第一篇：地方審計機關在依法審計中有關問題的思考

地方審計機關在依法審計中有關問題的思考

[內容提要]本文結合大連市審計工作實踐，論述了依法審計在依法治國、維護審計獨立性、實現審計目標以及防范審計風險中的意義；論述了在現行《審計法》框架下，審計雙重領導體制對審計獨立性的影響、審計范圍與經濟發展的矛盾、審計強制措施弱化、現行審計準則與審計事業發展的矛盾以及審計處罰依據、計算機審計、審計公告等方面存在的問題；論述了上述問題的解決辦法和設想。

[關鍵詞]依法審計問題建議

新中國審計機關組建以來，特別是《中華人民共和國審計法》（以下簡稱《審計法》）頒布以來，經過審計人員的不懈努力和不斷探索，地方審計機關的審計執法水平不斷趨于完善和提升，也積累了許多寶貴的經驗。隨著經濟形勢的發展和經濟體制改革的不斷深入，地方審計機關如何能在“依法治國，建設社會主義法制國家”這一基本方略的實施中很好地發揮作用，已成為擺在各級審計機關面前的重要課題。本文擬就地方審計機關在依法審計中遇到的有關問題及解決途徑談幾點粗淺看法。

一、依法審計的必要性

自《審計法》頒布以來，在上級審計機關的指導下，大連市兩級審計機關不斷強化審計法制建設，堅持依法審計、客觀公正的原則，認真履行審計監督的職責，取得了顯著的成績。二十年來，大連市兩級審計機關審計了14820個單位，查出各種違規違紀行為金額216億元，應繳財政16億元，已上繳財政14億元；向司法、紀檢、監察機關移送各類經濟案件線索304起，為維護國家財經法紀，保障經濟健康發展發揮了重要的作用。多年的審計工作實踐表明，堅持依法審計，提高審計執法水平對于不斷促進審計工作發展是十分必要的。

（一）依法審計是貫徹依法治國方略，推進依法行政的必然要求

依法治國是黨的“十五大”提出的黨領導人民治理國家的基本方略，依法行政是依法治國的一個重要組成部分，審計機關依法行政的核心是依法審計。依法審計是《憲法》和《審計法》確定的審計監督的基本原則。其具體內容包括：審計監督的職責和權限，由法律、法規規定；審計機關進行審計監督活動時，必須遵循法律、法規規定的職權和程序；審計機關評價審計事項，揭露存在的問題，對違法行為處理、處罰，必須依據有關法律、法規的規定。其實質是審計機關要圍繞人民的根本利益行使監督權，維護國家財政經濟秩序，促進廉政建設，為政府、人大、有關部門、公眾提供有價值的真實的審計信息。

（二）依法審計是維護審計獨立性的有力保障

獨立性是審計監督的本質特征。我國《憲法》、《審計法》規定，審計機關依法獨立行使審計監督權。審計機關和審計人員應按法律的規定，維護組織、人員、工作和經費等方面的獨立性，以保證審計監督的權威性和有效性。堅持依法審計、客觀公正，要求審計機關和審計人員在辦理審計事項，行使審計監督權時，必須嚴格遵守《審計法》和審計準則，摒除個人好惡和主觀臆斷，在審計范圍、程序、內容和重點等方面進行獨立思考，不受干擾；對被審計單位保持客觀的地位，做出公允的評價和結論。因此，要確保審計的獨立性，就必須不斷強化審計法制，堅持依法審計。

（三）依法審計是實現審計目標的有效途徑

審計目標，是審計機關在一定歷史環境下履行審計監督職責，開展審計監督活動所要達到的最終結果。我國審計法律法規確定的國家審計目標是監督財政、財務收支的真實性、合法性和效益性。從20年的審計實踐情況看，在經濟體制轉型的每一個時期，我們都遇到不同的審計目標，而每一個審計目標的實現，都是以當時的法律、法規作保證的。當經濟領域中偷逃稅等違法行為比較突出時，審計機關就要依據《審計法》以及稅法等相關法律的規定，以合法性為審計目標治理整頓稅收秩序。當經濟領域中會計信息嚴重失真等問題比較突出時，審計機關就要依據財政、財務收支的各項規定，以真實性為審計目標。

從我國審計工作發展的趨勢和國外政府審計目標的發展歷程來看，我國國家審計目標將逐步由目前的真實性、合法性為主向真實性、合法性、效益性三者并重，且效益性日益重要的方面轉變。在這個轉變過程中，依法審計依然是有效途徑。

（四）依法審計是防范審計風險的最佳選擇

審計風險一般指未能察覺重大錯誤和發表不適當的審計意見，主要是審計過程缺陷導致。審計風險包括固有風險、控制風險、檢查風險。從多年的審計實踐看，影響審計風險的因素有很多，包括被審計單位治理結構不完善，經濟活動復雜性以及審計人員執法水平較低等多方面因素。從這些因素的產生基礎看，被審計單位治理結構、市場環境多變性以及經濟活動的復雜性等客觀因素是不依審計人員的主觀意志為轉移的。因此，要防范審計風險，就要從審計自身因素著眼，提高風險意識，將風險控制機制建立在廣大審計人員依法審計這一基礎上。這是因為，第一，依法審計可以使審計主體按法定的程序行使審計監督權。第二，依法審計可以使審計人員的審計行為規范。第三，依法審計可以保證審計機關必須根據法律、法規來檢查、評價、處理和處罰諸如違規、違紀、違法行為，依法向社會公布審計結果。第四，依法審計可以促使審計客體遵守財經法規，依法辦事。

二、地方審計機關在依法審計中遇到的問題

我國國家審計機關從成立到今天，在依法審計的道路上取得了顯著的成效，這些確實來之不易。但隨著經濟體制改革的不斷深入和執法環境的變化，我們在依法審計的過程中遇到了不少的問題。這些問題是《審計法》中所沒有，在當時的環境下也不可能回答的。因此我們應當面對現實，充分認識到目前存在的問題，不斷探索與我國經濟發展水平相適應，與國際慣例和全球經濟一體化趨勢相協調，具有中國特色的依法審計的道路。

