第一篇：工薪福利費工會職教經費的新規定

關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知

發文文號：國稅函[2009]3號

發文時間：2009-1-4 實施時間：2008-1-1

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為有效貫徹落實《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》)，現就企業工資薪金和職工福利費扣除有關問題通知如下：

一、關于合理工資薪金問題

《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

(一)企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；

(二)企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；

(三)企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

(四)企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

(五)有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

二、關于工資薪金總額問題

《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

三、關于職工福利費扣除問題

《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：

(一)尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

(二)為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

(三)按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

四、關于職工福利費核算問題

企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。

五、本通知自2008年1月1日起執行。

二○○九年一月四日

解讀

國家稅務總局2009年1月4日以國稅函[2009]3號下發《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》，對企業工資薪金和職工福利費扣除有關問題進行了明確。

該文件解決了實際工作中每個企業都會遇見的基本問題，對會計實務會產生重大影響。

一、關注國稅函[2009]3號的生效時間

國家稅務總局印發國稅函[2009]3號文件的時間是2009年1月4日，一般企業通過網絡了解該文件詳細內容都在2009年1月8日以后，但是該文件的開始執行時間卻要提前到2008年1月1日。也就是說國稅函[2009]3號是有追溯既往的效果的，其執行時間與《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例同步。眼下正在開始進行的企業所得稅2008年度所得稅匯算清繳就可以直接適用該文件。

納稅人應當關注該文件與企業已經執行完畢的2008年度財務賬目處理的差異，進行必要的納稅調整。

二、合理工資薪金的判斷需把握五大原則

國稅函[2009]3號文件規定第一條規定，實施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

(一)企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；(二)企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；

(三)企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；(四)企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。(五)有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

從稅務機關的判斷原則來看，這些規定首先沿襲了企業所得稅法及其實施條例的基本精神。國家稅務總局印發的《新企業所得稅法精神宣傳提綱》（國稅函[2008]159號）曾經對工資薪金支出的稅前扣除做出明確解釋，即：新企業所得稅法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。據此，實施條例規定，企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。同時將工資薪金支出進一步界定為企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。

對工資支出合理性的判斷，主要包括兩個方面。一是雇員實際提供了服務；二是報酬總額在數量上是合理的。實際操作中主要考慮雇員的職責、過去的報酬情況，以及雇員的業務量和復雜程度等相關因素。同時，還要考慮當地同行業職工平均工資水平。

稅務機關對工資薪金合理性判斷尺度的提出客觀上要求企業建立健全內部工資薪金管理規范，明確內部工資發放標準和程序。每次工資調整都要有案可查、有章可循。尤其要注意，每一筆工資薪金支出，是否及時、足額扣繳了個人所得稅。稅務機關很可能會建立企業所得稅工資薪金支出與個人所得稅工資薪金所得之間的對比評估機制，以判斷各自的合理性。

三、工資薪金總額必須實際發放

國稅函[2009]3號文件第二條規定，《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

我們認為，這里至少應當關注三個問題：

（1）實際工資薪金總額是計算稅法規定的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及其他相關指標稅前扣除限額的基本依據。企業應當通過“應付工資”或者“應付職工薪酬-工資”科目對工資薪金總額進行單獨核算。

（2）不合理的工資薪金及時實際發放也不得扣除，國有性質的企業超過政府有關部門給予的限定數額部分的工資薪金。

（3）超標的工資薪金本身不得包括的所得稅指標“工資薪金總額”之中，可以作為一項單獨的不得扣除的支出項目對待，因此也不能將其作為計算職工福利費、職工教育經費、工會經費等稅前扣除限額的依據。

四、職工福利費必須按規定用途使用

國稅函[2009]3號文件第三條明確，《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：

1、尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。值得注意的是，職工集體福利部門在福利活動過程中發生的業務成本并沒有被要求納入福利費核算，比如職工食堂購買米面油菜等原材料的支出。這些原材料支出是否可以扣除，不可一概而論，要結合食堂的組織形式、票據管理等具體判斷。

2、為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。這里需要說明的是職工防暑降溫費，長期以來形成的操作習慣是企業為職工購買防暑降溫用品，作為生產資料看待，納入勞動保護費用處理。如果以現金發放則作為職工福利費。

3、按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

五、職工福利費必須單獨設置賬冊核算

國稅函[2009]3號文件第四條要求，企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。

為了達到單獨設置賬冊準確核算的目的，每次發生福利費開支可以編制兩筆會計分錄。比如，發放高級行政管理人員發放職工交通補貼，借：管理費用，貸：應付福利費（應付職工薪酬-福利費）。同時，借：應付福利費（應付職工薪酬-福利費），貸：庫存現金。

職工福利費、職工教育經費、工會經費的使用范圍及其他相關規定

使用范圍：

1、企業職工福利費支出通常包括：

（1）.企業內設的職工食堂、醫務所、托兒所、療養院等集體福利設施，其固定資產折舊及維修保養費用，以及福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。

（2）.企業向職工發放的住房補貼、住房提租補貼和住房困難補助，供暖費補貼，職工防暑降溫費，周轉房的折舊、租金、維護等支出，以及與職工住房相關的其他補貼和補助。

（3）.職工困難補助，或者企業統籌建立和管理的用于幫助、救濟困難職工的基金支出。

（4）.其他以實物和非實物形態支付職工的零星福利支出，如喪葬補助費、撫恤費、獨生子女費、探親假路費、誤餐費、午餐費或職工食堂經費補貼、職工交通補貼、職工供養直系親屬醫療補貼及救濟費、離休人員的醫療費及節日慰問費、離退休人員統籌項目外費用等。

2、職工教育經費專項用于企業職工后續職業教育和職業培訓。

3、工會經費主要用于為職工服務和工會活動。經費使用的具體辦法由中華全國總工會制定，開支范圍通常包括：（1）、會員活動費。用會費組織會員開展集體活動及會員特殊困難補助的費用。如會員活動日郊游活動、聯歡會、參觀、電影、舞會、游園以及其他集體活動的費用等。

