第一篇：探析煤炭企業內部控制制度建設

探析煤炭企業內部控制制度建設

企業內部控制制度觸及到企業經營的方方面面。在市場經濟體制下，煤炭市場的逐步全面開放，使得煤炭企業更加積極主動地探求降低物耗、減少風險、提高質量、優化管理的有效途徑，并將更多精力投注在內控制度建設和管理方面。

關鍵詞：煤炭企業內部控制制度管理

一、內部控制體系概念內部控制是指一個單位的各級管理層，為了保護其經濟資源的安全、完整，確保經濟和會計信息的正確可靠，協調經濟行為，控制經濟活動，利用單位內部分工而產生的相互制約，相互聯系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化，系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。

煤炭企業作為我國能源工業和社會經濟發展的基礎產業，其內部控制是整個企業組織體系中不可或缺的組成部分，煤炭企業內部控制，是具有煤炭企業操控特點的控制手段，它對于煤炭企業的制度建設和傳統的管理理論而言，是滲透于煤炭企業采、掘、機、運、通、供應銷售、市場調查等各環節具體過程的管理細節，它由一系列具體的控制職能和方法、步驟、措施、程序組成，集國家法制建設、企業內部規章、企業行為及各項措施、操控方法、執行過程和具體程序一體，是一個規范化、系統化、嚴密化的完整體系，依靠全員化、過程化的協調控制發生作用，使各項內部碩士論文發表/sslwfabiao/控制措施落到實處，最終確保煤炭企業的安全、生產經營以及后勤保障等諸多目標的實現。

二、當前煤炭企業內部控制的狀況近幾年，煤炭企業的管理和控制理念有所加強，不斷完善法人公司治理結構，在內部控制方面取得了不小的進步，但仍然存在許多不足。

一)公司治理結構不健全由于過去長期計劃經濟的影響，我國煤炭企業改制過程中，國有股一股獨大現象嚴重。煤炭制度內部雖然設立了董事會、監事會，聘請了總經理班子，但在實際工作中，董事會的監控作用嚴重弱化，煤炭制度應有的一些機構設置沒有起到應有的作用，在實際運作中機構形同虛設。部分煤炭企業甚至根本就沒有設置，煤炭制度僅僅具有了現代煤炭制度的外殼，而沒有從根本上形成真正的法人治理結構，沒有明確界定董事會、審計委員會和管理者的權限和責任，決策和經營機構權利交叉，責任不明，難以形成有效制衡。

二)內控機制不完善為了確保其指令被貫徹履行，煤炭企業大都制定了各種措施和程序，一般包含授權和批準、職責劃分、設計和運用適當的憑證、適當的安全措施、獨立的檢查和評價等。但在組織機構控制、授權批準控制、預算控制、風險控制、報告制度控制許多重要環節上, 還沒有真正形成相互分離、相互聯系、相互制約、相互監督的內部控制機制;一些重大投資、資產處置等決策程序還存在較大的主觀隨意性。比如, 在長期投資方面, 盲目草率, 決策失誤, 投而不管的現象屢見不鮮;在實物資產方面, 疏于管理, 被盜被毀, 化公為私, 損失非常嚴重。

三)法人層次過多，職責不清一個良好的信息系統應能確保組織中的每個人都明確地知道所承擔的特定職責。在煤炭系統內部，從團體總公司到最基層的煤炭制度，有的多達五六個層次，這樣誰都可以管，誰都又可以不管，出了問題以后常常是互相推辭責任，互相責備，最終不了了之，無法追究責任。由于層次過多，跨度太大，所以容易失控，使大批的投資資金難以把持，給國有資產造成喪失。

第二篇：淺析企業內部控制制度建設

淺析企業內部會計控制制度建設

劉曉巖

本文從企業內部會計控制制度的基本內涵，加強內部會計控制對促進企業發展，提高經濟效益提升企業競爭力的重要作用，落實內部會計控制的基本方法措施，三個方面簡要介紹企業內部會計控制制度建設。目前，內部控制制度已經成為建立現代企業制度的核心內容之一。企業內部控制制度劃分為內部管理控制制度與內部會計控制制度兩大類。企業內部會計控制制度是內部控制的重要組成部分,對加強會計監督、提高會計信息質量，提高管理效率具有重要作用，也是衡量企業經營管理水平的重要標志。企業會計內控制度不僅要對財務基礎工作的各個環節、崗位、職責進行控制,更重要的是對企業有關資金的籌集,分配、使用等財務活動的計劃、組織、實施、協調等全過程進行控制。

