第一篇：讓企業(yè)減負(fù)的“六式23招”納稅籌劃

讓企業(yè)減負(fù)的“六式23招”納稅籌劃

——涵蓋投融資、購銷、薪酬等五類核心業(yè)務(wù)

【課程背景】

大道化于無形，萬變不離其宗。企業(yè)紛繁復(fù)雜的財(cái)務(wù)日常工作，最為核心的就是投融資、購銷、薪酬等五類業(yè)務(wù)，也是做納稅籌劃最有效果的地方，本課程的“六式23招”，將會使企業(yè)稅負(fù)大為降低，涉稅安全程度明顯提升，使您的財(cái)務(wù)工作到達(dá)一個全新高度！【培訓(xùn)對象】

財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)處(部、科)長、主管會計(jì)，及其他財(cái)務(wù)人員 【培訓(xùn)講師】

徐偉，北京經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院講師；中國社會科學(xué)院研究生，多次在國內(nèi)報(bào)刊公開發(fā)表論文，主編《稅務(wù)代理》、《稅法與納稅操作》、《納稅模擬》、《稅收征管》等教材。長期從事中級會計(jì)職稱、會計(jì)人員后續(xù)教育、財(cái)務(wù)人員涉稅培訓(xùn)等相關(guān)培訓(xùn)教學(xué)工作，曾為西門子、北京鼎好電子城、北京通州區(qū)財(cái)務(wù)人員、沈陽市地稅局等多家單位的財(cái)務(wù)、稅務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)咨詢。老師授課內(nèi)容豐富、講解透徹、對國家稅收政策把握深入、透徹，能夠耐心解答學(xué)員提問的財(cái)稅疑難問題，受到服務(wù)單位和企業(yè)學(xué)員的好評。【培訓(xùn)費(fèi)用】：

800元/人（含培訓(xùn)資料、講師勞務(wù)及稅金、會議接待、現(xiàn)場咨詢、午餐費(fèi)等）

【培訓(xùn)方式】：

權(quán)威師資專題講解，學(xué)員可準(zhǔn)備企業(yè)急需解決的問題現(xiàn)場咨詢。【培訓(xùn)時間】：

時間：2013年9月12、13 日，二天，早9點(diǎn)到晚4點(diǎn) 【培訓(xùn)地點(diǎn)】：

培訓(xùn)地點(diǎn)：遼寧航天信息有限公司二樓培訓(xùn)教室 【報(bào)名電話】：

024-23493659 23493497遼寧航天信息有限公司培訓(xùn)中心 【課程大綱】

模塊1 投資過程中的納稅規(guī)劃技巧

1.設(shè)立公司投資

2.原有公司增資

3.出資購買股權(quán)

模塊2 融資過程中的納稅規(guī)劃

1.借款利息涉稅政策

2.關(guān)聯(lián)企業(yè)融資管理

模塊3 采購過程中的納稅規(guī)劃

1.采購發(fā)票的索取——如何在采購合同避免不能取得發(fā)票的問題。

2.運(yùn)費(fèi)的籌劃處理

1)運(yùn)費(fèi)合同的簽訂技巧

2)代墊運(yùn)費(fèi)模式的操作要點(diǎn)

3.采購固定資產(chǎn)的籌劃

4.抵扣的時間安排

模塊4 銷售過程中的納稅規(guī)劃

1.收入的籌劃技巧——收入轉(zhuǎn)化法

1)從一種形式轉(zhuǎn)化為另一種形式

2)從一個納稅期間轉(zhuǎn)化為另一個期間

2.捆綁銷售的稅收籌劃

買西服送領(lǐng)帶如何納稅？

3.返利的銷售

4.傭金的稅收籌劃

5.商業(yè)贈送的納稅籌劃——促銷贈禮品納稅問題

模塊5 薪酬激勵中的納稅規(guī)劃

1.工資薪金的稅收政策分析

1)工資薪金的范圍

2)工資薪金稅前扣除的條件

2.年終獎金的操作技巧

3.基本工資與年終獎金的權(quán)衡

【精典案例分析】年終獎金如何發(fā)放能節(jié)稅？

第二篇：市政施工企業(yè)的納稅籌劃

市政施工企業(yè)的納稅籌劃

市政企業(yè)，大多承擔(dān)著為居民提供公用產(chǎn)品和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重任，而此類任務(wù)以大型施工工程居多。一般來說，由于市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)需要大規(guī)模的資金投入，因而市政企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)普遍較高，資金壓力大，從具體情況上講，在施工企業(yè)創(chuàng)造價值的動態(tài)過程中存在著廣闊的進(jìn)行納稅籌劃的空間，因此，市政企業(yè)要樹立稅收籌劃意識，用合法的方式提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。筆者嘗試從一整套工程項(xiàng)目案例角度，分析市政企業(yè)在簽訂合同階段，施工經(jīng)營階段到工程結(jié)算階段的一些納稅籌劃方法。

一、合同簽訂階段的納稅籌劃方法

（一）合同簽訂類型的納稅差異

合同簽訂類型的不同對企業(yè)的營業(yè)稅稅負(fù)也會造成不同影響。在工程施工中，某項(xiàng)工程的土石方工程需要擁有大型挖掘機(jī)、裝卸機(jī)的施工單位完成。施工企業(yè)A下屬一家子公司B機(jī)械租賃公司擁有建筑工程施工資質(zhì)，所以此項(xiàng)土方工程由B承接。合同約定租賃臺班費(fèi)總價200萬元。因?yàn)槭┕?企業(yè)A與租賃公司B簽訂的是分包合同而不是租賃合同，測租賃公司B的營業(yè)稅是6萬元。

租賃業(yè)務(wù)營業(yè)稅稅率是5%，建筑業(yè)營業(yè)稅稅率是3%.那么對于租賃公司B來說，如果簽訂的是租賃業(yè)務(wù)，那么營業(yè)額將按照5%來繳納營業(yè)稅，此時的營業(yè)稅金是200×5%＝10（萬元）。現(xiàn)在簽訂的是分包合同，那么按照3%的稅率繳納營業(yè)稅，此時的營業(yè)稅金是200×3%＝6（萬元）。由此可見，節(jié)約營業(yè)稅10－6＝4（萬元）。

（二）合同金額不確定的納稅差異

在合同設(shè)計(jì)時，雙方當(dāng)事人應(yīng)充分考慮到工程施工過程中可能遇到的情況，確定保守的合同價格，待工程竣工后，按結(jié)算價計(jì)算繳納稅金。這樣就可以避免多交印花稅。

本次施工中，施工企業(yè)A與建設(shè)單位甲簽訂工程施工合同，合同金額5000萬元，合同簽訂后，印花稅即應(yīng)交納，為5000×0.03%＝1.5（萬元）。2009年10月工程竣工，經(jīng)審定實(shí)際工程決算價為4500萬元。

《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十四條規(guī)定：“條例第七條所說的書立或者領(lǐng)受時貼花，是指在合同的簽訂時、書據(jù)的立據(jù)時、賬簿的啟用時和證照的領(lǐng)受時貼花……”，應(yīng)稅合同在簽訂時納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，無論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實(shí)際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。因此在本例中，由于合同金額不準(zhǔn)確，施工企業(yè)A多交印花（5000－4500）×0.03%＝0.15（萬元），若在合同簽訂時候?qū)贤痤~做一個相對保守的估計(jì)為4000萬元，只需貼4000×0.03%＝1.2（萬元），而經(jīng)過補(bǔ)貼印花稅也只需再500×0.03%＝0.15（萬元），總共繳納印花稅1.2＋0.15＝1.35（萬元），節(jié)稅1.5－1.35＝0.15（萬元）。

（三）合同注明事項(xiàng)的納稅差異

合同注明事項(xiàng)對企業(yè)日后納稅水平也有影響，例如在合同中區(qū)分混合銷售中的材料費(fèi)用和勞務(wù)費(fèi)用就是很重要的一點(diǎn)。

在工程施工中，需要進(jìn)行一項(xiàng)裝飾工程，施工企業(yè)A下屬市政材料生產(chǎn)子公司C生產(chǎn)工程需要的裝飾材料并提供該種安裝業(yè)務(wù)。于是，子公司C與施工單位簽訂了一份500萬的合同，其中，單獨(dú)注明了材料價值400萬，安裝費(fèi)100萬。其中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是25萬元。

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定：“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為……”，子公司C簽訂合同時注明將材料銷售業(yè)務(wù)和材料安裝業(yè)務(wù)分開，此時的100萬安裝費(fèi)只需按建筑業(yè)3%的稅率繳納營業(yè)稅，需繳納的稅金是增值稅為400÷（1＋17%）×17%－25＝33.12（萬元），營業(yè)稅是100×3%＝3（萬元），稅金總計(jì)36.12萬元。而如果子公司在合約中不單獨(dú)注明，則有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核定，很可能導(dǎo)致多繳稅。

二、施工經(jīng)營階段的納稅籌期方法

（一）折舊年限的選擇

施工企業(yè)在確定固定資產(chǎn)使用年限時應(yīng)采用稅法規(guī)定的最低年限，不應(yīng)采用高于稅法的年限。這樣，可以及時將折舊費(fèi)用計(jì)入成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

施工企業(yè)A為了更好的完成這次施工任務(wù)，決定采購一項(xiàng)大型的機(jī)械設(shè)備。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限是15年，但是計(jì)入固定資產(chǎn)的時候，該項(xiàng)設(shè)備的折舊年限是10年。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定“除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：……

（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；……”。所以，當(dāng)采取直線法計(jì)提折舊時，盡管設(shè)備能使用15年以上，但是在賬面上折舊時，要盡量采取稅法規(guī)定的，最短期限的折舊法。折舊具有抵減所得稅的作用，通過盡可能短的時間內(nèi)折舊，能夠?qū)⒑笃诘馁M(fèi)用在前期抵減所得稅，推遲了所得稅的納稅義務(wù)時間。不僅可以縮短固定資產(chǎn)的投資回收期，加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，同時將收回的資金用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，也取得了資金的時間價值。

（二）避免大修理費(fèi)用的形成

企業(yè)要會利用固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用形成的遞延費(fèi)用來延緩所得稅的納稅義務(wù)時間。

施工企業(yè)A平時很注意對企業(yè)的設(shè)備等大型固定資產(chǎn)進(jìn)行維修保養(yǎng)。但是在維修保養(yǎng)的過程中，施工企業(yè)A在維修保養(yǎng)過程中，除了必要的修理外，并不將保養(yǎng)修理期集中在一起，使之一次性發(fā)生較大金額的支出。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十九條規(guī)定：“固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合以下條件的支出：

（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；……”，如果一次性修理支出較大，就會增加固定資產(chǎn)原值，形成遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)攤銷，這樣就會將前期成本費(fèi)用后移。所以，控制固定資產(chǎn)的修理保養(yǎng)支出，使費(fèi)用能夠在當(dāng)年一次性列支，就能推遲了所得稅的納稅義務(wù)時間。

（三）研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除

對于市政企業(yè)來說，有其專屬的研發(fā)費(fèi)用處理辦法。對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的話，能直接降低所得稅的應(yīng)納稅額。

施工企業(yè)A的下屬市政材料生產(chǎn)子公司D，生產(chǎn)銷售重交道路瀝青。子公司D為了提高重交道路瀝青生產(chǎn)技術(shù)和生產(chǎn)工藝，花費(fèi)了大量的資金進(jìn)行研發(fā)。

根據(jù)以下三條法律法規(guī)：

（1）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定：“……研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除……”，指出了研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)50%扣除；

（2）《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）第四條規(guī)定：“企業(yè)從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除……”，界定了可以加計(jì)扣除的領(lǐng)域范圍；

（3）《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007）》第五十一條規(guī)定：“重交道路瀝青利用環(huán)烷基原油資源生產(chǎn)重交道路瀝青，用重油和含硫原油生產(chǎn)高質(zhì)量的AH－70、AH－90等牌號的重交通道路瀝青，路面再生及有機(jī)大分子廢棄物在改性瀝青中的應(yīng)用”，明確了與市政材料行業(yè)有關(guān)的重交道路瀝青的市政材料領(lǐng)域，屬于可以加計(jì)扣除的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)。

