第一篇：營改增對地方財政的影響

西南財經大學

Southwestern University of Finance and Economics

“營改增”對地方財政收入的影響

學生姓名：王玲莉所在學院：財政稅務學院專業：財政學學號21302020301

2“營改增”對地方財政收入的影響

王玲莉

（西南財經大學財稅學院，四川 成都 610000）

【內容摘要】在經過一年多的試點運行之后，2013年8月1日“營改增”在全國范圍內對“1+7”行業全面推開，“營改增”對財政收入，尤其是地方財政收入有何積極影響，有必要正確認識。本文就此進行了深入分析，首先對“營改增”的政治背景及含義作了介紹；然后，從各個方面具體分析了“營改增”對地方財政收入的影響；最后，提出了地方政府對“營改增”的對策建議。

【關鍵詞】“營改增” ； 地方政府 ；財政收入

一、“營改增”的政治背景與含義

稅收是我國財政收入的主要來源，也是我國政府通過財政政策實施宏觀調控的重要手段。稅收按照征收對象大致分為五類：流轉稅、所得稅、財產和行為稅、資源稅、特定目的稅。增值稅和營業稅都屬于流轉稅，2012年在全部稅收收入中占比為26.3%和15.7%，分別為第一和第三大稅種。營業稅由地稅局征收，增值稅則屬于國稅，由國稅局征收。所謂的“營改增”指的就是把營業稅改為增值稅。

隨著我國經濟市場化和國際化程度日益提高，新的經濟形態不斷涌現，貨物和勞務的界限日趨模糊，對服務業征收營業稅的負面效應日益突出。主要有一下幾個方面：

1、服務業稅負較高。服務業除了交通運輸業、郵電通信業和文化體育業的營業稅稅率為3%以外，其余服務業的稅率為5%，部分娛樂業稅率高達20%。相比制造業，服務業稅負明顯偏高，制約了服務業的發展。

2、存在重復征稅，不利于專業化分工。服務業按照營業額繳稅，但是提供勞務也需要消耗其它貨物和勞務，這部分消耗實際上伊寧繳納了增值稅或營業稅，因此存在重復計稅問題。

因此，“營改增”是發展服務業，激活市場的必然之路。作為地方財政主要收入的營業稅改為增值稅后，對地方財政收入會后哪些影響，下面就此作具體分析。

二、“營改增”對地方財政收入的影響

（一）短期不利影響

1、試點企業納稅收入下降。“營改增”目前采取的是原營業稅收入改為增值稅后仍劃歸地方的過渡辦法，看似不會對地方財政收入構成影響。但“營改增”鼓勵更多企業專業化經營，細化產業分工，理性的納稅人會出于企業利益最大化的考慮而改變企業組織結構，從而形成更多抵扣項目，減少繳納增值稅，從而減少地方政府收入。

2、下游企業增值稅收入下降。下游工業企業在“營改增”后，購進試點服務可獲得較以前更多的進項稅抵扣，因而會減少繳納的增值稅，相應減少地方財政收入。根據統計，試點地區95% 左右的企業實現減稅或稅負不變，2012年全部試點地區全年減稅426.3 億元，其中，試點納稅人減稅189.1 億元，原增值稅一般納稅人購進試點服務減稅237.2 億元。

3、城建稅等其他稅費收入下降。城市維護建設稅和教育費附加作為流轉稅的附稅，其收入也會相應降低。測算顯示，2013 年8 月1 日起試點行業全國推開后，預計全年減收規模為1200 多億元，全部完成后全年預計減稅約兩三千億元，那么相應城建稅等附加稅就要減少100—300 億元。城建稅等附加稅費作為地方稅，完全納入地方預算，收入的減少將

對地方財政產生較大的影響。

4、“營改增”后地方稅收失去主體稅種，將造成地稅隨主體稅種附征的稅收難以控管的局面。營業稅、企業所得稅和個人所得稅是當前地稅收入中的三大主體稅種，也是地稅收入增長的主力軍。“營改增”擴圍后，地稅收入中營業稅將全部或大部分喪失，企業所得稅因新增企業隨著“營改增” 變為國稅征管而失去新的增長空間。同時,隨著主體稅種的征收權轉移,而隨主體稅種附征的個人所得稅和附加、基金都將面臨流失的風險，組織收入的難度將進一步加大。

5、財政補貼支出壓力加大。試點過程中，對稅負增加的企業，大部分地方政府采取由地方財政設立專項資金、給予財政補貼的做法，這有利于緩解和消化改革增加的稅負，順利推進改革試點。但財政補貼加重了財政負擔，會進一步增加財政支出，從而形成減稅和增支兩方面壓力。

