第一篇：營改增對建筑業的意義

淺析“營改增”對建筑業的意義、影響和應對策略

建筑業作為國民經濟的主導產業之一，對國家經濟平穩有序運行有著重要的影響。隨著“營改增”全面的推開，建筑業也是改革的重點行業之一，鑒于建筑業自身的特殊性，“營改增”將面臨諸多的問題和困難。本文首先簡述了我國營業稅與增值稅的區別，其次闡述了建筑業實施“營改增”的意義，再次分析了建筑業“營改增”的主要影響，最后就建筑業更好地實施“營改增”提出了對策和建議。

從2012年1月1日起，“營改增”方案首次在上海市的交通運輸業和現代服務業上試點，2012年8月1日起“營改增”試點范圍擴大到北京、天津等10省、直轄市和計劃單列市。時隔一年后，2013年8月1日，“營改增”在交通運輸業和現代服務業的試點范圍擴大到全國，并且確定“營改增”在“十二五”期間全面完成（編者按：“營改增”雖有拖期，但2016年李克強總理政府工作報中強調2016年5月1日將全面實施營改增）。在此次擴圍中將廣播、影視作品的制作、播放和發行服務等也納入了試點范圍，建筑業進行“營改增”也勢在必行。建筑業建設周期長、耗費資金大、生產環節繁瑣、流轉環節多等特點，“營改增”將對建筑業產生怎樣影響、建筑業“營改增”將面臨哪些問題這都是值得探討的課題。因此，本文探析“營改增”對建筑業的影響有著較強的現實意義和客觀需求。

一

營業稅與增值稅的區別

1、征稅范圍和稅率不同

增值稅是針對在我國境內銷售商品和提供修理修配勞務而征收的一種價外稅，一般納稅人稅率為17%，小規模納稅人的征收率為3%。營業稅是針對提供應稅勞務、銷售不動產、轉讓無形資產等征收的一種稅，不同行業、不同的服務征稅稅率不同，目前建筑業按3%征稅。

2、計稅依據不同

建筑業的營業稅征收允許總分包差額計稅，而實施“營改增”后就得按增值稅相關規定進行繳稅。應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額，在我國增值稅的征收管理過程中，實施嚴格的“以票管稅”，銷項稅額當開具增值稅專用發票時納稅義務就已經發生，而進項稅額則會因無票、假票、虛開發票以及票不合符規定等各種原因得不到抵扣。因此企業繳納的增值稅并非是增值額部分的應繳稅額。增值稅是價外稅，稅額可以轉嫁給購買方，在進行收入確認計量和稅額核算時，通常需要換算成不含稅額，而營業稅是價內稅，由銷售方承擔稅額，通常是含稅銷售收入直接乘以使用稅率。

3、主管稅務機關不同

增值稅涉稅范圍廣、涉稅金額大，國家有較為嚴格的增值稅發票管理制度，通常會出現牽涉增值稅專用發票的犯罪，因此增值稅主要由國稅局管理。營業稅屬于地方稅，通常由地方稅務機關負債征收和清繳。二

建筑業實施“營改增”的意義

1、解決了建筑業內存在的重復征稅問題

增值稅和營業稅并存破壞了增值稅進項稅額抵扣的鏈條，嚴重影響了增值稅作用的發揮。建筑工程耗用的主要原材料，如鋼材、水泥、砂石等屬于增值稅的征稅范圍，在建筑企業構建原材料時已經繳納了增值稅，但是由于建筑企業不是增值稅的納稅人，因此他們購進原材料繳納的進行稅額是不能抵扣。而在計征營業稅時，企業購進建筑材料和其他工程物資又是營業稅的計稅依據，不但不可以減稅，反而還要負擔營業稅，從而造成了建筑業重復征稅的問題，建筑業“營改增”后此問題可以得到有效的解決。

2、有利于建筑業進行技術改造和設備更新

從2009年我國實施消費性增值稅模式，企業外購的生產用固定資產可以抵扣進項稅額，在未進行“營改增”之前建筑企業購進的固定資產進項稅額不能抵扣，而實施后可以大大降低其稅負水平。這在一定程度上有利于建筑企業更新設備和技術，同時也可以減少能耗、降低污染，進而提升我國建筑企業的綜合競爭能力。

3、有助于提升專業能力

營業稅在計征稅額時，通常都是全額征稅，很少有可以抵扣的項目，因此建筑企業更傾向于自行提供所需的服務而非由外部提供相關服務，導致了生產服務內部化，這樣不利于企業優化資源配置和進行專業化細分。而在增值稅體制下，外購成本的稅額可以進行抵扣，有利于企業擇優選擇供應商供應材料，提高了社會專業化分工的程度，在一定程度上改變了當下一些建筑企業“小而全”、“大而全”的經營模式，最終提高了企業的專業化水平和專業化服務能力，這將極大地改善建筑質量和提升建筑企業的競爭能力。三

建筑業“營改增”的主要影響

1、進項稅額抵扣難

當下我國建筑企業普遍存在大而全的經營模式，即工程施工、勞務分包、物資采購、機電設備安裝、裝飾裝潢等業務集于一體，建筑企業其自身特點和復雜性就決定了“營改增”的難度，不同行業不同應稅勞務之間的進項稅額抵扣存在較大的差異。建筑企業所用沙、石、泥土等建筑材料大多采購于小規模納稅人、個體經營戶，而這些材料的提供上沒有開具增值稅專用發票的資格，進而導致進項稅額抵扣困難。

