第一篇：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)

目 錄

一、A級(jí)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)也稱特級(jí)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)（6個(gè)）2 A1、應(yīng)收賬款大于銷售收入：虛假交易，虛開(kāi)隱患。2 A2、應(yīng)付帳款大于銷售收入：虛假交易，虛開(kāi)隱患。2 A3、新認(rèn)定一般納稅人3個(gè)月銷售收入超過(guò)1個(gè)億或6個(gè)月超過(guò)3個(gè)億：虛開(kāi)隱患。2 A4、期間費(fèi)用總額大于銷售收入的30%：虛抵，虛開(kāi)隱患。3 A5、增值稅超高稅負(fù)企業(yè):所得稅隱患，虛開(kāi)隱患。3 A6、存貨與留抵稅金不匹配：虛開(kāi)隱患，虛抵隱患。3

二、B級(jí)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)也稱高級(jí)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)（10個(gè)）4 B1、存在“理論少繳稅款”現(xiàn)象：偷稅風(fēng)險(xiǎn)。4 B2、存貨為負(fù)數(shù)：多轉(zhuǎn)成本等偷稅風(fēng)險(xiǎn)。5 B3、既有預(yù)收賬款又有存貨：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險(xiǎn)。5 B4、存貨大于銷售收入的30%：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險(xiǎn)。6 B5、銷售成本大于銷售收入：虛轉(zhuǎn)成本，價(jià)格倒掛，偷稅風(fēng)險(xiǎn)。7 B6、全年有銷售收入無(wú)增值稅企業(yè)：虛抵，隱瞞收入，偷稅風(fēng)險(xiǎn)。7 B7、應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險(xiǎn)。8 B8、應(yīng)付賬款為負(fù)數(shù)：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險(xiǎn)。8 B9、預(yù)付賬款為負(fù)數(shù)：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險(xiǎn)。8 B10、商業(yè)零售企業(yè)無(wú)票收入低于總收入30%：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險(xiǎn)。8

三、C級(jí)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)也稱中級(jí)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)（10個(gè)）9 C1、其他應(yīng)收款大于收入：可能存在隱瞞收入、虛假交易、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。9 C2、其他應(yīng)付款大于銷售收入：可能存在隱瞞收入、虛假交易、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。9 C3、流轉(zhuǎn)稅申報(bào)收入與所得稅申報(bào)收入及損益表收入不一致:可能存在隱瞞收入、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。9 C4、增值稅超低稅負(fù)企業(yè)：可能存在虛抵、隱瞞收入、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。10 C5、所得稅超低貢獻(xiàn)率企業(yè)：可能存在多列支出、少列收入、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。11 C6、運(yùn)費(fèi)抵扣異常：可能存在虛抵運(yùn)費(fèi)、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。11 C7、有在建工程又有留抵稅金：可能存在多抵進(jìn)項(xiàng)、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。11 C8、固定資產(chǎn)大額抵扣，導(dǎo)致當(dāng)期不實(shí)現(xiàn)增值稅：可能存在超范圍抵扣、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。12 C9、農(nóng)產(chǎn)品抵扣異常：農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品抵扣超過(guò)總進(jìn)項(xiàng)的98%，其他企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品抵扣超過(guò)總進(jìn)項(xiàng)的10%，可能存在虛抵農(nóng)產(chǎn)品、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。12 C10、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失金額達(dá)到銷售收入的1%或絕對(duì)額超過(guò)50萬(wàn)元以上：可能存在真銷售、虛假損失、不轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅等偷稅風(fēng)險(xiǎn)。12

四、D類風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)也稱一般風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)（9個(gè)）13 D1、營(yíng)業(yè)外收入超過(guò)銷售收入的1%或絕對(duì)額超過(guò)50萬(wàn)元：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。13 D2、補(bǔ)貼收入超過(guò)銷售收入的1%或絕對(duì)額超過(guò)50萬(wàn)元：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。13 D3、預(yù)提費(fèi)用超過(guò)銷售收入的1%或絕對(duì)額在50萬(wàn)元以上：可能存在多列費(fèi)用、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。14 D4、待攤費(fèi)用超過(guò)銷售收入的1%或絕對(duì)額在50萬(wàn)元以上：可能存在多列費(fèi)用、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。14 D5、營(yíng)業(yè)外支出超過(guò)銷售收入的1%或絕對(duì)額超過(guò)50萬(wàn)元：可能存在多列費(fèi)用、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。15 D6、有長(zhǎng)期投資或短期投資但無(wú)投資收益：可能存在帳外經(jīng)營(yíng)或隱瞞分紅、分息，偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。15 D7、其他應(yīng)收款為負(fù)數(shù)：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。15 D8、其他應(yīng)付款為負(fù)數(shù)：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。15 D9、海關(guān)進(jìn)口專用繳款書抵扣超過(guò)總進(jìn)項(xiàng)40%：可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)，偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。15

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理主要是針對(duì)納稅人少繳稅款,虛開(kāi)發(fā)票等稅收違法行為進(jìn)行的管理，其主要管理手段是通過(guò)稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)對(duì)稅收管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，然后采取納稅輔導(dǎo)、風(fēng)險(xiǎn)提醒、管理員核查、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、專項(xiàng)整治等應(yīng)對(duì)措施消除風(fēng)險(xiǎn)，以達(dá)到提高征管質(zhì)量的目的。

風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)設(shè)計(jì)主要遵循三項(xiàng)原則。一是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的相關(guān)數(shù)據(jù)違背經(jīng)營(yíng)常規(guī)的要求。如往來(lái)金額過(guò)大，庫(kù)存過(guò)大，成本費(fèi)用過(guò)大等。二是申報(bào)稅款低于當(dāng)期各項(xiàng)稅收平均指標(biāo)或最低指標(biāo)。如企業(yè)存在理論少繳稅款，增值稅低稅負(fù)，所得稅低貢獻(xiàn)率，長(zhǎng)期有收入無(wú)稅款等。三是風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)數(shù)據(jù)的取得要有征管信息系統(tǒng)的支持，即能通過(guò)征管信息系統(tǒng)提取到該數(shù)據(jù)。

根據(jù)上述原則選取的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和申報(bào)結(jié)果可分為：資金往來(lái)異常，貨物異常，收入異常，成本費(fèi)用異常，稅負(fù)異常，抵扣異常等六大類，三十五個(gè)指標(biāo)，基本涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。以后，隨著對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的研究，成熟一個(gè)添加一個(gè)，以滿足風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的需要。現(xiàn)將六大類三十五項(xiàng)指標(biāo)詳細(xì)分述如下：

一、A級(jí)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)也稱特級(jí)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)（6個(gè)）

A級(jí)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)主要是對(duì)可能存在虛假交易和虛開(kāi)虛抵隱患的行為進(jìn)行監(jiān)控的指標(biāo)，這些指標(biāo)出現(xiàn)異常是最高級(jí)別的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

A1、應(yīng)收賬款大于銷售收入：虛假交易，虛開(kāi)隱患。

應(yīng)收賬款是核算企業(yè)銷售后未收回的貨款，出現(xiàn)應(yīng)收賬款大于銷售收入，說(shuō)明除本期銷售沒(méi)收回貨款外，上期銷售也有大量沒(méi)收回的貨款，這就是只銷售貨物不收回貨款（或基本不收回貨款）的情況。一個(gè)沒(méi)有經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流的交易行為我們有理由懷疑其交易的真實(shí)性。如果其交易存在虛假或部分虛假，則虛開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn)是巨大的。

另外，應(yīng)收賬款大于銷售收入現(xiàn)象也可能是企業(yè)亂記賬，亂對(duì)應(yīng)科目造成。例如，企業(yè)銷售的未開(kāi)票貨物（以后還要開(kāi)票），正確的應(yīng)記應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增加，而企業(yè)錯(cuò)誤地記為應(yīng)收賬款的增加和庫(kù)存商品（產(chǎn)成品、在途商品）的減少等。

A2、應(yīng)付帳款大于銷售收入：虛假交易，虛開(kāi)隱患。

應(yīng)付賬款是核算企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物應(yīng)付未付的貨款。應(yīng)付賬款大于銷售收入說(shuō)明企業(yè)銷售的貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)都沒(méi)有（或絕大部分沒(méi)有）付款，購(gòu)貨長(zhǎng)期不用付款使交易的虛假成分增大，虛開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn)也很大。A3、新認(rèn)定一般納稅人3個(gè)月銷售收入超過(guò)1個(gè)億或6個(gè)月超過(guò)3個(gè)億：虛開(kāi)隱患。

按正常規(guī)律，新認(rèn)定一般納稅人經(jīng)營(yíng)初期由于資金、市場(chǎng)營(yíng)銷經(jīng)驗(yàn)、客戶忠誠(chéng)度等原因短期內(nèi)銷售收入一般不會(huì)很大。對(duì)在短期內(nèi)銷售暴增的新開(kāi)業(yè)戶應(yīng)注意其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，防止虛開(kāi)和突然注銷。A4、期間費(fèi)用總額大于銷售收入的30%：虛抵，虛開(kāi)隱患。

企業(yè)毛利率一般不會(huì)超過(guò)30%（個(gè)別企業(yè)除外），如果期間費(fèi)用大于銷售收入的30%，則企業(yè)經(jīng)營(yíng)根本無(wú)利可圖，是不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)的。企業(yè)期間費(fèi)用大于30%一般是由于非正常費(fèi)用擠入造成的，最常見(jiàn)的一是多列運(yùn)費(fèi)，二是多列成品油，三是多列過(guò)橋過(guò)路費(fèi)，四是虛構(gòu)工資津補(bǔ)貼等，五是多列其他各項(xiàng)雜費(fèi)等。其中許多項(xiàng)目既多抵進(jìn)項(xiàng)稅又多列支費(fèi)用。

A5、增值稅超高稅負(fù)企業(yè):所得稅隱患，虛開(kāi)隱患。

商貿(mào)企業(yè)稅負(fù)超過(guò)2%（即企業(yè)有11.76%的毛利），從增值稅負(fù)的角度反算，企業(yè)的毛利均超過(guò)了正常水平，但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，這些企業(yè)稅負(fù)高并不是因?yàn)槊咴斐桑怯捎诓荒苋〉煤戏ㄓ行У倪M(jìn)項(xiàng)發(fā)票所致。即這部分企業(yè)入賬的成本費(fèi)用中有很多發(fā)票的取得是與實(shí)際經(jīng)營(yíng)不符的，即有的是找來(lái)的假票，有的是與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他發(fā)票,有的是代開(kāi)的其他發(fā)票，還有一些是白條入賬，這些不合理、不規(guī)范的進(jìn)貨發(fā)票和費(fèi)用發(fā)票在計(jì)算所得稅時(shí)是不能列支的，那么企業(yè)在所得稅方面就存在很大的隱患。由于這些企業(yè)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票無(wú)法正常取得，使我們對(duì)其業(yè)務(wù)的真實(shí)性很難判斷。因此這些企業(yè)中極易存在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的隱患。

A6、存貨與留抵稅金不匹配：虛開(kāi)隱患，虛抵隱患。企業(yè)留抵稅金是反映存貨中所含的稅金，其最大數(shù)額不應(yīng)大于存貨×17%。造成留抵稅金大于存貨×17%的原因一是企業(yè)銷售價(jià)格低于進(jìn)貨成本，即成本大于收入。二是有非成本因素的稅金抵扣過(guò)大，如固定資產(chǎn)、運(yùn)費(fèi)、成品油、農(nóng)產(chǎn)品等。三是進(jìn)項(xiàng)票取得不及時(shí)，即估價(jià)入庫(kù)的貨物已銷售，但進(jìn)項(xiàng)發(fā)票滯后取得。以上無(wú)論哪種情況，稅收上都存在明顯疑點(diǎn)

二、B級(jí)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)也稱高級(jí)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)（10個(gè)）

B級(jí)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)主要是針對(duì)企業(yè)可能存在十分明顯的偷稅行為，而且數(shù)額可能較大的行為進(jìn)行監(jiān)控的指標(biāo)。這些指標(biāo)出現(xiàn)異常是高級(jí)別稅收風(fēng)險(xiǎn)，絕大部分存在明顯的偷稅疑點(diǎn)。B1、存在“理論少繳稅款”現(xiàn)象：偷稅風(fēng)險(xiǎn)。

