第一篇：我國依法行政的現狀分析3331

我國依法行政的現狀分析與對策

內容摘要：依法行政是建設社會主義法治國家的的需要。行政人員在憲法和法律范圍內實施行政行為，并對行政結果負法律責任是依法行政的主要內容。遵守法定程序，公正、公開是行政執法的原則。完善法律體系，建立有效監督和執法制度，培養一支高素質的執法隊伍是依法行政的基本條件。目前，我國正處于完善社會主義市場經濟體制的重要時期，各級政府及其所屬部門濫用執法權、違法行政等不良現象普遍存在。下大力氣規范行政行為，強化法律意識及執法監督，不斷完善制度，對執法人員違法行為進行處罰，這是依法行政的基本要求。

關鍵詞：我國依法行政的重要性、現狀與對策

黨的十五大報告明確指出：“依法治國，建設社會主義法治國家”，同時強調，一切政府機關必須依法行政。我國現行法律法規中80%以上的由行政機關來執行，因此，各級部門和政府各部門堅持依法行政是實現依法治國的關鍵，是依法治國的必然要求。行政人員在憲法和法律范圍內實施行政行為，并對行政結果負法律責任是依法行政的主要內容。遵守法定程序，公正公開是行政執法的原則。完善法律體系，建立有效監督和執法制度，培養一支高素質的執法隊伍是依法行政的基本條件。職權不明確，違法行政，越權執法是當前行政執法中存在的主要問題，解決這一問題需要有一個長期的艱苦努力的過程。

一、我國依法行政的重要性

（一）依法行政的涵義及特征

從我國的實踐情況看，人民是國家權力的主人，人民行使國家權力的機關是全國人民代表大會和地方各級人民代表大會，其他任何國家和機關都不能與之平行，我國行政機關從屬于國家權力機關，是國家權力機關的執行機關。“依法行政”是指各級機關要根據法律規定行使行政權力，管理國家事務，實現行政管理法制化。它具有以下幾方面特征，一是行政主體具有法定的特征，也就是說，只有法定的行政機關才能代表國家進行行政管理活動；二是行政行為具有依法進行的特征，因為法律是行政機關據以活動和人們對該活動進行評判的標準，行政行為只能依照法律規定的權限范圍進行，這也是行政管理活動的根本準則；三是具有強制性的特征，因為行政行為體現的是國家意志，只需行政機關的單方行為即可生效，管理相對人只有服從的義務，不能進行協商，行政機關可以依法直接強制執行或申請人民法院執行；四是具有按法定程序運作的特征，因為程序也是法定的，只有依法定程序進行的行政行為，才具有法律效力。

（二）依法行政的重要意義

全面推行依法行政有著深遠的現實意義和歷史意義。首先，依法行政是貫徹依法治國基本方略的重要組成部分，國家的政策法令歸根到底要靠行政機關來執行；第二，是轉變政府職能提高工作效率的根本要求，建設社會主義法治國家的重點是依法治理國家和社會事務，這都需要通過行政行為來實現，只有把行政行為納入法制化的軌道，才能從根本上提高行政效能，保證政策的連續性和穩定性；第三，是經濟和社會發展的需要，現代化管理是一種明主的、科學的、高效的管理，其特點就是要求行政管理必須法制化，這是現代國家公認的一項行政管理原則，其基本內容是“依法行政”。只有全面推行依法行政，人民通過法律將保護自己權利的權力授予國家機關，法律就具有至高無上的地位，在強大的權力也要受到法律的制約，這樣才能最終達到我們所追求的一種法律狀態—法治國家。

二、依法行政的現狀分析

十一屆三中全會以后，我國行政執法工作不斷得到加強和完善，先后制定頒布了《行政處罰法》、《行政訴訟法》，《行政復議法》等法律法規，依法行政的觀念日益深入人心，行政工作由過去的人治走上了法制化的軌道。但是就目前來看，有法不依、執法不嚴、違法不究、行政權濫用現象依然存在，在一定程度上敗壞政府形象，影響政府和人民群眾的魚水關系。總體上講，主要存在以下一些問題：

（一）思想意識方面

由于我國缺乏依法治國、依法行政的傳統，人們的民主法制觀念淡薄，特別是一些有害的觀念或思想，嚴重阻礙了依法行政的實現。它們是：第一，人治觀念。有些行政機關工作人員，特別是有些干部對依法行政重要性的認識還不到位，有的則認為按法定程序辦事太麻煩。因此，在一些地方和部門依法行政還多是說在嘴上，寫在紙上，并沒有真正落實到行動上；有些干部甚至“以言代法”、“以權壓法”置法律于不顧；第二，治民不治官的觀念。有些干部往往把自己擺在了超越法律之上的位置，總習慣地認為法律只管老百姓，忘記了自己同樣要受到法律的約束，從而無視法律的規定。第三，法律工具主義觀念。將法律僅僅視為一種治人的工具，甚至認為當對自己有利時，就拿來使用，對自己不利時就不執行。這些都嚴重阻礙了依法行政觀念的根植和依法行政方略的推行。因此，實行依法行政必須要大力培養和增強全民的法治觀念，重點是抓好各級領導干部特別是行政領導干部和執法人員的法治觀念建設，為依法行政而進行觀念更新。

（二）行政立法方面

目前，以憲法為核心和基礎的中國社會主義法律體系框架已初步形成，國家的政治生活、經濟生活和社會生活的主要方面已基本做到了有法可依，但與改革開放和市場經濟發展的要求相比，我們的行政法治建設還比較滯后，行政管理的某些方面還存在立法空白，立法質量有待進一步提高。突出表現在：現存的法律、法規與規章之間缺乏協調和統一，甚至互相抵觸、矛盾、沖突，使行政執法者無所適從。如：《物權法》與現行的《城市拆遷條例》；有些法律、法規對某些行政機關設置的職權過大，尤其對自由裁量權，往往規定的幅度過大，并且沒有顧及到公民權利一旦受到侵害后的法律責任，容易造成部分行政執法人員毫無顧忌地濫用行政權；行政程序法律制度很不健全，沒有實現行政程序法律化，嚴重影響了行政機關的依法行政。因此，我們必須進一步完善行政法律體系，為依法行政創造法律條件。

（三）行政執法方面

現存的行政執法體制不順。具體表現為：第一，政企不分，政事不分。從法理上說，執法主體只能是國家的行政機關、審判機關和檢察機關，企事業單位不能擁有執法權，然而目前行政執法主體政企不分、政事不分的現象并不少見，以政企不分為例，工商部門管市場，又辦市場；城建部門管理城市建設，自己也搞城市建設，并進行自我質量監督，這種既當裁判員又當運動員的局面，人為形成監督不力。第二，行政執法部門縱向集權，部門壁壘，相互之間缺乏協調配合，結果造成執法工作相互掣肘，辦事效率不高。第三，管理系統交叉過多，職責不清，客觀造成行政執法者不作為、亂作為。與此同時，我國行政執法隊伍建設雖然經過多年的努力，已有了長足進步，但是整體素質仍然不高。目前由于行政執法者素質不高產生的問題也很多，如有法不依、越權執法、不作為違法、亂施處罰等問題不斷出現，既有不懂法而出錯的，也有濫用權力而違法的。因此，必須理順現行行政執法體制，按照條塊結合、適當分權、便于執法、講求實效的原則，走綜合執法之路。并積極推行行政執法責任制，行政執法責任制的核心是通過明確政府機關法定行政執法職責、健全行政執法評議考核體系、落實行政責任追究機制，實現規范行政執法行為的目的。同時，要提高行政執法隊伍的整體素質，其關鍵是要堅持公開、平等、競爭、擇優的原則，健全對行政執法人員的錄用、考核、晉升、獎懲、辭退等具體制度，形成“能者上、平者讓、庸者下、劣者汰”的良好機制。

（四）行政監督方面

目前，雖然我國對行政權力的監督制約已經形成了自己的體系，這一體系包括權力機關的監督、審判機關的監督、檢察機關的監督、行政機關自身的監督、黨的監督以及新聞輿論、人民群眾、各民主黨派、社會團體等方面的社會監督。應該說，我國的監督體系還是比較全面和嚴密的，然而實踐中存在的有法不依、執法不嚴、違法不究以及腐敗現象的滋生和蔓延卻有力地證明了行政權力監督乏力，監督體系存在著缺陷。這其中有立法方面的原因，也有監督機制上的原因。立法方面主要是缺乏監督的法律規定，以致使人民群眾等一些社會監督流于形式而得不到落實，監督機制上主要表現為有些監督機構缺乏必要的獨立性，直接影響其監督作用的發揮。