（2）、職工活動費。用于職工開展教育、文娛、體育、宣傳活動以及其他活動等方面的開支。

（3）、工會業務費。用于履行工會職能、加強自身建設和開展業務工作等方面的費用。

（4）、事業支出。用于工會管理的為職工服務的文化、體育、教育、生活服務等附屬事業的相關費用以及對所屬事業單位必要的補助支出。

（5）、其他支出。稅前扣除規定：

（1）企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。（2）企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

（3）除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

2007年底余額結轉：

（1）財政部關于實施修訂后的《企業財務通則》有關問題的通知財企[2007]48號中對于截至2006年12月31日，應付福利費賬面余額的借貸方處理作了會計處理上的規定，《國家稅務總局關于做好2007年度企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）中的“關于職工福利費稅前扣除問題”對于2007年度的企業職工福利費余額提到，2008年及以后年度發生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業所得稅法規定扣除。企業以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額。

福利費的稅前扣除，一直是所得稅匯算清繳工作中征納雙方的熱點問題，2008年匯算清繳時對“福利費結余”部分如何處理以及福利費的具體扣除辦法，請等待新的稅前扣除辦法進一步明確。

（2）職工教育經費和工會經費余額對稅前扣除的影響，截止目前尚未見到明確規定。2008年提取三費的問題：

（1）新準則不鼓勵企業對職工福利費先提后用，但企業如果有明確的職工福利計劃，即有明確的金額和明確的支付對象范圍，（例如公司有成文的福利計劃，并通過《員工手冊》等方式傳達到各相關員工）則可以計提應付福利費。關鍵還是在于福利費的余額是否符合負債的定義。以前那種提而不用的福利費是不符合負債定義的，新準則下不應繼續。

（2）對于國家有規定計提比例的職工教育經費和工會經費，企業可以按照規定提取并按規定使用。《企業財務通則》（2006）第四十四條第二款和第三款也明確了：職工教育經費按照國家規定的比例提取，專項用于企業職工后續職業教育和職業培訓；工會經費按照國家規定比例提取并撥繳工會。

第二篇：職工教育經費 工會經費 福利費

關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見

財建[2006]317號

為認真落實《中華人民共和國勞動法》、《中華人民共和國職業教育法》、《國務院關于大力發展職業教育的決定》（國發〔2005〕35號，以下簡稱《決定》）、中共中央辦公廳、國務院辦公廳《印發〈關于進一步加強高技能人才工作的意見〉的通知》（中辦發〔2006〕15號，以下簡稱《意見》）和全國職業教育工作會議精神，推動“創建學習型組織，爭做知識型職工”活動深入持久開展，加速職工隊伍的知識化進程，理就企業職工教育培訓經費的提取與使用管理，提出以下意見。

一、充分認識企業職工教育培訓的重要性

（一）全面提高職工隊伍素質，建設一支規模宏大、結構合理、素質較高的職工隊伍，是實現“十一五”規劃的關鍵。黨的十六屆五中全會強調加快推進人才強國戰略，加強人力資源能力建設，實施人才培養工程。企業職工教育培訓是開發人力資源，提高企業自主創新能力和競爭力的基礎工作，是提高職工職業技能和崗位能力，適應經濟發展、技術進步不可或缺的重要環節。各類企業要充分認識加強職工教育培訓的重要性，承擔本企業職工教育培訓的組織、實施和管理工作。

（二）企業職工教育培訓是我國教育和人才工作的重要組成部分，是實施科教興國戰略、人才強國戰略和加強人力資源能力建設的重要途徑。加強職工教育培訓工作，加快培養創新型人才和專業化高技能人才，帶動企業職工整體素質的提高，是企業的重要職責；企業專業技術人員繼續教育工作是企業職工教育培訓的重要內容，對于提高企業專業技術人員整體素質和創新能力，提高企業的科研技術水平、自主創新能力和核心競爭力，發揮著關鍵作用。《決定》明確指出大力發展職業教育，加快人力資源開發，是落實科教興國戰略和人才強國戰略，推進我國走新型工業化道路、解決“三農”問題、促進就業再就業的重大舉措；是全面提高國民素質，把我國巨大人口壓力轉化為人力資源優勢，提升我國綜合國力、構建和諧社會的重要途徑。各類企業都必須高度重視職工教育培訓工作，履行職工教育培訓的職責。

（三）提高職工的學習能力、實踐能力和創新能力，是落實以人為本的科學發展觀，切實維護職工的學習權、發展權的迫切需要。企業要進一步完善各項措施，提供職工參加學習和培訓的必要保障，努力造就一支高素質的職工隊伍，加速工人階級知識化進程，為全面建設小康社會提供人才保證和智力支持。

二、進一步明確企業職工教育培訓的內容和要求

（一）企業職工教育培訓的主要內容有：政治理論、職業道德教育；崗位專業技術和職業技能培訓以及適應性培訓；企業經營管理人員和專業技術人員繼續教育；企業富余職工轉崗轉業培訓；根據需要對職工進行的各類文化教育和技術技能培訓。

（二）企業要強化職工教育和培訓，突出創新能力和技能培養，加大高技能人才培養力度，鼓勵職工崗位自學成才，切實提高職工技能素質，提升職業競爭力。

三、切實保證企業職工教育培訓經費足額提取及合理使用

（一）切實執行《國務院關于大力推進職業教育改革與發展的決定》（國發〔2002〕16號）中關于“一般企業按照職工工資總額的1.5％足額提取教育培訓經費，從業人員技術要求高、培訓任務重、經濟效益較好的企業，可按2.5％提取，列入成本開支”的規定，足額提取職工教育培訓經費。要保證經費專項用于職工特別是一線職工的教育和培訓，嚴禁挪作他用。

（二）按照國家統計局《關于工資總額組成的規定》（國家統計局1990年第1號令），工資總額由計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資等六個部分組成。企業應按規定提取職工教育培訓經費，并按照計稅工資總額和稅法規定提取比例的標準在企業所得稅稅前扣除。當年結余可結轉到下一繼續使用。

