第一篇：關于涉農企業稅收風險管理的實踐和思考

關于涉農企業稅收風險管理的實踐和思考

XXX國稅局

XXX是農業大縣，涉農行業發展較快。目前,XXX國稅局轄區內以農產品為主要原料的企業已達198戶,2011年實現稅收收入15973.05萬元，占該局2011年總收入的31.14%，成為XXX的一項重要稅源。由于部分涉農企業納稅意識、涉稅風險意識較差，如何有效防控涉農企業稅收風險，成為稅收管理工作中存在的難點問題之一。

一、涉農企業稅收風險管理存在的問題

(一)收購發票管理難。收購對象難核實、收購價和數量難掌握導致了收購發票難管理。一是擅自擴大開具范圍。對一些不該開具收購發票的購進貨物行為,或根本不屬于農副產品收購范圍的開支,如收購人員的工資、差旅費、運輸費、包裝費以及招待費等費用,擠入收購價格,在發票開具上做手腳甚至虛開收購發票,借此來多抵扣進項稅額。二是擅自擴大收購對象。從農產品經營單位、個體購入農產品,未按規定取得普通發票,為抵扣進項稅額便自行開具收購發票入帳抵扣,或者從一般納稅人企業購進農產品即使能夠取得增值稅專票,為多抵扣進項稅額,不主動向對方索取專用發票,違規開具收購發票入賬抵扣。三是擅自擴大收購價與量。在價格比較透明的情況下,就虛增收購數量;在數量易于盤點的情況下,就直接虛提收購單價,或收購低規格貨物按高規格貨物的價格填開,多抵扣進項稅額。

(二)物耗水平掌控難。一方面農產品大多有保管期限,在收購、儲備、生產環節上因管理不善易發生霉變,極易形成非正常損失,按現行稅收政策規定,企業存貨發生非正常損失應作進項稅額轉出處理,但部分企業依仗農產品難以盤點的特點,對這一部分損失不按規定進行處理,從而多抵扣進項稅額。另一方面由于農產品產地和等級不同,其成份含量有所區別,投入產出比也不同。企業往往會以成份含量低為借口擴大投入量,虛增原材料生產耗用數量,虛增生產成本,從而造成帳外經營難查處,或將虛購的原材料進行賬面消化,制造購進與耗用的假象平衡,最終達到偷稅的目的。

(三)審核檢查定性難。一是收購發票是企業自己開給自己抵扣,決定了其不可能和增值稅專用發票那樣建立一整套防偽稅控開票、認證、稽核系統進行監控。二是農產品收購發票的開票對象是農業生產者,他們來源分散,索要發票意識差,這又使手工交叉稽核工作無法及時有效實行,稅務機關很難一家一戶找到這些人來驗證發票開具內容的真實性。三是農產品收購交易大多采取現金結算方式,其資金流監控難。

二、加強涉農企業稅收風險管理的實踐

2011年9月份以來，XXX國稅局先后組織開展了籽棉收購加工、板材加工、家具制造、秸稈制炭、皮革等涉農行業專項稅收檢查與分析，強化涉農企業稅收風險管理，取得了明顯成效。

（一）建立三項制度，夯實防控基礎。一是專業化分析制度。以征收管理科、政策法規科、稅政科、收入核算科等業務科室為主體，抽調骨干力量成立專業化分析小組，分別負責對籽棉收購加工、棗制品加工、板材加工、家具制造、皮革加工、秸稈制炭等涉農企業的稅收分析。建立并嚴格執行分析例會制度，定期開展稅源專題分析，及時準確地找出涉農企業監管工作中存在的問題，研究制定相關對策。二是建立數據共享機制。深入企業采集信息，并與工商、地稅、電力、水利、統計、銀行、物價等相關部門建立長期和良好的數據共享機制，按月從各方獲取有關納稅人生產經營、資金運轉及產品購銷價格、供銷狀況等信息數據，確保及時、完整、準確地取得納稅人的相關經濟指標數據。先后深入企業采集及獲取第三方各類數據信息2000余條。

三是建立行業指引。深入企業調研，按照納稅人規模和行業特點，圍繞稅源專業化管理模式，重點掌握了每個行業的概況、生產工藝流程、產品銷售收入確認及稅款實現、各稅種涉稅風險識別要素及分析方法，并在分析匯總各稅種政策法規依據的基礎上，建立了《XXX國家稅務局農產品加工（籽棉）行業管理指引》《XXX國家稅務局農產品加工（棗制品）行業管理指引》等4個涉農行業稅收管理指引，并在實踐中不斷完善。

（二）召開三個會議，提高防控意識和能力。一是召開一線征管講評會。稅源管理單位對轄區的征管情況進行自我評價，重點突出對稅收征管、稅源監控、風險管理狀況、工作制度落實情況及征管難點疑點問題的排查解剖。采取換位思考的方式，相互評議，發現不足，找到差距，交流經驗。對疑點數據進行點評，并對存在的問題提出完善意見。同時，強化稅源管理單位整改落實情況的督導。先后開展講評活動6次，挖掘出涉農風險性問題4類，下達督辦單7份。二是召開涉稅中介座談會。召開了30余名涉稅中介代表參加的座談會。涉稅中介代表圍繞涉農企業稅收風險管理的主題，闡述了稅務中介組織在涉農稅收風險防控中的地位和作用，并對稅務機關如何提高征管和服務水平提出了意見和建議。稅務人員建議涉稅中介機構，充分理解好涉農稅收政策和法律法規，更好地為納稅人服務、把關，協助稅務機關更有效的防控涉農稅收風險。三是舉辦涉農企業培訓會。以稅收宣傳月活動為契機，召開涉農企業培訓會，向涉農企業進行宣傳涉農稅收政策，幫助納稅人準確區分自產自銷、外購外銷等業務，明確征免稅范圍，詳細講解正確開具、使用農產品收購發票和取得普通發票的各項規定，重申主管稅務機關的管理規定，要求企業作好規定動作。

