第一篇：營業稅條例講解及案例分析

營業稅條例講解及案例分析

稅法修改對企業的影響

（一）對國內生產總值的影響

新營業稅條例影響：將導致走出去海外企業大量本地化，國內生產總值GDP減少

新營業稅條例規定營業稅的征收將由屬地原則改為屬人原則，公司在海外的勞務提供獲得的收入還要在國內再征稅，這個決定讓公司的決策層不得不選擇讓海外子公司從事勞務，而利潤也將被留在海外。而這樣做的中國公司還將越來越多，沒有任何一個公司愿意被兩個國家征收兩次稅收。而走出去的中國企業也將不得不都在海外設立子公司以避免雙重征稅。設立子公司將導致本來屬于中國的收入留在了海外，而這也一直是當地國所期望的，中國的國內生產總值GDP注定會受到影響。也許這就是新營業稅的影響吧。

（二）對二手房交易市場的影響

去年12月份，國務院下發通知，個人購買不足2年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業稅；個人購買超過2年（含2年）的非普通住房或者不足2年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業稅；個人購買過2年（含2年）的普通住房對外銷售的，免征營業稅。

以北京為例，目前北京市場上的二手房有80%是2.5年的次新房。這就意味著二手房市場上過半房產都是本次營業稅調整的對象。營業稅稅率占到了房屋總價的5.5%，在二手房交易費用中營業稅所占份額最大。此次的營業稅減免政策，對低迷的二手房交易情況會有明顯改善。

（三）對交通運輸業的影響

明確“納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業額”。在理解本規定時，要重點把握以下三點：一是必須承接運輸業務，一般應提供運輸合同。二是將運輸業務分給其他單位或個人時，應取得分運人開具的交通運輸業專用發票。三是只能扣除支付給分運人的運費，對支付的其他費用如保險費、過路過橋費、鐵路基金等不得扣除。

（四）對旅游業的影響

明確“納稅人從事旅游業務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業額”。理解該條規定時，要注意把握以下兩點變化：一是適用主體發生了變化，不再局限于“旅游企業”而是對所有納稅人，這也解決了過去不少沒有旅游企業資格但實際組織境內外考察的單位差額征稅問題。二是扣除費用僅限于扣除以下兩類費用：

①替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票等四項費用，除此以外的如簽證費、保險費等費用均不得扣除。

②替旅游者支付給其他接團旅游企業的旅游費，這里包括了支付給境內和境外接團旅游企業的接團費用。

（五）對建筑業的影響

明確“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額”。與原規定相比，主要有以下三點變化：

一是適用主體由“建筑業的總承包人”調整為“納稅人”，即所有從事建筑業勞務的單位或者個人，解決了過去再分包不得扣除分包價款而造成重復征稅的問題；

二是將扣除適用范圍由“工程分包或者轉包”調整為“建筑工程分包”，對轉包業務不再允許扣除；

三是根據建筑行業有關“嚴禁個人承攬分包工程業務”等規定，將扣除對象由“他人”調整為“其他單位”，對分包給個人的也不得扣除分包價款。

同時,新細則第16條規定，除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

與舊條例和細則相比，主要有兩點變化：

一是適用范圍由原先“建筑、修繕、裝飾工程作業”調整為“除裝飾勞務以外的建筑業勞務”。也就是說,如果納稅人提供裝飾勞務的，則不適用本規定；

二是對工程所用原材料、其他物資和動力無論是建設單位提供還是納稅人提供，均應并入營業額繳納營業稅。

（六）以金融商品買賣的影響

新法規定“外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務，以賣出價減去買入價后的余額為營業額”，與舊條例和細則“外匯、有價證券、期貨買賣業務，以賣出價減去買入價后的余額為營業額”相比，增加了其他金融商品，即對遠期、期權、掉期等金融衍生品買賣業務也給予了差額征稅照顧。

新稅法下的節稅籌劃

（一）先講三個案例

營業稅是我國第二大流轉稅，根據營業額和適用稅率計算交納。新《營業稅暫行條例》第五條規定：納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用（但運輸業、旅游業、建筑業以及外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務除外）。

也就是說，除了“除外”的行業“按差價”上稅，其他業務都要按全額納稅。盡管營業稅的稅率一般不高（最高稅率達20%的娛樂業例外），但是按全部營業額計算稅金，也不是個小數；也正是因為按全額計算稅金，過一道手，就要交納一次營業稅，所以往往會造成營業稅的重復納稅。

依據“全部價款和價外費用”為營業額的規定，那些實際上具有“代收性質”的款項——屬于第三方的款項，如果處理不當，也要混在一起計算交納稅金，這就交重了。

還有一個棘手的問題就是稅法與實際征管的“沖突”。比如稅法規定“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額”，但在實際征管活動中，稅務機關多是按發票征稅——開多少發票就要交納多少稅。例如，某建筑公司承攬一個1000萬元的項目，分包出去300萬元。但如果建筑公司給甲方開出1000萬元的收款發票，稅務機關肯定要求他們按1000萬元上稅，而不是700萬元。

要消除這些棘手的問題，我們在實際操作中就要讓“全部價款和價外費用”都直接各歸其主——你的就是你的，我的就是我的，不參合，避免“轉手”或“過手”現象，徹底消除營業稅的重復納稅。這也是營業稅的節稅技巧之一。試舉兩例：

案例1.運用第三方合同，消除營業稅的重復納稅

這個案例的籌劃效果：消除60%的重復納稅。

這個案例是為某建筑設計單位做的節稅方案。這個單位除了繪制圖紙外，還承攬一些工程建設的活。我們給他們做財務咨詢時，曾到業務部門訪談，結果就發現了問題：

他們承建一個鍋爐房，合同總價款為1000萬元，其中鍋爐價格600萬元，實際的收入是400萬元，但要按全價1000萬元納稅，交納的營業稅為：

1000×3%=30（萬元）

這里，可以直觀地看出，600萬元的鍋爐款所交納的稅金，顯然是重復納稅。但我們不可以自作主張地說這600萬元不用交稅了，如果這樣做，那就是偷稅，要受到法律的追究。因為你簽的合同就是1000萬元，按照稅法的規定就應該按1000萬元納稅。

那么，節稅的空間在哪里呢？在消除“過手”現象。

當我們知道他們中間不再賺鍋爐的錢時（“過手”的鍋爐不加價），就建議他們修改交易方式，拉上鍋爐廠，簽訂三方合同。企業負責施工，合同價款為400萬元；鍋爐廠負責供應鍋爐，合同價款為600萬元。則施工部分應交納的營業稅為：

400×3%=12（萬元）

在鍋爐廠交納的稅金沒有變化的前提條件下，施工方的稅負由30萬元降低到12萬元，節稅18萬元，消除了60%的重復納稅。實屬可觀。

不收取價款，就不涉及稅收。但由于一些工程項目存在“轉手”或“過手”等現象，一些企業還有代收款項，處理不當，就會產生重復納稅。簽定三方或多方合同的作用，就是為了減少款項的周轉或代收款項。消除了代收款項，也就消除了營業稅的重復納稅。

案例2.分解營業額，消除營業稅的重復納稅

這個案例節約了25萬元的稅款，消除了50%的重復納稅。

節稅籌劃前，某展覽公司每年都要在市展覽館舉辦一期產品展覽會，參展的客商有500多家，營業收入大約1000萬元。展覽公司取得收入后，要支付展覽館租金等費用500萬元。

展覽公司的收入屬于中介服務，按服務業計征營業稅。其應納營業稅稅額是：

應納稅額＝1000×5%=50（萬元）

因其中有500萬元的租金要支付給展覽館，不屬于展覽公司的所得，所以具有代收款項的性質，由此產生了重復納稅。

我們的節稅籌劃思路是：改變“過手”的業務模式，把本應屬于展覽館收入的500萬元從展覽公司的收入中分離出來。

具體的籌劃方法為：展覽公司在發出辦展通知時，規定參展的客戶分別交費。50%匯到展覽公司，展覽公司給客戶開發票；50%直接匯給展覽館，展覽館給客戶開發票。改變收款模式給展覽館增加了收款工作，雙方可以洽談回報方式。

展覽公司籌劃后的納稅情況如下：

1000萬元的營業額分解為兩個500萬元，展覽公司應納營業稅為：500×5%=25（萬元）

通過節稅籌劃的分解技術，把營業額進行分解，在保證雙方收入額不變、客戶和展覽館的稅收負擔不增加的前提條件下，展覽公司少繳了營業稅25萬元，消除了50%的重復納稅，是非常值得借鑒的一種節稅方法。

所以，對于營業稅這個稅種，我們推薦的節稅籌劃方法是：通過分解應稅營業額，或減少納

稅環節，或利用相關的稅收政策，達到合法節約稅收的目的。

營業稅也有高稅率，比如娛樂業的稅率最高達到20%，像酒吧、歌廳等行業，稅務機關給他們定的稅率都不低（我國娛樂業的營業稅稅率設定在5%到20%之間，但企業要按多少稅率交納營業稅，由主管稅務機關來核定）。稅負高，一些娛樂業企業就采取“蠻干”的方式偷逃稅款，這給企業帶來風險不說，還帶來了管理的混亂。

對于高稅率的娛樂業，我們也有很好的節稅籌劃方法。試舉一例：

案例3.拆分業務，削減高額的營業稅稅負

這個案例減輕了企業41.91%的營業稅稅負。

這個企業是一個酒吧。我們都知道，酒吧里的東西貴，但可能不知道酒吧的稅率高。我們接觸的這個酒吧的營業稅稅率被稅務機關核定為18%。也就是說，取得100元收入，要交納18元的營業稅，然后刨掉成本再交納企業所得稅，給員工發工資還要代扣代繳個人所得稅。如此的重稅負，使得酒吧老板來咨詢我們，試圖通過“走正道”的方式來減輕企業的稅收負擔。

通過對這個酒吧收入結構的調查，我們發現了節稅籌劃的空間。在30萬元的月收入中，有15萬元的收入是出售酒水、小食品帶來的，也就是商品銷售行為帶來的；其他15萬元收入屬于娛樂收入。商品銷售收入和娛樂收入各占50%。

按照稅務機關核定的18%稅率，酒吧每月應交納的營業稅為：

300000×18%=54000（元）

如果把50%的營業收入改變為實際的商品銷售收入，適用較低的銷售稅率，整體稅負就可以降低。但要達到這個目的，必須把酒吧出售酒水、小食品等銷售業務分離出去，重新注冊一個商業企業，來經營酒水、小食品等業務。由于經營的商品進銷差價很大，所以應把這個商業企業注冊成小規模納稅人，按3%的增值稅稅率交納增值稅。

有了這樣的思路，就有了具體節稅籌劃的行為。酒吧把當街的窗戶改成門臉房，注冊成一個小規模的商業零售企業，酒水和小食品等商品從商業企業出售，開商業零售發票，收入歸于商業企業賬戶。這樣，客戶在酒吧消費，就取得了兩張發票，雖然麻煩一點，但很多客戶還是愿意要商業零售發票，不愿意要帶有酒吧印章的服務業發票。這可能與他們方便報銷有關吧。