6、加大地區間發展差距。“營改增”對地方財政收入的影響程度，與改革范圍、不同地區的服務業發展水平和結構，以及地方經濟發展水平和財政承擔能力密切相關。例如，發達地區通常服務業較為發達，從近期來看地方財政減收規模較大，但發達地區財政承擔能力較強，補貼能力較強，服務業發展潛力大，未來將成為服務提供者和產生增值稅銷項額的一方。因此，從遠期看，“營改增”將給發達地區注入更強勁動力。而欠發達地區對財政減收的承擔能力相對較弱，改革后通過服務業發展來增加稅收收入的潛力也較弱，“營改增” 對地方財政的壓力更大，這也是在“營改增”初期部分欠發達地區對試點意愿不強的原因之一。因此，“營改增”在全國范圍的推廣，需要著重考慮欠發達地區地方財政減收問題。

（二）長期有利影響

1、實施結構性減稅，進行宏觀稅負的結構性轉換，是未來我國稅制改革的基本方向。“營改增”的減稅效應，可以為其他稅種的增稅提供空間，即在降低一般性稅種的稅收負擔的同時，在環境稅、資源稅等綠色稅種上進行增稅，地方財政也將能夠從這些稅種上增加收入來彌補“營改增”的減收。

2、“營改增”在完善稅制、減輕企業稅負、消除重復征稅、促進社會專業化分工和三次產業融合等方面發揮積極效應，又是涵養稅源的重要途徑和手段，可為未來的財政收入增 長奠定基礎。這不僅能夠彌補“營改增”短期結構性減稅的財政損失，長期則是對我國稅收產生正增長效應。

3、，“營改增”后還可以通過服務業的大力發展，調整產業結構，減少財政收入隨工業經濟的波動性，增強地方財政收入的穩定性。由于“營改增”試點行業術語生產性服務范疇，在整個產業鏈條中處于中游位置，抵扣鏈條打通后，使上下游行業均可受益，將推動二三產業融合發展，帶動試點行業及上下游企業互相作用、共同發展，促進各類投資和生產要素向現代服務業聚集，對服務業發展將產生政策引導和結構優化的作用。

三、“營改增”的應對及建議

(一)地方政府要充分利用經濟稅收杠桿，促進地方經濟快速健康穩定發展

營業稅改征增值稅的意義在于消除和減少重復征稅，目的是發展經濟。經濟發展后，稅收總量增加了，最后才是收入如何分配的問題，發展地方經濟才是解決地方財政困難的根本出路。因此，各級地方政府必須以科學發展觀為指導，加大招商引資力度，做大做強地方經濟，特別是更加注重第三產業中的現代服務業的發展。

1、加快服務業建設。加快推進商貿服務、餐飲娛樂等傳統服務業上檔升級，實現傳統服務業的高端化、高質化;加快構筑結構合理、功能完備、特色鮮明的現代服務業體系，加

大高新技術開發區的建設，加速聚集金融保險、現代物流、房地產業、文化旅游、企業總部、會展中心等現代服務業，迅速膨脹服務業總量;積極培育社區服務、養老服務、電子信息、中介服務等新興服務業，努力打造服務業發展新高地。

2、發展先進制造業。堅定不移地走新型工業化道路，大力發展高端、高質、高效的先進制造業。積極培育新能源、新材料、節能環保等戰略性新興產業。大力發展高新技術產業，逐年提升高新技術產業產值在規模以上工業產值中的比重。完善園區產業規劃，優化園區空間布局，提升園區發展的質量和效益。

3、積極推動三次產業融合。統籌三次產業在城市經濟中的合理占比，推動三次產業相合共融、協調發展。大力發展城市農業和休閑觀光農業，帶動形成生態文化旅游業;依托農業龍頭企業做強農產品精深加工鏈條，引導第一產業向著“接二連三 ”、“跨二進三 ”轉變。引導大型工業企業將倉儲、包裝、配送等三產業務有效剝離，使內部服務資源走上專業化、社會化、市場化發展的軌道。

(二)稅務部門充分發揮職能作用，提高稅收征管水平

1、做好稅制改革數據分析測算。分析預期影響，提交地方政府，做好參謀助手。推行后，加強政策的宣傳和培訓，幫助企業充分理解政策，同時綜合考慮試點行業和企業的不同情況，積極研究并建議制定有針對性的扶持措施，以利于改革平穩過渡和順利實施。

2、做好營改增企業稅收政策咨詢。納稅人可能在實際經營中會覺得稅負并未如預期下降，會產生對政策的懷疑。稅務部門應做好政策的宣傳與解釋，促使企業嚴格遵守稅法，購進貨物時取得抵扣發票，以期降低經營成本。

3、加強相關部門的信息共享。加強稅務、銀行、工商、海關等部門的聯系和溝通，建立聯席會議制度，建立起信息的共享，并在此基礎上建立各部門相協調的能動機制，有利于利用共享的信息、對納稅人進行全面的監管，防止稅款流失和不法分子進行偷逃稅等行為。

4、提高稅務人員業務素養。加強對稅務系統工作人員專業技能的培訓與考核，提高稅收征管機構人的整體素質，提高工作中解決問題的能力，使稅務人員與不斷完善的稅收制度相適應，提高征管效率。同時，加強稅法知識的宣傳，培養全民稅收管理法制化與制度化的理念，從而提高整個社會的稅收征納素質，形成和諧的稅收征納氛圍。