（三）企業的職工教育培訓經費提取、列支與使用必須嚴格遵守國家有關財務會計和稅收制度的規定。

（四）職工教育培訓經費必須專款專用，面向全體職工開展教育培訓，特別是要加強各類高技能人才的培養。

（五）企業職工教育培訓經費列支范圍包括： 1.上崗和轉崗培訓； 2.各類崗位適應性培訓；

3.崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓； 4.專業技術人員繼續教育； 5.特種作業人員培訓；

6.企業組織的職工外送培訓的經費支出；

7.職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出； 8.購置教學設備與設施； 9.職工崗位自學成才獎勵費用； 1O.職工教育培訓管理費用； 11.有關職工教育的其他開支。

（六）經單位批準或按國家和省、市規定必須到本單位之外接受培訓的職工，與培訓有關的費用由職工所在單位按規定承擔。

（七）經單位批準參加繼續教育以及政府有關部門集中舉辦的專業技術、崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓所需經費，可從職工所在企業職工教育培訓經費中列支。

（八）為保障企業職工的學習權利和提高他們的基本技能，職工教育培訓經費的60％以上應用于企業一線職工的教育和培訓。當前和今后一個時期，要將職工教育培訓經費的重點投向技能型人才特別是高技能人才的培養以及在崗人員的技術培訓和繼續學習。

（九）企業職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業的職工教育培訓經費。

（十）對于企業高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經費開支。

（十一）礦山和建筑企業等聘用外來農民工較多的企業，以及在城市化進程中接受農村轉移勞動力較多的企業，對農民工和農村轉移勞動力培訓所需的費用，可從職工教育培訓經費中支出。

四、企業職工教育培訓經費的補充

（一）企業新建項目，應充分考慮崗位技術技能要求、設備操作難度等因素，按照國家規定的相關標準，在項目投資中列支技術技能培訓費用。

（二）企業進行技術改造和項目引進、研究開發新技術、試制新產品，應按相關規定從項目投入中提取職工技術技能培訓經費，重點保證專業技術骨干、高技能人才和急需緊缺人才培養的需要。

（三）企業工會內按規定留成的工會經費中，應有一定部分用于職工教育與培訓，列入工會預算掌握使用。

五、加強職工教育培訓經費的管理

（一）建立健全企業職工教育培訓經費提取和使用的規章制度，嚴格按照規定范圍和控制額度開支。企業的經營者應確保本企業職工教育經費的提取與使用。

（二）企業職工教育培訓主管部門要根據職工教育與培訓計劃合理安排職工教育培訓經費使用，大型企業集團提取的職工教育培訓經費可與二級單位（或二級法人單位）劃分一定的比例分別管理與使用。

（三）鼓勵各企業建立職工個人學習與培訓賬戶制度，采取單位、個人、工會共同向賬戶注資方法，支持職工個人學習與培訓，并建立學習檔案，完整記錄職工學習與培訓的情況。

（四）對自身沒有能力開展職工培訓，以及未開展高技能人才培訓的企業，應按照《意見》要求，由縣級以上地方人民政府對其職工教育培訓經費實行統籌，由勞動保障等部門統一組織培訓服務。

六、完善經費提取與使用的監督

（一）企業工會應當積極組織開展“創建學習型組織，爭做知識型職工”活動，切實維護職工的學習權利，督促企業履行對職工的培訓義務，并依據已簽訂的集體合同中有關職工教育培訓的條款參與監督企業職工教育培訓經費的提取與使用。

（二）企業職工代表大會或職工大會、企業審計等有關部門要分別履行監督企業提取與使用職工教育培訓經費的職責。

（三）企業應將職工教育培訓經費的提取與使用情況列為廠務公開的內容，向職工代表大會或職工大會報告，定期或不定期進行公開，接受職工代表的質詢和全體職工的監督。

（四）各級勞動保障、審計部門要加強對企業職工教育培訓經費提取與使用情況的監督，引導企業落實職工培訓特別是高技能人才培訓任務。

（五）充分發揮公眾輿論依照國家有關法律法規實施監督的作用，促進企業按要求承擔職工教育與培訓義務。

中華全國總工會文件

總工發[2009]47號

中華全國總工會關于印發《基層工會

經費收支管理辦法》的通知

各省、自治區、直轄市總工會，中華全國鐵路總工會、中國民航工會全國委員會、中國金融工會全國委員會，中央直屬機關工會聯合會，中央國家機關工會聯合會：

為規范基層工會經費收支管理，進一步提高基層工會 財務管理水平，根據《中華人民共和國工會法》、《中國工會章程》、《工會會計制度》、《工會預算管理辦法》和其他有關規定，全國總工會對1998年頒布的《基層工會經費使用管理辦法》進行了修訂，制定了新的《基層工會經費收支管理辦法》，并將于2010年1月1日起執行。現印發給你們，請組織貫徹實施，并將執行中遇到的有關問題及時函告全總財務部。

中華全國總工會 2009年10月28日

基層工會經費收支管理辦法

為規范和加強基層工會經費的收支管理，充分發揮基 層工會為職工服務、為發展工運事業服務的作用，根據《中 華人民共和國工會法》、《中國工會章程》、《工會會計制度》、《工會預算管理辦法》和其他有關規定，制定本辦法。