三、依法行政的對策

行政權力是一種公共權力，它必須牢牢的置于法律的監督和控制之下，依法行政不僅僅是行政機關及公務員依照法律管理社會事物，更重要的是執法管理者同時也要受制于法，使整個社會處于法律的控制之下。依法行政需要一個長期艱苦努力的過程，根據我國法制建設的實際現狀，推行依法行政，必須從以下幾個方面入手：

（一）強化行政主體依法行政的法律意識

要加強對領導干部法制教育，使領導干部自覺的在法律意識的引導下運用法律去管理社會事務，真正的由行政統治轉變為行政服務；抓緊對行政機關執法人員的培訓，提高全體行政人員的法律意識，改變崇拜權力、漠視法律的觀念；把人民的權益置于

最高地位，運用人民賦予的權力為人民服務，使權力的最終行使是為了保護權利。

（二）完善行政組織法，加強執法隊伍建設。

行政行為的主體是國家行政機關及其公務人員，這是一個自成系統的龐大機構，要使這個整體按照一定的目的與規則運行，去行使好人民交給他的權力首先應保證它自身的科學性、高效性和自律性，這不僅需要管理者自覺提高各方面素質，還需要建立健全行政機關的組織法，依靠法律迫使管理者必須具備一定的條件以保證整體水平。

（三）行政公開，從行政程序上控制行政權力的濫用。權力濫用是一個重要原因就是行政機關行政權力缺乏公開性和透明度。長期以來，由于我國法律很少規定行政機關公開其文件、權力的內容，又沒有公眾所知的行政程序，逐漸形成了“內部行政”“秘密行政”的習慣，這在客觀上為一些執法人員貪贓枉法、幕后交易提供了溫床。行政程序法意味著行政管理程序化，任何違反程序的行為都將受到制裁，也從法律上迫使行政工作增加透明度。使權力的主體公民充分了解涉及公民、法人權益的行政內部工作制度及程度，增強公民守法意識和對違法行政的監督意識。

（四）加強對行政行為的監督，提供依法行政的堅強保障。嚴格依法行政，必須完善行政執法監督制度，強化行政執法監督。一是加強行政系統的內部的層級制度和專項監督，同時要完善和落實行政執法責任制、行政機關內部投訴案受理制度和執

法過錯追究制度等各種監督制度，并把層級監督與紀檢、審計、財政等專項監督有機結合起來，保證監督制度真正落到實處。二是善于自覺接受群眾監督，各級行政機關特別是領導干部要始終注意擺正自己與人民群眾的關系，正確看待和運用手中的權力，充分發揮群眾監督作用，通過人民群眾的監督，可以發現和解決實際工作中出現的新問題，可以體察民情民意和群眾疾苦，還可以向 群眾宣傳落實國家法律法規和黨的方針政策。三是重視輿論監督，各級機關和領導干部應當高度重視和正確對待輿論監督，摒棄害怕“民告官”的思想和丟面子的錯誤認識對那些違法亂紀的單位和人員要敢于公開曝光，接受社會監督。四是注意加強和改進行政復議監督，充分發揮行政系統自我糾正錯誤的功效。只有這樣，才能及時發現和糾正違法的或不正當的行政行為。不斷提高依法行政的水平，社會主義法制建設才會不斷取得進步，建立社會主義法治國家的目標才會實現。

（五）法律宣傳必須真正到位。

提高全民的法律意識，不僅要提高公民守法意識，而且要提高他們運用法律維護自身合法權益的意識，要扭轉過去重講義務輕講權利的普法方式，要讓大家明白法律不僅僅是用來懲戒的條文，同時也是維護公民合法權益的武器。

總之，依法行政正在逐步向良性方向發展，但是在立法和執法方面還存在一些需要解決的問題，應分析依法行政的現狀，研究依法行政存在的問題，找出原因，提出解決問題的對策，從而實現依法行政的公開、公平、公正。

參考文獻

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第二篇：我國個人所得稅現狀分析

我國個人所得稅現狀及對策分析

一、目前我國征收個人所得稅的現狀

征收個人所得稅是世界各國的通行做法，它已成為世界上大多數國家，尤其是發達國家稅制結構中最為重要的稅種。我國個人所得稅是適應改革開放形勢的需要，于1980年9月開征的，至今已有32年了。經過多年來的不懈努力，該稅征收管理得到不斷改進，對高收入者的調節不斷加強。從收入規模上看，個人所得稅已成為中國第四大稅種，個人所得稅占中國稅收的比重也不斷提升，在一些省市，個人所得稅收入已經成為除營業稅收入之外的第二大地方收入。它調節收入分配的職能和組織稅收收入的職能都得到越來越充分的體現，在我國政治、經濟和社會生活中的積極作用越來越被社會所認同。但是，由于社會經濟環境變化與稅制建設滯后、稅收征管乏力等諸多因素的影響，我國個人所得稅應有的調節分配、組織收入的功能仍然遠未得到充分的發揮。

個人所得稅既是政府取得財政收入的重要方式，也是調節社會成員收入差距的手段，還是人才競爭的因素之一，因此稅負高低至關重要。而稅率是影響稅負的最主要因素。我國征收個人所得稅在設計稅率時是以調節個人收入為主，同時兼顧組織財政收入，并根據我國的國情，采取了分類（項）稅制模式，各類所得的適用稅率也有所不同，有的實行累進稅率，有的實行比例稅率，最高稅率分別為45%（工資、薪金所得）、40%（勞務報酬所得）、35%（個體工商戶的生產、經營所得等所得）和20%（利息、股息等所得），因而稅率形式較為復雜，稅負差別較大。

二、目前我國個人所得稅征管中存在的主要問題

（一）個人所得稅占稅收總額比重過低

我國的個人所得稅在過去的二十多年中增加了近百萬倍，1980年只征收了18萬元，現在接近1500億元，現在它占了全部稅收的7%.和美國等發達國家比起來這個比例還很小，比如美國近年來聯邦總收入，包括個人和企業所得稅、流轉稅以及社會保險和退休金中，個人所得稅約占50%，其中企業所得稅僅為個人所得稅的大約五分之一。而在我國，企業所得稅超過個人所得稅的一倍還多。北歐的一些國家個人所得稅還更高。這些數據說明雖然我國的個人所得稅有了很大增長，但是還遠遠沒有征夠。反過來講，其他各種稅收則大大征過了頭，或者說，政府在其他方面多征了許多稅，導致個人收入的減少，因此個人所得稅也相應地減少了。

（二）個人所得稅征管制度不健全

目前我國的稅收征管制度不健全，征管手段落后，難以體現出較高的征管水平。個人所得稅是所有稅種中納稅人數量最多的一個稅種，征管工作量相當大，必須有一套嚴密的征管制度來保證。而我國目前實行的代扣代繳和自行申報兩種征收方法，其申報、審核、扣繳制度等都不健全，征管手段落后，難以實現預期效果。稅務機關執法水平也不高，在一定程度上也影響到了稅款的征收。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區域順利傳遞，甚至同一級稅務部門內部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同一納稅人在不同地區，不同時間內取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務

部門根本無法統計匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區甚至出現了失控的狀態。

（三）稅收調節貧富差距的作用在縮小

我國當前的個人所得稅并不能起到多少控制貧富差距的作用。按理說，掌握社會較多財富的人，應為個人所得稅的主力納稅人。而我國的現狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的46.4%；應作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實的富人群體），繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的5%左右。雖然有累進制所得稅，但是對真正高收入的人，征稅征不到他們。目前的所得稅累進制，主要適用于工資，而高收入人們的主要收入來源并非工資，而是其他所得，特別是資本所得，按照現行的征收辦法，很難保證這部分收入會納稅，尤其是即使他們逃了稅，他們也沒有法律責任。