所謂“存在理論少繳稅款”就是根據(jù)我國(guó)增值稅的設(shè)計(jì)原理和計(jì)算方法，用一個(gè)相對(duì)準(zhǔn)確的公式計(jì)算出每個(gè)企業(yè)理論上應(yīng)納的增值稅額，用這個(gè)理論應(yīng)納稅額減去實(shí)際繳納的稅額就是存在的理論少繳稅額。根據(jù)增值稅設(shè)計(jì)原理，企業(yè)應(yīng)納增值稅=企業(yè)毛利額（增值額）×17%，但中國(guó)的增值稅實(shí)行扣稅法計(jì)算，一些費(fèi)用項(xiàng)目固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)是可以抵扣的，主要包括運(yùn)費(fèi)、汽油費(fèi)、固定資產(chǎn)等。同時(shí)，我國(guó)增值稅是按月計(jì)算的，所以還應(yīng)考慮到期初期末留抵稅金的影響，其中工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本中還包括一些活勞動(dòng)（非抵扣項(xiàng)目），經(jīng)測(cè)算，一般工業(yè)成本中的非抵扣項(xiàng)目占5%以上。綜合考慮以上因素，我們得出商業(yè)企業(yè)和工業(yè)企業(yè)理論少繳稅款的公式：

商業(yè)企業(yè)理論少繳稅款=（銷售收入-銷售成本）×17%-申報(bào)應(yīng)納稅額-運(yùn)費(fèi)抵扣-固定資產(chǎn)抵扣-|（期初留抵-期末留抵）| 工業(yè)企業(yè)理論少繳稅款=（銷售收入-銷售成本×95%）×17%-申報(bào)應(yīng)納稅額-運(yùn)費(fèi)抵扣-固定資產(chǎn)抵扣-|（期初留抵-期末留抵）| 對(duì)每戶企業(yè)理論少繳稅款的計(jì)算解決了用行業(yè)平均稅負(fù)進(jìn)行監(jiān)控導(dǎo)致的疑點(diǎn)不準(zhǔn)確和操作性不強(qiáng)的問(wèn)題，例如某企業(yè)毛利率是20%，稅負(fù)應(yīng)達(dá)到3.4%（20%×17%），但該企業(yè)通過(guò)各種作弊手段使自己的稅負(fù)始終在2.1%左右，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)所在行業(yè)的平均稅負(fù)監(jiān)控值為1.8%，雖然該企業(yè)實(shí)際稅負(fù)較低，但稅務(wù)機(jī)關(guān)始終監(jiān)控不到，實(shí)際上該企業(yè)的偷稅率仍在38.24%（（3.4-2.1）÷3.4×100%），對(duì)這類企業(yè)，通過(guò)理論少繳稅額的計(jì)算就使其暴露在稅務(wù)監(jiān)管之下。

對(duì)存在理論少繳稅款的企業(yè)，雖然指明了其存在的問(wèn)題，但存在問(wèn)題的具體環(huán)節(jié)和科目還需要進(jìn)一步檢查評(píng)估才能找到，但至少給我們提供了其納稅額與所掙毛利額差距很大的線索，這類企業(yè)容易存在虛抵、延壓收入等稅收問(wèn)題。

B2、存貨為負(fù)數(shù)：多轉(zhuǎn)成本等偷稅風(fēng)險(xiǎn)。

存貨是不應(yīng)該為負(fù)數(shù)的，存貨負(fù)數(shù)反映為企業(yè)多結(jié)轉(zhuǎn)了成本，造成這種的原因一是人為抬高結(jié)轉(zhuǎn)成本價(jià)格，二是人為多轉(zhuǎn)數(shù)量，三是銷售產(chǎn)品與實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的品種不對(duì)，如銷售了5個(gè)水杯，結(jié)轉(zhuǎn)了5個(gè)輪胎等，稅收疑點(diǎn)相當(dāng)明顯。

B3、既有預(yù)收賬款又有存貨：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險(xiǎn)。

預(yù)收賬款是核算企業(yè)銷售貨物時(shí)先收貨款但沒(méi)有發(fā)貨的款項(xiàng)。預(yù)收賬款一般是在企業(yè)銷售的貨物比較緊俏的情況下發(fā)生的，即購(gòu)貨需要先付款預(yù)定，否則買不到貨。因此，有預(yù)收賬款的貨物憑其緊俏程度一般不應(yīng)有大額存貨。如果企業(yè)既有預(yù)收賬款又有存貨則可能存在貨物已經(jīng)發(fā)出但沒(méi)有記銷售的情況。B4、存貨大于銷售收入的30%：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險(xiǎn)。

商業(yè)企業(yè)存貨是庫(kù)存商品，工業(yè)企業(yè)存貨是原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。按照存貨周轉(zhuǎn)率的要求，企業(yè)的存貨一年至少要周轉(zhuǎn)5圈以上，即存貨為銷售成本的20%。在企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率考核中，低于3（圈）的為不達(dá)標(biāo)，即存貨為銷售成本的33%以上為不達(dá)標(biāo)，反映為存貨太大。存貨周轉(zhuǎn)率=當(dāng)期累計(jì)銷售成本/平均存貨平均存貨=當(dāng)期累計(jì)銷售成本/存貨周轉(zhuǎn)率

假定當(dāng)期累計(jì)銷售成本為100，若周轉(zhuǎn)率最低為3，則平均存貨=100/3=33.33。

假定企業(yè)銷售毛利為10%，則存貨最高（剔除個(gè)別特殊企業(yè)）應(yīng)占銷售收入的30%，超過(guò)30%則為異常狀況。另外，從實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況看，存貨達(dá)到銷售收入30%，則意味著存貨夠3.6個(gè)月銷售，已經(jīng)超出企業(yè)一般備貨2-3個(gè)月儲(chǔ)量的要求。

企業(yè)超大庫(kù)存往往是貨物已經(jīng)銷售，但不記銷售、不轉(zhuǎn)成本、不申報(bào)納稅而長(zhǎng)期趴在庫(kù)存中隱藏，使賬面庫(kù)存與實(shí)際庫(kù)存不符，形成庫(kù)存虛數(shù)。有的企業(yè)庫(kù)存商品明細(xì)賬記載某商品進(jìn)貨后幾年都不動(dòng)，實(shí)際早已無(wú)貨，且數(shù)額巨大，動(dòng)輒幾百萬(wàn)、幾千萬(wàn)，甚至上億元庫(kù)存，稅收疑點(diǎn)十分明顯。B5、銷售成本大于銷售收入：虛轉(zhuǎn)成本，價(jià)格倒掛，偷稅風(fēng)險(xiǎn)。

銷售成本大于銷售收入就是低于成本價(jià)銷售的行為。由于市場(chǎng)行情原因，有時(shí)企業(yè)可能短期或個(gè)別交易存在低于成本價(jià)銷售的情況，但如果某企業(yè)長(zhǎng)期存在低于成本價(jià)銷售則存在較大異常。造成這種情況的原因一是企業(yè)售價(jià)沒(méi)問(wèn)題，是人為多轉(zhuǎn)成本造成了成本大于收入。二是企業(yè)成本沒(méi)問(wèn)題，是人為壓低開(kāi)票價(jià)格，使開(kāi)票價(jià)低于實(shí)際交易價(jià)格，從而逃避納稅。三是企業(yè)低價(jià)銷售是為了促進(jìn)銷售數(shù)量吃廠家的返利，這部分返利最少應(yīng)能抵消企業(yè)低價(jià)銷售部分的損失，但這部分返利企業(yè)往往不記賬。B6、全年有銷售收入無(wú)增值稅企業(yè)：虛抵，隱瞞收入，偷稅風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)有銷售收入但沒(méi)實(shí)現(xiàn)增值稅的企業(yè)，這顯然是異常狀況，但出現(xiàn)這種狀況的企業(yè)往往用以下理由應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)：一是開(kāi)業(yè)初期進(jìn)貨量大，所以一直沒(méi)抵扣完，或是為了完成年度銷售任務(wù)進(jìn)貨多，全年也沒(méi)抵扣完，一直有留抵。這種情況多存在于各種地區(qū)代理商、總經(jīng)銷等企業(yè)，但實(shí)際上企業(yè)存在著定期返利或?qū)嶋H銷售后人為不記賬仍在庫(kù)存商品賬戶中趴著等狀況。二是長(zhǎng)年低于進(jìn)價(jià)銷售導(dǎo)致不實(shí)現(xiàn)稅款，主要是經(jīng)營(yíng)公用事業(yè)產(chǎn)品的企業(yè)，如水、電、熱力、煤氣、天然氣、汽柴油等國(guó)家控制價(jià)格的單位，但實(shí)際上國(guó)家對(duì)這些單位都留有一定的利潤(rùn)空間，或給予一定的補(bǔ)貼。三是對(duì)區(qū)域總代理企業(yè)低價(jià)銷售產(chǎn)品造成長(zhǎng)期不實(shí)現(xiàn)稅款，主要是區(qū)域總代理和生產(chǎn)廠家之間存在關(guān)聯(lián)交易，實(shí)際購(gòu)買價(jià)與開(kāi)票價(jià)格不符，廠家通過(guò)對(duì)總代理考核，在月底或季度末對(duì)代理商價(jià)格進(jìn)行調(diào)整或讓利。四是其他人為壓低產(chǎn)品售價(jià)，造成購(gòu)銷倒掛或人為虛抵進(jìn)項(xiàng)等也是造成長(zhǎng)年不實(shí)現(xiàn)稅款的原因。因此無(wú)論什么情況，全年不實(shí)現(xiàn)稅款都存在著較大的隱患，應(yīng)徹底查清。

B7、應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險(xiǎn)。

應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)就是實(shí)際收回的貨款多于應(yīng)收的貨款，即多收回了貨款。正常情況下是不應(yīng)出現(xiàn)的，這種情況一般是企業(yè)將收回的貨款記在應(yīng)收貨款的反方以隱瞞收入造成。另外，導(dǎo)致應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)的還可能是企業(yè)亂用錯(cuò)用科目，隱瞞其他事項(xiàng)造成。B8、應(yīng)付賬款為負(fù)數(shù)：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險(xiǎn)。

應(yīng)付賬款負(fù)數(shù)反映的是沒(méi)有應(yīng)付的貨款，而有收回的貨款。這種情況可能存在企業(yè)將收回的貨款隱瞞在該科目逃避納稅的行為。

B9、預(yù)付賬款為負(fù)數(shù)：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險(xiǎn)。

預(yù)付賬款負(fù)數(shù)反映的是沒(méi)有預(yù)付的貨款而有收回的貨款，這種情況可能存在企業(yè)將收回的貨款隱瞞在該科目逃避納稅的行為。

B10、商業(yè)零售企業(yè)無(wú)票收入低于總收入30%：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)商業(yè)零售企業(yè)特別是經(jīng)營(yíng)終端消費(fèi)品的煙酒、食品、手機(jī)、家電、服裝、汽車修理等企業(yè)一般應(yīng)該有無(wú)票收入，因?yàn)檫@些企業(yè)100%地開(kāi)票納稅是很難做到的，根據(jù)過(guò)去已發(fā)案件統(tǒng)計(jì)和省局納稅服務(wù)處對(duì)個(gè)體零售納稅人調(diào)查及國(guó)有商業(yè)零售企業(yè)無(wú)票收入占總銷售收入比例絕大部分高于30%的事實(shí)等，其無(wú)票收入一般在總收入的30%--70%之間。

三、C級(jí)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)也稱中級(jí)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)（10個(gè)）

C級(jí)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)是對(duì)不直接涉稅項(xiàng)目異常進(jìn)行的監(jiān)控，這些項(xiàng)目雖然異常但是不能直接確定其是否存在偷稅，還需要結(jié)合賬簿和企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況檢查后確定。這些指標(biāo)異常，涉及偷稅風(fēng)險(xiǎn)較大，但須進(jìn)一步核實(shí)，是中級(jí)風(fēng)險(xiǎn)。

C1、其他應(yīng)收款大于收入：可能存在隱瞞收入、虛假交易、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。

其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款是核算不涉及貨物交易的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)。按正常說(shuō)其應(yīng)是不涉稅科目，但有的企業(yè)就是鉆這樣的空子，將有貨物交易的本應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的款項(xiàng)專門混入其他應(yīng)收、其他應(yīng)付科目，這樣就要求將其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款比照應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的要求進(jìn)行異常監(jiān)控，當(dāng)然，也可能是股權(quán)交易、資金拆借、分紅分息、返利等形成的。