一、工會經費收支管理原則

1、遵紀守法原則。各項經費收支，必須嚴格執行國家法律法規、所在地方政府和中華全國總工會的有關規定，認真執行工會

財務會計制度，遵守財務紀律。

2、經費獨立原則。依法取得社會團體法人資格的基層工會，應單獨開設銀行賬戶，實行工會經費獨立核算。

3、預算管理原則。工會經費收支應全部納入預算管

理，按照《工會預算管理辦法》執行。

4、依法收繳原則。基層工會應依法收繳工會經費，并按規定

留成上繳。

5、服務職工原則。工會經費使用要突出重點，保證維護職工的合法權益、開展職工服務和工會活動。

6、勤儉節約原則。工會經費使用要精打細算，少花錢多辦事，節約開支，提高經費使用效益。

7、民主管理原則。要依靠職工管好、用好經費，定期公布賬目，實行民主管理，接受會員監督和經費審查委員會審查。

二、工會經費收入范圍

工會經費收入包括：

1、會費收入。指工會會員依照規定向工會組織繳納的會費。

2、撥繳經費收入。指建立工會組織的單位依照規定向基層工會撥繳的經費，或上級工會委托稅務代收后按規定比例轉拔基層

工會的經費。

3、上級補助收入。指基層工會收到上級工會補助的款項。

4、行政補助收入。指所在單位行政按照《中華人民共和國工會法》、《中國工會章程》和國家的有關規定給予工會的補助款

項。

5、事業收入。指工會附屬獨立核算的企事業單位上繳的收入和非獨立核算的附屬事業單位的各項事業收入。

6、投資收益。指基層工會對外投資發生的損益，如購買國債

或企業債券取得的收益。

7、其他收入。指基層工會除上述收入以外的各項收

入，如銀行存款利息、接受捐贈收入等。

三、工會經費支出范圍

《中華人民共和國工會法》規定，企業、事業單位、機關工會委員會的專職工作人員的工資、獎勵、補貼，由所在單位支付。社會保險和其他福利待遇等，享受本單位職工同等待遇。

根據《中華人民共和國工會法》和其他有關文件精神，應當由各級財政和企業、事業、機關等單位行政方面承擔的費用，不得由工會經費開支。

工會經費主要用于為職工服務和工會活動。基層工會 要按照所在省級工會確定的經費分成比例，及時足額上解

經費。留成經費支出包括：

1、職工活動支出。指工會為會員及其他職工開展教 育、文體、宣傳等活動發生的支出。基層工會應將會員繳納的會

費全部用于會員活動支出。

職工教育方面。用于工會開展職工教育、業余文化、技術、技能教育所需的教材、教學、消耗用品；職工教育所需資料、教師酬金；優秀學員(包括自學)獎勵；工會為職工舉辦政治、科技、業務、再就業等各種知識培訓等。

文體活動方面。用于工會開展職工業余文藝活動、節 日聯歡、文藝創作、美術、書法、攝影等各類活動；文體活動所需設備、器材、用品購置費與維修；文藝匯演、體育比賽及獎勵；各類活動中按規定開支的伙食補助費、夜餐費等；用會費組織會

員開展集體活動等。

宣傳活動方面。用于工會開展政治、時事、政策、科技講座、報告會等宣傳活動；工會組織技術交流、職工讀書活動、網絡宣傳以及舉辦展覽、板報等所消耗的用品；工會組織的重大節日宣傳費；工會舉辦的圖書館、閱覽室所需圖書、工會報刊以及資料

費等。

其他活動方面。除上述支出以外，用于工會開展的技

能競賽等其他活動的各項支出。

2、維權支出。指工會直接用于維護職工權益的支出。包括工會協調勞動關系和調解勞動爭議、開展職工勞動保 護、向職工群眾提供法律咨詢、法律服務等、對困難職工幫扶、向職工送溫暖等發生的支出及參與立法和本單位民主管理等其他

維權支出。

3、業務支出。指工會培訓工會干部、加強自身建設及開展業務工作發生的各項支出。包括開展工會干部和積極分子的學習和培訓所需教材資料和講課酬金等；評選表彰優秀工會干部和積極分子的獎勵；組織勞動競賽、合理化建議、技術革新和協作活動；召開工會代表大會、委員會、經審會以及工會專業工作會議；開展外事活動、工會組織建設、建家活動、大型專題調研；經審專用經費、基層工會辦公、差旅等其他專項業務的支出。

4、資本性支出。指工會從事建設工程、設備工具購置、大型修繕和信息網絡購建而發生的支出。包括房屋建筑物購建、辦公設備購置、專用設備購置、交通工具購置、大型修繕、信息網絡

購建等資本性支出。

《中華人民共和國工會法》規定，各級人民政府和企業、事業單位、機關應當為工會辦公和開展活動，提供必要的設施和活

動場所等物質條件。

在行政方面承擔資本性支出的經費不足，并且基層工 會有經費結余的情況下，工會經費可以用于必要的資本性

支出。

5、事業支出。指對工會管理的為職工服務的文化、體育、教育、生活服務等獨立核算的附屬事業單位的補助和非獨立核算的事業單位的各項支出。

6、其他支出。指工會以上支出項目以外的各項開支： 如用會費對會員的特殊困難補助、由工會組織的職工集體

福利等方面的支出。

工會經費必須及時、足額收繳。不得截留、挪用，不得用于非職工服務和工會以外的開支；不得支付社會攤派或變相攤派的費用；不得為單位和個人提供資金拆借、經濟擔保和抵押。工會經費開支實行工會委員會集體領導下的主席負責制，重大開支集

體研究決定。

四、附則

1、各級工會可根據本辦法和上級工會的規定，結合實際制定

具體的實施辦法。

2、本辦法自2010年1月1日起執行，1998年9月全國總工會財務部制定的《基層工會經費使用管理辦法》同時廢止。

附件：基層工會與單位行政方面有關費用劃分的法律、法規

(摘錄)說明 附件：

基層工會與單位行政方面有關費用劃分的法律、法規(摘錄)

說明：

在這次修訂基層工會經費使用管理辦法時，根據《中華人民共和國工會法》、《中國工會章程》和國家的有關規定，繼續摘錄了工會與行政有關費用劃分的相關規定，作為附件印發。

一、關于工會房屋、設備費用方面

1、《中華人民共和國工會法》第45條： 各級人民政府和企業、事業單位、機關應當為工會辦公和開展活動，提供必要的設施和活動場所等物質條件。

2、國家計劃委員會、國家建設委員會、中華人民共和國財政部、國家物資總局、中華全國總工會《關于妥善解決各級工會房屋、設備問題的通知》([79]財事字第426號 工發總字[1979]16

2號)：

產業公司工會和基層工會及其所屬職工集體文化、福 利事業所需房屋設備及其維修和水電取暖等費用，均由同

級行政解決。

二、關于工會專職人員費用方面

3、《中華人民共和國工會法》第41條：

企業、事業單位、機關工會委員會的專職工作人員的工資、獎勵、補貼，由所在單位支付。社會保險和其他福利待遇等，享

受本單位職工同等待遇。

4、全國總工會、財政部《關于<工會法>中有關工會經費問題的具體規定》(工總財字[1992]19號)：

工會脫產專職人員工資等列支問題。全民所有制和集體所有制企業、事業單位和機關支付工會委員會脫產專職人員的工資、獎勵、補貼、勞動保險和其他福利待遇，與所在單位行政管理人