由此，子公司E只要帶著相關(guān)材料去當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門進(jìn)行登記，從而能將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)50%進(jìn)行扣除。

三、工程結(jié)算階段的納稅籌劃方法

工程決算時，要掌握好營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。此階段，納稅籌劃的操作空間就比較小，需要做的就是在規(guī)定的日期內(nèi)盡可能推遲的營業(yè)稅的申報(bào)繳納，取得時間價值，緩解資金壓力。

施工企業(yè)A和建設(shè)單位甲在合同中約定的某項(xiàng)目工程結(jié)算書提交時間是2009年12月25日，甲方付款時間是2010年6月25日。施工企業(yè) A的會計(jì)在2010年3月25日的時候，按照完工百分比法，確認(rèn)了企業(yè)應(yīng)納稅所得額的收入計(jì)稅基礎(chǔ)，然后按照對應(yīng)的收入提取了營業(yè)稅金及附加，廟此本期應(yīng)交營業(yè)稅產(chǎn)生了貸方發(fā)生額，但是施工企業(yè)A并沒有在接下來立刻申報(bào)繳納企業(yè)的營業(yè)稅，而是在2010年6月25日約定的工程款支付日期才申報(bào)繳納營業(yè)稅。

根據(jù)以下法律法規(guī)：

（1）《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定：“營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天……”；

（2）《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定：“條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天”；

（3）《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定：“企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入”。建筑業(yè)由于在營業(yè)稅和企業(yè)所得稅在確立納稅義務(wù)發(fā)生時間（即收入確認(rèn)時間）上面的差異，所以在所得稅法上規(guī)定的應(yīng)交所得稅的納稅時間和營業(yè)稅法規(guī)上規(guī)定的應(yīng)交稅營業(yè)稅納稅時間是不同的，特別是在合同約定的付款日期滯后于工程結(jié)算日期的時候，應(yīng)該注意營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生日期。

四、結(jié)論

本文在最新的稅法和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過一整套市政企業(yè)及關(guān)聯(lián)方企業(yè)從簽訂工程承包合同，工程施工經(jīng)營，到工程決算階段的各種經(jīng)營行為較為全面的納稅籌劃方案設(shè)計(jì)，達(dá)到了幫助企業(yè)減輕稅負(fù)和緩解資金壓力的目的。但是這套案例并不能涵蓋市政企業(yè)經(jīng)營行為的方方面面，而市政企業(yè)想要更有效率和效益地進(jìn)行納稅籌劃，還有待于更多稅務(wù)會計(jì)同仁的深入研究。

第三篇：企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的必要性

企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的必要性

企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的必要性表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）目前，納稅人稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過于沉重，通過納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕，是企業(yè)的唯一選擇。當(dāng)納稅人面臨沉重的稅收負(fù)擔(dān)，而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時間內(nèi)又不可能有所改變的情況下，納稅人只有三條路可以選擇：①逃稅，即通過違法行為實(shí)現(xiàn)規(guī)避稅負(fù)的目的。納稅人的逃稅行為并非完全由于自身的原因，國家稅法政策上的不合理，在一定程度上助長了納稅人選擇逃稅的可能性。例如，目前在北京房屋租賃市場中，很少存在合法納稅行為，這主要是因?yàn)槿绻戏{稅，則需要交7種稅，稅收占到了租金收人的30％。面對如此高的稅收負(fù)擔(dān)，納稅人也往往只有選擇逃稅。但是，逃稅的違法性，注定了這種行為只能是一條“死胡同”。②納稅人產(chǎn)生逆向選擇行為，消極對待，壓縮經(jīng)濟(jì)活動規(guī)模，最終會導(dǎo)致整個經(jīng)濟(jì)的萎縮。這一點(diǎn)根據(jù)“拉弗曲線”也可以得到印證。按其觀點(diǎn)，只有較為合理的稅負(fù)才會擴(kuò)大生產(chǎn)，從而稅基增大，稅收收人增加，而較高的稅負(fù)只會抑制生產(chǎn)，最終破壞稅基。正所謂“源遠(yuǎn)才能流長，根深方能葉茂”。但是，在國家宏觀稅負(fù)不能立即減輕的條件下，選擇這種做法，最終只能被市場競爭所淘汰。③進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)合理避稅。這才是企業(yè)迎接WTO挑戰(zhàn)，依法治稅的必由之路，是面對目前政策法規(guī)的必然之舉。

（2）中國加人WTO，企業(yè)競爭國際化的趨勢，使得納稅籌劃變得更為意義重大。中國人世后，中外企業(yè)將在一個更加開放、公平的環(huán)境下競爭，取勝的關(guān)鍵就在于能否降低企業(yè)的成本支出，增加盈利。國外企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)制已經(jīng)較為成熟穩(wěn)健，可以通過各種納稅籌劃方法使企業(yè)整體稅負(fù)水平降低，從而相當(dāng)于增加了盈利水平。在目前市場競爭日益激烈，企業(yè)通過“開源”，即營銷手段來擴(kuò)大市場份額已經(jīng)相當(dāng)困難的情況下，中國企業(yè)要想與國外企業(yè)同臺競爭，就應(yīng)該把策略重點(diǎn)放到“節(jié)流”，即企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)成本的控制上。作為財(cái)務(wù)成本很大一塊的稅收支出，如何通過納稅籌劃予以控制，對企業(yè)來說就變得相當(dāng)關(guān)鍵。

（3）實(shí)施納稅籌劃是企業(yè)產(chǎn)權(quán)清晰化的客觀要求。改革開放以來，國內(nèi)三資企業(yè)在利用納稅籌劃實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅上對國內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生了積極的影響。這也正體現(xiàn)了其作為一個獨(dú)立的市場競爭的主體，產(chǎn)權(quán)清晰，法律意識強(qiáng)的特點(diǎn)。反觀國內(nèi)企業(yè)，長期以來在納稅上一直走的是“關(guān)系稅”、“人情稅”之路，逃稅風(fēng)盛行。在當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)市

場化改革、股份制改造深化，中國加人WTO參與國際競爭的大背景下，中國的企業(yè)一旦作為獨(dú)立的個體，就必然要構(gòu)造明晰的產(chǎn)權(quán)機(jī)制與強(qiáng)大動力機(jī)制，參與市場競爭。因此，以往上繳國家的稅收就成為了企業(yè)的成本支出，要通過深人研究納稅籌劃的各種手段予以控制。只有這樣，現(xiàn)代企業(yè)才能在競爭中處于優(yōu)勢地位。

（4）從現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)制上看，作為企業(yè)外部成本的稅收支出更應(yīng)當(dāng)加以控制。企業(yè)的成本可以分為兩類：內(nèi)部成本和外部成本。企業(yè)的各項(xiàng)期間費(fèi)用、工資支出等都屬于內(nèi)部成本，而納稅支出則屬于企業(yè)的外部成本。目前企業(yè)存在一種錯誤的想法，認(rèn)為要控制成本，就是要控制內(nèi)部成本，而對于企業(yè)的稅收，則視為無法避免的，不去加以控制。其實(shí)不然，企業(yè)對內(nèi)部成本的控制已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)格，而且過度地壓縮內(nèi)部成本有可能造成員工積極性受損等不良后果，影響企業(yè)的發(fā)展。因此，在控制內(nèi)部成本的同時，應(yīng)該試圖努力節(jié)約企業(yè)的外部成本，做到內(nèi)部成本外部成本雙管齊下，共同壓縮。

免稅技術(shù)要旨：

（1）盡量爭取更多的兔稅待遇。在合法和合理的前提下，盡量爭取免稅待遇，爭取盡可能多的項(xiàng)目獲得免稅待遇。與繳納稅收相比，免征的稅收就是節(jié)減的稅收，免征的稅收越多，節(jié)減的稅收也越多。

（2）盡量使免稅期最長化。在合法和合理的情況下，盡量使免稅期最長化。許多免稅都有期限規(guī)定，免稅期越長，節(jié)減稅收越多。例如，國家對一般企業(yè)按普通稅率征收所得稅，對在A經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)企業(yè)制定有從開始經(jīng)營之日起3年免稅的規(guī)定，對在B經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)企業(yè)制定有從開始經(jīng)營之日起5年免稅的規(guī)定。那么，如果其他條件基本相似或利弊基本相抵，一個公司完全可以搬到B經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)從事經(jīng)營活動，從而可以獲得免稅待遇，并使免期限延長了2年，從而合法地、合理地節(jié)減更多的稅收。

二、減稅技術(shù)手段

1.減稅含義

減稅是國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎勵措施。減稅也可以是國家對特定納稅人的稅收照顧措施，或出于政策需要對特定納稅人的稅收獎勵措施。與免稅一樣，減稅也是貫徹國家經(jīng)濟(jì)、政治、社會政策的經(jīng)濟(jì)手段。如：我國對遭受風(fēng)、火、水、震等自然災(zāi)害的企業(yè)在一定時期給予減征一定稅收的待遇，就是屬于稅收照顧性質(zhì)的減稅。又如：我國對符合規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)、從事第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)、以三廢材料為主要原料進(jìn)行再循環(huán)生產(chǎn)的企業(yè)給予減稅待遇，就是國家為了實(shí)現(xiàn)其科技、產(chǎn)業(yè)和環(huán)保等政策所給予企業(yè)稅收鼓勵性質(zhì)的減稅。在各國稅法里，減稅鼓勵規(guī)定也是隨處可見，是各國稅收制度的又一個組成部分，是采用減稅技術(shù)進(jìn)行納稅籌劃的合法的、合理的依據(jù)。

2.納稅籌劃的減稅技術(shù)

（1）減稅技術(shù)概念。減稅技術(shù)指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。與繳納全額稅收相比，減征的稅收越多，節(jié)稅的效果也就越好。一般而言，盡管減稅實(shí)質(zhì)上也相當(dāng)于財(cái)政補(bǔ)貼，但各國也有兩類不同減稅方法：一類是出于稅收照顧目的的減稅，比如：國家對遭受自然災(zāi)害地區(qū)企業(yè)、殘疾人企業(yè)等的減稅，這類減稅是一種稅收照顧，是國家對納稅人由于各種不可抗拒原因造成的財(cái)務(wù)損失進(jìn)行財(cái)務(wù)的補(bǔ)償；另一類是出于稅收獎勵目的的減稅，比如：產(chǎn)品出口企業(yè)。高科技企業(yè)、再循環(huán)生產(chǎn)企業(yè)等的減稅，這類減稅是一種稅收獎勵，是國家對納稅人貫徹國家政策的財(cái)務(wù)獎勵。

納稅籌劃的減稅技術(shù)主要是合法和合理地利用國家獎勵性減稅政策而節(jié)減稅收的技術(shù)。

（2）減稅技術(shù)特點(diǎn)。

1）絕對節(jié)稅。減稅技術(shù)運(yùn)用的是絕對節(jié)稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對額，是屬于絕對節(jié)稅范圍。

2）技術(shù)簡便。減稅技術(shù)無需利用數(shù)理、統(tǒng)計(jì)等方面的知識，只要通過簡單的計(jì)算就能大致知道可以節(jié)減多少稅收，從技術(shù)上來說非常簡單。

3）適用范圍較小。減稅仍是對特定納稅人、征稅對象及情況的減免，而這些條件不是每個納稅人在大多數(shù)情況下都能滿足的，比如：必須是一個滿足產(chǎn)品出口企業(yè)條件的企業(yè)，因此，減稅技術(shù)仍然是一種不能普遍運(yùn)用、適用范圍較小的納稅籌劃技術(shù)手段。