2、對企業的現金流量產生較大的影響

“營改增”后企業繳稅的稅率由原來的營業稅稅率3%增長到增值稅稅率11%，一旦納稅義務發生就需要在一段時間內繳納稅款，這將對企業現金流量帶來較大壓力。企業在支付款項和收取增值稅專用發票時，需要考慮兩者的時間差，時間差越大，資金占用的機會成本越高，進而影響現金流量和資金成本，企業在“營改增”實施過程中，應該盡量避免這種時間差給企業資金流量帶來的不利影響。

3、對企業收入和利潤的影響

大多數建筑企業測算“營改增”對企業的收入和利潤影響的結果表明，“營改增”會導致企業營業收入和營業利潤減少。營業收入減少是因為增值稅是價外稅，企業在進行收入確認時，需要將稅額扣除。利潤減少的原因一方面是因為營業收入減少，另一方面是因為建筑行業流轉環節眾多，進項稅額抵扣不充分導致稅負增加，從而導致利潤下降。

4、對增值稅納稅義務時間確定的影響

建筑業相對一般行業而言具有自身的獨特性，通常其建設周期較長，企業在確認收入時需要根據專業測評出其完工進度，專業測評具有一定的主觀性和目的性，有時也是企業推遲納稅時間、遞延納稅收益的一種有效方式。另外，建筑業施工環境比較復雜，工程測量的程序也比較繁瑣，對建筑施工的最后計量一般包括工程前的預算、施工中的核算和竣工后的決算，部分項目還審計外部第三方審計機構的介入，因此其納稅義務時間的確定具有復雜性和不確定性。

5、對產品造價的影響

營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，價外稅的稅收負擔最終由消費者承擔。“營改增”后完全顛覆了以前的產品定價模式，企業建筑產品的價格構成需要重新調整定額，執行新的定額標準，相應的建筑企業需要調整企業內部預算。因此“營改增”不僅僅是導致企業產品定價的發生變化，同時也會導致國家基本建設投資、房地產價格、企業的招投標管理發生較大的變化。四

建筑業“營改增”的應對建議

1、從思想上主動接受“營改增”

“營改增”是國家推出的全新稅制改革方案，企業應該未雨綢繆，提前從思想上和行動上做準備。認真學習《增值稅暫行條例》和“營改增”配套實施細則，刻不容緩的開展增值稅相關知識的各種學習，首先在稅收知識上打好基礎，然后再針對具體的實務找更合規合理的解決措施。

2、完善發票管理制度

我國實行嚴格的增值稅發票管理制度，企業要充分理解增值專用發票的特殊性和該發票監管的嚴格性。增值稅專用發票具有貨幣功能，可以用以直接抵扣增值稅進項稅額，濫用增值稅專用發票將面臨著經濟重罪。另外，增值稅進項稅額的抵扣認證是有時間限制的，在增值隨發票開具180日內到稅務機關進行認證，不是任何時間都能認證，超過規定時間的增值稅專用發票將不能抵扣，這直接增加企業的納稅負擔。因此企業應加強增值稅專用發票的管理，從取得、開具、保管、申報等各個環節加強監控。

3、重視稅務管理，加強納稅籌劃

稅收具有強制性、無償性和固定性，企業偷稅、漏稅、抗稅等行為都會受到國家的嚴厲懲罰，因此稅收對企業來說具有剛性。但是這些并不影響稅收籌劃，稅收籌劃是指企業在不違背國家相關稅收法律制度的前提下，選擇合理的方法少繳稅、遲繳稅等行為。建筑企業進行“營改增”給企業留有較大的稅收籌劃空間，比如是從一般納稅人購入沙、石、泥土等原材料還是從個體戶、小規模納稅人購入；是選擇融資租賃設備還是直接購入工程設備等。這些都有待于建筑企業在充分的預測核算的基礎上做出決定。

4、提高財務人員的素質，培養一支高素質的財務人才隊伍 現代企業的競爭其實質是人才的競爭。隨著信息技術日新月異和經營環境的不斷變化，財務人員應該養成主動學習的習慣，充分利用計算機信息技術更新自己，要不斷地學習、勇于接收新事物、善于用新知識武裝自己，密切關注營改增的最新動態，充分結合企業實際進行有效的稅務籌劃和會計核算。當然，企業組織也應該為員工提供更多的培訓和交流的機會，當有新法規、新政策出臺時，鼓勵員工參加集體學習和集中培訓，進而全面提升財務人員的業務素養和專業能力。

5、重視有用先進的信息化管理工具

我國大多數建筑企業都是跨地域經營，工程項目遍及全國各地，隨著經濟全球化的日益深化，將來必將有較多的建筑企業進軍國際市場，廣地域的經營必然帶來諸多的管理難題。“營改增”后增值稅的進項稅額需要在企業的注冊地進行抵扣，如果企業繼續沿用原有的經營管理模式，一方面造成了抵扣周期長；另一面，增值稅發票的流轉傳遞環節多，容易導致發票遺失。如果企業有一個較為先進的信息化共享平臺，利用先進的管理工具必將對這一困境有所緩解。

6、充分利用財政扶持政策

國家在推行“營改增”的過程中，在試點地區都推出了相應的財政扶持政策，企業可以根據自身經營狀況和分析預測“營改增”給企業帶來的影響，積極努力地爭取國家相關財政扶持，以便其在此次稅收改革中獲得有利的競爭地位。