員有關經費的列支渠道相同。

5、財政部《關于企業基層工會工作人員離、退休費和退職生活費開支問題的復函》([82]財企字第98號)： 關于企業基層工會工作人員的離、退休費及退職生活 費開支問題，應與企業職工一樣，由企業行政方面負責支

付，在營業外列支。

三、關于工會開展活動有關費用方面

6、全國總工會辦公廳《關于解決勞動保護工作經費問題的通

知》(工廳生字[1986]21號)：

基層工會為搞好勞動保護工作所需費用，應在本單位的行政勞動保護經費中支付，不能在工會經費中開支。

7、國家勞動總局《關于企業勞動保護宣傳教育經費開支問題的函》([80]勞護字18號)：

“凡企業開展勞動保護宣傳教育(包括裝備勞動保護教育室)所需經費，應按《安全技術措施計劃的項目總名稱表》第四項規定，在企業勞動保護措施經費中開支”。

第四項的規定為：

“購置或編印安全技術勞動保護的參考書、刊物、宣傳畫、標語、幻燈及電影片等。

舉行安全技術勞動保護展覽會、設立陳列室、教育室等。安全操作方法的教育訓練及座談會、報告會等。

建立與貫徹有關安全生產規程制度的措施。安全技術勞動保護的研究與試驗工作，及其所需的工具、儀器等。”

8、全國總工會財務部《關于職工代表大會的費用由誰擔負的通知》(工財字[1981]29號)： 職工代表大會的工作是整個企業的工作，其開支費用應由企

業負擔。

四、關于職工教育、療休養活動費用方面

9、財政部、全國總工會《關于組織少數勞動模范、先進工作者短期休養活動經費開支問題的通知》(工發財字[1982]100號)：

組織勞模、先進生產(工作)者休養活動的往返路費、伙食補助費和床位費由勞模、先進生產(工作)者所在單位的企業基金或利潤留成中列支；活動費、公雜費由組織活動的工會負擔。

10、財政部《關于企業職工療養費用開支的復函》([82]財企

字100號)：

職工經批準到療養所療養的往返路費，屬于因工負傷的，全部由企業報銷；屬于疾病或非因工負傷的，五十公里以內的，由職工本人自理，五十公里以外的，原則上由企業補助二分之一。職工在療養所療養期間的伙食費，可由企業適當給予補助，最多不得超過伙食費的二分之一，如因身體衰弱或經濟確實困難負擔不起伙食費的，可酌量提高其補助費，但不得超過伙食費的三分

之二。

主題詞：基層工會 經費管理 辦法 通知

中華全國總工會辦公廳 2009年11月3日印發

（共印300份）

關于企業加強職工福利費財務管理的通知

財企[2009]242號

黨中央有關部門，國務院各部委、各直屬機構，全國人大常委會辦公廳，全國政協辦公廳，解放軍總后勤部，武警總部，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團財務局，各中央管理企業：

為加強企業職工福利費財務管理，維護正常的收入分配秩序，保護國家、股東、企業和職工的合法權益，根據《公司法》、《企業財務通則》（財政部令第41號）等有關精神，現通知如下：

一、企業職工福利費是指企業為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養老保險費（年金）、補充醫療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發放給職工或為職工支付的以下各項現金補貼和非貨幣性集體福利：

（一）為職工衛生保健、生活等發放或支付的各項現金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫費用、暫未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、職工療養費用、自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出、符合國家有關財務規定的供暖費補貼、防暑降溫費等。

（二）企業尚未分離的內設集體福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。

（三）職工困難補助，或者企業統籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。

（四）離退休人員統籌外費用，包括離休人員的醫療費及離退休人員其他統籌外費用。企業重組涉及的離退休人員統籌外費用，按照《財政部關于企業重組有關職工安置費用財務管理問題的通知》（財企[2009]117號）執行。國家另有規定的，從其規定。

（五）按規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。

二、企業為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業發生的相關支出作為職工福利費管理，但根據國家有關企業住房制度改革政策的統一規定，不得再為職工購建住房。

企業給職工發放的節日補助、未統一供餐而按月發放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理。

三、職工福利是企業對職工勞動補償的輔助形式，企業應當參照歷史一般水平合理控制職工福利費在職工總收入的比重。按照《企業財務通則》第四十六條規定，應當由個人承擔的有關支出，企業不得作為職工福利費開支。

四、企業應當逐步推進內設集體福利部門的分離改革，通過市場化方式解決職工福利待遇問題。同時，結合企業薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，將職工福利納入職工工資總額管理。對實行年薪制等薪酬制度改革的企業負責人，企業應當將符合國家規定的各項福利性貨幣補貼納入薪酬體系統籌管理，發放或支付的福利性貨幣補貼從其個人應發薪酬中列支。

五、企業職工福利一般應以貨幣形式為主。對以本企業產品和服務作為職工福利的，企業要嚴格控制。國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃氣等企業，將本企業產品和服務作為職工福利的，應當按商業化原則實行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費或者低價使用。

六、企業職工福利費財務管理應當遵循以下原則和要求：

（一）制度健全。企業應當依法制訂職工福利費的管理制度，并經股東會或董事會批準，明確職工福利費開支的項目、標準、審批程序、審計監督。

（二）標準合理。國家對企業職工福利費支出有明確規定的，企業應當嚴格執行。國家沒有明確規定的，企業應當參照當地物價水平、職工收入情況、企業財務狀況等要求，按照職工福利項目制訂合理標準。

（三）管理科學。企業應當統籌規劃職工福利費開支，實行預算控制和管理。職工福利費預算應當經過職工代表大會審議后，納入企業財務預算，按規定批準執行，并在企業內部向職工公開相關信息。

（四）核算規范。企業發生的職工福利費，應當按規定進行明細核算，準確反映開支項目和金額。

七、企業按照企業內部管理制度，履行內部審批程序后，發生的職工福利費，按照《企業會計準則》等有關規定進行核算，并在財務會計報告中按規定予以披露。在計算應納稅所得額時，企業職工福利費財務管理同稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算納稅。

八、本通知自印發之日起施行。以前有關企業職工福利費的財務規定與本通知不符的，以本通知為準。金融企業另有規定的，從其規定。

二日

財政部 二○○九年十一月十

第三篇：工會經費福利費列支范圍

一、工會經費開支范圍工會經費開支內容有哪些?