業務分開以后，整體納稅負擔就減輕了許多。我們以調查的那個月收入計算如下：

酒吧應交納的營業稅為：150000×18%=27000（元）

小規模商業企業應交納的增值稅為：150000÷（1+3%）×3%=4368.93（元）

稅負減輕額﹦原納稅額-現納稅額=54000-（27000+4368.93）=22631.07（元）

整體稅負減輕了41.91%（22631.07÷54000），這是相當可觀的。

從這個案例我們可以得出這樣的結論：對于高稅率的營業稅，我們也要設法“分”——通過企業組織形式的拆分，讓部分業務合法地適用低稅率，減輕高額稅負。

（二）利用營業稅稅收優惠的節稅籌劃

1.利用營業稅征收范圍上的節稅籌劃

我國現行營業稅征稅范圍在原營業稅征收范圍基礎上,經過一系列地增加和轉變之后,最后形成9個稅目。即交通運輸業、建筑業、郵電通訊業、文化體育業、金融保險業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產和娛樂業。根據新《營業稅暫行條例實施細則》第2 條，以上征稅范圍中，交通運輸業、建筑業、郵電通訊業、文化體育業、金融保險業、服務業稅目征稅范圍的業務稱為應稅勞務，但單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供應稅勞務，不包括在征稅范圍內。注意，加工和修理修配業務不屬于營業征稅范圍，故稱為非應稅勞務。根據新《營業稅暫行條例實施細則》第3條：轉讓無形資產或銷售不動產稅目征稅范圍的業務稱為應稅行為。

此外，立法機關、司法機關、行政機關的收費，同時具務下列條件的，也不屬于營業稅稅征收范圍內：

國務院、省級人民政府所屬財政、物價部門以正式文件允許收費，而且收費標準符合文件規定的；

所收費用由立法機關、司法機關、行政機關自己直接收取的。

此外，以不動產投資入股、參與接受投資方利潤的分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業稅；以無形資產投資入股、參與接受投資方利潤的分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業稅。

例4：利用營業稅征收范圍的節稅籌劃

A公司由于經營不善，連年虧損，2009年1月31日，資產總額1200萬元（其中房屋、建筑物1000萬元），負債1205萬元，凈資產-5萬元。公司股東決定清算并終止經營。B公司與A公司經營范圍相同，為了擴大公司規模，決定出資1205元購買A公司的全部資產，A公司將1205萬元全部用于償還債務，然后將公司解散。在本業務中，A公司向B公司銷售不動產將繳納55萬元的營業稅及附加。

1000×5%（1+3%+7%）=55（萬）

籌劃及結果：

根據國稅函〔2002〕165號和國稅函〔2002〕420號文件規定，《營業稅暫行條例》及其實施細則規定的營業稅征收范圍為有償提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的行為。《增值稅暫行條例》及其實施細則規定的增值稅征收范圍是為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。轉讓企業產權是整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力的行為，其轉讓價格不光是由資產價值決定的。所以，企業產權的轉讓與企業銷售不動產、銷售貨物及轉讓無形資產的行為是完全不同的，既不屬于營業稅征收范圍，也不屬于增值稅征收范圍。因此，轉讓企業產權既不應交納營業稅也不需要交納增值稅。如果B公司將A公司吸收合并，A企業的資產和負債全部轉移至B公司的賬下，B公司無須立即支付資金即可獲得A公司的經營性資產，而且A公司也無須交納營業稅。

2.利用營業稅中的營業額節稅籌劃

納稅人的營業額即為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取全部價款和價外費用。因此，營業稅的節稅關鍵不在于合法正確計算營業額，并使之縮小。這樣公司就可以籌劃營業額，從根源上減少納稅額，達到稅收籌劃的目的了，下面是確定營業額時可能節稅的要點：

第一，掌握營業額確定的一般原則并節稅。根據《營業稅暫行條例》的規定，營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產向對方收取的全部價款及價外費用。其中價外費用是指向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項和各種形式的價外收費。根據這一原則特點的節稅策略有兩個：一是不收費或低收費策略；二是收費收入“灰色化”。

第二，特殊情況下，各行業營業額確定時的節稅策略。

雖然新條例對營業稅的確定做出了原則上的規定，但新條例和新細則對一些特殊納稅行為的營業額在原則的基礎上也有特殊規定，在這些特殊規定中存在著節稅的機會。

以行業劃分進行節稅籌劃如下：

一是運輸業的節稅策略

根據新《營業稅暫行條例》第5 條：納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業額。

因此，從企業節稅角度考慮，應當說要求對方承運時擴大費用從而沖減總運費，尋求對方用其他的方式回報高費用沖減帶來的損失。

二是旅游業節稅策略

根據新《營業稅暫行條例》第5 條：納稅人從事旅游業務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費用扣的余額為營業額。

這樣各旅游團之間，通過配合就有了節稅可能。特別是收費項目和門票費用上，旅游團及導游通過各種形式回扣節稅。

三是建筑、安裝業的材料費和設備價款節稅策略

根據新《營業稅暫行條例》第5 條：若納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。

因此，企業從節稅角度看，企業常常通過通過降低材料費用和設備價款的方式降低營業額，達到節稅的目的。

四是單位和個人演出業務節稅策略

單位或個人進行演出，以全部票價收入或包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經紀人的費用后的余額作為營業額。

納稅人通過人為設計降低票價收入或者包場收入，擴大演出公司或者經紀人支出（同時又用其他形式返回），從而可以壓縮營業稅額，達到節稅目的。

五是娛樂業節稅策略

根據新《營業稅暫行條例》第17條：娛樂業的營業額為經營娛樂業收取的全部價款和價外費用，包話門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經營娛樂業的其他各項收費。

這些項目的收費一般極易“灰色化”，從而達到節稅的目的。此外，通過征管彈性可以稅率上錄找較低稅率節稅。

例5：利用抵扣法規節稅

廣電網絡公司在009年中完成安裝工程5000萬元，所用寬帶設備為2000萬元；有線安裝工程5000萬元，其安裝工程使用電纜與光纜等可扣除項目的總價值為2000萬元。

如果不運用法規進行抵扣項目的核算，年應納營業稅額為：10000×3%=300（萬元）

籌劃及結果：

廣電網絡公司的主營業務主要為有線電視的安裝運營業務和數據寬帶的安裝運營業務，公司涉及的營業稅主要為有線電視初裝費和收視維護費、數據寬帶的安裝費和使用費。對于這四種收費業務，廣電網絡公司營業稅的稅目及相應的稅率如下：

一建安業（有線電視和廣電寬帶的安裝業務）稅率為3%；

二文體業（有線電視的收視維護費收入）稅率為3%；

三服務業（寬帶使用費收入）稅率為5%。

根所財稅〔2002〕16號第三條第十三款規定，通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業額中。因此，年應納營業稅為：（10000-2000-2000）×3%=180（萬元）

籌劃前后對比：廣電網絡公司每年減少120萬的營業稅。這說明充分學習稅收法律法規，合理利用法規，為企業節稅的稅金價值將是非常大的。

3.利用營業稅的減免稅目項目進行節稅籌劃

營業稅規定了許多減免稅項目，免稅項目包括：

（一）托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務、婚姻介紹、殯葬服務。

（二）殘疾人員個人提供的勞務。

（三）醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務。

（四）學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務。

（五）農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

（六）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。

（七）境內保險機構為出口貨物提供的保險產品。除前款規定外，營業稅的免稅、減稅項目由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。

因此，單獨核算減免稅項目就是一項重要的節稅籌劃方案。

出租商鋪產生的稅費一定要約定清楚

【案例】老王跟隨房市潮流將投資撞到商業用房，近期在宛市繁華地段買了一間底樓90㎡的商鋪門面，招租廣告張貼出去后，每天的咨詢電話不斷，由于初次經營商鋪，老王也拿不準租金到底收多少，后來打聽旁邊鄰居店鋪租金從一平方米80到90元不等。這天劉女士打電話說要租房，劉女士真誠地表達了自己的想法，想做日化生意，代理一個外國品牌，但由于屬于創業階段，劉女士和老王商量，能夠第一年租金在75元/㎡。由于老王被每天不斷的電話折騰得不行，想趕緊把房子租出去，就同意了劉女士的要求。但是，在簽訂合同的時候，老王沒有考慮到出租房屋要繳納一定的稅費。后來，劉女士在辦理工商營業執照和稅務登記手續的時候，要求老王和劉女士之間的房屋租賃合同到房屋登記部門進行登記。需要老王繳納如下稅費：

商鋪出租合同應當對稅費約定清楚。營業稅81000*5%=4050，房產稅81000*12%=9720，城市維護建設稅4050*7%=283.5，教育附加4050*3%=121.5，地方教育附加4050*1%=40.5，印花稅81000*0.1%=81。合計14296.5。最后算下來，老王房子的租金是62元/㎡。遠遠低于旁邊店鋪的租金。后來老王又打聽到旁邊一家銀行的租金是115元/㎡，原來這家銀行在租房子的時候，出租方把稅費考慮進去了。其他租金在80-90元/㎡的幾家商鋪合同上都約定稅費由承租方支付，老王來律所找律師尋求解決方法。

【律師提示】房屋出租要當心稅費風險，要在合同中明確約定稅費由哪一方支付：

一、個人出租非住房（商鋪、寫字間等）應繳納以下稅款：

1.房產稅：以租金收入12%計算繳納（根據《中華人民共和國房產稅暫行條例》第四條的規定）。

2.營業稅：以租金收入的5%計算繳納（根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》稅目稅率表）。

3.城市維護建設稅及教育費附加：以實際繳納的營業稅稅額乘以城建稅率（按納稅人所在地不同適用7%、5%、1%三檔稅率）和教育費附加率3%計算繳納。

4.個人所得稅：按財產租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額，稅率是20%（根據《中華人民共和國個人所得稅法》第三條和第六條及《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條和第二十一條的規定）。

5.印花稅：按財產租賃合同租賃金額的千分之一貼花。稅額不足1元，按1元貼花（根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》及印花稅稅目稅率表）。

二、個人出租住房應繳納以下稅款，根據財稅〔2008〕24號文件（對房產稅、營業稅、個人所得稅、城鎮土地使用稅、印花稅分別做以下優惠）：

1.房產稅：以租金收入4%計算繳納。

2.營業稅：3%稅率的基礎上減半計算繳納。

3.城市維護建設稅及教育費附加：以實際繳納的營業稅稅額乘以城建稅率（按納稅人所在地不同適用7%、5%、1%三檔稅率）和教育費附加率3%計算繳納。

4.個人所得稅：對個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。財產租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。

5.免征城鎮土地使用稅。

6.免征印花稅。

三、企業納稅人出租，房產承租方用于經營應繳納以下稅款： 1.房產稅：以租金收入12%計算繳納。2.營業稅：以租金收入的5%計算繳納。

3.城市維護建設稅及教育費附加：以實際繳納的營業稅稅額乘以城建稅率（按納稅人所在地不同適用7%、5%、1%三檔稅率）和教育費附加率3%計算繳納。

4.企業所得稅：年終匯算清繳。

5.印花稅：按財產租賃合同按租賃金額千分之一貼花。稅額不足1元，按1元貼花。

四、企業納稅人按市場價格向個人出租用于居住的住房，應繳納以下稅款：

1.房產稅：以租金收入4%計算繳納（根據財稅〔2008〕24號文件的規定）。

2.營業稅：以租金收入的5%計算繳納。

3.城市維護建設稅及教育費附加：以實際繳納的營業稅稅額乘以城建稅率（按納稅人所在地不同適用7%、5%、1%三檔稅率）和教育費附加率3%計算繳納。

4.企業所得稅：年終匯算清繳。

5.印花稅：按財產租賃合同按租賃金額千分之一貼花。稅額不足1元，按1元貼花。

二手房買賣要提防四大風險

其一：利用公證先賣后過戶

花招：不少業主找到買家后選擇到公證處公證轉讓房屋，再約定等房子5年期限到了后再辦理過戶轉讓手續。

后果：到公證部門辦理交易公證手續的花費，與全額征收營業稅及附加費相比，確實便宜很多。只公證不過戶，使購房者承擔了較多風險。因為房屋實行的是登記備案制，即使進行了公證，在未辦理產權過戶前，房屋的產權仍屬賣方。在此期間，若賣方私自將房屋賣給第三方，房屋的產權就會發生變化。有買家說，我可以要求把房產證拿在我手上，但律師指出，賣方可以辦理遺失手續取得新的房產證，并將房屋產權過戶給新的買家。

