第一篇：淺談稅收風險管理與防范

淺談稅收風險管理與防范

崆峒區國稅局 羅瓊

今年來，將現代風險管理理念引入稅收征管工作，旨在應對當前日益復雜的經濟形勢，最大限度地防范稅收流失；規避稅收執法風險；實施積極主動管理，最大限度地降低征收成本，創造穩定有序的征管環境，是提升稅收征收管理質量和效率的有益探索。根據現實稅收管理工作中存在的具體問題及突出矛盾，如何更好地防范和應對稅收稅收風險、強化稅源控管，規避執法風險是當前稅收工作的突出問題。

一、目前我局稅收風險防控應對現狀

（一）基本情況

2015年，我局累計推送稅收風險納稅人計1682戶（含發票核查及定額調整戶），已采取應對措施的1682戶，已完成風險管理全流程的1682戶，2戶高風險納稅人移交稽查局已查結。實際有問題的346戶，截止2015年10月底共入庫稅款滯納金計459.33萬元,彌補虧損2461.55萬元，調增應納稅所得額1231.2萬元。

（二）主要做法

一是成立稅收風險管理工作領導小組。形成責任有人負，工作有人抓，目標能落實，質量有保障的工作格局，使我局稅收風險管理工作能夠做到謀劃得當、安排合理、落實到位。二是制定了《崆峒區國稅局稅收風險管理工作實施方案》，對稅收風險工作的時限、范圍、工作要求進一步做出明確規定。人員到位確保風險管理工作質量。

三是統籌安排，確保質效,建立第三方聯系機制。其一積極與區財政局聯系取得轄區內納稅人近五年取得財政性資金基礎數據；對財政性資金進行所得稅專項核查。其二積極與當地水泥行業進行協調溝通，取得相關信息后，應用一定的方法對水泥購進企業的生產、銷售和申報進行比對分析，發現風險點，采取對應的管理措施。

四是積極做好上級稅務機關下發的稅收風險應對任務。第一要高度重視、迅速應對。采取強有力措施逐戶逐筆開展核查工作。對出現的風險問題，必須堅持以事實為依據，做到程序合法、證據確鑿，針對開具發票的實情，具體問題具體分析，該補稅的補稅，該加收滯納金的加收滯納金，絕不能搞變通、打折扣。第二是加強后續管理工作。針對風險應對工作中反映出的問題，要求全局上下進一步統一思想、提高認識。嚴格按市局風險應對指南、風險系統操作規定認真反饋，決不能敷衍了事。為了嚴格執行發票代開相關規定，規范代開發票行為，降低風險，杜絕漏洞，不斷提高發票管理工作水平，針對風險應對工作中反映出的問題，在第三季度績效管理考核中已對辦稅廳、分局進行了績效扣分，并責成辦稅廳、分局對相關10名代開發票人員進行績效扣分并做出書面檢查。與此同時要求辦稅服務廳、分局對已辦理稅務登記的單位和個人，除特殊情況外，不可以向主管稅務機關申請代開普通發票。應當按規定向主管稅務機關申請領購并開具與其經營業務范圍相應的普通發票。

（三）日常工作涉稅風險點

1、稅收基礎管理上的風險：主要表現為稅務登記信息是否準確、納稅人的性質認定是否準確、納稅鑒定稅種鑒定是否準確、欠稅公告是否及時、稅率執行是否準確、注銷戶、非正常戶的認定是否準確及時等等。

2、稅收檢查的風險：主要表現在一是稅收具體行政行為程序是否違法。如是否按規定出示稅務檢查證，是否按規定履行告知義務，收集的證據是否合法合理、手段是否合法、是否違反法定程序采取稅收保全措施和強制執行措施，等等。二是引用法律法規是否準確。如《稅務處理決定書》、《稅務處罰決定書》作出的決定是否引用法律法規等高級次條文，是否會涉及到引用內部文件、工作規程等低級次條文，且引用的條款不明晰，定性不準確等。

（3）執行政策風險。主要表現為：一是在稅務機關內部，規范性文件的制定是否規范。如為落實上級文件精神，有些地方往往會結合所謂的實際制定更加詳細、更加具體的操作辦法和規定，這些辦法和規定是否符合法律法規的要求。二是在外部地方政府，政出多門，干擾稅收執法，是否也會出臺相關不合規的文件等。

（4）地稅部門人員素質風險。主要表現在：地稅干部在實際的工作中，由于受自身的政治素質和業務素質的影響，是否會做出有損納稅人正當利益和地稅形象的行為發生，從而帶來人員管理上的風險。

（5）外部環境帶來的風險。主要表現在：稅收政策時常發生變化，執法人員難以迅速掌握，稅收管理難以及時跟進到位。政府部門過分強調稅務機關的組織收入職能，導致當前稅務機關完成收入任務壓力偏大。在大環境趨同的前提下，稅源又存在著從稅收監管嚴的地區向稅收監管松或相對自由的地區流動的趨勢，這就對稅務機關如何在夾縫中求生存的能力提出了考驗。此外，其他部門管理和監控的失位、缺位也給稅務機關執法帶來很大的風險。如辦理工商登記時虛假驗資，給稅務機關在辦理稅務登記、政策性審批等諸多環節中，造成錯誤性導向，誘發執法風險。

二、防范和規避稅收執法風險的對策

（1）創新行政機制，促進依法行政。一是建立健全科學民主的決策機制。在稅收執法中引入和建立重大事項集體決策、專家咨詢、合法性論證等制度，通過聽證會、座談會、論證會等方式，對與社會公共利益、納稅人利益密切相關的事項進行科學決策。二是建立健全高效務實的運行機制。優化業務流程，結合3.0大集中系統各功能模塊，合理界定稅務管理各工作環節的職能。規范權力行使，依法、合理行使自由裁量權，嚴格按照法定的程序、步驟、方式和時限行使權力、履行職責。三是建立健全公正合理的獎懲機制。整合完善現行目標管理考核、征管質量考核、稅收質量考核、稅收執法責任制考核和年度公務員考核等考核制度，探索建立基于統一平臺的綜合考核體系,由系統考核,制度管人，全面引入制度考核,真正讓權力束縛在制度的牢籠中。科學設定考核指標，合理確定考核系數，嚴格落實獎懲制度，真正實現以考核促進稅收執法，以考核體現執法實效。

（2）堅持依法治稅，搞好納稅服務，加強部門協作與溝通，優化稅收執法環境。稅務機關要始終堅持基于國家權力而依法治稅，牢固樹立公正、公開和文明執法的服務理念，并在此基礎上倡導服務稅收與合作遵從。

（3）加強法制觀念，強化執法業務培訓，提高執法人員的綜合素質。引發稅收執法風險的原因是復雜多樣的，但關鍵還在于人。首先稅收執法人員對新形勢下的稅收執法環境要有清醒的認識，要知法、懂法，要正確行使法律賦予的權力，依法行政，依法辦事，謹慎執法，不斷提高對事務的判斷能力，提升處事經驗，不斷提升依法行政能力和職業道德素養；其次稅務機關要有針對性地強化稅務人員的法制業務培訓，加強對稅收執法管理人員稅收政策的培訓、執法操作流程的培訓以及執法管理中對數據深度運用的培訓，善于從各種征管數據的異常變化中發現疑點，提高運用數據分析問題和解決問題的能力。此外還要強化法律、財務、計算機運用等各方面的培訓，形成完整的培訓體系，以提高稅收執法人員的綜合素質，從根本上降低執法風險。同時加強稅收廉政文化建設，培育廉政文化理念，做又紅又專的地稅人。

（4）實行綜合治稅，健全協稅網絡。充分發揮社會各界在稅收征管中的積極作用，建立起政府統一領導下的專業治稅、部門協稅、群眾護稅的社會綜合治稅體系，形成政府支持、部門配合、輿論宣傳、群眾護稅的治稅格局。通過定期召開聯系會議或協稅護稅反饋意見會的形式，加強工商、銀行、司法等部門間的溝通合作，互相通報情況，及時化解可能出現的執法風險。