一、內部會計控制的基本內涵、目標、方式

（一）內部會計控制的基本內涵、目標

1、內部會計控制，是指與保護財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性和有效性有關的控制。它是內部控制的重要組成部分,對加強會計監督、提高會計信息質量，提高管理效率具有重要作用，也是衡量單位經營管理水平的重要標志。

2、內部會計控制的基本目標是：確保國家財經法律、法規、規章、制度的貫徹執行；保護單位資產安全和完整；促進單位經營管理水平的提高；促進會計信息質量的提高。

（二）內部會計控制的基本方式

完善的內部會計控制應該是一種全方位、多層次、順序遞進的多重會計控制防線，包括：

1、授權控制。是指在某項財務會計活動發生之前企業各級工作人員必須經過授權和批準才能對有關的經濟業務事項進行處理，未經授權和批準,這些人員就不允許接觸這些經濟業務。這一控制方式使經濟業務在發生時就得到了控制，是一種事前控制。

2、分工控制。是指對不相容的職務必須分工負責，不能由一個人同時兼任。這一控制方式使經濟業務處理有關人員能夠相互制約。所謂不相容職務，是指企業內部某些相互關聯的職務，如果集中于一人身上，就會增加發生差錯和舞弊的可能性，或者增加發生了差錯和舞弊以后進行掩飾的可能性。對于不相容職務進行分工負責，可以防止差錯，堵塞漏洞，對于保護財產安全起積極作用。

3、業務記錄控制。在經濟業務發生以后,必須按一定的程序記入會計系統。所謂業務記錄控制，即在經濟業務進行會計賬務記錄時必須采取一系列的措施和方法，以保證會計記錄的真實、及時和正確。

二、企業內部會計控制的重要意義

企業發展一定要注重“雙輪驅動”，一手抓市場，一手抓制度。內控制度的有效實施，可以提高企業的資源配置效率，培育良好的企業文化和優秀的員工團隊，能使企業形成一種“無形”的競爭力，成為給企業長遠發展帶來巨大利益的“制度資本”。可以說，內控制度建設是企業創新發展的生命線，也是增強企業核心競爭力、提升軟實力的“助推器”。

企業內部會計控制是指與保護企業財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性有關的控制。企業會計內部控制制度建立有以下重要作用：（1）保證會計資料的正確可靠，防止差錯。（2）防止個別人貪污盜竊、挪用公款的營私舞弊行為的發生。（3）實行內部控制后，由于各項工作有明確的分工，因而也可提高工作效率，加強工作責任心，并且有利于維護財經紀律。（4）便于日后的審計工作，減少審計費用。

（5）對外經濟業務如重大對外投資、資產處置等的決策和執行過程中有關人員相互監督、相互制約，可降低決策失誤的可能性，同時抑制其中營私舞弊行為發生。因此，發揮企業會計內部控制的作用至關重要。

在社會主義市場經濟條件下，企業需要自主經營，自負盈虧，為保證企業制訂的經營方針和決策措施能夠貫徹實施，為確保各責任中心（如成本中心、利潤中心）分支機構履行自己的職責，防止舞弊或減少損失、浪費，最終提高資源利用效率，實現企業總的經營目標和財務目標，必須有一個獨立的機構和人員，對單位經營活動進行經常性的監督和評價。這就要求建立、健全單位內部會計控制制度。企業在自主經營過程中，必須保證資產的保值增值，要嚴格遵守國家財經法規，合法經營，如實反映經營成果，不編制假會計資料以損害國家和社會公眾的利益。內部會計機構、會計人員通過執行國家財經法規和企業規章制度，來有效地促使和協助企業承擔并履行上述責任。