這種避稅辦法下買方契稅是始終不能免的，只有賣方占了稅收便宜，但風險卻全是買方承擔。

還有，業主如果因資金短缺還可以拿房產去抵押貸款，當發生還款困難，銀行是有權利收房的。如果遇上賣家私自抵押或者進行二次銷售，找得到原業主還好，要是他跑了找不到，那就成無頭官司了。

其二：簽訂合同先租后賣

花招：針對5年內轉讓房屋全額繳納營業稅及附加費的政策，一些賣方與買方約定，買方先以租賃的方式入住，5年期限到了以后雙方再按約定價格交易過戶，到時租金就抵房價。后果：這種方法和第一種方法一樣，也是賣方節省了售房的營業稅及附加費，買方卻要承擔很大風險。如果幾年后房屋價格上漲了，房主完全可能寧愿賠償違約金也不愿意賣房子，這對于買方來講，則要承擔由此帶來的諸多機會成本。同時賣方還有可能在此期間將此房抵押或另外出售，對于買方而言法律風險極大。另外，賣方雖然少交了賣房子的營業稅及附加費，但在租賃期間必須依法承擔房屋出租的營業稅及附加費、房產稅、個人所得稅等。

其三：假贈與真賣房

花招：我國現行稅法規定，對私人贈與房屋的行為不征收營業稅。由于稅務機關人力限制，不可能對每一筆贈與行為進行核實，所以假贈與真賣房，也是一種比較流行的逃稅花招。

后果：為防止房屋買賣雙方利用假贈與行為偷逃稅，國家稅務總局最近已經出臺新規定，要求個人贈與房屋必須提交有效證明材料(如公證書)，經審核后才能免稅，而且規定這種行為稅務機關不能開具發票。新規定最關鍵在于，受贈方在以后轉讓房屋時會面臨高額的稅收，其個人所得稅將按銷售收入扣除合理稅費后的20%征收，重要的是明文規定不得核定征收。對不是通過繼承、遺囑、離婚、贍養關系、直系親屬贈與方式取得的住房，受贈人再轉讓房屋時的營業稅，其購房時間將從受贈者取得房屋時間算起，而不能從贈與人取得房屋時算起。

假贈與讓賣方少交了營業稅，買方卻要面臨未來出售房屋時高額的個人所得稅，很不劃算。

采取假贈與真買賣的方式轉移房產，對買方來說還存在很大的交易風險。比如確定付款方式就是一個難題。因為賣方在房屋產權轉移之前可以隨時撤銷贈與，即使買方已付了定金，也對出售方沒有約束力，定金很難受到法律保護。此外，《合同法》規定：“贈與的財產有瑕疵，贈與人不承擔責任。”換言之，如果買方收到的房屋有質量問題，也不能要求原主人予以賠償。

其四：簽訂“陰陽合同”

花招：這是最為普遍的做法，許多中介公司建議買賣雙方在簽訂真實合同之外，另外再簽一個假合同，把售房價格定得比市場價格低很多，以達到少繳稅的目的。這種方法雖然繳了營業稅、個人所得稅和買方契稅，但因為合同交易價格低了，納稅額相應減少。

后果：這是一種偷稅行為，如果被發現，買賣雙方除了補繳稅款還將面臨數倍罰款。我市房地產交易中心征稅窗口就曾發現這樣的行為，并被移交稅務稽查部門進行處罰。

二手房交易中使用“陰陽合同”，對買方很不利。一旦買方想再次將房子轉讓時，將面臨兩個問題：一是由于買入價低，房屋出售時估值也會相應降低；二是由于買入價低，再次賣出和買入價之間的差額就會比較大，再次繳稅時也會相應多繳個人所得稅，而個人所得稅的稅率是20%，遠遠高于營業稅和契稅的稅率。對賣方而言也有風險，如果是過戶前對方只付了部分房款，約定過戶后再付款，等過戶后買方動起歪腦筋，堅持以申報的合同價為據，剩下的差價不予給付，賣方還得承擔法律糾紛。

二手房買賣，警惕炒房客“做籠子

北京市第一中級人民法院日前進行的一項調研顯示，在該院近期審理的房屋買賣合同糾紛案件中，買房人違約的案件量明顯增多，其中不乏炒房客因房產新政頒布后炒房風險增大，不愿繼續履行合同而違約的案件。以下為北京市一中院最近審結的一起具有代表性的案件。

以案說法

李先生在海淀區成府路附近有一套60平米的房屋要出售，今年4月10日，其通過某房產中介與魏某簽訂房屋買賣合同，約定房屋成交價為150萬元，魏某應在簽訂合同時支付定金5萬元并于4月15日前支付房款85萬元；雙方于簽訂合同2個月內辦理房產公證手續，魏某于公證當日支付剩余房款60萬元后，李先生將房屋及房產證、公證書原件交付給魏某，所有稅費由魏某承擔。合同簽訂后，魏某如期向李先生支付了定金和首付款共90萬元。雙方通過某房產中介協商于6月7日共同到公證處辦理委托公證，但后來雙方就委托公證范本未能達成一致意見，最終未能辦理公證手續，就此發生爭議。李先生遂訴至法院要求魏某繼續履行合同、支付剩余房款并按照合同違約條款承擔遲延履行違約金。魏某則反訴要求李先生限期出具合法并能實現合同目的的公證委托書、承擔遲延辦理房產證的違約金。

本案看似一起簡單的房屋買賣合同糾紛案件，實則背后隱藏著炒房客以買房自住之名投機炒房的玄機。為規避買賣房屋的相關稅費，降低轉賣成本，職業炒房客購房時一般不辦理過戶手續，而是在簽訂植入特別條款的買賣合同后，找出各種理由，要求業主到公證處辦理房屋所有權和房屋買賣過戶等事項的委托公證書，如果這時業主發現遭炒房客算計而不愿履行合同，炒房客便會要求業主賠償違約金。這種操作方法符合炒房客低買高賣的運作原則，以較少資金換取較大回報，另外，也可規避樓市新政對個人新購房屋套數的限制，使其在新政頒布后仍能繼續炒房。

法院經審理認為，李先生與魏某所簽合同雖約定雙方于簽訂合同后2個月內辦理公證手續，但因約定不明，雙方對公證的具體內容、時間和辦理手續等事項產生分歧意見，導致合同未能繼續履行。魏某與李先生簽訂房屋買賣合同的目的，在于通過買賣行為在雙方之間完成房屋所有權的移轉，并非通過買賣合同完成委托公證，是否進行委托公證并不影響合同目的的實現。因此，在合同未明確約定公證委托具體事項的前提下，魏某要求李先生出具合法并能實現合同目的的公證委托書的請求缺乏依據。因雙方均同意繼續履行合同并辦理房屋過戶手續，故魏某應在雙方自行辦理過戶手續后，將剩余房款支付給李先生。最終，法院判決雙方繼續履行合同，駁回李先生的其他訴訟請求和魏某的反訴請求。

炒房客慣用伎倆揭秘

法院經調研發現，此類案件有一些共通之處，炒房客與業主簽訂房屋買賣合同時，合同中往往含有公證條款，目的在于從業主處取得該房屋出售、過戶等相關事項的代理權，從而在下次買賣中，將房屋從該業主名下直接過戶給新的買房人，以此達到獲取更多差價的目的。公證條款往往先進行模糊約定，從而不至業主在簽訂合同時生疑拒簽。從表面看，炒房客是為買房自住，且按合同約定實際支付大部分甚至全部房款，但這只是騙取業主信任的一個步驟。合同履行過程中，炒房客一般會找出一些理由，比如聲稱買房實際由其父母出資，房產證可能要寫父母名字，可先將辦理買賣過戶等事宜委托給炒房客本人辦理，以此作為業主辦理房屋過戶手續的替代方式，從而為自己留下炒房的活動空間；或主張為防止支付房款后不予過戶情況出現，可委托給房產中介某業務員，由其作為共同信任的監督人辦理房屋買賣過戶等事宜，而實際上該業務員是炒房客在“黑中介”中的“同伙”，與炒房客一同“做籠子”讓業主往里鉆。

有的業主沒有識別出炒房客的“陰謀”而徑直配合其辦理公證手續，有的業主雖有顧忌，但擔心自己違約，且認為炒房客已支付價款，最終往往無奈地予以配合。本案中，李先生在簽訂房屋買賣合同時沒有注意到公證條款，當魏某要求按照其提供的公證范本辦理委托公證手續時，李先生發現魏某有炒房的嫌疑，但為了繼續履行合同而不至違約，李先生希望僅將公證授權范圍限制為辦理過戶，不能包含買賣和網簽等事項，遭魏某拒絕。因具體的公證內容未在買賣合同中明確，所以并不能直接將未辦理公證而導致合同無法繼續履行的責任歸結為一方，使李先生陷入進退兩難的被動境地。

二手房買賣遭遇炒房客風險大

有人會質疑，若炒房客能夠按照合同約定支付全部房款，那何必還要計較他怎樣處置房子？其實遇到此種炒房客，不管對賣房的業主還是下一個買房人來說都有巨大安全隱患。

對賣房的業主來說，如果辦理公證，雖然業主最終能取得全部房款，表面上看沒有經濟利益的損失，但存在一系列風險。首先，炒房客將該房屋轉賣他人，炒房客只是名義的賣房人，形式上是代理原業主出售，若該合同履行過程中產生糾紛，新的買房人可能主張原業主與炒房客存在惡意串通的行為，一旦發生訴訟，原業主將被直接列為被告；因原業主已將房屋交付炒房客并取得價款，實際占有人和使用人已隨之轉變，炒房客再行轉賣甚至進行多次轉賣，產生糾紛后，新的買房人會要求買賣合同的相對方——原業主交付房屋，原業主必將承擔一房二賣甚至一房多賣的法律責任；若炒房客在使用房屋過程中破壞了房屋結構，將房屋進行修飾后轉賣，新的買房人入住后發現質量問題，會直接向原業主主張修復或賠償；因房屋未過戶，在炒房客尋到下一個買家前，若將房屋租賃給他人，或在該房屋內進行其他違法亂紀活動，原業主作為房屋的所有人可能為此承擔更重的法律負擔；更有甚者，若炒房客未向原業主支付全部房款，一旦其將房屋轉售后卷款逃走，后果更不堪設想。