（5）加強宣傳教育，增強法治意識。稅收宣傳教育是增強全社會稅收法律意識，推動稅收事業進步，有效減少稅收執法矛盾和沖突的基礎性工作，同時加強對稅收法律的宣傳有利于形成全社會普法意識，提高社會監督能力，從而有利于減少稅收執法風險點。

稅收執法風險點。稅務機關在執法過程中，因對稅收政策沒有執行到位，違反稅收法律法規的行為所引起的不利的法律后果。包括對稅法及相關法律法規理解偏差產生執法過錯，以及執法程序不嚴謹、執法隨意性大帶來的執法風險。同時隨著整個社會法制建設不斷完善，納稅人法制觀念不斷增強，對于稅務機關執法手段、征管方式等要求越來越高。

執行環節：未按制度的要求執行各項稅收政策；執行力度問題；納稅評估問題：評估的結果和稽查的結果又差異，如果稽查是不符合是，是否有風險？這是一個認知過程，這是正常的；是個協調問題。評估的處理，如果涉及偷稅的一定要移交稽查局來處理；稅款核定征收環節的風險，尤其是對企業核定征收稅款；從法律制度上來說，把查賬征收的企業按核定征收來征稅。核定稅務機關違背了誠信原則，要求按照查賬征收來征稅；管理環節的風險，因稅務機關的責任導致稅款少征稅款，如果金額巨大，會產生怎樣的結果呢？大多數的核定征收會產生少交稅款

1、嚴格區分納稅人和稅務機關的職責，納稅人申報時納稅人的事；稅務機關的職責是手里納稅人的申報資料，比對分析，發現問題及時約談調查。

2、稅務機關的內部管理制度：沒有很好的執行制度文件

3、如果執法方式和管理模式簡單，容易誘使征納雙方矛盾激化，也會相應使執法人員執法風險加大。

一、稅收風險管理的主要內容

稅收風險按其內容劃分主要有兩種：一是稅源監管風險，二是稅收執法風險。

1．稅源監管風險。近年來，稅務違法違章案件越來越多，金額越查越大，究其原因，與很多因素有關。如：國、地稅機構分設所帶來的信息不暢和差異、稅制結構是否合理、稅種設置是否科學、征管環節的多少、納稅手續的繁簡以及稅率是否適當、是否超出了納稅人的心理及經濟承受能力、逃避稅收得到的利益與被處罰應付出的預期代價之間的權衡等等。這些因素都影響著納稅人是否采取逃避稅收的行為，是稅收征管中產生漏洞的潛在危機。為彌補這些漏洞，就需要稅務機關、稅務人員進行研究尋找對策，強化稅源管理。這種對稅款實現潛在的影響實際上就是一種稅源監管風險。

2．稅收執法風險。是指稅務機關在執法過程中，違反稅收法律法規的行為所引起的不利的法律后果。包括對稅法及相關法律法規理解偏差產生執法過錯，帶來的執法風險。以及執法程序不嚴謹、執法隨意性大帶來的執法風險和濫用職權、玩忽職守，徇私舞弊造成執法風險。同時隨著整個社會法制建設不斷完善，納稅人法制觀念不斷增強，對于稅務機關執法手段、征管方式等要求越來越高，如果執法方式簡單，容易誘使征納雙方矛盾激化，也會相應使執法人員執法風險加大。

二、稅收風險管理的核心

當前，實施稅收風險管理的首要步驟要以查找風險點為切入點，嚴密內部管理機制，以創新完善制度為著力點，健全紀檢監察協作配合機制，二者結合共同預防稅收風險的發生。

1．稅源管理風險點。把潛在的稅源轉化為稅收，要求稅務機關必須與時俱進，不斷更新征管手段，適應新形勢的變化、解決新問題。就要充分發揮稅收管理員的職業敏感，綜合知識和分析能力，對所分管企業進行稅源風險識別。結合社會環境、經濟發展程度、經營者素質、企業效益等因素綜合評價確定高風險稅源點片區、行業、企業。即哪些地方最容易出現稅款流失問題及不依法納稅、跑冒滴漏稅款現象。綜合采用行業稅負比較法、各稅收與相關經濟指標對比等方法，分行業分稅種進行橫向縱向比較，重點鎖定高利潤行業、經營流動性大行業、新型行業及難以監管行業。把這些稅源管理難點，確認為稅源管理風險點。

2．稅收執法風險點。目前在稅收征管工作過程中容易產生執法風險的環節主要存在于管理、稽查、審批減免緩抵退稅和違章處罰方面，其發生與稅收執法人員綜合能力息息相關，如：由政治素質產生的濫用職權、玩忽職守，徇私舞弊、以權謀私問題；由業務能力產生的不作為、違規執法、政策理解偏差以及自由裁量權的運用帶來的問題，等等。其他環節如稅務登記、發票管理、賬簿憑證管理、納稅申報、稅收保全、強制執行措施目前來說產生執法風險的情況相對較少。但隨著整個社會法制化進程的加快以及納稅人法制意識的不斷增強，對于稅收征管整個流程的各個環節都應保持風險意識。

三、加強稅收風險管理建議

實際工作中，稅收風險管理滲透到稅源管理和稅收執法工作的每一個環節，稅收管理員日常管理工作中的各種評估驗證分析工作都是一種簡單的風險管理。因此，如何建立一種適當的風險管理機制，使之系統化和規范化，是我們正在探討的課題。筆者認為完善的稅收風險管理模式應包括以下五項內容：

1．強化稅收分析。稅收風險管理中，風險控制標準的制定和執行成為風險管理體制有效運轉的重要保證。而加強對稅收風險點的識別和定位，對稅收風險點進行詳細分析則是有效識別和定位稅收風險，構建合理稅收風險管理系統的重要基礎工作，提高稅收風險管理的針對性和指向性。按照國家稅務總局的要求，稅收分析可以細分為經濟稅源分析、政策效應分析、管理風險分析和預測預警分析。其核心內容是依托信息平臺，根據內外部數據來源，對稅源企業進行分類分級，明確各級稅源監控的標準、范圍及要求，按照風險級別排序，采取有針對性的稅源監控措施，合理地配置稅收管理資源，提高稅源管理的針對性和有效性。其中外部數據主要采集納稅人申報數據、重點是監控數據的真實性和及時性。內部數據主要指綜合治稅等由稅務機關通過特殊途徑取得的納稅人有關涉稅信息，設置預警指標，落實分析制度，為征管工作提供指導依據和技術支持。

2．風險管理控制。對于通過稅收分析確認的稅收管理風險點，稅務機關應該對不同風險級別的企業，結合納稅信譽等級管理，通過制定企業管理辦法、建立行業管理模型進行監控。做到層層落實管理責任、監控目標和監控措施，實施動態跟蹤、重點核查、行業評估。實行面線點結合管理方法。面上，以登記率為考核標準的無漏征漏管戶；線上，確定風險行業，重點行業重點管理；點上對高風險企業有計劃實施評估及檢查手段，強化動態監控。同時不斷完善稅收分析、納稅評估、稅源監控和稅務稽查互動機制，實現由排除風險點到治理風險面、控制風險源的轉化，發揮稅收風險管理的最大作用，實現對稅源的長效管理。

3．有效監督保障。在實施強化稅收分析、風險管理控制的過程中，對稅收征管工作全過程進行有效監督是風險管理機制正常運行的有效保障。其中既包括對納稅人涉稅違法行為的監督，又包括對稅務機關執法行為的監督。

一是對納稅人涉稅違法行為的監督。最有效途徑是暢通偷稅舉報查處渠道。包括建立健全受理、查處、獎勵舉報偷稅案件的各種制度，鼓勵公民協稅護稅，打擊偷稅違法犯罪行為，維護正常稅收秩序。鼓勵拓寬舉報途徑，采取直接、書信、電子等多種形式受理舉報。落實舉報獎勵制度，嚴格履行為舉報人保密義務，保證舉報人有效信息不被泄漏。對于工作人員違反規定泄露舉報人有關情況致使舉報人受到打擊報復的，依法給予行政處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

