第一篇：個人住房轉讓的營業稅優惠政策講解

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個人住房轉讓的營業稅優惠政策講解

財政部、國家稅務總局聯合下發的《關于個人住房轉讓營業稅政策的通知》（財稅〔2008〕174號，以下簡稱新政策），公布了個人住房轉讓營業稅優惠政策的執行細則。現筆者結合相關政策就新政策實際操作中應該注意的問題提示如下。

營業稅征免年限有變化

《財政部、國家稅務總局關于調整房地產營業稅有關政策的通知》（財稅〔2006〕75號）規定，2006年6月1日后，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的余額征收營業稅。新政策將營業稅征免年限從原政策中的“5年”重改為“2年”。具體調整為：自2009年1月1日至12月31日，個人將購買不足2年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業稅；個人將購買超過2年（含2年）的非普通住房或者不足2年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業

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贏了網s.yingle.com 稅；個人將購買超過2年（含2年）的普通住房對外銷售的，免征營業稅。自2009年1月1日起，《財政部、國家稅務總局關于調整房地產營業稅有關政策的通知》（財稅〔2006〕75號）廢止。

對上述新政策，具體可以從以下三點加以理解：一是注意區分住房是普通住房還是非普通住房，因為兩者的政策待遇明顯不同；二是普通住房不足2年可以享受差額征稅待遇；三是政策執行期僅2009年1月1日~12月31日一年時間。

準確把握政策規定

新政策明確，普通住房和非普通住房的標準、辦理免稅的具體程序、購買房屋的時間、開具發票、差額征稅扣除憑證、非購買形式取得住房行為及其他相關稅收管理規定，按照《國務院辦公廳轉發建設部等部門關于做好穩定住房價格工作意見的通知》（國辦發〔2005〕26號）、《國家稅務總局財政部建設部關于加強房地產稅收管理的通知》（國稅發〔2005〕89號）和《國家稅務總局關于房地產稅收政策執行中幾個具體問題的通知》（國稅發〔2005〕172號）的有關規定執行。筆者進行了整理，歸納如下。

（一）普通住房及非普通住房的有關標準。根據國辦發〔2005〕26號文件規定，享受優惠政策的住房原則上應同時滿足以下條件：

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贏了網s.yingle.com 住宅小區建筑容積率在1.0以上、單套建筑面積在120平方米以下、實際成交價格低于同級別土地上住房平均交易價格1.2倍以下。各省、自治區、直轄市要根據實際情況，制定本地區享受優惠政策普通住房的具體標準。允許單套建筑面積和價格標準適當浮動，但向上浮動的比例不得超過上述標準的20％。

（二）符合條件辦理免稅的具體程序規定。根據國稅發〔2005〕89號規定，納稅人“應持該住房的坐落、容積率、房屋面積、成交價格等證明材料及地方稅務部門要求的其他材料，向地方稅務部門申請辦理免征營業稅手續。地方稅務部門應根據當地公布的普通住房標準，利用房地產管理部門和規劃管理部門提供的相關信息，對納稅人申請免稅的有關材料進行審核，凡符合規定條件的，給予免征營業稅”；“住房對外銷售不能提供屬于普通住房的證明材料或經審核不符合規定條件的，一律按非普通住房的有關營業稅政策征收營業稅”。此外，根據國稅發〔2005〕172號規定，“成交價格”是指住房持有人對外銷售房屋的成交價格。

（三）購買房屋的時間認定和發票的開具。根據國稅發〔2005〕89號規定：“個人購買住房以取得的房屋產權證或契稅完稅證明上注明的時間作為其購買房屋的時間”；“個人對外銷售住房，應持依法取得的房屋權屬證書，并到地方稅務部門申請開具發票”。同時，《國家稅務總局關于房地產稅收政策執行中幾個具體問題的通知》

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贏了網s.yingle.com（國稅發〔2005〕172號）對購買房屋的時間認定問題進行了進一步明確：“契稅完稅證明上注明的時間”是指契稅完稅證明上注明的填發日期。納稅人申報時，同時出具房屋產權證和契稅完稅證明且二者所注明的時間不一致的，按照“孰先”的原則確定購買房屋的時間。即房屋產權證上注明的時間早于契稅完稅證明上注明的時間，以房屋產權證注明的時間為購買房屋的時間；契稅完稅證明上注明的時間早于房屋產權證上注明的時間的，以契稅完稅證明上注明的時間為購買房屋的時間。

（四）對非普通住房差額征稅的扣除憑證。對個人購買的非普通住房超過規定年限對外銷售的，根據國稅發〔2005〕89號規定，“在向地方稅務部門申請按其售房收入減去購買房屋價款后的差額繳納營業稅時，需提供購買房屋時取得的稅務部門監制的發票作為差額征稅的扣除憑證”。新政策在此未作特別規定，但根據文件表述及稅收政策延續性的特點，具體工作中應延用國稅發〔2005〕89號相關規定執行。而且新修訂《營業稅暫行條例》及其實施細則對于差額扣除憑證問題進行了詳細規定。

