第一篇:職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)
1)關(guān)于工會經(jīng)費(fèi):
根據(jù)《工會法》第四十二條規(guī)定,建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥繳的經(jīng)費(fèi)是工會經(jīng)費(fèi)的來源之一。因此,建立了工會組織的企業(yè)均需按規(guī)定提取和撥繳工會經(jīng)費(fèi)。雖然《工會法》本身并未直接規(guī)定哪些企業(yè)必須建立工會,事實(shí)上也有很多企業(yè)(尤其是非公企業(yè))未建立工會組織,但如果是上市公司的子公司,未建立工會組織將表明其對社會責(zé)任的履行可能不充分,需考慮潛在的不利影響。
另外,有些地方的工會經(jīng)費(fèi)統(tǒng)一由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收;有些地方(如大連、鄭州等地)規(guī)定未建立工會組織的企業(yè)也需要按同樣的標(biāo)準(zhǔn)繳納“工會籌備金”等,這都使得這些地方的工會經(jīng)費(fèi)的繳納具有一定的強(qiáng)制性。在考慮是否需計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)時(shí),也需要考慮該因素的影響。如果在咨詢律師和本地縣級以上工會組織以后,認(rèn)為該企業(yè)確實(shí)并不是必須成立工會,并且當(dāng)?shù)氐墓?jīng)費(fèi)繳納的強(qiáng)制性不高,當(dāng)?shù)氐耐惼髽I(yè)也普遍未設(shè)立工會和未繳納工會經(jīng)費(fèi)的,則該企業(yè)也可以不計(jì)提和繳納工會經(jīng)費(fèi),但我們需要在底稿中記錄對于為何同意企業(yè)不計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)的相關(guān)考慮,并獲取相關(guān)的證據(jù)。
另外請注意,根據(jù)《關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告[2010]24號)的規(guī)定,自2010年7月1日起,企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi),不超過工資薪金總額2%的部分,憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。
(2)關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)
根據(jù)自2008年1月1日起實(shí)施的《就業(yè)促進(jìn)法》第六十七條規(guī)定:“違反本法規(guī)定,企業(yè)未按照國家規(guī)定提取職工教育經(jīng)費(fèi),或者挪用職工教育經(jīng)費(fèi)的,由勞動(dòng)行政部門責(zé)令改正,并依法給予處罰”。因此不按規(guī)定計(jì)提和使用職工教育經(jīng)費(fèi)是存在法律上的風(fēng)險(xiǎn)的。
職工教育經(jīng)費(fèi)在性質(zhì)上類似于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》所規(guī)范的安全生產(chǎn)費(fèi)和維簡費(fèi),其提取額都只是表明了可以用于特定用途的資金額度,但提取時(shí)并未指明具體用途,因此嚴(yán)格來說并不符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對于“負(fù)債”這一會計(jì)要素的定義。但考慮到此類經(jīng)費(fèi)的余額一般較小(低于審計(jì)可容忍誤差),并且如果不提取又會存在如上所述的法律風(fēng)險(xiǎn),因此實(shí)務(wù)中都應(yīng)當(dāng)是按規(guī)定比例計(jì)提的,其余額反映在“應(yīng)付職工薪酬”科目中。
第二篇:職工教育經(jīng)費(fèi) 工會經(jīng)費(fèi) 福利費(fèi)
關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見
財(cái)建[2006]317號
為認(rèn)真落實(shí)《中華人民共和國勞動(dòng)法》、《中華人民共和國職業(yè)教育法》、《國務(wù)院關(guān)于大力發(fā)展職業(yè)教育的決定》(國發(fā)〔2005〕35號,以下簡稱《決定》)、中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《印發(fā)〈關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高技能人才工作的意見〉的通知》(中辦發(fā)〔2006〕15號,以下簡稱《意見》)和全國職業(yè)教育工作會議精神,推動(dòng)“創(chuàng)建學(xué)習(xí)型組織,爭做知識型職工”活動(dòng)深入持久開展,加速職工隊(duì)伍的知識化進(jìn)程,理就企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的提取與使用管理,提出以下意見。
一、充分認(rèn)識企業(yè)職工教育培訓(xùn)的重要性
(一)全面提高職工隊(duì)伍素質(zhì),建設(shè)一支規(guī)模宏大、結(jié)構(gòu)合理、素質(zhì)較高的職工隊(duì)伍,是實(shí)現(xiàn)“十一五”規(guī)劃的關(guān)鍵。黨的十六屆五中全會強(qiáng)調(diào)加快推進(jìn)人才強(qiáng)國戰(zhàn)略,加強(qiáng)人力資源能力建設(shè),實(shí)施人才培養(yǎng)工程。企業(yè)職工教育培訓(xùn)是開發(fā)人力資源,提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力和競爭力的基礎(chǔ)工作,是提高職工職業(yè)技能和崗位能力,適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、技術(shù)進(jìn)步不可或缺的重要環(huán)節(jié)。各類企業(yè)要充分認(rèn)識加強(qiáng)職工教育培訓(xùn)的重要性,承擔(dān)本企業(yè)職工教育培訓(xùn)的組織、實(shí)施和管理工作。
(二)企業(yè)職工教育培訓(xùn)是我國教育和人才工作的重要組成部分,是實(shí)施科教興國戰(zhàn)略、人才強(qiáng)國戰(zhàn)略和加強(qiáng)人力資源能力建設(shè)的重要途徑。加強(qiáng)職工教育培訓(xùn)工作,加快培養(yǎng)創(chuàng)新型人才和專業(yè)化高技能人才,帶動(dòng)企業(yè)職工整體素質(zhì)的提高,是企業(yè)的重要職責(zé);企業(yè)專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育工作是企業(yè)職工教育培訓(xùn)的重要內(nèi)容,對于提高企業(yè)專業(yè)技術(shù)人員整體素質(zhì)和創(chuàng)新能力,提高企業(yè)的科研技術(shù)水平、自主創(chuàng)新能力和核心競爭力,發(fā)揮著關(guān)鍵作用。《決定》明確指出大力發(fā)展職業(yè)教育,加快人力資源開發(fā),是落實(shí)科教興國戰(zhàn)略和人才強(qiáng)國戰(zhàn)略,推進(jìn)我國走新型工業(yè)化道路、解決“三農(nóng)”問題、促進(jìn)就業(yè)再就業(yè)的重大舉措;是全面提高國民素質(zhì),把我國巨大人口壓力轉(zhuǎn)化為人力資源優(yōu)勢,提升我國綜合國力、構(gòu)建和諧社會的重要途徑。各類企業(yè)都必須高度重視職工教育培訓(xùn)工作,履行職工教育培訓(xùn)的職責(zé)。
(三)提高職工的學(xué)習(xí)能力、實(shí)踐能力和創(chuàng)新能力,是落實(shí)以人為本的科學(xué)發(fā)展觀,切實(shí)維護(hù)職工的學(xué)習(xí)權(quán)、發(fā)展權(quán)的迫切需要。企業(yè)要進(jìn)一步完善各項(xiàng)措施,提供職工參加學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的必要保障,努力造就一支高素質(zhì)的職工隊(duì)伍,加速工人階級知識化進(jìn)程,為全面建設(shè)小康社會提供人才保證和智力支持。
二、進(jìn)一步明確企業(yè)職工教育培訓(xùn)的內(nèi)容和要求
(一)企業(yè)職工教育培訓(xùn)的主要內(nèi)容有:政治理論、職業(yè)道德教育;崗位專業(yè)技術(shù)和職業(yè)技能培訓(xùn)以及適應(yīng)性培訓(xùn);企業(yè)經(jīng)營管理人員和專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育;企業(yè)富余職工轉(zhuǎn)崗轉(zhuǎn)業(yè)培訓(xùn);根據(jù)需要對職工進(jìn)行的各類文化教育和技術(shù)技能培訓(xùn)。