原標題：淺析“營改增”對建筑業的影響

第二篇：“營改增”對建筑業的影響

“營改增”對建筑企業的影響

一、組織架構的影響

（一）現狀

大型建筑企業集團一般均擁有數量眾多的子、分公司及項目機構，管理上呈現多個層級，且內部層層分包的情況普遍存在。存在資質共享的問題。

（二）影響

增值稅的增值環節步步相扣，以票控稅征管嚴格，而大型建筑集團企業組織架構模式復雜，絕大多數都擁有多級法人和多層次分支機構，承建的工程項目層層分包，此種組織架構模式顯然不適用于要求苛刻的增值稅環境，將大大增加了建筑集團企業稅務管理的工作量及難度。稅務管理難度和工作量增加，主要表現為：多重的管理層級和交易環節，造成了多重的增值稅征收及業務管理環節，從而加大了稅 務管理難度及成本。特大型建筑業很可能出現所屬單位稅負不均衡的現象以及企業集團多級法人或多層次機構如何進行申報繳納的問題。

（三）應對方案

1、現有組織架構調整

建筑企業分支機構眾多，目前實行的營業稅遵循屬地原則征收。建筑企業中“公司-分公司-項目”的三級管理模式使得每個分公司都面臨工程項目分散的問題，外出經營的機構均需在當地辦理稅務注冊，對分公司會計核算和稅務管理工作的難度較大和要求較高。因此，對現有組織機構應該：(1)梳理各子、分公司及項目機構的經營定位及管理職能，推進組織結構扁平化改革；(2)梳理下屬子公司擁有資質的情況，將資質較低或沒有資質的子公司變為分公司。

2、未來組織架構建設

企業應考慮從工程項目增值稅繳納地點出發，采取適當壓縮多層級管理，慎重設立下級單位，調整相應企業組織架構, 新公司盡量設立為分公司；規范公司治理，推動專業化管理，強化企業總部管控力等措施，促使建筑企業提高管理水平適應此次建筑業稅收改革。

二、資質共享工程項目的影響

（一）資質共享的工程項目現階段管理模式

建筑業承接業務受資質制約影響較大，因此普遍存在資質共享的現象。資質共享在現行營業稅下就存在一些問題，實行增值稅后將帶來更大涉稅風險和無法抵扣的稅務損失。當前較為普遍的資質共享模式如下：

1、自管模式

建筑企業以自己名義中標，并設有指揮部管理項目，下屬子公司成立項目部參建的模式；

2、代管模式

子公司以母公司名義中標，中標單位不設立指揮部，直接授權子公司成立項目部代表其管理項目的模式；

3、平級共享模式

即平級單位之間的資質共享，如二級單位之間、三級單位之間，中標單位不設立指揮部，直接由實際施工單位以中標單位的名義成立項目部管理項目的模式。

（二）資質共享的工程項目影響分析

“營改增”實施以后，對建筑業中較為常見的資質共享現象將會產生深遠影響，具體分析如下：

1、合同簽訂主體與實際施工主體不一致，進銷項稅無法匹配，無法抵扣進項稅；

2、中標單位與實際施工單位之間無合同關系，無法建立增值稅抵扣鏈條，影響進項稅抵扣；

3、內部總分包之間不開具發票，總包方無法抵扣分包成本的進項稅；

4、除自管模式下，中標單位與實際施工單位均未按總分包進行核算，無法建立增值稅抵扣鏈條，實現分包成本進項稅抵扣。

因此，建筑企業集團在實行內部分包和資質共享時，確定進、銷項稅額的主體將是一大難題。在現行增值稅體制規定下，分包單位無法增值稅抵扣。“營改增”后，因為實際納稅人和名義納稅人的不一致，會導致進項稅額難以合理抵扣。以集團公司名義中標，集團內部參建單位眾多，且不屬于同一法人，集團項目指揮部在確認收入時是否以參建單位的收入作為成本；“營改增”后，增值稅納稅申報人的確定；進項稅額如何抵扣；是以單個法人還是以整個項目為納稅主體的確定等都有待思考。

（三）資質共享的工程項目管理措施 目前建筑市場招投標高資質盛行，因此很多工程項目都是通過集團公司對外統一投標，集團與業主簽訂中標合同后分配給成員企業負責施工，集團公司按工程進度與業主進行驗工計價，由業主代扣代繳營業稅等，各成員企業按各自完成的工程量與集團公司進行驗工計價，集團公司按比例列轉稅金給成員企業。“營改增”實施后，建筑企業應有針對性的對上述問題進行整改，以適應未來形勢。

1、逐步減少資質共享情況。（1）減少集團內資質共享；（2）對現有子公司的資質進行梳理和評估，有計劃地培育重點三級單位的資質；（3）逐步減少直至完全禁止平級資質共享及內部任務劃轉模式。

2、調整和優化資質共享項目的業務流程方案。（1）總分包模式；（2）集中管理模式；（3）聯合體模式；（4）“子變分”模式。

“營改增”后，集團公司與具有增值稅一般納稅人資格的成員企業均需獨立履行納稅義務，集團公司與成員企業簽訂分包合同，成員企業將分包工程取得的收入開具成增值稅發票提供給集團公司抵扣；集團公司和業主都不再代扣代繳稅費，集團公司則按取得的全部收入扣除成員企業已繳納的增值稅進項稅額后的差額繳納增值稅。