（五）非購買形式取得住房行為相關規定。根據國稅發〔2005〕172號規定，個人將通過受贈、繼承、離婚財產分割等非購買形式取得的住房對外銷售的行為，也適用《通知》的有關規定。其購買時間按發生受贈、繼承、離婚財產分割行為前的購買時間確定。個人需持

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贏了網s.yingle.com 其通過受贈、繼承、離婚財產分割等非購買形式取得住房的合法、有效法律證明文書，到地方稅務部門辦理相關手續。根據國家房改政策購買的公有住房，以購買合同的生效時間、房款收據的開具日期或房屋產權證上注明的時間，按照“孰先”的原則確定購買房屋的時間。對此，新政策要求類似問題比照上述規定執行。

如何辦理免繳營業稅手續

新政策沒有對“個人將購買超過2年（含2年）的普通住房對外銷售的，免征營業稅”。如何申請辦理免繳營業稅手續進行詳細明確，但比照《國家稅務總局關于加強住房營業稅征收管理有關問題的通知》（國稅發〔2006〕74號）規定，可以理解為“個人將購買超過2年（含2年）的普通住房對外銷售，應持有關材料向地方稅務部門申請辦理免征營業稅手續。地方稅務部門對納稅人申請免稅的有關材料進行審核，凡符合規定條件的，給予免征營業稅；個人將購買超過2年（含2年）的住房對外銷售不能提供屬于普通住房證明材料或經審核不符合規定條件的，一律執行銷售非普通住房政策，按其售房收入減去購買房屋的價款后的余額征收營業稅；個人將購買不足2年住房不能提供屬于普通住房證明材料或經審核不符合規定條件的，一律執行銷售非普通住房政策，不能按其售房收入減去購買房屋的價款后的余額征收營業稅，應全額征收營業稅”。為方便理解，現按政策情形分別舉例說明。

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情形一：不足2年。新政策規定，個人將購買不足2年的非普通住房對外銷售的，全額繳納營業稅；不足2年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額繳納營業稅。

例一：張三2007年3月1日購買一套住房，原價130萬元，2009年1月5日在二手房市場銷售，售得150萬元。根據規定，不足2年，如該住房經認定是非普通住房，則全額繳稅，應繳納營業稅75000〔1500000×5%〕元；如該住房是普通住房，則按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額繳納營業稅，應繳納營業稅10000元〔（1500000－1300000）×5%〕。

情形二：超過2年（含2年）。新政策規定，個人將購買超過2年（含2年）的普通住房對外銷售的，免征營業稅；個人將購買超過2年（含2年）的非普通住房對外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的余額繳納營業稅。

例二：同例一，張三上述房產如果于2009年5月1日在二手房市場銷售，仍售得150萬元。假設上述房產經認定是普通住房，且經地方稅務部門審核符合規定條件，因為超過2年，此150萬元不繳納營業稅。假定上述房產經認定是非普通住房，則應按其售房收入減去購買房屋的價款后的余額繳納營業稅10000元〔（1500000－1300000）

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第二篇：個人住房轉讓營業稅政策新變化

個人住房轉讓營業稅政策新變化

1月27日，經國務院批準，財政部 國家稅務總局下發《關于調整個人住房轉讓營業稅政策的通知》財稅[2011]12號，對個人住房轉讓營業稅政策進行調整。記者了解到，通知規定，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業稅。

2009年12月22日，《財政部 國家稅務總局關于調整個人住房轉讓營業稅政策的通知》（財稅[2009]157號）規定，個人將購買不足5年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業稅。

前后兩個政策比較可知，個人將購買不足5年的住房對外銷售，無論是普通住房還是非普通住房均全額征收營業稅；實行差額征稅的，現在只適用于購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業稅的規定沒有變化。

銷售住房購買時間確定：以“房屋產權證”或“契稅完稅證明”注明的時間確定購買時間。對“房屋產權證”和“契稅完稅證明”二者注明的時間不一致的，按照“孰先”的原則確定，即房屋產權證上注明的時間早于契稅完稅證明上注明的時間的，以房屋產權證注明的時間為購買房屋的時間；契稅完稅證明上注明的時間早于房屋產權證上注明的時間的，以契稅完稅證明上注明的時間為購買房屋的時間。

據了解，普通住房的劃分標準：根據《河北省人民政府辦公廳關于切實做好穩定住房價格有關工作的通知》（冀政辦〔2005〕14號）公布的標準，凡享受優惠政策的普通住房應同時符合以下三個條件：