二是對稅收機關執法監督。可以具體為稅務系統外部監督和稅務系統內部監督。在稅收執法的外部監督上，主要指有關國家機關、社會組織和公民對稅務機關貫徹執行國家法律法規的情況進行檢查、調查或評議，督促稅務機關全面貫徹落實國家法律法規。同時深入稅收征管一線，對各級稅務機關及稅務人員執行國家法律、法規、政策的情況，以及違法違紀行為所進行監察。在稅收執法的內部監督上，主要指上級稅務機關對下級稅務機關的稅收執法活動所進行監控、檢查監督。內容主要是監督稅務機關執法行為的合法性和恰當性。合法性主要從執法主體資格、執法權限、執法目的、執法證據、執法程序、適用法律法規六個方面審核。執法行為的恰當性，主要是針對稅務行政自由裁量權的行使進行審查，及時發現并糾正問題。由稅收自由裁量權引起的不當行政行為暫游離于司法審查范圍之外，這就需要加強行政體制對稅收自由裁量權的控制。

4．加強制度建設。一是要進一步完善執法制度。廣泛深入地宣傳稅法及相關法律法規，完善執法程序，在此基礎上公開稅收執法，增加稅收行政執法的透明度，從而提高納稅人依法納稅遵從度。二是防風險級別管理制度。根據納稅信譽等級對納稅人實施風險級別管理，風險級別越高的納稅人，在領購發票、日常檢查等管理和服務上采取相應限制性措施，提高納稅人的失信成本。三是完善執法能力培訓制度。強化一線執法人員執法能力培訓，增強稅務人員防風險能力，包括提高稅務人員的法治意識、業務素質和稅務職業道德水平，建立健全執法事項日常監控制度、重大執法事項集體審議和匯報制度執法過錯整改回復制度。

5．加強征管與稽查有效銜接。一是明確稽查與征管部門職權和工作界限。征管部門主要抓好稅務登記、納稅輔導、稅法宣傳、督促受理納稅申報，組織稅款、滯納金等征收入庫工作。稽查的工作重點應當始終放在以查促管和促進依法治稅上，把稽查從組織收入為主的地位轉到以嚴格執法促進組織收入的地位。二是稽查要以高質量的征管為前提。加強征管基礎工作要從對納稅人的稅源監管人手，有效地對稅源實施監督與控管的稽查應該建立在高度信息化的基礎上，與現行的新征管模式相適應。

綜上，強化稅收分析、風險管理控制、有效監督保障、加強制度建設及稽查和征管的銜接五者相輔相成，共同促進稅收風險管理理念在稅收征管領域的運用，進一步提高稅務機關依法治稅水平和依法行政能力。

第二篇：淺談稅收風險管理與防范

淺談稅收風險管理與防范

稅收風險管理理念是近年來各地都在研究探討的新的稅收管理模式，其含義是：將現代風險管理理念引入稅收征管工作，旨在應對當前日益復雜的經濟形勢，最大限度地防范稅收流失；規避稅收執法風險；實施積極主動管理，最大限度地降低征收成本，創造穩定有序的征管環境，是提升稅收征收管理質量和效率的有益探索。在現實稅收管理工作中，如何更好地引入風險管理理念、強化稅源控管，規避執法風險是當前應該著重探討的問題。

一、稅收風險管理的主要內容

稅收風險按其內容劃分主要有兩種：一是稅源監管風險，二是稅收執法風險。

1．稅源監管風險。近年來，稅務違法違章案件越來越多，金額越查越大，究其原因，與很多因素有關。如：國、地稅機構分設所帶來的信息不暢和差異、稅制結構是否合理、稅種設置是否科學、征管環節的多少、納稅手續的繁簡以及稅率是否適當、是否超出了納稅人的心理及經濟承受能力、逃避稅收得到的利益與被處罰應付出的預期代價之間的權衡等等。這些因素都影響著納稅人是否采取逃避稅收的行為，是稅收征管中產生漏洞的潛在危機。為彌補這些漏洞，就需要稅務機關、稅務人員進行研究尋找對策，強化稅源管理。這種對稅款實現潛在的影響實際上就是一種稅源監管風險。

2．稅收執法風險。是指稅務機關在執法過程中，違反稅收法律法規的行為所引起的不利的法律后果。包括對稅法及相關法律法規理解偏差產生執法過錯，帶來的執法風險。以及執法程序不嚴謹、執法隨意性大帶來的執法風險和濫用職權、玩忽職守，徇私舞弊造成執法風險。同時隨著整個社會法制建設不斷完善，納稅人法制觀念不斷增強，對于稅務機關執法手段、征管方式等要求越來越高，如果執法方式簡單，容易誘使征納雙方矛盾激化，也會相應使執法人員執法風險加大。

二、稅收風險管理的核心

當前，實施稅收風險管理的首要步驟要以查找風險點為切入點，嚴密內部管理機制，以創新完善制度為著力點，健全紀檢監察協作配合機制，二者結合共同預防稅收風險的發生。

1．稅源管理風險點。把潛在的稅源轉化為稅收，要求稅務機關必須與時俱進，不斷更新征管手段，適應新形勢的變化、解決新問題。就要充分發揮稅收管理員的職業敏感，綜合知識和分析能力，對所分管企業進行稅源風險識別。結合社會環境、經濟發展程度、經營者素質、企業效益等因素綜合評價確定高風險稅源點片區、行業、企業。即哪些地方最容易出現稅款流失問題及不依法納稅、跑冒滴漏稅款現象。綜合采用行業稅負比較法、各稅收與相關經濟指標對比等方法，分行業分稅種進行橫向縱向比較，重點鎖定高利潤行業、經營流動性大行業、新型行業及難以監管行業。把這些稅源管理難點，確認為稅源管理風險點。

2．稅收執法風險點。目前在稅收征管工作過程中容易產生執法風險的環節主要存在于管理、稽查、審批減免緩抵退稅和違章處罰方面，其發生與稅收執法人員綜合能力息息相關，如：由政治素質產生的濫用職權、玩忽職守，徇私舞弊、以權謀私問題；由業務能力產生的不作為、違規執法、政策理解偏差以及自由裁量權的運用帶來的問題，等等。其他環節如稅務登記、發票管理、賬簿憑證管理、納稅申報、稅收保全、強制執行措施目前來說產生執法風險的情況相對較少。但隨著整個社會法制化進程的加快以及納稅人法制意識的不斷增強，對于稅收征管整個流程的各個環節都應保持風險意識。

三、加強稅收風險管理建議

實際工作中，稅收風險管理滲透到稅源管理和稅收執法工作的每一個環節，稅收管理員日常管理工作中的各種評估驗證分析工作都是一種簡單的風險管理。因此，如何建立一種適當的風險管理機制，使之系統化和規范化，是我們正在探討的課題。筆者認為完善的稅收風險管理模式應包括以下五項內容：

1．強化稅收分析。稅收風險管理中，風險控制標準的制定和執行成為風險管理體制有效運轉的重要保證。而加強對稅收風險點的識別和定位，對稅收風險點進行詳細分析則是有效識別和定位稅收風險，構建合理稅收風險管理系統的重要基礎工作，提高稅收風險管理的針對性和指向性。按照國家稅務總局的要求，稅收分析可以細分為經濟稅源分析、政策效應分析、管理風險分析和預測預警分析。其核心內容是依托信息平臺，根據內外部數據來源，對稅源企業進行分類分級，明確各級稅源監控的標準、范圍及要求，按照風險級別排序，采取有針對性的稅源監控措施，合理地配置稅收管理資源，提高稅源管理的針對性和有效性。其中外部數據主要采集納稅人申報數據、重點是監控數據的真實性和及時性。內部數據主要指綜合治稅等由稅務機關通過特殊途徑取得的納稅人有關涉稅信息，設置預警指標，落實分析制度，為征管工作提供指導依據和技術支持。

