審核分公司的申報數據：對分公司進行橫向以及縱向比較分析，以便發現問題。審核從財務報表過入申報表及附表的數據是否正確；重點審核納稅調整事項是否正確、充分；是否建立了備查賬簿，以及備查賬簿統計計算數據是否正確。3.編制匯算清繳計算表：由年報決算主管和稅務管理主觀對匯算清繳計算表進行審核并確認簽字。

4.編制所得稅會計分錄，審核后記賬。(四)個人所得稅：

1.編制個人所得稅計算表：由財務主管審核表格公式和數據關系。2.計算個人所得稅：人力資源主管審核工資薪金以及其他類型收入數據錄入是否準確、是否采用了正確的計算表格，以及收入數據的歸集是否全面，并簽字確認。3.申報稅款：稅務主管人員對申報表審核確認。(五)印花稅： 1.合同管理：所有簽署的合同必須報財務部備案，財務部合同管理人員及時登記合同臺賬，并定期與會簽記錄核對；稅務管理人員定期對合同臺賬的準確性進行抽查驗證，主要核對合同的分類是否準確。

2.日常計算：稅務管理人員對印花稅計算表進行審核。

3.日常申報：財務主管負責審核合同金額填列是否準確，以及稅率是否使用正確，之后再進行申報貼花。

4.印花稅年末匯算：稅務管理人員對全年匯總的印花稅計算表進行審核確認。5.印花稅申報：財務主管負責審核申報表填列是否準確，在其簽字確認后向稅務機關申報。

(六)土地使用稅：

1.土地面積相關信息統計與更新：固定資產會計應將與土地面積相關的變動情況按月匯總報稅務管理人員審閱；稅務管理人員定期檢查土地信息臺賬；土地管理部門和財務部門應定期核對臺賬信息是否一致，并由雙方主管簽字確認。2.土地使用稅的計算：稅務管理人員負責審核對上述規定稅額是否符合當地的法規、土地面積是否與臺賬一致以及數據的準確性。

3.土地使用稅的申報：財務主管人員對申報表審核確認。(七)房產稅：

1.房產相關信息統計與更新：固定資產會計應將與房產相關的固定資產卡片信息變動情況按月匯總報稅務管理人員審閱；稅務管理人員定期檢查房產信息臺賬；房產管理部門和財務部門應定期核對臺賬信息是否一致，并由雙方主管簽字確認。2.房產稅的計算和申報：收入會計對房產稅工作底稿的房租收入簽字確認；稅務管理人員負責核對房產稅工作底稿其他相關數據的準確性。

五、賬務處理3(一)大秦鐵路

1.公司信息

2.稅項

根據財政部、國家稅務總局 2013 年12 月發布的《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2013]106 號)，自2014 年1 月1 日起在全國范圍內開展鐵路運輸和郵政業營業稅改增值稅試點。自2014 年1 月1 日起，本集團鐵路運輸服務收入適用增值稅，稅率為11%；鐵路物流輔助服務收入和鐵路運輸作業服務收入適用增值稅，稅率為6%；國際運輸服務適用增值稅零稅率，向境外單位提供物流輔助服務(倉儲服務除外)免征增值稅。3.應交稅費

4.營業稅及附加

信息均摘自上市公司2013年年報 注 1：根據國家稅務總局公告2011 年第52 號《國家稅務總局關于鐵路運輸企業之間合作完成運輸業務有關營業稅問題的公告》，合資鐵路運輸公司、股改鐵路運輸企業和其他鐵路運輸企業相互之間合作完成運輸業務，承運人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他合作運輸方的運輸費用后的余額為營業額，以《鐵路運輸企業提供服務清算票據》為營業額扣除憑證，計算繳納營業稅。本集團自2012 年1 月1 日起按照上述文件規定計算并繳納營業稅。5.印花稅

6.所得稅費用

(二)廣深鐵路

1.公司信息

2.稅項

3.稅收優惠及批文

4.應交稅費

5.所得稅費用

(三)鐵龍物流

1.公司信息

2.稅項

3.稅收優惠及批文

根據《中華人民共和國企業所得稅法》的有關規定，公司沙鲅鐵路擴能改造項目屬于從事國家重點扶持的公共基礎設施項目，其投資經營所得屬于免征和減征企業所得稅范疇。2010年經稅務機關審核批準，對新增投資的經營所得自2009起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。4.應交稅費

5.營業稅金及附加

6.所得稅費用

第五篇：醫藥營銷行業分析

就業—人生的必經之路

時間轉瞬即逝，我們即將要面臨就業問題。在就業之前必須要要對自己和所學專業的就業情況進行了解，才能在擇業時選擇適合自己發展的好工作。對自己能力的了解，對專業就業形勢的了解和對自己要投簡歷的公司的了解，都能對我們以后找工作起到很好的作用。以下是我對我們專業就業情況的一些了解。