（一）住宅小區建筑面積容積率在1.0以上；

（二）單套建筑面積在140平方米（含140平方米）以下；

（三）實際成交價格在同級別土地上住房平均價格的1.2倍以下。

營業稅免稅核準手續：銷售普通住房的個人申請辦理免征營業稅手續時，應向住房所在地主管稅務機關申報窗口報送如下資料：

1、《納稅人減免稅（費）申請表》；

2、銷售方身份證及復印件；

3、房屋產權證及復印件（有契稅完稅憑證或購房發票的應一并提供）；

4、房屋銷售合同及復印件；

5、稅務機關要求的其他資料。

相關鏈接：

容積率：又稱建筑面積毛密度，項目用地范圍內地上總建筑面積與項目總用地面積的比值。計算公式：容積率=地上總建筑面積÷規劃用地面積。容積率越高，居民的舒適度越低，反之則舒適度越高。

一般而言，容積率分為獨立別墅為0.2~0.5； 聯排別墅為0.4~0.7；6層以下多層住宅為0.8~1.2；11層小高層住宅為1.5~2.0； 18層高層住宅為1.8~2.5； 19層以上住宅為2.4~4.5；

住宅小區容積率小于1.0的，為非普通住宅，并根據不同城市的特點有所差別。

第三篇：營業稅稅收優惠政策

營業稅稅收優惠政策

一、基本規定

1．法定免稅項目。下列項目免征營業稅：(條例第8條)

（一）托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務，婚姻介紹，殯葬服務；

（二）殘疾人員個人提供的勞務；

（三）醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務；

（四）學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務；

（五）農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；

（六）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；

（七）境內保險機構為出口貨物提供的保險產品。

除前款規定外，營業稅的免稅、減稅項目由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。

2.起征點

納稅人營業額未達到國務院財政、稅務主管部門規定的營業稅起征點的，免征營業稅。（條例第10條）

營業稅起征點的適用范圍限于個人。營業稅起征點的幅度規定如下：（細則第23條）

(1)按期納稅的，為月營業額1000～5000元；

(2)按次納稅的，為每次（日）營業額100元。

二、農林牧漁業

1.農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治免征營業稅。(條例第8條)；農業機耕，是指在農業、林業、牧業中使用農業機械進行耕作（包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護等）的業務。排灌，是指對農田進行灌溉或排澇的業務；病蟲害防治，是指從事農業、林業、牧業、漁業的病蟲害測報和防治的業務；農牧保險，是指為種植業、養殖業、牧業種植和飼養的動植物提供保險的業務；相關技術培訓，是指與農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護業務相關以及為使農民獲得農牧保險知識的技術培訓業務；家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業務的免稅范圍，包括與該勞務有關的提供藥品和醫療用具的業務。（細則第22條）

2．轉讓土地使用權用于農業生產免征營業稅。將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產，免征營業稅。（財稅字（94）002號）

3．農業發展基金貸款利息收入免稅。對國際農業發展基金貸款利息收入，應按《國際農業發展基金適用于貸款協議和擔保協議的通則》規定，免征營業稅和其他稅收。(財稅字［1995］108號）

4．農村信用社改革減征營業稅

（1）按照自愿參加、嚴格審核的原則，國務院同意北京??山東??新疆等21個省（區、市），作為進一步深化農村信用社改革試點的地區。從 2004年1月1日起，對試點地區農村信用社的營業稅按3%稅率征收。（國務院辦公廳國辦發［2004］66號）

（2）從2004年1月1日起，對改革試點地區農村信用社取得的金融保險業應稅收入，按3%的稅率征收營業稅。（財稅［2004］177號）

5、納稅人單獨提供林木管護勞務行為屬于營業稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務取得的收入，免征營業稅；屬于其他收入的，應照章征收營業稅。（國稅函[2008]212號）

三、金融保險業

1．人民銀行貸款業務免稅。人民銀行對金融機構的貸款業務，不征收營業稅。(國稅發［1994］88號）

2．金融機構往來業務不征稅。下列金融機構往來業務暫不征收營業稅：

①金融機構從事貼現、轉貼業務取得的收入，不征收營業稅。(財稅字［1997］45號）

②金融企業聯行、金融企業與人民銀行及同業之間的資金往來業務取得的收入，包括購買金融機構發行債券取得的利息收入，不征收營業稅。(財稅字［1995］79號、財稅［2000］15號）

3.出納長款收入不征稅。對金融機構的出納長款收入，不征收營業稅。(財稅字［1997］45號）

4．專項貸款利息收入免稅。對地方商業銀行轉貸給地方政府專項用于清償農村合作基金會債務的專項貸款利息收入，免征營業稅。(財稅字［1999］303號）

5．個人住房貸款收入免稅。從2000年9月1日起，對住房公積金管理中心用公積金委托銀行發個人住房貸款取得的收入，免征營業稅。(財稅［2000］94號）

6．國債轉貸利息收入免征營業稅。為擴大有效內需，國務院決定增發國債，并將其中的一部分國債資金轉貸給省級人民政府。用于轉貸的專項國債屬于財政資金，不同于銀行信貸資金，經國務院批準，對專項國債轉貸取得的利息收入免征營業稅。（財稅字[1999]220號）