(三)完善轉移支付制度，加大對地方政府的轉移支付力度

轉移支付制度是分級預算體制的重要組成部分，轉移支付制度是均衡各級預算主體間收支規模不對稱的預算調節制度。我國目前中央對地方的轉移支付制度由財力性轉移支付和專項轉移支付構成，由于目前轉移支付存在許多弊端，導致轉移資金被挪用的現象時有發生，為了更好體現公平、公正原則，提高財政資金的使用效率，必須改革和完善現有的轉移支付制度，使各級地方政府獲得與事權相匹配的財政收入。

【參考文獻】

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第二篇：營改增對工程造價的影響

營改增對工程造價的影響

一、建筑業營改增的概述

營改增是指營業稅改征增值稅。營業稅是價內稅，全額征稅；增值稅是價外稅，差額征稅。

增值稅作為價外稅，其稅負理論上應由消費者承擔，它完全顛覆了原來建筑產品的造價構成。不僅對建筑業企業自身產生影響，而且通過企業對整個產業鏈、上下游產生影響。

建筑業營改增將沖擊原有造價模式，建筑業營改增對工程造價產生全面又深刻的影響。“建筑業營改增”將沖擊原有工程造價模式，解構目前的工程造價體系，其課稅對象、計稅方式以及計稅依據都將發生重大變化，工程計價規則、計價依據、建材造價、合約規劃等都發生深刻的變革。

二、建筑業營改增對工程造價的影響

1、建筑業營改增的計價規則是“價稅分離”。

建筑業營改增下的計價規則應該“價稅分離”，全部采用“裸價”，人工、材料、機械等全部“價稅分離”，信息價和市場價采集與發布都要“價稅分離”，還須考慮市場價格上行因素，重構計價體系。新計價體系會更加嚴謹，更加精細，更加復雜。

2、只有當進項稅率大于8%，建筑業企業的稅負才減輕

應納稅額=銷項稅額一進項稅額。

銷項稅額=銷售額×稅率。

銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。

銷售額不含稅。

建筑業企業的進項稅額包括大宗材料和分包商。

大宗材料如果一般納稅人增值稅率17%，可抵扣；如果小規模納稅人，適用簡易計稅方法，征收率3%，不得抵扣。

分包商如果一般納稅人增值稅率11%，可抵扣；如果小規模納稅人，適用簡易計稅方法，征收率3%，不得抵扣。

3、處理建筑業營改增后的“甲供”與“專業分包”

建筑業營改增后，誰采購進貨誰就能獲得可抵扣的進項稅額，所以，它就是利益，寸土必爭。

大宗材料如果是甲供，建設單位可以享受抵扣此進項稅，而承包商失去這塊利益。所以，以后承包合同對甲供必然成為博弈的焦點。如果鋼筋和混凝土甲供，建筑業企業幾乎沒有什么進項稅可抵。

4、建筑業營改增人工費如何處理

由于建筑行業的勞務分包大都屬于小規模納稅人，無法抵扣，而工程造價中人工成本又是大頭，占總造價約30%。

銷項稅交了很多，高達11%，但進項稅抵扣得很少甚至沒有。如果不計進項稅額，企業稅負大幅增加。即使計入進項稅額，由于取得進項稅抵扣憑證難度大，實際可抵扣的進項稅額也有限。

對于造價人員來說，其復雜性在于造價中的工人費不等于實際分包的勞務費。

人工費=定額人工含量×信息價人工費（或投標人工單價）

而勞務費一般是根據市場行情和雙方約定，按每平方多少價格簡易計價。

這就是定額計價模式本身的缺陷，與市場嚴重脫節。

人工費不含稅如何處理？根據目前的情況只能在信息價上作處理，價稅分離，然后，計價時取不含稅人工費即可。那么，問題又來了，人工費稅率是多少，是否還得分小規模納稅人和一般納稅人。建筑業營改增企業稅負增加，造價人員工作難度增加。

5、建筑業營改增存在大量無法抵扣項目

零工的人工成本和建筑業企業員工的人工成本難以取得可抵扣的進項稅。為獲得進項稅額抵扣，必須全部外包，且外包單位具備一般納稅人資格。

施工用的很多二三類材料(零星材料和初級材料如沙、石等)，因供料渠道多為小規模企業、私營企業或個體戶，通常只有普通發票甚至只能開具收據，難以取得可抵扣的增值稅專用發票。

工程成本中的機械使用費和外租機械設備一般都開具普通服務業發票。

甲供、甲控材料建筑業企業無法抵扣。

施工生產用臨時房屋、臨時建筑物、構筑物等設施不屬于增值稅抵扣范圍。

6、建筑業營改增造價人員應提高定價能力 建筑業營改增，不僅增加建筑業企業的稅負，而且增加建筑業企業的風險。建筑業企業的贏利取決于可抵扣進項稅額的多少。如果可抵扣進項稅額少或沒有，則面臨虧損風險。