(二)企業(yè)要強(qiáng)化職工教育和培訓(xùn),突出創(chuàng)新能力和技能培養(yǎng),加大高技能人才培養(yǎng)力度,鼓勵(lì)職工崗位自學(xué)成才,切實(shí)提高職工技能素質(zhì),提升職業(yè)競爭力。
三、切實(shí)保證企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)足額提取及合理使用
(一)切實(shí)執(zhí)行《國務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》(國發(fā)〔2002〕16號)中關(guān)于“一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi),從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè),可按2.5%提取,列入成本開支”的規(guī)定,足額提取職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。要保證經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)用于職工特別是一線職工的教育和培訓(xùn),嚴(yán)禁挪作他用。
(二)按照國家統(tǒng)計(jì)局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》(國家統(tǒng)計(jì)局1990年第1號令),工資總額由計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資等六個(gè)部分組成。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定提取職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi),并按照計(jì)稅工資總額和稅法規(guī)定提取比例的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅稅前扣除。當(dāng)年結(jié)余可結(jié)轉(zhuǎn)到下一繼續(xù)使用。
(三)企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)提取、列支與使用必須嚴(yán)格遵守國家有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)和稅收制度的規(guī)定。
(四)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)必須專款專用,面向全體職工開展教育培訓(xùn),特別是要加強(qiáng)各類高技能人才的培養(yǎng)。
(五)企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括: 1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn); 2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn);
3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn); 4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育; 5.特種作業(yè)人員培訓(xùn);
6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出;
7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出; 8.購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施; 9.職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用; 1O.職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用; 11.有關(guān)職工教育的其他開支。
(六)經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工,與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。
(七)經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi),可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。
(八)為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能,職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期,要將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的重點(diǎn)投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)。
(九)企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育,所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān),不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。
(十)對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察,其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出,避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。
(十一)礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè),以及在城市化進(jìn)程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力較多的企業(yè),對農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力培訓(xùn)所需的費(fèi)用,可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中支出。
四、企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的補(bǔ)充
(一)企業(yè)新建項(xiàng)目,應(yīng)充分考慮崗位技術(shù)技能要求、設(shè)備操作難度等因素,按照國家規(guī)定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn),在項(xiàng)目投資中列支技術(shù)技能培訓(xùn)費(fèi)用。
(二)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和項(xiàng)目引進(jìn)、研究開發(fā)新技術(shù)、試制新產(chǎn)品,應(yīng)按相關(guān)規(guī)定從項(xiàng)目投入中提取職工技術(shù)技能培訓(xùn)經(jīng)費(fèi),重點(diǎn)保證專業(yè)技術(shù)骨干、高技能人才和急需緊缺人才培養(yǎng)的需要。
(三)企業(yè)工會內(nèi)按規(guī)定留成的工會經(jīng)費(fèi)中,應(yīng)有一定部分用于職工教育與培訓(xùn),列入工會預(yù)算掌握使用。
五、加強(qiáng)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的管理
(一)建立健全企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)提取和使用的規(guī)章制度,嚴(yán)格按照規(guī)定范圍和控制額度開支。企業(yè)的經(jīng)營者應(yīng)確保本企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的提取與使用。
(二)企業(yè)職工教育培訓(xùn)主管部門要根據(jù)職工教育與培訓(xùn)計(jì)劃合理安排職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)使用,大型企業(yè)集團(tuán)提取的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)可與二級單位(或二級法人單位)劃分一定的比例分別管理與使用。
(三)鼓勵(lì)各企業(yè)建立職工個(gè)人學(xué)習(xí)與培訓(xùn)賬戶制度,采取單位、個(gè)人、工會共同向賬戶注資方法,支持職工個(gè)人學(xué)習(xí)與培訓(xùn),并建立學(xué)習(xí)檔案,完整記錄職工學(xué)習(xí)與培訓(xùn)的情況。
(四)對自身沒有能力開展職工培訓(xùn),以及未開展高技能人才培訓(xùn)的企業(yè),應(yīng)按照《意見》要求,由縣級以上地方人民政府對其職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)實(shí)行統(tǒng)籌,由勞動(dòng)保障等部門統(tǒng)一組織培訓(xùn)服務(wù)。