7．國家助學貸款利息收入免征營業稅。對各類銀行經辦國家助學貸款業務取得的貸款利息收入，免征營業稅。(銀發［2001］245號)

8．外匯管理部門委托金融機構發放的外匯貸款利息收入營業稅政策。外匯管理部門在從事國家外匯儲備經營過程中，委托金融機構發放的外匯貸款利息收入免征營業稅。（(財稅[2000]78號)）

9．地方商業銀行轉貸用于清償農村合作基金會債務的專項貸款利息收入營業稅政策。上述專項貸款，是指由人民銀行向地方商業銀行提供，并由商業銀行轉貸給地方政府，專項用于清償農村合作基金會債務的貸款。（財稅字［1999］303號）

10．專項國債轉貸取得的利息收入營業稅政策。對1998年及以后專項國債轉貸取得的利息收入免征營業稅。（財稅字［1999］220號）

11．統借統還貸款業務不征稅。為緩解中小企業融資難的問題，對企業主管部門或企業集團中的核心企業等單位（以下簡稱統借方）向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬收取，用于歸還金融機構的利息不征收營業稅。統借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，視為具有從事貸款業務的性質，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業稅。（財稅字[2000]7號）

企業集團或集團內的核心企業委托企業集團所屬財務公司代理統借統還貸款業務，從財務公司取得的用于歸還金融機構的利息，不征收營業稅。（國稅發[2002]13號）

12．農業發展基金貸款利息收入免稅。對國際農業發展基金貸款利息收入，應按《國際農業發展基金適用于貸款協議和擔保協議的通則》規定，免征營業稅和其他稅收。(財稅字［1995］108號）

13．國有獨資商業銀行、國家開發銀行買購金融資產管理公司發行的專項債券利息收入免征營業稅。享受免稅優惠政策的專項債券利息收入的具體范圍是：中國工商銀行總行承購華融資產管理公司發行的3130億元專項債券取得的利息，中國銀行總行承購東方資產管理公司發行的1600億元專項債券取得的利息，中國建設銀行總行承購信達資產管理公司發行的2470億元專項債券取得的利息，國家開發銀行承購信達資產管理公司發行的1000億元專項債券取得的利息。定向發行的專項債券期限為10年，固定年利率為2.25%。自國有獨資商業銀行、國家開發銀行與金融資產管理公司進行資金清算之日起執行。（財稅[2001]152號）

14．被撤銷金融機構財產用來清償債務營業稅政策。對被撤銷金融機構財產用來清償債務時，免征被撤銷金融機構轉讓貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據等應繳納的增值稅、營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和土地增值稅。享受稅收優惠政策的主體是指經中國人民銀行依法決定撤銷的金融機構及其分設于各地的分支機構，包括被依法撤銷的商業銀行、信托投資公司、財務公司、金融租賃公司、城市信用社和農村信用社。除另有規定者外，被撤銷的金融機構所屬、附屬企業，不享受本通知規定的被撤銷金融機構的稅收優惠政策。（財稅[2003]141號）

15．金融企業買賣金融商品匯總納稅。金融企業買賣金融商品(包括股票、債券、外匯及其他金融商品)可在同一會計末，將不同納稅出現的正差和負差按同一會計匯總的方式計算繳納營業稅，如果匯總計算應繳的營業稅稅額小于本年已繳納的營業稅稅額，可以向稅務機關申請辦理退稅。(財稅［2003］16號)

16．國有商業銀行劃轉給金融資產管理公司資產免征營業稅。國有商業銀行按財政部核定的數額，劃轉給金融資產管理公司的資產，在辦理過戶手續時，免征營業稅。（財稅［2003］21號）

17．農村信用社改革減征營業稅。

（1）按照自愿參加、嚴格審核的原則，國務院同意北京??山東??新疆等21個省（區、市），作為進一步深化農村信用社改革試點的地區。從2004年1月1日起，對試點地區農村信用社的營業稅按3%稅率征收。（國務院辦公廳國辦發［2004］66號）

（2）從2004年1月1日起，對改革試點地區農村信用社取得的金融保險業應稅收入，按3%的稅率征收營業稅。（財稅［2004］177號）

18．中國銀行重組轉讓股權不征稅。對中國銀行在中銀香港集團重組上市過程中，以不動產或無形資產換取股權的行為，不征收營業稅。(財稅［2003］126號)19．保險公司開展返還性人身保險業務的保費收入營業稅政策。從1994年1月1日起，對保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業務的保費收入免征營業稅。所謂一年期以上返還性人身保險業務，是指一年期以上，到期返還本利的普通人壽保險、養老年金保險、健康保險。（財稅字（94）002號）