三、做好企業內部會計控制的方法

（一）樹立科學的內控觀念，培養內控認同感

要搞好企業的內部控制建設，首先企業自身要認識內部控制制度

對其經營的重要性，只有加深了認識，逐步從“我不用做”到“要我做”和“我要做”轉變，企業才會重視和加強制度建設，才會將認識轉化為自覺的行為。控制環境是企業內控的一個重要組成部分，是影響內部員工控制其它經營活動的基礎，同時，任何控制制度歸根結底需要人來造就和實施，因此要實現現代企業內部會計控制目標，關鍵應當抓住控制中的行為主體—人的因素，人們對內部會計控制的觀念直接影響其內部控制的態度，并進而影響著內控作用的發揮。人力資源是企業的第一資源，企業設置的各個崗位，必須要有能履行其職責的人來勝任。造成中小企業的各種問題的因素中，歸根結底是人才因素。目前，中小企業中關鍵崗位的人才還主要依靠外聘，要善于挑選能力突出、經驗豐富、具有職業精神的高端人才為己所用，充分發揮其才智。此外，要著手培養自己的人才，逐步建立適合自身特點的員工培訓體系，加強職業道德教育和技能技術教育，促進本企業各類人才的快速成長。樹立良好的內控觀念應注意以下幾點：樹立“以人為本”的管理新觀念；創新管理層的管理觀念、方式；加強企業文化建設；完善企業獎勵制度。

（二）建立一個良好的內部控制環境

加強和完善企業內部控制，首先應注意企業內部控制環境的建設。控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素。它是一種氛圍，塑造企業文化，影響企業員工的控制意識，影響企業內部各成員實施控制的自覺性，決定其他控制要素能否發揮作用，是內部控制其他要素作用的基礎。任何企業的控制活動都存在于一定的控制環境之中，控制環境的好壞，直接影響到企業內部控制的遵循和執行，以及

企業經營目標、整體戰略目標的實現。加強和完善企業內部控制，應注意企業內部控制環境的建設，包括經營管理的理念、方式和風格，組織機構，授權和分配責任的方法，管理控制方法，人力資源管理政策和實務，外部環境的影響等。只有建立良好的內部控制環境，才能保證制度的真正落實，才能真正達到內部控制的目的。

（三）加強企業內部稽核制度和內部審計制度

企業內部控制是一個過程，這個過程系通過納入管理過程的大量制度及活動實現的。因此，要確保內部控制制度被切實地執行且執行的效果良好、內部控制能夠隨時適應新情況等，內部控制就必須被監督。監督是一種隨著時間的推移而評估制度執行質量的過程。監督可通過日常的、持續的監督活動來完成，也可以通過進行個別的、單獨的評估來實現，或兩者結合。企業的一些高級管理人員認為，稽核部門不能創造效益，還要占用人員編制，增加經營成本，因此對其并不十分重視，這一觀念應立即更新，并切實加強考核、監督、制約機制。發揮企業內部審計的作用，將內部審計人員從會計、財務人員中分離出來，直接對董事會負責，這樣才能真正發揮內審人員的作用，監督和保護企業的資產、財產安全，監督企業朝著合理、合法的良性方面發展。

（四）借助外部監督與約束機制，促使企業改進內部控制制度

一是按照有關法律法規來規范企業建立健全內部控制制度并有效實施。二是通過中介組織對照內部控制評價標準體系，站在公正的立場上對企業內部控制狀況進行評估，及時發現企業有失“公允”及其他不當的行為，幫助企業加以糾正。

（五）建立良好的信息溝通系統，保證企業內部控制效果

良好的信息溝通系統可以使企業及時掌握企業運營狀況和組織中發生的各種情況，及時為企業的生產經營決策提供全面、及時、準確的信息，并在有關部門和人員之間溝通。企業會計系統是企業管理信息系統中的一個最重要的子系統，是組織處理會計業務并為企業提供財務信息和決策信息及輔助企業管理控制的有機整體。因此，必須加強會計系統及其他方面的信息溝通體系建設。

此外，還要處理好控點與控面之間的關系，根據企業自身的特點，找出需要解決的關鍵問題。只要企業重視內部會計控制制度建設，按照有效的內部控制制度標準不斷對其進行效益評價和修改，分析原因，總結經驗，結合自身特點來開展工作，相信企業將會建立與健全適合自身發展的內部會計控制制度，推進企業的發展，為我國的經濟建設做出巨大的貢獻。