（三）強化三項管理，實現全面監控。一是強化發票管理控虛開。對涉農企業進行大排查、大摸底，由企業提供《企業基本情況表》，通過對企業機器設備型號、能耗、工藝流程和工人數量等其本情況核查，對企業生產能力進行測算，推斷出企業實際生產能力，再比對近三個月的資產負債表、利潤表、現金流量表審核后確定企業用票量，降低了發票使用量偏差；對農產品供貨者進行回訪，發現收購情況與企業實際申報不符的，立即停供發票，相關的進項稅額不予抵扣；開展日常巡查，詳細核實企業發貨單、運費等信息，核查供票情況，有效避免虛開發票現象的發生。二是強化臺帳管理控“雙流”。要求每個涉農企業均建立購銷臺帳，嚴格監控其資金流、貨物流。企業對其購銷貨物的購銷日期、產品品名、重量、單價、金額、出售人聯系方式、運輸車輛型號及車牌號、收款方式及金額等信息進行詳細登記并由經辦人簽名核實。購進農產品入庫核算時，必須在發票后附相應的過磅單、檢驗單、入庫單、付款憑證等作為原始憑證附件。對于大額購進農產品，實施稅收管理員實地查驗制度，結合本轄區農產品行業實際情況具體確定大額查驗標準，填寫《大額農產品購進實地查驗表》。企業每次發貨前，稅收管理員要詳細記錄發出貨物的種類、數量、金額等信息，并出具實地核實報告。通過將企業發票使用量與企業的資金流、貨物流、生產能力聯系起來綜合評價，嚴格控制企業實際經營情況，防范出現購銷兩張皮。目前，建立各類監控臺賬173戶次。三是強化預警管理控稅負。依托預警評估系統，重點分析各涉農行業生產經營管理和繳納稅款情況，合理確定行業稅負預警值，有針對性的進行行業稅負監管。各基層管理單位負責填制《一般納稅人行業稅負監控分析表》，逐月登記一般納稅人銷售收入、繳納稅款、稅負等信息，每季度根據納稅人稅負變化情況，參照同行業稅負和本地企業的經營狀況，積極開展評估和稽查。截至目前，評估入庫稅款399萬元，稽查入庫稅款207萬元。

三、加強涉農企業稅收風險管理的幾點思考

要從嚴格發票管理入手,強化預警監控分析,強化納稅評估和稅務稽查,提高涉農企業稅收風險管理水平。

（一）強化監控，嚴把收購發票的抵扣關。一是加強收購發票的發售管理。對申請使用收購發票的企業進行資格認定審查，嚴格把關，對不具備收購條件的企業，堅決不予發售。對取得發票領購資格的企業在發票發售上嚴格執行驗舊購新制度，強化對其票面填寫情況的監管。加強日常巡查，對帳簿不齊全，會計核算不健全，一律不允許領購和使用收購發票。二是加強收購發票的審核檢查。建立收購價格采集機制，定期采集農產品收購價格，計算出各品種平均價格作為稅務機關在審核檢查收購發票、納稅評估時的監控參考值。建立部門之間協作機制，通過相關部門掌握農產品的預計年產量，建立農產品收購檔案，在日常管理中與收購企業填開收購發票上的數量進行核實比對，防止虛抬收購數量。三是加強收購對象真實性的核查。對納稅人發生大宗農產品收購業務，派專人深入現場核查，審核該項業務發生的真實性。定期對開具的收購發票進行一定比例的隨機抽查，由稅收管理員按收購發票上填開的銷售人、地址、身份證號等情況下到村組進行必要的回訪和查驗。

（二）加大涉農企業監控力度。一是加大盤存巡查力度。加大對涉農企業盤存力度,月中對上月或上幾個月的收購加工噸數、銷售噸數和自用噸數累加計算,根據耗電量、加工量及產量,匡算產銷情況。二是強化臺帳管理。要求每個農產品企業均建立購銷臺帳，稅務部門建立監控臺帳，嚴格監控其資金流、貨物流。三是強化預警管理控稅負。依托預警評估系統，重點分析各涉農行業生產經營管理和繳納稅款情況，合理確定行業稅負預警值，有針對性的進行行業稅負監管。

（三）加大納稅評估的力度。對收購價格偏高、收購量比同期大幅增加、稅負低于行業預警值、產銷能力不符等異常情況的涉農企業

要作為納稅評估重點對象。對企業農產品進項稅額的評析，主要利用農產品收購價格與市場合理價格是否相符、農產品的物耗率測算企業當期耗用的農產品數量，據以判斷企業當期的農產品收購價格和數量是否屬實，是否存在虛增收購數量、虛報進項稅額的問題。對企業銷售收入的評析，主要利用產成品的投入產出率來進行測算企業當期的產量，據以判斷企業當期的產成品銷售數量是否屬實，是否存在瞞報銷售數量、少報銷售收入的問題。

