第一篇：財政性教育經費使用調研

財政性教育經費使用調研：后4%時代路如何走？

2013年03月19日 11:14 來源：光明日報

2012年，國家財政性教育經費支出21994億元，占GDP比例首次超過4%，成為中國教育事業發展的里程碑。然而，教育事業的持續發展，需擺脫對政府行政動員機制的依賴，成功地從運動式發展走向國家基本教育制度建設;擺脫對政府不斷確認“優先發展戰略”的依賴，從部門間協調、專家決策走向廣泛的教育政策對話機制。

3月8日，財政部新聞發言人、辦公廳主任戴柏華接受中國政府網、新華網聯合訪談，在解讀《關于2012年中央和地方預算執行情況與2013年中央和地方預算草案的報告》時表示，2012年國家財政性教育經費支出21994億元，占GDP比例達到了4%。這一目標，是經過20年艱苦卓絕努力獲得的成果，是去年兩會期間溫家寶總理代表政府所作承諾的兌現，是中國教育事業發展的里程碑。“4%”，已經成為牽動中國教育的“符號”，成為教育人魂牽夢縈的期盼與碩果。4%實現后，后4%時代怎么辦成了社會熱點。一種觀點認為，4%僅是初步達到基本標準，未來需要在此基礎上不斷提高教育經費投入水平，最終在2020年時占GDP比重達到4.5%-5.0%;另外一種觀點則認為，4%的目標達到后，需要考慮教育經費的使用是否恰當，需要評估經費支出的使用效率。兩種觀點之間的差異表現為，4%是個經驗性的總量目標，今后是將重點放在總量支出的形成機制上，還是放在保障經費的使用效率上。如果把財政性教育經費比喻為水庫，那么，今后的重點是確保繼續往里面灌水呢，還是要重新規劃和監測溝渠的設計和水量分配呢?本文擬分析2012年各省區市財政性教育經費支出的分配去向，在一定程度上為今后的道路選擇提供決策依據。

2012年財政性教育經費支出的規模和去向

目前，財政部網站已公布除西藏、湖北之外的29個省(區、市)和大連、廈門、青島、深圳4個計劃單列市的財政預算報告，財政性教育經費支出作為重要的項目，都已經被詳細地列出了支出的規模和去向(見表一)。

財政性教育經費支出占GDP的比例僅是衡量教育投入的單一指標，還談不上系統的公共財政支出評價。通過對全國29個省(區、市)預算執行報告中的財政性教育經費支出信息的初步匯總，可得知，制度建設不能停留在審查支出是否達GDP4%的階段，需要思考后續的支出管理問題，需要回答省、市、區各級政府在教育投入中承擔的主要責任是什么?財政性教育經費增加如何與教育發展方向相匹配?如何看待地區間的差異情況?

從各省支出表中可以看出省本級和地方政府在支出上的匹配職能：全省支出是匯總地方政府支出的結果，省本級支出是省財政劃撥地方后由省級政府作出的安排。以省為單位的財政性教育經費預算從兩個渠道四個“戶頭”支出：全省和省本級公共財政支出、全省和省本級政府性基金支出。理論上講，地方政府主要支付基礎教育的運行經費，省級政府承擔第三級教育和促進教育機會公平分配的支出，以及促進教育改革和發展的探索性支出。大多數省本級支出都放在了農村教育和農村學生生活補助上，放在發展本省高校建設上，這樣的支出安排基本上符合省政府和地方政府的職能分配。

從各省支出內容還可以看出省際間支出重點的高度一致性。絕大多數省(區、市)2012年的支出安排在學前三年行動計劃、校舍安全工程、普通高中多樣化建設、提高各教育階段生均經費標準、農村寄宿生營養改善計劃、化解普九債務、高校債務上，這些支出大都匹配中央政府大力推進的教育發展計劃，為落實全國范圍內的基本教育服務均等化提供了財政保證。

省級支出安排與國家教育發展重點的一致性還提出了教育事業規劃應考慮地區差異的問題。國家在確定教育發展重點時，無論是內容還是標準都要適應大多數省(區、市)的需要，對于少數超出基本服務水平的省區，其指導意義就打折扣了。在省級層面，北京、上海、天津和廣東的支出內容與其他省(區、市)就有所不同;在省內，省會城市與地級市在生均撥款水平上是否能夠合理地差異化，保證在消彌城鄉或者城市級別差異的同時，體現不同城市和地區之間在物價和要素價格方面的自然差異，也對進一步推進教育事業發展與規劃制度改革提出了要求。

