第一篇：營改增對建筑業毛利率有何影響

營改增對建筑業毛利率有何影響

根據政府工作報告的要求，今年5月1日要全面落實“營改增”。雖然建筑業營改增實施辦法及相關政策規定還沒有出臺，但根據2月22日，住房和城鄉建設部發布《關于做好建筑業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知》，明確建筑業的增值稅稅率擬為11%，那么在稅率定為11%的情況下，對反映建筑業面子的報表利潤表有何影響？下面我們就來一一分析。

1、在成本方面，“營改增前”建筑企業計征營業稅，采購建筑材料時繳納的增值稅（進項稅額）因無法抵扣而計入原材料成本，進而計入主營業務成本；“營改增”之后，采購材料時的增值稅（進項稅額）可以用來抵扣而不計入原材料成本，因而也不計入主營業務成本。因此，“營改增”之后的建筑業成本因存在可抵扣的進項稅而較之前的成本要低，毛利會因此而上升。

2、在稅金方面，營業稅屬于價內稅，是可以作為營業稅金及附加在稅前扣除的，而增值稅是價外稅，所繳納的增值稅是不可以作為營業稅金及附加在稅前扣除的，因此“營改增”后，因稅金的因素，會導致毛利的上升。

3、在收入核算方面，“營改增”前，由于營業稅是價內稅，確認收入是以價稅合計為基礎確認的，“營改增”后由于增值稅是價外稅，需要將價稅合計換算為不含稅收入計入主營業務收入。因此“營改增”之后確認的建筑業收入會較之前確認的收入要少，進而會導致毛利的下降。從上述分析來看，1、2兩項是導致“營改增”后毛利上升的因素，第3項是導致“營改增”后毛利下降的因素，那么綜合影響到底是上升還是下降呢？下面我們以具體稅率數字來分析一下。

“營改增”之前，建筑業的適用稅率為3%，且營業稅屬于價內稅，因此“營改增”之前應繳的營業稅=含稅主營業務收入×3% “營改增”之后，建筑業的適用稅率為11%，但增值稅屬于價外稅，因此“營改增”之后應繳的增值稅=含稅收入×11%/（1+11%）-含稅成本×可抵扣成本比例×進項增值稅率/（1+進項增值稅率）

其中，含稅成本＝（1-毛利率）× 含稅主營業務收入

因此，營改增之后，稅負變化＝應繳營業稅-應繳增值稅＝收入×[3%-11%/（1+11%）+（1-毛利率）×可抵扣成本比例×進項增值稅率/（1+進項增值稅率）] 企業毛利潤變化=（剔除增值稅后收入-剔除進項稅后成本）-（營業稅前收入-營業稅前成本-營業稅金及附加）

從上述公式可看出，營改增對企業盈利的影響，關鍵取決于企業自身毛利率、可抵扣成本比例等兩個關鍵變量，原材料占比對稅負變化的影響大于毛利率變化的影響，在毛利率較低的情況下這種影響更大。

1）“營改增”只會使得毛利率較低且可抵扣成本較高的建筑企業增加毛利，據估算，當建筑企業可抵扣成本比例大于70%時，建筑企業的毛利率則會提高，可抵扣成本比例小于70%時毛利率則會下降?！盃I改增”只會使得毛利率較低且可抵扣成本較高的建筑企業增加毛利潤，絕大部分建筑企業毛利潤下降！

2）從下降幅度來看，可抵扣比例越低，則毛利潤降幅越大；原來的毛利率越高，則毛利潤降幅越大。

第二篇：“營改增”對建筑業的影響

“營改增”對建筑企業的影響

一、組織架構的影響

（一）現狀

大型建筑企業集團一般均擁有數量眾多的子、分公司及項目機構，管理上呈現多個層級，且內部層層分包的情況普遍存在。存在資質共享的問題。

（二）影響

增值稅的增值環節步步相扣，以票控稅征管嚴格，而大型建筑集團企業組織架構模式復雜，絕大多數都擁有多級法人和多層次分支機構，承建的工程項目層層分包，此種組織架構模式顯然不適用于要求苛刻的增值稅環境，將大大增加了建筑集團企業稅務管理的工作量及難度。稅務管理難度和工作量增加，主要表現為：多重的管理層級和交易環節，造成了多重的增值稅征收及業務管理環節，從而加大了稅 務管理難度及成本。特大型建筑業很可能出現所屬單位稅負不均衡的現象以及企業集團多級法人或多層次機構如何進行申報繳納的問題。