對新的買房人來說，買房遇到炒房客亦有較大弊端。首先，以不滿五年的普通住宅為例，按照交易習慣，二手房交易的營業稅一般約定由買房人承擔，正常交易途徑下，炒房客從原房主處購買時應按照房價款差額征收營業稅，炒房客再次轉讓給新的買房人應再次按差額收取營業稅，但因炒房客不辦理過戶和交稅，所以新的買房人是按照原房主購房價款為基準計算營業稅，實際上是炒房客將本應由自己承擔的大部分稅費轉嫁給新的買房人；因炒房客不是實際房屋產權人，對房屋狀況不甚了解，還會為了提高轉賣價格進行簡單裝修，隱藏房屋缺陷，買房人最終買到的可能不是其理想的房屋；房屋物業、供暖、水電氣、有線電視、電信等事項的辦理可能會涉及實名的問題，這些工作炒房客往往不能直接辦理，新的買房人會因此產生不必要的麻煩；若遇到炒房客一房多賣，則買房人難以順利取得房屋。

法官提醒——如何防止炒房客算計

業主在賣房時對一些問題多加注意，能大大降低遇到炒房客的風險。首先，選擇正規中介機構提供居間服務。出售二手房應選擇知名、正規房產經紀機構，這些機構一般操作規范，管理嚴格，工作人員業務熟練，可避免中介與炒房客一起“做籠子”的情況出現；第二，不要貪圖支付全款而大幅降低報價。炒房客一般會選取面積較小、總價較低的房屋進行買賣，并以短期內支付全款等理由壓低房價，這往往是炒房客壓低房價的一貫伎倆，業主應以正常市場價出售房屋，不要貪圖買房人能夠短期支付全款而過分降低價格；第三，留意買賣合同中的公證條款。辦理公證不是買賣房屋變更產權人的必經途徑，賣房時若見到合同中有公證條款的一定要多加小心，最好不寫公證條款，或將公證內容在合同中明確，不要給炒房客留下進一步操作的空間。

買房人應注意同樣的問題，最好直接與房產證登記的產權人進行交易，從而避免炒房客鉆空子。

二手房避稅的方法及法律風險

在二手房交易時，不少購房者采用“黑白合同”、“假贈與”與“房屋典當”等“規則空白”進行避稅的現象時有發生。其實這里隱藏著重重風險。有關專家提醒消費者不要采取不正當的方法避稅，這樣會給你帶來不必要的麻煩。

第一、先租后賣

房產新政出臺后，郭先生由于各方面原因想將已買三年的房子賣掉，但想到要按照房價全額繳納5.5%的營業稅及附加費，郭先生覺得很不劃算，于是他與買家約定，買家先以租賃的方式入住，兩年之后雙方再按約定的價格交易過戶，已交租費就計入房價。

律師點評：此種方法不繳全額營業稅及附加費了，只繳契稅、登記費、印花稅等。具有一定可行性。但由于房屋的價格具有極大的可變因素，如果所簽的價格與兩年后該房屋的市場價格不一樣，房屋價格上漲了，房主完全可能寧愿賠償違約金也不愿意賣房子，對于買方來講，則要承擔由此帶來的諸多機會成本。同時賣家還有可能將此房抵押或另外出售，對于買家就有很大的法律風險!

第二、假贈與真賣房

王女士手頭有套房子，有買主愿意出55萬買，但是今年新政策出臺，讓她覺得賣掉房子后除去雜七雜八的稅費，落入自己口袋的錢似乎少了不少，于是李女士在中介的幫助下想通過贈與的方式把這套房子轉讓出去。

律師點評：通過贈與方式轉移房產，是房產轉移過程中常見形式，也是我國法律所規定的權屬人處分自己財產的一種權利和行為方式。因為贈與方式轉移房產完全不同于市場化交易，故而不征營業稅。

對于有親屬關系的和確實屬于贈與關系的雙方來講，通過贈與方式轉移房產是一種合理的避稅方式。其費用主要是契稅、公證費、登記費、印花稅等。契稅是交易額或評估額的1.5%(第一次交易)，以后交易為3%;公證費(贈與合同的公證)成都市一環路內16元/平方米，一環路外二環路內14元/平方米，二環路外12元/平方米;登記費80元。

如果房產轉移雙方的真實意思和目的不是贈與，而是想轉移房產并獲利，完全背離贈與法律上無償性的特征。那么，這種行為將不夠成合法有效的贈與，而是以外在表現合法的贈與形式，掩蓋了逃避稅收非法目的違法行為。一旦出現糾紛，根據現行法律規定，當事人雙方就要承擔補繳稅款、罰款的責任，嚴重的甚至要承擔刑事責任。而且，明為贈與實為買賣的轉移房產除了上述法律風險外，實際過程中還存在很大的交易風險。對買家來說，如何約定付款方式，這是一個難題，因為贈與人在贈與財產權利轉移之前可以撤銷贈與，即使買家已經付了定金，也對出售方沒有約束力。此外，我國《合同法》規定：“贈與的財產有瑕疵，贈與人不承擔責任。”也就是說，如果買方收到的房屋出現質量問題，就很難要求原主人賠償。另外，買家還要提防贈與人撤銷贈與或不履行贈與義務的行為。

第三、合同價格遠低于實際價格

正準備賣房的王女士也是通過中介與買房人約定了一個賣價，不同的是,買賣合同上寫的交易價格只是該價格的一半，她想以這種方式少繳納營業稅。

律師點評：此種方法少繳全額營業稅及附加費了，仍須交契稅、登記費、印花稅等。這種行為是以外在表現合法的形式，掩蓋了逃避稅收的非法目的,是一種違法行為。一旦出現糾紛，根據我國現行法律規定，當事人雙方就要承擔補繳稅款、罰款的責任，嚴重的甚至要承擔刑事責任。

第四、先簽合同幾年后再過戶

張女士今年3月份在城西又購買了一套面積為120平方米的住房，就想把3年前在草金路買的房子賣掉，不巧的是剛好趕上新政出臺，這套40萬元的房子如果按照46萬元賣出，可能要多繳1.5萬元的稅費。張女士覺得劃不來，于是通過中介與買房人約定了一個價格，準備等到房子滿了五年之后再辦過戶手續來避稅。

律師點評：此種方法不繳全額營業稅及附加費了，只繳契稅、登記費、印花稅等，具有一定可行性。但雙方簽訂合同之后，如果不及時辦理交易手續，時間一長，就會有諸多外界因素影響到交易過程，雙方都將面臨所有突如其來的風險，包括政策風險、市場波動的風險，特別是房地產價格并不是很穩定的情況下，一旦出現大的落差，必有一方會有重大的損失。而且，時間越長所承擔的風險越大，而且即使合同辦理了公證手續，也不能避免上述風險的存在。同時，賣家還有可能將此房抵押或另外出售。

據了解，一些二手房中介為達到盡快成交的目的，抓住買賣雙方的心理，為雙方出如何“合理避稅”的主意。他們常用的方法是：

一、“有意壓低交易價格”買賣雙方故意壓低房屋實際成交價格，欲達到少繳稅的目的。

律師提醒：對于“有意壓低成交價”的做法，第一，其違反稅收政策，政府對此違規行為也即將加大監管力度，風險性較大;第二，從購房者角度來看，當此房產再次出售時，先行做低的“購買價”將拉大買賣差額，反而再次增加出售成本，得不償失。

二、假贈予方式。這是二手房買賣雙方為達到“避稅”目的，本無親友關系，私下交易后，卻以此名義經過公證將房產進行“贈予”。按照目前的政策，贈與過戶只需買方繳納4%契稅，而買賣過戶如果在5年以內需要繳納5.5%營業稅、2%或4%契稅，以及個稅。

律師提醒：針對“假贈予”，有關法規規定除公益捐贈不可反悔外，一般公民間的財產贈予，其贈予人可以反悔。

如果在房產交易中，雙方表面辦理的是“假贈予”，一旦發生糾紛，買房方因缺乏證據很可能得不到法律的支持。

三、“假租賃真交易”。由于房產可免稅的年限未到，或干脆為“避稅”，買賣雙方交易后卻不按規定辦理繳稅、過戶、更名等手續，以表面的租賃合同替代交易合同。

律師提醒：假租賃真交易風險很大，一旦發生爭執，受害方往往是買房方。

四、“規避第二套房產”。一些中介向投資者建議，夫妻買房，最好只寫一個人的名字，這樣可以規避第二套房產因非自住而繳稅。“由于通知中規定對自住5年以上的惟一用房免稅，售房者可在自住房上做文章，比如買房時以父母、兒子或者夫妻雙方的一方為產權持有者。”

律師提醒：一旦親屬間出現利益糾紛，則難以理清。

五、“協議延期辦理產權變更”。這種避稅方式看上去有理有利，但其背后卻暗藏著巨大的法律風險，稍不留神，就有可能讓二手房買賣雙方落得一個“貪小便宜吃大虧”的下場。

律師提醒：

一、如果房價大漲，賣房人有可能因此毀約而不再按協議的約定時間去辦理房屋過戶手續，意圖提高房屋的成交價或轉售;

二、可能到協議約定時間辦理房屋過戶手續，又出現某些原因而致使過戶手續辦不了;

三、若賣房人背著買主申請補辦了產權證，又把房屋賣給第三人并辦理了過戶手續的話，買主將無法取得房屋所有權。

這些常見的“合理避稅”行為都是違法的，而且為當事人留下嚴重后患。住房是金額巨大的財產，我們在獲得時就應合理合法，公民的合法權益才能受到法律保護。如果獲得時的程序、方式等違法，一旦發生糾紛，公民勢必得不到應有的保護。按總值1%交稅費其實并不高，沒必要鋌而走險。

第二篇：營業稅稅務籌劃案例分析

營業稅稅務籌劃案例分析--利用減免稅籌劃

1.建筑業的免稅政策

單位和個人承包國防工程和承包軍隊系統的建筑安裝工程取得的收入，免繳營業稅。“國防工程和軍隊系統工程”是指由解放軍總后勤部統一下達計劃的國防工程和軍隊系統工程。

2.金融業的免稅規定

對中國進出口銀行和國家開發銀行繳納的營業稅全部返還（先繳后退）。對中國農業發展銀行繳納的營業稅全部返還（先繳后退）。

3.保險業免稅政策

農牧保險免稅。農牧保險是指為種植業、養殖業、牧業種植和飼養的動植物提供保險的業務，對保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業務的保費收入免征營業稅。

4.文化體育業的免稅政策

（1）紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，免繳營業稅。

（2）宗教場所舉辦文化、宗教活動的售票收入，是指寺廟、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動銷售門票的收入。