（一）現行的審計雙重領導體制使審計的獨立性受到影響

獨立審計原則是《憲法》和《審計法》確定的審計監督的一項基本原則。為確保這一原則的貫徹實施，根據《憲法》第一百零九條規定，地方各級審計機關實行雙重領導體制，“對本級人民政府和上一級審計機關負責”。《審計法》進一步對審計機關的組織、審計人員、審計經費等作了明確規定。從20年審計發展的情況看，這種雙重領導體制，在改革開放初期與我國的國家管理體制是相適應的，符合建立社會主義市場經濟體制，轉變政府職能的要求。應該說運行是平穩的，成績是優良的。但隨著經濟的發展，這種體制存在的矛盾也越來越突出。一是，現行的管理體制使地方審計機關帶有很強的政府內部審計的性質，審計發揮作用與否在一些地方取決于領導者的素質極其對審計的重視程度，因此在一些重大的審計決策上難以保持審計的獨立性。二是現行的“地方審計機關審計業務受上一級審計機關領導為主”，從立法初衷上看，其目的是為了保障其依法獨立行使審計監督權，發揮其在國家宏觀經濟管理中的作用。但從實際上看，除了上級審計機關安排的行業審計外，地方審計機關有很大一部分審計業務受地方政府的左右，這種業務上的領導關系在一些地區也只能成為形式。三是地方審計機關審計經費不能得到保證。為了保障審計機關的經費，審計法第十一條規定：“審計機關履行職責所必需的經費，應當列入財政預算，由本級人民政府予以保證。”但在一些地方，特別是財政困難的縣市，保證審計經費一直是一個老大難的問題，因此依法審計的力度、審計工作的效率、人才的引進和培訓以及廉政建設等都受到影響。四是地方審計機關負責人的任免基本上受地方政府的控制。雖然《審計法》第十五條規定：“審計機關負責人依照法定程序任免。審計機關負責人沒有違法失職或者其他不符合任職條件的情況的，不得隨意撤換”。但由于上級審計機關對下級審計機關負責人的任免缺乏依法控制的權利，因此使得這一條形同虛設。更為嚴重的是有的縣級審計機關成了地方政府安排干部的“集散地”。諸如鄉長之類的人物也在審計機關謀上副局級的職務。有一個縣級審計機關，共13人，其中副局以上7人，扣除會計、出納和司機，可以投入審計的力量寥寥無幾。由于審計獨立性受到影響，諸如審計公告制度等審計強有力的措施也得不到有效執行。五是現行的審計雙重領導體制使審計機關在審計執法時不同程度的受到上層主觀意志的支配和左右，有的問題或以領導意見定性，或以無權制定政策的上一級“土辦法”作為藍本裁決。

（二）《審計法》規定的審計監督范圍已經不符合經濟發展的要求

審計監督范圍主要解決哪些單位或事項是審計機關應當進行審計監督的。《審計法》第二條的規定，審計監督的范圍主要包括：國務院各部門、地方政府及其各部門、國有的金融機構和企事業組織以及其他依照本法應當接受的單位和事項。按照這個規定，國家審計機關對非國有經濟是不能行使監督權的。黨的“十六屆三中全會”明確指出：進一步增強公有制經濟的活力，大力發展國有資本、集體資本和非公有資本等參股的混合所有制經濟，實現投資主體多元化。按著這個改革思路，單一所有制形式的企業將逐步減少。從近兩年審計實踐上看，隨著多種經濟形勢的共同發展，一些非公有經濟也在享受稅收優惠、使用國有銀行的貸款、享受國家的政策優惠等。此外，在一些非國有經濟中仍然有國有資產，這些企業和單位應當對國家負有相應的經濟責任，作為國家審計機關應當對其進行審計，以維護國家作為出資者的權益。因此，單存從所有制形式劃分對企業的審計范圍已經不能適應改革發展的需要。

（三）審計強制措施弱化

國家審計機關成立20年以來，在社會上的影響越來越大，審計工作也越來越受到社會的廣泛重視和支持。但在實踐中，我們也感到：一些單位和個人阻礙、拒絕審計機關調查，不執行審計決定，藐視審計機關權限的現象還時有發生，由于沒有明確法律規定、或法律規定在實際執行上缺乏可操作性，造成審計人員在審計中針對一些具體情況無法做出及時處理，使工作陷入被動，導致一些審計線索無果而終，國家審計的權威沒有得到應有的體現。一是在延伸審計時，如果被延伸單位不在現行《審計法》規定的范圍內，由于審計人員沒有切實有效的強制措施手段，只能被動依靠被審計單位的配合，如果對方配合不好或不予配合，審計人員將面臨很大的取證困難，一些問題也只能就此中斷。二是由于強制執行措施不利，使有的審計決定長期得不到落實，“審計難，處理更難，落實更更難”的現象一直困擾著審計人員。三是相關部門的支持與配合與否，也將影響審計執法的力度。如審計決定下達后的違紀金額的收繳入庫問題，就需要請財政、稅務扣款，對被審計單位拒不執行審計決定，需要法院協助強制執行。若一個環節出了問題，審計執法就會陷入無可奈何的尷尬境地。

（四）現行的審計準則不能完全適應審計工作的需要

20年來，我國國家審計規范化程度在不斷提高，原38個規范及修訂后的系列準則的發布標志著我國國家審計準則體系的初步建立。但在審計實踐中我們感覺到，隨著國有資產管理體制的改革、經濟效益審計的提出和經濟責任審計的開展，現行的審計準則在很多方面已經不能滿足審計人員執法的需要。

1.審計準則不能適應國有資產管理改革及會計體制改革的需要。黨的十六大報告提出的國有資產管理體制改革的構想，使國有資產管理體制發生了很大的轉變，這些都對審計的技術與方法提出了新的要求。而審計人員目前正在執行的《審計法》以及相關的審計準則，大都是上個世紀九十年代制定的，很多內容已經不能適應新的國有資產管理體制的變化。此外，隨著我國加入WTO和市場經濟的進一步發展，會計制度的實施，現行的《審計法》和審計準則有很多地方需要完善和充實。

2.經濟效益審計在諸多方面缺乏審計標準。審計署在新的5年規劃中，把經濟效益審計作為一種審計類型和財務收支審計并列提出。經濟效益審計雖然以財務收支審計為基礎，但它在審計目標、依據、范圍、方法乃至報告及處理等方面與財務收支審計還是有很多區別的。由于經濟效益審計在我國尚在起步階段，相關法律規范未來得及配套，因此還有很多問題需要解決。這些問題突出表現在，一是對審計機關開展經濟效益審計的授權，法律地位等方面缺乏明確的規定性。二是審計署現已頒布的規范和命令基本上不涉及經濟效益審計。三是經濟效益審計開展的具體方式、技術方法、評價標準等的編制工作尚未開始。受此影響，目前的經濟效益審計工作只能依附于財務收支審計和預算執行審計而進行。雖然財政部就經濟評價指標發布了一些標準，但由于經濟效益審計對象千差萬別，衡量審計對象經濟性、效率性和效果性的標準難以統一，甚至是同一項目，會有多種不同的衡量標準，采用不同的衡量標準，得出的結論會有天壤之別。