六、完善經(jīng)費(fèi)提取與使用的監(jiān)督
(一)企業(yè)工會應(yīng)當(dāng)積極組織開展“創(chuàng)建學(xué)習(xí)型組織,爭做知識型職工”活動(dòng),切實(shí)維護(hù)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利,督促企業(yè)履行對職工的培訓(xùn)義務(wù),并依據(jù)已簽訂的集體合同中有關(guān)職工教育培訓(xùn)的條款參與監(jiān)督企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的提取與使用。
(二)企業(yè)職工代表大會或職工大會、企業(yè)審計(jì)等有關(guān)部門要分別履行監(jiān)督企業(yè)提取與使用職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的職責(zé)。
(三)企業(yè)應(yīng)將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的提取與使用情況列為廠務(wù)公開的內(nèi)容,向職工代表大會或職工大會報(bào)告,定期或不定期進(jìn)行公開,接受職工代表的質(zhì)詢和全體職工的監(jiān)督。
(四)各級勞動(dòng)保障、審計(jì)部門要加強(qiáng)對企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)提取與使用情況的監(jiān)督,引導(dǎo)企業(yè)落實(shí)職工培訓(xùn)特別是高技能人才培訓(xùn)任務(wù)。
(五)充分發(fā)揮公眾輿論依照國家有關(guān)法律法規(guī)實(shí)施監(jiān)督的作用,促進(jìn)企業(yè)按要求承擔(dān)職工教育與培訓(xùn)義務(wù)。
中華全國總工會文件
總工發(fā)[2009]47號
中華全國總工會關(guān)于印發(fā)《基層工會
經(jīng)費(fèi)收支管理辦法》的通知
各省、自治區(qū)、直轄市總工會,中華全國鐵路總工會、中國民航工會全國委員會、中國金融工會全國委員會,中央直屬機(jī)關(guān)工會聯(lián)合會,中央國家機(jī)關(guān)工會聯(lián)合會:
為規(guī)范基層工會經(jīng)費(fèi)收支管理,進(jìn)一步提高基層工會 財(cái)務(wù)管理水平,根據(jù)《中華人民共和國工會法》、《中國工會章程》、《工會會計(jì)制度》、《工會預(yù)算管理辦法》和其他有關(guān)規(guī)定,全國總工會對1998年頒布的《基層工會經(jīng)費(fèi)使用管理辦法》進(jìn)行了修訂,制定了新的《基層工會經(jīng)費(fèi)收支管理辦法》,并將于2010年1月1日起執(zhí)行。現(xiàn)印發(fā)給你們,請組織貫徹實(shí)施,并將執(zhí)行中遇到的有關(guān)問題及時(shí)函告全總財(cái)務(wù)部。
中華全國總工會 2009年10月28日
基層工會經(jīng)費(fèi)收支管理辦法
為規(guī)范和加強(qiáng)基層工會經(jīng)費(fèi)的收支管理,充分發(fā)揮基 層工會為職工服務(wù)、為發(fā)展工運(yùn)事業(yè)服務(wù)的作用,根據(jù)《中 華人民共和國工會法》、《中國工會章程》、《工會會計(jì)制度》、《工會預(yù)算管理辦法》和其他有關(guān)規(guī)定,制定本辦法。
一、工會經(jīng)費(fèi)收支管理原則
1、遵紀(jì)守法原則。各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收支,必須嚴(yán)格執(zhí)行國家法律法規(guī)、所在地方政府和中華全國總工會的有關(guān)規(guī)定,認(rèn)真執(zhí)行工會
財(cái)務(wù)會計(jì)制度,遵守財(cái)務(wù)紀(jì)律。
2、經(jīng)費(fèi)獨(dú)立原則。依法取得社會團(tuán)體法人資格的基層工會,應(yīng)單獨(dú)開設(shè)銀行賬戶,實(shí)行工會經(jīng)費(fèi)獨(dú)立核算。
3、預(yù)算管理原則。工會經(jīng)費(fèi)收支應(yīng)全部納入預(yù)算管
理,按照《工會預(yù)算管理辦法》執(zhí)行。
4、依法收繳原則。基層工會應(yīng)依法收繳工會經(jīng)費(fèi),并按規(guī)定
留成上繳。
5、服務(wù)職工原則。工會經(jīng)費(fèi)使用要突出重點(diǎn),保證維護(hù)職工的合法權(quán)益、開展職工服務(wù)和工會活動(dòng)。
6、勤儉節(jié)約原則。工會經(jīng)費(fèi)使用要精打細(xì)算,少花錢多辦事,節(jié)約開支,提高經(jīng)費(fèi)使用效益。
7、民主管理原則。要依靠職工管好、用好經(jīng)費(fèi),定期公布賬目,實(shí)行民主管理,接受會員監(jiān)督和經(jīng)費(fèi)審查委員會審查。
二、工會經(jīng)費(fèi)收入范圍
工會經(jīng)費(fèi)收入包括:
1、會費(fèi)收入。指工會會員依照規(guī)定向工會組織繳納的會費(fèi)。
2、撥繳經(jīng)費(fèi)收入。指建立工會組織的單位依照規(guī)定向基層工會撥繳的經(jīng)費(fèi),或上級工會委托稅務(wù)代收后按規(guī)定比例轉(zhuǎn)拔基層
工會的經(jīng)費(fèi)。
3、上級補(bǔ)助收入。指基層工會收到上級工會補(bǔ)助的款項(xiàng)。
4、行政補(bǔ)助收入。指所在單位行政按照《中華人民共和國工會法》、《中國工會章程》和國家的有關(guān)規(guī)定給予工會的補(bǔ)助款
項(xiàng)。
5、事業(yè)收入。指工會附屬獨(dú)立核算的企事業(yè)單位上繳的收入和非獨(dú)立核算的附屬事業(yè)單位的各項(xiàng)事業(yè)收入。
6、投資收益。指基層工會對外投資發(fā)生的損益,如購買國債
或企業(yè)債券取得的收益。
7、其他收入。指基層工會除上述收入以外的各項(xiàng)收
入,如銀行存款利息、接受捐贈收入等。
三、工會經(jīng)費(fèi)支出范圍
《中華人民共和國工會法》規(guī)定,企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)工會委員會的專職工作人員的工資、獎(jiǎng)勵(lì)、補(bǔ)貼,由所在單位支付。社會保險(xiǎn)和其他福利待遇等,享受本單位職工同等待遇。
根據(jù)《中華人民共和國工會法》和其他有關(guān)文件精神,應(yīng)當(dāng)由各級財(cái)政和企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)等單位行政方面承擔(dān)的費(fèi)用,不得由工會經(jīng)費(fèi)開支。
工會經(jīng)費(fèi)主要用于為職工服務(wù)和工會活動(dòng)。基層工會 要按照所在省級工會確定的經(jīng)費(fèi)分成比例,及時(shí)足額上解
經(jīng)費(fèi)。留成經(jīng)費(fèi)支出包括:
1、職工活動(dòng)支出。指工會為會員及其他職工開展教 育、文體、宣傳等活動(dòng)發(fā)生的支出。基層工會應(yīng)將會員繳納的會
費(fèi)全部用于會員活動(dòng)支出。
職工教育方面。用于工會開展職工教育、業(yè)余文化、技術(shù)、技能教育所需的教材、教學(xué)、消耗用品;職工教育所需資料、教師酬金;優(yōu)秀學(xué)員(包括自學(xué))獎(jiǎng)勵(lì);工會為職工舉辦政治、科技、業(yè)務(wù)、再就業(yè)等各種知識培訓(xùn)等。
文體活動(dòng)方面。用于工會開展職工業(yè)余文藝活動(dòng)、節(jié) 日聯(lián)歡、文藝創(chuàng)作、美術(shù)、書法、攝影等各類活動(dòng);文體活動(dòng)所需設(shè)備、器材、用品購置費(fèi)與維修;文藝匯演、體育比賽及獎(jiǎng)勵(lì);各類活動(dòng)中按規(guī)定開支的伙食補(bǔ)助費(fèi)、夜餐費(fèi)等;用會費(fèi)組織會
員開展集體活動(dòng)等。
宣傳活動(dòng)方面。用于工會開展政治、時(shí)事、政策、科技講座、報(bào)告會等宣傳活動(dòng);工會組織技術(shù)交流、職工讀書活動(dòng)、網(wǎng)絡(luò)宣傳以及舉辦展覽、板報(bào)等所消耗的用品;工會組織的重大節(jié)日宣傳費(fèi);工會舉辦的圖書館、閱覽室所需圖書、工會報(bào)刊以及資料
費(fèi)等。
其他活動(dòng)方面。除上述支出以外,用于工會開展的技
能競賽等其他活動(dòng)的各項(xiàng)支出。
2、維權(quán)支出。指工會直接用于維護(hù)職工權(quán)益的支出。包括工會協(xié)調(diào)勞動(dòng)關(guān)系和調(diào)解勞動(dòng)爭議、開展職工勞動(dòng)保 護(hù)、向職工群眾提供法律咨詢、法律服務(wù)等、對困難職工幫扶、向職工送溫暖等發(fā)生的支出及參與立法和本單位民主管理等其他
維權(quán)支出。
3、業(yè)務(wù)支出。指工會培訓(xùn)工會干部、加強(qiáng)自身建設(shè)及開展業(yè)務(wù)工作發(fā)生的各項(xiàng)支出。包括開展工會干部和積極分子的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)所需教材資料和講課酬金等;評選表彰優(yōu)秀工會干部和積極分子的獎(jiǎng)勵(lì);組織勞動(dòng)競賽、合理化建議、技術(shù)革新和協(xié)作活動(dòng);召開工會代表大會、委員會、經(jīng)審會以及工會專業(yè)工作會議;開展外事活動(dòng)、工會組織建設(shè)、建家活動(dòng)、大型專題調(diào)研;經(jīng)審專用經(jīng)費(fèi)、基層工會辦公、差旅等其他專項(xiàng)業(yè)務(wù)的支出。
4、資本性支出。指工會從事建設(shè)工程、設(shè)備工具購置、大型修繕和信息網(wǎng)絡(luò)購建而發(fā)生的支出。包括房屋建筑物購建、辦公設(shè)備購置、專用設(shè)備購置、交通工具購置、大型修繕、信息網(wǎng)絡(luò)
購建等資本性支出。
《中華人民共和國工會法》規(guī)定,各級人民政府和企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為工會辦公和開展活動(dòng),提供必要的設(shè)施和活
動(dòng)場所等物質(zhì)條件。
在行政方面承擔(dān)資本性支出的經(jīng)費(fèi)不足,并且基層工 會有經(jīng)費(fèi)結(jié)余的情況下,工會經(jīng)費(fèi)可以用于必要的資本性
支出。
5、事業(yè)支出。指對工會管理的為職工服務(wù)的文化、體育、教育、生活服務(wù)等獨(dú)立核算的附屬事業(yè)單位的補(bǔ)助和非獨(dú)立核算的事業(yè)單位的各項(xiàng)支出。
6、其他支出。指工會以上支出項(xiàng)目以外的各項(xiàng)開支: 如用會費(fèi)對會員的特殊困難補(bǔ)助、由工會組織的職工集體
福利等方面的支出。
工會經(jīng)費(fèi)必須及時(shí)、足額收繳。不得截留、挪用,不得用于非職工服務(wù)和工會以外的開支;不得支付社會攤派或變相攤派的費(fèi)用;不得為單位和個(gè)人提供資金拆借、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保和抵押。工會經(jīng)費(fèi)開支實(shí)行工會委員會集體領(lǐng)導(dǎo)下的主席負(fù)責(zé)制,重大開支集
體研究決定。
四、附則
1、各級工會可根據(jù)本辦法和上級工會的規(guī)定,結(jié)合實(shí)際制定
具體的實(shí)施辦法。
2、本辦法自2010年1月1日起執(zhí)行,1998年9月全國總工會財(cái)務(wù)部制定的《基層工會經(jīng)費(fèi)使用管理辦法》同時(shí)廢止。
附件:基層工會與單位行政方面有關(guān)費(fèi)用劃分的法律、法規(guī)
(摘錄)說明 附件:
基層工會與單位行政方面有關(guān)費(fèi)用劃分的法律、法規(guī)(摘錄)
說明:
在這次修訂基層工會經(jīng)費(fèi)使用管理辦法時(shí),根據(jù)《中華人民共和國工會法》、《中國工會章程》和國家的有關(guān)規(guī)定,繼續(xù)摘錄了工會與行政有關(guān)費(fèi)用劃分的相關(guān)規(guī)定,作為附件印發(fā)。
一、關(guān)于工會房屋、設(shè)備費(fèi)用方面
1、《中華人民共和國工會法》第45條: 各級人民政府和企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為工會辦公和開展活動(dòng),提供必要的設(shè)施和活動(dòng)場所等物質(zhì)條件。
2、國家計(jì)劃委員會、國家建設(shè)委員會、中華人民共和國財(cái)政部、國家物資總局、中華全國總工會《關(guān)于妥善解決各級工會房屋、設(shè)備問題的通知》([79]財(cái)事字第426號 工發(fā)總字[1979]16
2號):
產(chǎn)業(yè)公司工會和基層工會及其所屬職工集體文化、福 利事業(yè)所需房屋設(shè)備及其維修和水電取暖等費(fèi)用,均由同
級行政解決。
二、關(guān)于工會專職人員費(fèi)用方面
3、《中華人民共和國工會法》第41條:
企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)工會委員會的專職工作人員的工資、獎(jiǎng)勵(lì)、補(bǔ)貼,由所在單位支付。社會保險(xiǎn)和其他福利待遇等,享
受本單位職工同等待遇。
4、全國總工會、財(cái)政部《關(guān)于<工會法>中有關(guān)工會經(jīng)費(fèi)問題的具體規(guī)定》(工總財(cái)字[1992]19號):
工會脫產(chǎn)專職人員工資等列支問題。全民所有制和集體所有制企業(yè)、事業(yè)單位和機(jī)關(guān)支付工會委員會脫產(chǎn)專職人員的工資、獎(jiǎng)勵(lì)、補(bǔ)貼、勞動(dòng)保險(xiǎn)和其他福利待遇,與所在單位行政管理人
員有關(guān)經(jīng)費(fèi)的列支渠道相同。
5、財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)基層工會工作人員離、退休費(fèi)和退職生活費(fèi)開支問題的復(fù)函》([82]財(cái)企字第98號): 關(guān)于企業(yè)基層工會工作人員的離、退休費(fèi)及退職生活 費(fèi)開支問題,應(yīng)與企業(yè)職工一樣,由企業(yè)行政方面負(fù)責(zé)支
付,在營業(yè)外列支。
三、關(guān)于工會開展活動(dòng)有關(guān)費(fèi)用方面
6、全國總工會辦公廳《關(guān)于解決勞動(dòng)保護(hù)工作經(jīng)費(fèi)問題的通
知》(工廳生字[1986]21號):
基層工會為搞好勞動(dòng)保護(hù)工作所需費(fèi)用,應(yīng)在本單位的行政勞動(dòng)保護(hù)經(jīng)費(fèi)中支付,不能在工會經(jīng)費(fèi)中開支。
7、國家勞動(dòng)總局《關(guān)于企業(yè)勞動(dòng)保護(hù)宣傳教育經(jīng)費(fèi)開支問題的函》([80]勞護(hù)字18號):
“凡企業(yè)開展勞動(dòng)保護(hù)宣傳教育(包括裝備勞動(dòng)保護(hù)教育室)所需經(jīng)費(fèi),應(yīng)按《安全技術(shù)措施計(jì)劃的項(xiàng)目總名稱表》第四項(xiàng)規(guī)定,在企業(yè)勞動(dòng)保護(hù)措施經(jīng)費(fèi)中開支”。
第四項(xiàng)的規(guī)定為:
“購置或編印安全技術(shù)勞動(dòng)保護(hù)的參考書、刊物、宣傳畫、標(biāo)語、幻燈及電影片等。
舉行安全技術(shù)勞動(dòng)保護(hù)展覽會、設(shè)立陳列室、教育室等。安全操作方法的教育訓(xùn)練及座談會、報(bào)告會等。
建立與貫徹有關(guān)安全生產(chǎn)規(guī)程制度的措施。安全技術(shù)勞動(dòng)保護(hù)的研究與試驗(yàn)工作,及其所需的工具、儀器等。”
8、全國總工會財(cái)務(wù)部《關(guān)于職工代表大會的費(fèi)用由誰擔(dān)負(fù)的通知》(工財(cái)字[1981]29號): 職工代表大會的工作是整個(gè)企業(yè)的工作,其開支費(fèi)用應(yīng)由企
業(yè)負(fù)擔(dān)。
四、關(guān)于職工教育、療休養(yǎng)活動(dòng)費(fèi)用方面
9、財(cái)政部、全國總工會《關(guān)于組織少數(shù)勞動(dòng)模范、先進(jìn)工作者短期休養(yǎng)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)開支問題的通知》(工發(fā)財(cái)字[1982]100號):
組織勞模、先進(jìn)生產(chǎn)(工作)者休養(yǎng)活動(dòng)的往返路費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和床位費(fèi)由勞模、先進(jìn)生產(chǎn)(工作)者所在單位的企業(yè)基金或利潤留成中列支;活動(dòng)費(fèi)、公雜費(fèi)由組織活動(dòng)的工會負(fù)擔(dān)。
10、財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)職工療養(yǎng)費(fèi)用開支的復(fù)函》([82]財(cái)企
字100號):
職工經(jīng)批準(zhǔn)到療養(yǎng)所療養(yǎng)的往返路費(fèi),屬于因工負(fù)傷的,全部由企業(yè)報(bào)銷;屬于疾病或非因工負(fù)傷的,五十公里以內(nèi)的,由職工本人自理,五十公里以外的,原則上由企業(yè)補(bǔ)助二分之一。職工在療養(yǎng)所療養(yǎng)期間的伙食費(fèi),可由企業(yè)適當(dāng)給予補(bǔ)助,最多不得超過伙食費(fèi)的二分之一,如因身體衰弱或經(jīng)濟(jì)確實(shí)困難負(fù)擔(dān)不起伙食費(fèi)的,可酌量提高其補(bǔ)助費(fèi),但不得超過伙食費(fèi)的三分
之二。
主題詞:基層工會 經(jīng)費(fèi)管理 辦法 通知
中華全國總工會辦公廳 2009年11月3日印發(fā)
(共印300份)
關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知
財(cái)企[2009]242號
黨中央有關(guān)部門,國務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu),全國人大常委會辦公廳,全國政協(xié)辦公廳,解放軍總后勤部,武警總部,各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局),新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局,各中央管理企業(yè):
為加強(qiáng)企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理,維護(hù)正常的收入分配秩序,保護(hù)國家、股東、企業(yè)和職工的合法權(quán)益,根據(jù)《公司法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》(財(cái)政部令第41號)等有關(guān)精神,現(xiàn)通知如下:
一、企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出,包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利:
(一)為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利,包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。
(二)企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。
(三)職工困難補(bǔ)助,或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。
(四)離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用,包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用,按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知》(財(cái)企[2009]117號)執(zhí)行。國家另有規(guī)定的,從其規(guī)定。
(五)按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi),包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi),以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出。
二、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇,已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的,按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼,應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額,不再納入職工福利費(fèi)管理;尚未實(shí)行貨幣化改革的,企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理,但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定,不得再為職工購建住房。
企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼,應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。
三、職工福利是企業(yè)對職工勞動(dòng)補(bǔ)償?shù)妮o助形式,企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照歷史一般水平合理控制職工福利費(fèi)在職工總收入的比重。按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十六條規(guī)定,應(yīng)當(dāng)由個(gè)人承擔(dān)的有關(guān)支出,企業(yè)不得作為職工福利費(fèi)開支。
四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步推進(jìn)內(nèi)設(shè)集體福利部門的分離改革,通過市場化方式解決職工福利待遇問題。同時(shí),結(jié)合企業(yè)薪酬制度改革,逐步建立完整的人工成本管理制度,將職工福利納入職工工資總額管理。對實(shí)行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負(fù)責(zé)人,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將符合國家規(guī)定的各項(xiàng)福利性貨幣補(bǔ)貼納入薪酬體系統(tǒng)籌管理,發(fā)放或支付的福利性貨幣補(bǔ)貼從其個(gè)人應(yīng)發(fā)薪酬中列支。
五、企業(yè)職工福利一般應(yīng)以貨幣形式為主。對以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的,企業(yè)要嚴(yán)格控制。國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃?xì)獾绕髽I(yè),將本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的,應(yīng)當(dāng)按商業(yè)化原則實(shí)行公平交易,不得直接供職工及其親屬免費(fèi)或者低價(jià)使用。
六、企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)遵循以下原則和要求:
(一)制度健全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法制訂職工福利費(fèi)的管理制度,并經(jīng)股東會或董事會批準(zhǔn),明確職工福利費(fèi)開支的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、審批程序、審計(jì)監(jiān)督。
(二)標(biāo)準(zhǔn)合理。國家對企業(yè)職工福利費(fèi)支出有明確規(guī)定的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行。國家沒有明確規(guī)定的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)?shù)匚飪r(jià)水平、職工收入情況、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況等要求,按照職工福利項(xiàng)目制訂合理標(biāo)準(zhǔn)。
(三)管理科學(xué)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃職工福利費(fèi)開支,實(shí)行預(yù)算控制和管理。職工福利費(fèi)預(yù)算應(yīng)當(dāng)經(jīng)過職工代表大會審議后,納入企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算,按規(guī)定批準(zhǔn)執(zhí)行,并在企業(yè)內(nèi)部向職工公開相關(guān)信息。
(四)核算規(guī)范。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi),應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算,準(zhǔn)確反映開支項(xiàng)目和金額。
七、企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部管理制度,履行內(nèi)部審批程序后,發(fā)生的職工福利費(fèi),按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算,并在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中按規(guī)定予以披露。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。
八、本通知自印發(fā)之日起施行。以前有關(guān)企業(yè)職工福利費(fèi)的財(cái)務(wù)規(guī)定與本通知不符的,以本通知為準(zhǔn)。金融企業(yè)另有規(guī)定的,從其規(guī)定。
二日
財(cái)政部 二○○九年十一月十
第三篇:工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) Microsoft Word 文檔
一般企業(yè):
企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi),不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。
職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅扣除。
個(gè)體工商戶等:
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別在其計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
第四篇:新準(zhǔn)則下是否必須計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)
新會計(jì)準(zhǔn)則下必須計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)嗎
工會經(jīng)費(fèi),凡是設(shè)立工會組織的企業(yè),均應(yīng)按2%提取工會經(jīng)費(fèi),并撥交工會(有些地方系由地方稅務(wù)局代收)。未建立工會組織的企業(yè),在有些地方(如大連、鄭州等)也要求按比例繳納“工會籌備金”,因此也是需要計(jì)提的。另外,企業(yè)建立工會組織應(yīng)當(dāng)遵循《工會法》的規(guī)定,并且也是企業(yè)履行社會責(zé)任的重要內(nèi)容。上市公司不建立工會組織似乎較難以想象。
職工教育經(jīng)費(fèi),根據(jù)《就業(yè)促進(jìn)法》第六十七條規(guī)定:“違反本法規(guī)定,企業(yè)未按照國家規(guī)定提取職工教育經(jīng)費(fèi),或者挪用職工教育經(jīng)費(fèi)的,由勞動(dòng)行政部門責(zé)令改正,并依法給予處罰。”并且職工教育經(jīng)費(fèi)雖然不符合負(fù)債定義,但通常涉及的余額不大,基于重要性原則,以及上述規(guī)定導(dǎo)致的潛在法律風(fēng)險(xiǎn),一般應(yīng)建議企業(yè)按規(guī)定比例提取和使用。
工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)分別按稅法規(guī)定的比例扣除。其中,工會經(jīng)費(fèi)的稅前扣除憑證應(yīng)遵循《關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告[2010]24號)的規(guī)定,“自2010年7月1日起,企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi),不超過工資薪金總額2%的部分,憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除”。
第五篇:職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)列支范圍(餐費(fèi)屬不屬于福利費(fèi))
職工福利費(fèi)、工會費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等列支范圍及稅前扣除的詳細(xì)說明(包括午餐費(fèi)算不算福利費(fèi))
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第四十條~第四十二條的規(guī)定,職工福利費(fèi),不超過工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除。
工會經(jīng)費(fèi),不超過工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除;
職工教育經(jīng)費(fèi),除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
“工資薪金總額”
【國稅函〔2009〕3號】是指企業(yè)按照規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和,不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè),其工資薪金,不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分,不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額,也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
“職工福利費(fèi)”(不超過工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予稅前扣除。)
1尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè),其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)【《實(shí)施條例》第四十條】○備、設(shè)施和人員費(fèi)用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房2為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性公積金、勞務(wù)費(fèi)等。○福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂
3按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi),包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。○
【財(cái)企[2009]242號】企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇,已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的,按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼,應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額,不再納入職工福利費(fèi)管理;尚未實(shí)行貨幣化改革的,企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理,但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定,不得再為職工購建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼,應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。
與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出應(yīng)取得什么樣的單據(jù),與補(bǔ)貼或支出的方向緊密相關(guān)。通常有以下三種情形:
1.依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂。
《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定,除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外,負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位,但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。
根據(jù)上述規(guī)定,單位內(nèi)部職工食堂如果屬于不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu),僅為本企業(yè)員工提供餐飲服務(wù),則屬于單位內(nèi)部行為,其功能重在服務(wù)而不在經(jīng)營,不屬于提供了《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)范疇,因此,不需要繳納營業(yè)稅。在這種情形下,企業(yè)支付給自辦職工食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼取得內(nèi)部資金往來單據(jù)列支即可。
2.依法需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂。
在納稅人的判定方面,現(xiàn)行營業(yè)稅制與企業(yè)所得稅法人稅制的不同點(diǎn)在于,同一法人企業(yè)內(nèi)部可能會有多個(gè)獨(dú)立的營業(yè)稅納稅人。如果內(nèi)部職工食堂除了為本單位員工提供餐飲服務(wù),還同時(shí)為本單位以外的其他單位或個(gè)人提供餐飲服務(wù),那么職工食堂已經(jīng)成為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)營性機(jī)構(gòu),其收入是因提供了營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)行為而取得的,應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅。這種情形下,企業(yè)付給自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)該取得食堂出具的餐飲業(yè)發(fā)票。
3.內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營性食堂。
與依法需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂原理相同,企業(yè)付給內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營性食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼,實(shí)質(zhì)上屬于對方的經(jīng)營性收入。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定,從事經(jīng)營活動(dòng)的單位,對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng),收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票。第二十二條同時(shí)規(guī)定,不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證,任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。
“工會經(jīng)費(fèi)” 【《工會法》第四十二條】工會經(jīng)費(fèi)主要用于為職工服務(wù)和工會活動(dòng),經(jīng)費(fèi)使用的具體辦法由中華全國總工會制定,開支范圍通常包括:(1)會員活動(dòng)費(fèi)。用會費(fèi)組織會員開展集體活動(dòng)及會員特殊困難補(bǔ)助的費(fèi)用。如會員活動(dòng)日郊游活動(dòng)、聯(lián)歡會、參觀、電影、舞會、游園以及其他集體活動(dòng)的費(fèi)用等。(2)職工活動(dòng)費(fèi)。用于職工開展教育、文娛、體育、宣傳活動(dòng)以及其他活動(dòng)等方面的開支。(3)工會業(yè)務(wù)費(fèi)。用于履行工會職能、加強(qiáng)自身建設(shè)和開展業(yè)務(wù)工作等方面的費(fèi)用。(4)事業(yè)支出。用于工會管理的為職工服務(wù)的文化、體育、教育、生活服務(wù)等附屬事業(yè)的相關(guān)費(fèi)用以及對所屬事業(yè)單位必要的補(bǔ)助支出。(5)其他支出。企業(yè)稅前扣除工會經(jīng)費(fèi)必須遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則,即:準(zhǔn)予稅前扣除的工會經(jīng)費(fèi)必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的部分,對于賬面已經(jīng)計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi),不得在納稅內(nèi)稅前扣除.同時(shí),工會經(jīng)費(fèi)的扣除有限額限制,企業(yè)稅前扣除的工會經(jīng)費(fèi)必須在工資、薪金總額2%以內(nèi)。如果企業(yè)工會經(jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù)、賬面計(jì)提數(shù)以及扣除限額數(shù)三者不一致時(shí),應(yīng)按“就低不就高”的原則確定稅前準(zhǔn)予扣除的工會經(jīng)費(fèi),賬面計(jì)提超過扣除限額的部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
“職工教育經(jīng)費(fèi)”
【財(cái)建[2006]317號】職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)必須專款專用,面向全體職工開展教育培訓(xùn),特別
1上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn);是要加強(qiáng)各類高技能人才的培養(yǎng)。企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括:○2各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn);○3崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn);○4專業(yè)技術(shù)人○5特種作業(yè)人員培訓(xùn);6企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出;7職工參加的員繼續(xù)教育;○○○
8購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施;9職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出;○○10職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用;○11有關(guān)職工教育的其他開支。勵(lì)費(fèi)用;○
實(shí)際工作中按下列范圍開支職工教育經(jīng)費(fèi):1.公務(wù)費(fèi)。包括教職員工的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、教學(xué)器具的維修費(fèi)等。2.業(yè)務(wù)費(fèi)。包括教師教學(xué)實(shí)驗(yàn)和購置講義、資料等費(fèi)用。3.兼課酬金。是指聘請兼職教師的兼課酬金。4.實(shí)習(xí)研究費(fèi)。學(xué)員在本單位生產(chǎn)實(shí)習(xí)和經(jīng)批準(zhǔn)到外單位實(shí)習(xí)研究,以及畢業(yè)設(shè)計(jì)所發(fā)生的費(fèi)用,如有生產(chǎn)實(shí)習(xí)產(chǎn)品收入的,應(yīng)以收抵支。5.設(shè)備購置費(fèi)。主要是指購置一般器具、儀器、圖書等費(fèi)用。6.委托外單位代培經(jīng)費(fèi)。是指本單位職工選送到高等院校、中等專業(yè)學(xué)校或上級主管部門和兄弟單位代為培訓(xùn),按國家規(guī)定應(yīng)支付的進(jìn)修培訓(xùn)費(fèi)。7.其他經(jīng)費(fèi)開支。是指其他零星開支。
下列各項(xiàng)不包括在職工教育經(jīng)費(fèi)以內(nèi),應(yīng)按有關(guān)規(guī)定開支:1.專職教職員工的工資和各項(xiàng)勞保、福利、獎(jiǎng)金等,以及按規(guī)定發(fā)給脫產(chǎn)學(xué)習(xí)的學(xué)員工資,不包括在職工教育經(jīng)費(fèi)以內(nèi),由本人所在單位按規(guī)定開支。2.學(xué)員學(xué)習(xí)用的教科書,參考數(shù)據(jù)、計(jì)算尺(器)、小件繪圖儀器(如量角器、三角板、圓規(guī)等)和筆墨、紙張等其他學(xué)習(xí)用品,應(yīng)由學(xué)員個(gè)人自理,不得在職工教育經(jīng)費(fèi)中開支。3.舉辦職工教育所必需購置的設(shè)備,凡符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的,按規(guī)定分別由基建投資或企業(yè)更新改造資金、行政、事業(yè)費(fèi)中開支,不列入職工教育經(jīng)費(fèi)。4.舉辦職工教育所需的教室、校舍、教育基地,應(yīng)按因陋就簡的原則,盡量在現(xiàn)有房屋中調(diào)劑解決。必須新建的,老企業(yè)可在企業(yè)更新改造資金中安排解決;行政、事業(yè)單位在基本建設(shè)投資中開支;新建單位在設(shè)計(jì)時(shí)就要考慮職工教育必要的設(shè)施,所需資金在新建項(xiàng)目的總投資之內(nèi)解決。
另外,文件還對一些特殊事項(xiàng)作了規(guī)定:
(一)公司零星購買的書刊應(yīng)分清不同的用途分別計(jì)入“管理費(fèi)用——辦公費(fèi)”以及“職工教育經(jīng)費(fèi)”。
(二)設(shè)備購置費(fèi)。主要是指購置一般器具、圖書等費(fèi)用,學(xué)員用書應(yīng)由其自理,不應(yīng)計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)。
(六)經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工,與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。
(七)經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi),可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。
(八)為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能,職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期,要將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的重點(diǎn)投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)。
(九)企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育,所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān),不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。
(十)對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察,其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出,避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。
(十一)礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè),以及在城市化進(jìn)程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力較多的企業(yè),對農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力培訓(xùn)所需的費(fèi)用,可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中支出。
(一)高管人員培訓(xùn)支出的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
有些技術(shù)要求高或經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè),在對職工進(jìn)行的職業(yè)技能培訓(xùn)之外,有時(shí)會安排企業(yè)的高層管理人員(如部門經(jīng)理、總監(jiān)甚至企業(yè)的總經(jīng)理)參加費(fèi)用相對較高的培訓(xùn)和學(xué)習(xí),學(xué)習(xí)時(shí)間不固定,為期半年、一年或二年、三年,學(xué)費(fèi)動(dòng)輒幾萬或十幾萬、幾十萬不等,或者參加mba、emba學(xué)習(xí),這種學(xué)習(xí)的類型有這么幾種:取得學(xué)位證(有畢業(yè)證或無畢業(yè)證);沒有學(xué)位證只有結(jié)業(yè)證;或進(jìn)修等形式。那么對于這種培訓(xùn)支出企業(yè)是否可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行列支?個(gè)人是否需要繳納個(gè)人所得稅?我們來進(jìn)行具體分析:
1、是否可以在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支?
對這些高管人員的大額培訓(xùn)支出,很多企業(yè)也在職工教育經(jīng)費(fèi)支出中列支,原因是他們認(rèn)為企業(yè)的高管人員也是屬于企業(yè)職工,雖然其地位特殊,但對他們的培訓(xùn)仍然屬于提高職工技能,培養(yǎng)高技能人才的范疇,其目的也是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長。
我們認(rèn)為這類培訓(xùn)費(fèi)用不應(yīng)作為職工教育經(jīng)費(fèi),原因有兩個(gè)方面:
一是這類高管人員不屬于企業(yè)的高技能人才的范疇。由于《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》(財(cái)建[2006]317號)是為認(rèn)真落實(shí)《中華人民共和國勞動(dòng)法》、《中華人民共和國職業(yè)教育法》、《國務(wù)院關(guān)于大力發(fā)展職業(yè)教育的決定》(國發(fā)[2005]35號)、中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《印發(fā)<關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高技能人才工作的意見>的通知》(中辦發(fā)[2006]5號)等幾個(gè)文件而制定的,我們看《中共中央辦公廳國務(wù)院辦公廳印發(fā)〈關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高技能人才工作的意見〉的通知》(中辦發(fā)[2006]15號)文件對高技能人才是這樣定義的:“高技能人才是我國人才隊(duì)伍的重要組成部分,是各行各業(yè)產(chǎn)業(yè)大軍的優(yōu)秀代表,是技術(shù)工人隊(duì)伍的核心骨干,在加快產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級、提高企業(yè)競爭力、推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新和科技成果轉(zhuǎn)化等方面具有不可替代的重要作用。”從定義來看,企業(yè)的高級管理人員并非企業(yè)的高技能人才。
二是這種培訓(xùn)不屬于職工教育經(jīng)費(fèi)列支范疇。我們再從財(cái)建[2006]317號規(guī)定的使用范圍來看,“經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工,與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育,所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān),不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。”
從上述兩個(gè)文件規(guī)定來看,上述培訓(xùn)費(fèi)用不應(yīng)在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支,而應(yīng)計(jì)入企業(yè)的管理費(fèi)用,按規(guī)定列支。
2、參加培訓(xùn)的高管人員是否需要繳納個(gè)人所得稅?
對享受這些培訓(xùn)的高管人員,是否應(yīng)按企業(yè)支付的培訓(xùn)費(fèi)用計(jì)入工資薪金總額,繳納個(gè)人所得稅?由于目前并沒有文件規(guī)定,我們認(rèn)為,如果是單位委派個(gè)人參加學(xué)習(xí)培訓(xùn),培訓(xùn)的內(nèi)容與個(gè)人從事的崗位有關(guān),并且個(gè)人與單位就該項(xiàng)培訓(xùn)簽訂了培訓(xùn)協(xié)議,則不需繳納個(gè)人所得稅,如果個(gè)人以發(fā)票報(bào)銷的方式取得培訓(xùn)費(fèi)用,則需繳納個(gè)人所得稅。
(二)職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用涉稅風(fēng)險(xiǎn)
職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用可以在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支,假設(shè)職工通過自學(xué)取得了本科文憑,如果企業(yè)對該職工的獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用大于職工自學(xué)的學(xué)費(fèi),那么這項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)支出應(yīng)該如何處理呢?我們認(rèn)為該項(xiàng)支出可以在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支,但對個(gè)人取得的獎(jiǎng)勵(lì),應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
(三)企業(yè)與院校簽訂協(xié)議委托培訓(xùn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)
有些企業(yè)與某些院校簽訂了長期委托培養(yǎng)合同,委托某院校每年培養(yǎng)若干符合條件的職工,取得學(xué)歷或者某種資格,對這種情況的培訓(xùn)費(fèi)用如何處理?
我們認(rèn)為這種費(fèi)用可以在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支,并且個(gè)人不用繳納個(gè)人所得稅。相反,如果個(gè)人以發(fā)票的形式向單位報(bào)銷學(xué)習(xí)費(fèi)用,則這項(xiàng)支出雖然在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支,但應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。