（3）學校和其他教育機構提供的教育勞務，免繳營業稅。

（4）與農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保相關的技術培訓，免繳營業稅。

5.服務業的免稅規定

（1）托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的養育服務，免繳營業稅。

（2）婚姻介紹、殯葬服務，免繳營業稅。

（3）醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務，免繳營業稅。

（4）安置“四殘人員”占企業生產人員35%以上的民政福利企業，其經營屬于營業稅“服務業”稅目范圍內（廣告業除外）的業務，免繳營業稅。

（5）殘疾人員個人提供的勞務，免繳營業稅。

6.轉讓無形資產的免稅政策

（1）個人轉讓著作權，免繳營業稅。

（2）將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產，免繳營業稅。

（3）為了鼓勵技術引進和推廣，對科研單位取得的技術轉讓收入，免繳營業稅。

7.校辦企業，凡為本校教學、科研服務所提供的應稅勞務（“服務業”稅目中的旅店業、飲食業和“娛樂業”稅目除外），可免繳營業稅。

第三篇：營業稅稅收籌劃案例分析

案例一

一、案例名稱：酒店兼營行為的稅收籌劃

二、案例適用：兼營行為的稅收籌劃

三、案例來源：《企業稅務籌劃理論與實務》 蓋地主編

四、案例內容：

某集團下屬的一個酒店是集住宿、飲食、購物和娛樂為一體的服務企業，該酒店是小規模納稅人，征收率為3%，2012年7月份發生以下業務：

（1）客房部收取客房收入80000元；

（2）為某公司提供一間辦公用房（每月作價6000元），條件是該公司為酒店提供價值

相當的燈具和裝飾畫，合同期半年；

（3）集團公司召開會議，租用賓館會議室、客房5天，租金作價10000元，酒店將其

沖減應上交集團公司的管理費；

（4）餐飲部收取餐飲服務收入60000元，其中附設的外賣點銷售煙酒、飲料收入20000

元；

（5）洗衣房為旅客洗衣收費2000元，與客房部內部結算洗床被款10000元；

（6）一樓商品部出售百貨收入90000元；

（7）二樓供外商合資企業經營游樂項目，合同規定客房按月固定收取收益50000元；

（8）代客預定飛機票、火車票手續費收入4000元；

（9）收取桑拿浴門票收入30000元；

（10）收取舞場門票收入20000元。

請問該酒店應如何進行核算？

五、籌劃分析：

（1）如果按規定實行分別核算各項目，則：

第1項收入應按服務業——旅店業5%計算營業稅。

第2項收入應視同出租房屋，按服務業——租賃業5%計算營業稅。

第3項收入不能沖減管理費。其沖減的管理費用應作為企業收入，按租賃業5%計算營業稅。

第4項餐飲收入應按服務業——飲食業5%計算營業稅；外賣點銷售的煙酒飲料收入屬兼營行為，應繳納增值稅，不征營業稅。

第5項收入中內部結算價款，應作為應稅收入，與洗衣費一并按服務業5%計算營業稅。第6項收入，屬于兼營行為，應繳納增值稅，不征營業稅。

第7項收取的固定收益，實質上是房屋租賃費，應按服務業——租賃業5%計算營業稅。第8項手續費收入應按服務業——代理業5%計算營業稅。

第9項桑拿浴門票收入，應按服務業5%計算營業稅。

第10項舞場門票收入，應按娛樂業20%計算營業稅。

該酒店本月應納營業稅為：

80000×5%+6000×6×5%+10000×5%+（60000-20000）×5%+（2000+10000）×5%+50000×5%+4000×5%+30000×5%+20000×20%=17100（元）

應納增值稅為：

（20000+90000）÷（1+3%）×3%=3204（元）

本月營業稅與增值稅共計20304元。

（2）如果該企業不分別設帳核算，按規定要從高適用稅率，則應納營業稅為：

（80000+6000×6+10000+60000+2000+10000+900000+50000+4000+30000+20000）×

20%=78400元

可見，按照分別核算的方法處理，可以少納稅57069元。

六、相關的稅收法規：

涉及的稅收法規：（1）《增值稅暫行條例實施細則》第5條規定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。

（2）《營業稅暫行條例實施細則》第5條規定：一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。

七、籌劃點評

納稅人兼有不同稅目應稅行為的，應當分別核算不同稅目的營業額；未分別核算營業稅額的，從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的營業額；未單獨核算營業額的，不得免稅、減稅。因此，納稅人應該分別核算不同稅目的營業額，單獨核算免稅、減稅項目的營業額。

案例二

一、案例名稱：建筑業的稅收籌劃

二、案例適用：建筑業的稅收籌劃+

三、案例來源： 《中國稅務報》

四、案例內容：

（1）建設單位A建造一棟商業大樓，以包工不包料的形式出包給施工企業B，工程總承包價為3000萬元，另工程所用的主要材料由建設單位A供應，材料價款為2100萬元。價款結清后施工企業B應納營業稅額=（3000+2100）×3%=153（萬元）。如何進行稅收籌劃，使得企業B繳納的營業稅稅負減少？

（2）安裝企業B承包制造企業A設備的安裝工程，經雙方協商，設備由安裝企業B提供并負責安裝，工程總價款為400萬元（其中安裝費60萬元）。價款結清后，B企業應納營業稅額=400×3%=12（萬元）。B企業應如何節稅？

（3）建設單位A有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司B的組織安排下，施工單位C承建了該項工程。A與C簽訂了承包合同，合同金額為425萬元。此外，C還支付給B公司25萬元的服務費用。此時工程承包公司B應納營業稅額=25×5%=1.25（萬元）。如何進行稅收籌劃，使得B的稅收負擔減輕？

五、籌劃分析：

（1）若B企業對該工程進行納稅籌劃，采取包工包料的方式，材料由施工企業B自行購買，B企業利用其業務優勢以2000萬元買到所需同樣材料。這樣總承包價為5000萬元，此時B企業應納營業稅額=5000×3%=150（萬元），從而少納3萬元。安裝企業在從事安裝工程作業時，應盡量不將設備價值作為安裝工程產值，而由建設單位提供機器設備，安裝企業只負責安裝，取得的收入只是安裝收入，從而達到節稅目的。

（2）若B企業對該安裝工程進行納稅籌劃，協商好設備由A企業自行采購提供，B企業只負責安裝業務，收取安裝費60萬元，則A企業應納營業稅額=60×3%=1.8（萬元），與籌劃前相比，可節稅10.2萬元。

（3）若B與A直接簽訂合同。合同金額為425萬元，然后B再把工程轉包給C，簽訂轉包合同，合同金額為400萬元。完工后，B向C支付價款400萬元。這樣承包公司B應納營業稅額=（425－400）×3%=0.75（萬元），應納印花稅額

=425×0.03%+400×0.03%=0.2475（萬元），通過簽訂合同，B工程承包公司節稅總額=1.25－0.75－0.2475=0.2525（萬元）。

六、相關的稅收法規：

涉及的稅收法規：（1）《營業稅暫行條例實施細則》第十八條規定：納稅人從事建筑、修繕工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。納稅人從事安裝工程作業，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價款在內。（2）《營業稅暫行條例》第四條規定：建筑業的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉包人的價款后的余額為營業額。

七、籌劃點評

建筑施工企業作為營業稅納稅主體之一，其應納稅額是按營業額乘以稅率計算繳納的，而營業稅率比較單純，節稅余地不大，但營業額極富彈性，有相當大的稅收籌劃空間。

對于從事建筑、修繕工程的企業，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，其營業額均應包括工程所用的原材料及其他物資和動力價款。但包工包料與包工不包料的最大區別在于是否將材料的供應納入施工企業的施工過程中。一項工程雖然使用同樣的材料，但由于材料的供應渠道不同，必然會使施工企業的計稅依據不同。建設單位一般是直接從市場上購買，價格較高，會使施工企業的計稅依據過高，而施工企業一般與材料供應商有長期合作關系，購進材料價格相對便宜，這樣就直接降低了計入營業稅依據的原材料價值，達到節稅目的。

安裝企業在從事安裝工程作業時，應盡量不將設備價值作為安裝工程產值，而由建設單位提供機器設備，安裝企業只負責安裝，取得的收入只是安裝收入，從而達到節稅目的。

工程承包公司承包建筑安裝工程業務，如果工程承包公司與建設單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應按建筑業稅目適用3%的稅率征收營業稅；如果建筑工程承包公司不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協調業務，對工程承包公司的此項業務則應按服務業稅目適用5%的稅率征收營業稅。稅率的差異為建筑工程公司進行納稅籌劃提供了操作空間。

除此之外，我們還能對納稅義務發生時間進行籌劃。稅法規定：營業稅的納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或取得索取營業收入款項憑據的當天。施工企業適用的營業稅納稅義務發生時間具體規定如下。

1.實行合同完成一次性結算價款辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為施工單位與發包單位進行工程合同價款結算的當天；

2.實行旬末或月中預支、月終結算、竣工后清算辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為施工單位于月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天；

3.實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為月份終了與發包單位進行已完工工程價款結算的當天；

4.實行其他結算方式的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為與發包單位結算工程價款的當天。

根據以上規定，施工企業收到預付備料款和預收工程價款時不是施工企業營業稅納稅義

務發生時間，因此，施工企業在選擇結算方式時，要在保證款項按期到賬的前提下不將預收款的時間作為結算時間，且將結算時間盡量往后推遲，這就使得營業稅納稅義務發生時間也向后延遲。因稅款繳納時限的暫時延緩，增加了施工企業的運營資金，使企業獲取了資金的時間價值，從而為施工企業的經營活動提供了便利。

案例三

一、案例名稱：從業務模式變換中尋找籌劃空間

二、案例適用：轉讓無形資產與銷售不動產的稅收籌劃

三、案例來源：《中國稅務報》

四、案例內容：

東方集團是國內知名品牌，集團位于中原腹地，不斷整合和優化電機研發、制造、銷售的價值鏈，在國內擁有多家生產銷售子公司、分公司及辦事處。現東方集團（文中稱甲方）與沃馬商貿公司（文中稱乙方）就甲方擁有的一座商務大樓的經營租賃達成合作協議草案。為了規避相關財稅風險，更好地發揮資產的經營效益，集團聘請稅務專家對該項目進行分析評價。經過細致分析和實地調研，稅務專家為東方集團設計了兩個不同的納稅方案：方案一：資產租賃經營方案雙方簽訂資產租賃合同，在資產租賃經營合同中應嚴格界定雙方的權利義務，具體條款安排如下：

（1）主體資產所涉及的合同價款為租賃收入，甲方按照租賃業務開具發票給乙方。

（2）為了保證經營過程中資產的完整性，甲方向乙方收取資產經營押金，并約定所委托資產的維修費用（包括對房屋、電梯、供電設施定期安全檢查，電梯、房屋主體結構、給排水設施等維修費用）由乙方負擔。為了便利操作，甲乙雙方就維修費設立定額制。

（3）為了保證資產的合理使用，所委托經營資產的物業費應由乙方負擔。乙方還須承擔經營期內的水、電、空調、通訊及而產生的費用，并按單如期繳納。

（4）出于管理的需要，甲方派駐管理人員協助乙方對委托經營資產進行管理，由乙方負擔該派駐管理人員的辦公費用及相關費用。

（5）甲方擁有大樓頂部部分廣告位所有權，但甲方對外出租大樓頂部部分廣告位時，須征求乙方意見。乙方有權提出有償使用該部分廣告位，并享有優先權，所需費用雙方協商確定。凡涉及該廣告位有償使用的，須另行簽訂獨立協議約定。

（6）甲方人員對乙方在經營、銷售、管理等方面為乙方提供勞務或其他幫助的，乙方應以勞務費或傭金的形式支付相關報酬。反之，乙方人員對甲方在經營、銷售、管理等方面為甲方提供勞務或其他幫助的，甲方也應以勞務費或傭金的形式支付相關報酬。

（7）甲乙雙方在資產委托經營中出現爭議的，可以友好協商解決，并可通過調整交易價款和交易條件的辦法予以解決。若確實無法協商解決的，可以訴諸法律。

方案二：內部承包經營模式

甲方在項目前期運作的基礎上，對于不動產物業部分進行剝離，注冊成立一家獨立運作的商業公司，然后對該商業公司采取內部承包經營方式，即簽訂內部承包經營合同，并使出包方收取的承包費同時符合以下3個條件：（1）承包方以出包方名義對外經營，由出包方承擔相關的法律責任；（2）承包方的經營收支全部納入出包方的財務會計核算；（3）出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎。最后經過運作，乙方經過一定程序后成為承包方。

