第一篇：職工教育經費的計提及使用

職工教育經費的計提及使用

一直以來，職工教育經費的計提基數都為企業計稅工資總額，財稅[2006]88號文件中也明確提出，職工教育經費應按照計稅工資總額的2.5%進行稅前扣除。

在這里，我們需要首先明確工資總額與計稅工資總額的差別。工資總額是企業實際發放的工資總額，計稅工資總額是允許稅前扣除的工資總額，即企業當年允許稅前扣除的工資、薪金總和。

根據財稅[2006]126號《財政部、國家稅務總局關于調整企業所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》規定，自2006年7月1日起，將企業工資支出的稅前扣除限額調整為人均每月1600元。即：2006年7月1日前，企業的人均計稅工資月扣除限額為800元，而2006年7月1日后，企業的人均計稅工資月扣除限額為1600元。企業實際發放的工資額在上述扣除限額以內的部分，允許在企業所得稅稅前據實扣除。

對于這一規定，應該從以下幾個方面去理解：

1、企業支付給職工的各種形式的勞動報酬及其他相關支出，包括獎金、津貼、補貼和其他工資性支出，都應計入企業的工資總額。但需要注意的是：在計算工資總額時，下列人員不得列入計稅工資人員基數：與企業解除勞動合同關系的原企業職工；雖未與企業解除勞動合同關系，但企業不支付基本工資、生活費的人員；由職工福利費、勞動保險費等列支工資的職工。

2、企業實際發放的工資額在規定允許扣除限額之內的部分，允許在企業所得稅稅前據實扣除。

3、企業實際發放的工資額超過規定允許扣除限額，則只能按照上述規定的限額在企業所得稅稅前進行扣除。

此外，原按國家規定可按照工資總額增長幅度低于經濟效益增長幅度、職工平均工資增長幅度低于勞動生產率增長幅度的原則，執行工效掛鉤辦法的國有及國有控股企業可繼續適用工效掛鉤辦法。企業實際發放的工資總額在核定額度內的部分，可據實扣除；超過部分不得扣除。

國有及國有控股和改組改制后的金融保險企業計稅工資，可以比照工效掛鉤辦法，按照“兩個低于”原則，由國務院財政、稅務主管部門核定。

二、職工教育經費如何使用及列支

職工教育經費的使用及列支范圍目前主要由財建[2006]317號《財政部、全國總工會、發展改革委、教育部科技部、國防科工委、人事部、勞動保障部國資委、國家稅務總局、全國工商聯關于印發<關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見>的通知》進行規范，企業在職工教育經費的使用方面應遵循如下原則：

（一）職工教育培訓經費必須專款專用，面向全體職工開展教育培訓，特別是要加強各類高技能人才的培養。此外，經單位批準參加繼續教育以及政府有關部門集中舉辦的專業技術、崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓所需經費，可從職工所在企業職工教育經費中列支；為保障企業職工的學習權利和提高他們的基本技能，職工教育培訓經費的60%以上應用于企業一線職工的教育培訓。

（二）職工教育培訓經費列支范圍包括：

1、上崗和轉崗培訓；

2、各類崗位適應性培訓；

3、崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓；

4、專業技術人員繼續教育；

5、特種作業人員培訓；

6、企業組織的職工外送培訓的經費支出；

7、職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出；

8、購置教學設備與設施；

9、職工崗位自學成才獎勵費用；

10、職工教育培訓管理費用；

11、有關職工教育的其他開支。

（三）以下兩種情況也可以從職工教育經費中列支：

1、經單位批準參加繼續教育以及政府有關部門集中舉辦的專業技術、崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓所需經費，可從職工所在企業職工教育培訓經費中列支。

2、礦山和建筑企業等聘用外來農民工較多的企業，以及在城市化進程中接受農村轉移勞動力較多的企業，對農民工和農村轉移勞動力培訓所需的費用，可從職工教育培訓經費中支出。

（四）以下兩種情況不允許從職工教育經費中列支：

1、企業職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業的職工教育培訓經費。

2、對于企業高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經費開支。

三、企業提取、使用職工教育經費應注意的問題

從企業發展角度講，任何一個企業都希望擁有一支素質較高的員工隊伍。企業的職工教育培訓工作既是企業人力資源的重要組成部分，同時也是企業提高自主創新能力和競爭力的主要途徑。企業應充分認識到加強職工教育培訓的重要性，從而對本企業的職工教育培訓做出有利于長期發展、穩步提高的部署和安排，并合理有效地運用國家給予的稅收政策，合理有效地進行稅收方面的支持。