（四）發揮稽查的威懾作用。加大稽查力度，對通過評估發現有虛開收購發票的、長期納稅申報明顯異常、稅負偏低的、收購價格高于市場合理價格一定比例的、長期發生虧損的等企業進入稽查程序，對違規虛開農產品收購發票的納稅人，應依照稅收法律法規的規定，從嚴從重處罰，增加其違法成本。

（五）強化稅法宣傳，提高納稅遵從度。面向企業積極開展稅法宣傳，強調虛開農產品收購發票抵扣稅額與虛開增值稅專用發票抵扣稅額在法律責任上的等同性，增強企業風險意識，提高納稅遵從度。加強內部管理，著力提高稅務人員的政策水平和業務技能，嚴格執行稅收執法責任制和過錯責任追究制，提高涉農企業風險防控意識和能力。就涉農企業生產現狀及存在的稅收風險向當地政府領導進行匯報，爭取理解與支持。

第二篇：企業涉農稅收優惠政策匯總

企業涉農稅收優惠政策匯總

一、農業生產者銷售的自產農產品免征增值稅。

二、對農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品，視同農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅。

對農民專業合作社向本社成員銷售的農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機，免征增值稅。

對農民專業合作社與本社成員簽訂的農業產品和農業生產資料購銷合同，免征印花稅。

本規定自2008年7月1日起執行。

三、農膜、生產銷售的除尿素以外的氮肥、除磷酸二銨以外的磷肥、鉀肥以及免稅化肥為主要原料的復混肥(企業生產復混肥產品所用的免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70%)、批發和零售的種子、種苗、化肥、農藥、農機免征增值稅。(財稅“2015”90號規定，第二條、第四條‘化肥’自2015年9月1日起失效。)

四、農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治免征增值稅。

五、將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產，免征增值稅。

六、自2017年1月1日至2019年12月31日，對金融機構（含經省級金融管理部門（金融辦、局等）批準成立的小額貸款公司）農戶小額貸款的利息收入免征增值稅。小額貸款，是指單筆且該農戶貸款余額總額在10萬元(含本數)以下的貸款。

自2017年1月1日至2019年12月31日，對金融機構（含經省級金融管理部門（金融辦、局等）批準成立的小額貸款公司）農戶小額貸款的利息收入，在計算應納所得額時，按90%計入收入總額。

自2017年1月1日至2019年12月31日，對保險公司為種植業、養殖業提供保險業務取得的保費收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。

七、對農村電管站在收取電價時一并向用戶收取的農村電網維護費(包括低壓線路損耗和維護費以及電工經費)免征增值稅。對其他單位收取的農村電網維護費免征增值稅。

八、農村稅費改革試點期間，取消農業特產稅、減征或免征農業稅后，對個人或個體戶從事種植業、養殖業、飼養業、捕撈業，且經營項目屬于農業稅(包括農業特產稅)、牧業稅征稅范圍的，其取得的?四業?所得暫不征收個人所得稅。本規定自2004年1月1日起執行。

九、直接用于農、林、牧、漁業的生產用地免征城鎮土地使用稅。

十、在城鎮土地使用稅征收范圍內經營采摘、觀光農業的單位和個人，其直接用于采摘、觀光的種植、養殖、飼養的土地，免征城鎮土地使用稅。

十一、對農林牧漁業用地和農民居住用房屋及土地，不征收房產稅和土地使用稅.十二、農村居民占用耕地新建住宅，按照當地適用稅額減半征收耕地占用稅。

十三、捕撈、養殖漁船免征車船稅。捕撈、養殖漁船，是指在漁業船舶登記管理部門登記為捕撈船或者養殖船的船舶。

十四、自2004年10月1日起對農用三輪車免征車輛購置稅。農用三輪車 是指：柴油發動機，功率不大于7.4kw，載重量不大于500kg，最高車速不大于40km/h的三個車輪的機動車。

十五、納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，用于農、林、牧、漁業生產的，免征契稅。

十六、從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植;農作物新品種的選育;中藥材的種植;林木的培育和種植;牲畜、家禽的飼養;林產品的采集;灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目;遠洋捕撈取得的所得免征企業所得稅。從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;海水養殖、內陸養殖取得的所得減半征收企業所得稅。

十七、國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同免征印花稅。

十八、金融企業根據?貸款風險分類指引?(銀監發“2007”54號)，對其涉農貸款進行風險分類后，按照以下比例計提的貸款損失準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除：

(一)關注類貸款，計提比例為2%;(二)次級類貸款，計提比例為25%;(三)可疑類貸款，計提比例為50%;(四)損失類貸款，計提比例為100%。

涉農貸款，是指?貸款風險分類指引?(銀監發“2007”54號)統計的(一)農戶貸款;(二)農村企業及各類組織貸款。

金融企業發生的符合條件的涉農貸款損失，應先沖減已在企業所得稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據實在計算應納稅所得額時扣除。(自2014年1月1日起至2018年12月31日止執行)金融企業涉農貸款逾期1年以上，經追索無法收回，應依據涉農貸款分類證明，按下列規定計算確認貸款損失進行稅前扣除：

(一)單戶貸款余額不超過300萬元(含300萬元)的，應依據向借款人和擔保人的有關原始追索記錄(包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄之一，并由經辦人和負責人共同簽章確認)，計算確認損失進行稅前扣除。

(二)單戶貸款余額超過300萬元至1000萬元(含1000萬元)的，應依據有關原始追索記錄(應當包括司法追索記錄，并由經辦人和負責人共同簽章確認)，計算確認損失進行稅前扣除。