五、籌劃分析

根據方案一第（1）、（6）條，甲方商務大樓的部分運營和維護支出則沒有體現在乙方支付的租金部分，從而用租金分解的方式節約了部分營業稅。但是須注意方案一第（1）條中，租賃方式為經營租賃，不要與融資租賃混淆，一定界定為經營租賃方式。

按照《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)的規定，承包方支付承包費屬于企業內部分配行為，不征收營業稅。根據方案二，如果乙方以內部承包經營模式經營甲方擁有的商務大樓，乙方向甲方交納的承包費不繳納營業稅。

六、籌劃點評（點評人：中國稅網企業涉稅風險研究室于蕾）

操作方案一須注意兩點。一是所分解的費用存在被界定為“價外費用”的風險，因此一定要與當地主管地稅局進行良好的政策溝通。二是應按照房產余值合理計算繳納房產稅。《國家稅務總局關于進一步明確房屋附屬設備和配套設施計征房產稅有關問題的通知》（國稅發〔2005〕173號）規定：（1）為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅。（2）對于更換房屋附屬設備和配套設施的，在將其價值計入房產原值時，可扣減原來相應設備和設施的價值；對附屬設備和配套設施中易損壞、需要經常更換的零配件，更新后不再計入房產原值。本文中，甲方應注意房產稅計稅依據的確定，而不僅僅依據賬面固定資產的記載。

在方案二操作時要注意以下問題：一是按照《財政部、國家稅務總局關于明確〈中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則〉第十一條有關問題的通知》（財稅〔2001〕160號）、《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)文件的規定，符合條件的承包費可以不征收營業稅。但在滿足文件所列條件的基礎上，沃馬商貿公司如何取得應得利益，帶有一定的困難，值得商榷。二是按此設計，由于乙方以甲方名義對外經營，乙方的經營收支全部納入甲方的財務會計核算，甲方就需要對乙方開展租賃活動產生的租賃收入承擔營業稅、房產稅、印花稅的納稅義務，同時按照《國家稅務總局關于企業租賃經營有關問題的通知》（國稅發〔1997〕008號）文件規定：“企業全部或部分被個人、其他企業、單位承租經營，但未改變承租企業的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業的名義對外從事生產經營活動，不論被承租企業與承租方如何分配經營成果，均以被承租企業為企業所得稅納稅義務人，就其全部所得征收企業所得稅。”因此，甲方在方案設計、執行中，既要注意履行各種涉稅義務，又要在核算中能夠合法、合理區分實際應由乙方負擔的各項稅款，以避免自身利益遭受損失。

案例四

一、案例名稱：捆綁式銷售 巧納稅多獲利

二、案例適用：銷售方式的稅收籌劃”

三、案例來源：《私人理財》 吳昕

四、案例內容：

每一個流通領域的小老板都想盡可能多的提高自己的銷售業績，同時還希望盡可能多的減少納稅負擔。

趙源是廣州的一家服裝品牌店的小老板，閑時總愛到廣州各大商場“游逛”，以調查各個商場服裝的銷售情況和促銷手段。2005年11月，趙源在中華廣場手機專賣區又見到某大型移動電信公司“1元購機”活動，該電信公司打出了“

1元手機＋1年話費＝話費同等價值手機”的廣告語，只要是該公司的銀卡以上用戶在預存話費后，可以最低1元的價格購機。

趙源使用的手機通信網絡正是該運營商的，頻頻使用手機聯絡業務的他早已經是該移動電信公司的“金卡”用戶，預繳話費又能獲得低價手機這么超值的活動吸引了趙源的眼光。當時趙源看中了一部索尼愛立信S700c，其市場價格為3967元，金卡用戶預存3720元話費后可以1元購買，購機預存的話費分12個月平均返還，每月必須消費310元，如果當月消費不足，仍按規定金額收取。以市場價九折的價格買下該手機，又可以獲得與手機價格相當的話費，可謂是手機、話費兩兼得，而趙源一個月的手機費遠遠要超于該規定數額，這便十分劃算。在調查市場的同時，趙源又買下一部超值手機，他心里十分愉悅。

但是，趙源在買下該手機后又想了這么一個問題：為何該電信移動公司要采用捆綁式的銷售方式來促進銷售？精明的商家肯定會計算好促銷時的得失，但商家的算盤是怎么打的呢？

五、案例評析：

（1）稅法規定：電信單位銷售無線電尋呼機、移動電話，并為客戶提供電信服務的，繳納營業稅。

（2）假若廣告上只是單純打出廣告語“預繳話費，送手機”，那么在企業繳納稅款的時候便包括了：該公司收取的3720元電話費要按3%征收營業稅3720元×3%=111.6元；對于贈送的手機要視同銷售，也要交納3%的營業稅，手機價值3967元，那么公司應負擔的營業稅為3967元×3%=119.01元這樣，企業一筆業務要負擔111.6元+119.01元=230.61元的稅。同時，企業還要為得到手機的個人代扣代繳20%的個人所得稅3967元/（1-20%）×20%=991.75元。

雖然在實際工作中企業財務并不一定是按照“預交話費，送手機”的這種方式進行處理的，但是由于企業在促銷時是這樣宣傳的，這就給企業造成很大的納稅風險，一旦稅務機關按照宣傳材料到公司收稅，公司就只有按照實際銷售方式補繳稅款，這就會給企業造成很大損失。可是如果將電話費和手機捆綁銷售，即：“1元手機+1年的電話費=3720元”，這樣該公司就可以按3720元來交納3%的營業稅111.6元。每部手機可節約營業稅119.01元，為個人節約個人所得稅991.75元。如果該公司一年銷售20萬部，一年可為企業節省營業稅119.01元×20萬=2380.2萬元，因為代扣代繳的個人所得稅個人不可能負擔，只能由企業負擔，所以還可以為企業每年節省代扣代繳個人所得稅991.75元×20萬=19835萬元。合計可為企業節約2380.2萬元+19835萬元=22215.2萬元。

思考案例：

1.甲企業欠乙企業貸款2500萬元，由于甲企業發生財務困難，無力償還這部分貸款。雙方商定甲企業以一棟原購置成本為1000萬元、賬面價值為800萬元的房產作價2500萬元抵償這部分欠款，甲企業如何籌劃最節稅？

2.A房地產開發公司于2009年1月份開發一棟寫字樓。公司售樓部與該市環保局簽訂了購房合同，合同規定，A公司將寫字樓的二至五層共6000平方米辦公用房，按照環保局的要求裝修后銷售給環保局，每平方米售價4000元，合計2400萬元。A公司將裝修工程承包給B裝修公司，承包總額1000萬元。A公司應如何籌劃？

第四篇：典型案例分析講解范文

典型案例分析講解

一、河南趙作海案

1998年2月15日，河南省柘城縣老王集鄉趙樓村村民趙振晌的侄子趙作亮到公安機關報案，稱其叔父趙振晌于1997年10月30日離家后已失蹤4個多月，懷疑被同村的趙作海殺害，公安機關當年進行了相關調查。1999年5月8日，趙樓村在挖井時發現一具高度腐爛的無頭、膝關節以下缺失的無名尸體，公安機關遂把趙作海作為重大嫌疑人于5月9日刑拘。5月10日至6月18日，趙作海做了9次有罪供述。2002年10月22日，商丘市人民檢察院以被告人趙作海犯故意殺人罪向商丘中院提起公訴。2002年12月5日商丘中院作出一審判決，以故意殺人罪判處被告人趙作海死刑，緩期二年執行，剝奪政治權利終身。河南省高院經復核，于2003年2月13日作出裁定，核準商丘中院上述判決。

今年4月30日，“被害人”趙振晌回到趙樓村，案件發生重大變化。5月5日下午，河南省高院聽取了商丘中院關于趙作海案件情況匯報后，決定啟動再審程序。5月7日下午，商丘中院遞交了對趙振晌身份確認的證據、材料。5月8日下午，河南省高院張立勇院長親自主持召開審委會，河南省人民檢察院副檢察長賀恒揚列席審判委員會, 對案件進行了認真研究，認為趙作海故意殺人一案是一起明顯錯案。審判委員會決定：

一、撤銷省法院（2003）豫法刑一復字第13號刑事裁定和商丘市中級人民法院（2002）商刑初字第84號刑事判決，宣告趙作海無罪。

二、省法院連夜制作法律文書，派員立即送達判決書，并和監獄管理機關聯系放人。

三、安排好趙作海出獄后的生活，并啟動國家賠償程序。

5月13日上午，經河南省高級人民法院再審判決，被宣告無罪釋放的河南省柘城縣老王集鄉趙樓村村民趙作海收到賠償義務機關代表，商丘市中級人民法院宋海萍院長親手交付人民幣65萬元。至此，因“故意殺人罪”而冤獄11年的趙作海申請國家賠償案終結。

案件評析：

根據《國家賠償法》規定，行使偵查、檢察、審判職權的機關以及看守所、監獄管理機關及其工作人員在行使職權時有下列侵犯人身權情形之一的，受害人有取得賠償的權利：

（三）依照審判監督程序再審改判無罪，原判刑罰已經執行的。審改判無罪的，作出原生效判決的人民法院為賠償義務機關。二審改判無罪，以及二審發回重審后作無罪處理的，作出一審有罪判決的人民法院為賠償義務機關。

本案屬于按照審判監督程序再審改判無罪的情形，作出原生效判決的商丘市中級法院是賠償義務機關。但由于修改后的《國家賠償法》尚未生效，本案中關于精神賠償的請求沒有法律依據。

二、王某被錯誤逮捕要求國家賠償案 某日，毛某等4人到王某家追討債務。王某見人多勢眾，遂打電話請求余某前來解圍。余又轉告了吳某。吳隨后糾集聶某等多人趕到王某家。期間，毛某等人與王某發生爭吵并毆打了王某。聞訊趕來的吳某、聶某等與毛某等人發生爭吵、打斗。打斗中，聶某揮刀亂刺，將毛某刺傷致死。

區公安分局于以王某涉嫌故意傷害為由，將王某予以刑事拘留，區人民檢察院以王某涉嫌尋釁滋事為由，批準對王某執行逮捕，并于當天執行。市人民檢察院向市中級人民法院提起公訴，指控王某觸犯刑法，構成尋釁滋事罪。在開庭后，檢察院又向法院申請撤回起訴，法院予以準許。王某因犯罪情節顯著輕微而被釋放。

王某以自己被錯誤追訴，失去人身自由等為由，向區人民檢察院提出刑事賠償申請。區檢察院隨后作出不予賠償的決定。王某又向市人民檢察院申請復議，市檢察院維持了區檢察院的決定。