C2、其他應(yīng)付款大于銷售收入：可能存在隱瞞收入、虛假交易、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。參照“應(yīng)付賬款大于銷售收入”的說(shuō)明。

C3、流轉(zhuǎn)稅申報(bào)收入與所得稅申報(bào)收入及損益表收入不一致:可能存在隱瞞收入、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。

流轉(zhuǎn)稅申報(bào)收入與所得稅申報(bào)收入及損益表收入不一致一般是由以下情況造成。一是企業(yè)是兼營(yíng)單位，有營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目，如交通運(yùn)輸、建筑安裝收入等，這樣導(dǎo)致申報(bào)收入不一致。出現(xiàn)這種情況要注意企業(yè)財(cái)務(wù)核算上是否將增值稅項(xiàng)目和非增值稅項(xiàng)目的核算嚴(yán)格分開(kāi)，是否存在兩個(gè)項(xiàng)目在一個(gè)帳內(nèi)核算，營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)的抵扣稅金在增值稅項(xiàng)目抵扣；所得稅方面，兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的成本計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)截然不同，有無(wú)亂轉(zhuǎn)、多轉(zhuǎn)成本費(fèi)用現(xiàn)象。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估、稽查中查出的少計(jì)收入部分只補(bǔ)充申報(bào)了流轉(zhuǎn)稅，沒(méi)有補(bǔ)充申報(bào)所得稅，或只補(bǔ)充申報(bào)了所得稅沒(méi)有補(bǔ)充申報(bào)流轉(zhuǎn)稅，或者只調(diào)整了損益表的收入沒(méi)進(jìn)行納稅申報(bào)表調(diào)整，導(dǎo)致三者收入不一致和少繳稅款。三是人為故意或計(jì)算錯(cuò)誤造成。有的企業(yè)將銷售材料收入、下腳料收入、廢品收入等故意不申報(bào)增值稅，只申報(bào)所得稅等，造成三者不一致和少繳稅款。C4、增值稅超低稅負(fù)企業(yè)：可能存在虛抵、隱瞞收入、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。

我們對(duì)工業(yè)、商業(yè)零售、商業(yè)批發(fā)三大類上市公司的公開(kāi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)得出，95%的工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的毛利率在7%以上，95%的商業(yè)批發(fā)企業(yè)毛利率在0.8%以上。因此，正常經(jīng)營(yíng)的工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的稅負(fù)應(yīng)在1.19%以上（毛利率7%×稅率17%），商業(yè)批發(fā)企業(yè)稅負(fù)應(yīng)在0.136%以上（毛利率0.8%×稅率17%），當(dāng)然對(duì)非正常經(jīng)營(yíng)和虧損企業(yè)則另當(dāng)別論。

對(duì)低稅負(fù)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)日常監(jiān)控管理，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)情況，掌握單個(gè)商品的銷售毛利率，測(cè)算其合理稅負(fù)應(yīng)該是多少；對(duì)超低稅負(fù)企業(yè)，要通過(guò)評(píng)估和稽查手段進(jìn)行檢查剖析，每查一戶要徹底解決一戶存在的問(wèn)題。

要注意超低稅負(fù)企業(yè)和低于行業(yè)平均稅負(fù)企業(yè)的區(qū)別，超低稅負(fù)企業(yè)存在稅收問(wèn)題的概率很高，而低于行業(yè)平均稅負(fù)企業(yè)存在稅收問(wèn)題的概率相對(duì)較低。

C5、所得稅超低貢獻(xiàn)率企業(yè)：可能存在多列支出、少列收入、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。

工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)最低毛利率為7%，商業(yè)批發(fā)最低毛利率為0.8%，企業(yè)費(fèi)用率占毛利率的比例一般為30%-40%之間，我們按高費(fèi)用率40%計(jì)算，毛利中最低應(yīng)有60%是純利，即工業(yè)的純利率為4.2%（7%×60%），商業(yè)的純利率0.48%（0.8%×60%），那么，工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的所得稅貢獻(xiàn)率最低應(yīng)為1.05%（4.2%×25%），商業(yè)批發(fā)企業(yè)的所得稅貢獻(xiàn)率最低應(yīng)為0.12%（0.48%×25%），對(duì)毛利率數(shù)值的采用只是按一般正常情況下大多數(shù)企業(yè)的取值，個(gè)別特例企業(yè)不足以影響指標(biāo)的實(shí)用性。

對(duì)低貢獻(xiàn)率企業(yè)檢查和低稅負(fù)企業(yè)的檢查基本相同，一要靠日常對(duì)企業(yè)毛利和純利情況的掌握和監(jiān)控，二要靠賬實(shí)結(jié)合的評(píng)估檢查。

C6、運(yùn)費(fèi)抵扣異常：可能存在虛抵運(yùn)費(fèi)、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。

運(yùn)費(fèi)抵扣稅額占到總進(jìn)項(xiàng)稅額1%以上的視為異常，應(yīng)予以檢查，主要是防止虛抵運(yùn)費(fèi)，既影響增值稅又影響所得稅。

C7、有在建工程又有留抵稅金：可能存在多抵進(jìn)項(xiàng)、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。

凡有在建工程的，其工程材料往往與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的原材料、商品貨物等容易混淆，在建工程進(jìn)項(xiàng)稅予以抵扣，部分生產(chǎn)材料被在建工程領(lǐng)用但仍攤?cè)肷a(chǎn)成本，還有基建運(yùn)費(fèi)、利息等混轉(zhuǎn)現(xiàn)象。因此，凡有在建工程的單位均應(yīng)對(duì)其詳細(xì)檢查。

C8、固定資產(chǎn)大額抵扣，導(dǎo)致當(dāng)期不實(shí)現(xiàn)增值稅：可能存在超范圍抵扣、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。

要查看固定資產(chǎn)是否本單位應(yīng)抵扣的項(xiàng)目，有無(wú)將土建部分抵扣，或?qū)㈥P(guān)聯(lián)單位的固定資產(chǎn)抵扣等。查看大的項(xiàng)目中固定資產(chǎn)的抵扣范圍是否正確等。防止多抵和虛抵固定資產(chǎn)。

C9、農(nóng)產(chǎn)品抵扣異常：農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品抵扣超過(guò)總進(jìn)項(xiàng)的98%，其他企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品抵扣超過(guò)總進(jìn)項(xiàng)的10%，可能存在虛抵農(nóng)產(chǎn)品、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)和經(jīng)銷企業(yè)，主要包括棉花、花生、糧食、油菜籽等，如果農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅額超過(guò)98%或經(jīng)營(yíng)額過(guò)大，要結(jié)合實(shí)際分析其購(gòu)銷存數(shù)量的真實(shí)性，以防止虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票多抵進(jìn)項(xiàng)和向下游虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

對(duì)使用農(nóng)產(chǎn)品作為原輔材料的企業(yè)，如釀酒、食品加工等，農(nóng)產(chǎn)品抵扣比例超過(guò)全部進(jìn)項(xiàng)稅額的10%（不含面粉加工）的要進(jìn)行詳細(xì)檢查，看是否真實(shí)需要那么多的農(nóng)產(chǎn)品，有無(wú)從農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)接受虛開(kāi)的現(xiàn)象。

C10、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失金額達(dá)到銷售收入的1%或絕對(duì)額超過(guò)50萬(wàn)元以上：可能存在真銷售、虛假損失、不轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅等偷稅風(fēng)險(xiǎn)。

待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失是核算流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、損毀但還未經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷處理的損失。該項(xiàng)損失中既涉及已抵扣稅金的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，又涉及批準(zhǔn)核銷后減少應(yīng)稅所得，因此該項(xiàng)損失應(yīng)查清具體形成原因和處理是否正確。

該項(xiàng)損失在稅收上容易出現(xiàn)的問(wèn)題主要是企業(yè)將已銷售的貨物不記銷售，長(zhǎng)期在庫(kù)存中趴著，庫(kù)存較大無(wú)法掩蓋時(shí)，通過(guò)盤虧、報(bào)廢、損毀等各種理由計(jì)入待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失，并分期或一次轉(zhuǎn)入損失處理，沖減利潤(rùn)，但對(duì)其所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅金往往不予進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，能蒙混過(guò)去就蒙過(guò)去。

四、D類風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)也稱一般風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)（9個(gè)）

D類風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)是指對(duì)間接涉稅的科目、項(xiàng)目出現(xiàn)數(shù)據(jù)異常可能導(dǎo)致稅收問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)控的指標(biāo)，該類指標(biāo)異常一般可能出現(xiàn)少繳稅款的問(wèn)題，但不是惡性行為，是一般性稅收風(fēng)險(xiǎn)。

D1、營(yíng)業(yè)外收入超過(guò)銷售收入的1%或絕對(duì)額超過(guò)50萬(wàn)元：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)業(yè)外收入是核算與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的收入。企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入數(shù)額較大時(shí)，就需要弄清該部分收入到底是什么收入，是否應(yīng)該納稅，防止有的企業(yè)將應(yīng)稅收入故意計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入以逃避納稅。如有的企業(yè)將下腳料收入和銷售廢品收入，違約金收入等計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

D2、補(bǔ)貼收入超過(guò)銷售收入的1%或絕對(duì)額超過(guò)50萬(wàn)元：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。補(bǔ)貼收入主要核算稅費(fèi)返還和財(cái)政補(bǔ)貼款，這部分收入中財(cái)政補(bǔ)貼是免稅的，但返還的稅費(fèi)是要合并繳納所得稅的，如福利企業(yè)退還的增值稅及有的企業(yè)把上級(jí)部門各種費(fèi)用性返還等都計(jì)入補(bǔ)貼收入，這都是要合并納稅的。因此應(yīng)查清補(bǔ)貼收入的具體項(xiàng)目和內(nèi)容。

D3、預(yù)提費(fèi)用超過(guò)銷售收入的1%或絕對(duì)額在50萬(wàn)元以上：可能存在多列費(fèi)用、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。

預(yù)提費(fèi)用主要核算預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、利息、修理費(fèi)等。但有的企業(yè)為了擴(kuò)大當(dāng)期費(fèi)用或?qū)Σ煌瑢倨诘馁M(fèi)用進(jìn)行人為調(diào)節(jié)，故意多提預(yù)提費(fèi)用；還有的企業(yè)將不屬于預(yù)提范圍的事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)提，如預(yù)提運(yùn)費(fèi)，預(yù)提工資等造成核算期預(yù)提費(fèi)用較大。因此，如果預(yù)提費(fèi)用超過(guò)銷售收入的1%，則僅預(yù)提費(fèi)用就消耗1%的利潤(rùn)，應(yīng)詳細(xì)查清預(yù)提的費(fèi)用是否合理，是否影響當(dāng)期所得稅。

D4、待攤費(fèi)用超過(guò)銷售收入的1%或絕對(duì)額在50萬(wàn)元以上：可能存在多列費(fèi)用、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。

待攤費(fèi)用主要核算各種預(yù)先支付但不能一次攤?cè)氤杀举M(fèi)用的支出。主要包括開(kāi)辦費(fèi)、預(yù)付的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)等。如果待攤費(fèi)用金額過(guò)大，則很可能企業(yè)將不屬于待攤費(fèi)用的項(xiàng)目混入了待攤費(fèi)用。如將基建支出、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的攤派、集資款、捐獻(xiàn)，以及運(yùn)費(fèi)、上級(jí)管理費(fèi)、統(tǒng)籌費(fèi)、違約金等各種雜費(fèi)列入待攤項(xiàng)目。因此，待攤費(fèi)用較大時(shí)就有擴(kuò)大成本費(fèi)用擠占利潤(rùn)之嫌。應(yīng)查明每筆待攤費(fèi)用的真實(shí)性質(zhì)。D5、營(yíng)業(yè)外支出超過(guò)銷售收入的1%或絕對(duì)額超過(guò)50萬(wàn)元：可能存在多列費(fèi)用、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。

營(yíng)業(yè)外支出金額較大時(shí)主要是查企業(yè)是否將應(yīng)由稅后列支的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的各種罰款、滯納金、違約金、贊助、捐贈(zèng)等列入營(yíng)業(yè)外支出；同時(shí)對(duì)應(yīng)列入營(yíng)業(yè)外支出的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、各種減值準(zhǔn)備等要查看其計(jì)算是否正確，是否存在多列支出的現(xiàn)象。