2．風險管理控制。對于通過稅收分析確認的稅收管理風險點，稅務機關應該對不同風險級別的企業，結合納稅信譽等級管理，通過制定企業管理辦法、建立行業管理模型進行監控。做到層層落實管理責任、監控目標和監控措施，實施動態跟蹤、重點核查、行業評估。實行面線點結合管理方法。面上，以登記率為考核標準的無漏征漏管戶；線上，確定風險行業，重點行業重點管理；點上對高風險企業有計劃實施評估及檢查手段，強化動態監控。同時不斷完善稅收分析、納稅評估、稅源監控和稅務稽查互動機制，實現由排除風險點到治理風險面、控制風險源的轉化，發揮稅收風險管理的最大作用，實現對稅源的長效管理。

3．有效監督保障。在實施強化稅收分析、風險管理控制的過程中，對稅收征管工作全過程進行有效監督是風險管理機制正常運行的有效保障。其中既包括對納稅人涉稅違法行為的監督，又包括對稅務機關執法行為的監督。

一是對納稅人涉稅違法行為的監督。最有效途徑是暢通偷稅舉報查處渠道。包括建立健全受理、查處、獎勵舉報偷稅案件的各種制度，鼓勵公民協稅護稅，打擊偷稅違法犯罪行為，維護正常稅收秩序。鼓勵拓寬舉報途徑，采取直接、書信、電子等多種形式受理舉報。落實舉報獎勵制度，嚴格履行為舉報人保密義務，保證舉報人有效信息不被泄漏。對于工作人員違反規定泄露舉報人有關情況致使舉報人受到打擊報復的，依法給予行政處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

二是對稅收機關執法監督。可以具體為稅務系統外部監督和稅務系統內部監督。在稅收執法的外部監督上，主要指有關國家機關、社會組織和公民對稅務機關貫徹執行國家法律法

規的情況進行檢查、調查或評議，督促稅務機關全面貫徹落實國家法律法規。同時深入稅收征管一線，對各級稅務機關及稅務人員執行國家法律、法規、政策的情況，以及違法違紀行為所進行監察。在稅收執法的內部監督上，主要指上級稅務機關對下級稅務機關的稅收執法活動所進行監控、檢查監督。內容主要是監督稅務機關執法行為的合法性和恰當性。合法性主要從執法主體資格、執法權限、執法目的、執法證據、執法程序、適用法律法規六個方面審核。執法行為的恰當性，主要是針對稅務行政自由裁量權的行使進行審查，及時發現并糾正問題。由稅收自由裁量權引起的不當行政行為暫游離于司法審查范圍之外，這就需要加強行政體制對稅收自由裁量權的控制。

4．加強制度建設。一是要進一步完善執法制度。廣泛深入地宣傳稅法及相關法律法規，完善執法程序，在此基礎上公開稅收執法，增加稅收行政執法的透明度，從而提高納稅人依法納稅遵從度。二是防風險級別管理制度。根據納稅信譽等級對納稅人實施風險級別管理，風險級別越高的納稅人，在領購發票、日常檢查等管理和服務上采取相應限制性措施，提高納稅人的失信成本。三是完善執法能力培訓制度。強化一線執法人員執法能力培訓，增強稅務人員防風險能力，包括提高稅務人員的法治意識、業務素質和稅務職業道德水平，建立健全執法事項日常監控制度、重大執法事項集體審議和匯報制度執法過錯整改回復制度。

5．加強征管與稽查有效銜接。一是明確稽查與征管部門職權和工作界限。征管部門主要抓好稅務登記、納稅輔導、稅法宣傳、督促受理納稅申報，組織稅款、滯納金等征收入庫工作。稽查的工作重點應當始終放在以查促管和促進依法治稅上，把稽查從組織收入為主的地位轉到以嚴格執法促進組織收入的地位。二是稽查要以高質量的征管為前提。加強征管基礎工作要從對納稅人的稅源監管人手，有效地對稅源實施監督與控管的稽查應該建立在高度信息化的基礎上，與現行的新征管模式相適應。

綜上，強化稅收分析、風險管理控制、有效監督保障、加強制度建設及稽查和征管的銜接五者相輔相成，共同促進稅收風險管理理念在稅收征管領域的運用，進一步提高稅務機關依法治稅水平和依法行政能力。

丹徒區局加強稅收風險分析識別工作

來源：Source 作者： 發布日期：2011-11-24 16:36:44 瀏覽次數：582

一是對109戶重點及典型納稅人實施點對點監控，分析典型企業、行業管理薄弱點，確定風險防范點；二是開展稅收風險專題分析，今年已形成普通發票管理等風險分析報告6篇，指出8個風險點，提出18條管理建議；三是加強本級風險特征庫建設，今年新提交上級3項風險特征指標，已產生風險信息119 條；四是針對所得稅管理情況，開發所得稅風險識別管理平臺，對匯算清繳信息進行掃描分析，已補征稅款1191萬元，調減虧損750萬元；五是按季匯總風險管理典型案例，集中開展剖析交流，匯集風險管理重點，為稅收風險管理提供指導。

第三篇：防范稅收執法風險范文

安陽縣地稅局四強化積極防范稅收執法風險

安陽縣地稅局結合實際情況，以強化征管為主線，運用四強化著力防范和化解稅收執法風險，切實提高依法治稅水平和稅收工作質效。一是強化培訓教育。定期開展稅收執法培訓和教育，大力提高干部隊伍的政治業務素質，利用典型事例開展執法風險教育，提高干部隊伍對防范稅收風險的認識。二是強化執法風險意識。開展黨風廉政和稅收執法風險教育，教育引導稅干樹立依法治稅的理念和納稅服務的觀念，強化風險意識和憂患意識。三是強化執法考核。嚴格落實稅收執法責任制和過錯追究制，幫助和督促基層執法人員及時發現和修正執法過錯行為。對發現的問題一查到底，按規定處理。四是強化部門協作。加強與公檢法等部門的聯系與交往，邀請檢察院領導講解如何預防職務犯罪，及時聽取意見與建議，學習和交流預防職務犯罪知識。

化州地稅堅持依法治稅 防范稅收執法風險

今年，面對組織收入上的困難，化州市地稅局始終堅持“越是困難的時候，越要堅持嚴格依法治稅不動搖”。特別是在七月份，該局黨組提出了“既要確保完成稅收收入任務的結果，又要堅持依法治稅防范執法風險的程序”的工作新思路，在大力組織收入的同時，切實防范和梳理執法風險，促使依法治稅水平實現了質的飛躍，同時對構建化州市平安地稅、平安財政、平安企業起了保駕護航的作用。

一是重點規范貨物運輸業發票管理。下半年以來，在本地稅源嚴重枯竭、稅收收入減收因素較大的情況下，該局下定決心，頂住各種壓力，堅決對貨物運輸業發票的管理進行了嚴肅的整頓，制定管理措施，規范管理。

二是從強化執法風險教育入手，有針對性地加強干部職工的政治教育和業務技能培訓。通過開展稅務稽查、納稅評估、公務員責任意識、黨風廉政等方面知識的教育培訓，對干部職工進行“大洗腦”，切實轉變其管理理念和管理方式，提高風險防范意識。

三是從制度建設入手，加強對規范性文件的制定。7月份以來，該局先后制定出臺了《關于加強我市地方稅收征收管理的通知》、《關于加強我市貨物運輸業稅收管理的通知》、《關于加強外來建筑安裝企業稅收管理的通知》、《關于加強網吧核定征稅實行按臺核定征收規定的通知》、《關于加強我市外出經營建安企業稅收征收管理的通知》、《關于對我市紅磚、灰砂磚行業實行以用電量控稅征收管理的通知》、《關于加強外來建筑安裝企業稅收管理的補充通知》、《關于明確市府地稅征收窗口稅收管理的通知》、《關于征收我市2009-2010河砂銷售有關地方稅費 的通知》、《化州市地方稅務局經費管理辦法》、《化州市地稅局接待工作暫行規定》、《化州市地方稅務局工作績效考核辦法（試行）》等文件。四是從加強稅收執法監察入手，加大執法檢查和執法監察力度。根據各工作階段的特點，對照崗位職責、規范性文件、各類考核辦法等，全面查找風險點和風險源，認真分析風險產生的原因和條件，提出整改措施，以糾正稅務人員執法行為的隨意性，防止失職瀆職或濫用職權行為的發生。五月，該局重點對各征收單位轄區內的商場超市、藥業、鋼材、磚廠、加油站、酒吧、石場等納稅戶進行了執法檢查；九月，對各征收單位執行《關于加強我市地方稅收征收管理的通知》等規定的情況進行了檢查；十一月，檢查了各征收單位的發票內部管理、門前代開發票以及征管資料的開具、保管、整理等工作。