三、個人所得稅征管存在問題的成因

（一）現行稅制模式難以體現公平合理

法制的公平合理能激發人們對法的遵崇，提高公民依法納稅的積極性。而我國現行的個人所得稅在稅制設置上的某些方面缺乏科學性、嚴肅性和合理性，難以適應社會主義市場經濟條件下發揮其調節個人收入的要求。世界各國的個人所得稅稅制模式一般可分為三類：分類所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制。現階段我國公民的納稅意識相對來講還比較低，稅收征管手段較落后。所以，現階段我國個人所得稅的征

收采用的是分類稅制。分類稅制，是將個人的全部所得按應稅項目分類，對各項所得分項課征所得稅。其特點是對不同性質的所得設計不同的稅率和費用扣除標準，分項確定適用稅率，分項計算稅款和進行征收的辦法。這種模式，廣泛采用源泉課征，雖然可以控制稅源，減少匯算清繳的麻煩，節省征收成本，但不能體現公平原則，不能很好地發揮調節個人高收入的作用。所以，這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，也不利于拓寬稅基，容易導致稅負不公，征稅成本加大，征管困難和效率低下，很難體現公平合理。

（二）對涉稅違法犯罪行為處罰力度不足

我國現行稅收征管法規定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務機關只注重稅款的查補而輕于處罰，致使許多人認為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據統計，近幾年，稅務機關查處的稅收違法案件，罰款僅占查補稅款的10%左右。另一方面，在稅收執法過程中，由于沒有規定處罰的下限，稅務機關的自由裁量權過大，因而人治大于法治的現象比較嚴重，一些違法者得到庇護時有發生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個稅的動機。

四、解決個人所得稅征管問題的幾點對策

（一）選擇合理的稅制模式

根據我國的實際情況，考慮適應國際經濟發展的趨勢，我們應摒棄單純的分類征收模式，確立以綜合征收為主，適當分類征收的稅制模式。分項稅制模式，不能適應社會主義市場經濟的發展，缺乏公平，征管效率低下，不利于個人所得稅的職能作用的發展。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國的國情有利于體現量能納稅的原則，真正實現個人所得稅調節個人收入、防止兩極分化的目標。

（二）合理的設計稅率結構和費用扣除標準

我國個人所得稅目前的稅率結構有悖公平，容易使得納稅人產生偷逃稅款的動機。其次，考慮通貨膨脹、經濟水平發展和人們生活水平提高等因素適當提高減除費用標準和增加扣除項目。我們可以允許各省、自治區、直轄市級政府根據本地區的具體情況，相應確定減除費用標準，并報財政部、國家稅務總局備案，這樣做既可以更好地符合實際狀況，也有利于調節個人收入水平。

（三）擴大納稅人知情權，增強納稅意識

法律是關于權利與義務的規定，權利義務是對稱的，沒有無權利的義務，也沒有無義務的權利。現實社會中權利義務不對等，履行納稅義務與否，并不影響對公共產品和公共服務的享有。既然能享受權利又不履行納稅義務，必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號，喪失了法律公平、正義之本。在稅法宣傳上更多的是宣揚納稅人的義務而淡漠納稅人的權利，弱化了納稅意識。政府職能的正常運轉與納稅人的納稅行為密切相關，政府部門使用納稅人提供的資金，納稅人享有監督政府部門工作和接受政府部門服務的權利，納稅人的監督能有效防止諸多重復建設、浪費，也是遏制腐敗的一劑良方。

（四）加大對偷漏個人所得稅行為的查處、打擊力度

搞好個人所得稅的征收管理，對偷漏稅行為查處、打擊得力是關鍵之一。針對現階段我國對個人所得偷漏稅行為查處打擊不力的現狀，通

過立法，賦予稅務機關一些特殊的權力，增強執法的力度。同時，對一些偷漏稅構成犯罪的納稅人，不能以罰代法，必須依法追究其刑事責任，以維護法律的嚴肅性。

（五）加強稅收源泉控制，防止稅款流失

在我國目前普遍存在個人收入分配多元化、隱蔽化且支付方式現金化的情況下，完善我國的個人所得稅，加強稅收征管，首先要加強稅源控制。使公民的每項收入都處于稅務機關的有效監控之下，使每個公民的收入納稅情況都一目了然，進而可堵塞稅收漏洞，防止稅款流失。

綜上所述，隨著我國加入WTO和整個國民經濟總體水平的提高，我國個人所得稅的征收管理將面臨新的發展機遇。在個人所得稅占稅收收入的比重日益提高的情況下，加強個人所得稅的征管已顯得尤其重要。

第三篇：我國預算外資金現狀分析

我國預算外資金現狀分析

摘要：預算外資金是指不納入預算管理，但卻用于滿足政府履行其職能需要的財政性資金。由于我國仍處于社會主義初級階段，許多政策制度都不完整，因此預算外資金不僅要適合我國國情還要促進我國的發展。所以我國必須制定完整的措施去合理的利用它完善它。然而，很多政府承擔的職能并不是通過預算來實現的，而是通過預算外資金和不是預算外的財政性資金來完成的。由于對預算外資金認識上的不足以及管理措施和方法的使用不當．是我國的預算外資金流失嚴重的原因。

關 鍵 詞:預算外資金；政府職能轉變；社會主義市場經濟體制；財政性資金；預算制度改革；預算管理；制度適應；

正文：通過對財政學的學習，我懂得了許多知識。最重要的是我了解到我國預算外資金的作用以及目前它的狀況。預算外資金是指不納入預算管理但卻用于滿足政府履行其職能需要的財政資金。它是國家預算資金的必要補充，具有分散性、自主性、專用性的特點。預算外資金指國家機關、事業單位和社會團體為履行或代行政府職能，依據國家法律、法規和具有法律效力的規章而收取、提取和安排使用的未納入國家預算管理的各種財政性資金。由于對預算外資金認識上的滯后和政策、管理手段的缺位，造成預算外資金游離于政府控制之外，既扭曲了收入分配結構，分散了國家財力，又滋生了腐敗現象。因此，正確認識并解決預算外資金管理缺位問題，是財政改革中亟待解決的問題。例如高校預算外資金是高校直屬單位利用學校資源，通過提供管理性勞動和服務性勞動取得的貨幣補償，主要形式是事業性收費，這構成了預算外資金的主要來源。在社會主義市場經濟條件下，高校辦學方式多樣化，隨之取得的預算外收入大大增加，有些單位預算外收入部分甚至高出預算內收入的幾倍。

現狀

（1）預算外資金增長過快，1992年比1978年增長11倍，相當于預算內收入的97.7%，名副其實地成為國家的“第二預算”。

（2）預算外資金歷年增長速度均超過童年的GDP和預算內收入的增長速度，造成資金的嚴重分散。

（3）從預算外資金結構看，一向是企業和主管部門管理的預算外資金居主導地位，從近幾年變化趨勢看，行政事業單位管理的部分增長較快，比重上升，地方財政管理的部分絕對數和比重下降的幅度都較大。

（4）由于管理不嚴，財經紀律松弛，化預算內為預算外、化生產資金為消費基金、化公為私等現象有所滋長和蔓延。因此，預算外資金迅速增長，已成為預算內收入占GDP的比重偏低的重要原因，也是當時固定資產投資膨脹和消費基金膨脹的重要原因。

預算外資金管理存在問題具體表現

（一）預算外資金收支管理粗放，部門利益格局尚未完全打破。根據《預算外金

管理實施辦法》，各預算單位應按照規定編制預算外資金收支計劃，財政部門按照經費定額和開支標準對該計劃進行審批后，匯總編制總計劃。但實際的執行情況是，有些單位沒有收支計劃，財政部門也很難形成規范的匯總預算，只是粗略地按基數加增的辦法編制并下達預算外資金收支計劃。縣鄉兩級均未建立預算外資金預決算制度，市級的預決算制度往往也是流于形式，難以發揮實際作用。還有，綜合預算制度難以落實也很突出這一點在經濟欠發達地區尤為突出。收入時，有的單位只是將專戶資金一繳了之，而沒有具體的資金項目名稱，造成收入來源不清； 支出時，由于沒有明確的定額標準，資金使用“ 以收定支”預算外資金管理粗放，導致用款單位擠占挪用資金有了可乘之機。預算外資金的存在，對中國的預算管理制度造成了巨大的影響。由于缺乏有的制約和管理機制，在資金運用過程中，很容易導致地方政府大量違規行為的產生，這對政府的信譽也造成了負面影響。