根據2012年各省(區、市)的預算執行報告，教育支出安排反映出三個基本特征，向教育經費支出管理制度提出了兩個需要深入討論的根本問題，涉及到達到GDP4%后的道路選擇。對財政性教育經費目標和標準的思考

關于財政性教育經費支出管理的目標與標準問題，早在4%的目標還遠未達到時，就有一些學者希望借助確定基本服務標準，實現4%或者更高的目標。這實際上是通過事權核定機制確保教育財政支出的制度設計。然而，一個發展中的社會不能停下來等待系統的制度設計。如今，實現了4%的目標后，關于機制問題的討論更加富有實際意義。

制度目標財政達標還是財政充足?

財政制度之所以存在是為了滿足政府提供公共服務的需要，公共教育需要多少錢政府就安排多少錢，這是財政預算的基本原理。保證按照基準化的教育服務標準提供充足的經費，是財政制度設計的出發點。但是，這些原則是以國家財政制度、政府間完善的行政制度為條件的。實際上，發展中國家在教育供給上，往往存在財政支出無法匹配政府制定的教育發展目標的情況。

為了實現教育發展目標，各級政府、特別是教育部門需要通過“社會動員”和“政策優先”等戰略，在一定程度上替代財政上的缺位。前者表現為90年代初“人民教育人民辦”，政府動員社會資源發展教育事業，這是政府動員對財稅汲取能力的替代;后者表現為教育優先發展戰略在國家層面上的確立，減少了政府部門之間、各級政府間的政策協調成本，這是行政對預算支出管理的替代。在中國以往的教育事業發展中，行政力量通過社會動員和確定教育發展目標，成功地實現了對尚不成熟的財政制度的替代。

然而，暫時性的替代不應該也無法成為永久性替代。在支出達到GDP4%之后，還需要回到穩定的教育財政制度建設上來，回到財政充足的原則上來，不斷淡化對各省財政性教育經費支出是否達4%的審核。還需要不斷地追問，各省應該為民眾提供什么標準的教育服務，財政支出安排是否充份地保證了按照標準提供教育服務，如果無法保證，是否啟動中央政府的救助機制，省級政府借債機制?或者成本節約機制?

制度標準全國統一管理還是地方自主決策?

穩定的財政支出制度，除了管理機制外，還涉及具體支出標準的確定。在確定標準方面又有兩個不同的路徑選擇：中央政府進行標準管制，或者政策對話基礎上的地方政府自主決策。

2在公共財政的范疇內，教師工資和生均經費是兩個主要的支出項目，統一支出標準與地方消費水平差異之間存在難以避免的矛盾。目前，最低1.2萬的本科生生均經費標準是中央政府確定，并以各地之間“錦標賽”的方式實施;統一管理程度較低的高職、中職生均經費標準就存在較大的省際差異。教師工資標準更加充分地體現了其中的矛盾。由于全國實行統一的專業職務制度(教師工資由專業職務等級和教齡、職務、工作負擔綜合確定)，可以預計，隨著公共財政制度的不斷落實，中小學教師的工資離差會逐漸縮小。財政保證教師工資是為了確保教師質量和教師工作熱情，但是，統一標準客觀上會造成發達地區教師工資缺乏吸引力(見圖一)。

從圖一中可以看出，在我國最發達的北上廣蘇浙閩粵等地區，教師工資占當地人均可支配收入的比例低，教師工資的吸引力明顯小于西部地區。再考慮到這些地區獲得其他職業的可能性非常高，可以得出結論發達地區很難吸引優秀人才從事教育。如果再考慮北京、上海、天津的城市化水平，將直轄市的中小學教職工年工資與其他計劃單列市進行比較，也可以得出相同的結論(見表二)。

因此，在基本制度一致的前提下，如何保證支出標準對各地的適切性?協調“標準管理”和“地方自主決策權”之間的關系，應該是支出管理制度設計的關鍵。

走出“財政確保”的路徑依賴

財政性教育經費支出占GDP的4%是總量估計的結果，本身并不涉及投入和支出機制。在我國GDP增長迅速的背景之下，之所以能夠有這么大的政策影響力，是社會對教育重視的結果，也是我國各級政府成功地使用政策協調和社會動員的結果。達到4%以后，如果持續使用行政力量替代公共財政制度建設，不僅會產生機制效用衰退現象，還可能導致地方政府對要素的不合理配置。