這就要求工程造價人員熟悉建筑業營改增的規則，打破思維定勢，調整投標策略，根據新稅制進行合約規劃，爭取到更多的可抵扣進項稅，增強建筑業企業的定價、報價和談價能力。

第三篇：營改增對電信行業影響

你認為營改增對電信行業會是怎樣的影響？

電信行業是于2014年6月1日納入營改增改革試點范圍內的，基礎電信服務稅率為11%，增值電信服務稅率為6%。從收入而言，增值稅是價內稅，營業稅是價內稅，總體收入會有所下降。從成本而言，電信行業目前最主要的成本為固定資產的投入費用，由于營改增前購進的固定資產無法抵扣，而電信行業的固定資產使用周期長、更新周期慢，且電信行業的變動成本中人力成本占比較高，短期內，電信行業的稅負會增加，但從長遠考慮，一旦企業新投入的固定資產，便可以抵扣，將在很大程度上降低企業稅負，且營改增后消除了重復征稅現象，故長遠稅負會有所降低。

第四篇：營改增對銀行業的影響

“營改增”對金融行業的影響分析

2013-11-20 來源:揚州時報 作者:編輯部 | 中國會計網-中國會計行業門戶 | 會計論壇

國務院關于擴大營業稅改征增值稅(簡稱“營改增”)試點的工作部署，金融保險業將從2014年開始納入“營改增”試點范圍，“十二五”期間全面完成增值稅改革。根據《試點方案》中金融保險業原則上適用增值稅簡易計稅方法的制度安排金融服務于經濟，“營改增”對經濟產生影響，也勢必將對金融產生影響。此舉可能對某些中小金融機構的影響有以下幾點：

實際稅負可能加重。《試點方案》中明確指出，在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，而現代服務業適用6%稅率。作為現代服務業之一的銀行業，較有可能適用6%的稅率，比現行營業稅率5%高1個百分點，與試點方案中減輕稅收負擔的目標不匹配。

銀行的主要收入來源于貸款利息收入，進項稅額的抵扣可操作性難度很大。其他電子設備、辦公設備及其固定資產采購項目，在日常業務中所占比重較低從而抵扣稅額有限，實際可抵扣稅金遠遠少于銀行業機構繳納的增值稅銷項稅額。

“營改增”，后不論采用何種具體方式開增值稅稅票，銀行都應該而且必須建立增值稅開票系統與現有各業務系統的有效銜接，硬件和軟件將會是一個很大的支出，從而增加營業成本。

銀行現有稅務方面的人才匱乏，更重視的是業務及信貸能手，今后“營改增”實施過程中肯定需要稅務方面的專職人員，人員的崗前培訓和新增崗位人工成本也是較大的支出。

作為中小金融企業之一，就“營改增”實施提出以下幾點建議

作為服務于“三農”地域性的中小銀行，是地方經濟發展主要資金提供者，同時承擔較大比重的政策性社會性責任，服務對象的信用風險較大，因此亟須政府政策扶持，建議政府設立財政扶持基金，由財政出資，對這些稅負增加的企業進行補助，減輕稅務負擔。

“營改增”后，將促進銀行的經營模式轉變，逐步由外延增長向內涵式精細化轉變;另一方面，“營改增”后，交通運輸業和有形動產租賃行業稅負水平均有大幅提高，但大部分企業稅負將下降，發展動力增強，對資金將有更大需求。銀行應利用本次稅改契機，加大對現代服務業等行業中小企業的信貸支持，加快金融產品的創新改造，提供更加個性化的金融服務，促進經濟社會和銀行自身的共同發展。同時強化風險意識，加大對相關行業風險的監測，加強風險評估，審慎開展行業準入。對行業存量貸款，要積極完善相關擔保手段，保證資金安全。

“營改增”將具有廣泛的影響和輻射性，對銀行現有的業務系統等提出了新的挑戰，建議對征稅范圍、稅率進行充分測算，明確銀行業務類別劃分標準，對各種業務納入稅改時限區別對待，分階段穩步推進稅改。

加強會計核算降低銀行稅收成本，明確進項稅抵扣范圍，增加進項稅稅額，增值稅抵扣力度，減輕稅負。在“營改增”過程中，既要考慮銀行的實際情況，又要考慮對行業稅收負擔產生的影響。不斷完善各業務系統，實現增值稅開票系統與銀行業務系統的有效銜接，解決在銜接過程中出現的硬件、軟件等問題，同時制訂相應的增值稅開票流程，規范工作人員業務行為，防范風險。

“營改增”對銀行業經營及稅收的影響

2013年10月28日10:51 徐海波 來源：金融時報 發表評

論

【字號：大 中 小】

以往增值稅征稅范圍主要局限于制造業，這造成增值稅納稅人和非增值稅納稅人之間商品和勞務交易往來的雙重征稅、重復征稅問題比較突出。為改變這一狀況，避免重復征稅，發揮增值稅中性、稅負公平等優點，我國在先期試點的基礎上，規定自2013年8月1日起，將交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點在全國范圍內推開，并適當擴大部分現代服務業范圍。總體上看，“營改增”將使服務業特別是現代服務業得到加快發展。