王某又向市中級人民法院賠償委員會提出賠償申請，市中級人民法院經過審理后認為，駁回賠償請求人王某要求區人民檢察院對其錯誤逮捕承擔國家賠償責任的申請。

案件評析：

根據《中華人民共和國國家賠償法》第十七條的規定，行使偵查、檢察、審判職權的機關以及看守所、監獄管理機關及其工作人員在行使職權時有下列侵犯人身權情形之一的，受害人有取得賠償的權利：對公民采取逮捕措施后，決定撤銷案件、不起訴或者判決宣告無罪終止追究刑事責任的；但是該法第十九條同時規定了當事人被錯誤羈押后，國家卻不必承擔賠償責任的例外情形，其中就包括刑事訴訟法第十五條所規定的“情節顯著輕微、危害不大，不認為是犯罪的”的情況。對照本案，請求人王某被確認屬于這種情況，盡管被錯誤逮捕，國家也不必予以賠償。因而，市中級人民法院裁決駁回王某的賠償請求顯然是正確的。

三、李某死亡國家賠償案

2009年10月11日晚，李某酒后在某酒店酗酒鬧事，砸碎店里玻璃數塊。此時某區公安分局太平派出所民警任某、趙某執勤路過酒店，任某等人欲將王某帶回派出所處理，王某不從，與任某發生推搡。雙方在扭推過程中，王某被推倒，頭撞在水泥地上，當時失去知覺，送往醫院途中死亡，后被鑒定為顱內出血死亡。2009年12月20日，李某之父申請國家賠償。

根據《國家賠償法》第三條的規定，行政機關及其工作人員在行使行政職權時有造成公民身體傷害或者死亡的其他違法行為的，受害人有取得賠償的權利。

本案中因為公安民警在執行職務過程中與李某發生推搡致李某摔倒死亡，未盡到合理注意義務，其行為構成違法，李某雖也有過錯，但不能免除國家賠償責任，符合國家賠償責任構成要件，國家應當承擔賠償責任。

案件評析：

根據《國家賠償法》第三條的規定，行政機關及其工作人員在行使行政職權時有造成公民身體傷害或者死亡的其他違法行為的，受害人有取得賠償的權利。

本案中因為公安民警在執行職務過程中與李某發生推搡致李某摔倒死亡，未盡到合理注意義務，其行為構成違法，李某雖也有過錯，但不能免除國家賠償責任，符合國家賠償責任構成要件，國家應當承擔賠償責任。

四、張某看守所被毆打致死國家賠償案

2008年某月某日凌晨，20多歲的張某因涉嫌故意傷害被羈押于某市某看守所，因與被押人員胡某曾有前怨，張某被監舍老大顧某和胡某、劉某3人毆打致死。顧、胡、劉3人因該案再次被押上法庭接受刑事審判，張某的家屬也將他們列為民事被告，提出20萬元的民事賠償請求。

同時，張某家屬向看守所提出國家賠償要求。

案件評析：

《國家賠償法》明確規定：行使偵查、檢察、審判、監獄管理職權的機關及其工作人員在行使職權時有侵犯人身權情形的，受害人有取得賠償的權利。本案中雖然被害人是被監管人犯打死的，但他畢竟死亡在被羈押或服刑期間，在此期間監管場所是負有保護其人身安全責任的，所以對被害人之死，應該承擔國家賠償責任。

國家賠償責任與民事賠償責任是兩種不同性質的法律責任，國家賠償的責任主體是國家，所需費用由公共財政負擔；而民事賠償是針對侵權人因自己的過錯實施的行為，所需費用由侵權人自行負擔。

五、王某要求看守所被毆打致死國家賠償案

王某以某公司的名義向某區法院遞交了起訴某實業公司的民事訴狀等材料，法院經審查予以立案。審理中，王某向法院提供了某公司與王某、陳某簽署的債權債務確認書，約定，其債權債務由陳某、王某個人承擔，與上述實業公司無關。該案開庭審理后在法院主持下，雙方當事人達成調解協議。某實業公司向王某支付了調解協議確認的工程款780萬元后，王某以某公司的名義向某區人民法院遞交了撤訴申請書。該案以撤訴結案。

后某公司以陳某、王某私刻公章造成公司損失為由，向某市公安局報案。市公安局作出立案決定書，決定對王某、陳某涉嫌合同詐騙案立案偵查，并決定對王某取保候審。某公司認為，法院未認真審查委托書將工程款780萬執行給付對方，造成確認申訴人的損失，請求確認法院的執行行為違法并賠償申訴人的損失。

案件評析：

法院認為，某公司在與某實業公司的訴訟中，王某曾作為某公司的代理人出庭參加訴訟，至于王某、陳某私刻公章、改寫委托書行為，屬于刑事案件審理范疇，某市公安局已正式立案。某區人民法院在該案的執行過程中，將執行款項發放給某公司的訴訟代理人王某，并不違反法律程序。某公司請求確認的事實，不符合最高人民法院《關于審理人民法院國家賠償確認案件若干問題的規定（試行）》第十一條規定的違法情形，根據最高人民法院《關于審理人民法院國家賠償確認案件若干問題的規定（試行）》第十二條的規定，裁定對某區人民法院的執行行為不予確認違法。

第五篇：營業稅的稅收籌劃和案例分析

營業稅的稅收籌劃和案例分析

營業稅是指對在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人征收的一種稅。下面介紹幾個營業稅稅收籌劃案例。

1、建筑工程承包公司的稅務籌劃

營業稅暫行條例按工程承包公司與建設單位是否簽訂承包合同，將工程承包劃歸營業稅兩個不同的稅目。營業稅暫行條例第五條第三款規定：“建筑業的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額”。工程承包公司承包建筑安裝工程業務，如果工程承包公司與建設單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應按“建筑業”稅目征收營業稅。如果工程承包公司不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協調業務，對工程承包公司的此項業務則按“服務業”稅目征收營業稅。由于建筑業適用的稅率是3％，服務業適用的稅率是5％，因此，這就使得工程承包公司可以進行營業稅的稅務籌劃。

例如，建設單位B有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工單位C最后中標，于是，B與C簽訂了承包合同，合同金額為400萬元。另外，B還支付給A企業20萬元的服務費用。

1、若作為中介，組織安排B公司與C公司簽合同，收

取中介費20萬元，則

A公司應納營業稅為：20萬元×5％＝10000元； C公司應納營業稅為：400萬元×3％＝120000元

2、若A進行籌劃，讓B直接和自己簽訂合同，合同金額為420萬元。然后，A再把該工程轉包給C完工后，A向C支付價款400萬元。則：

A應繳納營業稅為：（420－400）×3％＝6000元。通過籌劃，A可少納營業稅4000元。

當然，在考慮印花稅時，收益會有所不同，因為按照印花稅條例規定：A公司與C公司簽訂400萬元的建筑安裝工程公司，雙方都要按建筑安裝工程承包合同規定的印花稅稅率為0.3‰，計算交納印花稅，印花稅(A)=(420+400)*0.03% =0.246 印花稅(B)=420*0.03% =0.126 印花稅(C)=400*0.03% =0.12

2、利用營業稅納稅義務發生時間進行籌劃

案例：四川省成都市某甲單位采用預收款方式轉讓土地使用權給乙單位，合計轉讓收入100萬元。2009年7月12日，甲單位收到乙單位支付的預收款40萬元。2009年10月18日，甲單位又收到乙單位支付的預收款20萬元。2009年11月21日，甲單位與乙單位結算，甲單位開具銷售發票，共計價款100萬元，但乙單位由于特殊情況尚有40萬元尚未支付給甲單位。但由于甲單位是采用預收款方式轉讓土地使用權的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。因此，第一筆收入的納稅義務發生時間為第一次收到預收款的當天，即為2009年7月12日；第二筆收入的納稅義務發生時間為2009年10月18日。

由于稅法中還規定了營業稅的納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款憑據的當天，因此第三筆收入的納稅義務發生時間為2009年11月21日。

7月份應納營業稅為40×5％＝2萬元

10月份應納營業稅為20×5％＝1萬元

11月份應納營業稅為（100-40-20）×5％＝2萬元

2009年11月份甲乙雙方結算后，盡管甲單位尚有20萬元價款未收到，但由于此項收入已經結算，取得了索取營業收入的憑證，因此計稅時并未將此40萬元從甲方營業額中扣除。甲方不得不在尚未收到價款時，就先行繳納2萬元的營業稅，增加了甲方的稅收負擔。

從納稅籌劃角度來講，甲方在尚未收到全部價款時，不應與乙單位進行結算。這樣只有在乙單位支付40萬預收款后，甲方在收到預收款的當天，才發生納稅義務，避免了提前負擔稅賦的不利情況。

分析：

《中華人民共和國營業稅暫行條例》中規定。營業稅的納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。對一些具體項目有明確的規定，其中包括規定轉讓土地使用權或者銷售不動產時采用的預收款方式，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

這樣規定是因為納稅人采用預收款（含定金）方式轉讓土地使用權。在我國，這些年來房地產熱、房地產買賣活躍的情況下，是經常采用的一種經營方式。為了保證稅收及時足額人庫，加強稅收征管，在1994年稅改中，把轉讓土地使用權的納稅義務發生時間作了特殊規定，從目前的實踐來看，的確堵塞了房地產業中的稅收漏洞，保證了國家財政收入。

對于采用預收款方式轉讓土地使用權的單位，當納稅人發生納稅義務后，是以納稅人收到的與轉讓土地使用權有關的款項（如預收款、結算時收到的價款等）作為營業稅計算繳納營業稅，而不一定是只要納稅義務一發生，就要全額計稅。但對轉讓方結算時應收的，而受托方拖欠的價款，根據營業稅納稅義務發生時間確定的基本規定，應在轉讓方結算時納稅。因此，當甲乙企業結算后，在甲單位尚未收到乙單位支付的價款時，甲單位就必須承擔納稅義務，只要甲單位采取籌劃措施，在收到乙單位支付的價款之前，不進行結算，就可避免過早承擔納稅義務。

點評：

納稅義務發生時間，是指納稅人發生納稅行為、應履行納稅義務的時間。它不同于納稅期限，后者是指稅收法律、法規稅收征收機關依照法律、法規的規定所確定的納稅人發生納稅義務后計算應納稅款的期限。

營業稅暫行條例明確規定了納稅人應在何時發生納稅義務，即只要具備了下面兩個條件中的一個，納稅義務即告發生：

一是納稅人收訖營業收入款項的當天；

二是納稅人取得索取營業收入款項的憑據的當天。

根據實際工作的需要，營業稅暫行條例實施細則還制定了一些特殊規定，如上述案例中所涉及到的對轉讓無形資產的納稅義務發生時間的特殊規定。因此納稅人在對營業稅進行籌劃時，不僅可以從營業額方面進行考慮，也可以從納稅義務發生時間方面進行考慮，在稅法允許的范圍之內，盡量推遲納稅義務的發生時間，通過時間上的延遲，獲得資金的時間價值，從而降低了稅收負擔。

3、對外投資的營業稅籌劃

案例：

某內資企業準備與某外國企業聯合投資設立中外合資企業，投資總額為6000萬元，注冊資本為3000萬元，中方1200萬元，占40%，外方1800萬元，占60%.中方準備以自已使用過08年4月購進的機器設備1200萬元和房屋建筑物1200萬元投入。

[籌劃分析]投入方式有兩種：

方案

1、以機器設備作價1200萬元作為注冊資本投入，房屋、建筑物作價1200萬元作為其他投入。

方案

2、以房屋、建筑物作價1200萬元作為注冊資本投

入，機器設備作價1200萬元作為其他投入。

方案1，按照稅法規定，企業以機器設備作為注冊資本投入，參與合資企業利潤分配，同時承擔投資風險，不征增值稅和相關稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價給另一企業，作為新企業的負債，不共享利潤、共擔風險，應視同房產轉讓，需要繳納營業稅、城建稅、教育費附加及契稅，具體數據 營業稅＝1200×5%＝60（萬元）