三、對實際集中采購的影響

（一）目前現狀

為了發揮規模優勢、降低采購成本，由集團公司統一談判統一簽訂合同，各成員企業按需領取，再經過集團公司帳務列轉給成員企業的采購模式在大型建筑公司普遍存在。例如，目前物資、設備機械大多采用集中采購模式，以降低工程成本。這種集中采購物資和設備的模式采用統談、統簽、統付，即由集團公司與供應商簽訂采購合同，增值稅發票抬頭為集團公司，因而該部分進項稅額只允許集團公司進行抵扣，而使用物資的各成員單位則不能抵扣該部分進項稅額，合同簽訂方與實際適用方名稱不一致，“營改增”后無法逆行逆項稅額抵扣。該模式背離了增值稅要求的貨物、發票、資金必須三流合一的原則。

（二）集中采購方案

1、“統談、分簽、分付”模式

集中采購的集團公司統一與供應商談判；供應商與下屬各采購需求單位分別簽訂合同，分別發貨或提供服務，分別開具發票；下屬各采購需求單位分別向供應商支付款項。通過這種方式將增值稅專用發票開給真正的成本費用主體來抵扣

2、內部購銷模式

集團公司統一向供應商進行采購，內部與下屬各采購需求單位簽訂銷售合同，并開具增值稅專用發票；下屬各采購需求單位分別向集中采購單位支付貨款。集團企業也可將自己的分公司或項目部也注冊登記為增值稅一般納稅人，跨地區總分機構間調撥材料應視同銷售，通過相互之間開具增值稅專用發票解決集團公司內部材料、設備及固定資產的調拔問題。

3、“統付”模式下修改合同條款

在“統簽”或“分簽”合同中明確，由供應商直接向各采購需求單位發貨或提供服務，分別開具發票，資金由各采購需求單位以委托付款的方式通過集中采購單位統一支付給供應商。例如，設備采購執行中做到“誰使用、誰組資、誰簽合同、誰付款”的原則，使得采購的合同簽訂、付款和發票取得為同一主體。

四、對合同的影響

（一）合同內容的影響

由于建筑承包合同約定方式不同，部分工程項目合同存在有甲供材料和甲控材料的約定，甲供材和甲控材包含在工程計價中，由甲方（即業主）負責招標采購，施工單位負責驗收使用，甲方與施工單位據實結算，在工程計價款中將甲供、甲控材款扣除。由于甲供、甲控材料需要通過甲方，中間環節較多可能導致供應商開具發票滯后給抵扣帶來影響。甲供和甲控材料也可能會造成進項發票稅額無法抵扣的損失，一方面業主大多不是一般納稅人，無法開具增值稅專用發票，不能抵扣其所購買的甲供、甲控材料，另一方面因為甲供、甲控材料的發票抬頭與施工單位不符，施工單位也無法抵扣，無形中使得這部分甲供、甲控材料的稅負增大了工程成本。

因此，企業在簽訂工程合同時一般要回避甲供材料、甲供設備的要求。如果甲方必須要甲供，可采取相應措施：

1、在合同簽訂時可事先約定，凡“甲供材料”必須取得增值稅發票，并一律以乙方為受票方；

2、在簽訂合同時事先約定，甲供材料凡不能提供進項稅抵扣的，從工程總造價中扣除，乙方按扣除后的造價出具建筑施工企業增值稅專用發票，乙方要充分考慮進項稅缺失的后果；

3、甲供材料在合同價款、工程計價之外，供應商將發票開給甲方抵扣，作為承包商的建筑企業只需做相應登記。

此外，在簽訂合同過程中還應標明：甲方提供材料、設備的形式，付款方式，發票如何提供；甲方指定分包的結算方式，發票如何提供等。

（二）資格的要求

結合現階段建筑材料供應商的市場特點，建筑企業應先對現有供應商進行梳理，然后對這些供應商在“營改增”之后是屬于小規模納稅人還是一般納稅人進行分析，在綜合分析后重新分類從而做出最有利的籌劃。

首先，在簽訂供應合同之前應當充分考慮該供應商是否有開具增值稅專用發票的資格。考慮到當對方須請稅務機關代開發票時，可能抵扣的比率會有所不同。而在企業實際接觸的業務中，與建筑企業合作的供應商多為小規模納稅人，因此在合同中必須對增值稅方面的要求進行詳細的規定，從而做到合理的轉嫁稅負。

其次，在選擇供應商時企業還必須要綜合考慮對方能否在限定的期限內開出發票提供扣稅憑證。

再次，在采購過程中供應商選擇的時候不能僅取決于價格，在材料比價時需要考慮進項稅抵扣的問題。例如：在采購零星材料時，可以選擇一般納稅人的商品，在購買時索取專用發票并予以抵扣；也可選擇小規模納稅人的商品，雖然不利于抵扣，但采購的價格很可能相對便宜。所以在施工單位選擇合作供應商時，首選能開具增值稅專用發票的供應商采購，當選擇的供應商無法提供增值稅專用發票時，則可在采購談判時約定增值稅進項稅由對方承擔，即采購價為不含稅的價格。

（三）發票的要求

項目越大，供應商為一般納稅人的可能性越大，取得增值稅專用發票的占比預計會更高；租賃設備不能取得發票所占比重最大，原因

面對“營改增”稅制改革，建筑企業不但要轉換思路，更要從被動接受變為主動適應。目前，“營改增”企業在增值稅專用發票的使用上最容易忽略的問題有三個：一是不按規定索取合規的扣稅憑證；二是取得了合規憑證，未能在規定時間內到主管稅務機關認證；三是由于對增值稅法規了解不夠，能夠取得合規扣稅憑證的情形，卻沒有取得，僅取得了普通發票或者收據，喪失了抵扣稅款的機會。