第三篇：企業內部控制制度建設

企 業 內 部 控 制 制 度 建 設

吉林省春鐵糧油有限責任公司財務部于顯杰

企業內部控制是衡量現代企業管理水平的重要標志，不斷加強和完善企業內部控制制度已成為現代企業管理的重要任務之一，企業內部控制包括企業層面控制和業務層面控制，企業層面控制是對企業控制目標的實現具有重大影響，與內部環境、風險評估、信息溝通、內部監督直接相關的控制；業務層面控制是指綜合運用各種控制手段和方法，針對具體業務和事項實施的控制；建立健全企業內部會計控制制度，對保證會計信息質量，保護資產的安全完整，提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，保證投資者的合法權益都有著非常重要的意義。

一、企業內部控制制度的內容

企業內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的、旨在實現控制目標的過程。由于企業要持續經營，相應的內部控制制度就持續流動地處于企業之中，它是一個不斷發展、變化和完善的過程，并隨著企業經營管理的新情況、新要求實時改進；具體形式表現為一整套相互監督、相互制約、彼此連結的控制方法、措施和程序；這些方法、措施和程序是由企業各個層次的員工共同實施，從企業負責人到各個業務分部、職能部門的負責人，直至企業每一名普通員工；這樣才有助于企業識別和處理風險，提升經營管理水平，促進企業實現經營目標。

近幾年，我國越來越重視企業內部控制制度建設，先后出臺了許多針對上市公司的內部控制指引等。2006年7月15日，財政部、國資委、證監會、銀監會和保監會聯合發起成立企業內部控制標準委員會，2006年11月8日企業內部控制標準委員會發布了《企業內部控制規范—基本規范》，2008年6月28日，五部委聯合發布了我國首部《企業內部控制基本規范》，要求從2009年7月1日起首先在上市公司范圍內施行，2010年4月26日五部委聯合發布了《企業內部控制配套指引》。這些企業內部控制規范指引等的主要內容包括：企業層面的組織框架控制、發展戰略控制、人力資源控制、社會責任控制和企業文化控制；業務層面的資金活動控制、采購業務控制、資產管理控制、銷售業務控制、研究與開發控制、工程項目控制、擔保業務控制、業務外包控制、財務報告控制、全面預算控制、合同管理控制、內部信心傳遞和信息系統控制；這標志著適應我國實際情況、融合國際先進經驗的中國企業內部控制規范體系基本建成。

二、企業內部控制制度建設的必要性

1.促進遵循國家法律法規

誠信和守法是企業生存的基石，也是企業實現自身發展的必要條件，企業只要在國家的范圍內生產和經營就要遵守這個國家的法律法規，將企業的發展置于國家法律允許的基本框架內，企業內部控制制度是企業應遵循的基本規范，企業內部控制制度建設能夠減少和避免企業的短期行為和違法違規現象的發生。

2.促進和維護資產安全

資產是企業生存和發展的物質基礎，資產安全是投資者、債權人和其他利益相關者最關注的問題，良好的企業內部控制制度是資產安全的有力保障。

3.促進提高信息報告質量

信息報告是提供給投資者、債權人、社會公眾和有關部門的企業經營成果和信息，及時可靠的信息報告有利于提升企業的誠信度和公信力，樹立和維護企業的良好形象和聲譽，企業內部控制制度建設有利于企業嚴格執行會計法律法規和相關制度規定，保證信息報告合法合規、真實完整和有效利用。

4.促進提高經營效率和效果

企業內部控制貫穿經營過程，企業可以結合自身所處的特定的經營、行業和經濟環境等，通過建立健全有效的內部控制制度，不斷提高經營活動的盈利能力和管理效率。

5.促進企業實現發展戰略

實現發展戰略是企業內部控制的最終目標，企業內部控制制度能夠將企業的近期利益與長遠利益結合起來，在企業經營管理中努力做出符合戰略要求、有利于提升可持續發展能力和創造長久價值的策略選擇。

三、企業內部控制制度建設的思考

1.做好企業內部控制的基礎工作

企業作為一個系統，總要在一定環境下運行，內部控制就是監督

和審視企業運行的環境，保證企業的正常經營活動，企業內部控制制度是一個管理體系，既包括企業層面的控制也包括業務層面的控制，企業內部控制制度建設就要求各部門做好基礎工作，因為每個部門的規章制度都是內部控制制度的一個組成部分，例如：財務部門的資金管理預算管理，營銷部門的銷售業務管理，材料部門的采購業務管理，生產部門的產品質量管理等，一個部門出了問題企業的內部控制就存在漏洞，任何一項規章制度都是用經驗教訓寫出來的，只有各部門的制度健全了整個企業的內部控制才是有效的，建立一套完整的內部控制制度，讓制度管人，讓制度說話，這樣，企業內部控制制度在企業經營過程中才能發揮作用。