（三）應對方案

1、現有組織架構調整

建筑企業分支機構眾多，目前實行的營業稅遵循屬地原則征收。建筑企業中“公司-分公司-項目”的三級管理模式使得每個分公司都面臨工程項目分散的問題，外出經營的機構均需在當地辦理稅務注冊，對分公司會計核算和稅務管理工作的難度較大和要求較高。因此，對現有組織機構應該：(1)梳理各子、分公司及項目機構的經營定位及管理職能，推進組織結構扁平化改革；(2)梳理下屬子公司擁有資質的情況，將資質較低或沒有資質的子公司變為分公司。

2、未來組織架構建設

企業應考慮從工程項目增值稅繳納地點出發，采取適當壓縮多層級管理，慎重設立下級單位，調整相應企業組織架構, 新公司盡量設立為分公司；規范公司治理，推動專業化管理，強化企業總部管控力等措施，促使建筑企業提高管理水平適應此次建筑業稅收改革。

二、資質共享工程項目的影響

（一）資質共享的工程項目現階段管理模式

建筑業承接業務受資質制約影響較大，因此普遍存在資質共享的現象。資質共享在現行營業稅下就存在一些問題，實行增值稅后將帶來更大涉稅風險和無法抵扣的稅務損失。當前較為普遍的資質共享模式如下：

1、自管模式

建筑企業以自己名義中標，并設有指揮部管理項目，下屬子公司成立項目部參建的模式；

2、代管模式

子公司以母公司名義中標，中標單位不設立指揮部，直接授權子公司成立項目部代表其管理項目的模式；

3、平級共享模式

即平級單位之間的資質共享，如二級單位之間、三級單位之間，中標單位不設立指揮部，直接由實際施工單位以中標單位的名義成立項目部管理項目的模式。

（二）資質共享的工程項目影響分析

“營改增”實施以后，對建筑業中較為常見的資質共享現象將會產生深遠影響，具體分析如下：

1、合同簽訂主體與實際施工主體不一致，進銷項稅無法匹配，無法抵扣進項稅；

2、中標單位與實際施工單位之間無合同關系，無法建立增值稅抵扣鏈條，影響進項稅抵扣；

3、內部總分包之間不開具發票，總包方無法抵扣分包成本的進項稅；

4、除自管模式下，中標單位與實際施工單位均未按總分包進行核算，無法建立增值稅抵扣鏈條，實現分包成本進項稅抵扣。

因此，建筑企業集團在實行內部分包和資質共享時，確定進、銷項稅額的主體將是一大難題。在現行增值稅體制規定下，分包單位無法增值稅抵扣。“營改增”后，因為實際納稅人和名義納稅人的不一致，會導致進項稅額難以合理抵扣。以集團公司名義中標，集團內部參建單位眾多，且不屬于同一法人，集團項目指揮部在確認收入時是否以參建單位的收入作為成本；“營改增”后，增值稅納稅申報人的確定；進項稅額如何抵扣；是以單個法人還是以整個項目為納稅主體的確定等都有待思考。

（三）資質共享的工程項目管理措施 目前建筑市場招投標高資質盛行，因此很多工程項目都是通過集團公司對外統一投標，集團與業主簽訂中標合同后分配給成員企業負責施工，集團公司按工程進度與業主進行驗工計價，由業主代扣代繳營業稅等，各成員企業按各自完成的工程量與集團公司進行驗工計價，集團公司按比例列轉稅金給成員企業?！盃I改增”實施后，建筑企業應有針對性的對上述問題進行整改，以適應未來形勢。

1、逐步減少資質共享情況。（1）減少集團內資質共享；（2）對現有子公司的資質進行梳理和評估，有計劃地培育重點三級單位的資質；（3）逐步減少直至完全禁止平級資質共享及內部任務劃轉模式。

2、調整和優化資質共享項目的業務流程方案。（1）總分包模式；（2）集中管理模式；（3）聯合體模式；（4）“子變分”模式。

“營改增”后，集團公司與具有增值稅一般納稅人資格的成員企業均需獨立履行納稅義務，集團公司與成員企業簽訂分包合同，成員企業將分包工程取得的收入開具成增值稅發票提供給集團公司抵扣；集團公司和業主都不再代扣代繳稅費，集團公司則按取得的全部收入扣除成員企業已繳納的增值稅進項稅額后的差額繳納增值稅。