(三)單戶貸款余額超過1000萬元的，仍按?國家稅務總局關于發布?企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法?的公告?(國家稅務總局公告2011年第25號)有關規定計算確認損失進行稅前扣除。

十九、自2017年1月1日至2019年12月31日，對經省級金融管理部門（金融辦、局等）批準成立的小額貸款公司按年末貸款余額的1%計提的貸款損失準備金準予在企業所得稅稅前扣除。

第三篇：稅收風險管理的實踐與優化思考

（一）風險管理及稅收風險管理的概念

風險管理是指如何在一個肯定有風險的環境里把風險減至最低的管理過程。當中包括了對風險的量度、評估和應變策略。稅收風險管理是指稅務機關運用風險管理的理念和方法，合理配置管理資源，通過風險分析識別，風險等級排序，風險應對處理，以及過程監控、績效評估等措施，不斷提高納稅遵從度的過程和方法。稅收風險管理理念是近年來各地都在研究探討的新的稅收管理模式，其含義是：將現代風險管理理念引入稅收征管工作，旨在應對當前日益復雜的經濟形勢，最大限度地防范稅收流失；規避稅收執法風險；實施積極主動管理，最大限度地降低征收成本，創造穩定有序的征管環境，是提升稅收征收管理質量和效率的有益探索過程。

（二）稅源監管風險

近年來，稅務違法違章案件越來越多，金額越查越大，究其原因，與很多因素有關。如：國、地稅機構分設所帶來的信息不暢和差異、稅制結構是否合理、稅種設置是否科學、征管環節的多少、納稅手續的繁簡以及稅率是否適當、是否超出了納稅人的心理及經濟承受能力、逃避稅收得到的利益與被處罰應付出的預期代價之間的權衡等等。這些因素都影響著納稅人決定是否采取逃避稅收的行為，是稅收征管中產生漏洞的潛在危機。為彌補這些漏洞，就需要稅務機關、稅務人員花費較多的時間和精力，進行研究并尋找對策，強化稅源管理，遏制偷稅行為的發生。這種對稅款實現潛在的影響實際上就是一種稅源監管風險。

（三）稅收執法風險

稅收執法風險是指稅務機關在執法過程中，違反稅收法律法規的行為所引起的不利的法律后果。包括對稅法及相關法律法規理解偏差產生執法過錯，帶來的執法風險。以及執法程序不嚴謹、執法隨意性大、法律適用過當帶來的執法風險和濫用職權、玩忽職守，徇私舞弊造成執法風險。同時隨著整個社會法制建設不斷完善，納稅人法制觀念不斷增強，對于稅務機關執法手段、征管方式等要求越來越高，如果執法方式簡單，容易誘使征納雙方矛盾激化，也會相應使執法人員執法風險加大。

二、稅收管理在稅收工作中存在的問題

（一）稅源提供的確定性與稅收管理不確定性是稅收執法風險的主要成因

目前大部分管理分局以屬地分片、分責任區管理為主，仍采取傳統的以人海戰術為主要特征的拉網式、粗放型的管理方式，對所有的納稅人實施均衡管理，缺少完整的風險管理機制，缺乏管理的層次性和針對性，陷入什么都想管，但什么也管不好的怪圈，所謂管理只停留在催報催繳、日常巡查、納稅評估等表面工作上，很難適應新形勢下稅源管理的需要。隨著市場主體日趨多元化，市場分工越來越細，必然要求稅務部門按照風險管理理念科學劃分管理對象，日常管理有的放矢，突出稅源管理重點，增強管理的實效性。從統計數據可以看出，一個地區的稅收收入主要來源于少數重點納稅人和征稅對象，稅收風險管理的重點也應放在這些重點稅源上。通過風險識別分析和應對，集中優勢力量，加強對重點稅源企業和重點行業的管理，堵塞其稅收管理漏洞，可有效提高稅源管理的效能，提高稅源管理的整體水平。

（二）實踐稅收風險管理是有效降低稅收執法風險，提高稅收征管質效的需要

納稅人故意偷逃稅款，稅務人員的執法能力和水平不高，是導致稅款流失，出現稅收執法風險的兩個重要因素。借鑒風險管理理念，通過科學規范的風險識別、風險估測、風險評價等手段，對納稅人不依法準確納稅造成稅款流失的風險進行確認，對不同風險程度的企業實施不同的管理措施，有效引導稅務干部正確執法，最大限度減少執法風險。另外，在實施屬地管理的基礎上，針對管理對象不同特點，分行業、分規模，分別制定管理辦法，有效配置管理資源，提高稅源管理針對性和實效性，促進行業稅負的公平，全面提高稅收征管質量和效率。

（三）實踐稅收風險管理是合理有效配置征管資源，形成稅源管理合力的需要

目前基層稅務部門普遍存在一高一低，一多一少的矛盾，即上級稅務機關對工作的要求和標準高，而干部隊伍的管理水平卻相對較低；納稅人的數量逐漸增多，而管理人員相對較少。隨著經濟的快速發展，有限的征管資源與納稅人數量日益增加的矛盾越來越突出，靠增加人力資源來加強稅源管理已無可能性。通過引入稅收風險管理，按照納稅人風險度，實施差別化管理，集中優勢力量應對高風險，能夠使有限的征管資源發揮最大的效益。