D6、有長(zhǎng)期投資或短期投資但無(wú)投資收益：可能存在帳外經(jīng)營(yíng)或隱瞞分紅、分息，偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)有長(zhǎng)期投資或短期投資但沒(méi)有投資收益的要查看其投資項(xiàng)目的性質(zhì)、座落地點(diǎn)、機(jī)構(gòu)級(jí)次、股份比例、及分配方案、納稅方式等;看是否有應(yīng)分配所得、是否按規(guī)定納稅，有無(wú)帳外經(jīng)營(yíng)等。D7、其他應(yīng)收款為負(fù)數(shù)：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。參照“應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)”的說(shuō)明。

D8、其他應(yīng)付款為負(fù)數(shù)：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。參照“應(yīng)付賬款為負(fù)數(shù)”的說(shuō)明。

D9、海關(guān)進(jìn)口專用繳款書抵扣超過(guò)總進(jìn)項(xiàng)40%：可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)，偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。

海關(guān)進(jìn)口專用繳款書抵扣額超過(guò)總進(jìn)項(xiàng)40%說(shuō)明該企業(yè)經(jīng)營(yíng)的商品或消耗的原料從國(guó)外進(jìn)口占比較大，要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，看其從國(guó)外進(jìn)口的貨物是否企業(yè)必須的，查看其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)是否真正有國(guó)外進(jìn)口貨物及消耗比例是否正常，查看其進(jìn)口完稅憑證手續(xù)是否齊全，交易是否真實(shí)。

第二篇：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo) 解釋分析

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)+解釋

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理主要是針對(duì)納稅人少繳稅款,虛開(kāi)發(fā)票等稅收違法行為進(jìn)行的管理，其主要管理手段是通過(guò)稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)對(duì)稅收管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，然后采取納稅輔導(dǎo)、風(fēng)險(xiǎn)提醒、管理員核查、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、專項(xiàng)整治等應(yīng)對(duì)措施消除風(fēng)險(xiǎn)，以達(dá)到提高征管質(zhì)量的目的。

風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)設(shè)計(jì)主要遵循三項(xiàng)原則。

一是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的相關(guān)數(shù)據(jù)違背經(jīng)營(yíng)常規(guī)的要求。如往來(lái)金額過(guò)大，庫(kù)存過(guò)大，成本費(fèi)用過(guò)大等。

二是申報(bào)稅款低于當(dāng)期各項(xiàng)稅收平均指標(biāo)或最低指標(biāo)。如企業(yè)存在理論少繳稅款，增值稅低稅負(fù)，所得稅低貢獻(xiàn)率，長(zhǎng)期有收入無(wú)稅款等。

三是風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)數(shù)據(jù)的取得要有征管信息系統(tǒng)的支持，即能通過(guò)征管信息系統(tǒng)提取到該數(shù)據(jù)。根據(jù)上述原則選取的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和申報(bào)結(jié)果可分為：資金往來(lái)異常，貨物異常，收入異常，成本費(fèi)用異常，稅負(fù)異常，抵扣異常等六大類，三十五個(gè)指標(biāo)，基本涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。以后，隨著對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的研究，成熟一個(gè)添加一個(gè)，以滿足風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的需要。

現(xiàn)將六大類三十五項(xiàng)指標(biāo)詳細(xì)分述如下：

一、A級(jí)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)也稱特級(jí)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)（6個(gè)）

A級(jí)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)主要是對(duì)可能存在虛假交易和虛開(kāi)虛抵隱患的行為進(jìn)行監(jiān)控的指標(biāo)，這些指標(biāo)出現(xiàn)異常是最高級(jí)別的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

A1、應(yīng)收賬款大于銷售收入：虛假交易，虛開(kāi)隱患。

應(yīng)收賬款是核算企業(yè)銷售后未收回的貨款，出現(xiàn)應(yīng)收賬款大于銷售收入，說(shuō)明除本期銷售沒(méi)收回貨款外，上期銷售也有大量沒(méi)收回的貨款，這就是只銷售貨物不收回貨款（或基本不收回貨款）的情況。一個(gè)沒(méi)有經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流的交易行為我們有理由懷疑其交易的真實(shí)性。如果其交易存在虛假或部分虛假，則虛開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn)是巨大的。

另外，應(yīng)收賬款大于銷售收入現(xiàn)象也可能是企業(yè)亂記賬，亂對(duì)應(yīng)科目造成。例如，企業(yè)銷售的未開(kāi)票貨物（以后還要開(kāi)票），正確的應(yīng)記應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增加，而企業(yè)錯(cuò)誤地記為應(yīng)收賬款的增加和庫(kù)存商品（產(chǎn)成品、在途商品）的減少等。A2、應(yīng)付帳款大于銷售收入：虛假交易，虛開(kāi)隱患。

應(yīng)付賬款是核算企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物應(yīng)付未付的貨款。應(yīng)付賬款大于銷售收入說(shuō)明企業(yè)銷售的貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)都沒(méi)有（或絕大部分沒(méi)有）付款，購(gòu)貨長(zhǎng)期不用付款使交易的虛假成分增大，虛開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn)也很大。A3、新認(rèn)定一般納稅人3個(gè)月銷售收入超過(guò)1個(gè)億或6個(gè)月超過(guò)3個(gè)億：虛開(kāi)隱患。

按正常規(guī)律，新認(rèn)定一般納稅人經(jīng)營(yíng)初期由于資金、市場(chǎng)營(yíng)銷經(jīng)驗(yàn)、客戶忠誠(chéng)度等原因短期內(nèi)銷售收入一般不會(huì)很大。對(duì)在短期內(nèi)銷售暴增的新開(kāi)業(yè)戶應(yīng)注意其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，防止虛開(kāi)和突然注銷。

A4、期間費(fèi)用總額大于銷售收入的30%：虛抵，虛開(kāi)隱患。

企業(yè)毛利率一般不會(huì)超過(guò)30%（個(gè)別企業(yè)除外），如果期間費(fèi)用大于銷售收入的30%，則企業(yè)經(jīng)營(yíng)根本無(wú)利可圖，是不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)的。企業(yè)期間費(fèi)用大于30%一般是由于非正常費(fèi)用擠入造成的，最常見(jiàn)的一是多列運(yùn)費(fèi)，二是多列成品油，三是多列過(guò)橋過(guò)路費(fèi)，四是虛構(gòu)工資津補(bǔ)貼等，五是多列其他各項(xiàng)雜費(fèi)等。其中許多項(xiàng)目既多抵進(jìn)項(xiàng)稅又多列支費(fèi)用。A5、增值稅超高稅負(fù)企業(yè):所得稅隱患，虛開(kāi)隱患。

商貿(mào)企業(yè)稅負(fù)超過(guò)2%（即企業(yè)有11.76%的毛利），從增值稅負(fù)的角度反算，企業(yè)的毛利均超過(guò)了正常水平，但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，這些企業(yè)稅負(fù)高并不是因?yàn)槊咴斐桑怯捎诓荒苋〉煤戏ㄓ行У倪M(jìn)項(xiàng)發(fā)票所致。即這部分企業(yè)入賬的成本費(fèi)用中有很多發(fā)票的取得是與實(shí)際經(jīng)營(yíng)不符的，即有的是找來(lái)的假票，有的是與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他發(fā)票,有的是代開(kāi)的其他發(fā)票，還有一些是白條入賬，這些不合理、不規(guī)范的進(jìn)貨發(fā)票和費(fèi)用發(fā)票在計(jì)算所得稅時(shí)是不能列支的，那么企業(yè)在所得稅方面就存在很大的隱

患。由于這些企業(yè)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票無(wú)法正常取得，使我們對(duì)其業(yè)務(wù)的真實(shí)性很難判斷。因此這些企業(yè)中極易存在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的隱患。

A6、存貨與留抵稅金不匹配：虛開(kāi)隱患，虛抵隱患。

企業(yè)留抵稅金是反映存貨中所含的稅金，其最大數(shù)額不應(yīng)大于存貨×17%。造成留抵稅金大于存貨×17%的原因一是企業(yè)銷售價(jià)格低于進(jìn)貨成本，即成本大于收入。二是有非成本因素的稅金抵扣過(guò)大，如固定資產(chǎn)、運(yùn)費(fèi)、成品油、農(nóng)產(chǎn)品等。三是進(jìn)項(xiàng)票取得不及時(shí)，即估價(jià)入庫(kù)的貨物已銷售，但進(jìn)項(xiàng)發(fā)票滯后取得。以上無(wú)論哪種情況，稅收上都存在明顯疑點(diǎn)

二、B級(jí)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)也稱高級(jí)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)（10個(gè)）

B級(jí)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)主要是針對(duì)企業(yè)可能存在十分明顯的偷稅行為，而且數(shù)額可能較大的行為進(jìn)行監(jiān)控的指標(biāo)。這些指標(biāo)出現(xiàn)異常是高級(jí)別稅收風(fēng)險(xiǎn)，絕大部分存在明顯的偷稅疑點(diǎn)。B1、存在“理論少繳稅款”現(xiàn)象：偷稅風(fēng)險(xiǎn)。

所謂“存在理論少繳稅款”就是根據(jù)我國(guó)增值稅的設(shè)計(jì)原理和計(jì)算方法，用一個(gè)相對(duì)準(zhǔn)確的公式計(jì)算出每個(gè)企業(yè)理論上應(yīng)納的增值稅額，用這個(gè)理論應(yīng)納稅額減去實(shí)際繳納的稅額就是存在的理論少繳稅額。

根據(jù)增值稅設(shè)計(jì)原理，企業(yè)應(yīng)納增值稅=企業(yè)毛利額（增值額）×17%，但中國(guó)的增值稅實(shí)行扣稅法計(jì)算，一些費(fèi)用項(xiàng)目固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)是可以抵扣的，主要包括運(yùn)費(fèi)、汽油費(fèi)、固定資產(chǎn)、等。同時(shí)，我國(guó)增值稅是按月計(jì)算的，所以還應(yīng)考慮到期初期末留抵稅金的影響，其中工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本中還包括一些活勞動(dòng)（非抵扣項(xiàng)目），經(jīng)測(cè)算，一般工業(yè)成本中的非抵扣項(xiàng)目占5%以上。綜合考慮以上因素，我們得出商業(yè)企業(yè)和工業(yè)企業(yè)理論少繳稅款的公式：

商業(yè)企業(yè)理論少繳稅款=（銷售收入-銷售成本）×17%-申報(bào)應(yīng)納稅額-運(yùn)費(fèi)抵扣-固定資產(chǎn)抵扣-|（期初留抵-期末留抵）| 工業(yè)企業(yè)理論少繳稅款=（銷售收入-銷售成本×95%）×17%-申報(bào)應(yīng)納稅額-運(yùn)費(fèi)抵扣-固定資產(chǎn)抵扣-|（期初留抵-期末留抵）| 對(duì)每戶企業(yè)理論少繳稅款的計(jì)算解決了用行業(yè)平均稅負(fù)進(jìn)行監(jiān)控導(dǎo)致的疑點(diǎn)不準(zhǔn)確和操作性不強(qiáng)的問(wèn)題，例如某企業(yè)毛利率是20%，稅負(fù)應(yīng)達(dá)到3.4%（20%×17%），但該企業(yè)通過(guò)各種作弊手段使自己的稅負(fù)始終在2.1%左右，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)所在行業(yè)的平均稅負(fù)監(jiān)控值為1.8%，雖然該企業(yè)實(shí)際稅負(fù)較低，但稅務(wù)機(jī)關(guān)始終監(jiān)控不到，實(shí)際上該企業(yè)的偷稅率仍在38.24%（（3.4-2.1）÷3.4×100%），對(duì)這類企業(yè)，通過(guò)理

論少繳稅額的計(jì)算就使其暴露在稅務(wù)監(jiān)管之下。

對(duì)存在理論少繳稅款的企業(yè)，雖然指明了其存在的問(wèn)題，但存在問(wèn)題的具體環(huán)節(jié)和科目還需要進(jìn)一步檢查評(píng)估才能找到，但至少給我們提供了其納稅額與所掙毛利額差距很大的線索，這類企業(yè)容易存在虛抵、延壓收入等稅收問(wèn)題。