雖然目前部分省教育經費支出細目并未提供，但是一個簡單的邏輯推論不難得出即發達地區在GDP總量很高的情況下，為了確保4%目標的達成，會持續加大財政性教育經費投入;而在安排經費支出預算時，由于教師工資這一最大的成本上漲受到制度約束，最現實的預算安排就是通過各種“工程”不斷提高教育機構的資本投入水平。這種現象已經在發達城市的中小學中體現，首先是校舍不斷翻新，然后是教育設備投入水平越來越高，但是，教師職業仍然不具備吸引力，由于男性養家的負擔較重，教育行業女性從業比例不斷提高。

站在教育部門的角度，在國家公共財政制度尚不健全的情況下，尋求行政體系對制度的替代，構建“錦標賽”式的機制推動教育事業的發展是非常有效的戰略。后4%時代可能還需要繼續依賴這種機制。然而，應該清晰地看到，繼續依賴該路徑的成本會越來越高，不僅表現為“高于4%”的持續增長難以獲得廣泛社會共識，而且還表現為“財政確保”機制積累的要素配置扭曲會越來越嚴重。教師工資成本受到統一管理后，教育經費增長會導致使用不當，提高預算安排中的隨意性。更嚴重的是，如果不引導經費投入有效轉變為班額減少和農村教師崗位的有效供給，可能出現的結果是，一方面學校各項工程獲得可有可無的經費，另一方面大班額無法降下來;一方面教師總量過剩，另一方面農村教師依然缺乏。現象背后是教育要素核算準則和教師崗位配置制度的缺失。教育部門如果不能在短期依賴“確保戰略”的同時自覺打破對“確保機制”的依賴，就會在未來十年逐步喪失教育事業發展的友好社會環境。

結語： 持續發展面臨轉型

1978年以來，我國政府成功地實現了“窮國辦大教育”的壯舉，其中涉及的制度創新和行政效率，為發展中國家在財政制度尚不完善的情況下發展教育事業提供了可貴的經驗。但是，教育事業的持續發展面臨著主動退出“運動式”發展道路、向國家基本教育制度建立的轉型。這種轉型已經在《國家中長期教育改革和發展規劃綱要(2010-2020年)》的制定過程中，在“發展”和“改革”之間的順序協調中，在后續各類試點工作的推進中有所體現。

2012年，財政性教育經費達到GDP的4%，為繼續推動轉型提供了更好的契機，希望教育事業順利擺脫對行政動員機制的依賴，從運動式發展走向國家基本教育制度建設;擺脫對政府不斷確認“優先發展戰略”的依賴，從部門間協調、專家決策走向廣泛的教育政策對話機制。北京師范大學教育學部 曾曉東 龍 怡(光明日報)

第二篇：關于教育經費使用和管理情況的調研報告

關于教育經費使用和管理情況的調研報告

根據局領導的統一安排，審計股組織全體人員，下到聯系學校,采取“聽匯報、與校長教師座談、查看財務相關資料”等方式，對學校的教育經費使用管理情況進行了調研，現將調研情況報告如下：

一、主要做法

2007年以來，全縣中小學落實農村義務教育經費保障機制改革，工作扎實推進并取得了初步成效。主要體現在以下幾個方面：

1、縣教育核算中心建設、運行情況良好

按照教育局安排要求，縣教育核算中心于2005年成立以來，學校的財務收支實行報賬制，推進了財務管理網絡化、制度化、規范化建設。

⑴收費管理。每季開學，由局、學校、教師之間，層層簽訂責任狀，每學期初組織各校校長和有關人員學習應知應會卡、中小學收費管理制度和上級有關收費文件精神，對收費標準實行張榜公布,禁觸收費這根高壓線，確保不出現亂收費現象。

⑵預算規劃。每年年初，按照預算要求和標準,教育局組織各校財務人員根據各自的教師.學生等情況進行全額預算,局、各單位各學校根據預算情況安排資金，并合理安排建設及辦公用款規劃，同時分期分批的撥付到和校,做到了不截流，不拖欠。