我國現行銀行業營業稅征繳規定及問題分析

（一）銀行業營業稅基本規定。根據現行稅法規定，我國金融機構營業稅稅基包括以下四類：一是貸款業務利息收入全額；二是融資租賃取得的全部價款和價外費用減去承租方實際成本后的余額；三是買賣金融產品的價差收入；四是銀行業中間業務收取的手續費與傭金等。目前，我國銀行業營業稅率為5%，附加征收的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加稅率分別為營業稅的7%（市區7%，縣鎮5%，鄉村1%）、3%和2%，銀行一般金融業務的營業稅及附加名義稅率為5.6%。為促進農村金融發展，從2004年起，農村信用社和農村商業銀行營業稅稅率調整為3%，加上附加綜合稅率為3.36%。

（二）現行征繳規定存在的問題。一是銀行業營業稅計征范圍不合理。目前銀行業營業稅的稅基是營業收入，而非凈營業收入，存款的利息支出不允許從營業收入中扣除。二是營業稅無抵扣項目。銀行業成本費用支出如購進IT設備、電信服務等支出中所含稅款均不可抵扣，使銀行在事實上成為增值稅和營業稅雙重承擔者。三是營業稅無法實行退稅。出口型金融業務無法享受到退稅優惠，削弱了銀行業的國際競爭力，不利于我國銀行業參與國際競爭。

銀行業“營改增”構想與影響測算

（一）我國銀行業“營改增”的構想。基于金融業增值稅制的國際經驗以及保證我國稅收收入穩定和征管方便等現實要求，我國銀行業“營改增”進程可分階段推進。第一階段，以基本免稅法為基礎，同時對存貸款利差收入開征增值稅，以免造成財政大幅減收；第二階段，隨著銀行中間業務比重不斷上升，擇機過渡到基本免稅法；第三階段，創造條件向“允許進項稅額抵扣的免稅法”方案靠攏。

（二）銀行業“營改增”具體影響的測算。考慮到目前我國銀行業存貸款業務比重較高、中間業務比重尚低的現實情況，依據上述構想中的第一階段稅制，對我國銀行業“營改增”的測算設定如下前提條件：將隱性收費服務中的外匯轉貸業務、金融商品轉讓等列為免稅業務，把一般存貸款業務的利差收入視為此項業務增值額，對其開征增值稅；對顯性收費服務如金融租賃、保管箱、咨詢等業務開征增值稅；對出口的金融業務適用零稅率。

1.銀行業“營改增”對銀行利潤影響簡化測算。本次參與調查的銀行為各商業銀行在大連轄區內的分支機構或地方法人金融機構，具體包括國有商業銀行4家、全國性股份制商業銀行11家、城市商業銀行8家、農村商業銀行1家、村鎮銀行8家。第一，存貸款業務“營改增”引起的銀行利潤變動。對于存貸款業務，銀行業“營改增”后，原先繳納的營業稅轉增為銀行的利潤，而后對存貸款業務的利息凈收入開征增值稅，原先繳納營業稅與新開征增值稅之差作為實際的銀行利潤變動。在各檔增值稅率下，6%的增值稅率使得銀行利潤小幅增加，11%的增值稅率引起的銀行利潤變動最小。第二，顯性收費業務“營改增”引起的銀行利潤變動。根據樣本數據，顯性收費業務中成本費用占其收入的比重為31.3%。通過對部分樣本銀行的調查走訪，其成本費用中60%左右是人員費用，不能進行抵扣，剩余的40%左右是IT運營、電信服務等支出，為可抵扣項。因此，如果增值稅稅率為T，則其最終顯性收費金融業務的增值稅占其營業收入的比重為88%T。在6%的增值稅率下，銀行業顯性收費業務“營改增”引起的銀行利潤變動最小。第三，銀行業“營改增”引起的銀行總利潤變動，根據2010-2012年32家樣本銀行數據，實施營改增后，若增值稅稅率為6%，則銀行利潤平均增加5.31億元，增幅為3.92%；若增值稅稅率為11%，銀行利潤減少9.71億元，降幅為7.17%。如稅率達到13%以上，則對商業銀行經營會產生較大影響。

2.銀行業“營改增”對地方財政收入影響的測算。銀行業“營改增”引起的銀行利潤變動與地方財政收入變動方向是相反的，即增加的銀行利潤為減少的地方財政收入。考慮到32家樣本銀行營業收入占大連市商業銀行營業收入的92.8%，在各檔增值稅稅率下，得出改征增值稅將使大連市地方財政收入變化。在6%或11%的增值稅稅率下，對地方財政收入的影響相對較小。