3.經濟責任審計在委托、程序、報告、評價等方面還缺乏統一的標準。1999年中辦、國辦發布經濟責任審計兩個暫行規定以來，我們地方審計機關進行了大量的探索，雖然兩個暫行規定在審計對象、審計內容和審計程序上作了一些規定，但與實際操作的需要相比還有一定的差距。突出表現在，經濟責任的劃分和評價沒有出臺標準、經濟責任審計的程序沒有具體規定、經濟責任審計的報告缺乏統一標準等等，由于經濟責任審計沒有統一的業務操作規范，我們在審計實踐中只能憑借以往的經驗和做法，審計人員難以操作、難以把握，只能根據《審計機關審計事項評價標準》，僅憑自己的理解，作出很難統一的規范的評價。這些都給開展經濟責任審計帶來了不良影響。

（五）審計處罰的依據已經不能適應審計執法的需要

1.現行的處罰依據不能適應經濟發展的需要。我國審計機關已經建立20年了，在制定審計處罰依據方面，審計暑僅在1987與財政部以[87]財法52號文頒發了《財政部審計署關于發布違反財政法規處罰的暫行規定實施細則》的通知，各級審計機關在執罰的時候大都依據這個細則進行處罰。隨著經濟形勢的發展，這個處罰依據無論從內容上還是從標準上都不能適應新形勢下出現的問題。

2.現行審計處罰依據多元化的問題給審計執法帶來不良影響。根據《審計法實施條例》第4條，審計機關以法律、法規和國家其他有關財政收支、財務收支的規定為審計評價和處理、處罰依據。從審計實踐上看，審計人員在審計處罰時除了依據《違反財政法規處罰的暫行規定實施細則》外，還要依據其他部門制定的法律、行政法規、地方性法規、部門規章和地方政府規章，這就在客觀上造成審計處罰依據多元化問題。一是在法律效力級次方面，當地方法規、規章與法律規定不一致，且前者對自己處理有利時，引用地方法規、規章進行處理處罰，而規避法律對同一問題的另外規定。二是在法律效力方面，由于各部門在出臺政策時，政出多門，加之一些法律、法規被修改或廢棄，這些雜亂的處罰依據對審計執法造成影響，同時也給審計帶來風險。三是作為審計處罰依據的法律法規不協調也給審計執法帶來影響，僅從對“小金庫”的處罰依據上看，從法律到法規，已經出臺多個標準。

（六）計算機審計缺乏相關的標準

隨著會計核算的電算化和網絡化，計算機審計已是審計信息化的發展方向。利用計算機對財務數據或相關的管理數據進行檢查、利用計算機檢查測試被審計單位用于管理財務數據的計算機系統、利用計算機在網絡環境下開展審計，這些已在發達國家成功運行。據審計署計算機中心的考察介紹，利用計算機開展審計即使在印度也不存在障礙，在印度的主計審計長法中，規定了印度審計長公署能在任何時候在任何地方采集任何信息，所以并沒有特別提及計算機環境下獲取記錄的情形。而在中國，審計人員取得電子資料比取得紙質資料困難得多，被審計單位拒絕或拖延提供的理由主要是：法律規定不具體、財務數據與經營管理數據密不可分、計算機系統不具備導出其他系統能夠識別的數據的功能。

（七）審計公告制度的效果尚未發揮到位

《審計法》第36條以及《審計機關公布審計結果準則》為審計機關公布審計結果提供了法律的支持。從近兩年的實踐看，實行審計結果公告制度有利于審計監督與社會監督相銜接、有利于充分發揮審計的威懾作用、有利于提高審計工作的質量，樹立審計機關公正執法形象。在國外，實行審計公告已經成為通行的做法，澳大利亞聯邦審計署的審計結果絕大部分都可以以包括上網在內的各種方式向新聞界和社會各界披露，接受輿論和社會的監督。

在我國，由于受多種因素的影響，審計機關一般只向本級政府和被審計單位報告審計結果，鮮有向社會公布。此外，由于現行的《審計機關公布審計結果準則》過于籠統和原則，使審計人員在運用時難以把握，從而使審計結果難以公布。影響了國家審計關的影響力。

（八）地方審計機關法律專業人員缺乏

在西方發達國家，國家審計機關中法律專業的比例超過30%，而在我國審計機關中法律專業的人員只是審計人員的3%左右，大部分地方審計機關根本就沒有法律專業畢業的人員。

三、解決的辦法與設想

依法審計是審計機關應遵循的最高準則，而現行的《審計法》、審計準則、執法環境等方面還存在許多問題和需要完善的地方，我們認為做好以下幾個方面的工作是實現地方審計機關依法審計的有效途徑。

（一）加強對審計人員的法律培訓，實現審計人員從法律意識增強向法律素質提高的轉變

以審計人員，特別是審計機關領導干部為對象，以《憲法》、審計法律和規章、行政法律法規、與審計工作密切相關的財經法律、整頓和規范市場經濟秩序，加入世貿組織的法律法規為重點內容，以大力推進審計法規和審計準則的貫徹落實為重點。方法上堅持普法宣傳教育與審計系統依法治理相結合，建立健全審計執法責任制，審計執法過錯追究制和審計執法公示制。通過宣傳，使社會各界對審計法有了更多的了解，為以后審計人員執法奠定社會基礎。在對審計人員培訓上，要建立審計干部終身教育機制，通過培訓基本實現審計人員從法律意識增強向法律素質提高的轉變。保證審計機關在審計執法中樹立了維護經濟發展的“衛士”，捍衛國家利益的“勇士”和為領導決策當好“謀士”的良好形象。

（二）適時修改《審計法》，提高審計的獨立性

最高審計機關國際組織根據各國情況和審計監督的要求，在1997年《利馬宣言》中，將最高審計機關的獨立性表述為以下三個方面：最高審計組織的獨立性、最高審計組織成員和官員的獨立性和最高審計組織財政上的獨立性。為保證獨立審計原則的落實，國外審計法一般也對審計機關組織的獨立、審計長和其他審計人員的獨立、審計機關經費的獨立作出明確規定。

保持審計機關組織的獨立性。一些國家審計機關直接隸屬議會，享有很大的獨立性，如英國、美國等。一些國家審計機關享有司法權，具有司法獨立地位，如法國、意大利等。一些國家審計機關獨立于行政、立法和司法機關之外，只服從法律，如德國、日本等。受政府總理（首相）領導的審計機關，一般也要求獨立行使審計監督權，對政府總理（首相）或議會報告工作，如瑞典、沙特阿拉伯等。

保持審計長和其他審計人員的獨立性。許多國家的審計法對審計長的任期、任免、做了明確規定。如加拿大《審計長法》規定，審計長由國會專門委員會提名，經總督同意后，由總督頒發蓋有國璽的委任書予以任命，任期為10年，不得任意免職。