(3)審核報帳。學期初由教育核算中心根據單位大小情況借用一定數量的備用金，確保學校教育教學正常開展，確保大額資金不外流.按照財務收支管理規定，各單位每月將學校的收支票據到中心進行審

核，不合格的條據不予報銷，審核合格的票據入帳，有效的杜絕了違規票據,加強了財務管理。

(4)貧困寄宿生生活補助費認定發放程序。貧困寄宿生資助工作嚴格按照評審、公示、擬定、再公示、發放、簽名等程序，建立檔案資料，由局和學校分別存檔。

2、合理使用管理好農村中小學公用經費

⑴中小學公用經費全額劃撥。在撥付過程中不挪用、擠占、截留農村中小學公用經費，要求學校使用過程中做到不用于人員經費、基本建設投資、償還債務等方面的開支。

⑵各學校按照輕重緩急、統籌兼顧的原則，既保證開展日常教育教學活動所需的基本開支，又適當安排促進學生全面發展所需的活動經費開支。加強實物消耗核算，建立規范的經費、實物管理程序，厲行節約，提高經費使用效益。對公用經費政府采購的物品和學校根據教學需要自行采購的物品加強使用管理。要求學校建立物品采購登記臺賬，建立健全物品驗收、進出庫、保管、領用制度，明確責任，將公用經費使用情況定期在校內外公布，接受師生和群眾的監督。

3、規范使用管理好中小學修建工程及其他專項資金

中小學校修建工程，嚴格按照國家有關法規和工程規范，組織工程管理和質量監督，責任到人，對工程質量負終身責任。嚴格“工程”質量管理和資金管理，確保項目建設進度和質量。其他專項資金堅持專款專用,確保專項經費全額用于項目建設,對專項資金實行集中支付、封閉運行，嚴禁擠占、挪用“工程”專款。主動接受財政、審計、教育等有關部門的監督檢查和專項審計。實行項目公示、工程預算和竣工決算審計制度，嚴格控制支出，提高資金使用效益。

二、存在的主要問題

1、公用經費有用于吃喝招待和發放教師的個人津貼、補助、福利等

自2007年全縣落實農村義務教育經費保障機制改革以來，公用經費撥付到學校，據不完全了解，除按政策規定用于正常開支之外，也有用于吃喝招待和教師津貼、福利等占有一定的比例，這是新機制政策所不允許的。

2、住宿費的取消給學校的正常運轉帶來了一定的困難

按農村義務教育階段的住宿生不再收取住宿費政策要求，自2009年取消住宿費后學校普偏反映，住宿生的住宿設備添置、小型維修、水電費等開支無具體的資金來源，學校也無法墊付此筆開支，給學校的教育教學帶來了一定的影響。

三、幾點建議

1、嚴格按照有關政策，認真執行公用經費的使用范圍，使學校的經費管理更加科學，規范。

2、進一步加大轉移支付力度和財政投入，切實解決高中學校的債務問題。

3、上級部門應對取消的住宿費按比例安排一定的資金給予補充，維護學校的正常運轉。

第三篇：潢川縣教育經費使用監督管理工作情況

潢川縣學校教育經費的使用監督管理工

作情況報告

我縣學校教育經費資金由財政局教科文股統一管理，教育主管部門和財政部門密切配合，教育局責成財務股、內審室、電教館、學生資助中心、勤儉辦等部門，認真履行職責，落實資金，制定撥款計劃，按時劃撥經費，確保了學校的正常運轉。

一、在監督檢查、內部審計、績效考評等經費使用監管方面，針對教育經費使用和監督管理我局出臺了《潢川縣中小學公用經費支出管理暫行辦法》(潢教字[2008]57號)和《潢川縣非義務教育階段教育經費管理暫行辦法》(潢教體[2011]11號)。去年我局下發了《關于規范潢川縣教育系統會計基礎工作加強會計監督管理的意見》（潢教體[2011]43號）文，對全縣教育系統會計基礎工作進行了全面檢查。本我局又下發了《關于開展潢川縣教育系統會計基礎工作及財務檢查的通知》（潢教體【2012】32號），對各學校進行的會計基礎工作規范化和財務管理檢查，檢查中指出存在的問題，如會計電算化問題、會計核算、財務監督、內部會計管理制度等，敦促相關學校整改，規范和加強了教育經費的管理，提高資金使用效益，并規范教育經費開支范圍。對財務管理工作突出的單位和個人進行表彰。同時每年下達了內部審計計劃，2011共審計36個單位，審計資金5794萬元，并將審計結果及時反饋給所在單位。在資產管理方面，我局下發了《潢川縣教育系統固定資產管理辦法》（潢教體[2011]44號）文，制定了教育系統固定資產管理實施細則,要求學校要做到賬賬相符、賬實相符，有效地防止了資產的流失。

