第一篇：我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的幾點(diǎn)思路(精)

我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的幾點(diǎn)思路 一

總體上講, 我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)已取得了一定的成效, 但必須承認(rèn) 的是,存在的問題也不少。

第一, 內(nèi)部控制缺乏一個(gè)公認(rèn)的衡量標(biāo)準(zhǔn)。首先, 目前國內(nèi)對內(nèi)部控制的概 念、內(nèi)容及運(yùn)用缺乏一致的認(rèn)識。財(cái)政部、證監(jiān)會、中國人民銀行等職能部門的 法規(guī)文件中, 對內(nèi)部控制的概念不盡一致, 其內(nèi)涵各有側(cè)重, 主要是出于對本行 業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)范和業(yè)務(wù)指引。其次, 我國尚未正式出臺權(quán)威性較高的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn) 體系, 對內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個(gè)公認(rèn)的衡量標(biāo)準(zhǔn)。各行業(yè) 有關(guān)內(nèi)部控制的法規(guī)文件, 就標(biāo)準(zhǔn)而言, 內(nèi)容不夠全面和完整。這種各自為政的 政策導(dǎo)向,導(dǎo)致的后果是,執(zhí)行者在認(rèn)識上存在偏差,執(zhí)行過程中問題較多。

第二,企業(yè)的控制環(huán)境惡化。首先,公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善,內(nèi)部控制環(huán) 境惡化。我國當(dāng)年在對企業(yè)的改制過程中, 沒有規(guī)范運(yùn)作, 公司治理結(jié)構(gòu)被嚴(yán)重 扭曲,更談不上內(nèi)部控制效用的發(fā)揮。股東大會流于形式,監(jiān)事會的權(quán)力虛置, 董事會發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。其次, 企業(yè)文化的培育忽視了管理控制。很多企業(yè) 雖然越來越重視對企業(yè)文化的培育, 但往往過多地關(guān)注企業(yè)的形象設(shè)計(jì)、品牌設(shè) 計(jì)、公司口號、產(chǎn)品推廣等,從而忽視了企業(yè)的管理和控制理念。

第三, 企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不健全。我國一些企業(yè)的管理層內(nèi)部控制意識淡薄, 相關(guān)制度殘缺不全;有的企業(yè)雖有內(nèi)控制度, 卻有章不循, 只是將已訂立的企業(yè) 內(nèi)部控制制度印成手冊、文件, 以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查和審計(jì), 遇到具體問題隨 意性很強(qiáng), 使內(nèi)部控制制度流于形式。近年來一些新型的經(jīng)濟(jì)犯罪案例所暴露出 的問題, 如攜巨額公款外逃, 挪用公款賭博, 買賣股票, 利用改組、改制、拍賣、租賃等產(chǎn)權(quán)變動的機(jī)會中飽私囊,原因是復(fù)雜的,但企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不健全、執(zhí)行不得力是一個(gè)重要因素。

第四, 企業(yè)預(yù)算控制起不到應(yīng)有的作用。我國企業(yè)的預(yù)算控制弱化問題具有 普遍性。首先,企業(yè)重視對預(yù)算的編制,而輕視預(yù)算執(zhí)行過程中的跟蹤和調(diào)整。有的企業(yè)編制預(yù)算純粹是為了應(yīng)付上級主管部門。這種對預(yù)算執(zhí)行的不重視, 實(shí) 際上是虛置了預(yù)算的控制職能, 嚴(yán)重削弱了預(yù)算所固有的激勵作用。其次, 企業(yè) 預(yù)算控制的業(yè)務(wù)范圍小, 不夠全面。實(shí)際情況表明, 我國企業(yè)預(yù)算管理的難點(diǎn)在 生產(chǎn)領(lǐng)域,缺乏對投資活動的預(yù)算。另外,預(yù)算的編制缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度。有些企 業(yè)預(yù)算嚴(yán)重脫離實(shí)際, 沒有生產(chǎn)和銷售等預(yù)算執(zhí)行部門的參與, 從而使預(yù)算在執(zhí) 行中頻繁調(diào)整,嚴(yán)重破壞了預(yù)算的科學(xué)性和嚴(yán)肅性。

第五, 企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況缺乏有效的監(jiān)督。首先, 就企業(yè)內(nèi)部監(jiān) 督而言,存在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全、審計(jì)范圍有限、審計(jì)內(nèi)容單一,以及審計(jì)機(jī) 構(gòu)缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性等問題。我國 《審計(jì)法》 對國有單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置作了 強(qiáng)制性規(guī)定, 而對非國有單位則未作要求, 許多非國有企業(yè)未建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)。在 股份制企業(yè), 董事會下面未設(shè)立審計(jì)委員會, 內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接對總經(jīng)理負(fù)責(zé), 缺乏 獨(dú)立性和權(quán)威性。審計(jì)范圍有限和審計(jì)內(nèi)容單一, 主要表現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審 機(jī)構(gòu)所從事的審計(jì)業(yè)務(wù)是財(cái)務(wù)審計(jì), 而對管理審計(jì)涉及很少。其次, 外部監(jiān)督乏 力。外部監(jiān)督有政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。目前, 各政府職能部門之間的監(jiān)督功能交 叉, 再加上缺乏橫向信息溝通, 難以形成有效的監(jiān)督合力。有的職能部門對企業(yè) 睜一只眼,閉一只眼,監(jiān)管流于形式,甚至怕暴露問題,影響企業(yè)發(fā)展。有的執(zhí) 法部門不能堅(jiān)持原則和依法辦事, 甚至摻雜一些部門利益, 該查處的不查處, 該 罰的不罰,結(jié)果導(dǎo)致了監(jiān)督的弱化。另外,我國的社會審計(jì)制度不完善,沒有形 成公平競爭的機(jī)制, 即便是對查處的問題往往避重就輕, 甚至出具虛假的審計(jì)報(bào) 告,至于涉及企業(yè)內(nèi)部控制制度的問題,更是輕描淡寫,不了了之。

二

進(jìn)一步完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度,可從以下思路著手。

第一, 優(yōu)化企業(yè)控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境中的要素很多, 有經(jīng)營思想、管理風(fēng)格、價(jià)值觀念、組織結(jié)構(gòu)、控制目標(biāo)、員工素質(zhì)、激勵機(jī)制、規(guī)章制度、人事政策和 企業(yè)文化等等。要構(gòu)建企業(yè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境,應(yīng)主要從以下幾個(gè)方面入手。首先, 提高員工素質(zhì)。高素質(zhì)的員工對在工作中貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制制度有著非 常重要的作用,尤其是管理者。所以,在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)按照平等競爭、優(yōu)勝劣汰的 原則選拔人才, 并注重對全體員工的知識、技能的培訓(xùn)以及道德觀、價(jià)值觀的教 育。其次,重塑企業(yè)文化,增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部凝聚力。我國的經(jīng)濟(jì)體制在經(jīng)歷了計(jì)劃 經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌之后, 企業(yè)并沒有建立起相應(yīng)的組織文化, 從而造成企業(yè) 內(nèi)部組織文化的缺位和混亂。所以, 在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)通過先進(jìn)的管理控制方法, 如 制定各項(xiàng)管理制度、編制各項(xiàng)計(jì)劃、制訂業(yè)績考評辦法等, 輔以積極的人事政策, 培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價(jià)值觀和全員控制意識。另外, 要加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn) 權(quán)制度改革,明確企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo),積極推進(jìn)獨(dú)立董事制度。