三、對實際集中采購的影響

（一）目前現狀

為了發揮規模優勢、降低采購成本，由集團公司統一談判統一簽訂合同，各成員企業按需領取，再經過集團公司帳務列轉給成員企業的采購模式在大型建筑公司普遍存在。例如，目前物資、設備機械大多采用集中采購模式，以降低工程成本。這種集中采購物資和設備的模式采用統談、統簽、統付，即由集團公司與供應商簽訂采購合同，增值稅發票抬頭為集團公司，因而該部分進項稅額只允許集團公司進行抵扣，而使用物資的各成員單位則不能抵扣該部分進項稅額，合同簽訂方與實際適用方名稱不一致，“營改增”后無法逆行逆項稅額抵扣。該模式背離了增值稅要求的貨物、發票、資金必須三流合一的原則。

（二）集中采購方案

1、“統談、分簽、分付”模式

集中采購的集團公司統一與供應商談判；供應商與下屬各采購需求單位分別簽訂合同，分別發貨或提供服務，分別開具發票；下屬各采購需求單位分別向供應商支付款項。通過這種方式將增值稅專用發票開給真正的成本費用主體來抵扣

2、內部購銷模式

集團公司統一向供應商進行采購，內部與下屬各采購需求單位簽訂銷售合同，并開具增值稅專用發票；下屬各采購需求單位分別向集中采購單位支付貨款。集團企業也可將自己的分公司或項目部也注冊登記為增值稅一般納稅人，跨地區總分機構間調撥材料應視同銷售，通過相互之間開具增值稅專用發票解決集團公司內部材料、設備及固定資產的調拔問題。

3、“統付”模式下修改合同條款

在“統簽”或“分簽”合同中明確，由供應商直接向各采購需求單位發貨或提供服務，分別開具發票，資金由各采購需求單位以委托付款的方式通過集中采購單位統一支付給供應商。例如，設備采購執行中做到“誰使用、誰組資、誰簽合同、誰付款”的原則，使得采購的合同簽訂、付款和發票取得為同一主體。

四、對合同的影響

（一）合同內容的影響

由于建筑承包合同約定方式不同，部分工程項目合同存在有甲供材料和甲控材料的約定，甲供材和甲控材包含在工程計價中，由甲方（即業主）負責招標采購，施工單位負責驗收使用，甲方與施工單位據實結算，在工程計價款中將甲供、甲控材款扣除。由于甲供、甲控材料需要通過甲方，中間環節較多可能導致供應商開具發票滯后給抵扣帶來影響。甲供和甲控材料也可能會造成進項發票稅額無法抵扣的損失，一方面業主大多不是一般納稅人，無法開具增值稅專用發票，不能抵扣其所購買的甲供、甲控材料，另一方面因為甲供、甲控材料的發票抬頭與施工單位不符，施工單位也無法抵扣，無形中使得這部分甲供、甲控材料的稅負增大了工程成本。

因此，企業在簽訂工程合同時一般要回避甲供材料、甲供設備的要求。如果甲方必須要甲供，可采取相應措施：

1、在合同簽訂時可事先約定，凡“甲供材料”必須取得增值稅發票，并一律以乙方為受票方；

2、在簽訂合同時事先約定，甲供材料凡不能提供進項稅抵扣的，從工程總造價中扣除，乙方按扣除后的造價出具建筑施工企業增值稅專用發票，乙方要充分考慮進項稅缺失的后果；

3、甲供材料在合同價款、工程計價之外，供應商將發票開給甲方抵扣，作為承包商的建筑企業只需做相應登記。

此外，在簽訂合同過程中還應標明：甲方提供材料、設備的形式，付款方式，發票如何提供；甲方指定分包的結算方式，發票如何提供等。

（二）資格的要求

結合現階段建筑材料供應商的市場特點，建筑企業應先對現有供應商進行梳理，然后對這些供應商在“營改增”之后是屬于小規模納稅人還是一般納稅人進行分析，在綜合分析后重新分類從而做出最有利的籌劃。

首先，在簽訂供應合同之前應當充分考慮該供應商是否有開具增值稅專用發票的資格。考慮到當對方須請稅務機關代開發票時，可能抵扣的比率會有所不同。而在企業實際接觸的業務中，與建筑企業合作的供應商多為小規模納稅人，因此在合同中必須對增值稅方面的要求進行詳細的規定，從而做到合理的轉嫁稅負。

其次，在選擇供應商時企業還必須要綜合考慮對方能否在限定的期限內開出發票提供扣稅憑證。

再次，在采購過程中供應商選擇的時候不能僅取決于價格，在材料比價時需要考慮進項稅抵扣的問題。例如：在采購零星材料時，可以選擇一般納稅人的商品，在購買時索取專用發票并予以抵扣；也可選擇小規模納稅人的商品，雖然不利于抵扣，但采購的價格很可能相對便宜。所以在施工單位選擇合作供應商時，首選能開具增值稅專用發票的供應商采購，當選擇的供應商無法提供增值稅專用發票時，則可在采購談判時約定增值稅進項稅由對方承擔，即采購價為不含稅的價格。