《工會法》第四十二條規定：“工會經費主要用于為職工服務和工會活動。經費使用的具體辦法由中華全國總工會制定。”這一規定為工會經費的正確合理使用提供了原則依據。

工會法對工會經費使用的具體辦法未作具體規定，而是授權中華全國總工會制定經費使用的具體辦法，根據全國總工會的有關規定，基層工會經費的使用范圍包括：組織會員開展集體活動及會員特殊困難補助；開展職工教育、文體、宣傳活動以及其他活動；為職工舉辦政治、科技、業務、再就業等各種知識培訓；職工集體福利事業補助；工會自身建設：培訓工會干部和工會積極分子；召開工會會員(代表)大會；工會建家活動；工會為維護職工合法權益開展的法律服務和勞動爭議調解工作；慰問困難職工；基層工會辦公費和差旅費；設備、設施維修；工會管理的為職工服務的文化、體育、生活服務等附屬事業的相關費用以及對所屬事業單位的必要補助。

其中工會自身建設又可能包括以下內容：

(1)工會干部和積極分子學習政治、業務所需費用；

(2)培訓工會干部和積極分子所需教材、參考資料和講課酬金；

(3)評選表彰優秀工會干部和工會積極分子的獎勵；

(4)工會會員(代表)大會的費用；

(5)建家活動費用；

(6)工會維護職工合法權益，開展的法律咨詢服務、勞動爭議協調等各項工作活動的費用；

(7)對特困職工的救助；

(8)基層工會辦公、差旅、維修等費用；

(9)工會專兼職會計、出納員的崗位津貼。

二、職工福利費是指企業按工資一定比例提取出來的專門用于職工醫療、補助以及其他福利事業的經費。

職工福利費的范圍

職工福利費的開支范圍

1、職工醫藥費

2、職工的生活困難補助

是指對生活困難的職工實際支付的定期補助和臨時性補助。包括因公或非因工負傷、殘廢需要的生活補助

3、職工及其供養直系親屬的死亡待遇

4、集體福利的補貼

包括職工浴室、理發室、洗衣房，哺乳室、托兒所等集體福利設施支出與收入相抵后的差額的補助，以及未設托兒所的托兒費補助和發給職工的修理費等。

5、其他福利待遇

主要是指上下班交通補貼、計劃生育補助、住院伙食費等方面的福利費開支。

不屬于職工福利費的開支

1、退休職工的費用

2、被辭退職工的補償金

3、職工勞動保護費

4、職工在病假、生育假、探親假期間領取到補助

5、職工的學習費

6、職工的伙食補助費(包括職工在企業的午餐補助和出差期間的伙食補

第四篇：福利費與工會經費開支范圍

４．職工福利費支出

（１）醫藥衛生方面的支出。包括：

①企業附設職工醫院、衛生所等醫護人員（不包括行政管理人員）的 工資、工資性津貼和補貼等；

②醫藥費；

③路外醫療費；

④委托醫療費；

⑤醫療器械、醫療用家具物品等低值易耗品的購置和修理費；

⑥其他醫療經費。

（２）支付給職工個人的困難補助。

（３）企業職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所人員的工資及其他支 出與各項收入相抵后的差額補助。

（４）其他職工福利性支出。

國家統一規定發給國有企業職工的各種補貼，全部從企業成本費用中 列支。各省、自治區、直轄市（含計劃單列市）地方政府根據國家有關規 定而明文規定在成本費用中列支的各種價格補貼，報經鐵道部有關部門批 準后，企業可以參照執行。

企業用于購建構成固定資產的集體福利設施支出（含企業所屬醫療單 位購置的固定資產），在公益金中列支；企業福利部門的固定資產修理費 用，在管理費用中列支；按規定支付患職業病去外地就醫的交通費、住宿 費、伙食補助費、職工因工傷治療期間的護理費，在管理費用中列支。企 業所屬醫療、福利單位人員工資應計提的職工福利費，在管理費用中列支。

５．工會經費中支出

（１）宣傳活動費，指工會進行日常的政治、時事、政策教育，組織 勞動競賽，舉辦各種講座、報告會、展覽會和其他技術交流活動的宣傳費 用，工會主辦圖書館閱覽室、讀報欄、讀報組所訂閱購置的圖書、報刊費 及為生產班組訂閱的報刊費。

（２）業余教育費，指工會舉辦的職工業余學校所需的教材、教具，教學消耗用品，兼課教師津貼和優秀教師、學員獎勵，職工經工會同意參 加業余學習的學雜費。

（３）文化活動費，指工會開展職工業余文化、藝術、娛樂活動所需 消耗用品的購置與維修費，舉辦業余文藝演出、晚會、節日聯歡、藝術創 作展覽所需的活動費，文化宮、俱樂部活動費用等。

（４）體育活動費，指工會開展職工業余體育活動所需消耗用品的購 置與維修費，舉辦體育比賽所需的活動費。

（５）工會干部和積極分子訓練費。

（６）工會行政費，包括各級工會專職人員的辦公費、差旅費、工會 文件和會員證的印刷費，工會召開的會員代表大會、工作會議等各種會議 的費用支出。

（７）會員困難補助，指基層工會對會員特殊生活困難的補助。

企業在國家規定的編制范圍內配備的工會委員會脫產專職工作人員，其工資、獎金、工資性津貼和補貼、勞動保險和其他福利待遇與所在單位 行政管理人員有關經費列支渠道相同，不在工會經費中開支。