第二,全面控制,抓住重點(diǎn)。嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制制度,不僅要對企業(yè)經(jīng)營管理的各 個(gè)方面實(shí)行全方位的有效控制,把企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動全面置于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之中, 還要對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制, 確保企業(yè)內(nèi)部控制的 科學(xué)、合理和完整, 實(shí)現(xiàn)以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。只有面的控制 與點(diǎn)的控制達(dá)到有機(jī)結(jié)合, 內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效益。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)抓 住以下三個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié):(1 控制程序。每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都要嚴(yán)格按制度規(guī) 定的程序辦理,其核心是要體現(xiàn)行為過程中監(jiān)督和制衡的原則;(2資金。主要 是指對企業(yè)資金的籌資、調(diào)度、使用和分配等方面實(shí)行嚴(yán)格控制;(3 成本費(fèi)用。成本控制制度的有效性和合理性直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益, 是企業(yè)內(nèi)部控制制 度的重點(diǎn)內(nèi)容。

第三, 建立良好的信息溝通系統(tǒng)。信息系統(tǒng)是指向企業(yè)內(nèi)部管理層、各級部 門主管、其他相關(guān)人員, 以及企業(yè)外部有關(guān)部門和人員提供信息的系統(tǒng)。企業(yè)的 信息系統(tǒng)由會計(jì)系統(tǒng)及其他方面的信息系統(tǒng)構(gòu)成, 其中會計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)信息系統(tǒng) 最為重要的組成部分。信息系統(tǒng)已成為現(xiàn)代企業(yè)管理不可或缺的部分, 隨著電子 商務(wù)的發(fā)展,其作用越來越重要。通過建立一個(gè)統(tǒng)一、高效、開放的信息溝通系 統(tǒng),可以使員工清楚地理解企業(yè)的內(nèi)部控制制度,明確其所承擔(dān)的職責(zé)和任務(wù);

可以使企業(yè)及時(shí)收集到相關(guān)的外部和內(nèi)部信息, 并通過分類、整理, 及時(shí)提供給 有關(guān)部門及人員, 使信息在有關(guān)部門和人員之間有效地溝通, 以提高企業(yè)內(nèi)部控 制效率和效果。

第四, 合理分配內(nèi)部控制的權(quán)力。在企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)中, 對于企業(yè) 的高層管理者的合理授權(quán), 是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。既要保證其經(jīng)營決策的獨(dú)立 性和權(quán)威性, 又要保證其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性。國內(nèi)出現(xiàn)的有重大舞弊經(jīng) 濟(jì)案件的企業(yè),大部分都是授權(quán)不當(dāng)引起的。因此,在具體授權(quán)時(shí),應(yīng)考慮既能 保護(hù)經(jīng)營決策的有效運(yùn)作,管理制度的有效貫徹,又能使權(quán)力制衡得到落實(shí)。

第五,建立企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。所有的企業(yè),不論其規(guī)模、結(jié)構(gòu)、性質(zhì), 都是在激烈的競爭中求取生存和發(fā)展。針對我國當(dāng)前很多企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄, 在 運(yùn)轉(zhuǎn)過程中忽視風(fēng)險(xiǎn)控制的現(xiàn)狀, 要完善企業(yè)內(nèi)部控制制度, 必須加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn) 意識,建立健全風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制以及有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。通過風(fēng)險(xiǎn)識別、預(yù)警、評估、分析和報(bào)告等措施,對企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

第六, 加強(qiáng)對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。要促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí) 施,加強(qiáng)對其執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查,有著非常重要的意義。首先,企業(yè)內(nèi)部要進(jìn) 行控制自我評估。所謂控制自我評估是指企業(yè)定期或不定期地由管理部門和員工 共同對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評估, 考察內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效 果, 以期能更好地達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)。企業(yè)進(jìn)行控制自我評估, 應(yīng)根據(jù)評估結(jié) 果,對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的,給予精神和物質(zhì)獎勵;對于違規(guī)違章的,堅(jiān) 決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰, 并與其職務(wù)升降掛鉤, 做到動力與壓力相結(jié)合。其 次, 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分, 也是監(jiān)督內(nèi)部控制 其他環(huán)節(jié)的主要力量。針對當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)存在的薄弱環(huán)節(jié), 企業(yè)管理者應(yīng)采取有 效措施, 增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性, 真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用;拓寬內(nèi)部 審計(jì)范圍,在做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作的同時(shí),廣泛開展管理審計(jì)。

第二篇：企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)

企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 制 度 建 設(shè)

吉林省春鐵糧油有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部于顯杰

企業(yè)內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志，不斷加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要任務(wù)之一，企業(yè)內(nèi)部控制包括企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制，企業(yè)層面控制是對企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重大影響，與內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督直接相關(guān)的控制；業(yè)務(wù)層面控制是指綜合運(yùn)用各種控制手段和方法，針對具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施的控制；建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度，對保證會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益，保證投資者的合法權(quán)益都有著非常重要的意義。

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。由于企業(yè)要持續(xù)經(jīng)營，相應(yīng)的內(nèi)部控制制度就持續(xù)流動地處于企業(yè)之中，它是一個(gè)不斷發(fā)展、變化和完善的過程，并隨著企業(yè)經(jīng)營管理的新情況、新要求實(shí)時(shí)改進(jìn)；具體形式表現(xiàn)為一整套相互監(jiān)督、相互制約、彼此連結(jié)的控制方法、措施和程序；這些方法、措施和程序是由企業(yè)各個(gè)層次的員工共同實(shí)施，從企業(yè)負(fù)責(zé)人到各個(gè)業(yè)務(wù)分部、職能部門的負(fù)責(zé)人，直至企業(yè)每一名普通員工；這樣才有助于企業(yè)識別和處理風(fēng)險(xiǎn)，提升經(jīng)營管理水平，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

近幾年，我國越來越重視企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，先后出臺了許多針對上市公司的內(nèi)部控制指引等。2006年7月15日，財(cái)政部、國資委、證監(jiān)會、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會，2006年11月8日企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范—基本規(guī)范》，2008年6月28日，五部委聯(lián)合發(fā)布了我國首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求從2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行，2010年4月26日五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。這些企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范指引等的主要內(nèi)容包括：企業(yè)層面的組織框架控制、發(fā)展戰(zhàn)略控制、人力資源控制、社會責(zé)任控制和企業(yè)文化控制；業(yè)務(wù)層面的資金活動控制、采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)管理控制、銷售業(yè)務(wù)控制、研究與開發(fā)控制、工程項(xiàng)目控制、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制、業(yè)務(wù)外包控制、財(cái)務(wù)報(bào)告控制、全面預(yù)算控制、合同管理控制、內(nèi)部信心傳遞和信息系統(tǒng)控制；這標(biāo)志著適應(yīng)我國實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的必要性

1.促進(jìn)遵循國家法律法規(guī)