（三）發票的要求

項目越大，供應商為一般納稅人的可能性越大，取得增值稅專用發票的占比預計會更高；租賃設備不能取得發票所占比重最大，原因

面對“營改增”稅制改革，建筑企業不但要轉換思路，更要從被動接受變為主動適應。目前，“營改增”企業在增值稅專用發票的使用上最容易忽略的問題有三個：一是不按規定索取合規的扣稅憑證；二是取得了合規憑證，未能在規定時間內到主管稅務機關認證；三是由于對增值稅法規了解不夠，能夠取得合規扣稅憑證的情形，卻沒有取得，僅取得了普通發票或者收據，喪失了抵扣稅款的機會。

因此，建筑企業要提高對增值稅專用發票重要性的認識。一方面要在內控機制上加強對增值稅專用發票的嚴格管理，杜絕虛開發票情況的發生；另一方面在取得增值稅發票時要提高防范意識，嚴格審查發票的真偽、貨物來源、發票來源的合法性、銷貨方的納稅人資格等，對存在疑點的發票可暫緩付款或暫緩申報抵扣其中的進項稅金，待查證落實后再作處理，力求提前防范涉稅風險。

（四）付款的要求 由于建筑行業的特殊性，獲取進、銷項發票時間上的不匹配給建筑企業會計處理帶來難度。部分工程項目處于已竣工尚未結算階段，業主未撥付工程款，工程結算發票尚未開具，而工程項目購入的材料已經進入成本取得進項稅發票卻無法抵扣；若該工程項目在“營改增”過渡期實行增值稅政策，一旦開具增值稅結算發票，會由于之前的材料費都已入成本并未取得進項發票，該類項目就成為只有銷項稅額，而沒有相應的進項稅額可以抵扣，將會產生11%的高額稅負。這也是建筑企業會計核算在“營改增”過渡期亟待考慮的問題之一。

（五）對合同過渡期的影響

在“營改增”過渡期，必須考慮到建筑工程項目的主要特點是合同執行期長，工期跨度大，一個項目通常需要至少2-3 年的工期，有的大型項目所需時間甚至更長。“營改增”將對工程概預算、工程量清單、取費費率等方面產生較大影響，原有的合同已經不可能適應新的稅制政策。

建筑企業在實行“營改增”后，在招投標階段便應做好組織和策劃，執行新的定額標準，重新編制施工預算，取費以價外稅形式反映，以適應投標工作的需要。若建筑企業“營改增”實行后，所有新舊合同均執行新的增值稅政策。此措施便于稅收征管和統一會計核算。缺點是執行困難，需對建筑“營改增”實行之前的合同中的工程量清單、取費費率、稅金計提做相應的調整，很難兼顧到合同甲乙雙方的利益。

為避免對原合同計價條款進行修改和不影響合同雙方的利益，若建筑企業在“營改增”執行之前簽訂的合同，實行舊的營業稅政策；建筑業“營改增”執行之后簽訂的合同，實行新的增值稅政策。此措施的缺點是建筑企業要區分“營改增”前后簽訂的合同，需分別核算營業稅額及增值稅進項稅，在一定時期，提高了企業稅務管理工作的復雜度。在此過渡階段，由于一個企業可能存在兩種稅收并存的情況，也增加了稅務機關稅收征管的難度。

第三篇：“營改增”對建筑毛利有何影響

1、在成本方面，“營改增前”建筑企業計征營業稅，采購建筑材料時繳納的增值稅（進項稅額）因無法抵扣而計入原材料成本，進而計入主營業務成本；“營改增”之后，采購材料時的增值稅（進項稅額）可以用來抵扣而不計入原材料成本，因而也不計入主營業務成本。因此，“營改增”之后的建筑業成本因存在可抵扣的進項稅而較之前的成本要低，毛利會因此而上升。

2、在稅金方面，營業稅屬于價內稅，是可以作為營業稅金及附加在稅前扣除的，而增值稅是價外稅，所繳納的增值稅是不可以作為營業稅金及附加在稅前扣除的，因此“營改增”后，因稅金的因素，會導致毛利的上升。

3、在收入核算方面，“營改增”前，由于營業稅是價內稅，確認收入是以價稅合計為基礎確認的，“營改增”后由于增值稅是價外稅，需要將價稅合計換算為不含稅收入計入主營業務收入。因此“營改增”之后確認的建筑業收入會較之前確認的收入要少，進而會導致毛利的下降。

