第一篇：EMBA學費能否作為職工教育經費列支

EMBA學費能否作為職工教育經費列支？ 原文發表: 2012-04-06 來源：中國稅務報

問：高管參加EMBA的學費，由單位轉賬支付給學校。該費用能否在2.5%的職工教育經費中列支。是否需繳納個人所得稅？

答：《財政部關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見》（財建[2006]317號）規定，企業職工教育培訓經費列支范圍包括：

1.上崗和轉崗培訓；

2.各類崗位適應性培訓；

3.崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓；

4.專業技術人員繼續教育；

5.特種作業人員培訓；

6.企業組織的職工外送培訓的經費支出；

7.職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出；

8.購置教學設備與設施；

9.職工崗位自學成才獎勵費用；

10.職工教育培訓管理費用；

11.有關職工教育的其他開支。

企業職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業的職工教育培訓經費。

《企業財務通則》第四十六條規定，企業不得承擔屬于個人的下列支出：

（一）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。

（五）應由個人承擔的其他支出。

根據上述規定，企業高管參加的EMBA是為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業的職工教育培訓經費，也不能作為企業的成本費用列支。

《個人所得稅法實施條例》第八條第（一）款規定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

因此，如果企業為高管負擔了該項費用，屬于其因任職取得的其他所得，應繳納個人所得稅。

第二篇：職工教育經費列支標準和支出范圍

職工教育經費列支標準和支出范圍有哪些規定

企業職工教育培訓經費列支范圍包括：

1.上崗和轉崗培訓；

2.各類崗位適應性培訓；

3.崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓；

4.專業技術人員繼續教育；

5.特種作業人員培訓；

6.企業組織的職工外送培訓的經費支出；

7.職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出；

8.購置教學設備與設施；

9.職工崗位自學成才獎勵費用；

10.職工教育培訓管理費用；11.有關職工教育的其他開支。

公司零星購買的書刊應分清不同的用途計入管理費用———辦公費以及從職工教育經費列支，學員用書應由其自理，不應計入職工教育經費。

2008年《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》明確了職工教育經費的基數和標準。實施條例第四十二條：“除國務院財政、稅務主管部門另有規定

外，企業發生的職工教 育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣

除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。”本條將職工教育經費的當期扣

除標準提高到2.5％，且對于超過標準部分，允許無限制的往以后納稅結轉，這就等于實際上允許企業發生的職工教育經費支出全額在稅前扣除，只是在扣除

時間上作了相應遞延，并 將其擴大統一到所有納稅人，包括內資企業和外資企

業。

關于印發《關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見》的通知（財建

〔2006〕317號）規定，企業職工教育培訓經費列支范圍包括上崗和轉崗培 訓、各類崗位適應性培訓、崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓、專業技

術人員繼續教育、特種作業人員培訓、企業組織的職工外送培訓的經費支出、職

工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出、購置教學設備與設施、職工

崗位自學成才獎勵費用、職工教育培訓管理費用、有關職工教育的其他開支。該

文同 時規定，企業職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業的職工教育培訓經費。因此上述

支出不同于 規定范圍內的職工崗位自學成才獎勵費用，對此不應混淆。財建

〔2006〕317號同時規定，企業的職工教育培訓經費提取、列支與使用必須嚴格

遵守國家有關 財務會計和稅收制度的規定，而不能僅僅以是否影響企業所得稅

為由作為是否可以列支的條件，同時還應特別指出的是，表面上看，不影響企業

所得稅，實際上職工 教育經費的提取還是由管理費用來負擔，不合規定的開支

也必將影響到企業所得稅。

第三篇：職工教育經費列支范圍具體規定

職工教育經費列支范圍具體規定

問：計提的職工教育經費列支范圍有具體規定嗎？公司零星購買的書刊是否根據一定標準分別記入辦公費或職工教育經費？

答：根據財政部1981年5月8日頒發的《關于職工教育經費管理和開支范圍的暫行規定》第四條“經費開支范圍”明確規定，舉辦職工教育的企業、基本建設單位和行政、事業單位，按下列范圍開支職工教育經費：