企業提取、使用職工教育經費時應注意如下問題：

1、正確地計算企業的計稅工資總額。職工教育經費的提取基數是計稅工資總額，所以，企業只有正確地計算出稅前允許扣除的工資總額，才能保證職工教育經費計提基數的正確性。

2、正確使用職工教育經費，避免將政策中規定的一些不應在在職工教育經費中列支的項目也在職工教育經費中列支，不但擠占了企業正常進行職工教育的經費開支，而且還為企業帶來了一定的涉稅風險。

3、對于可以由其他項目列支的培訓經費，應做好費用的正確歸集，可以為企業多爭取一些企業所得稅前的列支金額。如：根據財建[2006]317號文件規定，企業除通過提取并使用職工教育經費進行職工的教育培訓外，以下途徑也可以進行職工的教育培訓費用列支：

（1）企業新建項目，應充分考慮崗位技術技能要求、設備操作難度等因素，按照國家規定的相關標準，在項目投資中列支技術技能培訓費用。（2）企業進行技術改造和項目引進、研究開發新技術、試制新產品，應按相關規定從項目投入中提取職工技術技能培訓經費，重點保證專業技術骨干、高技能人才和急需緊缺人才培養的需要。（3）企業工會年度內按規定留成的工會經費中，應有一定部分用于職工教育與培訓，列入工會預算掌握使用每月計提時：

借：管理費用等

貸：其他應付款-職工教育經費

支出時：

借：其他應付款-職工教育經費

貸：現金（銀行存款

第二篇：職工教育經費管理制度

第一章總 則

第一條：為促進企業職工教育工作，提高企業職工隊伍素質，適應經濟建設和社會發展的需要，根據《企業財務通則》及國家有關規定，結合本企業實際，特制定本規定。

第二條：本規定所稱職工教育經費，是指為開發和提高企業職工的職業能力，適應經濟發展、技術進步和產業結構調整的需要，對職工進行的政治、文化、技術、業務等方面的教育和培訓。

第二章組織機構及職責

第三條：企業人力資源部負責企業職工教育的組織、實施和管理，履行本規定的職工教育職責。實施職工教育的管理工作，第四條：企業人力資源部的主要職責是：根據企業生產、經營和管理需要，制訂企業各類人員的培訓規劃、預算，并組織實施；會同有關部門對相關人員開展崗位培訓、繼續教育、學歷教育及職業技能鑒定培訓等；建立、健全企業各項教育培訓管理規章制度；做好企業職工教育培訓統計工作及基礎資料和職工教育信息庫管理工作。