因此，建筑企業要提高對增值稅專用發票重要性的認識。一方面要在內控機制上加強對增值稅專用發票的嚴格管理，杜絕虛開發票情況的發生；另一方面在取得增值稅發票時要提高防范意識，嚴格審查發票的真偽、貨物來源、發票來源的合法性、銷貨方的納稅人資格等，對存在疑點的發票可暫緩付款或暫緩申報抵扣其中的進項稅金，待查證落實后再作處理，力求提前防范涉稅風險。

（四）付款的要求 由于建筑行業的特殊性，獲取進、銷項發票時間上的不匹配給建筑企業會計處理帶來難度。部分工程項目處于已竣工尚未結算階段，業主未撥付工程款，工程結算發票尚未開具，而工程項目購入的材料已經進入成本取得進項稅發票卻無法抵扣；若該工程項目在“營改增”過渡期實行增值稅政策，一旦開具增值稅結算發票，會由于之前的材料費都已入成本并未取得進項發票，該類項目就成為只有銷項稅額，而沒有相應的進項稅額可以抵扣，將會產生11%的高額稅負。這也是建筑企業會計核算在“營改增”過渡期亟待考慮的問題之一。

（五）對合同過渡期的影響

在“營改增”過渡期，必須考慮到建筑工程項目的主要特點是合同執行期長，工期跨度大，一個項目通常需要至少2-3 年的工期，有的大型項目所需時間甚至更長。“營改增”將對工程概預算、工程量清單、取費費率等方面產生較大影響，原有的合同已經不可能適應新的稅制政策。

建筑企業在實行“營改增”后，在招投標階段便應做好組織和策劃，執行新的定額標準，重新編制施工預算，取費以價外稅形式反映，以適應投標工作的需要。若建筑企業“營改增”實行后，所有新舊合同均執行新的增值稅政策。此措施便于稅收征管和統一會計核算。缺點是執行困難，需對建筑“營改增”實行之前的合同中的工程量清單、取費費率、稅金計提做相應的調整，很難兼顧到合同甲乙雙方的利益。

為避免對原合同計價條款進行修改和不影響合同雙方的利益，若建筑企業在“營改增”執行之前簽訂的合同，實行舊的營業稅政策；建筑業“營改增”執行之后簽訂的合同，實行新的增值稅政策。此措施的缺點是建筑企業要區分“營改增”前后簽訂的合同，需分別核算營業稅額及增值稅進項稅，在一定時期，提高了企業稅務管理工作的復雜度。在此過渡階段，由于一個企業可能存在兩種稅收并存的情況，也增加了稅務機關稅收征管的難度。

第三篇：營改增建筑業納稅人

營改增建筑業納稅人《外經證》辦理及預繳稅款流程

一、《外出經營活動稅收管理證明》開具

到外縣（市）臨時從事生產經營活動的納稅人，在外出生產經營前，向主管國稅機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》。報送資料：

1.稅務登記證副本或載有統一社會信用代碼的營業執照復印件。2.發包方合同原件及復印件。3.經辦人身份證復印件 4.外出經營活動情況說明。（自擬，附模板）每式一份，復印件均需加蓋公章。

二、項目所在地預繳稅款 所需資料： 1.《增值稅預繳稅款表》

2.與發包方簽訂的建筑合同原件及復印件； 3.與分包方簽訂的分包合同原件及復印件； 4.從分包方取得的發票原件及復印件。5.《外經證》原件及復印件

6.付款證明（發票金額，發包方蓋公章）7.經辦人身份證復印件

8.營業執照復印件 復印件均需加蓋公章

三、將發票、外經證復印件、完稅憑證復印件交發包方。

四、本地稅務機關申報。

五、《外出經營活動稅收管理證明》繳銷

業務描述：納稅人應在《外出經營活動稅收管理證明》有效期屆滿后10日內，持《外出經營活動稅收管理證明》回主管國稅機關辦理繳銷手續。報送資料：

1、原開具的《外出經營活動稅收管理證明》。

2、在經營地已繳納稅款的，還應提供相應完稅證明。《外出經營活動稅收管理證明》格式 情況說明

XX市XX區國稅局：

我公司主要經營范圍：建筑工程施工、維修安裝等業務。我公司與XXXX有限公司簽訂了XX省XX市XX區工程項目（XX設備安裝維修項目）。簽訂時間為：XX年XX月XX日。開工時間：XX年XX月XX日，竣工時間：XX年XX月XX日，合同金額壹佰萬元整（￥1000000）。工程項目地址：XX省XX市XX區。根據當地稅務部門要求，需要施工方稅務局開具《外出經營活動稅收管理證明》。本次申請開具維修費或安裝費伍拾萬元整（￥500000）。

XXXXX公司 2016年6月30日 營改增建筑業納稅人外出經營常見問題解答

一、外管證辦理

1、營改增后，建筑業試點納稅人如何開具外管證？

答：5月1日前在地稅部門開具的外管證繼續使用至有效期止，到期后原出具外管證的地稅部門辦理核銷手續，需要重新辦理外管證的，可向機構所在地的主管國稅機關申請開具外管證，超過180天的在新政策出來之前暫按原地稅部門相應管理辦法處理。

2、營改增后，建筑業老項目是否要重新辦理外管證？

答：5月1日前在地稅部門開具的外管證繼續使用至有效期止，到期后原出具外管證的地稅部門辦理核銷手續，需要重新辦理外管證的，可向機構所在地的主管國稅機關申請開具外管證，超過180天的在新政策出來之前暫按原地稅部門相應管理辦法處理。