B2、存貨為負(fù)數(shù)：多轉(zhuǎn)成本等偷稅風(fēng)險(xiǎn)。

存貨是不應(yīng)該為負(fù)數(shù)的，存貨負(fù)數(shù)反映為企業(yè)多結(jié)轉(zhuǎn)了成本，造成這種的原因一是人為抬高結(jié)轉(zhuǎn)成本價(jià)格，二是人為多轉(zhuǎn)數(shù)量，三是銷售產(chǎn)品與實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的品種不對(duì)，如銷售了5個(gè)水杯，結(jié)轉(zhuǎn)了5個(gè)輪胎等，稅收疑點(diǎn)相當(dāng)明顯。

B3、既有預(yù)收賬款又有存貨：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險(xiǎn)。

預(yù)收賬款是核算企業(yè)銷售貨物時(shí)先收貨款但沒(méi)有發(fā)貨的款項(xiàng)。預(yù)收賬款一般是在企業(yè)銷售的貨物比較緊俏的情況下發(fā)生的，即購(gòu)貨需要先付款預(yù)定，否則買不到貨。因此，有預(yù)收賬款的貨物憑其緊俏程度一般不應(yīng)有大額存貨。如果企業(yè)既有預(yù)收賬款又有存貨則可能存在貨物已經(jīng)發(fā)出但沒(méi)有記銷售的情況。

B4、存貨大于銷售收入的30%：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險(xiǎn)。

商業(yè)企業(yè)存貨是庫(kù)存商品，工業(yè)企業(yè)存貨是原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。按照存貨周轉(zhuǎn)率的要求，企業(yè)的存貨一年至少要周轉(zhuǎn)5圈以上，即存貨為銷售成本的20%。在企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率考核中，低于3（圈）的為不達(dá)標(biāo)，即存貨為銷售成本的33%以上為不達(dá)標(biāo)，反映為存貨太大。

存貨周轉(zhuǎn)率=當(dāng)期累計(jì)銷售成本/平均存貨平均存貨=當(dāng)期累計(jì)銷售成本/存貨周轉(zhuǎn)率

假定當(dāng)期累計(jì)銷售成本為100，若周轉(zhuǎn)率最低為3，則平均存貨=100/3=33.33。

假定企業(yè)銷售毛利為10%，則存貨最高（剔除個(gè)別特殊企業(yè)）應(yīng)占銷售收入的30%，超過(guò)30%則為異常狀況。

另外，從實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況看，存貨達(dá)到銷售收入30%，則意味著存貨夠3.6個(gè)月銷售，已經(jīng)超出企業(yè)一般備貨2-3個(gè)月儲(chǔ)量的要求。

企業(yè)超大庫(kù)存往往是貨物已經(jīng)銷售，但不記銷售、不轉(zhuǎn)成本、不申報(bào)納稅而長(zhǎng)期趴在庫(kù)存中隱藏，使賬面庫(kù)存與實(shí)際庫(kù)存不符，形成庫(kù)存虛數(shù)。有的企業(yè)庫(kù)存商品明細(xì)賬記載某商品進(jìn)貨后幾年都不動(dòng)，實(shí)際早已無(wú)貨，且數(shù)額巨大，動(dòng)輒幾百萬(wàn)、幾千萬(wàn)，甚至上億元庫(kù)存，稅收疑點(diǎn)十分明顯。B5、銷售成本大于銷售收入：虛轉(zhuǎn)成本，價(jià)格倒掛，偷稅風(fēng)險(xiǎn)。

銷售成本大于銷售收入就是低于成本價(jià)銷售的行為。由于市場(chǎng)行情原因，有時(shí)企業(yè)可能短期或個(gè)別交易存在低于成本價(jià)銷售的情況，但如果某企業(yè)長(zhǎng)期存在低于成本價(jià)銷售則存在較大異常。造成這種情況的原因一是企業(yè)售價(jià)沒(méi)問(wèn)題，是人為多轉(zhuǎn)成本造成了成本大于收入。二是企業(yè)成本沒(méi)問(wèn)題，是人為壓低開(kāi)票價(jià)格，使開(kāi)票價(jià)低于實(shí)際交易價(jià)格，從而逃避納稅。三是企業(yè)低價(jià)銷售是為了促進(jìn)銷售數(shù)量吃廠家的返利，這部分返利最少應(yīng)能抵消企業(yè)低價(jià)銷售部分的損失，但這部分返利企業(yè)往往不記賬。B6、全年有銷售收入無(wú)增值稅企業(yè)：虛抵，隱瞞收入，偷稅風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)有銷售收入但沒(méi)實(shí)現(xiàn)增值稅的企業(yè)，這顯然是異常狀況，但出現(xiàn)這種狀況的企業(yè)往往用以下理由應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)：一是開(kāi)業(yè)初期進(jìn)貨量大，所以一直沒(méi)抵扣完，或是為了完成銷售任務(wù)進(jìn)貨多，全年也沒(méi)抵扣完，一直有留抵。這種情況多存在于各種地區(qū)代理商、總經(jīng)銷等企業(yè)，但實(shí)際上企業(yè)存在著定期返利或?qū)嶋H銷售后人為不記賬仍在庫(kù)存商品賬戶中趴著等狀況。二是長(zhǎng)年低于進(jìn)價(jià)銷售導(dǎo)致不實(shí)現(xiàn)稅款，主要是經(jīng)營(yíng)公用事業(yè)產(chǎn)品的企業(yè)，如水、電、熱力、煤氣、天然氣、汽柴油等國(guó)家控制價(jià)格的單位，但實(shí)際上國(guó)家對(duì)這些單位都留有一定的利潤(rùn)空間，或給予一定的補(bǔ)貼。三是對(duì)區(qū)域總代理企業(yè)低價(jià)銷售產(chǎn)品造成長(zhǎng)期不實(shí)現(xiàn)稅款，主要是區(qū)域總代理和生產(chǎn)廠家之間存在關(guān)聯(lián)交易，實(shí)際購(gòu)買價(jià)與開(kāi)票價(jià)格不符，廠家通過(guò)對(duì)總代理考

核，在月底或季度末對(duì)代理商價(jià)格進(jìn)行調(diào)整或讓利。四是其他人為壓低產(chǎn)品售價(jià)，造成購(gòu)銷倒掛或人為虛抵進(jìn)項(xiàng)等也是造成長(zhǎng)年不實(shí)現(xiàn)稅款的原因。因此無(wú)論什么情況，全年不實(shí)現(xiàn)稅款都存在著較大的隱患，應(yīng)徹底查清。

B7、應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險(xiǎn)。

應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)就是實(shí)際收回的貨款多于應(yīng)收的貨款，即多收回了貨款。正常情況下是不應(yīng)出現(xiàn)的，這種情況一般是企業(yè)將收回的貨款記在應(yīng)收貨款的反方以隱瞞收入造成。另外，導(dǎo)致應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)的還可能是企業(yè)亂用錯(cuò)用科目，隱瞞其他事項(xiàng)造成。B8、應(yīng)付賬款為負(fù)數(shù)：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險(xiǎn)。

應(yīng)付賬款負(fù)數(shù)反映的是沒(méi)有應(yīng)付的貨款，而有收回的貨款。這種情況可能存在企業(yè)將收回的貨款隱瞞在該科目逃避納稅的行為。

B9、預(yù)付賬款為負(fù)數(shù)：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險(xiǎn)。

預(yù)付賬款負(fù)數(shù)反映的是沒(méi)有預(yù)付的貨款而有收回的貨款，這種情況可能存在企業(yè)將收回的貨款隱瞞在該科目逃避納稅的行為。

B10、商業(yè)零售企業(yè)無(wú)票收入低于總收入30%：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)商業(yè)零售企業(yè)特別是經(jīng)營(yíng)終端消費(fèi)品的煙酒、食品、手機(jī)、家電、服裝、汽車修理等企業(yè)一般應(yīng)該有無(wú)票收入，因?yàn)檫@些企業(yè)100%地開(kāi)票納稅是很難做到的，根據(jù)過(guò)去已發(fā)案件統(tǒng)計(jì)和省局納稅服

務(wù)處對(duì)個(gè)體零售納稅人調(diào)查及國(guó)有商業(yè)零售企業(yè)無(wú)票收入占總銷售收入比例絕大部分高于30%的事實(shí)等，其無(wú)票收入一般在總收入的30%--70%之間。

三、C級(jí)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)也稱中級(jí)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)（10個(gè)）

C級(jí)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)是對(duì)不直接涉稅項(xiàng)目異常進(jìn)行的監(jiān)控，這些項(xiàng)目雖然異常但是不能直接確定其是否存在偷稅，還需要結(jié)合賬簿和企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況檢查后確定。這些指標(biāo)異常，涉及偷稅風(fēng)險(xiǎn)較大，但須進(jìn)一步核實(shí)，是中級(jí)風(fēng)險(xiǎn)。

C1、其他應(yīng)收款大于收入：可能存在隱瞞收入、虛假交易、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。

其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款是核算不涉及貨物交易的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)。按正常說(shuō)其應(yīng)是不涉稅科目，但有的企業(yè)就是鉆這樣的空子，將有貨物交易的本應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的款項(xiàng)專門混入其他應(yīng)收、其他應(yīng)付科目，這樣就要求將其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款比照應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的要求進(jìn)行異常監(jiān)控，當(dāng)然，也可能是股權(quán)交易、資金拆借、分紅分息、返利等形成的。

C2、其他應(yīng)付款大于銷售收入：可能存在隱瞞收入、虛假交易、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。

參照“應(yīng)付賬款大于銷售收入”的說(shuō)明。

C3、流轉(zhuǎn)稅申報(bào)收入與所得稅申報(bào)收入及損益表收入不一致:可能存在隱瞞收入、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。

流轉(zhuǎn)稅申報(bào)收入與所得稅申報(bào)收入及損益表收入不一致一般是由以下情況造成。一是企業(yè)是兼營(yíng)單位，有營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目，如交通運(yùn)輸、建筑安裝收入等，這樣導(dǎo)致申報(bào)收入不一致。出現(xiàn)這種情況要注意企業(yè)財(cái)務(wù)核算上是否將增值稅項(xiàng)目和非增值稅項(xiàng)目的核算嚴(yán)格分開(kāi)，是否存在兩個(gè)項(xiàng)目在一個(gè)帳內(nèi)核算，營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)的抵扣稅金在增值稅項(xiàng)目抵扣；所得稅方面，兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的成本計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)截然不同，有無(wú)亂轉(zhuǎn)、多轉(zhuǎn)成本費(fèi)用現(xiàn)象。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估、稽查中查出的少計(jì)收入部分只補(bǔ)充申報(bào)了流轉(zhuǎn)稅，沒(méi)有補(bǔ)充申報(bào)所得稅，或只補(bǔ)充申報(bào)了所得稅沒(méi)有補(bǔ)充申報(bào)流轉(zhuǎn)稅，或者只調(diào)整了損益表的收入沒(méi)進(jìn)行納稅申報(bào)表調(diào)整，導(dǎo)致三者收入不一致和少繳稅款。三是人為故意或計(jì)算錯(cuò)誤造成。有的企業(yè)將銷售材料收入、下腳料收入、廢品收入等故意不申報(bào)增值稅，只申報(bào)所得稅等，造成三者不一致和少繳稅款。C4、增值稅超低稅負(fù)企業(yè)：可能存在虛抵、隱瞞收入、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。

我們對(duì)工業(yè)、商業(yè)零售、商業(yè)批發(fā)三大類上市公司的公開(kāi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)得出，95%的工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的毛利率在7%以上，95%的商業(yè)批發(fā)企業(yè)毛利率在0.8%以上。因此，正常經(jīng)營(yíng)的工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的稅負(fù)應(yīng)在1.19%以上（毛利率7%×稅率17%），商業(yè)批發(fā)企業(yè)稅負(fù)應(yīng)在0.136%以上（毛利率0.8%×稅率17%），當(dāng)然對(duì)非正常經(jīng)營(yíng)和虧損企業(yè)則另當(dāng)別論。

對(duì)低稅負(fù)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)日常監(jiān)控管理，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)情況，掌握單個(gè)商品的銷售毛利率，測(cè)算其合理稅負(fù)應(yīng)該是多少；對(duì)超低稅負(fù)企業(yè)，要通過(guò)評(píng)估和稽查手段進(jìn)行檢查剖析，每查一戶要徹底解決一戶存在的問(wèn)題。

要注意超低稅負(fù)企業(yè)和低于行業(yè)平均稅負(fù)企業(yè)的區(qū)別，超低稅負(fù)企業(yè)存在稅收問(wèn)題的概率很高，而低于行業(yè)平均稅負(fù)企業(yè)存在稅收問(wèn)題的概率相對(duì)較低。