從上述分析來看，1、2兩項是導致“營改增”后毛利上升的因素，第3項是導致“營改增”后毛利下降的因素，那么綜合影響到底是上升還是下降呢？下面我們以具體稅率數字來分析一下。

“營改增”之前，建筑業的適用稅率為3%，且營業稅屬于價內稅，因此“營改增”之前應繳的營業稅=含稅主營業務收入×3%

“營改增”之后，建筑業的適用稅率為11%，但增值稅屬于價外稅，因此“營改增”之后應繳的增值稅=含稅收入×11%/（1+11%）-含稅成本×可抵扣成本比例×進項增值稅率（/1+進項增值稅率）

其中，含稅成本＝（1-毛利率）× 含稅主營業務收入

因此，營改增之后，稅負變化＝應繳營業稅-應繳增值稅＝收入×[3%-11%/（1+11%）+（1-毛利率）×可抵扣成本比例×進項增值稅率/（1+進項增值稅率）]

企業毛利潤變化=（剔除增值稅后收入-剔除進項稅后成本）-（營業稅前收入-營業稅前成本-營業稅金及附加）

從上述公式可看出，營改增對企業盈利的影響，關鍵取決于企業自身毛利率、可抵扣成本比例等兩個關鍵變量，原材料占比對稅負變化的影響大于毛利率變化的影響，在毛利率較低的情況下這種影響更大。

1）“營改增”只會使得毛利率較低且可抵扣成本較高的建筑企業增加毛利，據估算，當建筑企業可抵扣成本比例大于70%時，建筑企業的毛利率則會提高，可抵扣成本比例小于70%時毛利率則會下降。“營改增”只會使得毛利率較低且可抵扣成本較高的建筑企業增加毛利潤，絕大部分建筑企業毛利潤下降！2）從下降幅度來看，可抵扣比例越低，則毛利潤降幅越大；原來的毛利率越高，則毛利潤降幅越大。

第四篇：營改增將對建筑業影響

“營改增”將對建筑業產生哪些影響？

隨著稅制改革的深化，建筑業“營改增”勢在必行。《財政部、國家稅務總局關于印發營業稅改征增值稅試點方案的通知》（財稅〔2011〕110號）擬將建筑業營業稅改征為增值稅，稅率為11%。建筑業“營改增”，涉及建筑業及其上下游產業鏈，對建筑業的發展影響深遠，相關企業應準確理解政策，規范實務操作，避免涉稅風險。

施工企業的實際稅負很可能會增加

建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大。由于建筑工程承包方式和承包范圍的不同，有的工程項目材料、設備全部由施工企業自行采購，能取得的進項稅額發票多些；而有的工程項目，主要材料或大宗材料由甲方（建設單位）采購，調撥給施工企業使用，施工企業僅采購一些輔助材料或零星材料，這樣施工企業可取得的進項稅額就少，實際稅負明顯偏高。另外，施工企業承建的工程項目比較分散，很多工程所處地域比較偏僻，所面對的材料供應商及材料種類“散、雜、小”，如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由個體戶、雜貨店、小規模納稅人供應，購買的材料沒有發票或者取得的發票不是增值稅專用發票。由于發票管理難度大，材料進項稅額無法正常抵扣，使建筑業實際稅負加大。

商品混凝土等材料增加稅負

根據《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規定，一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：①建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；③自來水；④商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。

以上所列貨物，都是工程項目的主要材料，在工程造價中所占比重較大。假設施工企業購入以上材料都能取得正規增值稅發票，可抵扣的進項稅率為6%，而建筑業增值稅銷項稅率為11%，施工企業購入的以上材料必將增加5%的納稅成本，從而加大建筑業實際稅負，擠占利潤空間。

建筑勞務費增加稅負

建筑工程人工費占工程總造價的20%～30%，而勞務用工主要來源于成建制的建筑勞務公司及零散的農民工。建筑勞務公司作為建筑業的一部分，為施工企業提供專業的建筑勞務，取得勞務收入按11%計征增值稅銷項稅，卻沒有進項稅額可抵扣，與原3%營業稅率相比，增加了8%的稅負。勞務公司作為微利企業，承受不了這么重的稅負，勢必走向破產，或將稅負轉嫁到施工企業。另外，農民工提供零星勞務產生的人工費，也沒有增值稅發票，無可抵扣的進項稅額，勢必加大建筑施工企業人工費的稅負。