3、辦理外管證需要提供哪些資料？ 答：應提供以下資料：

（1）稅務登記證副本或載有統一社會信用代碼的工商營業執照。（2）外出經營活動情況說明。（3）外出經營合同原件及復印件。

二、報驗登記

1、建筑業試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，如何辦理報驗登記？ 答：建筑業試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，企業所得稅屬地稅管征的，則應分別向服務發生地所在地國稅、地稅主管稅務機關辦理報驗登記。

2、辦理報驗登記需要提供哪些資料？ 答：辦理報驗登記需要提供的資料：（1）稅務登記證副本或載有統一社會信用代碼的工商營業執照。（2）《外出經營活動稅收管理證明》。（3）外出經營合同原件及復印件。

三、稅款預繳

1、納稅人跨縣（市）提供建筑服務，什么時候要預繳稅款？

答：納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應按照財稅〔2016〕36號文件規定的納稅義務發生時間和計稅方法，向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款

2、納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應預繳稅款如何計算？

答：:（1）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率計算應預繳稅款。應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%（2）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。

應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%（3）小規模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

3、跨區(指設區市的區)提供建筑服務的納稅人，是否要預繳稅款？ 答：跨區(指設區市的區)提供建筑服務的納稅人不需要向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款。

4、納稅人向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款時，需提交哪些資料？ 答：向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款時，需提交以下資料：（1）《增值稅預繳稅款表》；

（2）與發包方簽訂的建筑合同原件及復印件；（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復印件；

（4）從分包方取得的發票原件及復印件。

四、發票開具

1、建筑業試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，什么時候開具發票？ 答：應按照財稅〔2016〕36號附件1第四十五條文件規定的納稅義務發生時間，確認經營收入開具發票。

2、建筑業試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，在哪里開具發票？ 答：（1）增值稅一般納稅人需要開具增值稅發票的一律回機構所在地自行開具。

（2）小規模納稅人不能自行開具增值稅專用發票的，可向建筑服務發生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅專用發票，需要開具普通發票的，回機構所在地開具。

3、開具發票時，票面有什么特別要求？ 答：納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅專用發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。4.建筑業試點納稅人，實行差額征稅的，如何開具發票？ 答：全額開具發票。

五、申報納稅

1、納稅人跨縣（市）提供建筑服務，納稅義務發生時間如何規定？ 答：納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應按照財稅〔2016〕36號文件附件1第四十五條規定的來確定納稅義務發生時間。

2、納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，納稅義務發生時間如何判斷？ 答：納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

3、納稅人跨縣（市）提供建筑服務，已向建筑服務發生地主管國稅機關預繳的稅款，回到機構所在地后，如何處理？

答：納稅人跨縣（市）提供建筑服務，向建筑服務發生地主管國稅機關預 繳的增值稅稅款，憑預繳稅款的完稅憑證，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續抵減。

4、納稅人提供建筑服務，銷售額如何確定？

答：(1)適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額。

（2）適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

5.納稅人跨縣（市）提供建筑服務，納稅期限如何規定？

答：納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。遇最后一日為法定節假日的，順延1日；在每月1日至15日內有連續3日以上法定休假日的，按休假日天數順延。

2016年5月1日新納入營改增試點范圍的增值稅納稅人，2016年6月份增值稅納稅申報期延長至2016年6月27日。

六、備案事項

1、建筑業納稅人，如何辦理差額征稅備案？ 答：建筑業納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，需要向機構所在地主管國稅機關提交《營業稅改征增值稅差額征稅備案登記表》，申請辦理增值稅差額征稅備案登記。試點納稅人應稅行為扣除項目的合法有效憑證、合同或交易記錄清單屬于納稅申報備查資

料，納稅人應按要求登記造冊、留存備查。

2、建筑業納稅人，哪些項目可以選擇簡易計稅？ 答：建筑業納稅人以清包工方式提供的建筑服務、為甲供工程或老項目提供的建筑服務的選擇簡易征收計稅辦法。

3、建筑業納稅人，選擇簡易計稅，辦理備案需要提供什么資料？ 答：需要提供以下資料：（1）《增值稅一般納稅人簡易征收備案表》2份。（2）一般納稅人選擇簡易辦法征收備案事項說明。（3）《建筑業一般納稅人簡易征收項目清單》2份

（4）一般納稅人從事建筑服務的資質證明（如營業執照）等原件。

4、納稅人什么時候辦理簡易計稅方法或差額征收的備案？

答：適用簡易計稅方法或差額征收的建筑服務，納稅人應于業務發生時進行備案。

5、建筑業試點納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇簡易計稅的，在哪里辦理備案？ 答：在機構所在地主管國稅機關辦理備案，備案后向服務發生地主管國稅機關提交《建筑業一般納稅人簡易征收項目清單》復印件。

第四篇：建筑業營改增文件

1納稅人

在中華人民共和國境內提供建筑服務的單位和個人，為增值稅納稅人。

單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

個人，是指個體工商戶和其他個人。

在境內銷售提供建筑服務是指建筑服務的銷售方或者購買方在境內。

2征收范圍

一、建筑服務的征稅范圍，依照試點實施辦法附的《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》執行。

二、建筑服務稅目注釋

建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

(一)工程服務。

工程服務，是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業，以及各種窯爐和金屬結構工程作業。

(二)安裝服務。

安裝服務，是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。

(三)修繕服務。

修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業。

(四)裝飾服務。

裝飾服務，是指對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業。

(五)其他建筑服務。

其他建筑服務，是指上列工程作業之外的各種工程作業服務，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業。

3稅率和征收率

納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。納稅人提供建筑服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元(含本數)的為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

一般納稅人適用稅率為11%;小規模納稅人提供建筑服務，以及一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的建筑服務，征收率為3%。