誠信和守法是企業(yè)生存的基石，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展的必要條件，企業(yè)只要在國家的范圍內(nèi)生產(chǎn)和經(jīng)營就要遵守這個(gè)國家的法律法規(guī)，將企業(yè)的發(fā)展置于國家法律允許的基本框架內(nèi)，企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)應(yīng)遵循的基本規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)能夠減少和避免企業(yè)的短期行為和違法違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。

2.促進(jìn)和維護(hù)資產(chǎn)安全

資產(chǎn)是企業(yè)生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，資產(chǎn)安全是投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者最關(guān)注的問題，良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度是資產(chǎn)安全的有力保障。

3.促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量

信息報(bào)告是提供給投資者、債權(quán)人、社會公眾和有關(guān)部門的企業(yè)經(jīng)營成果和信息，及時(shí)可靠的信息報(bào)告有利于提升企業(yè)的誠信度和公信力，樹立和維護(hù)企業(yè)的良好形象和聲譽(yù)，企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)有利于企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)法律法規(guī)和相關(guān)制度規(guī)定，保證信息報(bào)告合法合規(guī)、真實(shí)完整和有效利用。

4.促進(jìn)提高經(jīng)營效率和效果

企業(yè)內(nèi)部控制貫穿經(jīng)營過程，企業(yè)可以結(jié)合自身所處的特定的經(jīng)營、行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境等，通過建立健全有效的內(nèi)部控制制度，不斷提高經(jīng)營活動的盈利能力和管理效率。

5.促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略

實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)內(nèi)部控制的最終目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠?qū)⑵髽I(yè)的近期利益與長遠(yuǎn)利益結(jié)合起來，在企業(yè)經(jīng)營管理中努力做出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價(jià)值的策略選擇。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的思考

1.做好企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)工作

企業(yè)作為一個(gè)系統(tǒng)，總要在一定環(huán)境下運(yùn)行，內(nèi)部控制就是監(jiān)督

和審視企業(yè)運(yùn)行的環(huán)境，保證企業(yè)的正常經(jīng)營活動，企業(yè)內(nèi)部控制制度是一個(gè)管理體系，既包括企業(yè)層面的控制也包括業(yè)務(wù)層面的控制，企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)就要求各部門做好基礎(chǔ)工作，因?yàn)槊總€(gè)部門的規(guī)章制度都是內(nèi)部控制制度的一個(gè)組成部分，例如：財(cái)務(wù)部門的資金管理預(yù)算管理，營銷部門的銷售業(yè)務(wù)管理，材料部門的采購業(yè)務(wù)管理，生產(chǎn)部門的產(chǎn)品質(zhì)量管理等，一個(gè)部門出了問題企業(yè)的內(nèi)部控制就存在漏洞，任何一項(xiàng)規(guī)章制度都是用經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)寫出來的，只有各部門的制度健全了整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制才是有效的，建立一套完整的內(nèi)部控制制度，讓制度管人，讓制度說話，這樣，企業(yè)內(nèi)部控制制度在企業(yè)經(jīng)營過程中才能發(fā)揮作用。

2.加強(qiáng)內(nèi)控能力建設(shè)，提高隊(duì)伍綜合素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部控制制度能否發(fā)揮作用，不僅取決于企業(yè)經(jīng)營者的態(tài)度，更取決于制度執(zhí)行者的綜合素質(zhì)。如果執(zhí)行內(nèi)部控制的人員忽視制度程序，錯誤判斷，甚至串通舞弊，就可能導(dǎo)致內(nèi)部控制部分或全部失效。因此，企業(yè)應(yīng)提高人員素質(zhì)，以保證內(nèi)部控制的有效進(jìn)行。單位負(fù)責(zé)人是整個(gè)內(nèi)部控制制度的核心，其道德水準(zhǔn)、業(yè)務(wù)水準(zhǔn)和價(jià)值取向，直接關(guān)系到該單位的內(nèi)部控制制度的合法性和執(zhí)行力度，所以選擇高素質(zhì)、能力強(qiáng)的高層領(lǐng)導(dǎo)尤為重要。其次，管理層不僅是經(jīng)營活動的管理者和監(jiān)督者，也是企業(yè)內(nèi)部控制制度的第一執(zhí)行者，因此企業(yè)管理層不僅要具備良好的職業(yè)道德，還應(yīng)當(dāng)掌握相當(dāng)?shù)膶I(yè)知識，特別是隨著信息化、網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，隨著與國際企業(yè)制度的接軌，管理人員必須是懂業(yè)務(wù)、懂計(jì)算機(jī)、懂經(jīng)濟(jì)的復(fù)合型人才。另外，企

業(yè)內(nèi)部要樹立起團(tuán)隊(duì)精神，這樣，從全方位提高企業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)，才能使企業(yè)的內(nèi)部控制真正得以落實(shí)和加強(qiáng)，保證資產(chǎn)的安全和提高效益。

3.做好控制活動

控制活動是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，采用相應(yīng)控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍內(nèi)。常見的控制活動措施有：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等。另外，企業(yè)還需建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，制定相應(yīng)預(yù)案，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進(jìn)行。

4.建立有效的激勵和約束機(jī)制

有效的激勵和約束機(jī)制可以促使管理人員提供準(zhǔn)確及時(shí)的內(nèi)部控制信息，并反過來強(qiáng)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，形成管理的良性循環(huán)，促進(jìn)科學(xué)管理的完善。激勵和約束機(jī)制應(yīng)從日常監(jiān)督做起，這樣往往可以杜絕許多重大違規(guī)事件發(fā)生。比如對賬人員及時(shí)核對銀行與單位銀行日記賬，并經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人復(fù)核，可以有效杜絕私開支票侵吞公款行為；及時(shí)進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，賬賬核對，賬實(shí)核對，可以有效杜絕保管人員侵吞實(shí)物行為。所以企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中的成績和問題。對于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤；對于尊重并嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的員工應(yīng)給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于避免重大損失的員工更應(yīng)給予與貢獻(xiàn)相當(dāng)?shù)莫剟睢Ｖ挥凶龅綁毫蛣恿ο嘟Y(jié)合，才

能最終達(dá)到內(nèi)控的目的。

5.建立內(nèi)部監(jiān)督制度

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時(shí)改進(jìn)，是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的重要保證。內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督情況應(yīng)該形成書面報(bào)告，并在報(bào)告中揭示存在的內(nèi)部控制缺陷。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制缺陷糾正、改進(jìn)機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督效力。

6.進(jìn)行及時(shí)合理的風(fēng)險(xiǎn)評估

風(fēng)險(xiǎn)評估是企業(yè)及時(shí)識別、科學(xué)分析經(jīng)營活動中與現(xiàn)實(shí)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對政策。風(fēng)險(xiǎn)評估是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)評估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對；企業(yè)要及時(shí)科學(xué)分析和評價(jià)影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素，采取相應(yīng)應(yīng)對策略，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和資產(chǎn)的完整。

第三篇：如何建設(shè)與完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度

如何建設(shè)與完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度

摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)為了提高會計(jì)信息的質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一個(gè)控制系統(tǒng)。有效的內(nèi)部控制是提高企業(yè)管理水平和防止錯誤舞弊的重要基石。我國的內(nèi)部控制體系是以內(nèi)部會計(jì)控制的形式來規(guī)范的，基本形成了“以內(nèi)部會計(jì)控制為主，兼顧與會計(jì)相關(guān)的其他控制”的內(nèi)部會計(jì)控制制度體系。在新的制度環(huán)境下應(yīng)如何完善內(nèi)部控制體系，更好地發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的保證作用，便成為了當(dāng)前亟待解決的一個(gè)課題。

關(guān)鍵詞：我國企業(yè);內(nèi)部控制;控制制度

一、企業(yè)內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)存在不足

1.企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴(yán)重。由于體制等原因，我國較為嚴(yán)重的“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，很多企業(yè)高層管理人員濫用職權(quán)或?qū)?jīng)濟(jì)活動進(jìn)行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離，這是造成內(nèi)部會計(jì)控制制度失效，進(jìn)而導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生、會計(jì)信息失真的一個(gè)重要的原因。因內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力導(dǎo)致經(jīng)營失敗的案例在我國可謂屢見不鮮。

2.會計(jì)人員素質(zhì)有限。一方面，有些會計(jì)人員專業(yè)知識水平不高，缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應(yīng)內(nèi)部會計(jì)控制所需的知識層次，影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施；另一方面，部分會計(jì)人員雖具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但出于個(gè)人利益驅(qū)動無視會計(jì)職業(yè)道德，對單位領(lǐng)導(dǎo)及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違規(guī)行為視而不見，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會計(jì)控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議對制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀(jì)活動。會計(jì)人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)無法滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，使內(nèi)部控制流于形式。

3.內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用發(fā)揮有限。在內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)既是控制活動的一部分，又是對內(nèi)部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)未能履行其應(yīng)有職能。首先，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠。我國企業(yè)大多實(shí)行的是單一的廠長經(jīng)理模式，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能監(jiān)督上級，高層管理者是實(shí)質(zhì)上的“自由人”。同時(shí)，對受廠長、經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的其他職能部門也不易進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性嚴(yán)重受限。其次，對內(nèi)部審計(jì)的職能理解存在偏差。有關(guān)人員，包括內(nèi)部審計(jì)人員自身在內(nèi)，經(jīng)常將內(nèi)部審計(jì)的職能簡單理解為會計(jì)監(jiān)督，而且過分強(qiáng)調(diào)“查錯糾弊”，忽視了“防錯防弊”這一職能，未能發(fā)揮其加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的作用。再次，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作得不到必要的重視和支持，內(nèi)部審計(jì)部門力量薄弱，不能適應(yīng)工作的需要。這些都是阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要因素。

二、會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同對內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響

從有關(guān)定義中看到，內(nèi)部會計(jì)控制是指單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等，而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。可以說“防范會計(jì)信息失真，提高會計(jì)信息質(zhì)量”是當(dāng)前大家普遍關(guān)注、也是內(nèi)部控制所要著力解決的一個(gè)問題。會計(jì)信息失真必然與會計(jì)信息產(chǎn)生的某個(gè)或所有環(huán)節(jié)相關(guān)，而高質(zhì)量的會計(jì)規(guī)制是產(chǎn)生高質(zhì)量會計(jì)信息的基礎(chǔ)。高質(zhì)量的會計(jì)規(guī)制，只有得到有效執(zhí)行才能產(chǎn)生高質(zhì)量的會計(jì)信息，這就需要內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮其作用。而會計(jì)規(guī)制無法得到有效執(zhí)行的原因分為以下兩種：一是由于執(zhí)行人員專業(yè)判斷有誤所導(dǎo)致的偏差；二是執(zhí)行人員故意違背會計(jì)規(guī)制。相應(yīng)地，會計(jì)信息失真可分為三類，即規(guī)則性失真、行為性失真和違規(guī)性失真。規(guī)則性失真是指由于會計(jì)域秩序的動態(tài)性，會計(jì)規(guī)制制定者將會計(jì)域秩序轉(zhuǎn)變?yōu)闀?jì)規(guī)制的過程中存在的偏差，這是由會計(jì)規(guī)制質(zhì)量的高低所決定的，不屬于內(nèi)部控制所能影響的范圍；行為性失真是指會計(jì)人員根據(jù)會計(jì)規(guī)制的基本要求而運(yùn)用專業(yè)判斷有誤所導(dǎo)致的偏差，由此而造成的會計(jì)信息失真；違規(guī)性失真則是指出于主觀故意或外部壓力弄虛作假、粉飾舞弊而導(dǎo)致的會計(jì)信息失真。會計(jì)信息的行為性失真和違規(guī)性失真是內(nèi)部控制應(yīng)著重關(guān)注并加以防范的失真。

針對“防范會計(jì)信息失真，提高會計(jì)信息質(zhì)量”這一目標(biāo)，內(nèi)部控制要對會計(jì)信息的行為性失真和規(guī)制性失真進(jìn)行治理。2007年1月1日開始，我國上市公司開始全面施行新的會計(jì)準(zhǔn)則，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行?，F(xiàn)有準(zhǔn)則《企業(yè)會計(jì)制度》和《金融企業(yè)會計(jì)制度》將停止使用。這個(gè)過程使會計(jì)信息行為性失真的風(fēng)險(xiǎn)增大。首先，新準(zhǔn)則規(guī)定下的會計(jì)科目、賬務(wù)處理、報(bào)表格式及編制要求等方面都會發(fā)生不同程度的變化，準(zhǔn)則的應(yīng)用指南于2006年底正式發(fā)布，這就要求會計(jì)人員在較短的時(shí)間內(nèi)熟悉及掌握新會計(jì)準(zhǔn)則，并做出適當(dāng)?shù)你暯诱{(diào)整。相比現(xiàn)行會計(jì)規(guī)制而言，會計(jì)人員若對新準(zhǔn)則理解不夠準(zhǔn)確、專業(yè)判斷有失偏差都可能增加會計(jì)信息行為性失真的風(fēng)險(xiǎn)。其次，關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)則的制定模式存在很多討論。國際趨同后的會計(jì)準(zhǔn)則需要會計(jì)人員進(jìn)行更多的專業(yè)判斷，這些選擇空間本身就增大了會計(jì)信息行為性失真的風(fēng)險(xiǎn)。因此，按照我國“以內(nèi)部會計(jì)控制為主，兼顧與會計(jì)相關(guān)的其他控制”的內(nèi)部控制的思路，新會計(jì)準(zhǔn)則在“會計(jì)控制”中最基本的環(huán)節(jié)就向內(nèi)部控制體系提出了一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。

會計(jì)信息違規(guī)性失真則是我國會計(jì)信息失真的一項(xiàng)頑癥，其與真實(shí)會計(jì)信息的偏差程度遠(yuǎn)大于其他類型的會計(jì)信息失真，后果也比另外兩類失真更加嚴(yán)重。雖然我國有關(guān)部門已對此問題給予足夠的重視，并從完善法規(guī)等多方面采取措施進(jìn)行控制，但效果并不理想。因此，對于新會計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上增大的會計(jì)信息違規(guī)性失真的風(fēng)險(xiǎn)，也應(yīng)引起足夠的重視。

三、完善內(nèi)部控制制度的措施

1.提高相關(guān)人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)，是內(nèi)部控制機(jī)制得以順利運(yùn)行的前提。首先，要加強(qiáng)會計(jì)人員的政策教育、法制教育以及會計(jì)職業(yè)道德教育，增強(qiáng)會計(jì)人員紀(jì)律性，使其具有強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，無論何種情況都不喪失原則。其次，應(yīng)加強(qiáng)對會計(jì)人員的繼續(xù)教育，堅(jiān)持定期培訓(xùn)，定期考核，嚴(yán)格上崗證的管理，提高會計(jì)人員的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)素質(zhì)；同時(shí)，會計(jì)人員還應(yīng)掌握崗位所需的內(nèi)部會計(jì)控制知識，能正確應(yīng)用內(nèi)部會計(jì)控制方法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的控制目標(biāo)。另外，對內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)技能培訓(xùn)也不容忽視，只有使內(nèi)部審計(jì)人員意識到自身職責(zé)的重要性，掌握了科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)方法，內(nèi)部審計(jì)才能真正起到對內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督作用。

2.倡導(dǎo)以人為本的企業(yè)文化，實(shí)現(xiàn)“軟控制”。內(nèi)部控制作用發(fā)揮的關(guān)鍵，在于能否將其變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部自發(fā)需要。應(yīng)通過對相關(guān)知識的宣傳，提高企業(yè)管理者對內(nèi)部會計(jì)控制的認(rèn)識水平，將內(nèi)部會計(jì)控制置于企業(yè)的戰(zhàn)略高度。對于普通員工，更應(yīng)本著“以人為本”的原則，圍繞人的價(jià)值管理，展開企業(yè)內(nèi)部控制活動的各項(xiàng)內(nèi)容，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制中的各種關(guān)系，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，制定相應(yīng)激勵措施，使每個(gè)員工都能以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，充分發(fā)揮其主動性、積極性與創(chuàng)造性。這樣，無論在內(nèi)部會計(jì)控制制度的制定環(huán)節(jié)，還是執(zhí)行環(huán)節(jié)，都能變“要我控制”為“我要控制”，從而達(dá)到內(nèi)部會計(jì)控制的最佳效果。

3.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。要確保內(nèi)部會計(jì)控制制度切實(shí)得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對其施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，企業(yè)中最主要的監(jiān)督評價(jià)方式就是內(nèi)部審計(jì)。當(dāng)務(wù)之急是確立內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會計(jì)控制工作中的獨(dú)立地位，并切實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，并將監(jiān)督、評價(jià)結(jié)果及時(shí)反饋，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制制度的制定。當(dāng)然，企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量（如注冊會計(jì)師）對其進(jìn)行監(jiān)督評價(jià)，形成有效的監(jiān)督合力，以保證內(nèi)部會計(jì)控制制度的有效實(shí)施。

3.完善公司治理結(jié)構(gòu)。在很多企業(yè)的日常管理中，內(nèi)部控制的一些基本的原則、職能、方法與措施基本都得到了貫徹實(shí)施，但還會頻頻出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致會計(jì)信息的違規(guī)性失真。完善公司治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)從以下幾方面入手。首先，改變國有股、法人股“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)，保證決策的民主、科學(xué)性，遏制“內(nèi)部人控制”和“管理者越權(quán)”現(xiàn)象。其次，完善董事會，增強(qiáng)董事會中董事的獨(dú)立性，充分發(fā)揮獨(dú)立董事的作用，增加決策的科學(xué)性和透明度。再次，強(qiáng)化監(jiān)事會對財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督，并建立、完善與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的外部監(jiān)督機(jī)制，引入外界有關(guān)機(jī)構(gòu)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理監(jiān)督，減少管理層對財(cái)務(wù)報(bào)告的操控，為內(nèi)部會計(jì)控制創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。

5.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識。對風(fēng)險(xiǎn)的重視程度直接影響企業(yè)的生存與發(fā)展能力和市場競爭力。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理過程中，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系并不是一成不變的。戰(zhàn)略制定階段，內(nèi)部控制服務(wù)于風(fēng)險(xiǎn)管理的需求；戰(zhàn)略實(shí)施階段，風(fēng)險(xiǎn)管理體現(xiàn)于內(nèi)部控制的過程。無論二者關(guān)系如何，對風(fēng)險(xiǎn)的積極管理是進(jìn)行內(nèi)部控制的大勢所趨。我國當(dāng)前的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范是按業(yè)務(wù)項(xiàng)目分別制定的，對風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)管理的要求分散貫穿于各個(gè)規(guī)范中，在今后對規(guī)范的制定與修訂中，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化對風(fēng)險(xiǎn)因素的重視，督促企業(yè)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，針對各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、識別、評估、分析、報(bào)告等措施，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

第四篇：淺析企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)

淺析企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)

劉曉巖

本文從企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的基本內(nèi)涵，加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制對促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益提升企業(yè)競爭力的重要作用，落實(shí)內(nèi)部會計(jì)控制的基本方法措施，三個(gè)方面簡要介紹企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)。目前，內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心內(nèi)容之一。企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會計(jì)控制制度兩大類。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度是內(nèi)部控制的重要組成部分,對加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督、提高會計(jì)信息質(zhì)量，提高管理效率具有重要作用，也是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要標(biāo)志。企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度不僅要對財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)、崗位、職責(zé)進(jìn)行控制,更重要的是對企業(yè)有關(guān)資金的籌集,分配、使用等財(cái)務(wù)活動的計(jì)劃、組織、實(shí)施、協(xié)調(diào)等全過程進(jìn)行控制。

一、內(nèi)部會計(jì)控制的基本內(nèi)涵、目標(biāo)、方式

（一）內(nèi)部會計(jì)控制的基本內(nèi)涵、目標(biāo)

1、內(nèi)部會計(jì)控制，是指與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動的合法性和有效性有關(guān)的控制。它是內(nèi)部控制的重要組成部分,對加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督、提高會計(jì)信息質(zhì)量，提高管理效率具有重要作用，也是衡量單位經(jīng)營管理水平的重要標(biāo)志。

2、內(nèi)部會計(jì)控制的基本目標(biāo)是：確保國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行；保護(hù)單位資產(chǎn)安全和完整；促進(jìn)單位經(jīng)營管理水平的提高；促進(jìn)會計(jì)信息質(zhì)量的提高。

（二）內(nèi)部會計(jì)控制的基本方式

完善的內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)該是一種全方位、多層次、順序遞進(jìn)的多重會計(jì)控制防線，包括：

1、授權(quán)控制。是指在某項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)活動發(fā)生之前企業(yè)各級工作人員必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)才能對有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn),這些人員就不允許接觸這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這一控制方式使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生時(shí)就得到了控制，是一種事前控制。

2、分工控制。是指對不相容的職務(wù)必須分工負(fù)責(zé)，不能由一個(gè)人同時(shí)兼任。這一控制方式使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理有關(guān)人員能夠相互制約。所謂不相容職務(wù)，是指企業(yè)內(nèi)部某些相互關(guān)聯(lián)的職務(wù)，如果集中于一人身上，就會增加發(fā)生差錯和舞弊的可能性，或者增加發(fā)生了差錯和舞弊以后進(jìn)行掩飾的可能性。對于不相容職務(wù)進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，可以防止差錯，堵塞漏洞，對于保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全起積極作用。

3、業(yè)務(wù)記錄控制。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后,必須按一定的程序記入會計(jì)系統(tǒng)。所謂業(yè)務(wù)記錄控制，即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)賬務(wù)記錄時(shí)必須采取一系列的措施和方法，以保證會計(jì)記錄的真實(shí)、及時(shí)和正確。

二、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的重要意義

企業(yè)發(fā)展一定要注重“雙輪驅(qū)動”，一手抓市場，一手抓制度。內(nèi)控制度的有效實(shí)施，可以提高企業(yè)的資源配置效率，培育良好的企業(yè)文化和優(yōu)秀的員工團(tuán)隊(duì)，能使企業(yè)形成一種“無形”的競爭力，成為給企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展帶來巨大利益的“制度資本”?？梢哉f，內(nèi)控制度建設(shè)是企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的生命線，也是增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力、提升軟實(shí)力的“助推器”。

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制是指與保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制。企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度建立有以下重要作用：（1）保證會計(jì)資料的正確可靠，防止差錯。（2）防止個(gè)別人貪污盜竊、挪用公款的營私舞弊行為的發(fā)生。（3）實(shí)行內(nèi)部控制后，由于各項(xiàng)工作有明確的分工，因而也可提高工作效率，加強(qiáng)工作責(zé)任心，并且有利于維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。（4）便于日后的審計(jì)工作，減少審計(jì)費(fèi)用。

（5）對外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如重大對外投資、資產(chǎn)處置等的決策和執(zhí)行過程中有關(guān)人員相互監(jiān)督、相互制約，可降低決策失誤的可能性，同時(shí)抑制其中營私舞弊行為發(fā)生。因此，發(fā)揮企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的作用至關(guān)重要。

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)需要自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧，為保證企業(yè)制訂的經(jīng)營方針和決策措施能夠貫徹實(shí)施，為確保各責(zé)任中心（如成本中心、利潤中心）分支機(jī)構(gòu)履行自己的職責(zé)，防止舞弊或減少損失、浪費(fèi)，最終提高資源利用效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)總的經(jīng)營目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)，必須有一個(gè)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)和人員，對單位經(jīng)營活動進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督和評價(jià)。這就要求建立、健全單位內(nèi)部會計(jì)控制制度。企業(yè)在自主經(jīng)營過程中，必須保證資產(chǎn)的保值增值，要嚴(yán)格遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，合法經(jīng)營，如實(shí)反映經(jīng)營成果，不編制假會計(jì)資料以損害國家和社會公眾的利益。內(nèi)部會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員通過執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度，來有效地促使和協(xié)助企業(yè)承擔(dān)并履行上述責(zé)任。

三、做好企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的方法

（一）樹立科學(xué)的內(nèi)控觀念，培養(yǎng)內(nèi)控認(rèn)同感

要搞好企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，首先企業(yè)自身要認(rèn)識內(nèi)部控制制度

對其經(jīng)營的重要性，只有加深了認(rèn)識，逐步從“我不用做”到“要我做”和“我要做”轉(zhuǎn)變，企業(yè)才會重視和加強(qiáng)制度建設(shè)，才會將認(rèn)識轉(zhuǎn)化為自覺的行為。控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)控的一個(gè)重要組成部分，是影響內(nèi)部員工控制其它經(jīng)營活動的基礎(chǔ)，同時(shí)，任何控制制度歸根結(jié)底需要人來造就和實(shí)施，因此要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)，關(guān)鍵應(yīng)當(dāng)抓住控制中的行為主體—人的因素，人們對內(nèi)部會計(jì)控制的觀念直接影響其內(nèi)部控制的態(tài)度，并進(jìn)而影響著內(nèi)控作用的發(fā)揮。人力資源是企業(yè)的第一資源，企業(yè)設(shè)置的各個(gè)崗位，必須要有能履行其職責(zé)的人來勝任。造成中小企業(yè)的各種問題的因素中，歸根結(jié)底是人才因素。目前，中小企業(yè)中關(guān)鍵崗位的人才還主要依靠外聘，要善于挑選能力突出、經(jīng)驗(yàn)豐富、具有職業(yè)精神的高端人才為己所用，充分發(fā)揮其才智。此外，要著手培養(yǎng)自己的人才，逐步建立適合自身特點(diǎn)的員工培訓(xùn)體系，加強(qiáng)職業(yè)道德教育和技能技術(shù)教育，促進(jìn)本企業(yè)各類人才的快速成長。樹立良好的內(nèi)控觀念應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：樹立“以人為本”的管理新觀念；創(chuàng)新管理層的管理觀念、方式；加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)；完善企業(yè)獎勵制度。

（二）建立一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境

加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)?？刂骗h(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。它是一種氛圍，塑造企業(yè)文化，影響企業(yè)員工的控制意識，影響企業(yè)內(nèi)部各成員實(shí)施控制的自覺性，決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素作用的基礎(chǔ)。任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行，以及

企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，包括經(jīng)營管理的理念、方式和風(fēng)格，組織機(jī)構(gòu)，授權(quán)和分配責(zé)任的方法，管理控制方法，人力資源管理政策和實(shí)務(wù)，外部環(huán)境的影響等。只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能保證制度的真正落實(shí)，才能真正達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部審計(jì)制度

企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過程，這個(gè)過程系通過納入管理過程的大量制度及活動實(shí)現(xiàn)的。因此，要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況等，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。監(jiān)督可通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動來完成，也可以通過進(jìn)行個(gè)別的、單獨(dú)的評估來實(shí)現(xiàn)，或兩者結(jié)合。企業(yè)的一些高級管理人員認(rèn)為，稽核部門不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經(jīng)營成本，因此對其并不十分重視，這一觀念應(yīng)立即更新，并切實(shí)加強(qiáng)考核、監(jiān)督、制約機(jī)制。發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，將內(nèi)部審計(jì)人員從會計(jì)、財(cái)務(wù)人員中分離出來，直接對董事會負(fù)責(zé)，這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方面發(fā)展。

（四）借助外部監(jiān)督與約束機(jī)制，促使企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制制度

一是按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度并有效實(shí)施。二是通過中介組織對照內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，站在公正的立場上對企業(yè)內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有失“公允”及其他不當(dāng)?shù)男袨?，幫助企業(yè)加以糾正。

（五）建立良好的信息溝通系統(tǒng)，保證企業(yè)內(nèi)部控制效果

良好的信息溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握企業(yè)運(yùn)營狀況和組織中發(fā)生的各種情況，及時(shí)為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供全面、及時(shí)、準(zhǔn)確的信息，并在有關(guān)部門和人員之間溝通。企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的一個(gè)最重要的子系統(tǒng)，是組織處理會計(jì)業(yè)務(wù)并為企業(yè)提供財(cái)務(wù)信息和決策信息及輔助企業(yè)管理控制的有機(jī)整體。因此，必須加強(qiáng)會計(jì)系統(tǒng)及其他方面的信息溝通體系建設(shè)。

此外，還要處理好控點(diǎn)與控面之間的關(guān)系，根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，找出需要解決的關(guān)鍵問題。只要企業(yè)重視內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)，按照有效的內(nèi)部控制制度標(biāo)準(zhǔn)不斷對其進(jìn)行效益評價(jià)和修改，分析原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身特點(diǎn)來開展工作，相信企業(yè)將會建立與健全適合自身發(fā)展的內(nèi)部會計(jì)控制制度，推進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，為我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出巨大的貢獻(xiàn)。

第五篇：企業(yè)內(nèi)部控制制度

【摘要】本文簡明扼要地講述了企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的問題。文中表達(dá)的基本觀念是根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，通過內(nèi)部控制流程對企業(yè)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行全方位再認(rèn)識；通過制定科學(xué)完善的內(nèi)部控制規(guī)范，強(qiáng)化關(guān)鍵控制點(diǎn)及重點(diǎn)環(huán)節(jié)的監(jiān)督，全面提升會計(jì)信息質(zhì)量，以便我們在實(shí)際工作中趨利弊害，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)財(cái)務(wù) 內(nèi)部控制 完善

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》由財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會2008年6月28日財(cái)會[2008]7號發(fā)布，自2009年7月1日起實(shí)施。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的必然，其目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

內(nèi)部控制的核心是有效地控制風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要的控制點(diǎn)應(yīng)該在三個(gè)位置上：一是資金管理，對資金的籌集、32使用、分配、調(diào)度等實(shí)行嚴(yán)格控制，防止資金體外循環(huán)，造成企業(yè)失血，所涉及到的業(yè)務(wù)流程有“籌資業(yè)務(wù)管理”、“貨幣資金管理”、“資金收撥款管理”、“承兌匯票管理”、“資本支出”、“應(yīng)收賬款”、“擔(dān)保業(yè)務(wù)”等；二是成本費(fèi)用管理，對支出項(xiàng)目及金額嚴(yán)格監(jiān)督，防止循私舞弊，所涉及到的業(yè)務(wù)流程有“采購業(yè)務(wù)”、“生產(chǎn)成本”、“修理費(fèi)”、“人工成本”、“科技開發(fā)費(fèi)”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“銷售業(yè)務(wù)”、“存貨管理”、“固定資產(chǎn) ”、“無形資產(chǎn)”等；三是權(quán)力使用，防止濫用職權(quán)，造成經(jīng)濟(jì)損失，制訂《權(quán)限指引》落實(shí)分級授權(quán)制度，分層分級自上而下延伸權(quán)限，須按照“更嚴(yán)、更細(xì)、更具體”的原則設(shè)置權(quán)限，讓員工明確該做什么、做到什么程度、有什么責(zé)任、有什么提升機(jī)會。

有效控制以上三個(gè)主要風(fēng)險(xiǎn)的方法一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制、績效考核控制。

一、不相容職務(wù)分離控制

所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制 ”，它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員的處理，使得單個(gè)人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二十九條規(guī)定要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。一般情況下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動通常可以劃分為授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄五個(gè)步驟。如果上述每一步都有相對獨(dú)立的人員或部門分別實(shí)施或執(zhí)行，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，從而便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。企業(yè)要對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理并按業(yè)務(wù)類型歸類，使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程來控制，然后把每項(xiàng)業(yè)務(wù)流程分解成數(shù)個(gè)或幾十個(gè)可控制的步驟，每一步驟都由相對獨(dú)立的人員或部門分別實(shí)施或執(zhí)行，使責(zé)任落實(shí)到責(zé)任人或責(zé)任部門。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中主要有以下幾種分離的不相容職務(wù)：

1.授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的人員、職務(wù)要分離。如決定或?qū)徟少徫镔Y的人員與執(zhí)行采購物資的人員要由不同職務(wù)的人員處理；貨幣資金的收付及保管應(yīng)由被授權(quán)批準(zhǔn)的專職出納人員負(fù)責(zé)，其他人員不得接觸現(xiàn)金。

2.執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人員和審核這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人員要分離。如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人不能兼任審核人員。

3.執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的人員、職務(wù)要分離。如業(yè)務(wù)經(jīng)辦人不能同時(shí)兼任會計(jì)記賬工作；會計(jì)記賬人員不能同時(shí)兼任審核人員。

4.保管財(cái)產(chǎn)物資和對其進(jìn)行記錄的人員、職務(wù)要分離，如出納員不能兼任會計(jì)記賬員。

5.保管財(cái)產(chǎn)物資和核對實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)的人員、職務(wù)要分離?，F(xiàn)金盤點(diǎn)要由非出納人員進(jìn)行核實(shí)，銀行對賬單要由非出納人員進(jìn)行核對確認(rèn)。

6.記錄明細(xì)賬和記錄總賬的職務(wù)要分離，登記日記賬和登記總賬的職務(wù)要分離。出納人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)總分類賬的登記工作。

7.出納人員應(yīng)與貨幣資金審批人員相分離，實(shí)施嚴(yán)格的審批制度。

8.貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一個(gè)人兼管。

二、授權(quán)審批控制

授權(quán)審批是指企業(yè)的每個(gè)部門或每個(gè)崗位的人員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，以便進(jìn)行內(nèi)部控制?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三十條規(guī)定要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。企業(yè)對于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。

授權(quán)必須具備以下條件：一是權(quán)限要清晰。授權(quán)人和被授權(quán)人雙方都必須清楚授權(quán)的內(nèi)容和范圍，被授權(quán)人必須了解自己的權(quán)力限制。授權(quán)必須明確授權(quán)的內(nèi)容是什么、授權(quán)的范圍多大、誰來授權(quán)、授權(quán)給誰。二是授權(quán)大小應(yīng)與授權(quán)人的級別相適應(yīng)，高層管理人員可以進(jìn)行重大的、非同尋常的經(jīng)營業(yè)務(wù)和交易事項(xiàng)方面的授權(quán)，而一般管理人員，只能進(jìn)行較小的經(jīng)營和交易方面的授權(quán)。三是權(quán)責(zé)要對應(yīng)，“權(quán)”、”與“責(zé)”要相聯(lián)系，機(jī)構(gòu)或個(gè)人被授予了權(quán)力，就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，制定相應(yīng)崗位責(zé)任制，切實(shí)履行崗位職責(zé)。四是執(zhí)行要嚴(yán)格，各分（子）公司和各級人員要按所授的權(quán)限辦事，不得隨意超越權(quán)限，定期對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的行權(quán)進(jìn)行審查，對違反授權(quán)制度超越權(quán)限的要給予相應(yīng)懲罰。五是要建立反饋控制機(jī)制。被授權(quán)人要定期給授權(quán)人匯報(bào)執(zhí)行情況，僅有授權(quán)而不實(shí)施反饋控制會影響授權(quán)控制系統(tǒng)的有效性，可能出現(xiàn)下屬濫用權(quán)限的情況。六是記錄要完整。無論采取什么樣的授權(quán)和批準(zhǔn)形式，均應(yīng)有文件記錄，用書面授權(quán)為主。

三、會計(jì)系統(tǒng)控制

會計(jì)系統(tǒng)控制是指企業(yè)依據(jù)《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計(jì)電算化工作規(guī)范》和國家有關(guān)法律法規(guī)、制度，建立適合本單位的會計(jì)制度。如公司財(cái)務(wù)制度、會計(jì)工作操作流程和會計(jì)崗位工作手冊等，明確會計(jì)憑證、賬簿和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會計(jì)檔案保管和會計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計(jì)的控制職能，并針對各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)建立嚴(yán)密的會計(jì)系統(tǒng)控制。會計(jì)系統(tǒng)控制主要包括：