保證審計機關經費的獨立性。國外審計法對審計機關的經費一般都作了專門規定。如《英國國家審計法》規定，主計審計長應在每個財政年度準備一份有關國家審計署費用的估計報告。議會公共帳目委員會指派一名專門負責財務的官員，負責國家審計署的撥款事項。加拿大《審計長法》規定，《財政管理法》關于撥款分配的規定不適用于審計長公署的撥款，審計長對下一財政年度內議會為支付審計長公署的薪俸、津貼和開支所需的款項提出估計數字。如果審計長認為審計長公署提交議會的估計數額不足以履行審計長公署的責任，可提出特別報告。

根據以上國家的經驗，我們認為，以下幾個方面的改革非常重要。

1.實行審計機關垂直管理體制。全國審計機關有8萬多人，僅地方審計機關也將近8萬人。這支隊伍若按現行的雙重管理體制管理，只能是各自為戰，一些審計法規和準則很難保證全國審計一盤棋。如果有的地方審計機關在審計執法中出現問題，必然會對整個審計形象帶來影響。從這個意義上講，我們認為在審計的管理體制上，實行審計垂直領導體制符合我國的實際情況，有利于從組織、人員、經費上保證審計人員的獨立性。在垂直管理上，可以將財政狀況好、審計人員素質高的計劃單列市的審計機關納入到審計署特派辦垂直管理，提高其獨立性。

2.在現行的審計體制下，在《審計法》修改時應明確：對地方審計機關負責人任免必須征得上級審計機關的同意。否則應視為無效。對非凡規定的，《審計法》應從法律的角度明確法律救濟的措施。從而保證地方審計關負責人的穩定性。

3.審計機關必須的法定經費采取法定的預算手段給與保證，有關規定不僅列入《審計法》，還應通過立法程序納入《預算法》。

（三）對審計范圍作出科學的補充。應在現行規定的基礎上，增加以下方面的內容。

1.由國家控股的單位，應當進行審計。有國家投資但不控股的應當進行審計調查。

2.使用國有銀行資金的單位，應當進行審計。

3.接受國家財政撥款或資助的單位，應當進行審計和調查。

4.國家給予擔保的企業，應按擔保的規模進行審計或調查。

5.屬于國有企業或國有資產的企業進行再投資的單位，應當進行審計。

（四）應完善審計強制措施，保障審計執法

1.應賦予國家審計機關查封被審計對象違法財產的強制措施。我國現行的審計法律法規中只規定了國家審計機關對被審計單位違反國家規定的財政收支或財務收支行為可以采取封存賬冊資料的措施。雖然這一措施保證了國家審計機關在實施審計過程中的監督權，但從審計監督全過程看，僅僅查封賬冊資料并不能有效控制被審計單位非法取得的資產，而審計法實施條例中規定的“登記封存”措施與查封措施的法律含義和法律適用條件不完全相同，嚴格意義上講不能夠相互替代。因此，立法部門應賦予審計機關對被審計單位非法取得財產的強制查封的權力及相關具體措施。

2.應制定對被審計單位違紀違規銀行存款凍結的有效強制措施。審計實踐表明，審計中如何對一些被審計單位以正常業務活動為由，隱瞞違紀違規事實，轉移違紀資金行為或以銀行存款形式存在的違法違規資產進行有效控制仍然是審計機關需要解決的關鍵問題之一。因為，雖然審計法規定了審計機關對被審計單位正在進行的違反財政收支、財務收支的行為在制止無效時，可以通知財政部門和有關主管部門暫停撥付和暫停使用直接有關款項，但是暫停撥付并不能對已經撥付款項構成實際控制。

3.應賦予審計機關追究有關被延伸審計單位不配合責任的權力。《審計法》對審計機關對被審計單位可以采取何種強制措施作了較為明確的規定，而對被延伸單位只是規定：“審計機關進行審計時，有權就審計事項的有關問題向有關單位和個人進行調查，并取得有關證明材料。有關單位和個人應當支持、協助審計機關工作，如實向審計機關反映情況，提供有關證明材料”，并沒有規定相應的制約措施。從審計實踐上看，被延伸單位不配合或消極配合的問題時有發生。雖然政府審計機關的主要審計對象以國有企業和財政資金為主，但是隨著我國加入WTO和經濟體制改革不斷深入，多種經濟成分并存，國有企業與非公有制企業的經濟聯系越來越緊密、財政資金最終使用者的成分也越來越復雜，審計機關不可避免地在審計中將越來越多地與各種所有制經濟單位打交道，這就需要在法律上給予切實保障。一方面，應賦予審計機關對被延伸單位不配合行為的責任追究權力；另一方面，也應制定出切實可行的追究措施。

（五）實行審計公告制度的設想

1.公告的內容應堅持二個原則。一是審計關按程序公告審計事項時，應堅持一分為二的原則，可通報、公布正面的典型，也可以是反面的典型。二是堅持適度的原則，既可通報和公布某些審計項目的全部審計結果，也可選擇某些項目的部分結果進行通報和公布，有利于通報和公布審計結果的普遍運用。

2.公告的范圍可分為三個層次。一是對社會公眾的公開，主要是指對有關國計民生的重大審計項目。二是對被審計單位公開，主要是對審計的目的、內容、處理結果等，但要注意，不能只對被審計單位的領導和有關職能科室進行公開。三是對有關主管部門公開。

3.審計公告應注意的問題。一是審計結果公告應當依據審計結果報告，但不能直接用審計結果報告代替審計結果公告。而使審計結果公告應區別于審計信息報道。

（六）審計署結合《審計法》的修改，建議國務院和有關部門研究制定一部適用審計部門，而且比1987年頒發的《國務院關于違反財政法規處罰的暫行規定》更貼近當今經濟發展現狀的審計處罰方面的法規。以便各級審計機關在工作中有所遵循，促進審計法制建設的不斷完善。

（七）審計署應當從保證審計的獨立性的戰略高度制定地方黨政交辦事項的法律或準則，明確規定交辦事項的范圍、程序及相關內容，使審計機關在完成交辦任務時有法可依。地方審計機關在審計署沒有在這一方面作出統一的法律規定前，應通過地方人大制定這一方面的法規，保證地方審計機關在完成交辦任務時，能得到法規的支持。

第二篇：基層審計機關在反腐敗中的作為

基層審計機關在反腐敗中的作為

審計機關是國家專門設立的經濟監督機構，依據《憲法》和《審計法》的規定，對各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構和企業事業組織的財務收支，進行審計監督。維護經濟秩序、保證經濟健康發展，加強對相關權力的監督、遏制腐敗、促進廉政建設是各級審計機關的主要任務，更是基層審計機關的重要職責。當前社會腐敗現