20．保險業務收入免稅。對保險公司開展一年期以上（包括一年期）返還本利的普通人壽保險、養老年金保險，以及一年期以上（包括一年期）健康保險免征營業稅。

對保險公司開辦的普通人壽保險、養老年金保險、健康保險的具體險種，凡經財政部、國家稅務總局審核并列入免稅名單的可免征營業稅，未列入免稅名單的一律征收營業稅。對保險公司新開辦的普通人壽保險、養老年金保險、健康保險的具體險種在財政部、國家稅務總局審核批準免征營業稅以前，保險公司應當先按規定繳納營業稅，待財政部、國家稅務總局審核批準免征營業稅以后，可從其以后應納的營業稅稅款中抵扣，抵扣不完的由稅務機關辦理退稅。（財稅[2001]118號）

21．一年以上返還性人身保險免稅。對保險公司開辦的符合免稅條件的一年期以上返還性人壽保險、養老保險金保險，以及一年期以上健康保險險種免征營業稅。(財稅［2002］94號、156號)

22．對保險公司開辦的個人投資分紅保險業務取得的保費收入免征營業稅。個人投資分紅保險，是指保險人向投保人提供的具有死亡、傷殘等高度保障的長期人壽保險業務，保險期滿后，保險人還應向被保人提供投資收益分紅。（財稅字[1996]102號）

23．保險公司從事農牧保險業務取得的收入營業稅政策。對保險公司從事農牧保險業務取得的收入，免征營業稅。農牧保險的免稅范圍是：為種植業、養殖業、牧業種植和飼養的動植物提供保險的業務。（條例、細則）24．出口貨物保險業務免稅。境內保險機構為出口貨物提供的保險產品免征營業稅。（條例第8條）

出口貨物提供的保險產品，包括出口貨物保險和出口信用保險。（細則第22條）

25．分保費收入不征稅。保險業務實行分保險的，對分保人取得的分保費收入，不征收營業稅。(財稅字［1997］45號）

26．追償款免稅。保險企業取得的追償款不征收營業稅。(財稅［2003］16號)

27．不動產轉移過戶免稅。對保險分業經營改革過程中，綜合性保險公司及其子公司將其所擁有的不動產所有權劃轉過戶到因分業而新設立的財產保險公司和人壽保險公司的行為，不征收營業稅、契稅。(國稅發［2002］69號)28．證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入營業稅政策。對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，在2003年底以前暫免征營業稅。自2004年1月1日起，對證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，繼續免征營業稅和企業所得稅。（財稅［2004］78號)29．開放式證券投資基金不征收營業稅。以發行開放式證券投資基金方式募集資金，不征收營業稅；基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，在2003年底前暫免征收營業稅；個人和非金融機構申購和贖回開放式證券投資基金單位的差價收入，不征收營業稅。(財稅［2002］128號)30．社會基金理事會、社保基金投資管理人運用社保基金買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入營業稅政策。對社會基金理事會、社保基金投資管理人運用社保基金買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，暫免征收營業稅。（財稅[2002]75號）

31．融資租賃業務稅項扣除。經中國人民銀行、外經貿部和國家經貿委批準經營融資租賃業務的單位從事經營融資租賃業務的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物實際成本后的余額為營業額。出租貨物的實際成本包括由出租方承擔的貨物購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。(財稅［2003］16號）

32．金融商品轉讓稅項扣除。從2002年2月1日起，納稅人經營金融商品轉讓業務，按股票、債務、外匯、其他金融商品轉讓四大類計算應稅收入。其征收營業稅的營業額為同一大類金融商品轉讓的價差收入，即賣出價減去買入價的余額。金融商品的賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的任何費用和稅金；金融商品的買入價，可以選定按加權平均法或移動加權平均法進行核算，選定后一年內不得變更。(國稅發［2002］9號)33．金融企業應收未收利息扣除。對金融企業包括各類銀行、城市信用社、信托投資公司和財務公司，2001年1月1日以后發生的已繳納營業稅的應收未收利息，如果超過核算期限(90天)后仍未收回或貸款本金到期后尚未收回的，可從以后的營業額中減除。2000年底以前繳納過營業稅的應收未收利息，應在2005年底前從營業額中減除。但已移交給中國華融、長城、東方和信達房產公司的應收未收利息，不得從營業額中減除。(財稅［2002］182號)34.應收未收利息扣除。對中國建設銀行按照公積金管理部門的委托，開展政策性住房資金(包括住房公積金、單位售房款、城市住房基金、住房租賃保證金、城市住房債券資金等)“大委托”貸款業務，其在2000年底前發生的已繳營業稅的應收未收利息，在繳納營業稅后，準許在營業額中扣除。(國稅函［2002］1014號)