第五條：財務部根據人力資源部教育培訓規劃，依照有關程序列入預算，嚴格按照規定程序審批后使用。

第三章職工教育的內容

第六條：職工教育的主要內容是：

(一)政治理論、職業道德教育；

(二)按崗位規范進行的專業技術、工作技能和文化知識的培訓以及適應性的培訓；

(三)對專業技術人員、管理人員進行的繼續教育；

(四)對企業富余職工進行的轉崗培訓；

(五)根據需要對職工進行的高等、中等學歷教育。

第四章職工教育的范圍

第七條：企業職工教育培訓經費列支范圍包括：

1.上崗和轉崗培訓；

2.各類崗位適應性培訓；

3.崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓；

4.專業技術人員繼續教育；

5.特種作業人員培訓；

6.企業組織的職工外送培訓經費支出；

7.職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出；

8.購置教學設備與設施；

9.職工崗位自學成才獎勵費用；

1O.職工教育培訓管理費用；

11.有關職工教育的其他開支。

第五章經費來源

第八條：職工教育經費的來源有：

（一）按照國務院、財政部、省財政廳有關文件規定，按照計稅工資總額的2.5%提取職工教育經費；

（二）屬于企業開發新技術、研究新產品的技術培訓費用，可直接在成本中列支；

（三）技術開發、技術引進、技術改造項目的培訓費用（包括出國費用），可在項目經費中開支。

第六章費用報銷

第九條：經企業批準參加大專、本科學歷教育的學費，憑畢業證及學費發票由企業按一定比例報銷。其中：XXXX管理、法律專業由企業報銷80%，其他專業由企業報銷60%。

第十條：經企業同意參加各類培訓教育并取得合格證書的，憑合格證及培訓發票由企業報銷。

第十一條：專業技術人員考評取得認資資格證書憑證憑發票報銷。

第十二條：職工教育經費應單獨建帳、專款專用。根據歸口管理原則，教育經費由人力資源部審批開支。

第十三條：建立健全職工教育經費嚴格審批手續，不準截留挪用。當年用不完的，允許結轉。職工教育經費的使用情況，由審計部門進行監督檢查和審計。

第七章附 則

第十四條：本制度與國家法律法規相抵觸的，以法律法規為準；第十五條：本辦法由財務部門負責解釋。

第十六條：本辦法自發布之日起施行。

第三篇：職工教育經費范圍

職工教育經費范圍

企業職工教育培訓經費列支范圍包括：

1、上崗和轉崗培訓；

2、各類崗位適應性培訓；

3、崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓；

4、專業技術人員繼續教育；

5、特種作業人員培訓；

6、企業組織的職工外送培訓的經費支出；

7、職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出；

8、購置教學設備與設施；

9、職工崗位自學成才獎勵費用；

10、職工教育培訓管理費用；

11、有關職工教育的其他開支。該文件同時規定，企業職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業的職工教育培訓經費。

因此上述支出不同于規定范圍內的職工崗位自學成才獎勵費用，對此不應混淆。

財建[2006]317號同時規定，企業的職工教育培訓經費提取、列支與使用必須嚴格遵守國家有關財務會計和稅收制度的規定。另據財稅[2006]88號文件規定，對企業當年提取并實際使用的職工教育經費，在不超過計稅工資總額2.5%以內的部分，可在企業所得稅前扣除。

三項經費是指職工工會經費，職工福利費，職工教育經費，原《企業所得稅暫行條例》規定，納稅人的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除，是企業所得稅計算中準予扣除的項目。

隨著新稅法及實施條例的執行，三項經費的稅前扣除在計稅依據、提取比例、扣除限額及結轉扣除等方面與原《企業所得稅暫行條例》及實施細則上有著差異或新的適用情形。

因此，企業在2008年的企業所得稅日常申報中應予以關注與區分。

第一，計稅依據上取消了計稅工資的概念。新稅法對工資薪金支出實行了據實扣除制度，取消了計稅工資的概念，《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定，企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。工資薪金支出的據實扣除提高了三項經費的扣除限額。

第二，三項經費的扣除細節有變化。

1、職工福利費支出。《企業所得稅法實施條例》第四十條規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。這里除了計稅依據的變化之外，《企業財務通則》（中華人民共和國財政部令第41號），改革了企業職工福利費的財務制度，原有的應付福利費賬面余額，應當按照財政部有關財務政策結轉處理。企業原來按規定在應付福利費列支的醫藥費或者醫療保險費等項目，應在國家規定標準內改從成本、費用中列支。《財政部關于職工福利費財務制度改革的銜接問題》（財企〔2007〕48號）也明確規定，修訂后的《企業財務通則》實施后，企業不再按照工資總額14%計提職工福利費，2007年已經計提的職工福利費應當予以沖回。《企業會計準則第9號———職工薪酬》（自2007年1月1日起在上市公司范圍內施行）應用指南中將職工福利費納入應付職工薪酬的核算范圍，也就是說財務處理上采取了據實扣除的處理方法，但在稅收處理上，仍實行限額扣除制度。上述差異應在納稅申報中作為差異予以調整。

2、職工教育經費。企業應當按照國家有關規定提取職工教育經費，對勞動者進行職業技能培訓和繼續教育培訓。《企業所得稅法實施條例》第四十二條規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。這里的變化不僅表現為計稅依據上，還表現為比例的提高，這里企業發生的職工教育經費支出，根據《財政部、國家稅務總局關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2006〕88號）及財政部等部委關于印發《關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見》（財建〔2006〕317號）的規定，應當理解為“當年提取并實際使用的職工教育經費”。同時，企業的職工教育培訓經費提取、列支與使用必須嚴格遵守國家有關財務會計和稅收制度的規定。今年1月1日施行的《中華人民共和國就業促進法》也明確規定，企業未按照國家規定提取職工教育經費，或者挪用職工教育經費的，不僅不能享受稅收扣除的政策，還將由勞動行政部門責令改正，并依法給予處罰。

3、工會經費。《工會法》第四十二條規定，工會經費來源之一是：建立工會組織的企業、事業單位、機關按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳。