象的特征和反腐敗斗爭的客觀要求，以及基層審計機關自身具備的專業特長、職能優勢和客觀公正性、獨立性等特點，都決定了基層審計機關能夠在反腐敗斗爭中有所作為。

一、基層審計機關能在發現腐敗中有所作為

及時發現和揭露腐敗，是基層審計機關的重要職責和職能優勢之所在。經濟領域中的違法犯罪是當前腐敗現象的主體，而且大案要案居多，違法犯罪手法呈多樣化、智能化發展趨勢，案件隱蔽性強，潛伏時間長。但是，凡是經濟領域中的違法犯罪活動一般都要通過資金往來和賬目反映出來，原創：http://www.tmdps.cn/因此,基層審計機關在審計過程中，通過采取適當的技術方法，便可查出貪污、行賄、偷稅漏稅、造假賬、私設“小金庫”，以及損失浪費等經濟犯罪行為，同時基層審計機關身處基層，機關工作人員熟悉社情民意，更容易及時發現腐敗案件的線索和信息。近幾年，基層審計機關突出對重點領域、重點部門和單位、重點項目和資金進行重點審計，發現了大量腐敗問題。僅近兩年，我局在工程決算審計、有關單位財務收支審計中發現大量線索，向紀檢機關移送案件10多起，有18人已于2004年受到黨紀、政紀和刑事處分，為經濟領域的反腐敗斗爭作出了積極的貢獻。

二、基層審計機關能在查處腐敗中有所作為

基層審計機關第一位的責任是發現和揭露問題，爾后還要依法查處。對發現的腐敗嫌疑，基層審計機關都應將其作為重點予以追蹤審計。對追蹤查實的腐敗行為，則區別不同情況進行處理：一是對于基層審計機關處理權限內的腐敗行為，依照法律法規的規定，以審計決定的方式，直接作出通報批評、罰款和沒收非法所得等處理。二是對于基層審計機關處理權限以外的腐敗行為，依照法律規定，移送紀檢監察或司法機關處理并視情繼續參與查證。實踐證明，“審計機關先行突破，紀檢、監察、檢察、公安協同作戰”的辦案思路是卓有成效的，符合目前反腐敗斗爭的客觀要求。近年來我局先后參與了真龍公司、艾森公司等企業原法定代表人的經濟案件的查證工作，通過深入的審計調查，查清了嫌疑人的違犯罪事實，對案件的突破、定性及擴大戰果發揮了重要作用。

三、基層審計機關能在預防腐敗中有所作為

近幾年來，為從源頭上遏制腐敗，針對容易產生腐敗的部位和環節，各級黨委、政府出臺了一系列相關決策、部署。為了保證和促進這些決策和部署的實施，基層審計機關應從反腐敗斗爭的大局著眼，由過去單一的事后審計逐步向事前審計、事中審計和事后審計相結合的的方面轉變，堅持“審、幫、促”相結合，把發現問題和解決問題有機地結合起來，積極探索通過改革從源頭上預防和治理腐敗的途徑，特別是通過對經濟領域里帶有普遍性、傾向性或者某些制度、政策方面帶有缺陷性的一些重要問題的研究分析，努力找出產生腐敗問題的背景原因以及與此相關的體制根源、制度根源，在及時反饋各類審計信息的同時，向當地黨委政府和有關部門提出在體制改革、制度完善、加強管理、健全機制等方面的建議，為當地黨委、政府的相關決策提供了充分的依據，起到了極好的參謀助手作用。

四、基層審計機關能在權力監管中有所作為

從根本上說，腐敗是一種對公共權力的濫用，其本質特征是拿權力或原則作交易，侵吞國家和集體財富，為個人撈取好處，其結果必然構成對物質文明、政治文明和精神文明的破壞和對社會生產力的阻礙。從最近幾年來查辦的腐敗案件中不難看出，多數大案要案都是掌管經濟實權的行業、部門、單位和領導干部及國有（控股）企業負責人，利用職權和職務上的影響為本單位和個人、親友及身邊工作人員謀取不正當利益。隨著我國改革開放的深入和社會主義市場經濟的不斷發展，黨政部門尤其是領導干部肩負的發展經濟的任務越來越重，責任越來越大。從當前財經秩序方面存在問題中我們不難發現，腐敗行為都與少數領導沒有正確行使權力和認真履行職責有關。腐敗分子以權謀私、權錢交易、權權交易等屢屢得逞并且無所顧忌，在很大程度上又反映出對領導干部管理松懈，監督不力，缺乏行之有效的監管機制。黨的十六大報告從深化政治體制改革、強化對權力制約和監督、原創：http://www.tmdps.cn/防止權力腐敗的高度，賦予了審計機關更

重要的職責，突出強調要“發揮司法機關和行政監察、審計等職能部門的作用”。因此，基層審計機關參與反腐敗的工作領域必須從一般的財政財務收支審計擴展到權力的監督和制約，在建立良性權力運行機制，從決策和執行等環節加強對權力的監督，在推動民主政治制度和黨風廉政建設等方面有所作為。

第一，要在審計監督過程中關注領導干部的決策行為。要

重視信息分析，及時提出促進管理和改善決策的意見和建議，為領導決策服務；第二，要推進基層審計機關對權力監督的制度化和規范化。充分利用領導干部經濟責任審計這個工作平臺，完善責任評價體系，努力將經濟責任審計成為對領導干部實施權力監督的有效機制；第三，要從反腐敗的角度積極推動法制政府的建設。要推行審務公開制度，對一些以權謀私、權錢交易的典型案件適時適度進行揭露，不斷增強審計過程的透明度，讓社會公眾通過對審計過程和結果的關注，參與到對權力的監督制約中來。

五、基層審計機關在反腐敗中應注意的幾個問題

一是要突出重點。無論是審計機關制定審計工作計劃，還是審計組的工作及審計過程都應突出重點。只有突出重點，才能的所突破、有所作為。

二是要有強烈的辦案意識。審計過程也是反腐敗的辦案過程，要跳出就賬查賬的框框，從社情民意中掌握信息，從非會計資料中尋找線索，從多角度研究分析問題，查證事實，這樣才能發現問題，有所收獲。

三是要有嚴謹細致的作風。基層審計機關人員少、任務重，審計項目不深不透的情況時有發生，但反腐敗斗爭是嚴肅的，來不得半點馬虎，基層審計機關及其工作人員必須將嚴謹細致的作風貫穿于審計的全過程，既發現問題，又避免風險。