(四)稅收管理機制建設存在一些亟待解決的問題

1、系統上下對風險管理的認識還不到位，缺乏把風險管理貫穿稅收工作的主動精神、整體觀念和系統意識?，F行稅制體系結構不完善、不夠科學，法律級次低、變動頻繁，征管體系自身的風險防御能力不足。內部各部門之間缺乏協調配合，信息資源的共享度不高，稅務部門同相關部門在信息共享、溝通反饋機制方面亟待進一步改善，稅收信息化建設未能推動稅收管理方式發生根本性轉變；

2、風險識別的方法有待改進，目前主要是以指標為主，風險模型的研究不夠深入。信息缺乏指導性或針對性不強，突出表現為“三多三少”，即散亂信息多，揭示問題信息少；提問題、給任務型信息多，指方向、給方法型信息少；單個信息分析多，信息綜合分析少；落實責任與監督制約難以協調統一；有限的征管資源一方面短缺不足，一方面配置效率低下，征納成本居高不下。

3、稅收風險評估機制不健全，對如何從制度上確定風險評估的主體、程序、標準和評估結果的應用缺乏系統的操作辦法。風險評估缺乏科學方法論指導，基本停留在經驗判斷和簡單比對階段，沒有一整套科學的模型作為評估依據。風險應對措施單一，未能根據風險等級的大小細分應對策略。對稅收管理風險防范和控制的成本和收益分析不夠。

4、受人力資源相對不足和稅收任務快速增長的影響，稅收機關內部征、管、查、審等環節的職責分離存在設計的科學性不足和執行難以到位問題。內部各環節之間的互動機制尚未建立或者不夠順暢，導致信息不對稱和協調配合不夠，降低了管理風險的防控能力。稅務系統內部風險管理的績效考核體系尚未建立。社會監督的力度需要加大，方式方法需要繼續完善

三、稅收風險管理理論在稅收工作中的深化和探索

（一）完善稅源信息共享溝通機制

夯實稅收風險管理的信息化基礎。稅收征納系統的信息化既包括納稅人稅務登記、發票管理、納稅申報等所有辦稅事項的信息化，也包括稅務部門征收管理、稅務稽查等所有征收管理事項的信息化，以及日常行政管理和社會各相關部門的信息化。從稅收風險管理的角度看，應充分運用數據集中的優勢，建立納稅人情報信息管理庫，重點提高內部信息的共享度，努力挖掘稅收管理過程中稅收風險信息情報資源；大力拓展外部信息的采集渠道，推進完善財稅庫銀聯網和政府公共信息平臺，及時采集上市公司報表、工商、統計、行業管理部門和管理協會等部門的第三方信息；探索建立跨地區信息情報采集、交換管理機制，提升跨地區稅源信息交換、查詢功能，形成稅源控管的信息化優勢。不斷提升征管數據的真實性和有效性，為稅收征管工作夯實數據基礎，推進“信息管稅”目標不斷向縱深發展。

（二）關注企業重大事項監控稅務風險

企業重大事項包括企業戰略規劃、重大經營決策、重要經營活動、企業高管變更等。企業戰略規劃包括全局性組織結構規劃、產品和市場戰略規劃、競爭和發展戰略規劃等；企業重大經營決策包括重大對外投資、重大并購或重組、經營模式的改變以及重要合同或協議的簽訂；重要經營活動指關聯交易價格的制定，跨國經營業務的策略制定和執行；企業高管包括董事會和監事會組成人員以及行政、運營、人事、財務、市場、銷售、信息、技術、質量、公關等部門的主要負責人。

企業的戰略規劃、重大經營決策和重要經營活動、企業高管的變更等關乎企業的存亡與興衰，具有復雜的復合風險，其中也包括稅務風險。這些事項因其重要性而不允許企業存在過高的風險，因此，企業稅務風險管理部門不但要在事前分析、識別、防范風險，更應著重跟蹤監控稅務風險。

（三）建立與稅收征管業務流程相融合的稅收風險管理體系

實施稅收風險管理應注重將風險管理的關鍵步驟與稅收征管業務流程相融合，強化稅收風險識別和衡量排序。目前以省為單位的統一征管系統的建立，已實現全省范圍的數據集中，也為加強對稅收數據的集中分析、評估和利用提供了少量而準確的基礎信息。但是，稅務機關的信息量還遠不能適應稅收風險管理的要求，內部信息雖集中但共享性不夠，外部因獲取途徑不足而大量流失有價值的涉稅信息，因此必須拓寬信息，特別是外部信息收集渠道，縣局級可利用社會綜合治稅平臺收集其他各部門占有的納稅人信息，基層管理分局、專業評估分局和稽查局可以結合日常工作收集納稅人信息，同時利用基層管理平臺中疑點庫實現分類整合和共享，可建立行業數據模型，加強信息比對分析，對風險點進行風險識別。利用估算技術，預測風險的概率和預測風險的強度，衡量排序風險度，針對不同級別風險度選擇相應的風險應對策略。

（四）建立內部質量控制體系以減少稅收執法風險

以風險管理步驟設置運行節點，形成互控機制。稅收風險管理事項從整個過程上看，表

現為風險管理目標規劃、風險分析識別；風險排序、擬定計劃和分配任務；風險應對調查和復核；風險處理跟蹤反饋和復核，風險成效評價。就縣級稅務機關而言，可按照控制原理，將上述事項分為事前、事中、事后三部分，分別設置運行節點。事前控制包括：風險管理目標規劃、風險分析識別、風險排序、擬定計劃和分配任務，由縣級局機關業務部門負責；事中控制包括：風險應對調查和處理，由管理分局、專業評估分局和稽查局分別承擔；事后控制為風險處理跟蹤反饋和復核，由業務科室和監察室負責。風險成效評價由機關業務部門負責，這樣風險確定、處理、跟蹤、反饋和復核，分別由不同部門實施，形成有效的內部稅源監控機制。