35．保險業應收未收保費扣除。保險企業已征收過的營業稅的應收未收保費，凡在財務會計制度規定的核算期限內未收回的，允許從營業額中減除。(財稅［2003］16號)36．外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務，以賣出價減去買入價后的余額為營業額。(條例第5條）

四、擔保、再擔保機構

1.對經國家經貿委審核批準，納入全國中小企業信用擔保體系，并按地市級以上人民政府規定的標準收取擔保業務收入的單位，3年內免征營業稅。凡收費標準超過地市級以上人民政府規定標準的，一律征收營業稅。“從事擔保業務收入”是指從事中小企業信用擔保或再擔保取得的擔保業務收入，不包括信用評級、咨詢、培訓等收入。（國稅發[2001]37號）

2.信用擔保機構免稅基本條件：

（一）經政府授權部門（中小企業管理部門）同意，依法登記注冊為企（事）業法人，且主要從事為中小企業提供擔保服務的機構。實收資本超過2000萬元。

（二）不以營利為主要目的，擔保業務收費不高于同期貸款利率的50%。

（三）有兩年以上的可持續發展經歷，資金主要用于擔保業務，具備健全的內部管理制度和為中小企業提供擔保的能力，經營業績突出，對受保項目具有完善的事前評估、事中監控、事后追償與處置機制。

（四）為工業、農業、商貿中小企業提供的累計擔保貸款額占其兩年累計擔保業務總額的80%以上，單筆800萬元以下的累計擔保貸款額占其累計擔保業務總額的50%以上。

（五）對單個受保企業提供的擔保余額不超過擔保機構實收資本總額的10%，且平均單筆擔保責任金額最多不超過3000萬元人民幣。

（六）擔保資金與擔保貸款放大比例不低于3倍，且代償額占擔保資金比例不超過2%。

（七）接受所在地政府中小企業管理部門的監管，按要求向中小企業管理部門報送擔保業務情況和財務會計報表。

免稅期限：擔保機構從事中小企業信用擔保或再擔保業務取得的收入（不含信用評級、咨詢、培訓等收入）三年內免征營業稅，免稅時間自擔保機構向主管稅務機關辦理免稅手續之日起計算。享受三年營業稅減免政策期限已滿的擔保機構，仍符合上述條件的，可繼續申請。（工信部聯企業[2009]114號）

五、郵政通信業

1、自2006年1月1日起，對國家郵政局及其所屬郵政單位提供郵政普遍服務和特殊服務業務(具體為函件、包裹、匯票、機要通信、黨報黨刊發行)取得的收入免征營業稅。享受免稅的黨報黨刊發行收入按郵政企業報刊發行收入的70％計算。（財稅[2006]47號）

2、對中國電信集團公司將江蘇、浙江、廣東、上海等四省(市)和其他地區電信業務資產重組上市時已繳納過營業稅的預收性質的收入，從遞延收入中轉出并確認為基金收入時，不再征收營業稅。(國稅發［2002］138號)

3、郵政電信聯營業務稅項扣除。郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業務及其他業務，并由郵政電信單位統一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業額。(財稅［2003］16號)

4、互連業務稅項扣除。中國聯通公司及其所屬通信企業與郵電部郵電通訊網實行互連互通，對其互連互通業務收入，可按本通信網全部話費收入加上從另一通信網分割回的話費收入，減去分割給另一通信網的話費后的余額為營業額。(國稅函［1996］685號）

5.兼營公用電話業務稅項扣除。納稅人利用其自用電話兼辦公用電話業務，其經營公用電話業務的營業額為向用戶收取的全部價款和價外費用減去支付給郵電部門的管理費和電話費后的余額。(國稅發［1997］161號）

6、自2008年4月1日起，對中國移動通信集團公司、中國聯合通信股份有限公司通過手機特服號“ 10699999”為中國扶貧基金會接受捐款業務，以全部收入減去支付給中國扶貧基金會的價款后的余額為營業額，計算征收營業稅。（財稅[2008]34號）

7、對中國移動通信集團公司及其所屬公司與中國殘疾人福利基金會合作開展的“短信捐款”業務，以中國移動通信集團公司及其所屬公司該項業務的全部收入減去支付給中國殘疾人福利基金會的價款后的余額為計稅營業額。（國稅發[2004]87號）

8、自2004年1月1日起，對中國移動通信集團公司通過手機特服號“8595”為中華健康快車基金會接受捐款業務，以全部收入減去支付給中華健康快車基金會的捐款后的余額為營業額，計算征收營業稅。（財稅[2004]82號）