境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

4計稅方法

1基本規定

增值稅計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法

一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

2一般計稅方法的應納稅額

一般計稅方法的應納稅額按以下公式計算

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

3簡易計稅方法的應納稅額

(一)簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

(二)簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

5銷售額的確定

1基本規定

納稅人的營業額為納稅人提供建筑服務收取的全部價款和價外費用。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：

(一)代為收取并符合本辦法第九條規定的政府性基金或者行政事業性收費;

(二)以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。

2具體規定

試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

試點納稅人按照上述規定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。

3試點前后業務處理

試點納稅人發生應稅行為，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業稅。

4視同提供建筑服務的處理

下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：

(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

(三)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

納稅人發生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，或者發生單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供建筑服務而無銷售額的(用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外)，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

(一)按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

(二)按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

(三)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。

6納稅地點

1基本規定

屬于固定業戶的納稅人銷售租賃建筑服務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

屬于固定業戶的試點納稅人，總分支機構不在同一縣(市)，但在同一省(自治區、直轄市、計劃單列市)范圍內的，經省(自治區、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務局批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。

扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

2異地預繳規定

(一)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

(二)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

(三)小規模納稅人跨縣(市)提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

7納稅義務發生時間

納稅人提供建筑服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人提供建筑服務過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務完成的當天。

納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

8增值稅進額抵扣

1增值稅抵扣憑證

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。

納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

(一)從銷售方取得的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票，下同)上注明的增值稅額。

(二)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

(三)購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。

購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。

(四)從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

3不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

(二)非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

(四)非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

(五)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

(六)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

(七)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

本條第(四)項、第(五)項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

只有登記為增值稅一般納稅人的建筑服務單位才涉及增值稅進項稅額抵扣。

9稅收優惠 一、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。二、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。三、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

建筑工程老項目，是指：

(一)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;

(二)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

四、境內的單位和個人銷售的下列服務和無形資產免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規定適用增值稅零稅率的除外：

(一)工程項目在境外的建筑服務。

(二)工程項目在境外的工程監理服務。

(三)工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務

第五篇：建筑業營改增培訓整理

建筑業“營改增”培訓整理

一、本次“營改增”涉及的行業及稅率

1、生活性服務業

6%

2、建筑業

11%，包括勞務公司，其中營收不到500萬的企業，認定為小規模納稅人，實行簡易征收，征收率為3%

3、房地產業

11%

4、金融保險業

6%

二、建筑業“營改增”的預計時間

2015年基本實現營改增全覆蓋，實行增值稅立法，此后將取消營業稅這個稅種； 建筑業營改增政策細則出臺估計2015年5月上旬，正式實施估計在2015年10月份；半年的過渡期。

三、建筑業“營改增”繳稅方式

項目所在地就地預征（預征率很可能為2.5%），總分機構（總公司、分公司）匯總繳納的繳稅方式。這里的總、分機構特指法人公司總部、和其分公司。

四、增值稅的納稅時間

應稅勞務完成、開票和收款三者孰先確定納稅義務產生的時間，申報納稅。

五、稅金的計算方法

應交增值稅＝銷項稅額-進項稅額

＝不含稅收入*銷項稅率--不含稅外購成本*進項稅率

六、“營改增”對稅負的影響

建筑行業協會通過調研、測算，結果顯示建筑業營改增平均增加稅負為94%，折合營業稅稅率是5.83%，增加2.83個百分點。

增值稅的稅負增加的原因發生的成本中，進項稅額抵扣不充分，如下情況：

1、人工費的支出；

2、征地拆遷、青苗補償；

3、地材等二三類材料；

4、融資利息支出；

5、工程保險支出；

6、甲供材料、設備和甲方指定分包工程；

7、抵扣率較低的物資；

8、集采物資；

9、內部調撥物資；

10、代開發票；

11、水電氣等能源消耗（工地臨時水電）；

12、延遲付款使得進項發票取得時間延后；

13、試點前的存量資產等。進項稅額管理：

1、供應商的管理，盡量選擇一般納稅人的供應商。如小規模納稅人、不提供發票的供應商在價格上與一般納稅人的比較，分別折讓臨界點為13.21%、15.99%；

2、交易重構，如：清包和分包，選擇清包；先借后買和融資租賃，選擇融資租賃；購買和租賃，試點前選擇租賃，度點后可購買等。

3、發票管控，選擇專要發票，盡量后開發票，避免虛開發票；

七、財務指標的影響

1、收入下降，規模縮水

“營改增”前收入為含稅額（價稅合計），“營改增”后收入為不含稅額。總價款不變的情況下，營業收入總額會下降9.91%。

2、推高資產負債率

資產負債率＝負債/資產，其中資產中新購存貨、固定資產分離進項稅額，資產降低，導致資產負債率升高。

3、毛利率下降、挑戰盈利能力

收入下降（分離11%銷項稅額），成本下降（分離可抵扣進項稅額，范圍受限稅率），影響經營成果下降。

4、納稅義務可能提前，增大現金流壓力

? 應稅勞務完成、開票和收款三者孰先確定納稅義務產生的時間； ? 總包和分包結算時點不統一； ? 預留5%-10%質量保證金； ? 匯總納稅的清算辦法； ? 預計稅負與納稅金額的現實差異；