二、有關中央、省專項教育經費的使用管理。根據上級下達的項目、資金數，如農村薄弱學校食堂改造、幼兒園改造等，結合項目學校需求，會同財政部門調究論證后確定項目規劃，安排資金額度和建設規模。所有專項資金項目均進行公開招投標，工程開工后，根據形象進度并經監理驗收合格由教育部門開出撥款單，財政部門將工程款直接撥付至施工單位，從源頭上避免了專項資金被截留、挪用現象的發生。所有項目招標前工程量清單、施工過程中增減工程量現場簽證以及竣工后的價款決算均由財政部門投資評審機構全過程參與監督，最大限度發揮了投資效益。學生營養餐由教體局體保站牽頭，財政局教科文股管理資金，營養餐對外公開招標，資金直接支付給供貨商。學生資助資金由局資助中心提供分配計劃，財務股撥付資金。

三、對全縣教職工的基礎工資和基礎性績效工資實行統一管理，利用軟件程序統一打印。同時獎勵性績效工資撥付到各學校，各學校根據本單位實際情況制定制度發放。對義務教育學校校長績效工資，我局下發了《潢川縣教育局關于義務教育學校校長績效工資考核分配實施辦法》潢教字[2009]195號，規定了獎勵性績效工資實施范圍、考核內容、考核辦法、考核結果運用等。

四、嚴格預算程序，規范使用范圍

加強學校經費預算管理，嚴格按程序編制學校各項資金預算，編制預算向農村地區學校和薄弱學校傾斜，并確保教育資金全額用于教育。在預算編制時合理地測算各項收支數據，并且盡可能兼顧工作的實際需要和財力可能，細化支出內容，規范公用經費開支范圍，在實際執行過程中嚴格按預算辦理各項支出，為我縣教育經費保障機制改革順利實施提供了重要保證。

五、在使用資金時，嚴格按照《河南省關于農村中小學教育經費管理暫行辦法》（豫財辦教〔2007〕130號）的規定，規范義務教育保障經費支出，優先保證學校正常運轉、在教學活動和后勤服務等方面開支的費用。對中小學購置儀器設備、教學辦公用品及圖書資料等，符合政府采購條件的，按照《政府采購法》的規定，由政府采購辦組織政府采購。對不納入政府采購的大額購置或維修實行審批制。遵循專款專用原則，規范支出行為，嚴控招待費的支出，杜絕在義保公用經費中列支教師津貼補助等人員經費。在分配資金時，首先保證學校正常運轉以及在教學活動和后勤服務等方面的必要開支，其次根據不同規模學校的實際，科學合理分配中小學公費經費，并適當向辦學條件薄弱學校傾斜，全面提高教育教學質量，促進教育均衡發展。

六、存在問題

由于認識到位，措施得力，嚴格按照上級有關文件精神扎實推進，我縣教育民生工程總體運行情況良好，但也存在一些問題和困難，主要表現在：

1、農村學校原來發放的節假日加班值班補助、考勤獎等沒有資金來源，教師的工作積極性受到影響；代課教師工資和臨時工工資(含門衛工資等)沒有專項經費，給學校的正常教育教學秩序帶來較大的負面影響，2、部分學校雖然公用經費達到生均標準，但由于學生數少，有限的經費難以維持學校正常的運行。3前幾年實施國庫收支改革，資金由財政專戶封閉管理，而教體局規劃股、體保站、資助中心、電教館、勤儉辦等股室參與專項資金的分配管理，而財務股不參與，導致財務股不能統籌管理教育經費，失去了財務監督管理職能。

七、下一步打算和建議

1、繼續提高公用經費標準。建議繼續提高公用經費標準，并約束地方政府建立保證公用經費水平不斷提高的機制，確保所有義務教育學校的正常運轉。在實際撥付過程中，應首先確定維持小規模學校運行的最低基本開支，避免雖然公用經費達到生均標準，卻難以維持學校正常運行的現象發生。