四是要加強配合。基層審計機關發現的經濟案件線索應及時移送紀檢監察部門或檢察機關，爭取有關部門（機關）及早介入，彌補審計手段的不足，努力使案件有更大的突破。

第三篇：基層審計機關在反腐敗中的作為[范文]

審計機關是國家專門設立的經濟監督機構，依據《憲法》和《審計法》的規定，對各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構和企業事業組織的財務收支，進行審計監督。維護經濟秩序、保證經濟健康發展，加強對相關權力的監督、遏制腐敗、促進廉政建設是各級審計機關的主要任務，更是基層審計機關的重要職責。當前社會腐敗現象的特征和反腐敗斗爭的客觀要求，以及基層審計機關自身具備的專業特長、職能優勢和客觀公正性、獨立性等特點，都決定了基層審計機關能夠在反腐敗斗爭中有所作為。

一、基層審計機關能在發現腐敗中有所作為

及時發現和揭露腐敗，是基層審計機關的重要職責和職能優勢之所在。經濟領域中的違法犯罪是當前腐敗現象的主體，而且大案要案居多，違法犯罪手法呈多樣化、智能化發展趨勢，案件隱蔽性強，潛伏時間長。但是，凡是經濟領域中的違法犯罪活動一般都要通過資金往來和賬目反映出來，因此,基層審計機關在審計過程中，通過采取適當的技術方法，便可查出貪污、行賄、偷稅漏稅、造假賬、私設“小金庫”，以及損失浪費等經濟犯罪行為，同時基層審計機關身處基層，機關工作人員熟悉社情民意，更容易及時發現腐敗案件的線索和信息。近幾年，基層審計機關突出對重點領域、重點部門和單位、重點項目和資金進行重點審計，發現了大量腐敗問題。僅近兩年，我局在工程決算審計、有關單位財務收支審計中發現大量線索，向紀檢機關移送案件10多起，有18人已于2004年受到黨紀、政紀和刑事處分，為經濟領域的反腐敗斗爭作出了積極的貢獻。

二、基層審計機關能在查處腐敗中有所作為

基層審計機關第一位的責任是發現和揭露問題，爾后還要依法查處。對發現的腐敗嫌疑，基層審計機關都應將其作為重點予以追蹤審計。對追蹤查實的腐敗行為，則區別不同情況進行處理：一是對于基層審計機關處理權限內的腐敗行為，依照法律法規的規定，以審計決定的方式，直接作出通報批評、罰款和沒收非法所得等處理。二是對于基層審計機關處理權限以外的腐敗行為，依照法律規定，移送紀檢監察或司法機關處理并視情繼續參與查證。實踐證明，“審計機關先行突破，紀檢、監察、檢察、公安協同作戰”的辦案思路是卓有成效的，符合目前反腐敗斗爭的客觀要求。近年來我局先后參與了真龍公司、艾森公司等企業原法定代表人的經濟案件的查證工作，通過深入的審計調查，查清了嫌疑人的違法犯罪事實，對案件的突破、定性及擴大戰果發揮了重要作用。

三、基層審計機關能在預防腐敗中有所作為

近幾年來，為從源頭上遏制腐敗，針對容易產生腐敗的部位和環節，各級黨委、政府出臺了一系列相關決策、部署。為了保證和促進這些決策和部署的實施，基層審計機關應從反腐敗斗爭的大局著眼，由過去單一的事后審計逐步向事前審計、事中審計和事后審計相結合的的方面轉變，堅持“審、幫、促”相結合，把發現問題和解決問題有機地結合起來，積極探索通過改革從源頭上預防和治理腐敗的途徑，特別是通過對經濟領域里帶有普遍性、傾向性或者某些制度、政策方面帶有缺陷性的一些重要問題的研究分析，努力找出產生腐敗問題的背景原因以及與此相關的體制根源、制度根源，在及時反饋各類審計信息的同時，向當地黨委政府和有關部門提出在體制改革、制度完善、加強管理、健全機制等方面的建議，為當地黨委、政府的相關決策提供了充分的依據，起到了極好的參謀助手作用。

四、基層審計機關能在權力監管中有所作為

從根本上說，腐敗是一種對公共權力的濫用，其本質特征是拿權力或原則作交易，侵吞國家和集體財富，為個人撈取好處，其結果必然構成對物質文明、政治文明和精神文明的破壞和對社會生產力的阻礙。從最近幾年來查辦的腐敗案件中不難看出，多數大案要案都是掌管經濟實權的行業、部門、單位和領導干部及國有（控股）企業負責人，利用職權和職務上的影響為本單位和個人、親友及身邊工作人員謀取不正當利益。隨著我國改革開放的深入和社會主義市場經濟的不斷發展，黨政部門尤其是領導干部肩負的發展經濟的任務越來越重，責任越來越大。從當前財經秩序方面存在問題中我們不難發現，腐敗行為都與少數領導沒有正確行使權力和認真履行職責有關。腐敗分子以權謀私、權錢交易、權權交易等屢屢得逞并且無所顧忌，在很大程度上又反映出對領導干部管理松懈，監督不力，缺乏行之有效的監管機制。黨的十六大報告從深化政治體制改革、強化對權力制約和監督、防止權力腐敗的高度，賦予了審計機關更重要的職責，突出強調要“發揮司法機關和行政監察、審計等職能部門的作用”。因此，基層審計機關參與反腐敗的工作領域必須從一般的財政財務收支審計擴展到權力的監督和制約，在建立良性權力運行機制，從決策和執行等環節加強對權力的監督，在推動民主政治制度和黨風廉政建設等方面有所作為。

第一，要在審計監督過程中關注領導干部的決策行為。要重視信息分析，及時提出促進管理和改善決策的意見和建議，為領導決策服務；第二，要推進基層審計機關對權力監督的制度化和規范化。充分利用領導干部經濟責任審計這個工作平臺，完善責任評價體系，努力將經濟責任審計成為對領導干部實施權力監督的有效機制；第三，要從反腐敗的角度積極推動法制政府的建設。要推行審務公開制度，對一些以權謀私、權錢交易的典型案件適時適度進行揭露，不斷增強審計過程的透明度，讓社會公眾通過對審計過程和結果的關注，參與到對權力的監督制約中來。

五、基層審計機關在反腐敗中應注意的幾個問題

一是要突出重

第四篇：加強依法審計

加強依法審計

日前，全國審計工作會議在京召開。會前，中共中央政治局常委、國務院總理李克強在聽取審計署的工作匯報時指出，審計監督是國家監督體系的重要組成部分，肩負著維護財政經濟秩序、提高公共資金使用效益、促進廉政建設、為經濟社會健康發展提供保障的重大職責。按照國務院部署，去年審計機關開展了政府性債務等重大審計工作，摸清了“底數”，并向社會如實公布。今年要圍繞經濟工作重大部署，進一步加強審計監督，敢于碰硬，嚴肅財經紀律。

李克強強調，審計工作要突出重點。一是加強財政和金融審計，用改革的辦法推動用好有限的增量資金，把閑置的存量資金清理出來，盤活用好。切實防范財政和金融風險。二是切實加大對民生資金等公共資金的審計監督，對挪用、侵吞、貪污等行為，要嚴肅查處、嚴懲不貸，使民生資金真正成為“高壓線”，誰也不能碰、誰也不敢碰。三是圍繞新一屆政府提出的“政府性樓堂館所一律不得新建”等“約法三章”落實情況，進行專項審計，對頂風“闖紅線”的，發現一起、嚴處一起，做到有令必行、令行禁止。要用“火眼金睛”發現重大違法案件線索，發揮好審計監督在揪“蛀蟲”、打“碩鼠”、反腐倡廉建設和懲治腐敗中的重要作用。

李克強要求，要實現審計全覆蓋，凡使用財政資金的單位和項目，都要接受審計監督。要努力打造高素質的審計隊伍，切實當好國家利益的捍衛者、公共資金的守護者、權力運行的“緊箍咒”和反腐敗的利劍。

第五篇：關于國家審計機關在新形勢下進一步整合審計資源的思考

隨著社會不斷發展和進步，審計環境不斷變化，國家審計也面臨諸多挑戰，逐年加重的審計任務和有限審計資源之間的矛盾愈加突出。目前審計機關唯有以審計創新為動力，大力整合現有資源，實現審計管理的科學化，不斷提升審計質量和水平，才能履行好憲法和法律所賦予的神圣職責，充分發揮審計的“免疫系統”作用。

一、整合審計資源的概念

（一）審計資源

資源是指為創造物質財富而投入到生產活動中的一切要素，是人類生活中一切可以利用的物質要素的總和。審計資源則是可以為審計組織和審計人員掌握，并在審計工作中發揮作用的一切要素的總稱。從來源上區分，審計資源可以劃分為審計內部資源和審計外部資源；從與審計主體的關系來區分，審計資源可以劃分為直接資源和間接資源；以構成要素來區分，審計資源主要包括審計力量、審計信息、審計技術方法資源三類。

（二）整合審計資源的概念

整合審計資源，是指圍繞一定的審計工作目標，對審計資源各要素進行整理、組合的過程。其目的是為了更加充分、有效地發揮審計組織的職能作用。整合包括兩個方面的含義：一是提高各構成要素自身的效能；二是搞好各要素之間的科學配比。整合審計資源所追求的目標，是在提高各構成要素自身效能的基礎上實現最佳結構效益。

二、整合審計資源的必要性

按財政資金流程所設置的審計業務職能部門對維護公共財政資金的安全完整和效率起到積極促進作用，但在審計中因重復審計而浪費審計資源的現象時有發生，因而在新形勢下整合審計資源、最大限度地發揮審計資源的效用變得十分迫切。

首先，體現在審計業務部門之間相對封閉的審計項目安排與不溝通性所形成的部門壁壘，都客觀上阻礙著審計執業水平和質量的提高，由于同一單位不同審計項目而出具的審計報告是彼此孤立的，查處同一單位的諸多問題被反映在兩個或多個審計報告之中，審計結果的威懾性和審計監督職能的效用性不能得到充分發揮。

其次，體現在按照現行的職能業務部門所劃定的審計范圍已經不能夠滿足審計履行其經濟監督的需要，因為最終審計結果缺少整體分析和宏觀控制的能力，審計監督的作用力體現的不充分，導致同一性質的問題得不到徹底的糾正。

第三，長期從事塊塊式的審計會導致查處問題的流失或減弱對問題的敏感度。一是長期從事同一類型的審計任務與相對穩定的被審計單位打交道，審計的熱情與審前準備工作的充分性都降低了，缺少了審計創新的內在動因；二是審計人員對知識的學習與掌握出現惰性化的趨勢，年復一年重復著同樣的審計項目就如同新瓶裝陳酒，缺少推動對新知識、新業務學習的外在動力。

三、整合審計資源的可行性

目前我們所擁有的審計資源主要體現在七個方面，即審計人員、審計項目、審計工具、審計信息、審計檔案和審計人員所掌握的知識與技能以及審計項目計劃安排與籌劃。審計人員在一定時間里是相對確定的，而審計項目是相對可變的。整合審計資源要先整合審計項目資源，要通過審前調查把需要審計的項目進行分析歸類，在科學合理地確定審計項目的基礎上整合資源。同時，要打破現行按業務職能部門劃分審計資源項目的現狀，在各業務職能部門提供審計項目的基礎上，由審計機關綜合考慮國家宏觀經濟發展現狀、國家宏觀調控的相關政策及社會的熱點、焦點問題等進行統籌安排。

首先，實施審前調查是不可或缺的重要環節，事實上我們往往把審前調查作為制定審計方案和履行審計程序的一個過場，導致審計目的的不明確，審計切入點不到位，在事實上拉長了就地審計的時間，不僅浪費人力物力，主要是在實施審計的過程中事倍功半。

其次，在對審計項目和審計項目計劃安排與籌劃整合的基礎上對審計人力資源進行整合。審計項目和審計人力資源要打破傳統的以業務職能部門劃分的“審計勢力范圍”，并做到審計人員對未來項目審計的不確定性，使項目和人員達到最佳配置，就具體的一個項目而言要盡可能地通過資源整合實現公共財政資金流程進行審計監督的全過程，要從微觀審計入手揭示、分析宏觀經濟問題，特別是在年初制定審計項目計劃時要從全局統籌安排，避免業務職能部門制定審計項目計劃時個性安排，以期達到人力資源的優化組合。

第三，審計工具是審計的重要手段，對審計工具資源整合的基點在于被審計會計資料的數據化存儲和會計軟件的應用上，通過計算機網絡審計實現會計資料數據庫的共享，尤其是對金融審計體現的最為明顯，不懂計算機審計的人員將會“盲人摸象”，不僅浪費巨大的人力物力，而且也取得不到理想的效果。

四、整合審計資源的重要性

在一定時期，審計資源相對穩定或有所增長，然而

社會對審計需求的增長速度更快，使得現有的審計資源遠遠不能適應審計的需求。審計機關總是在資源比較緊張的情況下開展工作。在一定時期內通過優化效能、科學組合，可以更有效地利用資源，實現資源運用效果的最大化。適時地進行較大范圍和較大力度的審計資源整合，是審計工作適應新形勢、謀求新發展的基礎和必要前提，是克服工作中存在的問題和不足，進一步提

高審計工作質量、效率和水平的重要途徑。整合審計資源，是審計工作改革創新的重要取向，要根據本地域經濟環境、本單位基礎條件和具體情況分別對待。同時，整合審計資源又是一個系統工程，其基本目標就是優化配置，也就是說，不同的審計單位在對自己的審計資源狀況進行梳理后，選擇那些有益于突出工作重點的、有益于實現重要工作目標的進行整合。

五、整合審計資源的內容

（一）進一步加強計劃管理

為進一步加強和改進審計項目計劃管理工作，切實解決管理中存在的不適應審計業務發展需要的突出問題，提高審計業務管理的科學性和規范化程度，審計署先后出臺了《審計署審計項目計劃管理辦法》、《審計署關于改進審計項目計劃管理的實施辦法》。通過改革計劃編制程序，實行審計項目計劃管理職能與實施職能相分離；完善計劃要素，嚴格控制審計項目實施進度；實行預算管理，加強審計成本控制；改進計劃執行過程中的信息反饋和業務指導；實行計劃執行情況考核和審計項目后評估制度。通過采取這些措施，進一步強化對審計項目的管理力度，明確審計目標，整合審計內容，用科學的方法統一安排審計項目，以期在現有資源下取得最大的審計成果，否則將會造成審計資源的閑置和浪費。

（二）探索項目招標制，強化績效管理

審計計劃確立后，如何進行工作分配顯得非常重要，傳統做法是根據專業性質類別將審計項目分配到各個業務部門。為了激活審計干部的積極性，筆者認為可以引入競爭機制，在前述模式下實行項目招投標制度，確立一定的程序和方法，讓符合審計組長資格條件的審計干部都參加競標。審計機關領導層可以根據方案優劣進行選擇確定，這樣有利于對審計工作量進行詳細的測算和整體把握，科學、合理、均衡地安排審計任務。同時可以有利于根據競標方案進行審計中、審計后控制，進行績效考核管理，檢查是否按工作方案實施了審計，是否達到了審計目標，并進行合理評價。此外，實行項目招標制度，必須配套建立獎懲激勵機制進行誘導和強制。獎懲應當分明，應當以當項目的績效評價情況為基礎，以功過為依據，從而有效保持和提高審計干部的工作熱情和積極性。

（三）近遠期相結合，實現計劃動態管理

審計機關不僅要合理安排當年的審計項目，科學制定計劃，而且應當具有一定的戰略思維，要掌握審計發展的規律和趨勢，要了解國際審計和先進地區的審計動態與自身的差距，因此長遠戰略規劃對于指導審計機關的發展方向尤為重要，而每年的審計計劃和工作思路正是逐步地實現長遠戰略規劃，這樣才能實現審計計劃的動態發展。為更好結合近遠期計劃，我們應當考慮在長遠戰略規劃基礎上制定一個中期滾動計劃。中期滾動計劃實際上是以細分客戶為前提的，具有動態特征。由于審計環境在不斷的變化，各種情況又層出不窮，中期滾動計劃可以在上一審計基礎上做一些滾動調整，這樣比較靈活機動，同時在合理的若干進行統籌安排，促使計劃更加科學完善。

（四）整合審計力量，內設機構實行扁平化

人是最重要的資源，整合資源最重要的也就是整合審計力量資源。目前審計機關，審計干部人數規模非常有限，而審計領域非常廣，現有的按專業性質對口設置部門客觀上造成條塊分割，已經很不利于審計工作的開展。同時，專業部門設置過多，機構垂直層次過多容易造成信息的過濾和變異，不利于靈活機動處理和協調溝通，部門之間容易產生矛盾。因此，應該淡化部門專業限制，建立項目組運行機制。按任務安排人員組合，可以打破部門限制，統一調配審計力量，采取“大兵團作戰”、上下左右聯動、交叉審計，使審計成本大幅度降低，審計工作效率和質量將會明顯提高。采取這樣方法，不僅可以最大限度地利用現有審計力量，而且可以合理安排和平衡部門間的任務，減少部門之間矛盾，可以有效實現全員交流輪崗，增強審計干部適應能力，培養符合未來需要的復合型人才。

（五）細分審計對象，確定審計強度

審計資源是有限的。就目前條件來看，審計部門在同一對所有管轄范圍內的審計對象實施審計，這既不客觀也不經濟。因此，應該在全面掌握審計對象范圍的基礎上，實行審計對象分類管理。另外，細分審計對象還應包括對同一審計對象的各個時期不同方面不同側重。這樣既符合全面審計、突出重點的原則達到審計目標，又可以節約審計資源留有余地，有利于審計資源的擴充和再生。值得注意的是細分審計對象是一項動態性的管理工作，隨著時間的推移和環境的變化，需要進行不斷的變動和調整。因此，建立審計對象動態數據庫是細分審計對象的基礎。

（六）借助外部力量，擴充審計資源

人力資源作為生產要素在經濟發展中起主導作用，是社會財富的基本源泉。在整合內部資源的同時，我們應該拓寬思路尋求外部力量的支持。特別是在一些專業性很強的知識領域，應當采取聘請專家的方式予以解決。如涉及特殊領域的項目審計、重大課題研究、計算機開發等。這樣做的好處：一是可以提高工作質量；二是相對于人員培養來說，可以節約成本；三是聘請專家參加項目審計，或在一些特殊問題上聽取專家意見，有利于增強審計結果在社會公眾中的可信度。外部力量有助于緩解內部力量不足的壓力，借助其他部門力量，組成聯合審計組開展審計，可以使得審計組成員知識體系更加完備。充分利用或外包社會審計、內部審計及專家工作，可以有效減輕工作負擔，通過審計資源的有效放大，更好地開展審計工作。此外，可以借助媒體和社會輿論，通過公告等形式獲取重要線索，減少審計工作量。

（七）創新審計模式，科學劃分審計業務領域

隨著我國政治、經濟體制改革的深化和改革開放的不斷深入，審計對象涉及到社會經濟活動的各個領域和方面。審計內容由單一的財務收支審計，發展到真實合法性審計與效益審計、審計與專項審計調查兩個并重；業務工作已基本形成財政資金審計、專項資金審計加經濟責任審計的基本格局。積極推行以預算執行審計為主體，以專項資金審計和經濟責任審計為兩翼的新的審計模式。抓住預算執行審計龍頭，將其與部門財務收支審計、財政體制改革情況審計等有機結合、相互補充，促進財政資金發揮最大效益；加強對權力的制約和監督，防治腐敗和促進黨風廉政建設，規范推進領導干部經濟責任審計。