（二）納入預算管理的行政事業性收費和政府性基金仍作為預算外資金管理，使政府宏觀調控能力減弱。我國于經濟發展水平較低，一些欠發達省份長期處于財政困難狀況，嚴重制約著經濟和社會的發展。從財政資金管理看，一方面，預算內資金短缺，收支矛盾突出，另一方面，一些應納入預算管理的資金游離于財政預算管理之外。究其因：一是收費單位原為自收自支的事業單位，一旦將收入納入預算管理，就要理順各方面的關系，這不僅要加大各部門的管理成本且會突破各自的管理范圍。二是有些行政事業單位的收費收入不能滿足其正常出，有些單位甚至還有巨額貸款，改變財政管理方式，就要增加財政負擔。三是執收單位作為征收主體在認識上存在偏差，擔心納入預算管理后其經費沒有保障，還有一些單位錯誤地認為預算外資金“ 誰收誰用”，不愿意把專戶資金納入管 理。如將預算內轉出的各類資金、所屬單位和下級單位上繳的收入、資產變價入，經營服務性收入、反映在往來科目中的收入、賬目以外的收入以及收回的支出等，作為預算外資金管理。

（三）監督機制不健全，約束軟化，財政監督流于形式。目前，預算外資金的管理監督普遍存在重收入輕支出現象，一味強調納入財政專戶資金的管理和繳存比例，忽視了支出上存在的問題。雖然財政部門撥付資金時，根據用款單位上報的用款計劃進行了核定，但財政資金劃出后，用款單位如何使用資金卻不能掌握。同時，由于收費經費化，使部分公司存在分配不公、苦樂不均現象。預算內財力不足，財政平衡的基礎很不牢同。多數經濟欠發達地區的財政平衡實際上建立在“應支未支、應保未保、應撥未撥” 的基礎上的，預算內欠賬多，財政資金只能圍著“ 保吃飯” 低層次運行，財政宏觀調控的能力很弱，搞建設的資金更是少得可憐。在這種情況下，如果將有專項用途的預算外資金和預算內資金統籌使用，就會出現預算內大量占有預算外的現象，致使預算內、外兩方面的資金需要都得不到保證，更達不到提高地方財政宏觀調控能力的預期目的。從更深層次看，它還造成財政支出結構不合理，降低了國家基礎設施投資的效率。

（四）資金征繳模式陳舊、征繳程序不科學，導致部分資金逃避財政監督，成體外循環。盡管近幾年來各地都積極推行預算外資金“ 單位開票、銀行代收、財政統管” 的征管體制，但由于種種原因，一些地區仍處于自存自繳狀態。而預算外資金收入過渡戶的存在，給個別單位截留預算內外收人、坐收坐支預算內外資金提供了可能。另外，由于征繳程序不嚴密、不科學，也容易形成資金體外循環。如一些地方出臺的行政事業性收費屬于省、地(州、市)、縣(市區)

三級預算收入，應按比例納入同級財政預算管理，但具體的征管模式卻是：南地縣基層單位負責收繳資金，由省級部門歸集資金、報批手續，待審批后，再由省級部門按比例逐級返還原單位，然后各自繳入國庫。這種方法雖有利于資金到位，但按級次入庫的資金由于征繳過程涉及多個環節，又沒有采取一定的監督手段，容易形成既不繳納給當地國庫，又不納入專戶儲存的體外循環資金。呈現出管理活動層次多，管理幅度大，經濟活動專業化和復雜化的特點，控制難度加大。某些環節上存在監督盲區。一些技術性專業性比較強的單位的收費項目采用瞞天過海的手段，或收入采用部分入賬，一些創收單位不認真執行“ 收支兩條線” 的規定，截留、坐支、挪用預算外收入。資金管理、監督部門缺信息溝通，造成預算外資金管理與監督領域出現死角。

（五）相關政策和配套措施缺位，影響了國家財經法規的貫徹落實。《預算外金管理實施辦法》規定，行政主管機構可以按照國家規定從所屬企事業單位和社會團體集中對管理費的收取方式、標準、票據使用、支出范圍及資金管理都沒有做出具體的規定，致使一些單位超標準收費、使用不合法票據以及白條收費，進而逃避專戶管理、違規投資，甚至隱瞞收入、私設小金庫等問題時有發生。此外，一些取消的收費項目，由于沒有及時理順和解決相關單位的經費，致使一些旨在建立政府與民間良性關系、規范行政行為、減輕企業負擔的政策無法落到實處。每項收費所取得的收入都要有相應的使用途徑和支出方向，支出的主要形式是支付創收成本、彌補經費不足、發放補貼和獎金、購置固定資產等。由于預算外資金與創收單位和職工的切身利益密切相關，預算外資金具有“ 自留地” 的含義，所以管理部門在預算外資金批撥時，把關不是很嚴，造成創收單位亂發獎金、補貼、實物等，不能使資金用于事業發展，資金使用隨意性較大。

加強與完善預算外資金管理的措施

（一）深化“ 收支兩條線” 改革，積極推進綜合財政預算。建立公共財政收入征管體系和國庫集中收付制度是我國財政體制改革的一項重要內容。因此，首先要將明確規定應納入預算管理的行政事業性收費和政府性基金不折不扣地全部納入預算管理，相應支出通過預算予以安排。其次對有預算外資金收入的單位必須自下而上地編制預算外資金收支計劃，并將其納入單位的財務收支計劃和財政綜合預算。預算外收入要全部納入專戶管理，相應支出由財政統

籌安排，逐步改變按收入比例提取經的做法，比照部門預算的統一要求核定費支出，實行“ 預算制”，進而促進執收執罰部門依法行政。同時，各級財 政部門要改變重分配輕管理、重審批輕監督、重微觀輕宏觀、重預算內輕預算外的理財觀念，充分認識宏觀調控和財政監管的重要性，克服本位主義和小團體意識，切實加強綜合財政預算編制，提高財政資金的管理能力。

（二）加強財政監督。實踐表明，如果沒有一個健全有效的財政監督管理機制，任何財政改革政策都不可能取得預期效果。在實際工作中，對預算外資金監督要是監督亂收費、亂開支預算外資金的行為。監督的績效表現在個方面：一是及時發現預算外資金的濫收、亂收、亂用現象； 二是對這種現出現后怎樣處罰，使犯規者以后不敢輕易再犯。為了實現第一個方面的績效，我認為必須在政府監督基礎上引進社會中介機構的社會監督。因為例如會計

師事務所等中介機構其行為動機在于發現違反國家財政紀律的行為和金額，主要收益來源于對違紀違法者的罰款，其個人利益和罰款收益緊密聯結，有較 高的積極性。而且，社會監督者分布在各條戰線、各地區，有眾多獲取信息渠

道，也具有充分的時間、精力以及較高的職業素質和職業道德同那些違法亂 紀者斗爭，從而能在很大程度上彌補政府監督上信息少、檢查少、經費少、人 力少的缺陷。因此，在預算外資金管理中，充分發揮中介機構的社會監督作是一項明智的選擇。我國每年進行財務大檢查，查出的違紀資金一年比一年 多，但違紀違規財政行為仍不斷，根本原因在于處罰不嚴。因此，尋找一種制度安排，從嚴執法，對搞好監督管理至關重要。

（三）借助科技手段以及高效、智能的網絡管理系統，徹底改革預算外資金收繳制度。規范預算外資金管理，就要堵塞收入漏洞，做到應收盡收。以收費票據為資金監管源頭，利用現代科學技術手段賦予財政票據的信息功能，借助收費單位、代收銀行、財政部門之間強大的網絡管理系統，建立起一個“ 單位開票、銀行代收、財政統管” 的預算外資金管理體系。所有收費通過銀行代收，不僅便于財政性資金集中納入財政管理，增強財政部門的調控能力，使財政“ 準國庫”大大提高財政部門對執收單位收取預算外資金的監控力度，有力地遏止自立收費項目、自定收費標準等亂收費行為。