1、公務費。包括教職員工的辦公費、差旅費、教學器具的維修費等。

2、業務費。包括教師教學實驗和購置講義、資料等費用。

3、兼課酬金。是指聘請兼職教師的兼課酬金。

4、實習研究費。學員在本單位生產實習和經批準到外單位實習研究，以及畢業設計所發生的費用。如有生產實習產品收入的，應以收抵支。

5、設備購置費。主要是指購置一般器具、圖書等費用。

6、委托外單位代培經費。是指本單位職工選送到高等院校、中等專業學校或上級主管部門和兄弟單位代為培訓，按國家規定應支付的進修培訓費。

7、其它經費開支。是指其它零星開支。

下列各項不包括在職工教育經費以內，應按有關規定開支：

1、專職教職員工的工資和各項勞保、福利、獎金等，以及按規定發給脫產學習的學員工資，不包括在職工教育經費以內，由本人所在單位按規定開支。

2、學員學習用的教科書，參考資料、計算尺（器）、小件繪圖儀器（如量角器、三角板、圓規等）和筆墨、紙張等其他學習用品，應由學員個人自理，不得在職工教育經費中開支。

3、舉辦職工教育所必須購置的設備，凡符合固定資產標準的，按規定分別由基建投資或企業更新改造資金、行政、事業費中開支，不列入職工教育經費。

4、舉辦職工教育所需的教室、校舍、教育基地，應按因陋就簡的原則，盡量在現有房屋中調劑解決。必須新建的，老企業可在企業更新改造資金中安排解決；行政、事業單位在基本建設投資中開支；新建單位在設計時就要考慮職工教育必要的設施，所需資金在新建項目的總投資之內解決。

而財政部、全國總工會、發改委、稅務總局等11個部委聯合印發的《關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見》（財建[2006]317號），進一步明確企業的職工教育培訓經費的提取、列支與使用，即企業職工教育培訓經費列支范圍包括：

1、上崗和轉崗培訓；

2、各類崗位適應性培訓；

3、崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓；

4、專業技術人員繼續教育；

5、特種作業人員培訓；

6、企業組織的職工外送培訓的經費支出；

7、職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出；

8、購置教學設備與設施；

9、職工崗位自學成才獎勵費用；

10、職工教育培訓管理費用；

11、有關職工教育的其他開支。

因此，從前述相關文件規定可知，你公司零星購買的書刊應分清不同的用途計入管理費用-辦公費，或者從職工教育經費列支（設備購置費，主要是指購置一般器具、圖書等費用）。但員工個人用書應由其自理，不應計入職工教育經費。

第四篇：職工教育經費管理制度

第一章總 則

第一條：為促進企業職工教育工作，提高企業職工隊伍素質，適應經濟建設和社會發展的需要，根據《企業財務通則》及國家有關規定，結合本企業實際，特制定本規定。

第二條：本規定所稱職工教育經費，是指為開發和提高企業職工的職業能力，適應經濟發展、技術進步和產業結構調整的需要，對職工進行的政治、文化、技術、業務等方面的教育和培訓。

第二章組織機構及職責

第三條：企業人力資源部負責企業職工教育的組織、實施和管理，履行本規定的職工教育職責。實施職工教育的管理工作，第四條：企業人力資源部的主要職責是：根據企業生產、經營和管理需要，制訂企業各類人員的培訓規劃、預算，并組織實施；會同有關部門對相關人員開展崗位培訓、繼續教育、學歷教育及職業技能鑒定培訓等；建立、健全企業各項教育培訓管理規章制度；做好企業職工教育培訓統計工作及基礎資料和職工教育信息庫管理工作。