2、進一步加大宣傳力度。政府有關部門要高度重視農村義務教育經費保障機制改革的宣傳工作，重視利用各種宣傳媒介，向社會進行廣泛深入的宣傳，使黨的這項德政工程、民心工程家喻戶曉、深入人心。

潢川縣教育局 二○一二年九月一日

第四篇：使用財政性經費購買圖書的管理辦法

使用財政性經費購買圖書的管理辦法

根據學校財務處關于財務報銷的相關規定，各部門或個人使用財政性經費購買圖書（包括光盤），需到圖書館辦理入庫手續后方可報銷。針對這一規定，經圖書館與學校財務處、審計處、資產處等部門商議，學校圖書館對使用財政性經費購買的圖書提出如下管理辦法。

1、對各部門或個人使用財政性經費購買的圖書，圖書館根據購買者及各部門的具體需要，提供以下2種方式供選擇：（1）個人長期借閱、（2）歸入部門圖書資料室管理。

2、使用財政性經費報銷購入的圖書，需由購買者在每月的1~5日向圖書館資源建設部提交《財政性經費購置圖書入庫申請表》，并將購入的圖書及發票復印件，提交圖書館資源建設部進行圖書入庫的相關工作。

3、購買者在當月的25~30日，到圖書館資源建設部領取圖書入庫單，憑入庫單到學校財務處報賬。

4、對于選擇“個人長期借閱”方式的圖書，由購買者在領取圖書入庫單同時，攜帶一卡通辦理相應的圖書借閱與保管手續。

5、對于選擇“歸入部門圖書資料室管理”方式的圖書，館藏地址設定為部門圖書資料室；圖書加工完畢后，通知部門圖書資料室負責人到圖書館辦理相應的圖書調撥與保管手續。

6、如遇學校財務處、審計處、資產處等需要對使用財政性經費購買的圖書進行審計時，圖書館提供相關的圖書清單，長期借閱的個人及部門圖書資料室根據清單對圖書進行清點。

7、對于個人長期借閱的圖書，下列三種情況由圖書館提交圖書清單，每年年底報資產處及財務處完成資產注銷。（1）借期超過五年；（2）購買人（教職工）退休、離職等；（3）學生畢業離校等。

8、部門圖書資料室需安排專人負責圖書資料的日常管理。

9、使用過程中未盡事宜，另行協調解決。

圖書館 財務處 資產處 審計處

2012-7-9

第五篇：職工教育經費的計提及使用

職工教育經費的計提及使用

一直以來，職工教育經費的計提基數都為企業計稅工資總額，財稅[2006]88號文件中也明確提出，職工教育經費應按照計稅工資總額的2.5%進行稅前扣除。

在這里，我們需要首先明確工資總額與計稅工資總額的差別。工資總額是企業實際發放的工資總額，計稅工資總額是允許稅前扣除的工資總額，即企業當年允許稅前扣除的工資、薪金總和。

根據財稅[2006]126號《財政部、國家稅務總局關于調整企業所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》規定，自2006年7月1日起，將企業工資支出的稅前扣除限額調整為人均每月1600元。即：2006年7月1日前，企業的人均計稅工資月扣除限額為800元，而2006年7月1日后，企業的人均計稅工資月扣除限額為1600元。企業實際發放的工資額在上述扣除限額以內的部分，允許在企業所得稅稅前據實扣除。

對于這一規定，應該從以下幾個方面去理解：

1、企業支付給職工的各種形式的勞動報酬及其他相關支出，包括獎金、津貼、補貼和其他工資性支出，都應計入企業的工資總額。但需要注意的是：在計算工資總額時，下列人員不得列入計稅工資人員基數：與企業解除勞動合同關系的原企業職工；雖未與企業解除勞動合同關系，但企業不支付基本工資、生活費的人員；由職工福利費、勞動保險費等列支工資的職工。

2、企業實際發放的工資額在規定允許扣除限額之內的部分，允許在企業所得稅稅前據實扣除。

3、企業實際發放的工資額超過規定允許扣除限額，則只能按照上述規定的限額在企業所得稅稅前進行扣除。

此外，原按國家規定可按照工資總額增長幅度低于經濟效益增長幅度、職工平均工資增長幅度低于勞動生產率增長幅度的原則，執行工效掛鉤辦法的國有及國有控股企業可繼續適用工效掛鉤辦法。企業實際發放的工資總額在核定額度內的部分，可據實扣除；超過部分不得扣除。