（四）實行票據統一管理，加強源頭控制，完善專用戶儲存。首先，收費渠道合理。預算外資金有它的合理l生和合法性，不能在經濟利益的驅動下置人民利益國家利益于不顧，對此應由省政府組織物價、財政部門對所有收費單位收費部門進行拉網式檢查，重新明確各單位收費范同、收費項目。其次，嚴格票據管理是加強預算外資金管理的源頭。凡是收費單位，必須按規定到物價部門申請“ 收費許可證”，憑證收費。收費必須是用財政部門統一印制的收費收據。而沒有收費許可證或收費資金為納入財政預算內管理的單位，一律停止發放票據。解決預算外資金的根本途徑，仍然是對中央和地方財政權力的進一步劃分和界定，給以地方在稅收收入上的更大自主權和享受受益的權力，歸根結底，就是要逐步減少預算外收入在地方政府財政收支中的比重直到其逐步消失。(五)完善措施及法規建設，提高預算外資金的管理效率。預算外資金管理改革是一項政策性較強、難度較大的丁作，它不僅是權力、利益的調整，而且涉及單位性質、經費供給 以及內部減員等問題。因此，只有把它與財政管理制度改革、政府機構改革以及經濟體制 改革等結合起來，才能相互促進。因此，要對政府性基金和納入預算管理的預算外資金列收列支的管理方式作更進一步的規范和完善，逐步消除單式預算，真正發揮財政部門應有的管理監督作用。盡快建立、發展和完善市場經濟條件下的法制體系，為財政體制改革提供制度保障。另外，還要澄清對預算外管理資金的模糊認識，扭轉“ 三權不變” 和“ 誰收誰用” 的運行慣例，為進一步推動綜合預算管理創造良好的條件。

總結：

以上就是我對我國預算外資金的認識和分析。由于我國預算外資金改革牽扯面廣，政策性強．既涉及現有各方面利益格局的調整，又涉及到政府職能部門的職責重新劃分和界定，關系到社會的穩定和發展．所我國的預算外資金政策并不完善，為了更好地利用預算外資金，就必須在解放思想、統一認識的基礎上．必須向社會各界做好宣傳解釋工作，使之得到各方面的廣泛理解和支持．確保預算外資金改革的順利進行。參考文獻 ：【1】司路，《對我國預算外資金管理的思考》，2008年第五期。

【2】張裕民，《談我國預算外資金管理存在的問題及解決對策》，2010

年第十一期。

【3】陶源，《我國預算外資金問題》，2008年第九期。

【4】田疏，《我國預算外資金管理探微》，2003年第四期。

第四篇：我國個人所得稅現狀分析

我國個人所得稅現狀分析

及改進的法律思考

發布日期：2005-11-16 文章來源： 互聯網 作者：劉喜梅

論文摘要：在西方市場經濟國家，因個人所得稅的主體稅種地位及其與人民利益直接相關，個人所得稅法的完善與否已被視為一國稅制是否成熟的重要標尺之一。在我國，隨著改革開放的實施與深入，個人所得稅的稅收收入亦隨我國經濟運行質量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，在全國相當多的省、市，個人所得稅已成為僅次于營業稅的第二大地方稅種，成為地方財政的重要支柱之一。但是，由于社會經濟環境變化與稅制建設滯后、稅收征管乏力等諸多因素的影響，我國個人所得稅應有的調節分配、組織收入的功能仍然遠未得到充分的發揮，個人所得稅的偷漏現象相當普遍、嚴重，個人所得稅占稅收總額比重過低、個人所得稅征管制度不健全、稅收調節貧富差距的作用在縮小等弊端客觀存在。究其原因，其

一、現行稅制模式難以體現公平合理；其

二、稅率結構不合理，費用扣除方式不科學；其

三、公民納稅意識淡薄、社會評價體系偏差；其

四、對涉稅違法犯罪行為處罰力度不足；其

五、納稅人的權利與義務不對等。為此，解決個人所得稅征管問題提出幾點對策：選擇合理的稅制模式；合理的設計稅率結構和費用扣除標準；加大對偷漏個人所得稅行為的查處、打擊力度，維護法律的嚴肅性；擴大納稅人知情權，增強納稅意識；加強稅收源泉控制，防止稅款流失。關鍵詞：個人所得稅

稅制模式

稅收征管

源泉扣繳 個人所得稅1799年首創于英國，是指對個人所得額征收的一種稅。隨著經濟的發展，該稅種所占地位越來越顯著。而在我國現階段，對個人所得稅的征管并不理想。對工資薪金外個人收入難以監控，對偷稅處罰不力、部門協調工作不夠等等，促成個人所得稅征管不力的現狀。個人所得稅征收不公的現象客觀存在，若此問題得不到很好的解決，勢必會在一定程度上造成減少財稅收入，擴大貧富差距，影響社會安定，阻礙經濟發展等不良現象的發生。因此，有關個人所得稅的熱點問題，值得我們思考。

一、目前我國個人所得稅征管中存在的主要問題

（一）個人所得稅占稅收總額比重過低。過去的20年是我國經濟總量和國民財富增長最快的時期，經濟發展的各項指標均走在世界前列，但個人所得稅占稅收總額比重卻低于發展中國家水平。1998年個人所得稅占稅收總額比重為3.4%，2001年這一比重提高為6.6%，①而美國這一比重超過40%.我國周邊的國家，如韓國、泰國、印度、印尼的比重（一般在10—20%之間）均超過我國水平。據國家稅務總局最近測算的一項數據表明：我國個人所得稅每年的稅金流失至少在一千億元以上。其理由是：世界上發達國家的個人所得稅占總收入水平的30%，發展中國家是15%.我國去年稅收總收入一萬七千億元，個人所得稅收入一千二百億元②。如果按照發展中國家15%的比例計算，我國去年應該入庫個人所得稅2250億元。在相當長的一段時期內，我國的個人所 2 得稅收入要成為國家的主要收入還不太現實。但是，個人所得稅所占的比重實在是太低，如此過低的個人所得稅收入在世界上實在并不多見。可見，個人所得稅的征管現狀令人堪憂。

（二）個人所得稅征管制度不健全。目前我國的稅收征管制度不健全，征管手段落后，難以體現出較高的征管水平。個人所得稅是所有稅種中納稅人數量最多的一個稅種，征管工作量相當大，必須有一套嚴密的征管制度來保證。而我國目前實行的代扣代繳和自行申報兩種征收方法，其申報、審核、扣繳制度等都不健全，征管手段落后，難以實現預期效果。自行申報制度不健全，代扣代繳制度又難以落到實處。稅務機關執法水平也不高，在一定程度上也影響到了稅款的征收。稅務部門征管信息不暢、征管效率低下。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區域順利傳遞，甚至同一級稅務部門內部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時，由于稅務部門和其他相關部門缺乏實質性的配合措施（比如稅銀聯網、國地稅聯網等），信息不能實現共享，形成了外部信息來源不暢，稅務部門無法準確判斷稅源組織征管，出現了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區，不同時間內取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務部門根本無法統計匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區甚至出現了失控的狀態。

（三）稅收調節貧富差距的作用在縮小。按理說，掌握社會較多財富的人，應為個人所得稅的主力納稅人。而我國的現狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的46.4%③；應作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實的富人群體），繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的5%左右④。個人所得稅征管首要問題是明確納稅人的收入。當前什么是一個納稅人的真正全部收入是一件難事，至少有下列行為稅務機關很難控制。一是收入渠道多元化。一個納稅人同一納稅期內取得哪些應稅收入，在銀行里沒有一個統一的賬號，銀行方面不清楚，稅務方面更不清楚。二是公民收入以現金取得較多（勞動法規定工資薪金按月以現金支付），與銀行的個人賬號不發生直接聯系，收入難于控制。三是不合法收入往往不直接經銀行發生。正因為有上述情況，工薪收入者就成了個人所得稅的主要支撐。

（四）偷稅現象比較嚴重。我國實行改革開放以后，人們的收入水平逐漸提高，這在一定程度上就造成了個人收入的多元化、隱蔽化，稅務機關難以監控。公民納稅意識相對比較淡薄，富人逃稅、明星偷稅好像是習以為常、無所謂的事情。在報紙上新聞報道上經常會看見、聽見一些明星有錢人偷逃稅款的事情。比如說毛阿敏偷稅事件和劉曉慶偷稅漏稅案件等等。據中國經濟景氣監測中心會同中央電視臺《中國財經報道》對北京、上海、廣州等地的七百余位居民 4 進行調查，結果顯示，僅有12%的受訪居民宣稱自己完全繳納了個人所得稅，與此同時，有將近24%的受訪居民承認只繳納了部分或完全未繳納個人所得稅，是完全繳納者的兩倍。⑤個人所得稅可以說在我國是征收管理難度最大，偷逃稅面最寬的稅種。