2.加強內控能力建設，提高隊伍綜合素質

企業內部控制制度能否發揮作用，不僅取決于企業經營者的態度，更取決于制度執行者的綜合素質。如果執行內部控制的人員忽視制度程序，錯誤判斷，甚至串通舞弊，就可能導致內部控制部分或全部失效。因此，企業應提高人員素質，以保證內部控制的有效進行。單位負責人是整個內部控制制度的核心，其道德水準、業務水準和價值取向，直接關系到該單位的內部控制制度的合法性和執行力度，所以選擇高素質、能力強的高層領導尤為重要。其次，管理層不僅是經營活動的管理者和監督者，也是企業內部控制制度的第一執行者，因此企業管理層不僅要具備良好的職業道德，還應當掌握相當的專業知識，特別是隨著信息化、網絡化的發展，隨著與國際企業制度的接軌，管理人員必須是懂業務、懂計算機、懂經濟的復合型人才。另外，企

業內部要樹立起團隊精神，這樣，從全方位提高企業隊伍素質，才能使企業的內部控制真正得以落實和加強，保證資產的安全和提高效益。

3.做好控制活動

控制活動是指企業根據風險應對策略，采用相應控制措施，將風險控制在可承受的范圍內。常見的控制活動措施有：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。另外，企業還需建立重大風險預警機制和突發事件應急處理機制，明確風險預警標準，制定相應預案，保證企業生產經營活動正常進行。

4.建立有效的激勵和約束機制

有效的激勵和約束機制可以促使管理人員提供準確及時的內部控制信息，并反過來強化企業治理結構，形成管理的良性循環，促進科學管理的完善。激勵和約束機制應從日常監督做起，這樣往往可以杜絕許多重大違規事件發生。比如對賬人員及時核對銀行與單位銀行日記賬，并經財務負責人復核，可以有效杜絕私開支票侵吞公款行為；及時進行存貨盤點，賬賬核對，賬實核對，可以有效杜絕保管人員侵吞實物行為。所以企業必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查和考核，及時發現執行中的成績和問題。對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛鉤；對于尊重并嚴格執行企業內部控制制度的員工應給予精神鼓勵和物質獎勵；對于避免重大損失的員工更應給予與貢獻相當的獎勵。只有做到壓力和動力相結合，才

能最終達到內控的目的。

5.建立內部監督制度

內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，對于發現的內部控制缺陷及時改進，是實施企業內部控制的重要保證。內部監督包括日常監督和專項監督，企業內部監督情況應該形成書面報告，并在報告中揭示存在的內部控制缺陷。同時，應當建立內部控制缺陷糾正、改進機制，充分發揮內部監督效力。

6.進行及時合理的風險評估

風險評估是企業及時識別、科學分析經營活動中與現實控制目標相關的風險，合理確定風險應對政策。風險評估是企業內部控制的重要環節，風險評估主要包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對；企業要及時科學分析和評價影響企業內部控制目標實現的各種不確定因素，采取相應應對策略，進行風險評估，規避風險，確保企業內部控制目標的實現和資產的完整。

第四篇：關于企業內部控制制度建設的探討

關于企業內部控制制度建設的探討

2010年

洪淑珍

摘要

隨著我國經濟的蓬勃發展，我國中小企業的事業和經濟發展也面臨了一系列地

問題。企業經營管理者為了在組織機構、業務程序等方面上嘗試制定新的管理控制方法，來加強企業內部控制制度的建設，通過制定科學完善的內部控制規范，強化關鍵控制點及重點環節的監督，全面提升會計信息質量，促進企業實現發展戰略，因此，企業內部控制制度的建立與實施已成為與現代企業管理的必然。

關鍵字：中小企業 ；內部控制；問題；對策。

一、我國中小企業內部控制工作的現狀。

由于90年代國有經濟處于調整時期，我國有中小作業也在此獲得較快的發展速度，大多

數中小企業具有規模較小，業務單一，經營靈活，效率較高的優點，相對大企業而言，具有一定的創新優勢。不斷在市場經濟中出生和成長起來，具有很強的生存意識，大多數采用了集中一點，尋找空白，特色經營，關健環節突破等經營策略，具備較好的經營彈性，然而或許正是這些優勢造就了它們的諸多劣勢：多數中小企業組織結構簡單，規章制度缺失，人才缺乏，管理水平不高；有的企業法律法規意識淡薄，有法不學，有法不依等；有的企業財務不透明，會計信息質量不高，會計處理隨意性大，會計信息嚴重失真；有的企業人為捏造會計事實，篡改會計數據，設置帳外帳，亂擠攤成本，隱瞞或虛報收入和利潤；有的企業資產不清，債務不實等等。有相當一部份中小企業對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理；更多的有章不循，將已訂立的企業內部控制“印在紙上，掛在墻上。”以應付有關部門的檢查、審計，使內部控制制度流于形式，失去應有的剛性和嚴肅性。

二、我國中小企業內部控制工作存在問題。

我國經濟一體化進程的不斷加快，中小企業將會面對更大的環境變化和市場風險、營運

風險、、管制風險、技術風險待等生存風險，而實施科學的內部控制制度就包括建立可以辨認分析和管理風險的機制，并確認高風險領域，以加強管理。但我國中小企業缺乏這種機制，主要表現如下：

1.中小企業內部會計控制方法體系不完善，業務流程也不夠合理。

企業的業務流程和控制方法體系是內部控制的核心環節，它的合理有效是能否實現控制目標的關 １

鍵。很多企業內部財務與會計控制方法體系不完善，主要表現為崗位設置存在不相職務不相分離的不合理人員的控制。

2.中小企業內部會計控制意識薄弱，“一把手”的內控意識淡薄。

內控意識是內部控制環境的一項重要內容。良好的內控意識是企業內控制度得以健全和實施的重要保證。內部控制的成敗取決于企業員工的控制意識和行為。而企業領導者的內部控制的意識和行為是關健。許多單位的“一把手”缺乏對內部控制知識的了解。在實際工作中僅僅把財會部門當成錢袋子，會計當成付款員，致使財務監督與控制流于形式。例如：江浙、廣東地區等某些公司破產，都與領導者不重視內部控制的重要性有關。

3.中小企業內部會計制度不規范，會計信息失真失控。

在我國中小企業中，很多企業會計制度形同虛設，傳統的集權式導致很多公司企業法人以言代法，僅僅把內部會計制度“印在紙上，掛在墻上”而不按章執行。有些企業內部財務制度不健全，會計核算工作不規范，帳目混亂，造成會計信息不能真實地反映企業的生產經營成果，賬賬、賬實之間長期不核對，不清理。致使企業財務管理基礎工作混亂、家底不清，會計基礎數字失真。還有的企業內部根本沒有審計監督機構，設置內外的“賬外賬”套取企業資金。

三、改善我國中小企業內部控制制度的措施建議。

內部控制的核心是有效地控制風險，而有效控制主要風險的方法一般包括：不相容職務

分離控制、授權審批控制、會計系統控制、、。為了提高我國中小企業內部控制的效果，針對我國中小企業內部控制目前存在問題，結合中小企業自身的特點，特提出以下幾點對策。

（一）、建立不相容職務分離控制。

所謂不相容職務是指那些如果由一個人擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。不相容職務分離控制，根據內部控制的要求，單位在確定和完善組織機構的過程中，應當遵循不相容職務相互分離的原則，合理設計會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。

《企業內部控制基本規范》第二十九條規定要求企業全面系統地分析、梳理業務流程中所涉及的不相容職務，實施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。一般情況下，企業的經濟業務活動通常可以劃分為授權、簽發、核準、執行和記錄五個步驟。如果上述每一步都有相對獨立的人員或部門分別實施或執行，就能夠保證不相容職務的分離，從而便于內部控制作用的發揮。企業要對各項經濟業務進行梳理并按業務類型歸類，使各項經濟業務都有相應的業務流程來控制，然后把每項業務流程分解成數個或幾十個可控制的步驟，每一步驟都由相對獨立的人員或部門分別實施或執行，使責任落實到責任人或責

任部門。企業在經濟活動中主要有以下幾種分離的不相容職務：

1.授權進行某項經濟業務和執行該項業務的人員、職務要分離。如決定或審批采購物資的人員與執行采購物資的人員要由不同職務的人員處理；貨幣資金的收付及保管應由被授權批準的專職出納人員負責，其他人員不得接觸現金。

2.執行某項經濟業務的人員和審核這些經濟業務的人員要分離。如經濟業務的經辦人不能兼任審核人員。

3.執行某項經濟業務和記錄該項業務的人員、職務要分離。如業務經辦人不能同時兼任會計記賬工作；會計記賬人員不能同時兼任審核人員。

4.保管財產物資和對其進行記錄的人員、職務要分離，如出納員不能兼任會計記賬員。

5.保管財產物資和核對實存數與賬存數的人員、職務要分離。現金盤點要由非出納人員進行核實，銀行對賬單要由非出納人員進行核對確認。

6.記錄明細賬和記錄總賬的職務要分離，登記日記賬和登記總賬的職務要分離。出納人員不能同時負責總分類賬的登記工作。

7.出納人員應與貨幣資金審批人員相分離，實施嚴格的審批制度。

8.貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一個人兼管。

（二）、授權審批控制

授權審批是指企業的每個部門或每個崗位的人員在處理經濟業務時，必須經過授權批準，以便進行內部控制。《企業內部控制基本規范》第三十條規定要求企業根據常規授權和特別授權的規定，明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。企業對于重大的業務和事項，應當實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。

授權必須具備以下條件：一是權限要清晰。授權人和被授權人雙方都必須清楚授權的內容和范圍，被授權人必須了解自己的權力限制。授權必須明確授權的內容是什么、授權的范圍多大、誰來授權、授權給誰。二是授權大小應與授權人的級別相適應，高層管理人員可以進行重大的、非同尋常的經營業務和交易事項方面的授權，而一般管理人員，只能進行較小的經營和交易方面的授權。三是權責要對應，“權”、”與“責”要相聯系，機構或個人被授予了權力，就應承擔相應的責任，制定相應崗位責任制，切實履行崗位職責。四是執行要嚴格，各分（子）公司和各級人員要按所授的權限辦事，不得隨意超越權限，定期對經濟業務的行權進行審查，對違反授權制度超越權限的要給予相應懲罰。五是要建立反饋控制機制。被授權人要定期給授權人匯報執行情況，僅有授權而不實施反饋控制會影響授權控制系統的有效

性，可能出現下屬濫用權限的情況。六是記錄要完整。無論采取什么樣的授權和批準形式，均應有文件記錄，用書面授權為主。

（三）、會計系統控制

會計系統控制是指企業依據《會計法》、《企業會計準則》、《會計基礎工作規范》、《會計電算化工作規范》和國家有關法律法規、制度，建立適合本單位的會計制度。如公司財務制度、會計工作操作流程和會計崗位工作手冊等，明確會計憑證、賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發揮會計的控制職能，并針對各個風險控制點建立嚴密的會計系統控制。會計系統控制主要包括：

1.財務報告：建立完善的財務報告管理體系，包括會計報表、成本報表、經濟活動分析報告、對賬單、經營信息快報等，并制定財務報告編制獎懲管理機制，確保財務報告信息真實、完整，按照規定的時間與方法編制及報送財務報告，對外的報表必須有單位負責人、總會計師以會計主管人簽名并蓋章，并加蓋公章。

2.會計政策：公司要按照國家統一的會計制度，結合企業實際情況，選擇適合企業的會計政策，并在公司中統一頒布實施，嚴格要求會計人員統一使用會計科目，防止企業調控經營業績，確保會計政策統一和企業經營業績真實。

3.會計核算：公司應當建立賬務處理體系，正確使用會計憑證控制、會計賬簿控制、會計復核控制等手段，有效控制會計記賬程序。在國家統一的科目基礎上，結合企業經營管理需要，統一設置明細科目、部門核算、項目核算等，確保口徑統一，核算辦法統一，以提高會計報表合并的時效性和準確性。通過憑證設計、記錄、傳遞、審核、歸檔等一系列憑證管理制度，確保正確記載經濟業務，明確經濟責任。

4.人事管理：財務人員包括倉庫人員和車間統計人員，他們都是內部控制信息管理人員（使用ERP的用戶相關性更緊密），為確保內部控制信息的真實性、完整性、準確性和安全性，按照內部控制原則要求，財務人員人事管理應該執行垂直管理機制。以充分調動員工的積極性、主動性和創造性，提高員工的忠誠度、向心力、創造力和綜合素質。注重財務人員的進出、培訓、激勵、輪崗等工作。