提高依法治稅水平，降低執法風險

一、目前我國稅收執法的現狀

隨著我國社會主義市場經濟的發展和法制化的進程，社會主義稅收事業也進入了一個嶄新的發展時期。這一時期，社會各界關注稅收的程度在提高，納稅人的稅收法制觀念也隨之不斷提高，他們對稅收政策的掌握能力也在不斷增強，稅務干部的執法行為時刻在接受著多層次的監督和制約。因此，稅務干部在行政執法過程中無論是在執行稅收政策、執法程序還是在公開辦稅、優化服務等方面，都要在法制、公平、文明、效率上下功夫，稍有不慎，就要承擔相應的執法風險。在一些涉稅案件中應當讓我們清楚地意識到，稅收執法風險，已經是當前和今后一個時期不可避免的一個話題。稅收執法作為國家行政執法的一部分，承擔著為國聚財，堵漏增收的重任。正是由于稅務機關是國家財政收支的關鍵部門，已越來越成為國家紀檢監察部門關注的對象。隨著國家法律、法規的不斷完善和健全，公民和法人的法律意識及自我保護意識也在不斷增強，如果我們的稅收執法人員不及時調整工作思路，轉變執法觀念，克服隨意執法的老毛病，就隨時存在著執法風險，小到經濟損失，大到觸犯刑律。

二、防范稅收執法風險的主要意義

防范和化解稅收執法風險的意義就在于保障稅收執法部門有一個安全的稅收執法環境，起到穩定隊伍，增強凝聚力，提高戰斗力的目的，從而促進稅收工作效率，更好地維護稅法的尊嚴。防范和化解

稅收執法風險，保障稅收執法安全的意義主要應有以下幾個方面：

一是有利于維護稅收執法人員的切身利益。如果稅收執法人員的執法安全得不到應有的保障，將嚴重影響稅收執法隊伍的穩定，不利于各項稅收工作的開展。因此，防范和化解稅收執法風險，保障稅收執法安全是保護同志、穩定隊伍的基礎，是內樹正氣、外樹形象的關鍵。

二是有利于樹立稅收執法機關的良好形象。如果我們的稅收執法人員能夠時刻保持執法風險意識，做到正確執法，文明執法，同時做好稅收服務，努力化解征納矛盾，不僅能夠降低執法風險，而且能夠很好地樹立自身以及整個稅收執法隊伍的形象。反之，如果執法方式簡單，執法手段粗暴，就會造成征納關系緊張，降低自身執法安全系數，增大執法風險，損害執法隊伍的形象，使稅收執法工作處于被動。因此，化解稅收執法風險，保障稅收執法安全也是樹立稅收執法機關良好形象的需要。

三、防范稅收執法風險的幾點對策

1、推進依法治稅，堅持“依法征稅，應收盡收，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權減免稅”的組織收入原則，正確處理依法征稅與支持經濟發展，依法征稅與優化納稅服務的關系。既不能人為調節收入進度，違規批準緩稅，也不能收過頭稅；既要不折不扣地落實國家支持經濟發展，又要嚴格執行規定，嚴禁擅自減免、違規減免。

2、推進依法治稅，整頓和規范稅收秩序。依法治稅始終是國稅工作的靈魂和核心。整頓和規范稅收秩序，就是要密切關注涉稅違法活動的新動向，加大涉稅案件查處力度，加大專項檢查和專項整治工作力度，以查促收，以查促管，以查促查，努力降低稅收執法風險。

要把涉稅違規違法案件消除在萌芽狀態，消除在基層。專項檢查和重點整治要精簡項目，改進方法，抓住重點，分類檢查，達到“檢查和整治一個行業、規范一個行業”的目的。

3、加強稅法宣傳，優化納稅服務。積極開展以“依法誠信納稅，共建和諧社會”活動和曝光涉稅典型違法案件，擴大國稅影響，提高全社會依法納稅意識。要切實增強服務意識，優化納稅服務，繼續完善辦稅公開的規程和承諾，降低納稅成本，和諧征納關系。

4、加強教育培訓，提高稅務干部執法水平。稅務工作政策性強，業務技能要求高，各級稅務部門要把業務培訓放在重要位置。要采取以訓代學、以考促學等有效方法，鼓勵干部報考注冊稅務師、注冊會計師，促進干部鉆研業務，提高工作水平。

5、開展納稅評估，強化稅源監控。稅收管理員要定期對所管轄納稅戶的納稅情況進行評定估價，發現偷逃騙稅及其他異常情況，立即向稽查部門反映，由稽查部門嚴肅查處。加強納稅評估和納稅輔導，使企業能夠通過補稅糾正違規；還有一條是要盡量減少重復檢查。加強納稅評估，健全預警機制，既是稅收管理的重要環節，也是構建和諧征納關系的重要內容，6、探索科技管理方法，提高征管質量和水平。目前，要充分利用信息化建設資源，將其應用到稅收工作的各個領域，用高科技手段的先進特性堵塞稅收漏洞。如推行電子申報納稅方式，利用計算機核定稅款，稅銀聯網、稅企聯網等。

第四篇：非正常戶管理中稅收執法風險與防范.

非正常戶管理中稅收執法風險與防范 背景： 來源：

本站原創 發布時間： 2012年02月08日 放大 字體 縮小

在稅務管理工作中，非正常戶管理一直是稅收征管的一個重點和難點，未經認定的非正常戶存在，不按期申報納直接影響到稅收征管質量。不按期驗銷發票，不辦理注銷手續，逃避納稅義務，而且攜帶空白發票，為虛開發票、偷破壞了正常市場經濟秩序。因此，加強非正常戶管理非常重要，同時，在管理中也存在一定稅收執法風險，下面對非一些看法。

一、非正常戶在稅收法律法規中的界定

根據《稅務登記管理辦法》（國家稅務總局令第7號）第四十條規定：“已辦理稅務登記的納稅人未按照規定的期其限期改正后，逾期不改正的，稅務機關應當派員實地檢查，查無下落并且無法強制其履行納稅義務的，由檢查人員稅人檔案，稅務機關暫停其稅務登記證件、發票領購簿和發票的使用。” 第四十一條規定：“納稅人被列入非正常戶超布其稅務登記證失效，其應納稅款的依法追征。” 為進一步嚴格非正常戶認定管理，國家稅務總局在《關于進一步完善稅務登記管理有關問題的公告》（公告2011理又做了補充規定。其中規定：“嚴格非正常戶認定管理。對經稅務機關派員實地核查，查無下落的納稅人，如有欠稅稅務機關應按照《稅收征收管理法》第四十條的規定采取強制執行措施；納稅人無可以強制執行的財物或雖有可以強行措施仍無法使其履行納稅義務的，方可認定為非正常戶”。“對沒有欠稅且沒有未繳銷發票的納稅人，認定為非正常注銷其稅務登記證件”。

從上述條款看出，在非正常戶管理中，從非正常戶認定前的催報催繳、責令限期改正、實地核查、強制執行措施到位、程序不合法，忽視了其中的執法風險。

二、非正常戶管理中的稅收執法風險

（一）非正常戶認定前置條件中存在的執法風險

1、責令限期改正環節 登記失效、應納稅款的依法追征、注銷稅務登記證件等后續管理，都是必經環節，都有法定程序，都缺一不可。但在

對未按照規定期限申報納稅的納稅人，稅務機關應責令其限期改正，即主管稅務機關應向納稅人送達《稅務事項稅務機關履行申報和繳納義務。但在實際管理中存在以下執法環節不到位、程序不合法的問題：