1.財(cái)務(wù)報(bào)告：建立完善的財(cái)務(wù)報(bào)告管理體系，包括會計(jì)報(bào)表、成本報(bào)表、經(jīng)濟(jì)活動分析報(bào)告、對賬單、經(jīng)營信息快報(bào)等，并制定財(cái)務(wù)報(bào)告編制獎懲管理機(jī)制，確保財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)、完整，按照規(guī)定的時(shí)間與方法編制及報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告，對外的報(bào)表必須有單位負(fù)責(zé)人、總會計(jì)師以會計(jì)主管人簽名并蓋章，并加蓋公章。

2.會計(jì)政策：公司要按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，選擇適合企業(yè)的會計(jì)政策，并在公司中統(tǒng)一頒布實(shí)施，嚴(yán)格要求會計(jì)人員統(tǒng)一使用會計(jì)科目，防止企業(yè)調(diào)控經(jīng)營業(yè)績，確保會計(jì)政策統(tǒng)一和企業(yè)經(jīng)營業(yè)績真實(shí)。

3.會計(jì)核算：公司應(yīng)當(dāng)建立賬務(wù)處理體系，正確使用會計(jì)憑證控制、會計(jì)賬簿控制、會計(jì)復(fù)核控制等手段，有效控制會計(jì)記賬程序。在國家統(tǒng)一的科目基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理需要，統(tǒng)一設(shè)置明細(xì)科目、部門核算、項(xiàng)目核算等，確保口徑統(tǒng)一，核算辦法統(tǒng)一，以提高會計(jì)報(bào)表合并的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。通過憑證設(shè)計(jì)、記錄、傳遞、審核、歸檔等一系列憑證管理制度，確保正確記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

4.人事管理：財(cái)務(wù)人員包括倉庫人員和車間統(tǒng)計(jì)人員，他們都是內(nèi)部控制信息管理人員（使用ERP的用戶相關(guān)性更緊密），為確保內(nèi)部控制信息的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性和安全性，按照內(nèi)部控制原則要求，財(cái)務(wù)人員人事管理應(yīng)該執(zhí)行垂直管理機(jī)制。以充分調(diào)動員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，提高員工的忠誠度、向心力、創(chuàng)造力和綜合素質(zhì)。注重財(cái)務(wù)人員的進(jìn)出、培訓(xùn)、激勵、輪崗等工作。

5.會計(jì)檔案：會計(jì)檔案主要包括財(cái)務(wù)報(bào)告、會計(jì)賬簿、會計(jì)憑證、對賬資料、各種備查臺帳等，必須建立會計(jì)檔案信息審核機(jī)制，特別是對會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)勾稽數(shù)據(jù)的審核，確保賬賬相符、賬證相符、賬表相符。

四、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

財(cái)產(chǎn)保護(hù)是指為了確保財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整所采取的方法和措施。包括物資收發(fā)、保管制度、定期盤點(diǎn)制度、資產(chǎn)處置制度等。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三十二條規(guī)定要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。財(cái)務(wù)財(cái)產(chǎn)實(shí)物保護(hù)控制的內(nèi)容主要有：

1.大型企業(yè)集團(tuán)可以建立內(nèi)部銀行或資金結(jié)算中心，對分（子）公司的銀行存款和長、短期投資進(jìn)行統(tǒng)一管理，由企業(yè)統(tǒng)一開設(shè)銀行賬戶，各二級單位實(shí)行內(nèi)部結(jié)算制度，加強(qiáng)企業(yè)的償債能力和營運(yùn)能力，資金可在企業(yè)二級單位間有效調(diào)配，提高資金使用效率，節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用。

2.建立盤點(diǎn)制度，定期或不定期盤點(diǎn)（具體指年、季、月度終了后數(shù)日內(nèi)）所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查，包括貨幣、有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)等的清查，核對賬存和實(shí)存，做到賬賬、賬實(shí)相符。

3.應(yīng)收賬款催收制度，根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行賬齡分析，并根據(jù)合同，建立誰經(jīng)辦誰負(fù)責(zé)與工資獎金掛鉤的催款措施，防止發(fā)生壞帳。

五、全面預(yù)算控制

全面預(yù)算控制涵蓋企業(yè)活動的全過程，通過計(jì)劃、組織、控制和協(xié)調(diào)企業(yè)人、才、物等各項(xiàng)資源落實(shí)經(jīng)營戰(zhàn)略方針，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，反映企業(yè)在未來期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的重要標(biāo)志?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三十三條規(guī)定要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。

1.明確責(zé)任：成立預(yù)算委員會，企業(yè)負(fù)責(zé)人為預(yù)算責(zé)任人；全面預(yù)算方案上報(bào)董事會審批；全面預(yù)算方案審批后，各單位(利潤中心)、部門(成本中心)具體負(fù)責(zé)執(zhí)行和控制，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)監(jiān)控和反饋，預(yù)算管理委員會在經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)情況下對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)總指揮和總協(xié)調(diào)。

2.預(yù)算統(tǒng)籌圖：明確預(yù)算編制時(shí)間、預(yù)算上報(bào)時(shí)間、預(yù)算審核審批時(shí)間、預(yù)算調(diào)節(jié)時(shí)間和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果信息反饋時(shí)間；全面預(yù)算采取自上而下下達(dá)指標(biāo)和自下而上上報(bào)方案兩種方法相結(jié)合，并根據(jù)實(shí)際情況在季度終了進(jìn)行預(yù)算調(diào)節(jié)。

3.明確權(quán)限：在預(yù)算額度內(nèi)，各單位(利潤中心)、各部門（成本中心）具有管理主動權(quán)，但應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的管理流程進(jìn)行運(yùn)作，而不是任由個(gè)人行使權(quán)利。

六、運(yùn)營分析控制

運(yùn)營分析控制是通過企業(yè)營銷、生產(chǎn)、倉儲、運(yùn)輸、融投資等運(yùn)營活動的信息加以分析，查找發(fā)現(xiàn)偏離目標(biāo)的原因，有針對性地采取措施加以控制。通過業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)分析模型的設(shè)計(jì)及運(yùn)用，定期編制各類分析報(bào)告，供高層決策參考，建立管理信息系統(tǒng)及運(yùn)營模塊的日常管理，做好行業(yè)相關(guān)信息分析、匯總。

七、績效考評控制

績效考評是運(yùn)用科學(xué)方法，對企業(yè)或其分（子）公司一定經(jīng)營期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、資本運(yùn)營效益、經(jīng)營者業(yè)績等進(jìn)行定量與定性的考核、分析，作出客觀、公正的綜合評價(jià)，績效考評作為一個(gè)反饋控制手段在內(nèi)部控制中作用顯著。以人為本科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評價(jià)，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)，形成公開、公正、公平的競爭機(jī)制。

總之，建立與完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是創(chuàng)建現(xiàn)代企業(yè)的根基，是有效控制財(cái)務(wù)各類風(fēng)險(xiǎn)的防火墻，是企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代化管理的客觀要求和可靠保證，只有這樣，才能保證會計(jì)信息真實(shí)、可靠，維護(hù)資產(chǎn)安全、完整，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，增強(qiáng)自身的國際競爭力，使企業(yè)在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中立于不敗之地，最終實(shí)現(xiàn)“ 企業(yè)可持續(xù)發(fā)展”的目標(biāo)。