動產租賃業增加建筑業稅負

新的稅改方案中，動產租賃業增值稅率為17%，與建筑業密不可分的機械設備、設施料租賃均屬于動產租賃業范疇，稅制改革對租賃業的生存和發展是一種挑戰。租賃業現有資產沒有增值稅進項稅，而租賃收入產生的銷項稅，因沒有可抵扣稅款，將背負17%的高額增值稅稅負。目前租賃業利潤率普遍低于增值稅率（17%），租賃企業顯然無利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉為小規模納稅人或個體戶，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業轉為小規模納稅人，施工企業可抵扣的進項稅額將勢必減少，從而加大施工企業實際納稅額，增加建筑業稅負。

發票的收集和認證工作難度大

施工企業與傳統生產制造企業的業務模式和客戶類型差異較大，施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應分散，材料管理部門多而雜，每筆采購業務都要按照現有增值稅發票管理模式開具增值稅發票，且材料發票的數量巨大，發票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長。按現行制度規定，進項稅額要在180天內認證完畢，其工作難度非常大。

稅制改革對聯營合作項目沖擊大

目前，在施工企業內部，聯營合作項目普遍存在，聯營合作方大部分不是合法的正規企業，且部分合作方是自然人，沒有健全的會計核算體系，工程成本核算形同虛設，采購的材料、分包工程、租賃的機械設備和設施料基本沒有正式的稅務發票，也沒有索取發票的意識。在營業稅下，以工程總造價為計稅依據計征營業稅，不存在稅款抵扣問題，營業稅也與成本費用關系不大。但在增值稅下，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，銷項稅額是不含稅工程造價乘以增值稅率計算，進項稅額是材料采購、設備租賃、工程分包等環節取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額，進項稅額產生于成本費用支出環節，增值稅與工程造價、成本費用密不可分。如果聯營合作項目在采購、租賃、分包等環節不能取得足夠的增值稅專用發票，那么增值稅進項稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，工程實際稅負有可能達到6%～11%，超過總包方的管理費率，甚至超過項目的利潤率，總包方和聯營合作方都將無利可取，涉稅風險會威脅到聯營合作項目管理模式的生存和發展。

上述建筑業“營改增”過程中可能存在的問題，希望引起納稅人的注意。施工企業要充分認識稅制改革對生產經營的影響，做好前期準備工作。作者：張杰

第五篇：淺析“營改增”對建筑業的影響

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淺析“營改增”對建筑業的影響

轉自中國稅務報

中稅網6月份推出建筑業營改增直播課程，主講：隋文輝老師

【摘要】 建筑業作為國民經濟的主導產業之一，對國家經濟平穩有序運行有著重要的影響。

隨著“營改增”全面的推開，建筑業也是改革的重點行業之一，鑒于建筑業自身的特殊性，“營改增”將面臨諸多的問題和困難。本文首先簡述了我國營業稅與增值稅的區別，其次闡述了建筑業實施“營改增”的意義，再次分析了建筑業“營改增”的主要影響，最后就建筑業更好地實施“營改增”提出了對策和建議?！娟P鍵詞】 營改增 建筑業

從2012年1月1日起，“營改增”方案首次在上海市的交通運輸業和現代服務業上試點，2012年8月1日起“營改增”試點范圍擴大到北京、天津等10省、直轄市和計劃單列市。時隔一年后，2013年8月1日，“營改增”在交通運輸業和現代服務業的試點范圍擴大到全國，并且確定“營改增”在“十二五”期間全面完成。在此次擴圍中將廣播、影視作品的制作、播放和發行服務等也納入了試點范圍，建筑業進行“營改增”也勢在必行。建筑業建設周期長、耗費資金大、生產環節繁瑣、流轉環節多等特點，“營改增”將對建筑業產生怎樣影響、建筑業“營改增”將面臨哪些問題這都是值得探討的課題。因此，本文探析“營改增”對建筑業的影響有著較強的現實意義和客觀需求。

一、營業稅與增值稅的區別

1、征稅范圍和稅率不同

增值稅是針對在我國境內銷售商品和提供修理修配勞務而征收的一種價外稅，一般納稅人稅率為17%，小規模納稅人的征收率為3%。營業稅是針對提供應稅勞務、銷售不動產、轉讓無形資產等征收的一種稅，不同行業、不同的服務征稅稅率不同，目前建筑業按3%征稅。

2、計稅依據不同

建筑業的營業稅征收允許總分包差額計稅，而實施“營改增”后就得按增值稅相關規定進行繳稅。應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額，在我國增值稅的征收管理過程中，實施嚴格的“以票管稅”，銷項稅額當開具增值稅專用發票時納稅義務就已經發生，而進項稅額則會