5.會計檔案：會計檔案主要包括財務報告、會計賬簿、會計憑證、對賬資料、各種備查臺帳等，必須建立會計檔案信息審核機制，特別是對會計憑證、會計賬簿和財務報表相關數據的審核，確保賬賬相符、賬證相符、賬表相符。

總之，建立與完善財務內部控制制度是創建現代企業的根基，是有效控制財務各類風險的防火墻，是企業進行現代化管理的客觀要求和可靠保證，因此，應該根據企業不同發展

階段的具體情況，適時對內部控制系統進行修改，完善最大程度地發揮其控制功能，只有根據企業的不同情況，不同問題采取靈活機動的方式，設計適當的內部控制體系，才能發揮其應有的作用，使中小企業得以健康快速發展。

參考文獻：

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第五篇：淺談基建期企業內部控制制度建設

淺談基建期企業內部控制制度建設

內部控制是為了達到經營活動的效率和效果、財務報告的可靠性、保護資產的安全和完整、確保有關法律、法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內部控制制度的建立健全對于企業防范風險具有重要意義，對于基建期的煤礦企業來說內部控制往往比較薄弱，一是管理層對于建立內部控制制度重視程度不夠，二是項目公司剛剛成立，公司法人治理結構還不夠成熟，三是基建期管理層人員較少，職能部門之間分工不細，內部控制流程比較簡約。

由平煤集團和國電燃料有限公司共同出資組建的平煤長安能源開發有限公司已于2008年6月23日正式掛牌成立，公司主要開發和經營陜西省彬長礦區楊家坪井田煤炭。截止2008年12月楊家坪礦井的勘探工作已全部結束，2009年下半年計劃開工建設，隨著項目的逐步推進，內部控制制度的建立顯得越來越重要。

一、高度重視內部控制制度的建立

公司領導層高度重視內部控制制度的建立，有利于企業防范風險，提高管理效率和效益，進而實現企業的戰略目標。長安能源開發有限公司的戰略目標是要打造西北區域綜合能源開發企業，戰略目標已經明確，戰略目標能否實現關鍵要看戰略執行能力，戰略執行能力要以健全的內部控制制度為保障，因此，公司高度重視內部控制制度的建立健全是極其重要的。

二、建立現代企業制度創造良好的內控環境

注重建立現代企業制度，完善法人治理結構有利于內部控制制度功能的發揮，要充分發揮股東會、董事會、監事會的作用，使項目公司有一個良好的內控環境，使內控制度有效運行。

三、建立廣泛的信息與交流系統

暢通、有效的信息交流系統是內控制度發揮作用的保障，信息與交流就是向企業內各級主管部門（人員）、其他相關人員，以及企業外的有關部門（人員）及時提供信息，通過信息交流，使企業內部的員工能夠清楚地了解企業的內部控制制度，清楚其所承擔的責任，并及時取得和交換他們在執行、管理和控制企業基建過程中所需的信息。

四、內控制度建設要及時跟進

實際工作中，基建期的內控制度的建設往往相對滯后，偏重于事后補救式的事后控制，缺少貫穿始終的過程控制，再加上基建期職能部門職責劃分不夠清晰，影響了內控制度的有效運行，企業應當及時建立和完善內控制度，這對于提高管理效率、降低工程造價、控制項目投資成本具有重要意義。

五、強化內部控制制度的執行

基建期應強調內控的執行力，管理層要在健全完善制度的基礎上鋼性操作，常抓不懈、防止朝令夕改或者是制度本身不合理、執行過程過于繁瑣或囿于條款、監督不到位、或缺乏監督的手段等等。因而，基建期要建立符合基建期特點的內控制度，強化制度執行，確保內控制度的有效落實。

六、建立完善的企業內控制度

企業內控制度的建立和完善應該遵循合法性、全面性、重要性、有效性、制衡性、適應性和成本效益性原則。按照煤炭行業基建期的特點，內控制度應該包括安全管理制度、財務會計控制制度、投融資制度、計劃管理制度、供應管理制度、工資分配管理制度、人事管理制度和考核獎罰制度等。企業內控制度應在動態、連續性運行中不斷完善