4）具有一定風(fēng)險(xiǎn)性。能夠運(yùn)用減稅技術(shù)的企業(yè)投資、經(jīng)營或個人活動，往往有一些是被認(rèn)為是投資收益低和高風(fēng)險(xiǎn)的地區(qū)、行業(yè)。項(xiàng)目和行為，從事這類投資、經(jīng)營或個人活動具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，比如：投資利用三廢進(jìn)行循環(huán)再生產(chǎn)的企業(yè)就有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，其投資收益難以預(yù)測。

（3）減稅技術(shù)要旨。

1）盡量爭取減稅待遇并使減稅最大化。在合法和合理的情況下，盡量爭取減稅待遇，爭取盡可能的稅種獲得減稅待遇，爭取減征更多的稅收。與繳納稅收相比，減征的稅收就是節(jié)減的稅收，獲得減征待遇的稅種越多，減征的稅收越多，節(jié)減的稅收也越多。

2）盡量使減稅期最長化。在合法和合理的情況下，盡量使減稅期最長化。減稅期越長，節(jié)稅效果越好。與按正常稅率繳納稅收相比，減征的稅收就是節(jié)減的稅收，而使減稅期最長化能使節(jié)稅最大化。如，A、B、C、D四個國家公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似或利弊基本相抵。A國企業(yè)生產(chǎn)的商品90％以上出口到世界各國，A國對該公司所得是按普通稅率征稅；B國出于鼓勵外向型企業(yè)發(fā)展的目的，對此類企業(yè)減征30％的所得稅，減稅期為5年；C國對此類企業(yè)有減征50％，減稅期為3年的規(guī)定；D國對此類企業(yè)則有減征40％所得稅，而且沒有減稅期限的規(guī)定。打算長期經(jīng)營此項(xiàng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，完全可以考慮把公司或其子公司搬到D國去，從而在合法和合理的情況下使它節(jié)減的稅收最大化。

三、稅率差異技術(shù)手段

1.稅率差異含義

稅率差異是指性質(zhì)相同或相似的稅種適用稅率的不同。稅率差異式規(guī)定不同的稅率，公司的適用稅率為50％，經(jīng)濟(jì)合作社的適用稅率為45％；又如，一個國家對不同地區(qū)的納稅人規(guī)定不同的稅率，一般地區(qū)的公司所得稅稅率為35％，某一個特區(qū)的公司所得稅稅率為20％；再如，不同國家性質(zhì)相同或相似的稅種的稅率不同，A國的公司所得稅稅率為45％，B國的公司所得稅稅率為38％，C國的公司所得稅稅率為28％。稅率差異是普遍存在的客觀情況。一個國家里的稅率差異，往往是要鼓勵某種經(jīng)濟(jì)、某種類型企業(yè)、某類地區(qū)的存在和發(fā)展，它體現(xiàn)國家的稅收鼓勵政策。稅率差異技術(shù)主要是利用體現(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)政策的稅率差異。

2.納稅籌劃的稅率差異技術(shù)

（1）稅率差異技術(shù)概念。稅率差異技術(shù)是指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的納稅籌劃技術(shù)。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率少繳納的稅收就是節(jié)減的稅收。因?yàn)槎惵什町愂瞧毡榇嬖诘那闆r，只要不同出于避稅的目的，而是出于真正的商業(yè)理由，在開放經(jīng)濟(jì)下，一個企業(yè)完全可以根據(jù)國家有關(guān)法律和政策決定自己企業(yè)的組織形式、投資規(guī)模和投資方向等，利用稅率差異少繳納稅收；同樣道理，一個自然人也可以選擇他的投資規(guī)模、投資方向和居住國等，利用稅率差異少繳納稅收。合法和合理利用稅率差異，可以節(jié)減稅收支出。

（2）稅率差異技術(shù)特點(diǎn)。

1）絕對節(jié)稅。稅率差異技術(shù)運(yùn)用的是絕對節(jié)稅原理，可以直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節(jié)稅型納稅籌劃技術(shù)。

2）技術(shù)較為復(fù)雜。采用稅率差異技術(shù)節(jié)減稅收不單受不同稅率差異的影響，有時還受不同的計(jì)稅基數(shù)差異的影響，計(jì)稅基數(shù)的計(jì)算很復(fù)雜。計(jì)算出結(jié)果后還要按一定的方法進(jìn)行比較，才能大致知道可以節(jié)減多少稅收，所以稅率差異技術(shù)較為復(fù)雜。

3）適用范圍較大。稅率差異是普遍存在著的，幾乎每個納稅人都有一定的挑選范圍，因此，稅率差異技術(shù)是一種能普遍運(yùn)用，適用范圍較大的納稅籌劃技術(shù)。

4）具有相對確定性。稅率差異是客觀存在的，而且在一定時期是相對穩(wěn)定的，因

此稅率差異技術(shù)具有相對確定性。

（3）稅率差異技術(shù)要旨。

1）盡量尋求稅率最低化。在合法和合理的情況下，盡量尋求適用稅率的最低化。在其他條件相同的情況下，按高低不同稅率繳納的稅額是不同的，它們之間的差異，就是節(jié)減的稅收，尋求適用稅率的最低化，可以達(dá)到節(jié)稅的最大化。

2）盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。稅率差異具有一定的穩(wěn)定性只是一般而言，稅率差異中還有相對更穩(wěn)定的。比如，政局穩(wěn)定的國家的稅率差異就比政局動蕩國家的稅率更具穩(wěn)定性，政策制度穩(wěn)健國家的稅率差異就比政策制度多變國家的稅率差異更具長期性。在合法和合理的情況下，應(yīng)盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率繳納的稅收就是節(jié)減稅收，而稅率最低化能使節(jié)稅最大化。如，A國的公司所得稅稅率是33％；B國的公司所得稅稅率為40％；C國的公司所得稅稅率為36％，那么在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，一個投資者到A國開辦公司就可以節(jié)減稅收，并使節(jié)減的稅收最大化。

四、分劈技術(shù)手段

1.分劈的含義

分劈是“分開”之意，不是強(qiáng)行分割的意思。分劈是指把一個自然人（法人）的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)分成多個自然人（法人）的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)。

2.納稅籌劃的分劈技術(shù)

（1）分劈技術(shù)的概念。分劈技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。出于調(diào)節(jié)收人等社會政策的考慮，各國的所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅一般是都采用累進(jìn)稅率，計(jì)稅基數(shù)越大，適用的最高邊際稅率也越高。使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進(jìn)行分劈，可以使計(jì)稅基數(shù)降至低稅率稅級，從而降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅收。比如，應(yīng)稅所得2萬元的適用稅率是20％，應(yīng)稅所得2萬元到4萬元部分的適用稅率是40％。有一對夫婦結(jié)婚后，妻子把存款都交給無存款的丈夫，繳納個人所得稅時，丈夫的年應(yīng)稅

股息為2萬元，存款利息2萬元，而妻子無應(yīng)稅所得，這時，丈夫就會有2萬元的所得要按40％的稅率納稅。但是，如果丈夫把存款轉(zhuǎn)回到妻子名下，讓妻子分得利息收人，那么，這對夫婦4萬元的年所得的最高邊際稅率就會從40o降至20%，節(jié)減稅收0.4萬元（l.2萬元一0.8萬元）。出于調(diào)節(jié)收人、解決失業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長等原因，基本同樣的社會、經(jīng)濟(jì)政策理由一個國家對不同規(guī)模企業(yè)有時規(guī)定不同的稅率，如我國對年應(yīng)稅所得超過10萬元的企業(yè)的所得稅稅率為33％，對年應(yīng)稅所得3萬元～10萬元的企業(yè)所得稅稅率為27％，對年應(yīng)稅所得不超過3萬元的企業(yè)所得稅稅率為18％。采用分劈技術(shù)節(jié)稅與采用稅率差異技術(shù)節(jié)稅的區(qū)別在于：前者是通過使納稅人的計(jì)稅基數(shù)合法和合理地減少而節(jié)稅；而后者則不是通過減少計(jì)稅基數(shù)來節(jié)稅；前者主要是利用國家的社會政策，而后者則主要是利用國家的財(cái)經(jīng)政策

（2）分劈技術(shù)的特點(diǎn)

1）絕對節(jié)稅。分劈技術(shù)運(yùn)用的是絕對節(jié)稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。

2）適用范圍較窄。一些企業(yè)往往通過分立為多個小企業(yè)，強(qiáng)行分割所得來降低適用稅率，因此被許多國家認(rèn)為是一種避稅行為。為了防止企業(yè)利用小企業(yè)稅收待遇進(jìn)行避稅，一些國家針對企業(yè)的所得分割制定了反避稅條款，所以分劈技術(shù)一般只適用于自然人的納稅籌劃。不過即使是自然人，能夠適用的人和進(jìn)行分劈的項(xiàng)目有限，條件也比較苛刻，因此分劈技術(shù)適用范圍較窄。但適用范圍窄并不是說不能使用，一些國家稅務(wù)局向納稅人免費(fèi)寄的納稅宣傳小冊子也指導(dǎo)納稅人如何分劈所得和財(cái)產(chǎn)，以便節(jié)稅。

3）分劈技術(shù)較為復(fù)雜。采用分劈技術(shù)節(jié)減稅收不但要受到許多稅收條件的限制，還要受到許多非稅條件如分劈參與人等復(fù)雜因素的影響。所以技術(shù)較為復(fù)雜。3.分劈技術(shù)要旨

（1）分劈合理化。使用分劈技術(shù)節(jié)稅，除了要合法，特別要注意的是所得或財(cái)產(chǎn)分劈的合理，要使得分劈合法和合理，比如，嚴(yán)格遵循稅務(wù)局宣傳冊子的指導(dǎo)來分劈所得和財(cái)產(chǎn)。我們上面舉的就是一個合法和合理分劈所得的例子，如果不這樣分劈，那對不熟悉稅法的夫婦就要繳納更多的稅，通過分劈他們節(jié)減了稅收。

（2）節(jié)稅最大化。在合法和合理的情況下，盡量尋求通過分劈能使節(jié)減的稅收最大化。例如，一對英國夫婦有40英鎊在其丈夫名下的共同財(cái)產(chǎn)，他們有一個兒子。丈夫有這樣的想法，如果他先去世，要把共同財(cái)產(chǎn)留給妻子，因?yàn)橛?guī)定，丈夫留給妻子的遺產(chǎn)可享受兔稅，妻子去世后再將財(cái)產(chǎn)留給兒子，財(cái)產(chǎn)并沒有發(fā)生被征兩次稅的情況。丈夫?qū)で蠖悇?wù)咨詢，稅務(wù)顧問向他建議，正確的做法是丈夫生前就把40萬英鎊的共同財(cái)產(chǎn)分劈為兩部分，自己留下23.1萬英鎊，把16.9萬英鎊財(cái)產(chǎn)劃到妻子名下，在他去世后把他那部分財(cái)產(chǎn)留給兒子，妻子去世后再把她那部分財(cái)產(chǎn)留給兒子。因?yàn)楸M管丈夫的財(cái)產(chǎn)遺贈給妻子時免稅，但妻子去世后留給兒子的遺產(chǎn)超過23.1萬英鎊的部分要按40％的稅率向英國政府繳納6.76萬英鎊的遺產(chǎn)稅。英國的遺產(chǎn)稅是實(shí)行夫婦分別申報(bào)納稅制度的，在遺產(chǎn)稅上每個人都享有23.1萬英鎊的免稅額，這里面有一個不是人人都會發(fā)現(xiàn)的稅收陷井，就是每個納稅人也只有23.1萬英鎊的免稅額。所以，丈夫生前就把共同財(cái)產(chǎn)分劈成兩個都小于23.1萬英鎊的部分，由夫婦各自把自己部分的財(cái)產(chǎn)留給兒子，可以節(jié)減6.76萬英鎊的遺產(chǎn)稅。