６．職工教育經費支出

教職員工的辦公費、差旅費、教具用具的維修費，教學實驗和購置講 義、資料的費用，聘請兼職教師的兼課酬金（酬金標準按有關文件標準執 行），學員實習及畢業設計所發生的費用，購置教學器具、儀器、圖書的 費用，委托外單位代培支付的進修培訓費，按職工教育經費１％上交鐵道 部集中使用的經費。

第五篇：工會經費及福利費相關政策（最終版）

第四十二條 工會經費的來源：

（一）工會會員繳納的會費；

（二）建立工會組織的企業、事業單位、機關按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥繳的經費；

（三）工會所屬的企業、事業單位上繳的收入；

（四）人民政府的補助；

（五）其他收入。

前款第二項規定的企業、事業單位撥繳的經費在稅前列支。

工會經費主要用于為職工服務和工會活動。經費使用的具體辦法由中華全國總工會制定。工會經費開支使用范圍

1、會員活動費。用會費組織會員開展集體活動及會員特殊困難補助的費用。如會員活動日、郊游活動、聯歡會、參觀、電影、舞會、游園以及其他集體活動的費用等。

2、職工活動費。用于開展職工教育、文娛、體育、宣傳活動以及其他活動等方面的開支。

職工教育方面。用于工會舉辦的職工教育、業余文化、技術、技能教育所需的教材、教學、消耗用品；職工教育所需資料、教師酬金；優秀教師、學員（包括自學）獎勵；工會為職工舉辦政治、科技、業務、再就業等各種知識培訓等。

文體活動方面。用于工會舉辦職工業余文藝活動、節日聯歡、文藝創作、美術、書法、攝影、展覽；文體活動所需設備、器材、用品購置費與維修；文體匯演、比賽獎勵；以及按規定開支的伙食補助費、誤餐費、夜餐費等。

宣傳活動方面。用于工會組織政治、時事、政策、科技講座、報告會的酬金；工會組織技術交流、職工讀書活動以及舉辦展覽、黑板報等所消耗的用品；重大節日工會組織活動的宣傳費；工會舉辦圖書館、閱覽室、讀報組所需圖書、報刊以及工會廣播站的消耗用品費等。

其他活動方面。除上述支出以外，用于工會開展的其他活動的費用。如：職工集體福利事業補助等。

3、工會業務費。用于履行工會職能、加強自身建設和開展業務工作等方面的費用。如：工會干部和積極分子學習政治、業務所需費用；培訓工會干部和積極分子所需教材、參考資料和講課酬金；評選、表彰優秀工會干部和工會積極分子的獎勵；工會會員（代表）大會的費用；建家活動費用；工會維護職工合法權益開展的法律咨詢服務、勞動爭議協調等各項工作活動的費用；慰問困難職工的費用；基層工會辦公、差旅、維修等方面的費用。

4、事業支出。用于工會管理的為職工服務的文化、體育、教育、生活服務等附屬事業的相關費用以及對所屬事業單位必要的補助支出。

5、其他支出。用于以上支出以外的，由工會組織的活動費用。

6、上解經費支出。按規定比例上解上級工會的經費。

基層工會在保證正常工作活動且經費有結余的前提下，可用部分結余經費或實物開辦為職工服務的“三產”或作投資經營。但必須進行可行性經濟分析論證，經經費審查委員會審查同意，工會委員會討論決定后編列預算，并嚴格按照規定的程序，履行必要的法律手續，確保投資項目的保值增值。

基層工會應根據實際需要和經費可能以及本規定的開支原則、范圍，編列預算，掌握使用。基層工會如果經費確有不足，影響工會工作正常開展時，可按《工會法》和《中國工會章程》的規定，商請行政給予補助。工會經費的主要用途

《工會法》第四十二條規定：“工會經費主要用于為職工服務和工會活動。經費使用的具體辦法由中華全國總工會制定。”

根據全國總工會的有關規定，基層工會經費的使用范圍包括：組織會員開展集體活動及會員特殊困難補助；開展職工教育、文體、宣傳活動以及其他活動；為職工舉辦政治、科技、業務、再就業等各種知識培訓；職工集體福利事業補助；工會自身建設；培訓工會干部和工會積極分子；召開工會會員(代表)大會；工會建家活動；為維護職工合法權益開展的法律服務和勞動爭議調解工作，慰問困難職工；基層工會辦公費和差旅費；設備、設施維修；工會管理的為職工服務的文化、體育、生活服務等附屬事業的相關費用以及對所屬事業單位的必要補助。

另外，基層工會在保證正常工作活動且經費有結余的前提下，可用部分結余經費或實物開辦為職工服務的“三產”或做投資經營。但必須進行可行性經濟分析論證，需經費審查委員會審查同意，工會委員會討論決定后才能編列預算，并嚴格按照規定的程序，履行必要的法律手續，確保投資項目的保值增值。

縣以上各級工會機關除按照規定應該由政府開支的費用外，其他所有費用，均從基層工會按2％收繳的工會經費中約50％比例的上解經費中開支，其范圍主要包括：職工活動費、工會行政費、工會業務費、事業支出、補助下級支出以及其他支出等。縣以上各級工會經費的使用，應堅持為下級工會和基層工會服務、為職工群眾服務的原則。

根據《工會法》的規定，應由同級政府承擔的費用，諸如工會辦公設施和職工活動陣地建設、縣級以上工會干部的住房和離退休人員的待遇等費用，應該由同級人民政府承擔，不應擠占工會經費。

3、另關于生活補助的一些規定如《關于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發［1998］155號）生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規定從提留的福利費或者工會經費中向其支付的臨時性生活困難補助。

下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：

（一）從超出國家規定的比例或基數計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助；

（二）從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；

（三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。職工福利費使用范圍

企業職工福利費的使用范圍主要有以下方面：（1）職工困難補助費；

（2）職工及其供養的直系親屬的醫藥費，本單位醫療部門的全體醫務工作人員工資和醫務經費，職工因工負傷就醫路費等；

（3）本單位職工食堂、浴室工作人員的工資和食堂炊事用具的購買、修理費用等；

（4）本單位托兒所、幼兒園工作人員的工資、費用，以及托兒所、幼兒園設備的購置和修理等費用；

（5）職工個人福利補貼； 職工個人福利補貼是指為解決職工某些帶有特殊性的生活困難，由企業以貨幣形式提供給個人的一種補充收入。一般有職工探親假、職工生活困難補助、職工上下班交通費補貼、職工冬季宿舍取暖補貼以及其他一些補貼。(6)企業為職工向商業機構購買的補充養老保險、補充醫療保險、人身意外傷害保險等；