二、個人所得稅征管存在問題的成因

（一）現行稅制模式難以體現公平合理。法制的公平合理能激發人們對法的尊崇，提高公民依法納稅的積極性。而我國現行的個人所得稅在稅制設臵上的某些方面缺乏科學性、嚴肅性和合理性，難以適應社會主義市場經濟條件下發揮其調節個人收入的要求。世界各國的個人所得稅稅制模式一般可分為三類：分類所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制（分類綜合所得稅制）。現階段我國公民的納稅意識相對來講還比較低，稅收征管手段較落后，所以，現階段我國個人所得稅的征收采用的是分類稅制。

分類稅制，是將個人的全部所得按應稅項目分類，對各項所得分項課征所得稅。其特點是對不同性質的所得設計不同的稅率和費用扣除標準，分項確定適用稅率，分項計算稅款和進行征收的辦法。這種模式，廣泛采用源泉課征，雖然可以控制稅源，減少匯算清繳的麻煩，節省征收成本，但不能體現公平原則，不能很好地發揮調節個人高收入的作用。隨著經濟的發展，個人收入構成已發生了巨大的變化。在這種情況下，繼續實行分類稅制必然出現取得多種收入的人，多次扣除費用、分別適用較低稅率的情況，使個人所得 5 稅對高收入者的調節作用甚微。這樣不但不能全面、完整的體現納稅人的真實納稅能力，反而會造成所得來源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所得來源少的、收入相對集中的納稅人卻要多納稅的現象。

例如：有甲、乙兩個納稅人，甲某月收入為3200元，其中工薪收入為800 元，勞務報酬收入為800 元，稿酬收入為800 元，特許權使用費所得800元。按現行個人所得稅稅法有關規定，甲本月不繳納個人所得稅。而乙某獲得工薪收入為1600 元，卻要納55元的個人所得稅。乙的收入只有甲的收入的一半，甲不用納稅，乙卻要繳納55元的個人所得稅。所以，這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，也不利于拓寬稅基，容易導致稅負不公，征稅成本加大，征管困難和效率低下，很難體現公平合理。

（二）稅率結構不合理，費用扣除方式不科學。由于我國現階段采取分類所得稅制，個人所得稅稅率依所得的性質類別不同而異，大體有三種：一是超額累進稅率，即對工薪所得實行5～45%的9級超額累進稅制，對個體經營、承包租賃經營所得則實行5～35%的5級超額累進稅制；二是對其他8項所得項目適用20%的比例稅率，稿酬所得在使用20%的比例稅率后減征30%；三是對一次收入畸高者的勞務報酬所得適用加成征稅稅率。這種稅率結構設計得非常繁瑣、復雜，既不利于納稅人納稅，也不便于稅務機關征收管理。特別是工資薪金所得，級距過多，達到九級，邊際稅率過高，違背了稅率檔次刪繁就簡的原則。對于工資、薪金所得和勞務報 6 酬所得同為勞動所得，而征稅時卻區別對待，對勞務報酬所得還要加成征收，這種做法缺乏科學的依據。

現實生活中，由于每個納稅人取得相同的收入所支付的成本、費用所占收入的比重不同，并且每個家庭的總收入，撫養親屬的人數，用于住房、教育、醫療、保險等方面的支出也存在著較大的差異，規定所有納稅人均從所得中扣除相同數額或相同比率的費用顯然是不合理的。這樣很容易在實質上造成稅負不公的后果。

例如：甲和乙兩個納稅人，某月甲乙都是獲得收入3000元，甲是勞務報酬所得，乙是工資所得，那么，甲和乙本月所要繳納的個人所得稅就不同，甲應繳納440元，而乙只需交納205元。這就是由于不同的項目的稅率不同造成的。而且甲乙的家庭狀況有所不同，甲需要瞻養兩個老人并撫養一個小孩，同時甲的配偶沒有任何經濟來源；而乙則單獨生活，沒有家庭上的負擔。我們不難看出甲的家庭負擔要比乙大得多，很明顯甲乙兩者是存在差異的。按照量能負擔的納稅原則，甲的費用扣除額應該大于乙。但是，在我國現行的個人所得稅稅法中沒有考慮到這一差異，只是以個人為計稅單位進行扣除，沒有確定納稅人的真實納稅能力，這就在客觀上造成了稅負不公的狀況。

（三）公民納稅意識淡薄及社會評價體系的偏差。“納稅光榮”還僅停留在口頭上。相當多的人，當自己的純所得在免稅范圍內時高唱“納稅光榮”，一旦應繳納稅款時，心里總不高興，于是就使出渾身解數逃稅。越是高收入者逃稅 7 的越多。他們或利用權利自訂納稅標準，或化整為零，以實物、債權、股權分配等方式逃稅，或拉攏稅官以吃小虧占大便宜等手段逃稅。公民法制觀念不強是納稅意識薄弱的重要原因。古時已有的“苛捐雜稅”之說，是對稅收的對抗情緒的反映。封建社會中，農民繳納捐稅是滿足地主階級的統治需要。長期封建社會的影響，是公民納稅意識薄弱的歷史原因，只知服從官管，不知遵守法律是法制意識薄弱的表現。

此外，現在個稅偷逃的一個重要原因就是社會評價體系有問題。有人一方面為社會捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅。因為社會和個人似乎都認為捐贈比納稅更有價值和意義；另外社會不覺得偷稅可恥，別人也并不因此視你的誠信記錄不好，不與你交往，或與你斷絕交易。而在國外偷稅就是天塌下來的大事，只要你有偷逃稅行為，不但你在經營上會因此受阻，而且你的行為會受到公眾的鄙視。這就是我們評價體系的偏差。

（四）對涉稅違法犯罪行為處罰力度不足。在一些發達國家，到每年4月的報稅季節，不管你是藍領還是白領，也不管你是球星歌星還是政治人物，都得把自己上一年的收入和該交的稅額算清楚，如實報給稅務部門。稅務部門則隨機抽查，一旦查出有故意偷漏的行為，不管是誰，輕則罰款補稅，重則入獄，身敗名裂。而我國現行稅收征管法規定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務機關只注重稅款的查補而輕于處罰，致使許多人認為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據統計，近幾年，8 稅務機關查處的稅收違法案件，罰款僅占查補稅款的10％左右⑥。另一方面，在稅收執法過程中，由于沒有規定處罰的下限，稅務機關的自由裁量權過大，因而人治大于法治的現象比較嚴重，一些違法者得到庇護時有發生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個稅的動機。“要富貴，去偷稅”甚至成為一部分人的致富秘訣。

（五）納稅人的權利與義務不對等。一是在納稅人中的工薪層與高收入階層間存在著權利與義務的不對等現象。雖然在理論上，稅法面前人人平等，但在事實上，以工薪為惟一生活來源的勞動者的稅負不輕，且在發放工薪時即通過本單位財務部門直接代扣代繳，稅款“無處可逃”；而高收入階層及富人卻可以通過稅前列支收入、股息和紅利、期權和股份的再分配、公款負擔個人高消費和買保險、現金交易等多種手段“合理避稅”。高收入者和富人占有的社會資源多，納稅反而更少，這種反差在社會上會形成一種不好的導向。二是在納稅人與政府的關系上，同樣存在著權力與義務的不對等。經濟學把稅收理解成“政府與納稅人之間的交易”，意思是說，政府收了稅，就必須為納稅人提供各種服務。如果交完稅之后，對怎么花這些稅款毫無發言權，甚至被貪官污吏們揮霍浪費時，納稅人也無權臵喙，那么，不要說人們納稅的自覺性無法提高，連政府向民眾收稅的合法性都有問題。公民有交稅的義務，同時也有監督政府如何使用這些錢的權力；國家有收稅的特權，但也有為納稅人服務并接受監 9 督的義務。只有當這兩方面都“依法辦事”的時候，社會機制才能正常運轉。