五、扣除技術(shù)手段

1.扣除的含義

扣除原意是從原數(shù)額中減去一部分。稅收中狹義的扣除指從計(jì)稅金額中減去一部分以求出應(yīng)稅金額，比如，我國《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為納稅人每一納稅的收人總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。稅收中廣義的扣除還包括：從應(yīng)計(jì)稅額中減去一部分，即“稅額扣除”、“稅額抵扣”、“稅收抵免”。比如，我國的《企業(yè)所得稅暫行條例》第十二條規(guī)定，納稅人來源于境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除；又如，我國的《增值稅暫行條例》規(guī)定，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額；再如，英國個人在年終匯算清繳個人所得稅時，是以計(jì)算出來的該人該應(yīng)計(jì)稅額減去該人該從源扣繳的預(yù)提稅和預(yù)繳稅款抵兔額后的余額，作為該人該的應(yīng)清繳稅額。扣除技術(shù)的扣除是狹義的扣除，即指從計(jì)稅金額中減去各種扣除項(xiàng)目金額以求出應(yīng)稅金額，扣除項(xiàng)目包括各種扣除額、寬免額、沖抵額等。廣義的扣除所包括的抵免，我們在后面再討論。扣除與特定適用范圍的免稅、減稅不同，扣除規(guī)定普遍地適用于所有納稅人。比如，我國的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，所有

納稅人準(zhǔn)予扣除與其取得收人有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失的金額。又如，美國所得稅法規(guī)定，計(jì)算個人應(yīng)納稅所得額時，可以扣除諸如政府發(fā)行用于“公益目的”的債券利息收人等不予計(jì)列所得、求職費(fèi)用等調(diào)整所得項(xiàng)目金額、房屋抵押貸款利息等扣除項(xiàng)目金額以及諸如納稅人本人和配偶等的寬免額等。

2.納稅籌劃的扣除技術(shù)

（1）扣除技術(shù)的概念。扣除技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計(jì)稅期的扣除額而相對節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。在同樣多收人的情況下，各項(xiàng)扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計(jì)稅基數(shù)就會越小，應(yīng)納稅額也越小，所節(jié)減的稅款就越大。

（2）扣除技術(shù)的特點(diǎn)：

①可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅。扣除技術(shù)可用于絕對節(jié)稅，通過扣除使計(jì)稅基數(shù)絕對額減少，從而使絕對納稅額減少；也可用于相對節(jié)稅，通過合法和合理地分配各個計(jì)稅期間的費(fèi)用扣除和虧損沖抵，增加納稅人的現(xiàn)金流量，起到延期納稅作用，從而相對節(jié)稅，在這一點(diǎn)上，與延期納稅技術(shù)原理有類似之處。

②技術(shù)較為復(fù)雜。各國稅法中的各種扣除、寬免、沖抵規(guī)定是最為繁瑣復(fù)雜，也是變化最多、變化最大的規(guī)定，而要節(jié)減更多的稅收就要精通所有有關(guān)的最新稅法，計(jì)算出結(jié)果并加以比較，所以扣除技術(shù)較為復(fù)雜。比如，很多國家對虧損的結(jié)轉(zhuǎn)沖抵規(guī)定有多種選擇性條款：結(jié)轉(zhuǎn)沖抵以后應(yīng)稅所得，結(jié)轉(zhuǎn)以前所得，結(jié)轉(zhuǎn)不同類別等。

③適用范圍較大。扣除是適用于所有納稅人的規(guī)定，幾乎每個納稅人都能采用此法節(jié)稅，因此，扣除技術(shù)是一種能夠普遍運(yùn)用、適用范圍較大的納稅籌劃技術(shù)。④具有相對穩(wěn)定性。扣除在規(guī)定時期是相對穩(wěn)定的，因此采用扣除技術(shù)進(jìn)行納稅籌劃具有相對的確定性。

3.扣除技術(shù)要旨

（1）扣除項(xiàng)目最多化。在合法和合理情況下，盡量使更多的項(xiàng)目能夠得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除的項(xiàng)目越多，計(jì)稅基數(shù)就越小，計(jì)稅基數(shù)越小，應(yīng)納稅額就越小，因而節(jié)減稅收就越多。使扣除項(xiàng)目最多化，可以達(dá)到節(jié)稅的最大化。

（2）扣除金額最大化。在合法和合理的情況下，盡量使各項(xiàng)扣除額能夠最大化。在其他條件相同的情況下，扣除的金額越大，計(jì)稅基數(shù)就越小，應(yīng)納稅金額就越小，因而節(jié)減稅收就越多。使扣除金額最大化，可以達(dá)到節(jié)稅最大化。

（3）扣除最早化。在合法和合理的情況下，盡量使各允許扣除的項(xiàng)目在最早的計(jì)稅期間得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除越早，早期繳納的稅收就越少，早期的現(xiàn)金凈流量就越大，可用于擴(kuò)大流動資本和進(jìn)行投資的資金也越多，將來的收益也越多，因而相對節(jié)減稅收越多。扣除最早化，可以達(dá)到節(jié)稅的最大化。

例如，國家允許公司按兩種方法扣除顧客招待費(fèi)：一是允許按公司銷售收入一定百分比計(jì)算出來的金額扣除；二是按有限額規(guī)定的實(shí)際發(fā)生的顧客招待費(fèi)扣除。每年顧客招待費(fèi)基本差不多的公司，在其他條件基本相似的條件下，完全可以通過選擇前面的扣除顧客招待費(fèi)的方法以獲得貨幣的時間價值，節(jié)減更多的稅收。

六、抵免技術(shù)手段

1.稅收抵免的含義

稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。在征稅機(jī)關(guān)方面，納稅人的應(yīng)納稅額是征稅機(jī)關(guān)的債權(quán)，表示在借方；納稅人的已納稅額是納稅人已支付的債務(wù)，表示在貸方。稅收抵免額的原意是納稅人的貸方稅額——納稅人已納稅額，稅收抵免的原意是納稅人在匯算清繳時可以用其貸方已納稅額沖減其借方應(yīng)納稅額。同時采用源泉征收法和申報(bào)查定法兩種稅收征收方法的國家，在匯算清繳時都有稅收抵免規(guī)定，以避免雙重征稅。納稅人貸方金額沖抵借方金額：借貸相抵后貸方有余額的，表示納稅人的已納稅額大于其借方應(yīng)納稅額，納稅人應(yīng)得到退稅；借方有余額的表示納稅人的應(yīng)納稅額大于已納稅額，還應(yīng)補(bǔ)足應(yīng)納稅額。但現(xiàn)在世界各國的稅收抵免規(guī)定，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止僅用于避免雙重征稅，它也可以是納稅籌劃或獎勵的方法，還可以是個人所得稅基本扣除的方法。作為避免雙重征稅方法的稅收抵免就如我國的《外商投資企業(yè)和外國

企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定，外商投資企業(yè)來源于境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除；又如英國個人在匯算清繳其個人所得稅時，允許其將其已被從源扣繳的股息預(yù)提稅、利息預(yù)提稅、工薪預(yù)扣稅等從其應(yīng)納稅額中扣除。作為稅收優(yōu)惠或獎勵方法的稅收抵免就如我國規(guī)定，外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從購置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。基本扣除的方法就如奧地利的個人基本抵免額，納稅人可以從其應(yīng)納稅額中扣除個人基本抵免額。納稅籌劃抵技術(shù)涉及的稅收抵免，主要是利用國家為貫徹其政策而制定的稅收優(yōu)惠性或獎勵性稅收抵免和基本扣除性抵免。很多國家包括我國，都規(guī)定了稅收優(yōu)惠性抵免，包括諸如投資抵免、研究開發(fā)抵免等。還有不少國家還有基本扣除性抵兔，包括個人生計(jì)抵免、勤勞所得抵免、已婚夫婦抵免等，也常用于納稅籌劃。

2.納稅籌劃的抵免技術(shù)

（1）抵免技術(shù)的概念。抵免技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。稅收抵免額越大，沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大，應(yīng)納稅額則越小，從而節(jié)減的稅額就越大。

（2）抵免技術(shù)特點(diǎn)。

1）絕對節(jié)稅。抵免技術(shù)運(yùn)用的是絕對節(jié)稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節(jié)稅范疇。

2）技術(shù)較為簡單。盡管有些稅收抵免與扣除有相似之處，但總的說來。各國規(guī)定的稅收優(yōu)惠性或基本扣除性抵免一般種類有限，計(jì)算也不會很復(fù)雜，因此抵免技術(shù)較為簡單。

3）適用范圍大。抵免普遍適用于所有納稅人，不是只適用于某些特定納稅人的優(yōu)惠，因此抵免技術(shù)適用范圍較大。

4）具有相對確定性。抵免在一定時期內(nèi)具有相對穩(wěn)定、風(fēng)險(xiǎn)較小，因此采用抵免技術(shù)進(jìn)行納稅籌劃具有相對的確定性。

3.抵免技術(shù)要旨

（1）抵免項(xiàng)目最多化。在合法和合理的情況下，盡量爭取更多的抵免項(xiàng)目。在其他條件相同的情況下，抵免的項(xiàng)目越多，沖抵應(yīng)納稅額的項(xiàng)目也越多，沖抵的應(yīng)納稅額的項(xiàng)目也越多，應(yīng)納稅額就越少，因而節(jié)減的稅收就越多。使抵免項(xiàng)目最多化，可以達(dá)到節(jié)稅的最大化。

（2）抵免金額最大化。在合法和合理的情況下，盡量使各抵兔項(xiàng)目的抵免金額最大化。在其他條件相同的情況下，抵免的金額越大，沖抵應(yīng)納稅額就越大，沖抵應(yīng)納稅額的金額越大，應(yīng)納稅額就越小，因而節(jié)減的稅收就越多，從而使抵兔金額最大化，以達(dá)到節(jié)稅的最大化。例如，一個國家規(guī)定公司委托科研機(jī)構(gòu)或大學(xué)進(jìn)行科研開發(fā)，支付的科研開發(fā)費(fèi)用的65％可直接抵免應(yīng)納公司所得稅，還規(guī)定公司當(dāng)年科研開發(fā)費(fèi)用超過過去3年平均數(shù)25％的部分，可直接抵免當(dāng)年的應(yīng)納公司所得稅。一個必須為斷進(jìn)行科研開發(fā)才能求得生存發(fā)展的企業(yè)，在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，就可以選擇兩個方案中繳納稅收更少的方案。

七、延期納稅技術(shù)手段

1.延期納稅的含義

延期納稅是指延緩一定時期后再繳納稅收。狹義的延期納稅專門指納稅人按照國家有關(guān)延期納稅規(guī)定進(jìn)行延期納稅；廣義的延期納稅還包括納稅按照國家其他規(guī)定可以達(dá)到延期納稅目的的納稅安排。比如，按照折舊制度、商品存貨制度等規(guī)定來達(dá)到延期納稅目的的納稅安排。各國制定延期納稅規(guī)定主要有如下一些原因：一是避免先征后退稅，節(jié)約征稅成本。比如，我國規(guī)定，境外進(jìn)人免稅區(qū)的貨物，除國家另有規(guī)定外，免征增值稅和消費(fèi)稅，以后如果免稅進(jìn)人保稅區(qū)的貨物運(yùn)往非保稅區(qū)，這時才再照章征收增值稅和消費(fèi)稅，以后如果保稅區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品，除國家另有規(guī)定外，運(yùn)往境外，免征增值稅和消費(fèi)稅。這個規(guī)定就性質(zhì)來說，是一種延期納稅。二是防止納稅人稅負(fù)畸輕畸重。比如，有的國家規(guī)定，農(nóng)民在某一取得特別多的所得，可以將這一年的所得分散到數(shù)年之內(nèi)繳納稅收。三是鼓勵和促進(jìn)投資。比如，對納稅人處置營業(yè)資產(chǎn)后又重置營業(yè)資產(chǎn)，有些國家允許納稅人可以將每次處置資產(chǎn)的利得一直延長到最后不再重置營業(yè)資產(chǎn)時才繳納稅收。又如，有些國家允許只要國外子公司的利潤

留在國外繼續(xù)投資經(jīng)營，不匯回國內(nèi)，就可以一直延緩至匯回國內(nèi)時再納稅。因此，延期納稅也是屬于國家政策的一部分。

2.納稅籌劃的延期納稅技術(shù)