結論與思考

綜上，根據樣本銀行數據測算，若銀行業增值稅率初步為6%，將使商業銀行利潤增加3.92%，地方財政收入微降0.90%；若稅率定為11%，商業銀行利潤將下降7.17%，地方財政收入增長1.65%。兩種稅率對商業銀行和地方財政影響均在可承受范圍內。一是“營改增”初期的稅率設定應注重平衡銀行利潤與地方稅收的關系。在銀行業“營改增”初期，為避免對銀行利潤和地方財政產生較大的影響和波動，宜選擇盡量平衡銀行利潤和地方稅收的增值稅率，以保證增值稅改革平穩推進。基于銀行業業務發展現狀，短期內對存貸款業務和顯性收費金融業務課征的增值稅稅率不宜超過11%。長期看則向允許抵扣的免稅法靠攏，以充分發揮增值稅制的優越性。二是通過“營改增”，從稅制上鼓勵金融機構拓展中間業務。從測算結果來看，“營改增”后，顯性收費金融業務在各檔稅率下，對商業銀行利潤變動影響均是增加利潤。因此，銀行機構應加大經營戰略轉型，大力發展中間業務等顯性收費金融業務，既可以擺脫存貸款利差收入的過度依賴，也可在稅制改革中獲益。三是稅制確定應重點考慮對地方財政收入的影響。以上所作測算有一個前提，即根據現行規定，“營改增”試點期間對征收的增值稅實行全額歸地方所有。但增值稅畢竟是中央與地方共享稅，從長遠來看，全面實行“營改增”后，中央必將從中分成，由此對地方財政收入的影響也應是稅制設計中需要考慮的重要因素。（作者單位：東北財經大學）

第五篇：“營改增”對建筑業的影響

“營改增”對建筑企業的影響

一、組織架構的影響

（一）現狀

大型建筑企業集團一般均擁有數量眾多的子、分公司及項目機構，管理上呈現多個層級，且內部層層分包的情況普遍存在。存在資質共享的問題。

（二）影響

增值稅的增值環節步步相扣，以票控稅征管嚴格，而大型建筑集團企業組織架構模式復雜，絕大多數都擁有多級法人和多層次分支機構，承建的工程項目層層分包，此種組織架構模式顯然不適用于要求苛刻的增值稅環境，將大大增加了建筑集團企業稅務管理的工作量及難度。稅務管理難度和工作量增加，主要表現為：多重的管理層級和交易環節，造成了多重的增值稅征收及業務管理環節，從而加大了稅 務管理難度及成本。特大型建筑業很可能出現所屬單位稅負不均衡的現象以及企業集團多級法人或多層次機構如何進行申報繳納的問題。

（三）應對方案

1、現有組織架構調整

建筑企業分支機構眾多，目前實行的營業稅遵循屬地原則征收。建筑企業中“公司-分公司-項目”的三級管理模式使得每個分公司都面臨工程項目分散的問題，外出經營的機構均需在當地辦理稅務注冊，對分公司會計核算和稅務管理工作的難度較大和要求較高。因此，對現有組織機構應該：(1)梳理各子、分公司及項目機構的經營定位及管理職能，推進組織結構扁平化改革；(2)梳理下屬子公司擁有資質的情況，將資質較低或沒有資質的子公司變為分公司。

2、未來組織架構建設

企業應考慮從工程項目增值稅繳納地點出發，采取適當壓縮多層級管理，慎重設立下級單位，調整相應企業組織架構, 新公司盡量設立為分公司；規范公司治理，推動專業化管理，強化企業總部管控力等措施，促使建筑企業提高管理水平適應此次建筑業稅收改革。

二、資質共享工程項目的影響

（一）資質共享的工程項目現階段管理模式

建筑業承接業務受資質制約影響較大，因此普遍存在資質共享的現象。資質共享在現行營業稅下就存在一些問題，實行增值稅后將帶來更大涉稅風險和無法抵扣的稅務損失。當前較為普遍的資質共享模式如下：

1、自管模式

建筑企業以自己名義中標，并設有指揮部管理項目，下屬子公司成立項目部參建的模式；

2、代管模式

子公司以母公司名義中標，中標單位不設立指揮部，直接授權子公司成立項目部代表其管理項目的模式；

3、平級共享模式

即平級單位之間的資質共享，如二級單位之間、三級單位之間，中標單位不設立指揮部，直接由實際施工單位以中標單位的名義成立項目部管理項目的模式。

（二）資質共享的工程項目影響分析

“營改增”實施以后，對建筑業中較為常見的資質共享現象將會產生深遠影響，具體分析如下：

1、合同簽訂主體與實際施工主體不一致，進銷項稅無法匹配，無法抵扣進項稅；

2、中標單位與實際施工單位之間無合同關系，無法建立增值稅抵扣鏈條，影響進項稅抵扣；

3、內部總分包之間不開具發票，總包方無法抵扣分包成本的進項稅；

4、除自管模式下，中標單位與實際施工單位均未按總分包進行核算，無法建立增值稅抵扣鏈條，實現分包成本進項稅抵扣。

因此，建筑企業集團在實行內部分包和資質共享時，確定進、銷項稅額的主體將是一大難題。在現行增值稅體制規定下，分包單位無法增值稅抵扣。“營改增”后，因為實際納稅人和名義納稅人的不一致，會導致進項稅額難以合理抵扣。以集團公司名義中標，集團內部參建單位眾多，且不屬于同一法人，集團項目指揮部在確認收入時是否以參建單位的收入作為成本；“營改增”后，增值稅納稅申報人的確定；進項稅額如何抵扣；是以單個法人還是以整個項目為納稅主體的確定等都有待思考。