一是未送達《稅務事項通知書》，或僅電話催報催繳，月末已將逾期未申報戶直接轉入下一實地檢查環節；二是責書》送達方式不妥、期限有誤。《稅收征管法實施細則》中規定稅務文書送達一般為直接送達，直接送達有困難的，這三種送

達方式前提是可以基本確定受送達人能夠簽收或接收到，而留置送達是受送達人拒絕簽收情況下采取的一種受送達人眾多或其他送達方式無法送達時采用公告送達。一般情況下納稅人被認定為非正常戶前往往查無下落，因此通知書》通過直接送達、郵寄送達、委托送達、留置送達都無法實現送達，但主管稅務機關可以采取公告送達稅務文視為送達，而責令限期改正期限最長期限應不超過15日。據此，對未按照規定期限申報納稅的納稅人，從公告送達到是45日后，納稅人逾期不改正的，主管稅務機關才可派員進行實地核查，轉入下一環節。但在實際管理中文書送達沒書無法送達時只在《送達回證》上隨意填寫“電話聯系不上”“查無下落”等等字樣，完全不符合法定程序，因此送達的

2、實地檢查和強制執行措施環節

根據《稅務登記管理辦法》規定，逾期未申報納稅的納稅人，經責令限期改正，逾期仍不改正的，稅務機關派員強制其履行納稅義務的，由檢查人員制作非正常戶認定書。國家稅務總局在2011年第021號公告中對非正常戶管理又納稅人，如有欠稅且有可以強制執行的財物的，稅務機關應按照《稅收征收管理法》第四十條的規定采取強制執行措財物或雖有可以強制執行的財物但經采取強制執行措施仍無法使其履行納稅義務的，方可認定為非正常戶”。因此，實非正常戶的必經程序，但在實際工作中，通過認定資料看，大都僅有未經送達的《稅務檢查通知書》外，沒有任何檢采取強制執行措施，對無法采取強制執行措施強制其履行納稅義務的，也沒有相關證據資料證明，就轉入制定非正常地檢查和強制執行措施環節中存在環節不到位，程序不合法，相關資料不完備、不規范。

（二）非正常戶認定后續管理中存在的執法風險

《稅務登記管理辦法》和總局2011年第021號公告中明確規定：“稅務機關應在非正常戶認定的次月，在辦稅場有欠稅且沒有未繳銷發票的納稅人，認定為非正常戶超過兩年的，稅務機關可以注銷其稅務登記證件”。刊、網絡等媒體上公告非正常戶”，“納稅人被列入非正常戶超過三個月的，稅務機關可以宣布其稅務登記證失效，其

但在實際管理中，依然存在以下問題：一是未按規定開展非正常戶公告；二是被列入非正常戶超過三個月的，未常戶恢復經營時，稅務登記已被稅務機關注銷，引起征納雙方法律糾紛。

（三）非正常戶管理的稅收執法風險成因分析 提高申報率，提升征管質量等因素考慮，稅務機關不按規定期限、條件，隨意注銷非正常戶，結果導致應征稅款沒有

一是隨著市場經濟的迅速發展，競爭激烈，企業破產、兼并、分立活動大量增加，個體經營由于其經營的靈活性態管理變動較大，主管稅務機關對稅務登記后續實地核查與登記信息比對，對其生產經營了解掌握等管理措施難以完 二是稅法宣傳、納稅輔導等全方位納稅服務還做得不夠，未能及時全面地告知納稅人相關

注意事項，納稅人對稅缺乏了解，部分納稅人不能按時辦理涉稅事項，成為被動性非正常戶。

三是稅收管理員對非正常戶管理的稅收政策理解偏差，出現稅收管理不到位，程序執行不到位等執法風險。四是部分稅務人員主觀上存在重收入，輕管理的思想，認為非正常戶稅源少，投入稅收成本大，而且非正常戶被本部門申報率和征管質量，因此簡化執法程序，隨意認定或注銷非正常戶，缺乏風險防控意識。

三、非正常戶管理的稅收執法風險防范

（一）責令限期改正環節。對未按照規定期限申報納稅的納稅人，稅務機關應在生產經營場所或者廣播、電視、網知書》，責令其限期到主管稅務機關履行申報和繳納義務。

（二）實地檢查環節。《稅務事項通知書》公告三十日后視為送達，責令限期改正十五日后，被責令限期改正的納稅機關應當在責令改正期限屆滿之日起派稅收管理員對其履行申報和繳納義務情況進行實地檢查，記錄檢查情況，出

（三）強制執行措施環節。如有欠稅且有可以強制執行的財物的，稅務機關應按照《稅收征收管理法》第四十條的對其無法采取強制執行措施強制其履行納稅義務的，應出具相關證據資料證明。人無可以強制執行的財物或雖有可以強制執行的財物但經采取強制執行措施仍無法使其履行納稅義務的，方可認定為

（四）非正常戶公告環節。稅務機關應在非正常戶認定的次月，在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網絡等為企業或單位的，公告企業或單位的名稱、納稅人識別號、法定代表人或負責人姓名、居民身份證或其他有效身份證個體工商戶的，公告業戶名稱、業主姓名、納稅人識別號、居民身份證或其他有效身份證件號碼、經營地點。對未按經責令限期改正而逾期仍不改正，并且國稅部門已認定其為非正常戶的，主管稅務機關可直接認定其為非正常戶。

（五）宣布稅務登記失效環節。納稅人被列入非正常戶超過三個月的，主管稅務機關宣布其稅務登記證件失效，并媒體上進行稅務登記證件失效公告。公告具體內容：納稅人名稱、稅務登記證號碼、法定代表人（負責人）姓名、登地址、所在區縣、未繳銷發票名稱及字軌號碼、非正常戶認定日期、稅務登記證件發放日期。對稅務登記證件失效的其相關征管資料，以備重新跟蹤管理。

（六）非正常戶解除環節。稅務機關發現非正常戶納稅人恢復正常生產經營的，應及時處理，并督促其到稅務機關分別作如下處理：

1、稅務登記證件未被宣布失效的，納稅人應當攜稅務登記證件，書面向主管稅務機關提出申請，并經主管稅務機關審核批準后轉入正常戶管理。

2、稅務登記證件被宣布失效的，納稅人除按前項規定辦理有關手續外，必到原稅務登記機關繳回已被宣布失效的稅務登記證件并由登記機關重新核發稅務登記證件。經認定為非正常戶的納稅稅務機關追查到案，主管稅務機關應當責令其繳銷發票、結清應納稅款、滯納金和罰款。

（七）非正常戶注銷環節。對沒有欠稅且沒有未繳銷發票的納稅人，認定為非正常戶超過兩年的，稅務機關可以

（八）非正常戶后續跟蹤管理。稅務機關要加強非正常戶信息交換，形成對非正常戶管理的工作合力。辦稅服務辦稅務登記時，應當首先將納稅人的法定代表人或經營者的身份證號碼比對非正常戶、失蹤戶有關信息。發現已認定營者再次辦理新開業戶稅務登記的，應向其發出《稅務事項通知書》，責令其先辦理非正常戶的解除手續，同時通知常戶的主管稅務機關。稅務機關發現納稅人的法定代表人或經營者在異地為非正常戶的法定代表人或經營者的，應通稅事宜。納稅人的法定代表人或經營者在原稅務機關辦結相關涉稅事宜后，方可申報轉辦正式的稅務登記。