（1）延期納稅技術(shù)概念。延期納稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而相對節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對總額，但等于得到一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴(kuò)大流動資本，用于資本投資；由于通貨膨脹、貨幣貶值，今天的1元要比將來1元錢更值錢；由于貨幣時間價值，即今天多投人的資金可以產(chǎn)生收益，使將來可以獲得更多的稅后收益，相對節(jié)減稅收。

（2）延期納稅技術(shù)特點(diǎn)。

1）相對節(jié)稅。延期納稅技術(shù)運(yùn)用的是相對節(jié)稅原理，一定時期的納稅絕對額并沒有減少，是利用貨幣時間價值節(jié)減稅收，屬于相對節(jié)稅型納稅籌劃。

2）技術(shù)復(fù)雜。大多數(shù)延期納稅涉及財(cái)務(wù)制度各個方面的許多規(guī)定和其他一些技術(shù)，并涉及財(cái)務(wù)管理的方方面面，需要有一定的數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)和財(cái)務(wù)管理知識，各種延期納稅節(jié)稅方案要通過較為復(fù)雜的財(cái)務(wù)計(jì)算才能比較。

3）適用范圍大。延期納稅技術(shù)可以作為利用稅法延期納稅規(guī)定。財(cái)會制度選擇性方法以及其他規(guī)定等進(jìn)行節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)，幾乎適用于所有納稅人，適用范圍較大。

4）具有相對確定性。延期納稅主要是利用財(cái)務(wù)原理，不是某些相對來說風(fēng)險(xiǎn)較大，容易變化的政策。因此，延期納稅節(jié)稅技術(shù)具有相對的確定性。

3.延期納稅技術(shù)要旨

（1）延期納稅項(xiàng)目最多化。在合法和合理的情況下，盡量爭取更多的項(xiàng)目延期納稅。在其他條件包括一定時期納稅總額相同的情況下，延期納稅的項(xiàng)目越多，本期繳

納的稅收就越少，現(xiàn)金流量也越大，可用于擴(kuò)大流動資本和進(jìn)行投資的資金也越多，將來的收益也越多，因而相對節(jié)減稅收就越多。使延期納稅項(xiàng)目最多化，可以達(dá)到節(jié)稅的最大化。

（2）延長期最長化。在合法和合理情況下，盡量爭取納稅延長期最長化。在其他條件包括一定時期納稅總額相同的情況下，納稅延長期越長，由延期納稅增加的現(xiàn)金流量所產(chǎn)生的收益也將越多，因而相對節(jié)減的稅收也越多。使納稅延長期最長化，可以達(dá)到節(jié)稅的最大化。例如，國家規(guī)定公司國外投資所得只要留在國外不匯回，就可以暫不納稅。那么把國外投資所得留在國外的公司，現(xiàn)在會有更多的資金用于再投資，將來也因此可取得更多的收益，相當(dāng)于沖抵稅收，增加稅后所得，節(jié)減了稅收。又如，國家規(guī)定購買高新技術(shù)設(shè)備，可以采用直線法折舊、雙倍余額遞減法折舊，或作為當(dāng)年費(fèi)用一次性扣除。那么，在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，盡管總的扣除額基本相同，但公司選擇作為當(dāng)年費(fèi)用一次性扣除的話，在投資初期可以繳納最少的稅收，而把稅收推遲到以后繳納，相當(dāng)于延期納稅。

（2）延期納稅技術(shù)特點(diǎn)。

1）相對節(jié)稅。延期納稅技術(shù)運(yùn)用的是相對節(jié)稅原理，一定時期的納稅絕對額并沒有減少，是利用貨幣時間價值節(jié)減稅收，屬于相對節(jié)稅型納稅籌劃。

2）技術(shù)復(fù)雜。大多數(shù)延期納稅涉及財(cái)務(wù)制度各個方面的許多規(guī)定和其他一些技術(shù)，并涉及財(cái)務(wù)管理的方方面面，需要有一定的數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)和財(cái)務(wù)管理知識，各種延期納稅節(jié)稅方案要通過較為復(fù)雜的財(cái)務(wù)計(jì)算才能比較。

3）適用范圍大。延期納稅技術(shù)可以作為利用稅法延期納稅規(guī)定。財(cái)會制度選擇性方法以及其他規(guī)定等進(jìn)行節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)，幾乎適用于所有納稅人，適用范圍較大。

4）具有相對確定性。延期納稅主要是利用財(cái)務(wù)原理，不是某些相對來說風(fēng)險(xiǎn)較大，容易變化的政策。因此，延期納稅節(jié)稅技術(shù)具有相對的確定性。

3.延期納稅技術(shù)要旨

（1）延期納稅項(xiàng)目最多化。在合法和合理的情況下，盡量爭取更多的項(xiàng)目延期納稅。在其他條件包括一定時期納稅總額相同的情況下，延期納稅的項(xiàng)目越多，本期繳納的稅收就越少，現(xiàn)金流量也越大，可用于擴(kuò)大流動資本和進(jìn)行投資的資金也越多，將來的收益也越多，因而相對節(jié)減稅收就越多。使延期納稅項(xiàng)目最多化，可以達(dá)到節(jié)稅的最大化。

（2）延長期最長化。在合法和合理情況下，盡量爭取納稅延長期最長化。在其他條件包括一定時期納稅總額相同的情況下，納稅延長期越長，由延期納稅增加的現(xiàn)金流量所產(chǎn)生的收益也將越多，因而相對節(jié)減的稅收也越多。使納稅延長期最長化，可以達(dá)到節(jié)稅的最大化。例如，國家規(guī)定公司國外投資所得只要留在國外不匯回，就可以暫不納稅。那么把國外投資所得留在國外的公司，現(xiàn)在會有更多的資金用于再投資，將來也因此可取得更多的收益，相當(dāng)于沖抵稅收，增加稅后所得，節(jié)減了稅收。又如，國家規(guī)定購買高新技術(shù)設(shè)備，可以采用直線法折舊、雙倍余額遞減法折舊，或作為當(dāng)年費(fèi)用一次性扣除。那么，在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，盡管總的扣除額基本相同，但公司選擇作為當(dāng)年費(fèi)用一次性扣除的話，在投資初期可以繳納最少的稅收，而把稅收推遲到以后繳納，相當(dāng)于延期納稅。

八、退稅技術(shù)手段

1.退稅的含義

退稅指稅各機(jī)關(guān)按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還。稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人退稅的情況一般有：稅務(wù)機(jī)關(guān)誤征或多征的稅款，如稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)征收或錯誤多征收的稅款；納稅人多繳納的稅款，如納稅人源泉扣繳的預(yù)提稅或分期預(yù)繳的稅款超過納稅人應(yīng)納稅額的稅款；零稅率商品的已納國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅款；符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。退稅技術(shù)涉及的退稅主要是讓稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。比如，我國對外商投資企業(yè)的合格再投資，允許退還已納企業(yè)所得稅的40％，就是一種獎勵性的退稅。

2.納稅籌劃的退稅技術(shù)

（1）退稅技術(shù)的概念。退稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是償還了繳納的稅款，節(jié)減了稅收，所退稅額越大，節(jié)減的稅收也越多。

（2）退稅技術(shù)特點(diǎn)。

1）絕對節(jié)稅。退稅技術(shù)運(yùn)用的是絕對節(jié)稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節(jié)稅籌劃范圍。

2）技術(shù)要求較為簡單。退稅技術(shù)節(jié)減的稅收一般通過簡單的退稅公式就能計(jì)算出來，還有一些國家同時還給出簡化了的算式，更簡化了節(jié)減稅收的計(jì)算，因此退稅技術(shù)較為簡單。

3）適用范圍較小。退稅一般只適用于某些特定行為的納稅人，因此，退稅技術(shù)適用的范圍較小。

4）具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。國家之所以用退稅鼓勵某種特定行為如投資，往往是因?yàn)檫@種行為有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，這也使得采用退稅技術(shù)的納稅籌劃具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。

3.退稅技術(shù)要旨

（1）盡量爭取退稅項(xiàng)目最多化。在合法和合理情況下，盡量爭取更多的退稅待遇。在其他條件相同的情況下，退稅的項(xiàng)目越多，退還的已納稅額就越多，因而節(jié)減的稅收就越多，從而使退稅項(xiàng)目最多化，以達(dá)到節(jié)稅的最大化。

（2）盡量使退稅額最大化。在合法和合理的情況下，盡量使各退稅額最大化。在其他條件相同的情況下，退稅額越大，退還的已納稅額就越大，因而節(jié)減的稅收就越多，從而使退稅額最大化，以達(dá)到節(jié)稅最大化。

例如，A國規(guī)定企業(yè)用稅后所得進(jìn)行再投資可以退還已納公司所得稅稅額的50％，一個想不斷擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的公司，在其他條件基本相似或利弊相抵的條件下，選擇用

稅后的所得而不是用借入資本進(jìn)行再投資，無疑可以節(jié)減稅收。

第四篇：企業(yè)對外捐贈納稅籌劃策略

企業(yè)對外捐贈納稅籌劃策略

一、主要捐贈模式

1．企業(yè)現(xiàn)金捐贈和企業(yè)個人股東現(xiàn)金捐贈相結(jié)合的模式。企業(yè)現(xiàn)金捐贈和企業(yè)個人股東現(xiàn)金捐贈相結(jié)合是本次捐贈中比較典型的模式。如2008年5月13日上午，大連萬達(dá)集團(tuán)率先通過四川省慈善總會向受災(zāi)地區(qū)捐款500萬元，之后大連萬達(dá)集團(tuán)各地子公司又向陜西、重慶等災(zāi)區(qū)捐款400萬元。與此同時，大連萬達(dá)集團(tuán)員工個人捐款近600萬元，人均捐款1060元。5月21日，在得知都江堰市中醫(yī)院在此次地震中被嚴(yán)重毀損，人民群眾看病難上加難的情況后，王健林董事長果斷決定再捐資6000萬元，以最快速度為都江堰市重建一座震不倒、水準(zhǔn)高的新型中醫(yī)院。同時他還宣布，大連萬達(dá)集團(tuán)將再捐3000萬元，專門用于四川災(zāi)區(qū)其他項(xiàng)目的重建。

根據(jù)國家稅務(wù)總局2008年5月19日發(fā)布的《關(guān)于認(rèn)真落實(shí)抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問題的通知》（財(cái)稅［2008］62號），企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，按《企業(yè)所得稅法》及其《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。但《關(guān)于個人向地震災(zāi)區(qū)捐贈有關(guān)個人所得稅征管問題的通知》（國稅發(fā)［2008］55號）規(guī)定，個人捐贈金額允許在個人所得稅稅前全額扣除，不受比例限制。

從這幾項(xiàng)稅收條款可以看出，企業(yè)捐贈中會不會額外承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)的上線是利潤總額12%以內(nèi)的部分，而個人捐贈則不受限制。因此，選擇該模式對于企業(yè)節(jié)約稅收支出有很大幫助。

2．提供無償勞務(wù)捐贈模式。如地震發(fā)生后的4天內(nèi)，麥當(dāng)勞有限公司（簡稱“麥當(dāng)勞”）共向?yàn)?zāi)區(qū)提供了超過4萬份巨無霸漢堡包。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)需要繳納營業(yè)稅。與之相對應(yīng)，企業(yè)無償提供的勞務(wù)則不需要繳納營業(yè)稅。麥當(dāng)勞免費(fèi)提供的食物不征收營業(yè)稅。但《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)的公益性捐贈為實(shí)物或者勞務(wù)，在企業(yè)所得稅的處理上都應(yīng)視同銷售，只是其發(fā)生的成本可以在企業(yè)所得稅前扣除，也就是說企業(yè)無償提供勞務(wù)仍應(yīng)按視同銷售征收企業(yè)所得稅。