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因無票、假票、虛開發票以及票不合符規定等各種原因得不到抵扣。因此企業繳納的增值稅并非是增值額部分的應繳稅額。增值稅是價外稅，稅額可以轉嫁給購買方，在進行收入確認計量和稅額核算時，通常需要換算成不含稅額，而營業稅是價內稅，由銷售方承擔稅額，通常是含稅銷售收入直接乘以使用稅率。

3、主管稅務機關不同

增值稅涉稅范圍廣、涉稅金額大，國家有較為嚴格的增值稅發票管理制度，通常會出現牽涉增值稅專用發票的犯罪，因此增值稅主要由國稅局管理。營業稅屬于地方稅，通常由地方稅務機關負債征收和清繳。

課程安排：

06月30（1）營改增對建筑行業管理的影響及戰略的調整

07月31（2）營改增對建筑企業內部相關部門和經營形式的影響和應對策略 08月28（3）營改增后建筑企業取得發票的重要性分析 09月30（4）營改增后建筑合同管理及風險管控

07月10（1）營改增對房地產業管理的影響及戰略的調整

08月07（2）營改增對房地產企業內部相關部門和經營形式的影響和應對策略

09月11（3）營改增后房地產企業取得發票的重要性分析 10月09（4）營改增后房地產合同管理及風險管控

二、建筑業實施“營改增”的意義

1、解決了建筑業內存在的重復征稅問題

增值稅和營業稅并存破壞了增值稅進項稅額抵扣的鏈條，嚴重影響了增值稅作用的發揮。建筑工程耗用的主要原材料，如鋼材、水泥、砂石等屬于增值稅的征稅范圍，在建筑企業構建原材料時已經繳納了增值稅，但是由于建筑企業不是增值稅的納稅人，因此他們購進原材料繳納的進行稅額是不能抵扣。而在計征營業稅時，企業購進建筑材料和其他工程物資又是營業稅的計稅依據，不但不可以減稅，反而還要負擔營業稅，從而造成了建筑業重復征稅的問題，建筑業“營改增”后此問題可以得到有效的解決。

2、有利于建筑業進行技術改造和設備更新

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從2009年我國實施消費性增值稅模式，企業外購的生產用固定資產可以抵扣進項稅額，在未進行“營改增”之前建筑企業購進的固定資產進項稅額不能抵扣，而實施后可以大大降低其稅負水平。這在一定程度上有利于建筑企業更新設備和技術，同時也可以減少能耗、降低污染，進而提升我國建筑企業的綜合競爭能力。

3、有助于提升專業能力

營業稅在計征稅額時，通常都是全額征稅，很少有可以抵扣的項目，因此建筑企業更傾向于自行提供所需的服務而非由外部提供相關服務，導致了生產服務內部化，這樣不利于企業優化資源配置和進行專業化細分。而在增值稅體制下，外購成本的稅額可以進行抵扣，有利于企業擇優選擇供應商供應材料，提高了社會專業化分工的程度，在一定程度上改變了當下一些建筑企業“小而全”、“大而全”的經營模式，最終提高了企業的專業化水平和專業化服務能力，這將極大地改善建筑質量和提升建筑企業的競爭能力。

三、建筑業“營改增”的主要影響

1、進項稅額抵扣難

當下我國建筑企業普遍存在大而全的經營模式，即工程施工、勞務分包、物資采購、機電設備安裝、裝飾裝潢等業務集于一體，建筑企業其自身特點和復雜性就決定了“營改增”的難度，不同行業不同應稅勞務之間的進項稅額抵扣存在較大的差異。建筑企業所用沙、石、泥土等建筑材料大多采購于小規模納稅人、個體經營戶，而這些材料的提供上沒有開具增值稅專用發票的資格，進而導致進項稅額抵扣困難。

2、對企業的現金流量產生較大的影響

“營改增”后企業繳稅的稅率由原來的營業稅稅率3%增長到增值稅稅率11%，一旦納稅義務發生就需要在一段時間內繳納稅款，這將對企業現金流量帶來較大壓力。企業在支付款項和收取增值稅專用發票時，需要考慮兩者的時間差，時間差越大，資金占用的機會成本越高，進而影響現金流量和資金成本，企業在“營改增”實施過程中，應該盡量避免這種時間差給企業資金流量帶來的不利影響。

3、對企業收入和利潤的影響

大多數建筑企業測算“營改增”對企業的收入和利潤影響的結果表明，“營改增”會導致企業營業收入和營業利潤減少。營業收入減少是因為增值稅是價外稅，企業在進行收入確認時，需要將稅額扣除。利潤減少的原因一方面是因為營業收入減少，另一方面是因為建筑