第五條：財務部根據人力資源部教育培訓規劃，依照有關程序列入預算，嚴格按照規定程序審批后使用。

第三章職工教育的內容

第六條：職工教育的主要內容是：

(一)政治理論、職業道德教育；

(二)按崗位規范進行的專業技術、工作技能和文化知識的培訓以及適應性的培訓；

(三)對專業技術人員、管理人員進行的繼續教育；

(四)對企業富余職工進行的轉崗培訓；

(五)根據需要對職工進行的高等、中等學歷教育。

第四章職工教育的范圍

第七條：企業職工教育培訓經費列支范圍包括：

1.上崗和轉崗培訓；

2.各類崗位適應性培訓；

3.崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓；

4.專業技術人員繼續教育；

5.特種作業人員培訓；

6.企業組織的職工外送培訓經費支出；

7.職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出；

8.購置教學設備與設施；

9.職工崗位自學成才獎勵費用；

1O.職工教育培訓管理費用；

11.有關職工教育的其他開支。

第五章經費來源

第八條：職工教育經費的來源有：

（一）按照國務院、財政部、省財政廳有關文件規定，按照計稅工資總額的2.5%提取職工教育經費；

（二）屬于企業開發新技術、研究新產品的技術培訓費用，可直接在成本中列支；

（三）技術開發、技術引進、技術改造項目的培訓費用（包括出國費用），可在項目經費中開支。

第六章費用報銷

第九條：經企業批準參加大專、本科學歷教育的學費，憑畢業證及學費發票由企業按一定比例報銷。其中：XXXX管理、法律專業由企業報銷80%，其他專業由企業報銷60%。

第十條：經企業同意參加各類培訓教育并取得合格證書的，憑合格證及培訓發票由企業報銷。

第十一條：專業技術人員考評取得認資資格證書憑證憑發票報銷。

第十二條：職工教育經費應單獨建帳、專款專用。根據歸口管理原則，教育經費由人力資源部審批開支。

第十三條：建立健全職工教育經費嚴格審批手續，不準截留挪用。當年用不完的，允許結轉。職工教育經費的使用情況，由審計部門進行監督檢查和審計。

第七章附 則

第十四條：本制度與國家法律法規相抵觸的，以法律法規為準；第十五條：本辦法由財務部門負責解釋。

第十六條：本辦法自發布之日起施行。

第五篇：職工教育經費范圍

職工教育經費范圍

企業職工教育培訓經費列支范圍包括：

1、上崗和轉崗培訓；

2、各類崗位適應性培訓；

3、崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓；

4、專業技術人員繼續教育；

5、特種作業人員培訓；

6、企業組織的職工外送培訓的經費支出；

7、職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出；

8、購置教學設備與設施；

9、職工崗位自學成才獎勵費用；

10、職工教育培訓管理費用；

11、有關職工教育的其他開支。該文件同時規定，企業職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業的職工教育培訓經費。

因此上述支出不同于規定范圍內的職工崗位自學成才獎勵費用，對此不應混淆。

財建[2006]317號同時規定，企業的職工教育培訓經費提取、列支與使用必須嚴格遵守國家有關財務會計和稅收制度的規定。另據財稅[2006]88號文件規定，對企業當年提取并實際使用的職工教育經費，在不超過計稅工資總額2.5%以內的部分，可在企業所得稅前扣除。

三項經費是指職工工會經費，職工福利費，職工教育經費，原《企業所得稅暫行條例》規定，納稅人的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除，是企業所得稅計算中準予扣除的項目。

隨著新稅法及實施條例的執行，三項經費的稅前扣除在計稅依據、提取比例、扣除限額及結轉扣除等方面與原《企業所得稅暫行條例》及實施細則上有著差異或新的適用情形。

因此，企業在2008年的企業所得稅日常申報中應予以關注與區分。

第一，計稅依據上取消了計稅工資的概念。新稅法對工資薪金支出實行了據實扣除制度，取消了計稅工資的概念，《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定，企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。工資薪金支出的據實扣除提高了三項經費的扣除限額。

第二，三項經費的扣除細節有變化。

1、職工福利費支出。《企業所得稅法實施條例》第四十條規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。這里除了計稅依據的變化之外，《企業財務通則》（中華人民共和國財政部令第41號），改革了企業職工福利費的財務制度，原有的應付福利費賬面余額，應當按照財政部有關財務政策結轉處理。企業原來按規定在應付福利費列支的醫藥費或者醫療保險費等項目，應在國家規定標準內改從成本、費用中列支。《財政部關于職工福利費財務制度改革的銜接問題》（財企〔2007〕48號）也明確規定，修訂后的《企業財務通則》實施后，企業不再按照工資總額14%計提職工福利費，2007年已經計提的職工福利費應當予以沖回。《企業會計準則第9號———職工薪酬》（自2007年1月1日起在上市公司范圍內施行）應用指南中將職工福利費納入應付職工薪酬的核算范圍，也就是說財務處理上采取了據實扣除的處理方法，但在稅收處理上，仍實行限額扣除制度。上述差異應在納稅申報中作為差異予以調整。

2、職工教育經費。企業應當按照國家有關規定提取職工教育經費，對勞動者進行職業技能培訓和繼續教育培訓。《企業所得稅法實施條例》第四十二條規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。這里的變化不僅表現為計稅依據上，還表現為比例的提高，這里企業發生的職工教育經費支出，根據《財政部、國家稅務總局關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2006〕88號）及財政部等部委關于印發《關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見》（財建〔2006〕317號）的規定，應當理解為“當年提取并實際使用的職工教育經費”。同時，企業的職工教育培訓經費提取、列支與使用必須嚴格遵守國家有關財務會計和稅收制度的規定。今年1月1日施行的《中華人民共和國就業促進法》也明確規定，企業未按照國家規定提取職工教育經費，或者挪用職工教育經費的，不僅不能享受稅收扣除的政策，還將由勞動行政部門責令改正，并依法給予處罰。

3、工會經費。《工會法》第四十二條規定，工會經費來源之一是：建立工會組織的企業、事業單位、機關按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳。