第一篇：工會經(jīng)費、教育經(jīng)費、福利費的處理

工會經(jīng)費、教育經(jīng)費支出、福利費支出等的計提比例及相關(guān)處理

2011-3-29 15:16:37互聯(lián)網(wǎng)字體：大小

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小企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。

企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

福利費支出是否需要憑借發(fā)票列支

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定的合理性原則，按《企業(yè)所得稅法實施條例》合理的支出指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。職工福利費屬于企業(yè)必要和正常的支出。在實際工作中企業(yè)要對具體事項具體對待。如職工困難補助費，合理的福利費列支范圍的人員工資、補貼無法取得發(fā)票的，有關(guān)收據(jù)、憑證就可以作為合法憑據(jù)，對購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產(chǎn)和發(fā)生對外的相關(guān)費用就應取得合法發(fā)票來作為列支憑證。

第二篇：職工教育經(jīng)費 工會經(jīng)費 福利費

關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見

財建[2006]317號

為認真落實《中華人民共和國勞動法》、《中華人民共和國職業(yè)教育法》、《國務院關(guān)于大力發(fā)展職業(yè)教育的決定》（國發(fā)〔2005〕35號，以下簡稱《決定》）、中共中央辦公廳、國務院辦公廳《印發(fā)〈關(guān)于進一步加強高技能人才工作的意見〉的通知》（中辦發(fā)〔2006〕15號，以下簡稱《意見》）和全國職業(yè)教育工作會議精神，推動“創(chuàng)建學習型組織，爭做知識型職工”活動深入持久開展，加速職工隊伍的知識化進程，理就企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費的提取與使用管理，提出以下意見。

一、充分認識企業(yè)職工教育培訓的重要性

（一）全面提高職工隊伍素質(zhì)，建設一支規(guī)模宏大、結(jié)構(gòu)合理、素質(zhì)較高的職工隊伍，是實現(xiàn)“十一五”規(guī)劃的關(guān)鍵。黨的十六屆五中全會強調(diào)加快推進人才強國戰(zhàn)略，加強人力資源能力建設，實施人才培養(yǎng)工程。企業(yè)職工教育培訓是開發(fā)人力資源，提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力和競爭力的基礎(chǔ)工作，是提高職工職業(yè)技能和崗位能力，適應經(jīng)濟發(fā)展、技術(shù)進步不可或缺的重要環(huán)節(jié)。各類企業(yè)要充分認識加強職工教育培訓的重要性，承擔本企業(yè)職工教育培訓的組織、實施和管理工作。

（二）企業(yè)職工教育培訓是我國教育和人才工作的重要組成部分，是實施科教興國戰(zhàn)略、人才強國戰(zhàn)略和加強人力資源能力建設的重要途徑。加強職工教育培訓工作，加快培養(yǎng)創(chuàng)新型人才和專業(yè)化高技能人才，帶動企業(yè)職工整體素質(zhì)的提高，是企業(yè)的重要職責；企業(yè)專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育工作是企業(yè)職工教育培訓的重要內(nèi)容，對于提高企業(yè)專業(yè)技術(shù)人員整體素質(zhì)和創(chuàng)新能力，提高企業(yè)的科研技術(shù)水平、自主創(chuàng)新能力和核心競爭力，發(fā)揮著關(guān)鍵作用。《決定》明確指出大力發(fā)展職業(yè)教育，加快人力資源開發(fā)，是落實科教興國戰(zhàn)略和人才強國戰(zhàn)略，推進我國走新型工業(yè)化道路、解決“三農(nóng)”問題、促進就業(yè)再就業(yè)的重大舉措；是全面提高國民素質(zhì)，把我國巨大人口壓力轉(zhuǎn)化為人力資源優(yōu)勢，提升我國綜合國力、構(gòu)建和諧社會的重要途徑。各類企業(yè)都必須高度重視職工教育培訓工作，履行職工教育培訓的職責。

（三）提高職工的學習能力、實踐能力和創(chuàng)新能力，是落實以人為本的科學發(fā)展觀，切實維護職工的學習權(quán)、發(fā)展權(quán)的迫切需要。企業(yè)要進一步完善各項措施，提供職工參加學習和培訓的必要保障，努力造就一支高素質(zhì)的職工隊伍，加速工人階級知識化進程，為全面建設小康社會提供人才保證和智力支持。

二、進一步明確企業(yè)職工教育培訓的內(nèi)容和要求

（一）企業(yè)職工教育培訓的主要內(nèi)容有：政治理論、職業(yè)道德教育；崗位專業(yè)技術(shù)和職業(yè)技能培訓以及適應性培訓；企業(yè)經(jīng)營管理人員和專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；企業(yè)富余職工轉(zhuǎn)崗轉(zhuǎn)業(yè)培訓；根據(jù)需要對職工進行的各類文化教育和技術(shù)技能培訓。

（二）企業(yè)要強化職工教育和培訓，突出創(chuàng)新能力和技能培養(yǎng)，加大高技能人才培養(yǎng)力度，鼓勵職工崗位自學成才，切實提高職工技能素質(zhì)，提升職業(yè)競爭力。

三、切實保證企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費足額提取及合理使用

（一）切實執(zhí)行《國務院關(guān)于大力推進職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》（國發(fā)〔2002〕16號）中關(guān)于“一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5％足額提取教育培訓經(jīng)費，從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓任務重、經(jīng)濟效益較好的企業(yè)，可按2.5％提取，列入成本開支”的規(guī)定，足額提取職工教育培訓經(jīng)費。要保證經(jīng)費專項用于職工特別是一線職工的教育和培訓，嚴禁挪作他用。

（二）按照國家統(tǒng)計局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（國家統(tǒng)計局1990年第1號令），工資總額由計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資等六個部分組成。企業(yè)應按規(guī)定提取職工教育培訓經(jīng)費，并按照計稅工資總額和稅法規(guī)定提取比例的標準在企業(yè)所得稅稅前扣除。當年結(jié)余可結(jié)轉(zhuǎn)到下一繼續(xù)使用。

（三）企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費提取、列支與使用必須嚴格遵守國家有關(guān)財務會計和稅收制度的規(guī)定。

（四）職工教育培訓經(jīng)費必須專款專用，面向全體職工開展教育培訓，特別是要加強各類高技能人才的培養(yǎng)。

（五）企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括： 1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓； 2.各類崗位適應性培訓；

3.崗位培訓、職業(yè)技術(shù)等級培訓、高技能人才培訓； 4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育； 5.特種作業(yè)人員培訓；

6.企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出；

7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出； 8.購置教學設備與設施； 9.職工崗位自學成才獎勵費用； 1O.職工教育培訓管理費用； 11.有關(guān)職工教育的其他開支。

（六）經(jīng)單位批準或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓的職工，與培訓有關(guān)的費用由職工所在單位按規(guī)定承擔。

（七）經(jīng)單位批準參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓、職業(yè)技術(shù)等級培訓、高技能人才培訓所需經(jīng)費，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費中列支。

（八）為保障企業(yè)職工的學習權(quán)利和提高他們的基本技能，職工教育培訓經(jīng)費的60％以上應用于企業(yè)一線職工的教育和培訓。當前和今后一個時期，要將職工教育培訓經(jīng)費的重點投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓和繼續(xù)學習。

（九）企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費。

（十）對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經(jīng)費開支。

（十一）礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力較多的企業(yè)，對農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力培訓所需的費用，可從職工教育培訓經(jīng)費中支出。

四、企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費的補充

（一）企業(yè)新建項目，應充分考慮崗位技術(shù)技能要求、設備操作難度等因素，按照國家規(guī)定的相關(guān)標準，在項目投資中列支技術(shù)技能培訓費用。

（二）企業(yè)進行技術(shù)改造和項目引進、研究開發(fā)新技術(shù)、試制新產(chǎn)品，應按相關(guān)規(guī)定從項目投入中提取職工技術(shù)技能培訓經(jīng)費，重點保證專業(yè)技術(shù)骨干、高技能人才和急需緊缺人才培養(yǎng)的需要。

（三）企業(yè)工會內(nèi)按規(guī)定留成的工會經(jīng)費中，應有一定部分用于職工教育與培訓，列入工會預算掌握使用。

五、加強職工教育培訓經(jīng)費的管理

（一）建立健全企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費提取和使用的規(guī)章制度，嚴格按照規(guī)定范圍和控制額度開支。企業(yè)的經(jīng)營者應確保本企業(yè)職工教育經(jīng)費的提取與使用。

（二）企業(yè)職工教育培訓主管部門要根據(jù)職工教育與培訓計劃合理安排職工教育培訓經(jīng)費使用，大型企業(yè)集團提取的職工教育培訓經(jīng)費可與二級單位（或二級法人單位）劃分一定的比例分別管理與使用。

（三）鼓勵各企業(yè)建立職工個人學習與培訓賬戶制度，采取單位、個人、工會共同向賬戶注資方法，支持職工個人學習與培訓，并建立學習檔案，完整記錄職工學習與培訓的情況。

（四）對自身沒有能力開展職工培訓，以及未開展高技能人才培訓的企業(yè)，應按照《意見》要求，由縣級以上地方人民政府對其職工教育培訓經(jīng)費實行統(tǒng)籌，由勞動保障等部門統(tǒng)一組織培訓服務。

六、完善經(jīng)費提取與使用的監(jiān)督

（一）企業(yè)工會應當積極組織開展“創(chuàng)建學習型組織，爭做知識型職工”活動，切實維護職工的學習權(quán)利，督促企業(yè)履行對職工的培訓義務，并依據(jù)已簽訂的集體合同中有關(guān)職工教育培訓的條款參與監(jiān)督企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費的提取與使用。

（二）企業(yè)職工代表大會或職工大會、企業(yè)審計等有關(guān)部門要分別履行監(jiān)督企業(yè)提取與使用職工教育培訓經(jīng)費的職責。

（三）企業(yè)應將職工教育培訓經(jīng)費的提取與使用情況列為廠務公開的內(nèi)容，向職工代表大會或職工大會報告，定期或不定期進行公開，接受職工代表的質(zhì)詢和全體職工的監(jiān)督。

（四）各級勞動保障、審計部門要加強對企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費提取與使用情況的監(jiān)督，引導企業(yè)落實職工培訓特別是高技能人才培訓任務。

（五）充分發(fā)揮公眾輿論依照國家有關(guān)法律法規(guī)實施監(jiān)督的作用，促進企業(yè)按要求承擔職工教育與培訓義務。

中華全國總工會文件

總工發(fā)[2009]47號

中華全國總工會關(guān)于印發(fā)《基層工會

經(jīng)費收支管理辦法》的通知

各省、自治區(qū)、直轄市總工會，中華全國鐵路總工會、中國民航工會全國委員會、中國金融工會全國委員會，中央直屬機關(guān)工會聯(lián)合會，中央國家機關(guān)工會聯(lián)合會：

為規(guī)范基層工會經(jīng)費收支管理，進一步提高基層工會 財務管理水平，根據(jù)《中華人民共和國工會法》、《中國工會章程》、《工會會計制度》、《工會預算管理辦法》和其他有關(guān)規(guī)定，全國總工會對1998年頒布的《基層工會經(jīng)費使用管理辦法》進行了修訂，制定了新的《基層工會經(jīng)費收支管理辦法》，并將于2010年1月1日起執(zhí)行。現(xiàn)印發(fā)給你們，請組織貫徹實施，并將執(zhí)行中遇到的有關(guān)問題及時函告全總財務部。

中華全國總工會 2009年10月28日

基層工會經(jīng)費收支管理辦法

為規(guī)范和加強基層工會經(jīng)費的收支管理，充分發(fā)揮基 層工會為職工服務、為發(fā)展工運事業(yè)服務的作用，根據(jù)《中 華人民共和國工會法》、《中國工會章程》、《工會會計制度》、《工會預算管理辦法》和其他有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

一、工會經(jīng)費收支管理原則

1、遵紀守法原則。各項經(jīng)費收支，必須嚴格執(zhí)行國家法律法規(guī)、所在地方政府和中華全國總工會的有關(guān)規(guī)定，認真執(zhí)行工會

財務會計制度，遵守財務紀律。

2、經(jīng)費獨立原則。依法取得社會團體法人資格的基層工會，應單獨開設銀行賬戶，實行工會經(jīng)費獨立核算。

3、預算管理原則。工會經(jīng)費收支應全部納入預算管

理，按照《工會預算管理辦法》執(zhí)行。

4、依法收繳原則。基層工會應依法收繳工會經(jīng)費，并按規(guī)定

留成上繳。

5、服務職工原則。工會經(jīng)費使用要突出重點，保證維護職工的合法權(quán)益、開展職工服務和工會活動。

6、勤儉節(jié)約原則。工會經(jīng)費使用要精打細算，少花錢多辦事，節(jié)約開支，提高經(jīng)費使用效益。

7、民主管理原則。要依靠職工管好、用好經(jīng)費，定期公布賬目，實行民主管理，接受會員監(jiān)督和經(jīng)費審查委員會審查。

二、工會經(jīng)費收入范圍

工會經(jīng)費收入包括：

1、會費收入。指工會會員依照規(guī)定向工會組織繳納的會費。

2、撥繳經(jīng)費收入。指建立工會組織的單位依照規(guī)定向基層工會撥繳的經(jīng)費，或上級工會委托稅務代收后按規(guī)定比例轉(zhuǎn)拔基層

工會的經(jīng)費。

3、上級補助收入。指基層工會收到上級工會補助的款項。

4、行政補助收入。指所在單位行政按照《中華人民共和國工會法》、《中國工會章程》和國家的有關(guān)規(guī)定給予工會的補助款

項。

5、事業(yè)收入。指工會附屬獨立核算的企事業(yè)單位上繳的收入和非獨立核算的附屬事業(yè)單位的各項事業(yè)收入。

6、投資收益。指基層工會對外投資發(fā)生的損益，如購買國債

或企業(yè)債券取得的收益。

7、其他收入。指基層工會除上述收入以外的各項收

入，如銀行存款利息、接受捐贈收入等。

三、工會經(jīng)費支出范圍

《中華人民共和國工會法》規(guī)定，企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)工會委員會的專職工作人員的工資、獎勵、補貼，由所在單位支付。社會保險和其他福利待遇等，享受本單位職工同等待遇。

根據(jù)《中華人民共和國工會法》和其他有關(guān)文件精神，應當由各級財政和企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)等單位行政方面承擔的費用，不得由工會經(jīng)費開支。

工會經(jīng)費主要用于為職工服務和工會活動。基層工會 要按照所在省級工會確定的經(jīng)費分成比例，及時足額上解

經(jīng)費。留成經(jīng)費支出包括：

1、職工活動支出。指工會為會員及其他職工開展教 育、文體、宣傳等活動發(fā)生的支出。基層工會應將會員繳納的會

費全部用于會員活動支出。

職工教育方面。用于工會開展職工教育、業(yè)余文化、技術(shù)、技能教育所需的教材、教學、消耗用品；職工教育所需資料、教師酬金；優(yōu)秀學員(包括自學)獎勵；工會為職工舉辦政治、科技、業(yè)務、再就業(yè)等各種知識培訓等。

文體活動方面。用于工會開展職工業(yè)余文藝活動、節(jié) 日聯(lián)歡、文藝創(chuàng)作、美術(shù)、書法、攝影等各類活動；文體活動所需設備、器材、用品購置費與維修；文藝匯演、體育比賽及獎勵；各類活動中按規(guī)定開支的伙食補助費、夜餐費等；用會費組織會

員開展集體活動等。

宣傳活動方面。用于工會開展政治、時事、政策、科技講座、報告會等宣傳活動；工會組織技術(shù)交流、職工讀書活動、網(wǎng)絡宣傳以及舉辦展覽、板報等所消耗的用品；工會組織的重大節(jié)日宣傳費；工會舉辦的圖書館、閱覽室所需圖書、工會報刊以及資料

費等。

其他活動方面。除上述支出以外，用于工會開展的技

能競賽等其他活動的各項支出。

2、維權(quán)支出。指工會直接用于維護職工權(quán)益的支出。包括工會協(xié)調(diào)勞動關(guān)系和調(diào)解勞動爭議、開展職工勞動保 護、向職工群眾提供法律咨詢、法律服務等、對困難職工幫扶、向職工送溫暖等發(fā)生的支出及參與立法和本單位民主管理等其他

維權(quán)支出。

3、業(yè)務支出。指工會培訓工會干部、加強自身建設及開展業(yè)務工作發(fā)生的各項支出。包括開展工會干部和積極分子的學習和培訓所需教材資料和講課酬金等；評選表彰優(yōu)秀工會干部和積極分子的獎勵；組織勞動競賽、合理化建議、技術(shù)革新和協(xié)作活動；召開工會代表大會、委員會、經(jīng)審會以及工會專業(yè)工作會議；開展外事活動、工會組織建設、建家活動、大型專題調(diào)研；經(jīng)審專用經(jīng)費、基層工會辦公、差旅等其他專項業(yè)務的支出。

4、資本性支出。指工會從事建設工程、設備工具購置、大型修繕和信息網(wǎng)絡購建而發(fā)生的支出。包括房屋建筑物購建、辦公設備購置、專用設備購置、交通工具購置、大型修繕、信息網(wǎng)絡

購建等資本性支出。

《中華人民共和國工會法》規(guī)定，各級人民政府和企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)應當為工會辦公和開展活動，提供必要的設施和活

動場所等物質(zhì)條件。

在行政方面承擔資本性支出的經(jīng)費不足，并且基層工 會有經(jīng)費結(jié)余的情況下，工會經(jīng)費可以用于必要的資本性

支出。

5、事業(yè)支出。指對工會管理的為職工服務的文化、體育、教育、生活服務等獨立核算的附屬事業(yè)單位的補助和非獨立核算的事業(yè)單位的各項支出。

6、其他支出。指工會以上支出項目以外的各項開支： 如用會費對會員的特殊困難補助、由工會組織的職工集體

福利等方面的支出。

工會經(jīng)費必須及時、足額收繳。不得截留、挪用，不得用于非職工服務和工會以外的開支；不得支付社會攤派或變相攤派的費用；不得為單位和個人提供資金拆借、經(jīng)濟擔保和抵押。工會經(jīng)費開支實行工會委員會集體領(lǐng)導下的主席負責制，重大開支集

體研究決定。

四、附則

1、各級工會可根據(jù)本辦法和上級工會的規(guī)定，結(jié)合實際制定

具體的實施辦法。

2、本辦法自2010年1月1日起執(zhí)行，1998年9月全國總工會財務部制定的《基層工會經(jīng)費使用管理辦法》同時廢止。

附件：基層工會與單位行政方面有關(guān)費用劃分的法律、法規(guī)

(摘錄)說明 附件：

基層工會與單位行政方面有關(guān)費用劃分的法律、法規(guī)(摘錄)

說明：

在這次修訂基層工會經(jīng)費使用管理辦法時，根據(jù)《中華人民共和國工會法》、《中國工會章程》和國家的有關(guān)規(guī)定，繼續(xù)摘錄了工會與行政有關(guān)費用劃分的相關(guān)規(guī)定，作為附件印發(fā)。

一、關(guān)于工會房屋、設備費用方面

1、《中華人民共和國工會法》第45條： 各級人民政府和企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)應當為工會辦公和開展活動，提供必要的設施和活動場所等物質(zhì)條件。

2、國家計劃委員會、國家建設委員會、中華人民共和國財政部、國家物資總局、中華全國總工會《關(guān)于妥善解決各級工會房屋、設備問題的通知》([79]財事字第426號 工發(fā)總字[1979]16

2號)：

產(chǎn)業(yè)公司工會和基層工會及其所屬職工集體文化、福 利事業(yè)所需房屋設備及其維修和水電取暖等費用，均由同

級行政解決。

二、關(guān)于工會專職人員費用方面

3、《中華人民共和國工會法》第41條：

企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)工會委員會的專職工作人員的工資、獎勵、補貼，由所在單位支付。社會保險和其他福利待遇等，享

受本單位職工同等待遇。

4、全國總工會、財政部《關(guān)于<工會法>中有關(guān)工會經(jīng)費問題的具體規(guī)定》(工總財字[1992]19號)：

工會脫產(chǎn)專職人員工資等列支問題。全民所有制和集體所有制企業(yè)、事業(yè)單位和機關(guān)支付工會委員會脫產(chǎn)專職人員的工資、獎勵、補貼、勞動保險和其他福利待遇，與所在單位行政管理人

員有關(guān)經(jīng)費的列支渠道相同。

5、財政部《關(guān)于企業(yè)基層工會工作人員離、退休費和退職生活費開支問題的復函》([82]財企字第98號)： 關(guān)于企業(yè)基層工會工作人員的離、退休費及退職生活 費開支問題，應與企業(yè)職工一樣，由企業(yè)行政方面負責支

付，在營業(yè)外列支。

三、關(guān)于工會開展活動有關(guān)費用方面

6、全國總工會辦公廳《關(guān)于解決勞動保護工作經(jīng)費問題的通

知》(工廳生字[1986]21號)：

基層工會為搞好勞動保護工作所需費用，應在本單位的行政勞動保護經(jīng)費中支付，不能在工會經(jīng)費中開支。

7、國家勞動總局《關(guān)于企業(yè)勞動保護宣傳教育經(jīng)費開支問題的函》([80]勞護字18號)：

“凡企業(yè)開展勞動保護宣傳教育(包括裝備勞動保護教育室)所需經(jīng)費，應按《安全技術(shù)措施計劃的項目總名稱表》第四項規(guī)定，在企業(yè)勞動保護措施經(jīng)費中開支”。

第四項的規(guī)定為：

“購置或編印安全技術(shù)勞動保護的參考書、刊物、宣傳畫、標語、幻燈及電影片等。

舉行安全技術(shù)勞動保護展覽會、設立陳列室、教育室等。安全操作方法的教育訓練及座談會、報告會等。

建立與貫徹有關(guān)安全生產(chǎn)規(guī)程制度的措施。安全技術(shù)勞動保護的研究與試驗工作，及其所需的工具、儀器等。”

8、全國總工會財務部《關(guān)于職工代表大會的費用由誰擔負的通知》(工財字[1981]29號)： 職工代表大會的工作是整個企業(yè)的工作，其開支費用應由企

業(yè)負擔。

四、關(guān)于職工教育、療休養(yǎng)活動費用方面

9、財政部、全國總工會《關(guān)于組織少數(shù)勞動模范、先進工作者短期休養(yǎng)活動經(jīng)費開支問題的通知》(工發(fā)財字[1982]100號)：

組織勞模、先進生產(chǎn)(工作)者休養(yǎng)活動的往返路費、伙食補助費和床位費由勞模、先進生產(chǎn)(工作)者所在單位的企業(yè)基金或利潤留成中列支；活動費、公雜費由組織活動的工會負擔。

10、財政部《關(guān)于企業(yè)職工療養(yǎng)費用開支的復函》([82]財企

字100號)：

職工經(jīng)批準到療養(yǎng)所療養(yǎng)的往返路費，屬于因工負傷的，全部由企業(yè)報銷；屬于疾病或非因工負傷的，五十公里以內(nèi)的，由職工本人自理，五十公里以外的，原則上由企業(yè)補助二分之一。職工在療養(yǎng)所療養(yǎng)期間的伙食費，可由企業(yè)適當給予補助，最多不得超過伙食費的二分之一，如因身體衰弱或經(jīng)濟確實困難負擔不起伙食費的，可酌量提高其補助費，但不得超過伙食費的三分

之二。

主題詞：基層工會 經(jīng)費管理 辦法 通知

中華全國總工會辦公廳 2009年11月3日印發(fā)

（共印300份）

關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知

財企[2009]242號

黨中央有關(guān)部門，國務院各部委、各直屬機構(gòu)，全國人大常委會辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，解放軍總后勤部，武警總部，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務局，各中央管理企業(yè)：

為加強企業(yè)職工福利費財務管理，維護正常的收入分配秩序，保護國家、股東、企業(yè)和職工的合法權(quán)益，根據(jù)《公司法》、《企業(yè)財務通則》（財政部令第41號）等有關(guān)精神，現(xiàn)通知如下：

一、企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：

（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出、符合國家有關(guān)財務規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。

（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設集體福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。

（三）職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。

（四）離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費用，按照《財政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費用財務管理問題的通知》（財企[2009]117號）執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

（五）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。

二、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。

企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理。

三、職工福利是企業(yè)對職工勞動補償?shù)妮o助形式，企業(yè)應當參照歷史一般水平合理控制職工福利費在職工總收入的比重。按照《企業(yè)財務通則》第四十六條規(guī)定，應當由個人承擔的有關(guān)支出，企業(yè)不得作為職工福利費開支。

四、企業(yè)應當逐步推進內(nèi)設集體福利部門的分離改革，通過市場化方式解決職工福利待遇問題。同時，結(jié)合企業(yè)薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，將職工福利納入職工工資總額管理。對實行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負責人，企業(yè)應當將符合國家規(guī)定的各項福利性貨幣補貼納入薪酬體系統(tǒng)籌管理，發(fā)放或支付的福利性貨幣補貼從其個人應發(fā)薪酬中列支。

五、企業(yè)職工福利一般應以貨幣形式為主。對以本企業(yè)產(chǎn)品和服務作為職工福利的，企業(yè)要嚴格控制。國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃氣等企業(yè)，將本企業(yè)產(chǎn)品和服務作為職工福利的，應當按商業(yè)化原則實行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費或者低價使用。

六、企業(yè)職工福利費財務管理應當遵循以下原則和要求：

（一）制度健全。企業(yè)應當依法制訂職工福利費的管理制度，并經(jīng)股東會或董事會批準，明確職工福利費開支的項目、標準、審批程序、審計監(jiān)督。

（二）標準合理。國家對企業(yè)職工福利費支出有明確規(guī)定的，企業(yè)應當嚴格執(zhí)行。國家沒有明確規(guī)定的，企業(yè)應當參照當?shù)匚飪r水平、職工收入情況、企業(yè)財務狀況等要求，按照職工福利項目制訂合理標準。

（三）管理科學。企業(yè)應當統(tǒng)籌規(guī)劃職工福利費開支，實行預算控制和管理。職工福利費預算應當經(jīng)過職工代表大會審議后，納入企業(yè)財務預算，按規(guī)定批準執(zhí)行，并在企業(yè)內(nèi)部向職工公開相關(guān)信息。

（四）核算規(guī)范。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應當按規(guī)定進行明細核算，準確反映開支項目和金額。

七、企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部管理制度，履行內(nèi)部審批程序后，發(fā)生的職工福利費，按照《企業(yè)會計準則》等有關(guān)規(guī)定進行核算，并在財務會計報告中按規(guī)定予以披露。在計算應納稅所得額時，企業(yè)職工福利費財務管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。

八、本通知自印發(fā)之日起施行。以前有關(guān)企業(yè)職工福利費的財務規(guī)定與本通知不符的，以本通知為準。金融企業(yè)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

二日

財政部 二○○九年十一月十

第三篇：工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費 Microsoft Word 文檔

一般企業(yè)：

企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。

職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除,超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅扣除。

個體工商戶等：

企業(yè)實際發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別在其計稅工資總額的2%、14%、1.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。

第四篇：工會經(jīng)費及福利費相關(guān)政策（最終版）

第四十二條 工會經(jīng)費的來源：

（一）工會會員繳納的會費；

（二）建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥繳的經(jīng)費；

（三）工會所屬的企業(yè)、事業(yè)單位上繳的收入；

（四）人民政府的補助；

（五）其他收入。

前款第二項規(guī)定的企業(yè)、事業(yè)單位撥繳的經(jīng)費在稅前列支。

工會經(jīng)費主要用于為職工服務和工會活動。經(jīng)費使用的具體辦法由中華全國總工會制定。工會經(jīng)費開支使用范圍

1、會員活動費。用會費組織會員開展集體活動及會員特殊困難補助的費用。如會員活動日、郊游活動、聯(lián)歡會、參觀、電影、舞會、游園以及其他集體活動的費用等。

2、職工活動費。用于開展職工教育、文娛、體育、宣傳活動以及其他活動等方面的開支。

職工教育方面。用于工會舉辦的職工教育、業(yè)余文化、技術(shù)、技能教育所需的教材、教學、消耗用品；職工教育所需資料、教師酬金；優(yōu)秀教師、學員（包括自學）獎勵；工會為職工舉辦政治、科技、業(yè)務、再就業(yè)等各種知識培訓等。

文體活動方面。用于工會舉辦職工業(yè)余文藝活動、節(jié)日聯(lián)歡、文藝創(chuàng)作、美術(shù)、書法、攝影、展覽；文體活動所需設備、器材、用品購置費與維修；文體匯演、比賽獎勵；以及按規(guī)定開支的伙食補助費、誤餐費、夜餐費等。

宣傳活動方面。用于工會組織政治、時事、政策、科技講座、報告會的酬金；工會組織技術(shù)交流、職工讀書活動以及舉辦展覽、黑板報等所消耗的用品；重大節(jié)日工會組織活動的宣傳費；工會舉辦圖書館、閱覽室、讀報組所需圖書、報刊以及工會廣播站的消耗用品費等。

其他活動方面。除上述支出以外，用于工會開展的其他活動的費用。如：職工集體福利事業(yè)補助等。

3、工會業(yè)務費。用于履行工會職能、加強自身建設和開展業(yè)務工作等方面的費用。如：工會干部和積極分子學習政治、業(yè)務所需費用；培訓工會干部和積極分子所需教材、參考資料和講課酬金；評選、表彰優(yōu)秀工會干部和工會積極分子的獎勵；工會會員（代表）大會的費用；建家活動費用；工會維護職工合法權(quán)益開展的法律咨詢服務、勞動爭議協(xié)調(diào)等各項工作活動的費用；慰問困難職工的費用；基層工會辦公、差旅、維修等方面的費用。

4、事業(yè)支出。用于工會管理的為職工服務的文化、體育、教育、生活服務等附屬事業(yè)的相關(guān)費用以及對所屬事業(yè)單位必要的補助支出。

5、其他支出。用于以上支出以外的，由工會組織的活動費用。

6、上解經(jīng)費支出。按規(guī)定比例上解上級工會的經(jīng)費。

基層工會在保證正常工作活動且經(jīng)費有結(jié)余的前提下，可用部分結(jié)余經(jīng)費或?qū)嵨镩_辦為職工服務的“三產(chǎn)”或作投資經(jīng)營。但必須進行可行性經(jīng)濟分析論證，經(jīng)經(jīng)費審查委員會審查同意，工會委員會討論決定后編列預算，并嚴格按照規(guī)定的程序，履行必要的法律手續(xù)，確保投資項目的保值增值。

基層工會應根據(jù)實際需要和經(jīng)費可能以及本規(guī)定的開支原則、范圍，編列預算，掌握使用。基層工會如果經(jīng)費確有不足，影響工會工作正常開展時，可按《工會法》和《中國工會章程》的規(guī)定，商請行政給予補助。工會經(jīng)費的主要用途

《工會法》第四十二條規(guī)定：“工會經(jīng)費主要用于為職工服務和工會活動。經(jīng)費使用的具體辦法由中華全國總工會制定。”

根據(jù)全國總工會的有關(guān)規(guī)定，基層工會經(jīng)費的使用范圍包括：組織會員開展集體活動及會員特殊困難補助；開展職工教育、文體、宣傳活動以及其他活動；為職工舉辦政治、科技、業(yè)務、再就業(yè)等各種知識培訓；職工集體福利事業(yè)補助；工會自身建設；培訓工會干部和工會積極分子；召開工會會員(代表)大會；工會建家活動；為維護職工合法權(quán)益開展的法律服務和勞動爭議調(diào)解工作，慰問困難職工；基層工會辦公費和差旅費；設備、設施維修；工會管理的為職工服務的文化、體育、生活服務等附屬事業(yè)的相關(guān)費用以及對所屬事業(yè)單位的必要補助。

另外，基層工會在保證正常工作活動且經(jīng)費有結(jié)余的前提下，可用部分結(jié)余經(jīng)費或?qū)嵨镩_辦為職工服務的“三產(chǎn)”或做投資經(jīng)營。但必須進行可行性經(jīng)濟分析論證，需經(jīng)費審查委員會審查同意，工會委員會討論決定后才能編列預算，并嚴格按照規(guī)定的程序，履行必要的法律手續(xù)，確保投資項目的保值增值。

縣以上各級工會機關(guān)除按照規(guī)定應該由政府開支的費用外，其他所有費用，均從基層工會按2％收繳的工會經(jīng)費中約50％比例的上解經(jīng)費中開支，其范圍主要包括：職工活動費、工會行政費、工會業(yè)務費、事業(yè)支出、補助下級支出以及其他支出等。縣以上各級工會經(jīng)費的使用，應堅持為下級工會和基層工會服務、為職工群眾服務的原則。

根據(jù)《工會法》的規(guī)定，應由同級政府承擔的費用，諸如工會辦公設施和職工活動陣地建設、縣級以上工會干部的住房和離退休人員的待遇等費用，應該由同級人民政府承擔，不應擠占工會經(jīng)費。

3、另關(guān)于生活補助的一些規(guī)定如《關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)［1998］155號）生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。

下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：

（一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；

（二）從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；

（三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。職工福利費使用范圍

企業(yè)職工福利費的使用范圍主要有以下方面：（1）職工困難補助費；

（2）職工及其供養(yǎng)的直系親屬的醫(yī)藥費，本單位醫(yī)療部門的全體醫(yī)務工作人員工資和醫(yī)務經(jīng)費，職工因工負傷就醫(yī)路費等；

（3）本單位職工食堂、浴室工作人員的工資和食堂炊事用具的購買、修理費用等；

（4）本單位托兒所、幼兒園工作人員的工資、費用，以及托兒所、幼兒園設備的購置和修理等費用；

（5）職工個人福利補貼； 職工個人福利補貼是指為解決職工某些帶有特殊性的生活困難，由企業(yè)以貨幣形式提供給個人的一種補充收入。一般有職工探親假、職工生活困難補助、職工上下班交通費補貼、職工冬季宿舍取暖補貼以及其他一些補貼。(6)企業(yè)為職工向商業(yè)機構(gòu)購買的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險、人身意外傷害保險等；

（7）企業(yè)自辦農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)的開辦費和虧損補貼；

（8）按照國家規(guī)定由職工福利基金開支的其他支出；

（9）結(jié)余的職工福利費還可用于職工宿舍（包括集體宿舍和家屬宿舍）及文化娛樂設施的購置及維修。

2、應付職工薪酬：指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予的各種形式的報酬以及相他相關(guān)支出。具體包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；

（2）職工福利費（包括提供給職工配偶、子女或其他贍養(yǎng)人的福利）；（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括補充養(yǎng)老保險）、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積金；

（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；

（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；

（8）以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇。（9）其他與獲得職工提供的服務相關(guān)的支出.3、新會計準則，取消了應付福利費和應付工資科目，這兩個科目都要通過應付職工薪酬科目核算。如何處理以前職工福利費余額

2008年以前企業(yè)的職工福利費可以按規(guī)定比例提取在稅前扣除，這時企業(yè)財務人員只要按會計核算的有關(guān)規(guī)定計算提取就可以，即使多提了，年終企業(yè)所得稅匯算再按計稅工資的14%計算調(diào)整。2008年新稅法實施后不再提取職工福利費，按《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。”在企業(yè)年底結(jié)賬之際，試就新規(guī)定對企業(yè)影響作簡要分析

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于做好2007企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函〔2008〕264號）規(guī)定：“2007的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。2008年及以后發(fā)生的職工福利費，應先沖減以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。”可能有以下兩種情況：

一是結(jié)余額非常大。當年實際發(fā)生數(shù)小于結(jié)余數(shù)。這種情況可按實際發(fā)生數(shù)沖減結(jié)余的指標，即使當年發(fā)生數(shù)超過當年按工資、薪金總額的14%計算的數(shù)額也不調(diào)整。但不能再按當年工資、薪金總額的14%計算扣除。假如2007年累計結(jié)余90萬元，2008年實際發(fā)生40萬元，當年按工資、薪金總額的14%計算的數(shù)額30萬元，只能使用以前結(jié)余的90萬元，雖然實際發(fā)生的40萬元超過應提的30萬元，不需要納稅調(diào)整，累計結(jié)余還有50萬元留在2009年繼續(xù)使用。

二是結(jié)余數(shù)小于實際發(fā)生數(shù)。對不足部分可按當年工資、薪金總額的14%計算扣除。當年實際發(fā)生額沖減結(jié)余額后，未超過按當年工資、薪金總額的14%計算的數(shù)額時，不作納稅調(diào)整。超過時，應就超過部分進行納稅調(diào)整。假如2007年累計結(jié)余10萬元，2008年實際發(fā)生60萬元，按當年工資、薪金總額的14%計算的數(shù)額為50萬元，沖減10萬元后，當年允許扣除50萬元，不作納稅調(diào)整。如果結(jié)余10萬元，發(fā)生70萬元，按當年工資、薪金總額的14%計算的數(shù)額為50萬元，要調(diào)增應納稅額所得10萬元.在計算使用2007年職工福利費結(jié)余時，要區(qū)分“納稅調(diào)整余額”和“會計余額”。即：按計稅工資標準計算和會計操作會產(chǎn)生這兩個余額。對福利費中形成的“納稅調(diào)整余額”不需要沖減，因為這部分是已繳過稅的，相當于企業(yè)的稅后利潤。假如某企業(yè)2007年工資總額200萬元，計提職工福利費28萬元，允許稅前扣除計稅工資140萬元，匯算納稅調(diào)整60萬元，同時職工福利費調(diào)整8.4萬元，實際發(fā)生職工福利費支出15萬元，結(jié)余13萬元。對這個企業(yè)來說職工福利費的“會計余額”是13萬元，其中包括“納稅調(diào)整余額”8.4萬元，這部分是已繳過稅的，所以2008年只要將4.6萬元調(diào)增后，就可以使用2008年的指標，而不是調(diào)增13萬元后才可以使用2008年的指標。

如果企業(yè)“職工福利費”科目發(fā)生赤字，無論數(shù)額大小，都需要用自有資金（稅后利潤或盈余公積）解決，不能用2008年按工資、薪金總額的14%計算的數(shù)額沖減赤字。當然，對當年實際發(fā)生的職工福利費，如果不超過按工資薪金總額的14%計算的數(shù)額可以扣除。國稅函〔2008〕264號文件還規(guī)定：“企業(yè)以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應調(diào)整增加應納稅所得額。”對結(jié)余的職工福利費必須用在職工福利方面，不能用來列支招待費、宣傳費等。如果企業(yè)在清算時仍有職工福利費結(jié)余，應作為“清算所得”計征企業(yè)所得稅。

新的企業(yè)所得稅法實施后，職工福利費不再提取，原有的“職工福利費”科目已改變屬性，根據(jù)《企業(yè)會計準則》第9號第二條規(guī)定：職工福利費屬于“職工薪酬”項下的科目，所以企業(yè)的職工福利費是在“應付職工薪酬”科目中核算，這樣就需要設：“應付職工薪酬———職工福利費”，用來歸集核算發(fā)生的職工福利費支出，有的企業(yè)在管理費項下設：“管理費用———職工福利費”這雖然不影響稅收，但應該正確使用“應付職工薪酬———職工福利費”科目。

職工福利費按實際發(fā)生額記賬，不同于原來的提取，原來按規(guī)定比例提取是不需要發(fā)票的，可現(xiàn)在發(fā)生福利費事項時，是否必須憑合法發(fā)票列支是納稅人目前十分關(guān)注的。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定的合理性原則，按《企業(yè)所得稅法實施條例》對合理性的解釋：“合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”職工福利費屬于企業(yè)必要和正常的支出，在實際工作中企業(yè)要對具體事項具體對待。如：職工困難補助費，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù)，合理的福利費列支范圍的人員工資、補貼是不需要發(fā)票的，對購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產(chǎn)和發(fā)生對外的相關(guān)費用應取得合法發(fā)票。

企業(yè)為職工繳納的五險一金稅前扣除標準

企業(yè)負擔:養(yǎng)老保險20% 醫(yī)療保險10% 失業(yè)保險1.5% 工傷保險 0.5% 生育保險 0.8% 個人負擔:養(yǎng)老保險 8% 醫(yī)療保險 2% 失業(yè)保險 0.5% 工傷保險 0 生育保險 0 住房公積金:單位和個人分別在不超過職工上一月平均工資12%幅度內(nèi) 補充醫(yī)療、養(yǎng)老保險分別為工資薪金的4%

第五篇：職工福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費列支范圍(餐費屬不屬于福利費)

職工福利費、工會費、職工教育經(jīng)費等列支范圍及稅前扣除的詳細說明（包括午餐費算不算福利費）

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第四十條~第四十二條的規(guī)定，職工福利費，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除；

職工教育經(jīng)費，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

“工資薪金總額”

【國稅函〔2009〕3號】是指企業(yè)按照規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

“職工福利費”（不超過工資薪金總額14%的部分，準予稅前扣除。）

1尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設【《實施條例》第四十條】○備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房2為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性公積金、勞務費等。○福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂

3按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。○

【財企[2009]242號】企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理。

與職工食堂相關(guān)的補貼或支出應取得什么樣的單據(jù)，與補貼或支出的方向緊密相關(guān)。通常有以下三種情形：

1.依法不需要辦理稅務登記的內(nèi)部職工食堂。

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十條規(guī)定，除本細則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內(nèi)設機構(gòu)。

根據(jù)上述規(guī)定，單位內(nèi)部職工食堂如果屬于不需要辦理稅務登記的內(nèi)設機構(gòu)，僅為本企業(yè)員工提供餐飲服務，則屬于單位內(nèi)部行為，其功能重在服務而不在經(jīng)營，不屬于提供了《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務范疇，因此，不需要繳納營業(yè)稅。在這種情形下，企業(yè)支付給自辦職工食堂的經(jīng)費補貼取得內(nèi)部資金往來單據(jù)列支即可。

2.依法需要辦理稅務登記的內(nèi)部職工食堂。

在納稅人的判定方面，現(xiàn)行營業(yè)稅制與企業(yè)所得稅法人稅制的不同點在于，同一法人企業(yè)內(nèi)部可能會有多個獨立的營業(yè)稅納稅人。如果內(nèi)部職工食堂除了為本單位員工提供餐飲服務，還同時為本單位以外的其他單位或個人提供餐飲服務，那么職工食堂已經(jīng)成為一個獨立的經(jīng)營性機構(gòu)，其收入是因提供了營業(yè)稅應稅勞務行為而取得的，應按規(guī)定繳納營業(yè)稅。這種情形下，企業(yè)付給自辦職工食堂經(jīng)費補貼應該取得食堂出具的餐飲業(yè)發(fā)票。

3.內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營性食堂。

與依法需要辦理稅務登記的內(nèi)部職工食堂原理相同，企業(yè)付給內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營性食堂的經(jīng)費補貼，實質(zhì)上屬于對方的經(jīng)營性收入。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，從事經(jīng)營活動的單位，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應向付款方開具發(fā)票。第二十二條同時規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。

“工會經(jīng)費” 【《工會法》第四十二條】工會經(jīng)費主要用于為職工服務和工會活動，經(jīng)費使用的具體辦法由中華全國總工會制定，開支范圍通常包括：（1）會員活動費。用會費組織會員開展集體活動及會員特殊困難補助的費用。如會員活動日郊游活動、聯(lián)歡會、參觀、電影、舞會、游園以及其他集體活動的費用等。（2）職工活動費。用于職工開展教育、文娛、體育、宣傳活動以及其他活動等方面的開支。（3）工會業(yè)務費。用于履行工會職能、加強自身建設和開展業(yè)務工作等方面的費用。（4）事業(yè)支出。用于工會管理的為職工服務的文化、體育、教育、生活服務等附屬事業(yè)的相關(guān)費用以及對所屬事業(yè)單位必要的補助支出。（5）其他支出。企業(yè)稅前扣除工會經(jīng)費必須遵循收付實現(xiàn)制原則，即：準予稅前扣除的工會經(jīng)費必須是企業(yè)已經(jīng)實際發(fā)生的部分，對于賬面已經(jīng)計提但未實際發(fā)生的工會經(jīng)費，不得在納稅內(nèi)稅前扣除.同時，工會經(jīng)費的扣除有限額限制，企業(yè)稅前扣除的工會經(jīng)費必須在工資、薪金總額2%以內(nèi)。如果企業(yè)工會經(jīng)費的實際發(fā)生數(shù)、賬面計提數(shù)以及扣除限額數(shù)三者不一致時，應按“就低不就高”的原則確定稅前準予扣除的工會經(jīng)費，賬面計提超過扣除限額的部分應調(diào)增應納稅所得額。

“職工教育經(jīng)費”

【財建[2006]317號】職工教育培訓經(jīng)費必須專款專用，面向全體職工開展教育培訓，特別

1上崗和轉(zhuǎn)崗培訓；是要加強各類高技能人才的培養(yǎng)。企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括：○2各類崗位適應性培訓；○3崗位培訓、職業(yè)技術(shù)等級培訓、高技能人才培訓；○4專業(yè)技術(shù)人○5特種作業(yè)人員培訓；6企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出；7職工參加的員繼續(xù)教育；○○○

8購置教學設備與設施；9職工崗位自學成才獎職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；○○10職工教育培訓管理費用；○11有關(guān)職工教育的其他開支。勵費用；○

實際工作中按下列范圍開支職工教育經(jīng)費：1.公務費。包括教職員工的辦公費、差旅費、教學器具的維修費等。2.業(yè)務費。包括教師教學實驗和購置講義、資料等費用。3.兼課酬金。是指聘請兼職教師的兼課酬金。4.實習研究費。學員在本單位生產(chǎn)實習和經(jīng)批準到外單位實習研究，以及畢業(yè)設計所發(fā)生的費用，如有生產(chǎn)實習產(chǎn)品收入的，應以收抵支。5.設備購置費。主要是指購置一般器具、儀器、圖書等費用。6.委托外單位代培經(jīng)費。是指本單位職工選送到高等院校、中等專業(yè)學校或上級主管部門和兄弟單位代為培訓，按國家規(guī)定應支付的進修培訓費。7.其他經(jīng)費開支。是指其他零星開支。

下列各項不包括在職工教育經(jīng)費以內(nèi)，應按有關(guān)規(guī)定開支：1.專職教職員工的工資和各項勞保、福利、獎金等，以及按規(guī)定發(fā)給脫產(chǎn)學習的學員工資，不包括在職工教育經(jīng)費以內(nèi)，由本人所在單位按規(guī)定開支。2.學員學習用的教科書，參考數(shù)據(jù)、計算尺（器）、小件繪圖儀器（如量角器、三角板、圓規(guī)等）和筆墨、紙張等其他學習用品，應由學員個人自理，不得在職工教育經(jīng)費中開支。3.舉辦職工教育所必需購置的設備，凡符合固定資產(chǎn)標準的，按規(guī)定分別由基建投資或企業(yè)更新改造資金、行政、事業(yè)費中開支，不列入職工教育經(jīng)費。4.舉辦職工教育所需的教室、校舍、教育基地，應按因陋就簡的原則，盡量在現(xiàn)有房屋中調(diào)劑解決。必須新建的，老企業(yè)可在企業(yè)更新改造資金中安排解決；行政、事業(yè)單位在基本建設投資中開支；新建單位在設計時就要考慮職工教育必要的設施，所需資金在新建項目的總投資之內(nèi)解決。

另外，文件還對一些特殊事項作了規(guī)定：

（一）公司零星購買的書刊應分清不同的用途分別計入“管理費用——辦公費”以及“職工教育經(jīng)費”。

（二）設備購置費。主要是指購置一般器具、圖書等費用，學員用書應由其自理，不應計入職工教育經(jīng)費。

（六）經(jīng)單位批準或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓的職工，與培訓有關(guān)的費用由職工所在單位按規(guī)定承擔。

（七）經(jīng)單位批準參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓、職業(yè)技術(shù)等級培訓、高技能人才培訓所需經(jīng)費，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費中列支。

（八）為保障企業(yè)職工的學習權(quán)利和提高他們的基本技能，職工教育培訓經(jīng)費的60%以上應用于企業(yè)一線職工的教育和培訓。當前和今后一個時期，要將職工教育培訓經(jīng)費的重點投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓和繼續(xù)學習。

（九）企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費。

（十）對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經(jīng)費開支。

（十一）礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力較多的企業(yè)，對農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力培訓所需的費用，可從職工教育培訓經(jīng)費中支出。

（一）高管人員培訓支出的涉稅風險

有些技術(shù)要求高或經(jīng)濟效益較好的企業(yè)，在對職工進行的職業(yè)技能培訓之外，有時會安排企業(yè)的高層管理人員（如部門經(jīng)理、總監(jiān)甚至企業(yè)的總經(jīng)理）參加費用相對較高的培訓和學習，學習時間不固定，為期半年、一年或二年、三年，學費動輒幾萬或十幾萬、幾十萬不等，或者參加mba、emba學習，這種學習的類型有這么幾種：取得學位證（有畢業(yè)證或無畢業(yè)證）；沒有學位證只有結(jié)業(yè)證；或進修等形式。那么對于這種培訓支出企業(yè)是否可以在企業(yè)所得稅前進行列支？個人是否需要繳納個人所得稅？我們來進行具體分析：

1、是否可以在職工教育經(jīng)費中列支？

對這些高管人員的大額培訓支出，很多企業(yè)也在職工教育經(jīng)費支出中列支，原因是他們認為企業(yè)的高管人員也是屬于企業(yè)職工，雖然其地位特殊，但對他們的培訓仍然屬于提高職工技能，培養(yǎng)高技能人才的范疇，其目的也是促進企業(yè)經(jīng)濟效益的增長。

我們認為這類培訓費用不應作為職工教育經(jīng)費，原因有兩個方面：

一是這類高管人員不屬于企業(yè)的高技能人才的范疇。由于《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》（財建[2006]317號）是為認真落實《中華人民共和國勞動法》、《中華人民共和國職業(yè)教育法》、《國務院關(guān)于大力發(fā)展職業(yè)教育的決定》（國發(fā)[2005]35號）、中共中央辦公廳、國務院辦公廳《印發(fā)<關(guān)于進一步加強高技能人才工作的意見>的通知》（中辦發(fā)[2006]5號）等幾個文件而制定的，我們看《中共中央辦公廳國務院辦公廳印發(fā)〈關(guān)于進一步加強高技能人才工作的意見〉的通知》（中辦發(fā)[2006]15號）文件對高技能人才是這樣定義的：“高技能人才是我國人才隊伍的重要組成部分，是各行各業(yè)產(chǎn)業(yè)大軍的優(yōu)秀代表，是技術(shù)工人隊伍的核心骨干，在加快產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級、提高企業(yè)競爭力、推動技術(shù)創(chuàng)新和科技成果轉(zhuǎn)化等方面具有不可替代的重要作用。”從定義來看，企業(yè)的高級管理人員并非企業(yè)的高技能人才。

二是這種培訓不屬于職工教育經(jīng)費列支范疇。我們再從財建[2006]317號規(guī)定的使用范圍來看，“經(jīng)單位批準或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓的職工，與培訓有關(guān)的費用由職工所在單位按規(guī)定承擔。企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費。”

從上述兩個文件規(guī)定來看，上述培訓費用不應在職工教育經(jīng)費中列支，而應計入企業(yè)的管理費用，按規(guī)定列支。

2、參加培訓的高管人員是否需要繳納個人所得稅？

對享受這些培訓的高管人員，是否應按企業(yè)支付的培訓費用計入工資薪金總額，繳納個人所得稅？由于目前并沒有文件規(guī)定，我們認為，如果是單位委派個人參加學習培訓，培訓的內(nèi)容與個人從事的崗位有關(guān)，并且個人與單位就該項培訓簽訂了培訓協(xié)議，則不需繳納個人所得稅，如果個人以發(fā)票報銷的方式取得培訓費用，則需繳納個人所得稅。

（二）職工崗位自學成才獎勵費用涉稅風險

職工崗位自學成才獎勵費用可以在職工教育經(jīng)費中列支，假設職工通過自學取得了本科文憑，如果企業(yè)對該職工的獎勵費用大于職工自學的學費，那么這項獎勵支出應該如何處理呢？我們認為該項支出可以在職工教育經(jīng)費中列支，但對個人取得的獎勵，應繳納個人所得稅。

（三）企業(yè)與院校簽訂協(xié)議委托培訓涉稅風險

有些企業(yè)與某些院校簽訂了長期委托培養(yǎng)合同，委托某院校每年培養(yǎng)若干符合條件的職工，取得學歷或者某種資格，對這種情況的培訓費用如何處理？

我們認為這種費用可以在職工教育經(jīng)費中列支，并且個人不用繳納個人所得稅。相反，如果個人以發(fā)票的形式向單位報銷學習費用，則這項支出雖然在職工教育經(jīng)費中列支，但應繳納個人所得稅。