C5、所得稅超低貢獻(xiàn)率企業(yè)：可能存在多列支出、少列收入、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。

工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)最低毛利率為7%，商業(yè)批發(fā)最低毛利率為0.8%，企業(yè)費(fèi)用率占毛利率的比例一般為30%-40%之間，我們按高費(fèi)用率40%計(jì)算，毛利中最低應(yīng)有60%是純利，即工業(yè)的純利率為4.2%（7%×60%），商業(yè)的純利率0.48%（0.8%×60%），那么，工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的所得稅貢獻(xiàn)率最低應(yīng)為1.05%（4.2%×25%），商業(yè)批發(fā)企業(yè)的所得稅貢獻(xiàn)率最低應(yīng)為0.12%（0.48%×25%），對(duì)毛利率數(shù)值的采用只是按一般正常情況下大多數(shù)企業(yè)的取值，個(gè)別特例企業(yè)不足以影響指標(biāo)的實(shí)用性。

對(duì)低貢獻(xiàn)率企業(yè)檢查和低稅負(fù)企業(yè)的檢查基本相同，一要靠日常對(duì)企業(yè)毛利和純利情況的掌握和監(jiān)控，二要靠賬實(shí)結(jié)合的評(píng)估檢查。

C6、運(yùn)費(fèi)抵扣異常：可能存在虛抵運(yùn)費(fèi)、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。

運(yùn)費(fèi)抵扣稅額占到總進(jìn)項(xiàng)稅額1%以上的視為異常，應(yīng)予以檢查，主要是防止虛抵運(yùn)費(fèi)，既影響增值稅又影響所得稅。

C7、有在建工程又有留抵稅金：可能存在多抵進(jìn)項(xiàng)、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。

凡有在建工程的，其工程材料往往與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的原材料、商品貨物等容易混淆，在建工程進(jìn)項(xiàng)稅予以抵扣，部分生產(chǎn)材料被在建工程領(lǐng)用但仍攤?cè)肷a(chǎn)成本，還有基建運(yùn)費(fèi)、利息等混轉(zhuǎn)現(xiàn)象。因此，凡有在建工程的單位均應(yīng)對(duì)其詳細(xì)檢查。

C8、固定資產(chǎn)大額抵扣，導(dǎo)致當(dāng)期不實(shí)現(xiàn)增值稅：可能存在超范圍抵扣、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。

要查看固定資產(chǎn)是否本單位應(yīng)抵扣的項(xiàng)目，有無(wú)將土建部分抵扣，或?qū)㈥P(guān)聯(lián)單位的固定資產(chǎn)抵扣等。查看大的項(xiàng)目中固定資產(chǎn)的抵扣范圍是否正確等。防止多抵和虛抵固定資產(chǎn)。

C9、農(nóng)產(chǎn)品抵扣異常：農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品抵扣超過(guò)總進(jìn)項(xiàng)的98%，其他企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品抵扣超過(guò)總進(jìn)項(xiàng)的10%，可能存在虛抵農(nóng)產(chǎn)品、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)和經(jīng)銷企業(yè)，主要包括棉花、花生、糧食、油菜籽等，如果農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅額超過(guò)98%或經(jīng)營(yíng)額過(guò)大，要結(jié)合實(shí)際分析其購(gòu)銷存數(shù)量的真實(shí)性，以防止虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票多抵進(jìn)項(xiàng)和向下游虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

對(duì)使用農(nóng)產(chǎn)品作為原輔材料的企業(yè)，如釀酒、食品加工等，農(nóng)產(chǎn)品抵扣比例超過(guò)全部進(jìn)項(xiàng)稅額的10%（不含面粉加工）的要進(jìn)行詳細(xì)檢查，看是否真實(shí)需要那么多的農(nóng)產(chǎn)品，有無(wú)從農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)接受虛開(kāi)的現(xiàn)象。

C10、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失金額達(dá)到銷售收入的1%或絕對(duì)額超過(guò)50萬(wàn)元以上：可能存在真銷售、虛假損失、不轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅等偷稅風(fēng)險(xiǎn)。

待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失是核算流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、損毀但還未經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷處理的損失。該項(xiàng)損失中既涉及已抵扣稅金的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，又涉及批準(zhǔn)核銷后減少應(yīng)稅所得，因此該項(xiàng)損失應(yīng)查清具體形成原因和處理是否正確。

該項(xiàng)損失在稅收上容易出現(xiàn)的問(wèn)題主要是企業(yè)將已銷售的貨物不記銷售，長(zhǎng)期在庫(kù)存中趴著，庫(kù)存較大無(wú)法掩蓋時(shí)，通過(guò)盤虧、報(bào)廢、損毀等各種理由計(jì)入待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失，并分期或一次轉(zhuǎn)入損失處理，沖減利潤(rùn)，但對(duì)其所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅金往往不予進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，能蒙混過(guò)去就蒙過(guò)去。

四、D類風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)也稱一般風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)（9個(gè)）

D類風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)是指對(duì)間接涉稅的科目、項(xiàng)目出現(xiàn)數(shù)據(jù)異常可能導(dǎo)致稅收問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)控的指標(biāo)，該類指標(biāo)異常一般可能出現(xiàn)少繳稅款的問(wèn)題，但不是惡性行為，是一般性稅收風(fēng)險(xiǎn)。

D1、營(yíng)業(yè)外收入超過(guò)銷售收入的1%或絕對(duì)額超過(guò)50萬(wàn)元：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。

營(yíng)業(yè)外收入是核算與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的收入。企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入數(shù)額較大時(shí)，就需要弄清該部分收入到底是什么收入，是否應(yīng)該納稅，防止有的企業(yè)將應(yīng)稅收入故意計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入以逃避納稅。如有的企業(yè)將下腳料收入和銷售廢品收入，違約金收入等計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

D2、補(bǔ)貼收入超過(guò)銷售收入的1%或絕對(duì)額超過(guò)50萬(wàn)元：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。

補(bǔ)貼收入主要核算稅費(fèi)返還和財(cái)政補(bǔ)貼款，這部分收入中財(cái)政補(bǔ)貼是免稅的，但返還的稅費(fèi)是要合并繳納所得稅的，如福利企業(yè)退還的增值稅及有的企業(yè)把上級(jí)部門各種費(fèi)用性返還等都計(jì)入補(bǔ)貼收入，這都是要合并納稅的。因此應(yīng)查清補(bǔ)貼收入的具體項(xiàng)目和內(nèi)容。

D3、預(yù)提費(fèi)用超過(guò)銷售收入的1%或絕對(duì)額在50萬(wàn)元以上：可能存在多列費(fèi)用、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。

預(yù)提費(fèi)用主要核算預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、利息、修理費(fèi)等。但有的企業(yè)為了擴(kuò)大當(dāng)期費(fèi)用或?qū)Σ煌瑢倨诘馁M(fèi)用進(jìn)行人為調(diào)節(jié)，故意多提預(yù)提費(fèi)用；還有的企業(yè)將不屬于預(yù)提范圍的事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)提，如預(yù)提運(yùn)費(fèi)，預(yù)提工資等造成核算期預(yù)提費(fèi)用較大。因此，如果預(yù)提費(fèi)用超過(guò)銷售收入的1%，則僅預(yù)提費(fèi)用就消耗1%的利潤(rùn)，應(yīng)詳細(xì)查清預(yù)提的費(fèi)用是否合理，是否影響當(dāng)期所得稅。

D4、待攤費(fèi)用超過(guò)銷售收入的1%或絕對(duì)額在50萬(wàn)元以上：可能存在多列費(fèi)用、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。

待攤費(fèi)用主要核算各種預(yù)先支付但不能一次攤?cè)氤杀举M(fèi)用的支出。主要包括開(kāi)辦費(fèi)、預(yù)付的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)等。如果待攤費(fèi)用金額過(guò)大，則很可能企業(yè)將不屬于待攤費(fèi)用的項(xiàng)目混入了待攤費(fèi)用。如將基建支出、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的攤派、集資款、捐獻(xiàn)，以及運(yùn)費(fèi)、上級(jí)管理費(fèi)、統(tǒng)籌費(fèi)、違約金等各種雜費(fèi)列入待攤項(xiàng)目。因此，待攤費(fèi)用較大時(shí)就有擴(kuò)大成本費(fèi)用擠占利潤(rùn)之嫌。應(yīng)查明每筆待攤費(fèi)用的真實(shí)性質(zhì)。

D5、營(yíng)業(yè)外支出超過(guò)銷售收入的1%或絕對(duì)額超過(guò)50萬(wàn)元：可能存在多列費(fèi)用、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。

營(yíng)業(yè)外支出金額較大時(shí)主要是查企業(yè)是否將應(yīng)由稅后列支的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的各種罰款、滯納金、違約金、贊助、捐贈(zèng)等列入營(yíng)業(yè)外支出；同時(shí)對(duì)應(yīng)列入營(yíng)業(yè)外支出的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、各種減值準(zhǔn)備等要查看其計(jì)算是否正確，是否存在多列支出的現(xiàn)象。

D6、有長(zhǎng)期投資或短期投資但無(wú)投資收益：可能存在帳外經(jīng)營(yíng)或隱瞞分紅、分息，偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)有長(zhǎng)期投資或短期投資但沒(méi)有投資收益的要查看其投資項(xiàng)目的性質(zhì)、座落地點(diǎn)、機(jī)構(gòu)級(jí)次、股份比例、及分配方案、納稅方式等;看是否有應(yīng)分配所得、是否按規(guī)定納稅，有無(wú)帳外經(jīng)營(yíng)等。D7、其他應(yīng)收款為負(fù)數(shù)：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。

參照“應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)”的說(shuō)明。

D8、其他應(yīng)付款為負(fù)數(shù)：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。

參照“應(yīng)付賬款為負(fù)數(shù)”的說(shuō)明。

D9、海關(guān)進(jìn)口專用繳款書抵扣超過(guò)總進(jìn)項(xiàng)40%：可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)，偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。

海關(guān)進(jìn)口專用繳款書抵扣額超過(guò)總進(jìn)項(xiàng)40%說(shuō)明該企業(yè)經(jīng)營(yíng)的商品或消耗的原料從國(guó)外進(jìn)口占比較大，要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，看其從國(guó)外進(jìn)口的貨物是否企業(yè)必須的，查看其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)是否真正有國(guó)外進(jìn)口貨物及消耗比例是否正常，查看其進(jìn)口完稅憑證手續(xù)是否齊全，交易是否真實(shí)。

關(guān)于稅收風(fēng)險(xiǎn)提醒有關(guān)指標(biāo)解釋

一、稅收指標(biāo)

二、財(cái)務(wù)指標(biāo)

三、配比指標(biāo)

一、稅收指標(biāo)

（一）本期增值稅稅負(fù)=應(yīng)納稅額/應(yīng)稅銷售收入

（二）增值稅稅負(fù)變動(dòng)率=(本期增值稅稅負(fù)-同期增值稅稅負(fù))/同期增值稅稅負(fù)

（三）增值稅修正稅負(fù)=(應(yīng)納稅額+NVL(本期免抵稅額，0)+固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)/(應(yīng)稅銷售收入+貨物銷售額（免抵調(diào)）)免抵退稅額=離岸價(jià)格*匯率*出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格*出口貨物退稅率

（1）當(dāng)月留抵稅額≤免抵退稅額 退稅額=當(dāng)月留抵稅額 免抵稅額=免抵退稅額-留抵稅額（2）當(dāng)月留抵稅額>免抵退稅額 退稅額=免抵退稅額 免抵稅額=0

（四）進(jìn)項(xiàng)稅額控制額差異率=(進(jìn)項(xiàng)稅額控制額-本期進(jìn)項(xiàng)稅額)/本期進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本）×主要外購(gòu)貨物的增值稅稅率（農(nóng)產(chǎn)品13%、海關(guān)完稅憑證13%或17%、廢舊物資10%）+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)×7%。

（五）本期農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率=農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣稅額/進(jìn)項(xiàng)稅額

（六）本期運(yùn)費(fèi)占應(yīng)稅收入比=抵扣運(yùn)費(fèi)金額/應(yīng)稅銷售收入

（七）本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出比=進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額/進(jìn)項(xiàng)稅額