（三）資質共享的工程項目管理措施 目前建筑市場招投標高資質盛行，因此很多工程項目都是通過集團公司對外統一投標，集團與業主簽訂中標合同后分配給成員企業負責施工，集團公司按工程進度與業主進行驗工計價，由業主代扣代繳營業稅等，各成員企業按各自完成的工程量與集團公司進行驗工計價，集團公司按比例列轉稅金給成員企業。“營改增”實施后，建筑企業應有針對性的對上述問題進行整改，以適應未來形勢。

1、逐步減少資質共享情況。（1）減少集團內資質共享；（2）對現有子公司的資質進行梳理和評估，有計劃地培育重點三級單位的資質；（3）逐步減少直至完全禁止平級資質共享及內部任務劃轉模式。

2、調整和優化資質共享項目的業務流程方案。（1）總分包模式；（2）集中管理模式；（3）聯合體模式；（4）“子變分”模式。

“營改增”后，集團公司與具有增值稅一般納稅人資格的成員企業均需獨立履行納稅義務，集團公司與成員企業簽訂分包合同，成員企業將分包工程取得的收入開具成增值稅發票提供給集團公司抵扣；集團公司和業主都不再代扣代繳稅費，集團公司則按取得的全部收入扣除成員企業已繳納的增值稅進項稅額后的差額繳納增值稅。

三、對實際集中采購的影響

（一）目前現狀

為了發揮規模優勢、降低采購成本，由集團公司統一談判統一簽訂合同，各成員企業按需領取，再經過集團公司帳務列轉給成員企業的采購模式在大型建筑公司普遍存在。例如，目前物資、設備機械大多采用集中采購模式，以降低工程成本。這種集中采購物資和設備的模式采用統談、統簽、統付，即由集團公司與供應商簽訂采購合同，增值稅發票抬頭為集團公司，因而該部分進項稅額只允許集團公司進行抵扣，而使用物資的各成員單位則不能抵扣該部分進項稅額，合同簽訂方與實際適用方名稱不一致，“營改增”后無法逆行逆項稅額抵扣。該模式背離了增值稅要求的貨物、發票、資金必須三流合一的原則。

（二）集中采購方案

1、“統談、分簽、分付”模式

集中采購的集團公司統一與供應商談判；供應商與下屬各采購需求單位分別簽訂合同，分別發貨或提供服務，分別開具發票；下屬各采購需求單位分別向供應商支付款項。通過這種方式將增值稅專用發票開給真正的成本費用主體來抵扣

2、內部購銷模式

集團公司統一向供應商進行采購，內部與下屬各采購需求單位簽訂銷售合同，并開具增值稅專用發票；下屬各采購需求單位分別向集中采購單位支付貨款。集團企業也可將自己的分公司或項目部也注冊登記為增值稅一般納稅人，跨地區總分機構間調撥材料應視同銷售，通過相互之間開具增值稅專用發票解決集團公司內部材料、設備及固定資產的調拔問題。

3、“統付”模式下修改合同條款

在“統簽”或“分簽”合同中明確，由供應商直接向各采購需求單位發貨或提供服務，分別開具發票，資金由各采購需求單位以委托付款的方式通過集中采購單位統一支付給供應商。例如，設備采購執行中做到“誰使用、誰組資、誰簽合同、誰付款”的原則，使得采購的合同簽訂、付款和發票取得為同一主體。

四、對合同的影響

（一）合同內容的影響

由于建筑承包合同約定方式不同，部分工程項目合同存在有甲供材料和甲控材料的約定，甲供材和甲控材包含在工程計價中，由甲方（即業主）負責招標采購，施工單位負責驗收使用，甲方與施工單位據實結算，在工程計價款中將甲供、甲控材款扣除。由于甲供、甲控材料需要通過甲方，中間環節較多可能導致供應商開具發票滯后給抵扣帶來影響。甲供和甲控材料也可能會造成進項發票稅額無法抵扣的損失，一方面業主大多不是一般納稅人，無法開具增值稅專用發票，不能抵扣其所購買的甲供、甲控材料，另一方面因為甲供、甲控材料的發票抬頭與施工單位不符，施工單位也無法抵扣，無形中使得這部分甲供、甲控材料的稅負增大了工程成本。