三、解決個人所得稅征管問題的幾點對策

（一）選擇合理的稅制模式。目前我國采用的稅制模式是分類征收稅制模式，這種課稅模式既缺乏彈性，又加大了征稅成本，隨著經濟的發展和個人收入來源渠道增多，這種課稅模式必會使稅收征管更加困難和效率低下。考慮到我國目前納稅人的納稅意識、稅務機關的征管能力和征管手段等都還不是很健全，因此主張采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。首先，根據我國的實際情況，考慮適應國際經濟發展的趨勢，我們應摒棄單純的分類征收模式，確立以綜合征收為主，適當分類征收的稅制模式。因為，現在世界上幾乎沒有國家采用單純的分項稅制模式征收個人所得稅，我們作為世界上最大的發展中國家，必須要融入到世界經濟發展的大潮中來，必須要努力適應國際經濟發展的趨勢，仍然采用單純的分類稅制模式已經行不通了，必須要通過改革首先向混合制過渡，然后再向綜合制發展。其次，分項稅制模式，不能適應社會主義市場經濟的發展，缺乏公平，征管效率低下，不利于個人所得稅的職能作用的發展。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國的國情有利于體現量能納稅的原則，真正實現個人所得稅調節個人收入、防止兩極分化的目標。

例如前文所舉的例子，有甲、乙兩個納稅人，甲某月收入為3200元，其中工薪收入為800 元，勞務報酬收入為800 10 元，稿酬收入為800 元，特許權使用費所得800元；而乙某獲得工薪收入為1600 元。如采用綜合所得課稅，扣除標準仍為800元，甲的計稅收入為2400元，乙的計稅收入為800元，即便適用同檔稅率，甲應繳納的個人所得稅也要三倍于乙。因此，使用綜合所得課稅，能夠全面、完整體現納稅人真實的納稅能力。

（二）合理的設計稅率結構和費用扣除標準。我國個人所得稅目前的稅率結構有悖公平，容易使得納稅人產生偷逃稅款的動機，因此應該重新設計個人所得稅的稅率結構，實行“少檔次、低稅率”的累進稅率模式。首先，稅率檔次設計以五級為宜。其次，考慮通貨膨脹、經濟水平發展和人們生活水平提高等因素適當提高減除費用標準和增加扣除項目。盡管個人所得稅法經過了幾次修正，但減除費用800元的標準始終沒有調整，一直執行到現在，這顯然與現今社會狀況不太相符。我們可以允許各省、自治區、直轄市級政府根據本地區的具體情況，相應確定減除費用標準，并報財政部、國家稅務總局備案，這樣做既可以更好地符合實際狀況，也有利于調節個人收入水平。同時，要根據經濟發展的客觀需要，適當的增加一些扣除項目。根據我國目前經濟發展的具體情況，綜合考慮住房、教育、醫療、保險等因素，設立相應的扣除項目。這樣將更有利于我國經濟的發展。

仍以前文所舉例子作比，甲和乙兩個納稅人，某月甲乙都是獲得收入3000元，甲是勞務報酬所得，乙是工資所得，而且甲乙的家庭狀況有所不同，甲需要瞻養兩個老人并撫養 11 一個小孩，同時甲的配偶沒有任何經濟來源；而乙則單獨生活，沒有家庭上的負擔。如果按照量能負擔的納稅原則，增加合理的扣除項目，甲的計稅收入應低于乙，并且按照超額累進稅率，對甲課稅適用的稅率應等于或小于對乙適用的稅率，所以甲應繳納的個人所得稅應小于乙。從而避免現行稅制下，甲的稅負大于乙的不合理現象。

（三）擴大納稅人知情權，增強納稅意識。法律是關于權利與義務的規定，權利義務是對稱的，沒有無權利的義務，也沒有無義務的權利。享受權利者必履行義務，履行義務者就有權享有權利。現實社會中權利義務不對等，履行納稅義務與否，并不影響對公共產品和公共服務的享有。既然能享受權利又不履行納稅義務，必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號，喪失了法律公平、正義之本。在稅法宣傳上更多的是宣揚納稅人的義務而淡漠納稅人的權利，弱化了納稅意識。可以相信，解決納稅義務者的權利后，其納稅積極性會大大增強。因此擴大納稅人的知情權，增加政府財政預算、財政開支的透明度，使納稅人真實感受到是國家的主人。納稅人不僅征稅過程清楚，而且稅款流向也明白，使納稅人的納稅抵觸情緒消除。政府職能的正常運轉與納稅人的納稅行為密切相關，政府部門使用納稅人提供的資金，納稅人享有監督政府部門工作和接受政府部門服務的權利，納稅人的監督能有效防止諸多重復建設、浪費，也是遏制腐敗的一劑良方。

（四）加大對偷漏個人所得稅行為的查處、打擊力度，維護法律的嚴肅性。搞好個人所得稅的征收管理，對偷漏稅行為查處、打擊得力是關鍵之一。針對現階段我國對個人所得偷漏稅行為查處打擊不力的現狀，筆者建議，全國應進行每年多次的個人所得稅的專項檢查，加強稅務部門與有關部門的密切配合；通過立法，賦予稅務機關一些特殊的權力，增強執法的力度；對查處的偷漏稅行為，加大對納稅人罰款的數額，參照一些國家的做法——不管納稅人偷多少稅，都罰其個傾家蕩產，并將其偷稅行為公之于眾，以做到“罰一儆百”，促使其他納稅人依法納稅。同時，對一些偷漏稅構成犯罪的納稅人，不能以罰代法，必須依法追究其刑事責任，以維護法律的嚴肅性。

（五）加強稅收源泉控制，防止稅款流失。在我國目前普遍存在個人收入分配多元化、隱蔽化且支付方式現金化的情況下，完善我國的個人所得稅，加強稅收征管，首選要加強稅源控制。具體措施為：

1、用現代化手段加強稅源控制。采用美國等一些發達國家的做法，為每個有正常收入的公民設立專用的稅務號碼，建立收入納稅檔案，使個人的一切收入支出都在稅務專號下進行。與此相聯系，針對長期以來儲蓄存款的非實名制使公民個人的收入不公開、不透明，以致嚴重妨礙稅務機關對個人所得稅稅源控制的現狀，改個人儲蓄存款的非實名制為稅務、銀行聯合且微機聯網前提下的實名制，增加個人收入的透明度，使公民的每項收入都處于稅務機關的有效監控 13 之下，使每個公民的收入納稅情況都一目了然，進而可堵塞稅收漏洞，防止稅款流失。

2、充分發揮代扣代繳義務人的作用。對個人所得稅實行源泉控制，由支付單位作為代扣代繳義務人（以下簡稱扣繳義務人）扣繳稅款，這是我國現行稅法的要求。這種做法既符合國際慣例，也適合我國現階段稅收征管手段落后，專業化征管力量不強、急需形成社會征收網絡的實際情況。為此，針對前些年扣繳義務人的扣繳稅款作用未能很好發揮的現實，建立扣繳義務人檔案，規范扣繳義務人扣繳稅款和申報的程序，督導納稅人正確使用扣稅憑證，加強對扣繳義務人的宣傳明白其不履行稅法規定的扣繳稅款的義務，要承擔相應的法律責任，使代扣代繳稅款工作進一步完善和規范化。

注釋：

①董樹奎《對我國個人所得稅現狀的分析》（《中國稅務》2003年第5期）。

②③國家稅務總局編制《2003年稅收統計年鑒》。④董樹奎《對我國個人所得稅現狀的分析》，《稅務研究》，2002年第2期。

⑤陳大有《我國個人所得稅征收現狀令人堪憂》。《中國稅務報》2003年第28期。

⑥國家稅務總局編制《2001年稅收統計年鑒》、《2002年稅收統計年鑒》和《2003年稅收統計年鑒》。

1、李敏《我國現行個人所得稅運行情況分析及改進措施》（《吉林財稅高等專科學校學報》2003年第2期）。

2、賀然《個人所得稅流失問題探析》（《山西經濟管理干部學院學報》2003年第3期）。

3、夏秋《完善個人所得稅的幾點設想》（《上海財稅》2003年第5期）。

4、何耀宇《我國個人所得稅改革若干問題探討》（《山西高等學校社會科學報》2003年第4期）。

5、阮應國《中國個人所得稅現狀、成因和對策》（《合肥聯合大學學報》1998年第1期）。

6、曲國霞《個人所得稅改革和完善的設想》（《內蒙古財經學院學報》1998年第3期）。

7、谷莉《思考我國個人所得稅現狀分析及改進》（《福建稅務》2001年第3期）。

8、李愛鴿《當代稅制原則演變與我國個人所得稅改革》揚州大學稅務學報2002 第2期。

第五篇：我國電子政務現狀分析

我國電子政務現狀分析

伴隨著信息時代的到來，我國電子政務建設也在探索中。政府網站建設逐步完善，政府門戶網站體系初步形成，政府透明度進一步增強。從現實狀況出發，我國電子政務建設還存在著很多問題。