（八）本期應(yīng)納稅額占進(jìn)項(xiàng)稅額比（國(guó)際處專用）=應(yīng)納稅額/進(jìn)項(xiàng)稅額

（九）息稅前利潤(rùn)率（國(guó)際處）=(主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn))/((資產(chǎn)期初數(shù)+資產(chǎn)總額期末數(shù))/2)備注：企業(yè)可能存在隱瞞應(yīng)稅收入或收入體外循環(huán)等方面的風(fēng)險(xiǎn)

（十）本期材料投入百分比=(防偽稅控開(kāi)具金額-固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)金額)/(應(yīng)稅銷售收入+貨物銷售額（簡(jiǎn)易征收）+貨物銷售額（免抵調(diào)）+貨物銷售額（免稅））？

（十一）原材料占成本的比例=((進(jìn)項(xiàng)稅額-申報(bào)抵扣運(yùn)費(fèi)稅額-固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)/0.17+存貨期初數(shù)-存貨期末數(shù)+NVL(本期生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件中的組成計(jì)稅價(jià)格，0))/主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

（十二）本期銷售收入結(jié)構(gòu)異常=(本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-本期應(yīng)稅銷售收入)/本期應(yīng)稅銷售收入

（十三）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本差異額風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別（大企業(yè)處_通用）=(進(jìn)項(xiàng)稅額-固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)/0.17+(累計(jì)折舊期末數(shù)-同期累計(jì)折舊期末數(shù))+本期工資薪金支出-(存貨期末數(shù)-存貨期初數(shù))/2-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

（十四）本期預(yù)收賬款余額與全部銷售收入比=預(yù)收帳款月末數(shù)/(應(yīng)稅銷售收入+貨物銷售額（簡(jiǎn)易征收）+貨物銷售額（免抵調(diào)）+貨物銷售額（免稅）)

（十五）本期生產(chǎn)型出口企業(yè)還原增值稅稅負(fù)=((銷項(xiàng)稅額+貨物銷售額（免抵調(diào)）*0.17-(進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額+期初留抵稅額-期末留抵稅額+評(píng)估期免抵退辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)))/(應(yīng)稅銷售收入+貨物銷售額（免抵調(diào)）)注：不包括出口銷售額，即扣除出口因素影響。

二、財(cái)務(wù)指標(biāo)

（一）銷售毛利率=（銷售收入-銷售成本）/銷售收入

（二）銷售毛利變動(dòng)率=(本期銷售毛利率-同期毛利率)/同期毛利率

（三）銷售費(fèi)用率=(營(yíng)業(yè)費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

（四）存貨變動(dòng)率=絕對(duì)值(存貨期末數(shù)-存貨期初數(shù))/存貨期初數(shù)

（五）存貨周轉(zhuǎn)率=本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/((存貨期初數(shù)+存貨期末數(shù))/2)

（六）存貨周轉(zhuǎn)變動(dòng)率=(本期存貨周轉(zhuǎn)率-同期存貨周轉(zhuǎn)率)/同期存貨周轉(zhuǎn)率

（七）銷售收入電費(fèi)比=抵扣電費(fèi)金額/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

（八）產(chǎn)值耗電變動(dòng)率=((本期購(gòu)進(jìn)電費(fèi)/本期近似產(chǎn)值)-(同期購(gòu)進(jìn)電費(fèi)/同期近似產(chǎn)值))/(同期購(gòu)進(jìn)電費(fèi)/同期近似產(chǎn)值)

（九）本期萬(wàn)元產(chǎn)值電力耗用比=抵扣電費(fèi)金額/((應(yīng)稅銷售收入+貨物銷售額（免抵調(diào)）)/10000)

（十）本期投入產(chǎn)出率=本期近似原材料/本期近似產(chǎn)值

（十一）投入產(chǎn)出變動(dòng)率=((本期近似原材料/本期近似產(chǎn)值)-(同期近似原材料/同期近似產(chǎn)值))/(同期近似原材料/同期近似產(chǎn)值)

（十二）銷售額變動(dòng)率=絕對(duì)值(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-同期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)/同期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

三、配比指標(biāo)

（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與全部銷售收入彈性系數(shù)=ABS(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率-全部銷售收入變動(dòng)率)（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-上期主要業(yè)務(wù)成本）/上期主要業(yè)務(wù)成本（2）全部銷售收入變動(dòng)率=（本期銷售收入-上期銷售收入）/上期銷售收入

二）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入成本變動(dòng)率彈性系數(shù)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率/主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率

（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-上期主要業(yè)務(wù)成本）/上期主要業(yè)務(wù)成本（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-上期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）/上期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

（三）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本差異額風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別（大企業(yè)處_通用）=(進(jìn)項(xiàng)稅額-固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)/0.17+(累計(jì)折舊期末數(shù)-同期累計(jì)折舊期末數(shù))+本期工資薪金支出-(存貨期末數(shù)-存貨期初數(shù))/2-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)差異額風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別（大企業(yè)處_通用）=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本*((主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-同期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)/同期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)-(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-同期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)

第三篇：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，是指以最小的稅收成本代價(jià)降低稅收流失的一系列程序。它由目標(biāo)確定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)處理、評(píng)價(jià)和修正5部分組成。其中，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)處理是最主要的環(huán)節(jié)。

一是人力資源配置有待優(yōu)化。調(diào)研中看出，該局部分人員不能完全適應(yīng)稅收管理員職責(zé)的要求，存在“大戶管不透、中戶管不細(xì)、小戶管不住”的現(xiàn)象；個(gè)別人員的素質(zhì)難以適應(yīng)無(wú)差別的稅收管理的要求，人力資源配置尚欠考量，配置效率低下。二是稅收管理員職責(zé)界定有待規(guī)范。一方面稅收管理員日常工作繁雜，精力分散，存在疏于管理、淡化責(zé)任的現(xiàn)象；另一方面，由于稅收管理員各自分片工作，一管到底，工作無(wú)法形成合力，且缺乏有效地監(jiān)控制約，難以規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。三是風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)有待增強(qiáng)。不少干部把規(guī)避執(zhí)法責(zé)任作為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目的，沒(méi)有將減少稅收流失、提高稅收征管質(zhì)效和納稅人遵從度作為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目標(biāo),存在與實(shí)際工作“兩張皮”的現(xiàn)象等。

推進(jìn)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的稅收專業(yè)化管理實(shí)踐

○程音勝

以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，推進(jìn)稅收專業(yè)化管理，是落實(shí)科學(xué)化、精細(xì)化管理要求的重要途徑和基本方法。以灌南縣國(guó)稅局為例，去年該局按照“科學(xué)分類、探索規(guī)律、整合資源、集約管理”的要求，按行業(yè)成立了四個(gè)專業(yè)化管理分局：第二分局負(fù)責(zé)全縣所有縣本級(jí)企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)等行業(yè)的稅收管理，第三分局負(fù)責(zé)全縣所有個(gè)體工商戶的稅收管理，第四分局負(fù)責(zé)全縣所有金屬加工、木材加工等行業(yè)的稅收管理，第五分局負(fù)責(zé)全縣所有化工、船舶修造等行業(yè)的稅收管理。實(shí)踐證明，專業(yè)化管理分局的成立，為減少稅收流失、促進(jìn)行業(yè)稅負(fù)公平、防范稅收風(fēng)險(xiǎn)、提高納稅遵從度和稅收征管質(zhì)效奠定了基礎(chǔ)。

當(dāng)前稅收管理中存在的不足

一是人力資源配置有待優(yōu)化。調(diào)研中看出，該局部分人員不能完全適應(yīng)稅收管理員職責(zé)的要求，存在“大戶管不透、中戶管不細(xì)、小戶管不住”的現(xiàn)象；個(gè)別人員的素質(zhì)難以適應(yīng)無(wú)差別的稅收管理的要求，人力資源配置尚欠考量，配置效率低下。二是稅收管理員職責(zé)界定有待規(guī)范。一方面稅收管理員日常工作繁雜，精力分散，存在疏于管理、淡化責(zé)任的現(xiàn)象；另一方面，由于稅收管理員各自分片工作，一管到底，工作無(wú)法形成合力，且缺乏有效地監(jiān)控制約，難以規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。三是風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)有待增強(qiáng)。不少干部把規(guī)避執(zhí)法責(zé)任作為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目的，沒(méi)有將減少稅收流失、提高稅收征管質(zhì)效和納稅人遵從度作為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目標(biāo),存在與實(shí)際工作“兩張皮”的現(xiàn)象等。

推進(jìn)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的稅收專業(yè)化管理的舉措

如何有效解決上述問(wèn)題，該局主要從四個(gè)“化”入手：

優(yōu)化人力資源配置。創(chuàng)新稅收管理員制度，將業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、管理水平高、工作責(zé)任心強(qiáng)的管理員選調(diào)到縣局機(jī)關(guān)，建立專業(yè)化管理團(tuán)隊(duì)，專門從事稅收分析、稅源監(jiān)控、把握稅源發(fā)展趨勢(shì)、以專業(yè)納稅評(píng)估為主要內(nèi)容的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等深層次稅源管理工作；責(zé)任區(qū)稅收管理員主要由那些年齡較大、業(yè)務(wù)能力相對(duì)較低、熟悉當(dāng)?shù)厍闆r的干部擔(dān)任，其職責(zé)主要負(fù)責(zé)實(shí)地調(diào)查、數(shù)據(jù)維護(hù)、開(kāi)展格式化巡查、發(fā)票核查、稅收?qǐng)?zhí)行等事務(wù)性工作。

強(qiáng)化大企業(yè)管理。今年該局在第二分局加掛大企業(yè)管理科，根據(jù)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的特點(diǎn)，開(kāi)展有針對(duì)性的、“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、稅源監(jiān)控、全面審計(jì)等工作，指導(dǎo)大企業(yè)所在專業(yè)化管理分局做好稅源管理、日常檢查等事務(wù)性工作。嘗試推行客戶協(xié)調(diào)員制度，對(duì)重點(diǎn)大企業(yè)實(shí)現(xiàn)個(gè)性化服務(wù)和全程服務(wù)，不斷提高大企業(yè)自覺(jué)遵從意識(shí)和自我遵從能力。

細(xì)化個(gè)體稅收管理。按照專業(yè)化管理的要求，今年該局發(fā)揮第三分局專業(yè)管理個(gè)體稅收的優(yōu)勢(shì)，在個(gè)體定期定額達(dá)點(diǎn)戶中按照專賣店、專業(yè)市場(chǎng)、重點(diǎn)行業(yè)等進(jìn)行細(xì)分，成立專業(yè)化責(zé)任區(qū)。專門設(shè)置查賬征收戶責(zé)任區(qū)，配備責(zé)任心較強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平較高的干部擔(dān)任稅收管理員。同時(shí)，參考屬地、規(guī)模等因素，做好定額測(cè)算核定工作，全面推行定額大公開(kāi)，按地域適時(shí)公開(kāi)定額清冊(cè)，利用社會(huì)力量實(shí)施監(jiān)督制約，減少漏征漏管，確保稅負(fù)公平。

深化行業(yè)稅收管理。一是創(chuàng)建納稅評(píng)估數(shù)據(jù)模型。綜合行業(yè)聚集度、稅源規(guī)模、貿(mào)易方式、產(chǎn)品品種等因素，以及大企業(yè)的具體情況，明確各行業(yè)和大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)，根據(jù)各行業(yè)及各大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和核算特點(diǎn)，完善各行業(yè)和大企業(yè)納稅評(píng)估數(shù)據(jù)模型，編寫各行業(yè)和大企業(yè)稅收管理指南。二是成立行業(yè)稅收管理協(xié)會(huì)。通過(guò)協(xié)會(huì)，共商行業(yè)稅收管理措施，為行業(yè)稅收管理搜集第一手資料，指導(dǎo)納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查。三是建立行業(yè)稅收情報(bào)庫(kù)。拓展從第三方獲取信息的渠道，建立日常情報(bào)搜集制度和內(nèi)外情報(bào)交換制度，采集行業(yè)有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅負(fù)指標(biāo)等，解決行業(yè)管理信息總量欠缺、征納信息不對(duì)稱的問(wèn)題。四是構(gòu)建稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制。有序開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理講評(píng)，實(shí)行責(zé)任區(qū)每月自評(píng)、專業(yè)化管理分局所有責(zé)任區(qū)每月互評(píng)、縣局每季度點(diǎn)評(píng)，形成以內(nèi)部辦公網(wǎng)為平臺(tái)的“月度講評(píng)項(xiàng)目化、季度講評(píng)任務(wù)化”的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理講評(píng)格局。