（7）企業自辦農副業生產的開辦費和虧損補貼；

（8）按照國家規定由職工福利基金開支的其他支出；

（9）結余的職工福利費還可用于職工宿舍（包括集體宿舍和家屬宿舍）及文化娛樂設施的購置及維修。

2、應付職工薪酬：指企業為獲得職工提供的服務而給予的各種形式的報酬以及相他相關支出。具體包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；

（2）職工福利費（包括提供給職工配偶、子女或其他贍養人的福利）；（3）醫療保險費、養老保險費（包括補充養老保險）、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積金；

（5）工會經費和職工教育經費；（6）非貨幣性福利；

（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償；

（8）以購買商業保險形式提供給職工的各種保險待遇。（9）其他與獲得職工提供的服務相關的支出.3、新會計準則，取消了應付福利費和應付工資科目，這兩個科目都要通過應付職工薪酬科目核算。如何處理以前職工福利費余額

2008年以前企業的職工福利費可以按規定比例提取在稅前扣除，這時企業財務人員只要按會計核算的有關規定計算提取就可以，即使多提了，年終企業所得稅匯算再按計稅工資的14%計算調整。2008年新稅法實施后不再提取職工福利費，按《企業所得稅法實施條例》第四十條規定：“企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。”在企業年底結賬之際，試就新規定對企業影響作簡要分析

根據《國家稅務總局關于做好2007企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函〔2008〕264號）規定：“2007的企業職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。2008年及以后發生的職工福利費，應先沖減以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業所得稅法規定扣除。”可能有以下兩種情況：

一是結余額非常大。當年實際發生數小于結余數。這種情況可按實際發生數沖減結余的指標，即使當年發生數超過當年按工資、薪金總額的14%計算的數額也不調整。但不能再按當年工資、薪金總額的14%計算扣除。假如2007年累計結余90萬元，2008年實際發生40萬元，當年按工資、薪金總額的14%計算的數額30萬元，只能使用以前結余的90萬元，雖然實際發生的40萬元超過應提的30萬元，不需要納稅調整，累計結余還有50萬元留在2009年繼續使用。

二是結余數小于實際發生數。對不足部分可按當年工資、薪金總額的14%計算扣除。當年實際發生額沖減結余額后，未超過按當年工資、薪金總額的14%計算的數額時，不作納稅調整。超過時，應就超過部分進行納稅調整。假如2007年累計結余10萬元，2008年實際發生60萬元，按當年工資、薪金總額的14%計算的數額為50萬元，沖減10萬元后，當年允許扣除50萬元，不作納稅調整。如果結余10萬元，發生70萬元，按當年工資、薪金總額的14%計算的數額為50萬元，要調增應納稅額所得10萬元.在計算使用2007年職工福利費結余時，要區分“納稅調整余額”和“會計余額”。即：按計稅工資標準計算和會計操作會產生這兩個余額。對福利費中形成的“納稅調整余額”不需要沖減，因為這部分是已繳過稅的，相當于企業的稅后利潤。假如某企業2007年工資總額200萬元，計提職工福利費28萬元，允許稅前扣除計稅工資140萬元，匯算納稅調整60萬元，同時職工福利費調整8.4萬元，實際發生職工福利費支出15萬元，結余13萬元。對這個企業來說職工福利費的“會計余額”是13萬元，其中包括“納稅調整余額”8.4萬元，這部分是已繳過稅的，所以2008年只要將4.6萬元調增后，就可以使用2008年的指標，而不是調增13萬元后才可以使用2008年的指標。

如果企業“職工福利費”科目發生赤字，無論數額大小，都需要用自有資金（稅后利潤或盈余公積）解決，不能用2008年按工資、薪金總額的14%計算的數額沖減赤字。當然，對當年實際發生的職工福利費，如果不超過按工資薪金總額的14%計算的數額可以扣除。國稅函〔2008〕264號文件還規定：“企業以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額。”對結余的職工福利費必須用在職工福利方面，不能用來列支招待費、宣傳費等。如果企業在清算時仍有職工福利費結余，應作為“清算所得”計征企業所得稅。

新的企業所得稅法實施后，職工福利費不再提取，原有的“職工福利費”科目已改變屬性，根據《企業會計準則》第9號第二條規定：職工福利費屬于“職工薪酬”項下的科目，所以企業的職工福利費是在“應付職工薪酬”科目中核算，這樣就需要設：“應付職工薪酬———職工福利費”，用來歸集核算發生的職工福利費支出，有的企業在管理費項下設：“管理費用———職工福利費”這雖然不影響稅收，但應該正確使用“應付職工薪酬———職工福利費”科目。

職工福利費按實際發生額記賬，不同于原來的提取，原來按規定比例提取是不需要發票的，可現在發生福利費事項時，是否必須憑合法發票列支是納稅人目前十分關注的。根據企業所得稅法規定的合理性原則，按《企業所得稅法實施條例》對合理性的解釋：“合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。”職工福利費屬于企業必要和正常的支出，在實際工作中企業要對具體事項具體對待。如：職工困難補助費，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據，合理的福利費列支范圍的人員工資、補貼是不需要發票的，對購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產和發生對外的相關費用應取得合法發票。

企業為職工繳納的五險一金稅前扣除標準

企業負擔:養老保險20% 醫療保險10% 失業保險1.5% 工傷保險 0.5% 生育保險 0.8% 個人負擔:養老保險 8% 醫療保險 2% 失業保險 0.5% 工傷保險 0 生育保險 0 住房公積金:單位和個人分別在不超過職工上一月平均工資12%幅度內 補充醫療、養老保險分別為工資薪金的4%