（五）建立完善各環節操作規范強化執法監察

健全的崗位職責體系是實施稅收風險管理的基礎，要通過合理分權、規范工作流程，形成一個管理嚴密、相互制約、相互補充的稅收管理體系，確保對稅源的有效監控，對偏離執法責任制及崗責權限的內部人員亮出“紅燈”，實施內外環節的“雙重監控”。當前，要重新思考修改和完善國家稅務總局出臺的《稅收管理員制度》，按照風險管理目標體系要求對管理員的稅收執法權進行合理分解和有力監督，變“淡化責任、疏于管理”為“責任明確，監控到位”，最大限度地堵塞稅收流失漏洞。

第四篇：淺談煙草企業稅收風險管理

淺談煙草企業稅收風險管理

作者：楊明峰

【摘 要】稅收風險管理是企業經營管理的重要組成部分，對于企業經營成敗有著很重要的影響。煙草企業作為納稅大戶，其納稅情況受稅務機關和社會公眾的廣泛關注，然而，現階段我國煙草企業對稅收風險認識還不到位。煙草企業應當依法納稅，降低涉稅風險，保證在國家財政增收和促進地方經濟發展中作出積極貢獻，以此樹立納稅百強企業良好的社會形象，在全社會倡導依法誠信納稅的新風尚。文章首先對煙草企業稅收風險管理的重要性進行分析，其次針對煙草企業面臨的稅收風險及產生原因進行了全面的研究，最后提出防范煙草企業稅收風險管理的具體措施。【主題詞】煙草企業；稅收風險；管理

煙草企業在稅務機關稽查的過程中，總會出現各種問題而受稅務機關的處罰，究其原因，既有涉嫌偷漏稅的因素，也有稅收認識的誤區。隨著對稅收管理的日益現代化，以及稽查力度的不斷加強，煙草企業的稅收風險問題已逐漸引起稅務機關和社會的廣泛關注，對煙草企業的生存和發展日益重要。

一、稅收風險管理的概念

根據2009年國家稅務總局下發的《大企業稅收風險管理指引（試行）》中對稅收風險管理的解釋，可將稅收風險管理定義為：企業為避免其遵循稅法可能遭受的法律制裁、財產損失、聲譽損害和承擔不必要的稅收負擔等風險，而采取風險識別、評估、防范、控制等行為的管理過程。(此農業論文由萬方期刊網首發)

二、加強稅收風險管理對煙草企業的重要性

（一）降低煙草企業稅收成本。長期以來，煙草企業受計劃管理模式的影響，市場競爭意識和競爭力不強。近年來，煙草企業在堅持煙草專賣制度的前提下，開始探索引入市場競爭機制。在現代市場經濟環境下，煙草企業要做大做強，必須降低企業成本，提高市場競爭力。我國企業的整體稅負較高，煙草企業的稅收成本占其成本比較高，是一項非常重要的支出，但同時它是可以控制和管理的。企業稅收成本控制和管理的根本目標是節稅。所以成本效益原則是企業重點考慮的問題。只有控制本企業的稅收成本在同行業屬于中等偏低水平，才能提高企業的贏利能力和價格競爭力。

（二）提高煙草企業財務管理水平。稅收風險管理是企業財務管理的重要組成部分，煙草企業稅務風險管理要提高企業依法納稅的水平。為增強納稅的誠信度，從完善內部管理入手，要求企業嚴格按照《稅收征管法》和《會計法》的規定，完善會計核算，如實反映經營情況和財務成果；科學統籌，正確處理好日常經營資金占用與上交稅金的關系，及時調度資金，及時足額繳納應交稅款；按規定開設和使用銀行賬戶，便于稅務機關實施有效的監控，為誠信納稅提供可靠依據；在提高企業人員的稅收風險管理水平同時，企業財務管理能力也得到了相應的提高。

（三）提升煙草企業社會形象。煙草業是我國高稅高利的產業,其納稅行為不僅受到稅務機關的重點關注，還受到社會公眾的重點關注。煙草企業要依法納稅，保證在國家財政增收和促進地方經濟發展中作出積極貢獻，以此樹立納稅百強企業良好的社會形象，增強納稅光榮的社會意識，在全社會倡導依法誠信納稅的新風尚。(此農業論文由萬方期刊網首發)

第五篇：2010大企業稅收風險管理匯報材料

2010大企業稅收風險管理匯報材料

2010年，如皋市國稅局認真落實上級關于稅源專業化管理要求，積極推進大企業稅收管理，在大企業稅收風險管理方面邊探索邊實踐，邊總結邊創新，取得了一定成效，現將大企業稅收風險管理情況匯報如下：