第四篇：職工教育經費管理制度

職工教育經費管理制度

第一章總則

第一條 為了管好、用好職工教育經費，不斷促進職工理論知識的更新和業務素質的提高，現根據分局有關規定和我段的實際情況，制定本管理制度。

第二條 本管理制度適用于介休公路段全體職工。

第二章 職工教育經費使用管理原則

第三條 堅持預算管理原則。職工教育經費支出應納入預算管理，各股室應在每年年末根據單位的統一安排，制定各自下一的職工培訓計劃，報辦公室匯總、審定后，形成本單位下一的職工培訓計劃。

第四條 堅持“統籌兼顧、保證重點、量入為出、收支平衡”的原則。職工教育經費在保證開展職工教育等的基礎上，重點用于為單位培養儲備人才等方面。

第五條 堅持遵紀守法原則。嚴格執行國家財經政策、規定和開支范圍，認真執行財務制度，遵守財務紀律，保證不挪作他用。

第三章職工教育經費開支范圍

第六條短期培訓費。因工作需要對員工進行的短期培訓的費用支出，如用于中層管理人員、業務人員、統計員、財會人員繼續教育等方面的費用支出。

第七條專題講座費。因工作需要聘請外部專家、教授到單位進行的專題講座的資料費、講課費等方面的支出。

第八條專業培訓費。為培養人才而派員工到國內高校等高等教育機構進行專業深造而發生的支出。

第九條 其他支出。培訓計劃以外的其他支出，報請段務會批準后實施。

第四章職工教育經費使用管理辦法

第十條按本單位職工工資總額的1.5%提取職工教育經費，單獨設置“其他應付款-職工教育經費”科目進行核算。第十一條單位的專題講座費、專業培訓費及其他支出由辦公室統籌安排。

第十二條職工教育經費不得超支，如遇特殊情況須報請段務會批準。

第五章附則

第十三條本制度由介休公路段負責解釋。

第十四條本制度自發布之日起施行。

第五篇：職工教育經費開支范圍

職工教育經費開支范圍：

根據財政部全國總工會等11個部門聯合印發的<關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見>(財建[2006]317號),職工教育培訓經費必須專款專用,面向全體職工開展教育培訓,特別是要加強各類高校技能人才的培養.具體列支范圍包括:舉辦職工教育的企業、基本建設單位和行政、事業單位，按下列范圍開支職工教育經費：

1.公務費。包括教職員工的辦公費、差旅費、教學器具的維修費等。

2.業務費。包括教師教學實驗和購置講義、資料等費用。

3.兼課酬金。是指聘請兼職教師的兼課酬金。

4.實習研究費。學員在本單位生產實習和經批準到外單位實習研究，以及畢業設計所發生的費用，如有生產實習產品收入的，應以收抵支。

5.設備購置費。主要是指購置一般器具、儀器、圖書等費用。

6.委托外單位代培經費。是指本單位職工選送到高等院校、中等專業學校或上級主管部門和兄弟單位代為培訓，按國家規定應支付的進修培訓費。

7.其他經費開支。是指其他零星開支。

下列各項不包括在職工教育經費以內，應按有關規定開支。

（1）專職教職員工的工資和各項勞保、福利、獎金等，以及按規定發給脫產學習的學員工資，不包括在職工教育經費以內，由本人所在單位按規定開支。

（2）學員學習用的教科書，參考資料、計算尺（器）、小件繪圖儀器（如量角器、三角板、圓規等）和筆墨、紙張等其他學習用品，應由學員個人自理，不得在職工教育經費中開支。

（3）舉辦職工教育所必需購置的設備，凡符合固定資產標準的，按規定分別由

基建投資或企業更新改造資金、行政、事業費中開支，不列入職工教育經費。

（4）舉辦職工教育所需的教室、校舍、教育基地，應按因陋就簡的原則，盡量在現有房屋中調劑解決。必須新建的，老企業可在企業更新改造資金中安排解決；行政、事業單位在基本建設投資中開支；新建單位在設計時就要考慮職工教育必要的設施，所需資金在新建項目的總投資之內解決。

三、企業職工教育培訓經費列支范圍包括：

1、上崗和轉崗培訓；

2、各類崗位適應性培訓；

3、崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓；

4、專業技術人員繼續教育；

5、特種作業人員培訓；

6、企業組織的職工外送培訓的經費支出；

7、職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出；

8、購置教學設備與設施；

9、職工崗位自學成才獎勵費用；

10、職工教育培訓管理費用；

11、有關職工教育的其他開支。

應注意（1）公司零星購買的書刊應分清不同的用途分別計入“管理費用——辦公費”以及“職工教育經費”。

（2）設備購置費。主要是指購置一般器具、圖書等費用，學員用書應由其自理，不應計入職工教育經費。