推進(jìn)稅收專業(yè)化管理產(chǎn)生的效應(yīng)是凸現(xiàn)的，它使崗位職責(zé)更加明晰，管理機(jī)制更加合理，工作重點(diǎn)更加突出，風(fēng)險(xiǎn)管理更加到位，征管質(zhì)效更加明顯。

第四篇：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論

對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論及實(shí)踐應(yīng)用的初步探討

近年來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)管理開(kāi)始進(jìn)入中國(guó)稅務(wù)管理領(lǐng)域，衍生出“稅收風(fēng)險(xiǎn)管理”的概念，它是指以最小的稅收成本代價(jià)降低稅收流失的一系列程序，是一種積極、主動(dòng)的管理，能創(chuàng)造出穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，有利于建立和諧的征納關(guān)系，有效提升稅源管理的質(zhì)量和效率。本文從理論到實(shí)踐，從國(guó)際和國(guó)內(nèi)全新視角，進(jìn)一步開(kāi)拓視野，廣泛借鑒國(guó)際上稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的先進(jìn)理念和經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，探索構(gòu)建烏魯木齊市稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理論和方法體系，對(duì)于有效推進(jìn)和實(shí)施烏市稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，提高征管質(zhì)效，降低稅收流失風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅人滿意度和遵從度具有重大的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理包括稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)管理和稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理，本文重點(diǎn)闡述稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)管理。

一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理研究背景

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅源分布領(lǐng)域越來(lái)越廣泛，流動(dòng)性和隱蔽性越來(lái)越強(qiáng)。經(jīng)濟(jì)決定稅源，稅源決定稅收，這是一個(gè)簡(jiǎn)單的稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)原理。但在實(shí)際稅源管理過(guò)程中，由于受諸多客觀不確定因素的影響，稅源并不一定完全形成稅收，從而導(dǎo)致客觀稅源決定的納稅能力與實(shí)際稅收之間存在事實(shí)上的差異，這種差異表明稅源管理過(guò)程中事實(shí)上存在稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)《中國(guó)稅務(wù)稽查年鑒》公布的，全國(guó)稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)顯示的全國(guó)稅收流失率，與同期稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅收總額，可以推算出同期全國(guó)稅收流失額。從數(shù)量上看，我國(guó)稅收流失的總量逐年增加，近五年每年在3000-4000億元左右，數(shù)額驚人。稅收流失影響了我國(guó)的財(cái)政收入，弱化了稅收宏觀調(diào)控功能和資源的有效配置，加劇了收入分配的不公。如何有效地減少稅收流失，是理論界和各地稅務(wù)機(jī)關(guān)多年來(lái)一直不斷探索的課題。健全法制、完善稅制，規(guī)范稅式支出、加大稅法宣傳力度、提高納稅意識(shí)等等，其中最直接有效可控的措施，是建立現(xiàn)代稅收征管體系。自2009年以來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局多次提出深化稅收征管改革，構(gòu)建適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的稅收征管體系的要求，即“構(gòu)建以明晰征納雙方權(quán)利和義務(wù)為前提，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以重點(diǎn)稅源管理為著力點(diǎn)，以信息化為支撐的現(xiàn)代化稅收征管體系。”“信息管稅”、“稅源專業(yè)化管理”、“風(fēng)險(xiǎn)管理”的提出，為實(shí)施全面的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理做了技術(shù)、業(yè)務(wù)和理論的準(zhǔn)備。可見(jiàn)，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是我國(guó)稅收征管改革的方向和目標(biāo)。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理也是國(guó)際稅收管理的發(fā)展趨勢(shì)，是學(xué)習(xí)借鑒國(guó)際稅收管理的先進(jìn)理念和經(jīng)驗(yàn)與我國(guó)稅收管理實(shí)際相結(jié)合的產(chǎn)物。各地稅務(wù)部門積極探索和實(shí)踐，已取得初步成效。但由于我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論和實(shí)踐的探索處于起步階段，在諸多方面尚存在許多瓶頸需要破解，很多難題需要探索和研究解決。

二、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基本理論

（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)概述

1.稅收風(fēng)險(xiǎn)及稅收風(fēng)險(xiǎn)特征。稅收風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)現(xiàn)稅收征管目標(biāo)的障礙，是指國(guó)家在稅收征管過(guò)程中，在系列不確定性因素導(dǎo)致納稅人未全面遵從稅法的情況下，形成的稅收流失的可能性，使實(shí)際稅收的征收結(jié)果與稅收預(yù)期之間客觀上發(fā)生偏差。

稅收風(fēng)險(xiǎn)從狹義上講，主要是指管理性稅收風(fēng)險(xiǎn)，表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)，二是稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。本文研究的是納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)，即由于納稅人對(duì)政策認(rèn)識(shí)不足、工作疏漏等情況造成非故意性不遵從，納稅人利用自身信息優(yōu)勢(shì)等不正當(dāng)方式故意或惡意不遵從，形成的稅收流失的可能性和不確定性。

稅收風(fēng)險(xiǎn)除了具有一般風(fēng)險(xiǎn)的共同特征外，還具有其獨(dú)有的特征屬性：隱蔽性和潛伏性，稅收風(fēng)險(xiǎn)形成機(jī)制復(fù)雜多變，使得稅收風(fēng)險(xiǎn)不容易被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和察覺(jué)并加以管理。納稅人利用技術(shù)手段將稅收顯性風(fēng)險(xiǎn)人為處理為隱形風(fēng)險(xiǎn)，促使風(fēng)險(xiǎn)累積，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)壓力，形成真正的稅收流失；難于化解性，稅收風(fēng)險(xiǎn)與國(guó)家的政治制度、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、稅收制度、稅收管理體制、管理能力及納稅遵從度等方面密切相關(guān)，使得稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范、控制、化解的管理難度較大；傳導(dǎo)性，稅收風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在上級(jí)或下級(jí)稅收之間傳導(dǎo)和擴(kuò)散，導(dǎo)致整個(gè)稅收系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)。稅收系統(tǒng)又與社會(huì)經(jīng)濟(jì)緊密相關(guān)，相互影響、相互轉(zhuǎn)化。所以，稅收風(fēng)險(xiǎn)仍然是最為嚴(yán)重的社會(huì)性風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅收風(fēng)險(xiǎn)的分類及表現(xiàn)形式。稅收風(fēng)險(xiǎn)的分類：按照風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，可分為稅務(wù)部門稅收風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)；按照風(fēng)險(xiǎn)的可測(cè)程度，可分為指標(biāo)性稅收風(fēng)險(xiǎn)和非指標(biāo)性稅收風(fēng)險(xiǎn)；按照風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)定，可分為一般稅收風(fēng)險(xiǎn)和重大稅收風(fēng)險(xiǎn)；按風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體不同，分為納稅人風(fēng)險(xiǎn)，扣繳義務(wù)人風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)代理人風(fēng)險(xiǎn)，納稅擔(dān)保人風(fēng)險(xiǎn)，其他稅務(wù)行政相對(duì)人風(fēng)險(xiǎn)；按稅收征管過(guò)程的具體環(huán)節(jié)，分為稅務(wù)登記風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)，稅源監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)，納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，信息報(bào)送風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)。

稅收風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式：在納稅人方面表現(xiàn)為少繳稅（可能是無(wú)意造成的，也可

第五篇：如何加強(qiáng)稅收征管風(fēng)險(xiǎn)管理

如何加強(qiáng)稅收征管風(fēng)險(xiǎn)管理

一、稅收征管風(fēng)險(xiǎn)

稅收征管是指國(guó)家稅務(wù)征收機(jī)關(guān)依據(jù)稅法、征管法等有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，對(duì)稅款征收過(guò)程進(jìn)行的組織、管理、檢查等一系列工作的總稱。稅收征管的目標(biāo)就是依法執(zhí)行稅制，將稅源轉(zhuǎn)化為稅收收入，經(jīng)濟(jì)決定稅源，但稅源不等于稅收，在稅源一定、稅法不變的前提下，稅源有多少轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)稅收存在不確定性，我們把這種不確定性定義為稅收征管風(fēng)險(xiǎn)。因此，廣義的稅收征管風(fēng)險(xiǎn)可以定義為：任何妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的不利因素。

二、稅收征管風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀分析近年來(lái)，隨著稅收征管流程的持續(xù)優(yōu)化，稅收征管改革得以不斷深化推進(jìn)，稅收管理取得明顯成效。但在具體的稅收管理活動(dòng)中，仍然存在著征收管理能力不足的問(wèn)題。如：(1)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不足，沒(méi)有形成良好的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理文化(2)沒(méi)有建立與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理相適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)信息收集標(biāo)準(zhǔn)及傳遞渠道(3)稅收征管風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警系統(tǒng)不完善(4)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺乏系統(tǒng)性的操作辦法(5)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略設(shè)計(jì)不足。因此這就需要稅務(wù)部門加大對(duì)稅務(wù)征管風(fēng)險(xiǎn)的管理。

三、稅收征管風(fēng)險(xiǎn)的防范

1、稅務(wù)干部的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)直接影響著稅收征管風(fēng)險(xiǎn)的管理，因此稅務(wù)部門要倡導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)管理文化，引導(dǎo)稅務(wù)干部重新認(rèn)識(shí)和對(duì)待納稅服務(wù)和執(zhí)法管理；加大稅收宣傳，完善納稅服務(wù)體系，倡導(dǎo)誠(chéng)信納稅的價(jià)值觀，使得稅務(wù)干部以及納稅人對(duì)稅收都有充分的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

2、把風(fēng)險(xiǎn)管理正式納入戰(zhàn)略管理目標(biāo)，以風(fēng)險(xiǎn)管理理論為基礎(chǔ)，按照指標(biāo)精細(xì)化、程序標(biāo)準(zhǔn)化、評(píng)定科學(xué)化的原則構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系。把減少稅款流失作為防范征管風(fēng)險(xiǎn)的主體工作任務(wù)，其中要做到（1）引導(dǎo)納稅遵從（2）強(qiáng)化稅源監(jiān)管（3）開(kāi)展納稅評(píng)估（4）提高稽查質(zhì)量和辦案速度，嚴(yán)格行政處罰。只有充分認(rèn)識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，將稅款流失減小到最低程度，才能有效的做好 稅收征管風(fēng)險(xiǎn)的管理。

3、稅收征管風(fēng)險(xiǎn)管理必須內(nèi)外并舉，從執(zhí)法者和納稅人兩個(gè)方面入手，對(duì)內(nèi)重在規(guī)范執(zhí)法，降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)外重在減少自私型不遵從，減少違法風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)要加大執(zhí)法力度，約束執(zhí)法者和納稅人，達(dá)到執(zhí)法者和納稅人之間的和諧。同

時(shí)要應(yīng)用系統(tǒng)的方法和科學(xué)的手段來(lái)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，做到能夠及時(shí)充分的認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)。

4、建立健全稅收征管風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，從制度上確定系統(tǒng)化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主體、程序、標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估結(jié)果的應(yīng)用操作辦法，完善主觀風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和客觀風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，形成科學(xué)的評(píng)估方法。把評(píng)稅作為重要的稅收工作，有效地降低了稅收風(fēng)險(xiǎn)，減少了稅款流失。由專門的機(jī)構(gòu)、人員，運(yùn)用先進(jìn)的財(cái)務(wù)稅務(wù)分析方法進(jìn)行評(píng)估，達(dá)到評(píng)估分析的高準(zhǔn)確率。

5、在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方面，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是稅收征管風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的重要措施。稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制應(yīng)當(dāng)是一個(gè)以計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為依托，能夠?qū)Ω鞣N涉稅信息進(jìn)行科學(xué)分析、估和判斷的完整體系。預(yù)警機(jī)制的關(guān)鍵是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別建立風(fēng)險(xiǎn)清單，進(jìn)一步分解為風(fēng)險(xiǎn)要素，設(shè)置可操作的量化指標(biāo)(變量)。當(dāng)前預(yù)警機(jī)制應(yīng)以防范和打擊虛開(kāi)、代開(kāi)增值稅專用發(fā)票、騙取出口退稅等稅收征管薄弱環(huán)節(jié)為重點(diǎn)。對(duì)這些管理重點(diǎn)建立稅收預(yù)警機(jī)制和實(shí)行稅收風(fēng)險(xiǎn)控制辦法，把風(fēng)險(xiǎn)管理引入納稅服務(wù)和執(zhí)法管理的全過(guò)程。