一、以匯繳審核為契機，突出事前風險提醒服務

我局2009匯繳301戶，其中外資263戶，內資38戶，省市局共計28戶中，所得稅管戶戶。我們在抓好申報提醒的基礎上，采取了案頭審核和實地復核相結合的方法，重點關注大企業的匯繳質量，幫助大企業有效防范了稅收風險。一是實行大企業匯繳集中審核管理。大企業申報前，由專人負責大企業匯繳資料的初審，結合中介機構鑒證報告，重點審核稅前扣除、優惠政策等復雜事項的風險分析評估，建立風險評估臺帳，記錄疑點信息，進行歸類排序。二是建立匯繳集體會審制度。分局對提交的大企業風險信息進行集體會審，結合征管信息，對照政策進行分類，包括正常類、預警類、問題類，對前兩類由專人負責與企業進行約談解決；對問題類進行等級排序，納入實地復核對象。三是專業團隊實施實地復核。根據風險等級高的問題類信息，開展實地復核，與企業共同查找風險點，剖析風險成因，及時調整申報。四是實施提醒服務。對篩選出的三類一般疑點信息，包括連續虧損、利潤率偏低、貢獻率較低等大企業，結合稅收專項檢查自查，寄送《企業所得稅匯繳風險提醒書》，友情提醒企業在匯繳期內進行自查調整。分局累計調虧轉盈71戶，其中，調整大企業4戶，調減虧損17776339.5元；調整補稅入庫4489087.28元。主要風險事項舉例如下：

江蘇紫薇亞麻有限公司：一是未使用機器設備計提折舊。該公司2009固定資產原值為72415950.32元，已計提設備折舊6510086.89，2008固定資產原值為72283950.32元，已計提設備折舊2543238.75元。該公司設備產能與其銷售收入不匹配，說明設備利用率較低，存在部分設備閑置未用情況，按照所得稅法規定，未使用的設備計提的折舊不得稅前扣除。應調增6510086.89×50%=3255043.45元。二是關聯交易進銷倒掛。該公司2009年關聯銷售33735986.68元，占比79%，其中內資關聯銷售31583978.23元，占比73.26%。關聯購進15156480.47元，占比73%。毛利率為—6.11%。該公司集團定價時未考慮期間費用，根據企業所得稅法和特別納稅調整辦法，應按照規定方法進行調整，調增2009利潤總額。

對該公司2009關聯銷售資料進行了抽查，如果盈虧持平，則平均利潤率為20.43%，應調增收入997794.65元。如果按照行業平均利潤率2.07%計算，則應調增利潤率121769.96元。合計利潤率為22.50%，應調增應納稅所得額4884812.12*20.43%+4884812.12*（1+20.43%）*2.07%=4884812.12*22.92%=1119564.61元。（見附表）

下一步的風險管理重點是：我們將該公司列為重點調整審計對象，對該公司關聯交易稅收風險進行進一步審計評估，擬實施特別納稅調整。

初步測算，如果按照22.92%進行計算調整，則2009應調增應納稅所得額31583978.23×22.92%=7239047.81元

同樣，2008應調增應納稅所得額14234781.81×22.92%=3262611.99元。

潤宏房地產（如皋）有限公司：一是售后返租?！捌渌麡I務支出”列支售后返租的租金

支出3257624.41=商鋪1618138.29+商務樓1639486.12。公司銷售商業店鋪2,608.56平方米，在與購房者簽訂售房合同的同時，與購房者簽訂房屋租賃合同,并承諾給予一定的租金回報。但是售后返租合同卻是由物業與購房者簽訂的。二是關聯交易調整。其他應收款：無償借款給關聯企業未按照獨立企業間業務往來收取利息，應按同期同類銀行利率調增2464686.27元（2007年1427046.28元+2008年1035091.35元+2009年2548.64元, 7.344%）

三是通過計稅成本成本對象的籌劃避稅。該公司和事務所實際上是將大潤發廣場項目分成一、二期進行開發，作為兩個成本對象進行核算的。且在2008和2009均是將大潤發廣場（A區一期、B區）作為一個成本對象進行匯繳申報和備案的。根據國稅發〔2009〕31號第二十六條“成本對象是指為歸集和分配開發產品開發、建造過程中的各項耗費而確定的費用承擔項目。計稅成本對象的確定原則應選擇可否銷售原則或分類歸集原則”。同時，根據此條規定“成本對象由企業在開工之前合理確定，并報主管稅務機關備案。成本對象一經確定，不能隨意更改或相互混淆，如確需改變成本對象的，應征得主管稅務機關同意?！?/p>

根據蘇國稅發〔2009〕79號第三條“關于成本對象的所得稅管理：

（四）2008年完工的開發產品不再進行備案，但計稅成本的歸集和分配需按《通知》規定處理。2008年未完工開發產品應按照本規定提請備案?！?/p>

另外，根據國稅發〔2006〕187號第一條：“土地增值稅的清算單位土地增值稅以國家有關部門審批的房地產開發項目為單位進行清算，對于分期開發的項目，以分期項目為單位清算?！?/p>

因此，該公司已確定或選擇的成本對象為大潤發廣場（A區一期、B區），經過稅務機關審核，符合項目實際和文件精神，不能隨意更改或相互混淆。

根據事務所報告和公司匯繳資料的案頭審核和實地復核，在不考慮其他調整因素情況下：2008年可售面積單位成本=48261615.38/14665.63=3290.80，根據企業和事務所2009項目結算向稅務機關匯繳申報備案的單位成本為2865.05，2008多轉成本14665.65×（3290.80—2865.05）=6243900.49元。

下一步的風險管理重點是：將結合稽查和管理信息，對照總局房地產文件精神，在督促該企業先自行進行項目結算的基礎上，實地進行完工項目的清算，防止企業通過逃避項目結算來延遲納稅或逃避繳稅。