一、對我國電子政務建設的正確認識

我國政府早在20世紀80年代中期就已清醒意識到信息技術革命將會帶給世界的巨大沖擊和挑戰，因而便開始在一些政府部門嘗試利用計算機技術輔助實施一些最基礎的政務活動，比如，管理檔案、處理公文等活動。這便是所謂的OA(辦公自動化)工程。

然而，隨著信息產業技術的飛速發展，使我們清醒地認識到真正的電子政務絕非只是簡單的政府上網、“三金工程”或辦公自動化(OA)。它所需要的早已不是安裝幾臺電腦(PC)，連接打印機和掃描儀，處理文件和打印報表，甚至也不僅是建立門戶網站，收發電子郵件，無紙化辦公等。

現代電子政務是指政府機構利用現代網絡通訊技術，實現高效、透明、規范的電子化內部辦公、協同辦公和對外服務的過程。它的建設是一個分步驟、分層次發展的系統工程，從建設基礎網站、創辦通訊窗口到開放性信息服務和大網絡政府。

二、我國電子政務的特點

電子政務與科層制時代的傳統政務相比較，具有如下獨特之處：首先，電子政務意味著現代信息技術在政府管理與服務各個環節的全面應用，而網絡技術的可復制性、高速運算、全球接入和智能化特征，不僅使得政府具有更強的信息獲得與社會控制能力，拓展了政府的職能范圍，而且隨著信息獲得與控制壟斷優勢被打破，政府面臨社會各個層面的競爭和壓力，導致某些職能發生轉變，從而給政府管理方式帶來革命性變化。其次，電子政務給政府注入一種全新的管理理念。

當前，國家信息化的熱點是政務信息化，各級政府已把電子政務提上信息化建設的議事日程。政府信息的披露與共享走向電子化、網絡化、實時化，正是以當代科技手段體現“三個代表”的重要思想。我國電子政務的普遍推行，對政府、企業、社區、個人都充滿機遇和挑戰。

電子政務的順利推進與持續發展，需要包括政府、IT企業、社會大眾在內的多種聲音的積極參與，更需要由此逐漸培育出基于溝通和互動基礎上的良好生態。

三、我國電子政務建設的發展程度

相對于西方發達國家而言，我國的電子政務工作還顯得不夠完善，但是從某種程度而言也取得了顯著的成果，自2002年中辦17號文發布以后，我國的電子政務建設已從部門辦公自動化，開始走上了支撐部職能業務的發展道路。《國家電子政務總體框架》和中辦18號文發布以后，進一步推動了各部門的電子政務建設的應用深化和整體發展。

經過近幾年的建設，中央級傳輸骨干網已經開通，國家電子政務外網也投入運行，可承載中央和地方部門的部分政務業務，為進一步整合內、外網及專項網資源，實現國家電子政務網絡的互連互通和政務業務系統的協同互動奠定了基礎；中央政府門戶網站已開通運行，各級政府網站基本建立，為黨和政府有效聯系群眾服務人民建立了新的橋梁和紐帶。政務信息系統建設已經覆蓋了稅務、海關、農業、銀行、公安和社會保障等關系國計民生的重要領域，為政務部門履行經濟調節、市場監管、社會管理和公共服務職能提供了重要的技術支撐，電子政務治國理政和服務于民的架構已具雛形。

四、我國電子政務建設發展中存在的一些問題

1.技術資源利用率不高，重建設、輕應用

在電子政務工程建設中，普遍偏重硬件資源的投入，軟件投入在整體投入中的比例偏低。

硬件投入中，片面追求高性能配置，形成的資源能力遠遠超過實際應用的需要。一些網絡資源的當前利用率不足5%，個別項目的存儲資源可支撐10年的業務增長需求。電子政務應用方面，主要側重于內部事務處理和自我服務，支撐政府決策和面向公眾服務的信息化能力亟待提高。已建電子政務工程中，面向公眾服務的業務應用功能不到3%；面向決策支持的業務應用功能不到8%。電子政務提高政府行政能力和普惠公眾的效能尚未充分顯現出來。

目前，我國的政府上網工程雖呈轟轟烈烈之勢，但其中許多已建成的政府網站表現出一些急功近利的現象，極易導致短期效應的弊端。一些地區和部門為了趕時、出政績，倉促地建立網站、注冊域名、買進硬件設備、配備相關軟件，但熱鬧過一陣子之后，許多事便無人問津。這不僅有悖于國家建立電子政務的初衷，而且容易造成人、財、物等資源的極大浪費。政府網站的建設不是要給上級領導和普通百姓“作秀”，而是要在網絡上真正建設一個信息豐富、內容實用、服務快捷、互動性強的電子政府。這不是“畢其功于一役”的事情，而是需要循序漸進、長期不懈的艱苦努力。

2.地區發展不平衡

一些落后地區在建立電子政務的過程中會遇到比其他地區更多、更 復雜的困難。首先是資金投入不足：建立電子政務需要大量的前期投入，這筆錢對發達地區來說也許算不了什么，而落后地區多為吃飯財政，要用錢的地方很多，常常是捉襟見肘。對他們來說，如何解決在電子政務上的投資是一個非常令人頭疼的問題；其次是技術條件落后：由于教育水平和經濟能力的限制，落后地區的電腦普及率和上網率低得令人驚奇，有相當多的人根本沒有能力或沒有機會去認識和享受現代科技帶給他們的生活變化，電子政務缺少社會利用的基礎條件；再者是行政基礎薄弱：建立電子政府不是一蹴而就的事，政府的內部管理和外部服務都應具備一定的基礎性條件，否則，沒有科學化的管理和規范化的操作，政府e化就是在沙灘上蓋高樓。

3.部門協作能力不強

信息共享和業務協同能力不強，各部門豐富的專業信息資源還沒有形成共享機制。跨部門業務協同亟待從國家層面予以梳理和完善，支撐業務協同的技術條件尚需在各部門的工程中予以落實。電子政務系統對已建公共資源的使用還不充分。中央部委90多個專網的業務，目前僅有3個部門的6項應用遷移到電子政務外網平臺，規范和指導電子政務建設的國家標準，還沒有得到廣泛采用，很大程度上影響了電子政務的互連互通和整體發展。

4.電子政務信息更新不及時

我國的電子政務的發展水平目前還處于比較初級的層次，政府網站無論是在信息的完整性和實用性方面，還是在溝通的及時性和公開性方面都還離公眾的期望有很大差距，普遍存在資料缺少價值、不能及時更新、內容平淡重復、實用信息缺少、網頁質量不高等缺陷。一些政府網站僅僅滿足于把一些法律、法規、政策、條文從紙上搬到網上，除了這些紅頭文件之類的政府公文，看不到其他什么像樣的信息，而且多偏重介紹和宣傳的靜態功能，忽視政務信息的動態特征，缺乏與用戶進行溝通的有效手段。

五、總結

電子政務的核心和靈魂體現在它的應用上，應用得好，確實能給老百姓、給社會帶來方便、帶來好處。我國應該加強電子政務的建設，合理安排軟硬件資源的投入與使用，平衡地區電子政務的發展，加強部門電子政務協作能力，及時更新電子政務信息，使電子政務更好的服務社會、服務人民。國家公職人員承擔著管理國家事務的職能，在保障國家機器正常運轉、維護社會良好的秩序，維護公民利益方面，發揮著重要作用，因此國家公職人員更應該掌握好電子政務的基本理念和應用，了解中外電子政務的發展，努力提升自己，為我國電子政務建設作貢獻。