八、經營模式的影響

1、自管模式

基本情況：施工方與中標方為同一方，以工程施工方名義直接向業主辦理驗工計價、收取工程款以及提供工程發票。

影響：合同主體、經濟業務主體一致；資金流、發票流、合同主體一致；

符合增值稅鏈條抵扣，納稅主體不會發生變化，該模式受政策影響不大。

2、托管模式

基本情況：以母公司名義中標，并與業主簽訂總承包合同，授權子公司項目部代表母 公司直接管理該項目，履行母公司與業主簽訂合同中的責任與義務，承擔相應的法律責任，收入、成本納入子公司項目部報表的匯總范圍。

影響：

? 合同主體與施工主體不一致，合同簽訂方和合同收款方不一致；

? 如果建筑業“營改增”后采取“項目部就地預繳、法人單價位匯總繳納”的 納稅模式，合同主體、施工主體均為增值稅納稅人。

? 為了使增值稅鏈條不中斷，雙方以增值稅發票進行結算，具體施工的子公司

與母公司簽分包合同，母子之間的分包行為不符合現行建筑法的相關規定，可能會形成母公司肢解分包的風險。

? 母公司存在逃避繳納企業所得稅的風險。

建議：將施工模式改為自管模式，自行中標，自行施工管理，按增值稅管理要求，完 善合同和相關管理制度，使合同主體與施工主體一致，規避與現行建筑法規定不一致的經濟 行為。

3、聯合體中標模式

基本情況：合同的乙方為多方，甲方付款只對一個乙方，收到資金的乙方開具發甲方。影響：經濟合同反映經濟業務是聯合體項目；業務流程反映經濟業務是分包； 經濟合同與業務流程不一致；

建議：與業體積極協商，由聯合體各方分別與業主簽訂合同，各自分別按合同約定工 程內容向業主開具發票進行結算。

4、掛靠模式

基本情況：施工企業（或個人）利用有資質的單位中標，中標方與施工方不是同一方，由中標方與甲方簽訂合同、開具發票，報表的主體為施工方。

影響：

? 總承包合同的主體、發票的開具主體是中標方；報表的主體是施工方； ? 存在虛開發票的風險；

建議：將實際施工方作為內部項目經理管理，以自管模式進行管理

九、投標報價的影響

1、將營業稅下建筑安裝工程稅前造價各項費用包含可抵扣增值稅進項稅額的“含增什值稅稅金”計算的計價規則，調整為稅前造價各項費用不包含可抵扣增值稅進項稅額的“不含增值稅稅金”的計算規則。（稅前造價不包含進項稅額）

2、稅金指按照國家稅法規定應計入建筑安裝工程造價的增值稅銷項稅額。

3、對營改增之前的投標項目，一方面要求項目經理做出營改增后稅負增加自行承擔的承諾。另一方面，要求從現在開始到正式營改增前的投標過程中，應與甲方努力講解營改增的問題，盡量取得甲方的理解，盡可能在投標文件以及正式合同中，明確約定營改增后工程造價結算辦法，以期能彌補稅負增加的因素。

十、驗工計價的影響

1、超驗，業主要求施工單位提報超過實際完成工程量的驗工。超驗金額需提前交納11%的增值稅額，提前占用的資金，影響企業的資金流；超驗開票存在虛開發票的風險；

建議：積極與業主溝通，盡量避免提前確認工程量、超計價的情形。

2、欠驗，業主由于資金短缺等問題，造成驗工計價滯后。計價款支付滯后，可能會影響材料款等的支付，進而影響增值稅專用發票的取得。

3、質保金，質保金的回收時間較長且具有不確定性，而應交增值稅當期必須繳納，造成資金壓力、資金流緊張的情況。

十一、物資設備的影響

1、甲供材模式，需要按含材料款的計價額繳納銷項稅，而不能取得材料進項稅額抵扣 銷項稅，增大了企業稅負。

建議：企業在招投與合同簽定前，就應制定實施對策，與業主溝通，可根據具體工程情況及業主意愿采取以下處理方式：

? 修改合同條款，將“甲供”改為“甲控”，由物資供應方向施工企業開具發票，同時施工企業將該部分計入產值，取得17%進項稅額進行抵扣，“營改增”后增值稅負將大大降低。

? 如果與業主協商后，無法將“甲供”改為“甲控”，則建議甲供物資采用臺賬的 方式進行登記，不在驗工計價中反映，不作為銷項稅額計稅基數，降低稅負，但產值同時降低。

2、集中采購模式，集團集中采購，各項目使用，各公司銷項稅額、進項稅額不配比，導致集團留抵稅額不有及時抵扣，項目部提前繳納增值稅，造成資金壓力。

建議：集團集中招投標，統談價格，由供應商分別開票給各項目部。

3、設備過渡期注意

? 延時購買通用設備 ? 以租代買設備 ? 取得設備的其他形式

十二、勞務管理

1、勞務分包模式的選擇

采用專業分包、勞務分包，以取得進項稅額的抵扣；

2、勞務費與機械費的區分

? 重新選擇出租方。營改增后應盡量選擇一般納稅人身份的出租方，或個體工商戶出 租者，為進項稅額的抵扣做基礎；

? 不同抵扣稅率影響稅負，勞務費跟機械費清晰明了地分開，分別享受11%或3%和 17%的進項稅抵扣。

3、勞務分包合同的簽訂

勞務分包應盡量采取清包模式（綜合單價包括人工費、難以取得進項抵扣的二、三 類材料、小型機具等）并在簽訂合同時明確約定發票條（稅率、發票內型、提供發票時間）。

4、對勞務隊險工計價

按期對勞務隊伍驗工，并及時索要增值稅專用發票，避免銷項稅額較大，進項稅額 低，給企業的現金流造成很大的壓力。