因此，企業在簽訂工程合同時一般要回避甲供材料、甲供設備的要求。如果甲方必須要甲供，可采取相應措施：

1、在合同簽訂時可事先約定，凡“甲供材料”必須取得增值稅發票，并一律以乙方為受票方；

2、在簽訂合同時事先約定，甲供材料凡不能提供進項稅抵扣的，從工程總造價中扣除，乙方按扣除后的造價出具建筑施工企業增值稅專用發票，乙方要充分考慮進項稅缺失的后果；

3、甲供材料在合同價款、工程計價之外，供應商將發票開給甲方抵扣，作為承包商的建筑企業只需做相應登記。

此外，在簽訂合同過程中還應標明：甲方提供材料、設備的形式，付款方式，發票如何提供；甲方指定分包的結算方式，發票如何提供等。

（二）資格的要求

結合現階段建筑材料供應商的市場特點，建筑企業應先對現有供應商進行梳理，然后對這些供應商在“營改增”之后是屬于小規模納稅人還是一般納稅人進行分析，在綜合分析后重新分類從而做出最有利的籌劃。

首先，在簽訂供應合同之前應當充分考慮該供應商是否有開具增值稅專用發票的資格。考慮到當對方須請稅務機關代開發票時，可能抵扣的比率會有所不同。而在企業實際接觸的業務中，與建筑企業合作的供應商多為小規模納稅人，因此在合同中必須對增值稅方面的要求進行詳細的規定，從而做到合理的轉嫁稅負。

其次，在選擇供應商時企業還必須要綜合考慮對方能否在限定的期限內開出發票提供扣稅憑證。

再次，在采購過程中供應商選擇的時候不能僅取決于價格，在材料比價時需要考慮進項稅抵扣的問題。例如：在采購零星材料時，可以選擇一般納稅人的商品，在購買時索取專用發票并予以抵扣；也可選擇小規模納稅人的商品，雖然不利于抵扣，但采購的價格很可能相對便宜。所以在施工單位選擇合作供應商時，首選能開具增值稅專用發票的供應商采購，當選擇的供應商無法提供增值稅專用發票時，則可在采購談判時約定增值稅進項稅由對方承擔，即采購價為不含稅的價格。

（三）發票的要求

項目越大，供應商為一般納稅人的可能性越大，取得增值稅專用發票的占比預計會更高；租賃設備不能取得發票所占比重最大，原因

面對“營改增”稅制改革，建筑企業不但要轉換思路，更要從被動接受變為主動適應。目前，“營改增”企業在增值稅專用發票的使用上最容易忽略的問題有三個：一是不按規定索取合規的扣稅憑證；二是取得了合規憑證，未能在規定時間內到主管稅務機關認證；三是由于對增值稅法規了解不夠，能夠取得合規扣稅憑證的情形，卻沒有取得，僅取得了普通發票或者收據，喪失了抵扣稅款的機會。

因此，建筑企業要提高對增值稅專用發票重要性的認識。一方面要在內控機制上加強對增值稅專用發票的嚴格管理，杜絕虛開發票情況的發生；另一方面在取得增值稅發票時要提高防范意識，嚴格審查發票的真偽、貨物來源、發票來源的合法性、銷貨方的納稅人資格等，對存在疑點的發票可暫緩付款或暫緩申報抵扣其中的進項稅金，待查證落實后再作處理，力求提前防范涉稅風險。

（四）付款的要求 由于建筑行業的特殊性，獲取進、銷項發票時間上的不匹配給建筑企業會計處理帶來難度。部分工程項目處于已竣工尚未結算階段，業主未撥付工程款，工程結算發票尚未開具，而工程項目購入的材料已經進入成本取得進項稅發票卻無法抵扣；若該工程項目在“營改增”過渡期實行增值稅政策，一旦開具增值稅結算發票，會由于之前的材料費都已入成本并未取得進項發票，該類項目就成為只有銷項稅額，而沒有相應的進項稅額可以抵扣，將會產生11%的高額稅負。這也是建筑企業會計核算在“營改增”過渡期亟待考慮的問題之一。

（五）對合同過渡期的影響

在“營改增”過渡期，必須考慮到建筑工程項目的主要特點是合同執行期長，工期跨度大，一個項目通常需要至少2-3 年的工期，有的大型項目所需時間甚至更長。“營改增”將對工程概預算、工程量清單、取費費率等方面產生較大影響，原有的合同已經不可能適應新的稅制政策。

建筑企業在實行“營改增”后，在招投標階段便應做好組織和策劃，執行新的定額標準，重新編制施工預算，取費以價外稅形式反映，以適應投標工作的需要。若建筑企業“營改增”實行后，所有新舊合同均執行新的增值稅政策。此措施便于稅收征管和統一會計核算。缺點是執行困難，需對建筑“營改增”實行之前的合同中的工程量清單、取費費率、稅金計提做相應的調整，很難兼顧到合同甲乙雙方的利益。

為避免對原合同計價條款進行修改和不影響合同雙方的利益，若建筑企業在“營改增”執行之前簽訂的合同，實行舊的營業稅政策；建筑業“營改增”執行之后簽訂的合同，實行新的增值稅政策。此措施的缺點是建筑企業要區分“營改增”前后簽訂的合同，需分別核算營業稅額及增值稅進項稅，在一定時期，提高了企業稅務管理工作的復雜度。在此過渡階段，由于一個企業可能存在兩種稅收并存的情況，也增加了稅務機關稅收征管的難度。