即將面臨畢業的我們心里都有些擔心，擔心找不到工作。畢竟我們聽到太多“畢業就失業”的話以及對一些大學生的評價“高不成低不就”。所以我們要認清現在的就業形勢。現在大學生就業難主要體現在：一是我國在疏通渠道和就業服務上有明顯不足，民營企業、邊遠地區有很大需要，但因為尚未形成全國性的就業市場，大學生異地求職，信息不暢，成本太高。而且大學生大多選擇在發達地區、高薪部門就業，愿到欠發達地區工作的較少。二是大學生的預期收入與用人單位提供的工資之間存在匹配上的困難，工資低了的企業就不愿去。所以我們要認清就業形勢，理性地看待目前的就業形勢，把握社會發展的趨勢。不要由于許多部門和媒體過分的渲染就業形勢的嚴峻性，就導致我們就業信心不足，我們要調整好自己的心態，全面冷靜地分析自己和社會，不斷地充實自己，認真把握每次就業機會。另外要全面提高個人素質，提高就業競爭力。只有抓住社會實踐的機會不斷提高個人能力和專業素質。才能在激烈的競爭中獲勝。還有要樹立正確的擇業觀和就業觀，改變非大城市不去、非高薪不干的就業想法，特別是在我們找實習工作的時候。實習我們是為了鍛煉自己，積累經驗而不是工資。

而對我們在醫學院學市場營銷專業的學生來講，與其他學校的學生相比我們的專業知識較差，但我們又比他們多學些醫學方面的知識。另一方面我們與學醫學藥的學生比我們醫學知識又弱。但總體上來講我們在醫藥營銷這個行業里我們還是占據了一定的有利位置。首先醫藥營銷就業前景較好。從全國來看醫藥營銷的畢業生數量相對較少，而隨著人們對醫藥服務要求的越來越高，國內外醫藥企業競爭的日益加劇，對醫藥人才的需求每年成倍增長，醫藥營銷專業技能型人才嚴重缺乏，供不應求。從國家依法管理醫藥行業而言，凡對從事醫藥行業部門研制、生產、運輸、廣告、銷售、使用、價格等環節工作，國家實行嚴格的準入制，從業人員必需經醫藥院校學習或培訓。而我們專業可以在校報考醫藥購銷員中級證書。而且目前，我國正在積極推進城鎮和農村醫療衛生體制改革、醫療保險制度改革和醫藥流通領域管理體制的改革。隨著改革步伐的不斷深入，要徹底解決廣大的老百姓缺醫少藥的問題，醫藥產業必將有一個質的飛躍，該行業的從業機會將更多。另一方面我們就業范圍較廣:醫藥生產企業和醫藥公司或者是其他行業的營銷工作于營銷管理工作。

雖然現在醫藥營銷就業前景較好，但最近由于國家對藥價虛高的關注和國家為了解決人民醫療衛生問題，以及傳言可能會取締醫藥代表這個職業。在以后或許醫藥代表的工作不好找。但至少在現在醫藥代表的工作還是需求較大，對我們找實習以及畢業后的工作還是好找的。

就我自身而言，我不是太喜歡營銷這類工作，但是我學的是這些知識，我還是會進入這個行業。一方面學以致用另一方面在營銷行業里我能使自己得到更多的鍛煉便于以后進入其他行業。當然如果我在營銷中能得到成就感并且這個工作適合自己，那我還是會繼續在這個行業里加油。做醫藥代表主要是針對醫療機構，以及醫藥公司和藥店等，而在醫療機構里我們能接觸到各類人，那些人或許是我們以后的工作的資源。就我所了解大多同學們選擇就業，其中有想做人力資源師、行政助理、會計等，但很大一部分還是選擇進入醫藥行業挑戰鍛煉自己。

雖然對于大學生來說，確認從事的職業有重要意義，因為工作一段時間后，改變職業會比較困難，到更好的公司做相同的職業容易很多。但對我們這個專業來說其實要轉行相對是比較容易，畢竟我們學的知識面比較廣。所以我們要嘗試不同的工作以找出適合自己的工作。確定目前準備就業的行業后，我們就要決定進入什么樣的公司，大企業還是小企業。就業的地點，一線城市還是二三線城市或者西部地區。以及期望收入等。對我來說，醫藥代表就是我選擇的職業。外企是我想進入的企業，他們的企業文化與薪酬都是我所期望的，即使在畢業后我不能進入，我也會努力提升自己爭取進入。一線城市雖然薪酬較高，相對的那里的生活水平高，工作壓力大。我希望自己能留在成都，生活比較習慣，工作壓力也相對較小。至于工資，實習時能夠我生活就可以了，正式工作后在生活之余能有兩三千的結余。

在這大三下的時候要考研、考公務員的同學也在加油了。現在在我們面前的除了就業外，我們還可以考研，考公務員、創業、自由從業。對營銷來說，考研并不適合，實踐更重要。而考公務員，創業，自由從業又需要各種條件----人脈，資金等。對大多數同學來說只有就業才是最合適的選擇，我也是其中之一。對于醫學專業的學生他們實習是在學校安排的地方，或許以后工作就是在實習的地方。而我們就需要自己找實習單位即工作的公司。

我們學校雖然有安排職業規劃以及就業指導課，但都是限選課。我認為可以將其定為必修課，讓我們在找工作時不再迷茫。在大學期間學校能夠安排每個專業的每個學生去相應的公司見習，習慣工作，面臨工作時就不會覺得茫然。在大三時的就業指導課上可以安排學生進行模擬面試，不管是個人面試還是群體面試。在以后找工作的面試中會更具優勢。

總之，就業對每個大學生來說都是很重要的。我們要提早認識社會及專業就業形勢，認清自己，針對自己的不足不斷充實自己以適應社會的需要。要有自己的就業目標并為之努力、