很明顯，企業(yè)提供無償勞務(wù)，即勞務(wù)捐贈應(yīng)分解為按公允價值視同銷售和捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，需要繳納企業(yè)所得稅，如果無法取得捐贈憑證，則屬于與取得收入無關(guān)的支出。假定麥當(dāng)勞巨無霸漢堡包售價為20元/只，成本是10元/只，向?yàn)?zāi)區(qū)無償提供4萬只巨無霸漢堡包應(yīng)繳納企業(yè)所得稅10萬元。類似麥當(dāng)勞無償提供食物的捐贈方式，由于是面向個體消費(fèi)者無償捐贈，通常無法取得捐贈憑證，不能稅前扣除，是納稅成本最高的捐贈方式之一，需要謹(jǐn)慎采用。盡管在現(xiàn)實(shí)生活中，一旦發(fā)生大的災(zāi)害，災(zāi)區(qū)及其周邊地區(qū)的生產(chǎn)、商貿(mào)企業(yè)就需要馬上承擔(dān)起物資供應(yīng)的任務(wù)，這時主要以無償勞務(wù)捐贈為主，鼓勵企業(yè)加大捐贈力度對于受災(zāi)地區(qū)的生活安定將起到積極作用。

3．提供企業(yè)自產(chǎn)應(yīng)繳增值稅產(chǎn)品捐贈模式。對于生產(chǎn)型企業(yè)來講，捐贈自產(chǎn)應(yīng)繳增值稅產(chǎn)品是一種既能體現(xiàn)社會責(zé)任又能避免一次性支出現(xiàn)金過多的捐贈模式。如汶川地震發(fā)生后，揚(yáng)子江藥業(yè)集團(tuán)董事長徐鏡人在第一時間作出通過江蘇省紅十字會向地震災(zāi)區(qū)捐贈價值為1000萬元藥品的決定，揚(yáng)子江藥業(yè)集團(tuán)分布在四川、北京等地的子公司也捐出價值為500萬元的藥品，支持災(zāi)區(qū)抗震救災(zāi)。5月20日，揚(yáng)子江藥業(yè)集團(tuán)又通過國家計(jì)生委向四川災(zāi)區(qū)捐贈價值為500萬元的藥品。

按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工 1 或購買的貨物無償贈送他人，視同銷售貨物，需要繳納增值稅。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)的捐贈為實(shí)物，還應(yīng)繳納所得稅。揚(yáng)子江藥業(yè)集團(tuán)向四川災(zāi)區(qū)捐贈價值為2000萬元的藥品，按照視同銷售貨物處理，需要繳納增值稅。對于非貨幣性資產(chǎn)捐贈，需要由接受捐贈的慈善機(jī)構(gòu)委托專業(yè)機(jī)構(gòu)評估，確定其公允價值，將公益性捐贈憑證開具給揚(yáng)子江藥業(yè)集團(tuán)，揚(yáng)子江藥業(yè)集團(tuán)則可以稅法規(guī)定的限額在所得稅前扣除。因此，對企業(yè)而言，捐贈災(zāi)區(qū)急需的藥品、食品、帳篷等救災(zāi)物資，在獲得節(jié)稅收益的同時可以減少現(xiàn)金支出、加速存貨周轉(zhuǎn)，這也是企業(yè)可選擇的捐贈方式。

4．提供無償使用設(shè)備模式。對于生產(chǎn)耐用資本品的企業(yè)而言，提供無償使用設(shè)備是一種稅負(fù)較輕的捐贈模式。所提供設(shè)備在災(zāi)情結(jié)束時還可以有殘值收回，也不涉及勞務(wù)提供，不存在所得稅問題，所提供設(shè)備往往也能夠發(fā)揮關(guān)鍵性作用。至于使用過程中發(fā)生的相關(guān)油費(fèi)、過路過橋費(fèi)、維修費(fèi)等支出一般比較容易取得捐贈憑證并入捐贈總額，按會計(jì)利潤的12%限額扣除。如果無法取得捐贈憑證則屬于與取得收入無關(guān)的支出，不允許列支。這是一種稅收負(fù)擔(dān)較輕的捐贈模式

5．通過下設(shè)公益基金會進(jìn)行捐贈的模式。最典型的是騰訊模式。騰訊公司是本次賑災(zāi)行動中反應(yīng)最快、捐贈力度最大的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)之一。汶川地震發(fā)生后，騰訊公司慈善基金會立即啟動了緊急求援機(jī)制，協(xié)助救災(zāi)工作。騰訊公司聯(lián)合中國紅十字總會壹基金計(jì)劃，啟動第一個“5．12地震”網(wǎng)絡(luò)募捐平臺。5月15日至5月20日，騰訊網(wǎng)友在線捐贈突破2000萬元，創(chuàng)下互聯(lián)網(wǎng)公益性捐贈數(shù)額的最高紀(jì)錄。5月20日，中國紅十字總會開具了一份特殊的賑災(zāi)捐款證明——《騰訊網(wǎng)友地震捐款的確認(rèn)函》（簡稱《確認(rèn)函》），為了確保網(wǎng)友捐款使用的透明度及公信力，中國紅十字總會在《確認(rèn)函》中指出：全球四大會計(jì)師事務(wù)所之一的德勤華永會計(jì)師事務(wù)所有限公司將對善款的使用進(jìn)行審計(jì)，同時向公眾詳細(xì)介紹善款的募集和使用情況，接受媒體以及社會公眾的共同監(jiān)督。

騰訊公司成立的騰訊公益慈善基金會，是國內(nèi)首個互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)公益基金組織，該慈善基金會面向社會實(shí)施慈善救助和開展公益活動，屬于國家民政部門主管的全國性非公募基金，不接受外界捐贈。該慈善基金會的啟動資金就是網(wǎng)友在線捐贈的2000萬元，依靠企業(yè)內(nèi)部持續(xù)的利潤投入運(yùn)作，年末要編制企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告，包括慈善基金會的工作總結(jié)報(bào)告和具體的財(cái)務(wù)審核報(bào)告、資金流向報(bào)告等。

按照稅法的規(guī)定，騰訊公司投入到基金會的資金，在會計(jì)利潤12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。由于企業(yè)會計(jì)利潤的核算具有滯后性，為了確保公益性捐贈在稅前扣除限額以內(nèi)，騰訊公司以“內(nèi)部借款”名義將捐贈資金劃撥給騰訊公益慈善基金會，將不允許稅前扣除的捐贈結(jié)轉(zhuǎn)到以后扣除。另據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。公益基金會屬于非營利公益組織，其收入免稅，而其相關(guān)支出允許據(jù)實(shí)列支，這種實(shí)質(zhì)上為免稅的單位，不受捐贈額度的限制。因此，騰訊公益慈善基金會作為免稅單位，搭建了一個公益性捐贈網(wǎng)絡(luò)平臺，通過公開、高效的捐贈運(yùn)作模式，將企業(yè)公益性捐贈的優(yōu)勢發(fā)揮到極致，是最節(jié)稅的捐贈模式，值得提倡。

但是，這一方式只適用于一些規(guī)模較大的企業(yè)，對于中小企業(yè)來講并不合適。因?yàn)樵趯?shí)際操作中，公益基金會的設(shè)立和維持成本較高，其操作難度很大。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十四條規(guī)定，公益基金會必須同時符合七個條件才能免稅，其成立需要符合一定的條件并有規(guī)定的程序，而且受基金管理的限制，資金的用途、使用時間、票據(jù)的開具等，都會受到約束和限制。

6．集體決策的捐贈——上海家化模式。對企業(yè)公益性捐贈數(shù)額的選擇十分重要：捐贈數(shù)額過高，超出抵扣限額部分，必須繳納25%的企業(yè)所得稅，這無疑會加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；捐贈數(shù)額過低，企業(yè)會顯得“小氣”，可能遭遇非議。

上海家化聯(lián)合股份有限公司（簡稱“上海家化”）將賑災(zāi)捐款額度的選擇權(quán)交給了員工。2 5月12日地震災(zāi)害發(fā)生以后，上海家化決定通過綜合民意調(diào)查確定捐款的額度。在綜合了大部分員工的意見后，上海家化決定捐贈300萬元。由于捐贈行為涉及股東權(quán)益，上海家化以發(fā)布公告的形式告知投資者，同時發(fā)起員工捐款。上海家化通過員工投票的方式?jīng)Q定捐贈的數(shù)額，體現(xiàn)了集體決策的智慧，而通過發(fā)布公告告知投資者，做到了信息公開，同時也宣傳了企業(yè)的善舉。

7．最具爭議性的捐贈——萬科模式。萬科集團(tuán)的捐贈行為最具爭議性，被媒體稱為“萬科捐款門”。5月12日，地震發(fā)生當(dāng)天，萬科集團(tuán)決定向?yàn)?zāi)區(qū)捐款200萬元。5月15日，王石在博客文章中寫到：“我認(rèn)為：萬科捐出的200萬元是合適的。這不僅是董事會授權(quán)的最大單項(xiàng)捐款數(shù)額，即使授權(quán)大過這個金額，我仍認(rèn)為200萬元是個合適的數(shù)額。”他在上述博客文章中還寫到：“中國是個災(zāi)害頻發(fā)的國家，賑災(zāi)慈善活動是個常態(tài)，企業(yè)的捐贈活動應(yīng)該可持續(xù)，而不應(yīng)成為負(fù)擔(dān)。萬科對集團(tuán)內(nèi)部慈善的募捐活動中，有條提示：每次募捐，普通員工的捐款以10元為限。其意就是不要讓慈善成為負(fù)擔(dān)。” 5月15日以后，各種指責(zé)萬科集團(tuán)和王石的言論在網(wǎng)絡(luò)上鋪天蓋地，萬科集團(tuán)感受到空前的壓力。5月21日萬科集團(tuán)發(fā)布董事會決議公告，批準(zhǔn)公司在未來3到5年內(nèi)支出1億元參與四川地震災(zāi)區(qū)的臨時安置、災(zāi)后恢復(fù)與重建工作，該項(xiàng)工作為純公益性質(zhì)，不涉及任何商業(yè)性（包括微利項(xiàng)目）的開發(fā)。該董事會決議將提請股東大會審議。

公益性捐贈是自愿行為，不是法律強(qiáng)制性規(guī)定的行為，捐贈數(shù)額的大小本無可厚非，王石的言論也是中肯的，不幸的是，多年來社會公眾對房地產(chǎn)這個暴利行業(yè)積累的不滿在王石發(fā)表上述言論后迅速爆發(fā)了。“萬科捐款門”影響了萬科集團(tuán)的企業(yè)形象，甚至有的員工因此要求辭職。企業(yè)公益性捐贈引發(fā)企業(yè)信任危機(jī)，這是今人始料不及的，可見，企業(yè)應(yīng)謹(jǐn)慎對待捐贈問題。面對非議，萬科集團(tuán)及時采取了補(bǔ)救措施。參與災(zāi)區(qū)的恢復(fù)重建決定不是簡單意義上的捐贈，雖然萬科集團(tuán)聲明不涉及商業(yè)開發(fā)，但物資由誰出、成本能否收回以及該怎樣繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅等，都還不確定，有待后續(xù)進(jìn)一步籌劃。

通過以上分析可以看出，按照目前的相關(guān)法律規(guī)定，從捐贈模式看，現(xiàn)金捐贈模式稅收負(fù)擔(dān)最輕，當(dāng)然，現(xiàn)金捐贈模式需要企業(yè)有充裕的現(xiàn)金流。現(xiàn)金捐贈模式中，最好以個人名義捐贈，其次是以公益基金會捐贈，最后是以企業(yè)名義直接捐贈。捐贈金額稅前扣除還需要注意捐贈渠道和取得相應(yīng)憑證。

二、企業(yè)現(xiàn)金捐贈的納稅籌劃策略

為防止納稅人假借捐贈之名而虛列費(fèi)用，轉(zhuǎn)移利潤，規(guī)避稅負(fù)，稅法對于捐贈金額及捐贈對象，均有限制規(guī)定。新的企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。超過部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除1。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的會計(jì)利潤。

公益性捐贈作了界定：公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。

企業(yè)若發(fā)生捐贈支出，出于稅收上的考慮，應(yīng)特別注意兩點(diǎn)：

第一，認(rèn)清捐贈對象和捐贈中介，即企業(yè)應(yīng)通過稅法規(guī)定的社會團(tuán)體和機(jī)關(guān)實(shí)施捐贈。

第二，注意限額。企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和發(fā)展戰(zhàn)略，決定公益性捐贈的額度，從節(jié)稅角度考慮，一般不宜超過稅前允許扣除的比例（利潤總額的12%）。如果因?yàn)橐恍┨厥庠颍枰^，也可以“先認(rèn)捐、后支出”，即將超支部分的公益性捐贈支出安排到下一，力爭稅前扣除3。

案例：永發(fā)公司為提高產(chǎn)品知名度及競爭力，樹立良好的社會形象，2008年10月打算進(jìn)行公益性捐贈人民幣500萬元。公司2008年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額3 000萬元，企業(yè)所得稅稅率25%。有三個方案可供選擇：

方案一：通過我國國家機(jī)關(guān)（革命老區(qū)政府），向教育事業(yè)捐贈；

方案二：分兩次進(jìn)行捐贈。即在2008年10月31日和2009年1月1日兩次分別捐贈300萬元和200萬元；

方案三：直接向革命老區(qū)進(jìn)行捐贈。三種方案的應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

方案一：屬于公益、救濟(jì)性捐贈。則通過稅法規(guī)定的公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門的公益性捐贈，捐贈額在利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予全部扣除，如果一次性捐贈，則準(zhǔn)予扣除限額：360萬元（3 000×12%）。還有140萬元超過扣除限額不予扣除，公司2008年應(yīng)繳所得稅：（3 000＋500－360）×25%=785（萬元）。方案二：如果分兩次進(jìn)行捐贈即在2008年10月31日和2009年1月1日兩次分別捐贈300萬元和200萬元，那么在公司2009年實(shí)現(xiàn)利潤不低于2008年的前提下，不但第一次的捐贈額在2008可以全額扣除，第二次的捐贈額在2009年也可以全額扣除，既達(dá)到了捐贈目的，又減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

方案三：直接向受贈人捐贈，屬于非公益、救濟(jì)性捐贈，按稅法規(guī)定，捐贈額不予扣除，則2008年應(yīng)繳所得稅：（3 000＋500）×25%=875（萬元）通過以上分析、比較，方案一節(jié)稅90萬元（360×25%=90），方案二節(jié)稅125萬元（500×25%=125），方案三沒有起到節(jié)稅效果。方案二是最好的。

第五篇：論企業(yè)納稅籌劃問題思考

摘要：稅收實(shí)質(zhì)是國家為了行使職能，取得財(cái)政收入的一種方式。它有三個特征，即強(qiáng)制性、無償性和固定性。企業(yè)作為納稅人，繳納的稅款具有無償性，這就構(gòu)成了企業(yè)的永久性負(fù)擔(dān)。稅收籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于企業(yè)應(yīng)有的一項(xiàng)基本權(quán)利。納稅人對經(jīng)濟(jì)利益的追求可以說是一種本能，是最大限度的維護(hù)自己利益的的行為，具有明顯的排他性和利己性的特征。同時，稅收籌劃是一種高智商的增值活動，它是以財(cái)務(wù)會計(jì)核算為條件的，為進(jìn)行稅收籌劃就需要建立健全財(cái)務(wù)會計(jì)制度，規(guī)范財(cái)會管理，從而使企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷躍上新臺階。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃;問題思考；解決方案

我國目前征收的稅種一共有四大類，即流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)行為稅和所得稅。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅等；自然資源稅包括資源稅、土地使用稅等稅種；財(cái)產(chǎn)行為稅包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅等；所得稅包括企業(yè)所得稅，個人所得稅等。企業(yè)稅收籌劃的具體方法有許多，有分稅種籌劃，有分經(jīng)營環(huán)節(jié)籌劃，有分國別進(jìn)行研究的。為使企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化，具體籌劃時企業(yè)要結(jié)合自己的實(shí)際情況，綜合權(quán)衡，可交叉選擇使用各種方法。下面僅就增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的納稅籌劃進(jìn)行一下探討。

一、增值稅的納稅籌劃

（1）“節(jié)稅點(diǎn)”籌劃方案

《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，進(jìn)口貨物的單位和個人為增值稅的納稅義務(wù)人。納稅人又可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。兩種納稅人的區(qū)分是根據(jù)年應(yīng)稅銷售額確定的。具體地說，就是生產(chǎn)型企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在100萬以下，商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的為小規(guī)模納稅人，適用4%（商業(yè)企業(yè)）或6%的稅率。年應(yīng)稅銷售額在此標(biāo)準(zhǔn)之上的企業(yè)采用銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額作為增值額計(jì)算。對于年應(yīng)稅銷售額在臨界點(diǎn)左右的企業(yè)來說，選擇的余地較大，企業(yè)可根據(jù)自身的情況作決定。我們都知道增值率是銷售收入減去可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額的差與銷售收入的比值。通過計(jì)算兩種納稅人應(yīng)納稅額無差別平衡點(diǎn)（以生產(chǎn)企業(yè)為例），我們可以發(fā)現(xiàn)：

銷售收入×增值率×17%=銷售收入×6%(增值率=35.3%)

我們可以看出，當(dāng)增值率低于35.3%時，以一般納稅人身份繳納增值稅可以節(jié)稅；當(dāng)企業(yè)增值率高于35.3%，以小規(guī)模納稅人方式繳納增值稅可以節(jié)稅。因此應(yīng)納稅銷售額在臨界點(diǎn)的企業(yè)，可以利用規(guī)避平臺進(jìn)行納稅籌劃，以實(shí)現(xiàn)收益最大化的目標(biāo)。

下表2—1是一般納稅人不含稅銷售額增值稅節(jié)稅點(diǎn)。如為含稅銷稅額，須換算為不含稅銷售額進(jìn)行對照。

表2–1　一般納稅人不含稅銷售額增值稅節(jié)稅點(diǎn)

一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率節(jié)稅點(diǎn)

17% 6% 35.29%

17% 4% 23.53%

13% 6% 46.15%

13% 4% 30.77%

（2）出口退稅企業(yè)籌劃方案

世界各國對多數(shù)出口商品實(shí)行退稅政策，以使其以更為優(yōu)惠的價格參與國際市場的競爭，因此有必要對進(jìn)口商品加征一道增值稅，使其與國內(nèi)產(chǎn)品公平競爭。對于進(jìn)出口比較頻繁的企業(yè)，要考慮進(jìn)口商品增值稅的籌劃。重要的一點(diǎn)就是能否選擇優(yōu)惠稅率，或者說是選擇具有優(yōu)惠稅率的商品進(jìn)口。根據(jù)稅法規(guī)定，部分商品在報(bào)關(guān)進(jìn)口時可享受低稅率和免稅的優(yōu)惠待遇。享受13%的低稅率如糧食、食用植物油、圖書報(bào)紙雜志等。免征增值稅的有：古舊圖書，避孕藥品和用具，外國政府和國際組織無償援助的進(jìn)口物資與設(shè)備，直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器與設(shè)備。同時，由于我國處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對外政策的需要，除對上述商品減免稅外，對一些特殊地區(qū)和行業(yè)、單位、個人的進(jìn)口商品實(shí)行減免關(guān)稅和增值稅。如經(jīng)濟(jì)特區(qū)，三資企業(yè)和僑胞、臺胞等，企業(yè)可考慮在這些地區(qū)設(shè)立子公司，以較為優(yōu)惠的價格購入商品，增加產(chǎn)品競爭力。

（3）其他籌劃方案

增值稅計(jì)算公式中，銷項(xiàng)稅額作為被減項(xiàng)是影響增值稅額的重要因素，如何通過銷項(xiàng)稅額的界定，來實(shí)現(xiàn)增值稅的籌劃？從財(cái)務(wù)的觀點(diǎn)看，有以下幾個方法。一是實(shí)現(xiàn)銷售收入時，采用特殊結(jié)算方式，延長入賬時間，延續(xù)稅款繳納。二是采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對外銷售處理。三是發(fā)生折扣銷售時，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明。發(fā)生銷售退回和銷售折讓時及時沖減當(dāng)期銷售額和銷項(xiàng)稅額

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，還存在著無使用價值的固定資產(chǎn)的處理問題。稅法規(guī)定，單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的摩托車、游艇、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的屬于貨物的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅。但“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時具備以下條件：

1．屬于固定資產(chǎn)目錄所列的貨物；

2．企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；

3．銷售價格不超過原值的貨物

若不具備以上條件，應(yīng)依照6%（工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人）或4%（商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人）的征收率計(jì)征增值稅。

另外按稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，視為銷售貨物為主，因而征收增值稅。同時，企業(yè)也可把運(yùn)輸產(chǎn)品所涉及的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。需要注意的是，企業(yè)采購原材料時，依照有關(guān)運(yùn)費(fèi)發(fā)票計(jì)算運(yùn)費(fèi)的7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這兩項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額要進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，不能混同。但值得提出的是，經(jīng)常發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)，涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)的收入較大，應(yīng)考慮是否分離出來單獨(dú)成立一個小公司，減輕稅收負(fù)擔(dān)。存在兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的公司，應(yīng)分別核算貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，按各自的稅率分別征收增值稅和營業(yè)稅；不分別核算的或不能準(zhǔn)確核算貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的，應(yīng)一并征收增值稅。企業(yè)可根據(jù)自身的情況，決定是否花費(fèi)一定的成本以達(dá)到節(jié)稅的效果。

案例：某公司2000年出資修建俱樂部，2001年11月份正式投入使用，供本公司職工使用的同時也對外營業(yè)。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，當(dāng)月收入數(shù)為8.9萬元。而公司當(dāng)月的增值稅應(yīng)稅數(shù)額經(jīng)計(jì)算為78.3萬元。按照稅法規(guī)定，如果納稅人從事兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為，那末應(yīng)分別核算并計(jì)算繳納增值稅和營業(yè)稅；如不分別核算，應(yīng)一并繳納增值稅。公司在是否花費(fèi)成本對俱樂部的經(jīng)營進(jìn)行獨(dú)立核算時產(chǎn)生疑問。我們來計(jì)算一下。如果獨(dú)立核算，公司應(yīng)交納增值稅13.311(78.3×17%)萬元，應(yīng)納營業(yè)稅為：8.9×10%=0.89萬元，因此企業(yè)共應(yīng)納稅額為：13.311+0.89=14.201萬元。如果營業(yè)收入不分別核算,假定俱樂部當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為0,那末本公司本月應(yīng)納增值稅為：(78.3+8.9)×17%=14.824萬元。企業(yè)如果可以以低于6230（14.824-14.201）元的成本花費(fèi)人力物力核算營業(yè)收入，那末就可以取得節(jié)稅的效果。

二、營業(yè)稅的納稅籌劃

營業(yè)稅共有九個稅目，即交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)等。從事上述行業(yè)的企事業(yè)單位大多行業(yè)規(guī)模較大，營業(yè)收入較高，納稅籌劃因此就顯得極為必要。

確定營業(yè)額是利用因應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)價的營業(yè)稅稅收籌劃的關(guān)鍵。納稅人的營業(yè)額即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。但在具體收入確認(rèn)方面稅務(wù)機(jī)關(guān)也有特殊的規(guī)定，以建筑安裝企業(yè)為例，收入確認(rèn)有兩種方式：

1、以開出的建筑安裝專業(yè)發(fā)票總金額為依據(jù)。

2、以工程完工進(jìn)度為依據(jù)。

案例：如某建筑業(yè)企業(yè)2000年施工一項(xiàng)工程，總造價1000萬元，年底未完工，預(yù)收工程款開出建筑安裝專用發(fā)票金額800萬元，工程完工進(jìn)度50%。若按開出發(fā)票總金額確認(rèn)收入應(yīng)交納營業(yè)稅800×5%=40萬元，若按完工進(jìn)度確認(rèn)收入應(yīng)交納營業(yè)稅1000×50%×5%=25萬元。雖然從長期意義看稅款不會減少，但選擇有利的確認(rèn)收入方式可以使稅款后置，從而減小企業(yè)經(jīng)營中流動資金的壓力