國有及國有控股和改組改制后的金融保險企業計稅工資，可以比照工效掛鉤辦法，按照“兩個低于”原則，由國務院財政、稅務主管部門核定。

二、職工教育經費如何使用及列支

職工教育經費的使用及列支范圍目前主要由財建[2006]317號《財政部、全國總工會、發展改革委、教育部科技部、國防科工委、人事部、勞動保障部國資委、國家稅務總局、全國工商聯關于印發<關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見>的通知》進行規范，企業在職工教育經費的使用方面應遵循如下原則：

（一）職工教育培訓經費必須專款專用，面向全體職工開展教育培訓，特別是要加強各類高技能人才的培養。此外，經單位批準參加繼續教育以及政府有關部門集中舉辦的專業技術、崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓所需經費，可從職工所在企業職工教育經費中列支；為保障企業職工的學習權利和提高他們的基本技能，職工教育培訓經費的60%以上應用于企業一線職工的教育培訓。

（二）職工教育培訓經費列支范圍包括：

1、上崗和轉崗培訓；

2、各類崗位適應性培訓；

3、崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓；

4、專業技術人員繼續教育；

5、特種作業人員培訓；

6、企業組織的職工外送培訓的經費支出；

7、職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出；

8、購置教學設備與設施；

9、職工崗位自學成才獎勵費用；

10、職工教育培訓管理費用；

11、有關職工教育的其他開支。

（三）以下兩種情況也可以從職工教育經費中列支：

1、經單位批準參加繼續教育以及政府有關部門集中舉辦的專業技術、崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓所需經費，可從職工所在企業職工教育培訓經費中列支。

2、礦山和建筑企業等聘用外來農民工較多的企業，以及在城市化進程中接受農村轉移勞動力較多的企業，對農民工和農村轉移勞動力培訓所需的費用，可從職工教育培訓經費中支出。

（四）以下兩種情況不允許從職工教育經費中列支：

1、企業職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業的職工教育培訓經費。

2、對于企業高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經費開支。

三、企業提取、使用職工教育經費應注意的問題

從企業發展角度講，任何一個企業都希望擁有一支素質較高的員工隊伍。企業的職工教育培訓工作既是企業人力資源的重要組成部分，同時也是企業提高自主創新能力和競爭力的主要途徑。企業應充分認識到加強職工教育培訓的重要性，從而對本企業的職工教育培訓做出有利于長期發展、穩步提高的部署和安排，并合理有效地運用國家給予的稅收政策，合理有效地進行稅收方面的支持。

企業提取、使用職工教育經費時應注意如下問題：

1、正確地計算企業的計稅工資總額。職工教育經費的提取基數是計稅工資總額，所以，企業只有正確地計算出稅前允許扣除的工資總額，才能保證職工教育經費計提基數的正確性。

2、正確使用職工教育經費，避免將政策中規定的一些不應在在職工教育經費中列支的項目也在職工教育經費中列支，不但擠占了企業正常進行職工教育的經費開支，而且還為企業帶來了一定的涉稅風險。

3、對于可以由其他項目列支的培訓經費，應做好費用的正確歸集，可以為企業多爭取一些企業所得稅前的列支金額。如：根據財建[2006]317號文件規定，企業除通過提取并使用職工教育經費進行職工的教育培訓外，以下途徑也可以進行職工的教育培訓費用列支：

（1）企業新建項目，應充分考慮崗位技術技能要求、設備操作難度等因素，按照國家規定的相關標準，在項目投資中列支技術技能培訓費用。（2）企業進行技術改造和項目引進、研究開發新技術、試制新產品，應按相關規定從項目投入中提取職工技術技能培訓經費，重點保證專業技術骨干、高技能人才和急需緊缺人才培養的需要。（3）企業工會內按規定留成的工會經費中，應有一定部分用于職工教育與培訓，列入工會預算掌握使用每月計提時：

借：管理費用等

貸：其他應付款-職工教育經費

支出時：

借：其他應付款-職工教育經費

貸：現金（銀行存款