9、對中國移動通信集團公司通過手機特服號“5838”為中國婦女發展基金會接受捐款業務，以全部收入減去支付給中國婦女發展基金會的捐款后的余額為營業額，計算征收營業稅。（財稅[2005]53號）

10、對中國郵政集團公司及其所屬郵政企業為中國郵政儲蓄銀行及其所屬分行、支行代辦金融業務取得的代理金融業務收入，自2008年1月1日至2010年12月31日免征營業稅。（財稅[2009]7號）

11、自2008年10月1日起，電信股份分公司應就其向CDMA用戶收取的全部收入減去支付給電信網絡分公司價款后的余額為營業額繳納營業稅，電信網絡分公司從電信股份分公司分得的CDMA業務收入按照“郵電通信業”稅目繳納營業稅。（國稅函[2009]75號）

六、交通運輸業

1、航空公司開展飛灑農藥業務免征營業稅。營業稅暫行條例六條第（五）款規定農業病蟲害防治免征營業稅，營業稅暫行條例實施細則第二十六條第（四）款明確農業病蟲害防治是指從事農業、林業、牧業、漁業病蟲害測報和防治的業務。航空公司用飛機開展飛灑農藥業務屬于從事農業病蟲害防治業務，因而應當免征營業稅。（國稅函[1995]156號）

2、澳門企業在內地經營運輸業務免征營業稅。《內地與澳門特別行政區關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第八條第一款“一方企業在另一方以船舶、飛機或陸運車輛經營的運輸業務所取得的收入和利潤，該另一方應予免稅”的規定，可以比照《內地與香港特別行政區關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第二條第一款“一方企業在另一方以船舶、飛機或陸運車輛經營的運輸業務所取得的收入和利潤，該另一方應予免稅（在內地，包括營業稅）”的規定執行，澳門企業在內地以船舶、飛機或陸運車輛經營的運輸業務所取得的收入，內地給予免稅待遇也應包括免征營業稅。（國稅函［2005］219號）

3、青藏鐵路建設收入免稅。對中標的施工企業、監理企業和勘察設計企業從事青藏鐵路建設的施工、監理和勘察設計所取得的收入，免征營業稅；對青藏鐵路公司在建設期間取得的臨時管理運輸收入，免征營業稅。(財稅［2003］128號)

4、納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業額。（條例第5條）

運輸企業自中國境內運輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業承運乘客或貨物的，以全程運費減去付給轉運企業的運費后的余額為營業額。(國稅發［1994］159號）

5、航空包機業務稅項扣除。航空企業從事包機業務，包機公司向旅客或貨主收取的運營收入，其應稅營業額為向旅客或貨主收取的全部價款和價外費用減除支付給航空運輸企業的包機費后的余額。(國稅發［2000］139號）

6、鐵路勞務免稅。為了支持鐵路運輸體制改革和發展，加速鐵路政企分開，促進鐵路房建生活單位改革，經國務院批準，（1）對鐵路房建生活單位改制后的企業（名單略）為鐵道部所屬鐵路局（含廣州鐵路（集團）公司、青藏鐵路公司，下同）及國有鐵路運輸控股公司提供的維修、修理、物業管理、工程施工等營業稅應稅勞務取得的應稅收入，自2007 年1 月1 日起至2010年12 月31 日免征營業稅。對上述單位自2007 年1 月1日至發文之日己繳納的應予免征的營業稅，可以從以后應繳的營業稅稅款中抵扣。（2）目前尚未改制的鐵路房建生活單位，經鐵道部或各鐵路局批準進行改制后，對其為鐵道部所屬鐵路局及國有鐵路運輸控股公司提供上述服務取得的營業稅應稅收入，自其改制之日起至2010年12月31日免征營業稅。免稅企業名單另行公布。（3）享受免稅政策的納稅人應按照現行營業稅的有關規定，單獨核算其免稅收入，未單獨核算免稅收入或核算不準確的，不得享受免征營業稅政策。（財稅[2007]99號）

7、自2008年1月1日起至2010年12月31日，對航空公司經批準收取的燃油附加費免征營業稅。（財稅[2008]178號）

8、為推動海峽兩岸海上直航，經國務院批準，自2008年12月15日起，對臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業務在大陸取得的運輸收入，免征營業稅；取得的來源于大陸的所得，免征企業所得稅。（財稅[2009]4號）