第五篇：稅收風險防范與納稅成本控制

第一講 稅收風險防范與納稅成本控制

一、稅負分析 1999年 突破1萬億元 2010年近八萬億元 稅種多 稅率高

消費者：納稅人 企業：收稅人 稅務局：數錢人 銀行：存錢人 財政局：花錢人 消費者：受益人

二、稅收風險分析

（一）少繳稅

1、非主觀故意。

2、主觀故意。

個體戶——中小企業—達到規模—上市公司 生意人——商人——企業家——資本家——慈善家 生存 發財 發展 家族 人類 分析：僥幸。（1）查不出來；（2）搞定。

風險之二：多繳稅

第一，權益放棄。如增值稅專用發票超過認證期不得抵扣。財產損失未按規定審批。稅收優惠不知道。第二，稅收安排。茅山牌野生苦瓜茶 公司分立 農廠——茶廠

稅務安排：集團組織架構安排、公司股權結構安排、業務流程安排、交易結構安排。

花生米——————花生油+花生粕

春季客戶聯誼會

活動期間，共贈送數碼相機180萬元。作： 借：營業外支出-饋贈180萬元 貸：銀行存款180萬元

憑證：商場開出的增值稅普通發票。

三、稅務管理

目標：降低稅負 防范風險

《大企業稅務風險管理指引》（國稅發[2009]90號）完善制度： 業務流程： 崗位職責

財務總監：稅務籌劃、企業內控、資本運作、報表分析

稅務顧問：事前決策、日常咨詢

稅務部：參與公司決策、設計操作方案（稅務安排）、審核經濟合同（稅務安排、條款規范）、開展納稅自查、稅務稽查論證、協調納稅爭議、組織稅務培訓、集中稅務咨詢、指導納稅申報、稅務審批、稅務備案事項，定期（按月）收集、整理、更新、解讀、傳遞稅法，稅收統計分析、稅收風險評估、加強發票管理、稅務檔案管理、關注稅制改革、完善稅務管理制度、績效考評與獎勵、其他涉稅工作。

集團公司——稅務顧問

財務總監

稅務部（經理）

項目公司 項目公司 項目公司—稅務師事務所 辦稅員 辦稅員 辦稅員

第二講 稅務稽查風險防范與溝通技巧

要求： 事實清楚 依據充分 程序合法 處理適當

一、事實認定

應納稅額的大小是由生產經營情況決定的。經濟合同、賬簿憑證是生產經營情況的載體（證據）。合同條款的不規范、會計差錯，都會導致稅務人員錯誤地認定事實，從而錯誤地適用稅法，導致多征、錯征。案例：某企業將股權的增資款，首先計入資本公積，辦理股本變更后，將資本公積轉增實收資本。

房屋認購協議 訂金 誠意金意向金

租賃合同：

租期一年，月租金1萬元，前2個月免租。租賃一年，年租金10萬元。支付日期：從第3個月起，每月支付1萬元。每月確認損益10/12個月。

股權轉讓業務： 鑒于：

1、甲公司持有M100%，出資額2000萬元，賬面價值亦為2000萬元。

2、基準日，M公司欠甲公司債務800萬元。甲將M100%轉讓給乙公司，約定：

1、轉讓價格為4000萬元

2、甲公司承諾：放棄M公司債權800萬元。請思考：三方分錄？

鑒于：

3、甲公司持有M100%，出資額2000萬元，賬面價值亦為2000萬元。

4、基準日，甲公司對M公司債權800萬元。甲將M100%、債權一并轉讓給乙公司，約定：

3、股權轉讓價格為3200萬元

4、債權原價轉讓800萬元。請思考：三方分錄？

鑒于：

1、甲公司持有M100%，出資額2000萬元，賬面價值亦為2000萬元。

2、基準日，甲公司欠M公司債務800萬元。甲將M100%轉讓給乙公司，約定：

3、轉讓價格為4000萬元

4、乙公司、M公司共同承諾：受讓后，M公司免除甲公司債務800萬元。請思考：三方分錄？

改為：股權轉讓價4800萬元，支付方式：4000萬元現金支付，剩余800萬元由乙方代甲方償還M公司債務。

相關法律主體的會計分錄

二、稅法依據

1、誰主張誰舉證

溝通方法：先肯定，再反問。

2、政策執行時效

案例：財稅[2006]162號：土地出讓合同按照“產權轉移書據”計征印花稅。該文件沒有注明執行日期。文件于2006年11月27日頒布。

稅務機關依據該文件要求某房地產企業2004年、2005年與國土局簽訂的出讓合同，補交印花稅。：原國稅發1991155號：土地出讓合同，不屬于印花稅暫行條例列舉的征稅合同，不征印花稅。

（1）查詢此文件之后，是否有新的文件？（2）文件執行起始時間：

A． 如果稅法（廣義：法律、法規、規章、復函）已注明執行日期，從其規定。

B． 如果稅法沒有注明執行日期，區別情況處理： 對已頒布稅法的解釋，其執行時間與被解釋的文件一致；如果對已頒布稅法的修訂，從該文件頒布之日（含本日）起執行。C． 新法不得溯及既往（實體從舊原則）。

3、精準理解稅法

穿透：立法精神、出臺背景、執行時間、新舊銜接、稅法與會計差異、相關法律法規、案例分析（舉例說明）。

方法：查找有無補充規定（通常是函復）； 建議主管稅務機關書面請示總局，答復后執行。還要注意請示書面材料由納稅人起草，稅務機關修改，以免稅務機關斷章取義。

例：

集團（老板個人持100%）

子公司甲 子公司乙。。。（集團75%、美國25%）（集團75%、香港25%）

生產襯衫 生產西服

借：其他應收款-老板2800 貸：銀行存款2800

次年地稅稽查：財稅[2003]158號：個人股東向公司借款到納稅末不歸還，又不用于本公司經營，視同分配，按“利息、股息、紅利”所得計征個稅。

例：新疆某企業享受從生產經營之日起免征企業所得稅三年。該公司將第一年的虧損安排到第四年彌補。“先虧先補，連續計算不間斷”。

例：原企業所得稅暫行條例實施細則第34條：企業在籌建期間發生的除固定資產、無形資產以外的費用，從開始生產經營的次月起，在不短于五年的期限內分期攤銷。

有人發現稅法未強調平均攤銷。

120萬元。第一年攤1199999，第2-5年 1元

4、嚴密邏輯推理

稅務處理決定書：貴公司2010年8月第234號憑證營業外支出科目列支向甲公司支付違約金30萬元，向職工張某支付工傷賠償15萬元。根據《中華人民共和國企業所得稅法》第一條、第二條、第二十一條之規定，應調增所得額45萬元。

三、賬務調整

四、法律責任

（一）納稅義務

1、多繳稅款。征管法第51條：三年內發現多繳稅款可以退還。

2、少繳稅款。

（1）漏稅。只補不罰，過期不補。

征管法第52條：因稅務機關的責任導致納稅人不繳或少繳稅款，在三年內追征，但是不得加收滯納金。納稅人因計算錯誤等原因（是指非主觀故意的計算公式運用錯誤或者出現了明顯的筆誤）少繳稅款，在三年內追征，最長五年。

征管法實施細則第98條：因稅務代理人違反稅收法律、行政法規代理，導致納稅人少繳稅款，由稅務機關向納稅人追繳稅款及滯納金，并對稅務代理人處以少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

（2）避稅（黃燈）。只補不罰，不加收滯納金，從08年1月1日，關聯交易轉讓定價被補交所得稅的，從稅款所屬次年6月1日起，按照基準利率加收利息。如果納稅人不配合稅務機關定價調整，稅務機關有權按照稅法規定的方法核定價格，并在基準利率的基礎上再加5個百分點。此利息不得在稅前扣除。母公司25%——全資子公司15%——客戶 稅務機關應補25%，還是10%？ 答案：補稅率差10%。

《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發[2009]002號）第30條：只要總體上國家稅收沒有減少，原則上不作調整。

企業所得稅法特別納稅調整一章“納稅人采取一切不符合商業目的的安排，導致不繳、少繳、遞延納稅，稅務機關都有權合理調整。”為了防止稅務人員濫用稅法，侵害納稅人權益，必須報經國家稅務總局反避稅處函復后執行。轉讓定價：關聯交易