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行業流轉環節眾多，進項稅額抵扣不充分導致稅負增加，從而導致利潤下降。

4、對增值稅納稅義務時間確定的影響

建筑業相對一般行業而言具有自身的獨特性，通常其建設周期較長，企業在確認收入時需要根據專業測評出其完工進度，專業測評具有一定的主觀性和目的性，有時也是企業推遲納稅時間、遞延納稅收益的一種有效方式。另外，建筑業施工環境比較復雜，工程測量的程序也比較繁瑣，對建筑施工的最后計量一般包括工程前的預算、施工中的核算和竣工后的決算，部分項目還審計外部第三方審計機構的介入，因此其納稅義務時間的確定具有復雜性和不確定性。

5、對產品造價的影響

營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，價外稅的稅收負擔最終由消費者承擔。“營改增”后完全顛覆了以前的產品定價模式，企業建筑產品的價格構成需要重新調整定額，執行新的定額標準，相應的建筑企業需要調整企業內部預算。因此“營改增”不僅僅是導致企業產品定價的發生變化，同時也會導致國家基本建設投資、房地產價格、企業的招投標管理發生較大的變化。

四、建筑業“營改增”的應對建議

1、從思想上主動接受“營改增”

“營改增”是國家推出的全新稅制改革方案，企業應該未雨綢繆，提前從思想上和行動上做準備。認真學習《增值稅暫行條例》和“營改增”配套實施細則，刻不容緩的開展增值稅相關知識的各種學習，首先在稅收知識上打好基礎，然后再針對具體的實務找更合規合理的解決措施。

2、完善發票管理制度

我國實行嚴格的增值稅發票管理制度，企業要充分理解增值專用發票的特殊性和該發票監管的嚴格性。增值稅專用發票具有貨幣功能，可以用以直接抵扣增值稅進項稅額，濫用增值稅專用發票將面臨著經濟重罪。另外，增值稅進項稅額的抵扣認證是有時間限制的，在增值隨發票開具180日內到稅務機關進行認證，不是任何時間都能認證，超過規定時間的增值稅專用發票將不能抵扣，這直接增加企業的納稅負擔。因此企業應加強增值稅專用發票的管理，從取得、開具、保管、申報等各個環節加強監控。

3、重視稅務管理，加強納稅籌劃

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稅收具有強制性、無償性和固定性，企業偷稅、漏稅、抗稅等行為都會受到國家的嚴厲懲罰，因此稅收對企業來說具有剛性。但是這些并不影響稅收籌劃，稅收籌劃是指企業在不違背國家相關稅收法律制度的前提下，選擇合理的方法少繳稅、遲繳稅等行為。建筑企業進行“營改增”給企業留有較大的稅收籌劃空間，比如是從一般納稅人購入沙、石、泥土等原材料還是從個體戶、小規模納稅人購入；是選擇融資租賃設備還是直接購入工程設備等。這些都有待于建筑企業在充分的預測核算的基礎上做出決定。

4、提高財務人員的素質，培養一支高素質的財務人才隊伍

現代企業的競爭其實質是人才的競爭。隨著信息技術日新月異和經營環境的不斷變化，財務人員應該養成主動學習的習慣，充分利用計算機信息技術更新自己，要不斷地學習、勇于接收新事物、善于用新知識武裝自己，密切關注營改增的最新動態，充分結合企業實際進行有效的稅務籌劃和會計核算。當然，企業組織也應該為員工提供更多的培訓和交流的機會，當有新法規、新政策出臺時，鼓勵員工參加集體學習和集中培訓，進而全面提升財務人員的業務素養和專業能力。

5、重視有用先進的信息化管理工具

我國大多數建筑企業都是跨地域經營，工程項目遍及全國各地，隨著經濟全球化的日益深化，將來必將有較多的建筑企業進軍國際市場，廣地域的經營必然帶來諸多的管理難題?！盃I改增”后增值稅的進項稅額需要在企業的注冊地進行抵扣，如果企業繼續沿用原有的經營管理模式，一方面造成了抵扣周期長；另一面，增值稅發票的流轉傳遞環節多，容易導致發票遺失。如果企業有一個較為先進的信息化共享平臺，利用先進的管理工具必將對這一困境有所緩解。

6、充分利用財政扶持政策

國家在推行“營改增”的過程中，在試點地區都推出了相應的財政扶持政策，企業可以根據自身經營狀況和分析預測“營改增”給企業帶來的影響，積極努力地爭取國家相關財政扶持，以便其在此次稅收改革中獲得有利的競爭地位。