第四篇：營業稅稅收優惠政策

營業稅稅收優惠政策

1、托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務，婚姻介紹，殯葬服務；

2、殘疾人員個人提供的勞務；

3、醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務；

4、學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務；

5、農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；

6、紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；

7、境內保險機構為出口貨物提供的保險產品。

8、對個人出租住房，不區分用途，在3％稅率的基礎上減半征收營業稅。

9、從2009年1月起，從事個體經營的工商業戶，營業稅起征點從1200元/月提高到3000元/月。

10、從2009年1月起，大學畢業生、農民工創業從事個體經營，2年內免征營業稅、城市維護建設稅、教育費附加。

11、自2000年1月1日起，對為安置隨軍家屬就業而 1

新開辦的企業，自領取稅務登記證之日起，3年內免征營業稅；從事個體經營的隨軍家屬，自領取稅務登記證之日起，3年內免征營業稅。

12、對為安置自謀職業的城鎮退役士兵就業而新辦的服務型企業（除廣告業、桑拿、按摩、網吧、氧吧外）當年新安置自謀職業的城鎮退役士兵達到職工總數30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經縣級以上民政部門認定，稅務機關審核，3年內免征營業稅。

13、對自謀職業的城鎮退役士兵在從事個體經營（除建筑業、娛樂業以及廣告業、桑拿、按摩、網吧、氧吧外）的，自領取稅務登記證之日起，3年內免征營業稅。

14、從2004年1月1日起，對改革試點地區農村信用社取得的金融保險業應稅收入，按3%的稅率征收營業稅。

15、自2006年1月1日起，對國家郵政局及其所屬郵政單位提供郵政普遍服務和特殊服務業務(具體為函件、包裹、匯票、機要通信、黨報黨刊發行)取得的收入免征營業稅。享受免稅的黨報黨刊發行收入按郵政企業報刊發行收入的70%。

16、對非營利性醫療機構按照國家規定的價格取得的醫療服務收入，免征各項稅收。不按照國家規定價格取得的醫療服務收入不得享受這項政策；對營利性醫療機構取得的直接用于改善醫療衛生條件的醫療服務收入，自其取得執業

登記之日起，3年內免征營業稅，3年免稅期滿后恢復征稅；對疾病控制機構和婦幼保健機構等衛生機構按照國家規定的價格取得的衛生服務收入，免征各項稅收。

17、在2009年12月31日前，個人將購買超過2年的普通商品住房對外銷售的不負擔營業稅和個人所得稅。

18、自2009年1月1日至12月31日，個人將購買不足2年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業稅；個人將購買超過2年（含2年）的非普通住房或者不足2年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業稅；個人將購買超過2年（含2年）的普通住房對外銷售的，免征營業稅。

19、對持《再就業優惠證》人員從事個體經營的，3年內按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。

對符合條件的企業在新增加的崗位中，當年新招用持《再就業優惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并繳納社會保險費的，3年內按實際招用人數予以定額依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅。我省定額標準為每人每年4800元。

上述稅收優惠政策的審批期限為2009年1月1日至2009年12月31日。

20、農民將土地承包、租賃給他人從事農業生產的免征

營業稅。

21、將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產，免征營業稅。

22、股權轉讓不征收營業稅。

23、個人轉讓著作權，免征營業稅。

24、轉讓企業產權的行為不屬于營業稅征收范圍，不征收營業稅。

25、對從事學歷教育的學校提供教育勞務取得的收入，免征營業稅；對學生勤工儉學提供勞務取得的收入，免征營業稅。對托兒所、幼兒園提供養育服務取得的收入，免征營業稅。

第五篇：財稅(2008)174 財政部國家稅務總局關于個人住房轉讓營業稅政策的通知

財政部 國家稅務總局關于個人住房轉讓營業稅政策的通知

財稅〔2008〕174號

全文有效

成文日期：2008-12-29

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各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務局，西藏、寧夏、青海省（自治區）國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

為貫徹落實《國務院辦公廳關于促進房地產市場健康發展的若干意見》（國辦發〔2008〕131 號）關于進一步鼓勵普通商品住房消費的精神，促進房地產市場健康發展，現將個人住房轉讓的營業稅政策通知如下：

一、自2009年1 月1 日至12月31日，個人將購買不足2 年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業稅；個人將購買超過2 年（含2 年）的非普通住房或者不足2 年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業稅；個人將購買超過2 年（含2 年）的普通住房對外銷售的，免征營業稅。

二、上述普通住房和非普通住房的標準、辦理免稅的具體程序、購買房屋的時間、開具發票、差額征稅扣除憑證、非購買形式取得住房行為及其他相關稅收管理規定，按照《國務院辦公廳轉發建設部等部門關于做好穩定住房價格工作意見的通知》（國辦發〔2005〕26號）、《國家稅務總局財政部建設部關于加強房地產稅收管理的通知》（國稅發〔2005〕89號）和《國家稅務總局關于房地產稅收政策執行中幾個具體問題的通知》（國稅發〔2005〕172 號）的有關規定執行。

三、自2009年1 月1 日起，《財政部國家稅務總局關于調整房地產營業稅有關政策的通知》（財稅〔2006〕75號）廢止。

財政部 國家稅務總局 二〇〇八年十二月二十九日