做好營業(yè)稅的稅收籌劃，還要熟悉有關(guān)的減免稅規(guī)定。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》和國家有關(guān)政策的規(guī)定，以下幾個行業(yè)的減免稅規(guī)定如下：

1．建筑業(yè)的免稅政策。單位和個人承包國防工程和承包軍隊(duì)系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營業(yè)稅。

2．金融業(yè)的免稅政策。對信達(dá)、華融、長城和東方資產(chǎn)管理公司接受相關(guān)國有銀行的不良債權(quán)，免征銷售轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)和利用不動產(chǎn)進(jìn)行融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)繳營業(yè)稅。的免稅政策。

3、保險(xiǎn)業(yè)的免稅政策。農(nóng)牧保險(xiǎn)免稅。農(nóng)牧保險(xiǎn)是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。對保險(xiǎn)公司開展的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅。

4.文化體育業(yè)的免稅政策。紀(jì)念館、文化館、博物館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館及文物保護(hù)單位舉辦文化活動的門票收入，免繳營業(yè)稅。宗教場所舉辦的文化宗教活動的售票收入，免繳營業(yè)稅。與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治等相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)免繳營業(yè)稅。

5.服務(wù)業(yè)的免稅規(guī)定。托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院與殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)，免繳營業(yè)稅。婚姻介紹，殯葬服務(wù)，免繳營業(yè)稅。醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免繳營業(yè)稅。安置“四殘人員”占企業(yè)生產(chǎn)人員的百分之三十五以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi).（廣告業(yè)除外），免繳營業(yè)稅。殘疾人員個人提供的勞務(wù)，免繳營業(yè)稅。

6.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的免稅政策。個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免繳營業(yè)稅。將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免繳營業(yè)稅。

除了上述幾條外，還有其他一些國務(wù)院規(guī)定的詳細(xì)減免稅項(xiàng)目，籌劃者應(yīng)當(dāng)認(rèn)真了解這些項(xiàng)目，以便提前做出科學(xué)合理的籌劃。

三、企業(yè)所得稅的納稅籌劃

（1）籌劃方案

企業(yè)所得稅是以企業(yè)銷售收入額扣除成本、費(fèi)用和繳納流轉(zhuǎn)稅金后的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象的一種稅，它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)。因此，通過對現(xiàn)行稅制的研究，可以總結(jié)出企業(yè)所得稅稅收籌劃的以下幾個要點(diǎn)。

對一個企業(yè)來說,投資首先要考慮的是選擇投資地區(qū)。由于國家稅收政策在不同區(qū)域內(nèi)有不同的優(yōu)惠規(guī)定，企業(yè)可根據(jù)這些政策，選擇不同的區(qū)域投資。例如，國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)期免征所得稅兩年。企業(yè)可利用這一特別稅收優(yōu)惠政策，選擇在上述地區(qū)投資，并充分利用上述地區(qū)的資源條件。

不同的計(jì)價方法對企業(yè)成本、利潤及納稅影響甚大，尤其是材料價格較高的企業(yè)。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況，靈活選用。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，也就意味著企業(yè)獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，這樣企業(yè)就可以通過選擇先進(jìn)先出發(fā)計(jì)算材料成本，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)耄瑪U(kuò)大當(dāng)期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實(shí)現(xiàn)的利潤越多，則繳納的所得稅越多，那末，企業(yè)就可以選擇后進(jìn)先出法，將當(dāng)期材料費(fèi)用盡量擴(kuò)大，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤，推遲納稅期限的目的。不過應(yīng)當(dāng)注意會計(jì)制度和稅法的規(guī)定，企業(yè)一旦選擇了一種計(jì)價方法，在一定時期內(nèi)不得隨意變更。

資產(chǎn)的計(jì)價與折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項(xiàng)目。稅收籌劃主要集中在資產(chǎn)折舊的處理上。企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊核算是企業(yè)成本分?jǐn)偟倪^程，即將固定資產(chǎn)的取得成本按合理而系統(tǒng)的方法，在估計(jì)有效期內(nèi)進(jìn)行分配。在進(jìn)行稅收籌劃時，我們應(yīng)從折舊年限和折舊方法入手。折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限，縮短折舊年限有利于加速成本的回收，可使后期成本費(fèi)用的前移，從而使前期會計(jì)利潤后移。在稅率穩(wěn)定的前提下，所得稅的遞延繳納相當(dāng)于向國家取得了一筆遠(yuǎn)期貸款。財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采取平均年限法。企業(yè)專業(yè)車隊(duì)的客貨汽車和大型設(shè)備，可以采用工作量法。在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位和技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、醫(yī)藥與化工生產(chǎn)企業(yè)等及其它經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，運(yùn)用直線法計(jì)提折舊時，稅額最多。原因在于，加速折舊法在最初年份內(nèi)提取了更多的折舊，因而沖擊的稅基較多，是應(yīng)納稅額減少，相當(dāng)于企業(yè)的初始年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。這樣，企業(yè)應(yīng)納稅額的現(xiàn)值較低。另外，固定資產(chǎn)在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅多，從而起到延期納稅的作用。

（2）案例研究

案例1、2000年，某公司由于一棟建筑物面積過小，決定將其清理。建筑物賬面價為80萬，截至清理日，已提折舊10.5萬，以評估價75萬出售，出售過程中發(fā)生清理費(fèi)用2000元，以萬元為單位(以下同)，應(yīng)做的分錄為：

第一筆 借：固定資產(chǎn)清理 69.5

累計(jì)折舊 10.5

貸：固定資產(chǎn) 80

第二筆 借：固定資產(chǎn)清理 3.7

貸：銀行存款 0.2

應(yīng)繳稅金—應(yīng)繳營業(yè)稅 3.5

第三筆 借：銀行存款 75

貸：固定資產(chǎn)清理 75

第四筆 借：固定資產(chǎn)清理 1.8

貸：營業(yè)外收入 1.8

可以從以上分錄中看出，公司需要為這筆交易繳納營業(yè)稅3.5萬，繳納所得稅：1.8×33%=0.594萬。也就是說，為清理這項(xiàng)固定資產(chǎn)，公司在有利潤情況下共需交納稅金4.094(3.5+0.594)萬元。如果公司在適當(dāng)?shù)臅r機(jī)采取以物易物的方式，情況就不一樣了。如果有甲公司要以該公司的豐田汽車一輛，交換本公司的該棟建筑物。汽車的賬面原價為185萬，截至交換日已提折舊100萬，評估價為80萬，本公司另外以銀行存款支付給甲公司補(bǔ)價5萬，那么公司應(yīng)做的會計(jì)分錄如下：

第一筆 借：固定資產(chǎn)清理 69.7

累計(jì)折舊 10.5

貸：固定資產(chǎn) 80

銀行存款 0.2

第二筆 借：固定資產(chǎn)—豐田汽車 74.7

貸：固定資產(chǎn)清理 69.7

銀行存款 5

從以上的分錄可以看出，采用非貨幣性交易，尤其是支付補(bǔ)價的一方，不需要繳納稅金。若換出資產(chǎn)的評估價較大，可以收到一定的補(bǔ)價，此時證實(shí)企業(yè)有收益，應(yīng)根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的要求，繳納所得稅。即使此時需要交納所得稅,企業(yè)交納的稅金也要比單純清理固定資產(chǎn)少。因?yàn)橐话銇碚f，企業(yè)資產(chǎn)的評估價與其對外清理的市場價是相差無幾的，也就是說，企業(yè)正常處理固定資產(chǎn)取的收益而應(yīng)交納的所得稅基本上是一個既定數(shù)，而直接出售不動產(chǎn)的話，需要額外繳納一筆營業(yè)稅。當(dāng)然，屬于貨物的固定資產(chǎn)則繳納這項(xiàng)稅收。但對企業(yè)來說，畢竟屬于不動產(chǎn)的固定資產(chǎn)價值較大，其影響的稅金也較大。因此，企業(yè)在處理這類資產(chǎn)時，應(yīng)做好稅收籌劃，爭取最大程度的節(jié)稅。同時，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)要靈活采用多種交易形式，不要局限于舊思維，勇敢開拓企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境。

案例2、2000年，某公司自己組裝一輛自用的汽車，專門在本企業(yè)內(nèi)部行駛，會計(jì)上作固定資產(chǎn)處理。在組裝過程中，自用了本公司的產(chǎn)成品5.75萬元（成本價），計(jì)稅價為6.2萬元。會計(jì)上所做的處理為：

借：在建工程 6.804

貸：產(chǎn)成品 5.75

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.054

如果做一下變動，把產(chǎn)成品的減少作為應(yīng)稅收入處理,另一方面結(jié)轉(zhuǎn)成本,上一個分錄可以改為以下的會計(jì)分錄：

借：在建工程 7.254

貸：主營業(yè)務(wù)收入 6.2

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.054

可以看出，在第二個分錄中，在建工程的價值增大，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的數(shù)額增加，計(jì)提的折舊增加，企業(yè)的成本費(fèi)用增加，利潤額較少，可以起到抵稅的作用。也就是說，在該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的年限內(nèi)，折舊額又要的抵減了所得稅。但應(yīng)該注意的是，企業(yè)記作收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，中間有利潤差額，按會計(jì)準(zhǔn)則要求計(jì)入利潤表并計(jì)算繳納所得稅。因此，企業(yè)所做的以上分錄，從長遠(yuǎn)來看，上繳的稅金好像是一樣的。但并非如此。且不說資金的時間價值可以作為節(jié)稅的效果，我們可以看到在這項(xiàng)固定資產(chǎn)的壽命年限內(nèi)，所得稅會因它而不同。因此，企業(yè)若處于稅收優(yōu)惠期，可以做應(yīng)稅收入處理，有效降低稅負(fù)。總之，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，靈活運(yùn)用資產(chǎn)的計(jì)價和折舊，做好稅收籌劃。

結(jié) 論

開展納稅籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利,在我國,納稅籌劃僅處于起步階段.要想做好納稅籌劃,首先要認(rèn)清其以合法手段實(shí)現(xiàn)收益最大化的本質(zhì),也就是說,納稅籌劃的方向是與國家政策引導(dǎo)的方向相吻合的,一個優(yōu)秀的籌劃方案,是社會與企業(yè)雙贏的方案.其次,企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立起正確的籌劃觀念.要從大局出發(fā),經(jīng)常及時與其他部門溝通,同時認(rèn)清權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系.再次,在進(jìn)行具體籌劃時,企業(yè)要具體問題具體分析.每個企業(yè)個體情況千差萬別,所以企業(yè)納稅籌劃的模式也絕不完全一樣,正如世界上沒有兩片樹葉是完全一樣的.本文僅僅提供了稅收籌劃中的常見問題及解決辦法,企業(yè)在策劃中切忌千篇一律,盲目照搬其他企業(yè)的方案。

企業(yè)要切實(shí)做好納稅籌劃,充分應(yīng)用自身權(quán)力,降低稅負(fù)的同時,配合政府優(yōu)化配置資源,這是宏觀經(jīng)濟(jì)與微觀經(jīng)濟(jì)的完美結(jié)合,也是社會經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的表現(xiàn)。

參 考 文 獻(xiàn) 財(cái)政部注冊會計(jì)師考試委員會辦公室.稅法.財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社, 2002 陳曉.融資稅收籌劃.當(dāng)代財(cái)經(jīng).2001 鄒國金.稅收籌劃也須實(shí)事求是.中國稅務(wù)報(bào).2000 高級財(cái)務(wù)管理中央廣播電視大學(xué)出版社 2003 財(cái)政稅收法規(guī)制度（地稅管理卷）.天津市財(cái)政局、天津市地方稅務(wù)局，2003年版