城建稅、教育費附加＝60×（7%＋3%）＝6（萬元）契稅＝1200×3%＝36（萬元）（由受讓方繳納）方案2，房屋、建筑物作為注冊資本投資入股，參與利潤分配，承擔投資風險，按國家稅收政策規定，可以不征營業稅、城建稅及教育費附加，但需征契稅（由受讓方繳納）。同時，稅法又規定，企業出售自己使用過的08年12月31日之前購進的固定資產，按照4％的征收率減半征收增值稅。其最終的稅收負擔：

轉讓不動產契稅 ＝1200×3% ＝36（萬元）（由受讓方繳納）銷售固定資產增值稅

＝1200×4％/2 ＝24萬元

城建稅、教育費附加 ＝24×（7%＋3%）＝2.4（萬元）

[籌劃結果]從上述兩個方案的對比中可以看到，中方企業在投資過程中，雖然只改變了幾個字，但由于改變了出資方式，最終使稅收負擔相差36萬元。這只是投資籌劃鏈條中的小小一環，對企業來說，投資是一項有計劃、有目的的行動，納稅又是投資過程中必盡的義務，企業越早把投資與納稅結合起來規劃，就越容易綜合考慮稅收負擔，達到創造最佳經濟效益的目的。因此，建議企業從投資開始，把納稅籌劃納入企業總體規劃范疇

4、利用關聯企業之間的轉移定價進行稅務籌劃（1）兼營銷售的稅務籌劃 兼營是指納稅人從事兩個或兩個以上稅目的應稅項目。對兼有不同稅目的應稅行為，應分別核算不同稅目營業額。因為不同稅目營業額確定的標準不同，有些稅目適用的稅率也不同。對未按不同稅目分別核算營業額的，從高適用稅率。這就是說，哪個稅目的稅率高，混合在一起的營業額就按哪個高稅率計稅。例如，餐廳既經營飲食業又經營娛樂業，而娛樂業的稅率最高可達20％，對未分別核算的營業額，就應按娛樂業適用的稅率征稅。

納稅人兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的，應分別核算應稅勞務的營業額和貨物或者非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或者非應稅勞務應一并征收增值稅，不征收營業稅。

兼營是指納稅人既銷售增值稅的應稅貨物或提供增值稅應稅勞務，同時還從事營業稅的應稅勞務，并且這兩項經營活動間并無直接的聯系和從屬關系。兼營業務的納稅原則是，分別核算、分別征收，即銷售貨物或應稅勞務的銷售額征收增值稅，對提供非應稅勞務獲得的收入征收營業稅。案例1

某商場為增值稅一般納稅人，2009年3月份，共實現銷售收入100萬元（含稅），同時又經營風味小吃實現營業收入10萬元，相應的貨物購貨成本為70萬元（含稅）。假設除購貨可以抵扣增值稅外，無其他可以抵扣的項目，不考慮城建及教育費費附加。

分析：案例中某商場的行為屬于兼營非應稅勞務，應分別核算貨物和非應稅勞務營業額。[籌劃分析] 未分別核算時：

當期應納增值稅＝(100-70)/（1+17%）+10]*17%

＝6.06

分別核算：

當期應納增值稅＝(100-70)/(1+17%)*17%

＝4.36

當期應納營業稅＝10×5%=0.5 當期合計應納稅＝4.36+0.5=4.86 [籌劃結果] 分別核算的情況下可以節稅6.06－4.86＝1.2萬

案例2

宏光物資公司為增值稅一般納稅人，2009年6月份，銷售煤炭80萬元、銷售焦米100萬元，購進煤炭50萬元、焦米70萬元，煤炭稅率為13%、焦米稅率為17%，上述金額均為含稅額。假設除購貨可以抵扣增值稅外，無其他可以抵扣的項目，不考慮城建及教育費附加。

分析：此案例的情況屬于兼營不同稅率的貨物。[籌劃分析1]未分別核算：

當期應納增值稅=（80+100-50-70）/（1+17%）*17%

=8.72（萬元）

[籌劃分析2]分別核算時：

當期應納增值稅=(80-50)/（1+13%）*13%

+(100-70)/（1+17%）*17% =7.81（萬元）

[籌劃結果]分別核算的情況下可以節稅0.91萬元 稅法規定兼營行為的征稅辦法，納稅人若能分開核算的，則分別征收增值稅和營業稅；不能分開核算的，一并征收增值稅，不征營業稅。這一征稅規定說明，在兼營行為中，屬于增值稅的應稅貨物或勞務不論是否分開核算，都要征增值稅，沒有籌劃余地；而對營業稅的應稅勞務，納稅人可以選樣是否分開核算，來選擇是繳納增值稅還是營業稅。兼營行為的產生有兩種可能：（1）增值稅的納稅人為加強售后服務或擴大自己的經營范圍，涉足營業稅的征稅范圍，提供營業稅的應稅勞務；（2）營業稅的納稅人為增強獲利能力轉而也銷售增值稅的應稅商品或提供增值稅的應稅勞務。很明顯，上述兩個案例都是在分開核算時很好地達到節稅的效果。因為在這種情況（第一種情況）下，若該企業是增值稅的一般納稅人在提供應稅勞務時，可以得到的允許抵扣進項稅額也就少，所以選擇分開核算分別納稅有利；若該企業是增值稅小規模納稅人，則要比較一下增值稅的含稅征收率和該企業所適用的營業稅稅率，如果企業所適用的營業稅稅率高于增值稅的含稅征收率，選擇不分開核算有利。

案例3 某計算機公司是增值稅小規模納稅人。該公司既銷售計算機硬件，也從事軟件的開發與轉讓，2009年8月硬件銷售額為18萬元，另接受委托開發并轉讓軟件取得收入2萬元，硬件銷售的增值稅稅率為4％，轉讓無形資產的營業稅稅率為5％。[籌劃分析1] 不分開核算： 應納增值稅＝200000÷（1＋4％）×4％＝7692 [籌劃分析2] 分開核算：

應納增值稅＝180000÷（1＋4％）×4％＝6923 應納營業稅＝20000×5％＝1000（元）[籌劃結果]所以不分開核算可以節稅231元。在第二種情況下，由于企業原來是營業稅納稅人，轉而從事增值稅的貨物銷售或勞務提供時，一般是按增值稅小規模納稅人方式來征稅，這和小規模納稅人提供營業稅的應稅勞務的籌劃方法一樣。

（2）混合銷售的稅務籌劃

混合銷售行為是指既涉及應稅勞務又涉及貨物或非應稅勞務的銷售行為，其界定標準有兩點：一是有銷售行為；二是該行為必須是既涉及貨物，又涉及非應稅勞務。混合銷售行為的納稅原則是，按“經營主業”劃分，只征收一種稅，要么征收增值稅、要么征收營業稅。是征收增值稅還是征收營業稅，要看銷售貨物和非應稅勞務各方的銷售額，在總的營業收入中所占的比例。在日常應用中，應利用混合銷售納稅平衡點的增值率，進行納稅籌劃。讓我們從下面的例子看看如何找到平衡點。案例1 某公司為銷售建材并負責安裝，增值率為R、收入為M（不含稅）、成本為N（不含稅）、稅率為17%、建筑安裝營業稅率為3%、不考慮城建及附加。[籌劃分析]

當期應納增值稅=銷項稅金-進項稅金； M×R×17%=M×17%-進項稅金 進項稅金=M×17%-M×R×17%

當期應納增值稅=M×17%-M×17%+M×R×17%=M×R×17%—（1）

當期應納營業稅=M×3%—（2）

令上述（1）、（2）兩式相等；則M×R×17%=M×3% 則R=17.65%；

所以（1）增值率R>17.65%時,交納營業稅稅負較輕。

（2）增值率R=17.65%時,交納增值稅和交納營業稅稅負相等；

（3）增值率R<17.65%時,交納增值稅稅負較輕

承上例，該公司2005年4月承包一項工程總收入為1300萬元，購進材料為1000萬元，建材適用稅率為17%建筑安裝營業稅率為3%，不考慮城建及附加、購銷材料均為含稅價。R＝（1300-1000）/1300=23.08%>17.65% 若交納增值稅=(1300/1.17-1000/1.17)*17% =43.59萬元； 若交納營業稅=1300×3%=39萬元；

[籌劃結果]交納營業稅可以節省稅款3.59-39 =4.59萬元；

如果上述案例中，工程總收入為1150萬元，則 R=（1150-1000）/1150=13.04%<17.65%； 應交納增值稅=（1150/1.17-1000/1.17）*17%

=21.79萬元；

應交納營業稅=1150×3%=34.5萬元；

[籌劃結果]交納增值稅可以節省稅款34.5-21.79 =12.71萬元 案例2 某超市銷售空調器1000臺，不含稅銷售額250萬元，當月可抵扣進項稅額40萬元；同時為客戶提供上門安裝業務，收取安裝費23.4萬元。[籌劃分析]按稅法規定，銷售空調器屬于增值稅的范圍，取得的安裝費屬于營業稅中建筑業稅目的納稅范圍，即該項銷售行為涉及增值稅和營業稅兩個稅種。但該項銷售行為所銷售的空調器和收取的安裝費又是因同一項銷售業務而發生的。因此該連鎖超市商業公司的這種銷售行為實際上是一種混合銷售行為。由于該連鎖超市商業公司是從事貨物的批發、零售企業，故該連鎖超市商業公司取得的安裝費收入20萬元，應并入空調器的價款一并繳納增值稅，不再繳納營業稅。其應納稅額＝［250+23.4÷（1＋17%）］×17%－40＝5.9萬元；

納稅籌劃做法：該連鎖超市商業公司把安裝空調器的部門獨立出來，并實行獨立核算，這樣，空調器的安裝費就不再交納增值稅，改為交納營業稅。其應納稅款計算如下：應納稅額＝250×17%－40＋23.4×3%＝2.5＋0.7＝3.2（萬元）[籌劃結果]與不進行納稅籌劃相比可少交稅款2.7萬元

5、利用定價進行稅務籌劃

也就是利用計稅依據來進行稅收籌劃。對從價計稅的應繳營業稅的項目來說，其應繳營業稅是營業額和相應稅率的乘積，而納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用，如果納稅人采取較低的定價，就可降低應納稅款。而且在此同時，還可以向購買方提出提前付款、簽訂長期合同等優惠條件，從而使納稅人得到總體的、長遠的和穩定的利益。在實際經濟生活中，從事營業稅規定的應稅項月，與從事增值強、消費稅規定的應稅項目，在價格的確定上是有所不同的。前者多是經營雙方面議價格，后者多是明碼標價。這樣，就為營業稅納稅人以較低的價格申報營業稅、少繳營業稅提供了可能。營業稅額的計算公式：應納稅額＝營業額×稅率

【具體案例】某歌舞廳二月份取得門票收入為50000元，出售飲料、煙、酒收入為100000元，收取獻花費為10000元，收取卡拉OK點歌費為150000元。

該月應納營業稅為：(50000十100000十10000十150000)×20％＝62000(元)[籌劃分析]假設該歌廳將門票取消，改為全面提高內部服務收費，這樣就使50000元門票消失在營業額之中，由此一項避稅10000元。