江蘇華燦電訊股份有限公司：一是廣告費違規預提。違反會計制度規定，廣告費每期按收入5%預提進費用，年末余額1600萬元，應調增。二是研發費用違規加計扣除。違反政策規定，季度在據實扣除的基礎上，自行再加計扣除350萬。調整后通知企業補充申報企業所得稅3,407,414.56元，加收滯納金194271.29元。

下一步的風險管理重點是：對該公司研發費用費用加計扣除政策進行跟蹤管理，防范稅收執法風險。

南通瑞華置業有限公司：一是預收款確認收入31.1萬。二是工程款未開票，以預提方式入賬，應調增661.5萬元。三市招待費、滯納金調增4.2萬元。

如皋市泓港冶金物資有限公司、如皋市泓業貿易有限公司：將關聯企業的期貨交易放在該公司進行，利用鋼材期貨交易形成的虧損（分別為1.5、1.6億元）來達到退還季度預繳稅款的目的。

下一步風險管理的重點是：對兩級公司的期貨交易進行實地核查，核實其真實性和規范性，防范關聯利潤的轉移避稅，造成稅收流失。

上海電氣環保熱電（南通）有限公司：將無形資產達到使用狀態后發生的售電、汽收入和成本費用長期放在無形資產的科目核算，收入直接沖減無形資產的貸方，成本費用計入借方，凈所得沖減無形資產，未申報應納稅所得額。

下一步的風險管理重點是：深入企業實地核查，對該核算行為的涉稅事項進行規范，同時，對垃圾占發電燃料的比重進一步實地調查，核實即征即退的條件是否符合文件規定，防范增值稅退稅風險。

二、嚴格證明開具風險審核，強化非居民稅收源泉管理

隨著我國經濟不斷回升向好，政府招商引資力度日益加大，近年來，利潤轉投資現象已成為當前非居民稅收不容忽視的重要風險事項。今年來，我們根據非居民稅收的新特點、新形勢，將利潤分配和股權轉讓作為非居民稅收風險管理的重點。我們在4月接受熔盛重工有限公司2009預匯繳申請時，經過詢問得知，該公司是要請稅務部門在企業所得稅匯繳申報表上或在企業擬好的納稅申報證明上蓋章，目的是向外匯、外經貿、工商等部門申請辦理利潤轉投資手續。經過對企業利潤轉投資資料的審核發現，該項業務主要是香港運寶集團有限公司將該公司2009年6月24日分配的利潤轉投資，涉及非居民稅收，且數額達4800萬美元，人民幣328027200.00元，本期投入占注冊資本的16.16%，企業未意識到利潤轉投資業務中已經涉及到預提所得稅扣繳業務的發生，認為只要未發生向境外利潤售付匯行為，就無需產生納稅義務。進一步了解得知，該公司2009年已經辦理了一筆3000萬美元的相同

業務，但至今仍未履行納稅業務。鑒于投資較大，涉稅金額達1600萬元，而且已經產生了滯納金，延遲一天就得多付8萬多元的滯納金稅收成本，涉稅風險較大，我們及時向局領導匯報，由政府牽頭多次與企業進行政策宣傳和風險提醒，使企業意識到不及時完稅，稅收風險將更大，將給企業上市帶來更大障礙。經過政府、稅務和企業的反復溝通協調，在南通市局大國處的指導下，根據內地與香港稅收協定第十條款，及時幫助企業辦理了稅收協定待遇享受的審批手續，累計減免稅額16401360.00元，按5%計算的1670萬元稅款和270多萬元滯納金終于在5月底前征收入庫，企業也按規定履行完畢法定扣繳義務，避免了更大的稅收風險。為有效防范和化解此類共性風險，我們及時獲取了全市外管等部門的利潤轉投資和售付匯信息，對有利潤轉投資等涉稅業務的企業進行了集中約談輔導，提醒和督促企業及時履行好扣繳義務。

下一步，我們將認真總結上述非居民風險管理新特點，嚴格實行“先稅后證”制度，必須憑完稅、免稅或不征稅憑證，方可出具非居民稅收證明。同時，加強與外管等相關部門的溝通，建立共享平臺，互通信息，強化協同管理，明確要憑稅務部門出具的規范證明才能辦理后續相關手續，從而最大限度地防范稅收風險，不斷提高企業的納稅遵從度。

三、強化審核審批風險內控，防范出口退（免）稅風險

大企業不但規模大，業務復雜，而且出口退免稅風險也很大，尤其是實行“先退稅后核銷”的大企業，預免預退的風險更大。我們今年在受理審核熔盛重工出口退免稅時，發現不少船舶在還未完工時，船舶的完工進度就已經超過100%，造成了事實上的預免低退稅提前實現。經過風險分析，問題關鍵在目標成本的最初確定。目標成本偏低，將會造成提前預免抵退稅；但目標成本偏高，也會造成完工進度偏低，延遲退免稅。該公司于今年4月申請退免稅預申報時，提出了調整2009目標成本申請，并要求根據調整后的目標成本計算完工進度。我們經過認真審核，發現調整后的目標成本基本上都大于整前的目標成本，預免抵退稅企業的出口退免稅風險較大。累計有18船目標成本小于調整后的目標成本，20多條船。我們在加強退稅審核時，始終堅持按照年初確定的目標成本作為計算完工進度的依據，待船核銷時。堅持目標成本的一貫性，可以有效防范提前預免預退的稅收風險。

下一步：我們將進一步認真落實“先退稅后核銷”管理辦法，加強對預免抵預退環節的稅收風險防范，要求企業規范目標成本的制定和備案，稅務機關要加強案頭審核和實地調查管理。