轉移定價：獨立交易。——對轉、互轉、前后轉、交叉轉。

（3）偷稅。既補又罰，過期不罰。

征管法第52條：稅務機關有權無限期追征所偷稅款和滯納金，但超過五年不再處罰（征管法第86條）

（二）扣繳義務。

1、扣繳金額

2、扣繳時間

3、繳納地點。重慶某集團收購香港A公司持有三亞M公司100%股權。A公司應納稅款由重慶某集團代扣代繳。

4、法律責任：征管法第69條：未按規定扣繳，由稅務機關向納稅人追繳稅款，并對扣繳義務處以50%以上3倍以下罰款。

國稅函[2004]1199號：向納稅人追繳稅款時，既不對納稅人，也不對扣繳義務人加收滯納金。

（三）其他責任。。。。。。。。

五、文書簽字

10000萬元

六、稅務檔案

第三講 企業所得稅難點與溝通技巧

一、權責發生制（普遍性與特殊性）

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九條規定，除另有規定者外，應納稅所得額的計算以權責發生制為基礎。

另有規定，必須有明確的稅法依據。

1、某企業2010年9月管理費用列支一筆當期咨詢費30萬元，作：

借：管理費用-咨詢費30萬元 貸：預提費用-**事務所30萬元 附件：合同、發票。

2011年6月稅務檢查時，上述款項仍未支付。稽查局：實際發生的成本費用可以扣除，上述款項沒有支付，因此不得扣除。

請思考：可以扣除嗎？如何溝通？

2、年末計入成本費用尚未支付的利息、水電費能否扣除？ ：可以。

3、提而未交的營業稅、房產稅能否扣除？

企業所得稅法第八條：實際發生的與生產經營有關的成本、費用、稅金、損失允許按規定扣除。

4、高爾夫球場銷售會籍卡，每張30萬元，服務期30年。

一次性確認所得，還是30年平均確認？ 營業稅是一次性繳納，還是分期繳納？ 借：銀行存款30萬元 貸：遞延收益30萬元

借：預付賬款——預付稅金30*5% 貸：應交稅費——應交營業稅30*5% 年末： 借：遞延收益 貸：主營業務收入

同時，借記營業稅金及附加，貸記預付賬款-預付稅金。

所得稅按30年平均繳納，與會計處理一致，不作納稅調整。——國稅函[2008]875號

4、水、電、氣公司向客戶收取的一次性“開戶費”。是一次性確認所得，還是分期？ ：一次性確認所得。（國稅函[2008]875）

5、南寧某礦業公司收到地方政府財政補助3000萬元。政府會議紀要：該款專用于礦井維護。公司按照剩余的開采期10年平均確認損益。請思考：一次性確認所得？還是分10年平均確認所得？

：國稅函[2009]18號：根據《企業所得稅法實施條例》第九條規定，按10年平均確認所得。

6、甲公司向乙公司借款1000萬元，借款期三年，自2011年1月1日至2013年12月31日，年利率6%。合同約定：借款期滿一次性還本付息1180萬元。乙公司會計及稅務處理如下：（1）會計：每年確認利息收入60萬元

（2）計算所得稅：《企業所得稅法實施條例》第18條：利息收入按照合同約定的應收利息的日期確認。

（3）納稅調整方法：第1、2年利息收入分別調減60萬元。第3年調增120萬元。

7、股權轉讓業務

07年簽訂轉讓合同，收取30%價款 08年收取70%價款

09年元月辦理股權變更登記。請思考：股權轉讓計稅收入確認？ 答案：國稅函[2010]79號：股東變更之日。

二、追溯調整原則（權責發生制）

由于定期減免稅、稅率調整、彌補虧損期限等政策性因素，要求準確計算每一所得額（收入額、扣除額），不得提前或滯后。這是反避稅原則的要求，也是權責發生制的要求。對以前所得額計算錯誤，都需采取追溯調整辦法。

1、甲公司2004-2005年免征企業所得稅，2006-2008年減半征收企業所得稅。2004年申報所得1000萬元，已享受所得稅優惠330萬元。2010年7月稅務檢查發現2004年隱瞞收入200萬元至今沒有入賬。請思考：是否補稅？是否罰款？

：國稅發[1997]191號：免稅查補稅款，不補稅。減半，查補稅款，按減半補稅。征管法第86條：超過五年不再處罰

2、固定資產達到預定可使用狀態，暫估結轉固定資產，并從次月起計提折舊。竣工決算后，調整固定資產原價。

會計：不調整已提折舊，采取未來適用法，在剩余年限內繼續計提折舊。

稅法：財稅[2004]215號：采取追溯調整法，即重新計算原所屬折舊，涉及應補退稅款的，按規定處理。

3、甲公司2007發生財產損失300萬元，已作營業外支出處理，年終30個工作日報稅務機關審批財產損失，由于證據不足，暫未獲得審批，企業主動作納稅調增處理。直至2010年3月，方才取得稅務審批，允許在稅前扣除。請思考：如何處理？ 答案：重新計算07年所得額，按規定辦理退稅或抵頂當期（2010年）應納所得稅。如果07年虧損，08年所得相應調整，并按規定辦理退稅等手續。——國家稅務總局2011年第25號公告、國稅函[2009]772號。

三、配比原則

所得稅的計稅依據是所得額，而不是收入額，所得額是必須扣除成本的。《中華人民共和國企業所得稅法》第五條規定：應納稅所得額是指收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除、彌補虧損后的差額。征管法第35條：收入準確、成本不準確，稅務機關應當核定征收。

國稅發[2008]30號：應納稅額=收入額*核定利潤率*稅率

查補稅款=流失稅款；不得“以補代罰”，對納稅人的違法行為，按規定處罰，但不得改變計算稅款的方法。

1、稅務機關查增的收入，能否作為計算業務招待費、廣告宣傳費扣除的基數？ ：可以。

2、稅務機關查增的會計利潤，能否作為計算公益性捐贈扣除的基數？

：可以。

3、稅務機關查增的應納稅所得額，能否先彌補所屬及以前虧損后，再計算補交稅款？

：可以。——國家稅務總局2010年第20號公告。

3、某商貿企業采取賬外經營（部分業務進銷不入賬）偷逃稅款被查。請思考：查補賬外收入，同時，賬外的成本（能夠提供合法憑據）能否扣除？賬外的增值稅專用發票如果沒有超過180天能否認證抵扣？ ——國稅函[2005]763號

4、某混凝土生產企業，年銷售收入5000多萬元。所有原材料均為個體運輸戶提供，均未取得發票，企業只記載收入和往來。無其他任何核算。申報稅費時，根據估計數編寫財務報告。

四、客觀性原則

《企業所得稅法》第八條：企業實際發生的與生產經營有關的成本、費用、稅金、損失允許按規定扣除。

“實際發生”是指各項經濟交易必須真實，不得弄虛作假。真實的經濟交易必須取得合法的憑據（證據），即原始憑證。包括經濟合同、匯款單據、入庫單、個人身份證復件、法院判決書或裁定書、律師調解書、評估報告等等，其中，按照《中華人民共和國發票管理辦法》規定，應當取得發票的，還必須取得發票。

國家稅務總局根據企業所得稅法第八條，《關于進一步加強企業所得稅管理問題的通知》（國稅發[2008]88號）等文件規定：未按規定取得合法憑據不得在稅前扣除。

1、合法憑據是指發票嗎？ 合法的憑據≠發票。

第一，合法的憑據范圍大于發票； 第二，并非所有支出都需要發票。

2、哪些支出必須取得發票？哪些支出不需取得發票？

（1）向國內單位或個人支付的款項，凡屬于增值稅或營業稅征稅范圍（無論征稅，還是免稅），都必須取得發票。反之不需要發票。

（2）向行政機關、事業單位、公益性組織支付的款項，開具財政票據。

（3）向國外的單位或個人支付的款項，應取得收款收據。

常見不需要發票的例子：

向員工支付的工資薪金、工傷賠償、法定補償金；不構成價外費用的違約金；房地產企業向居民支付的遮光費；捐贈支出；土地出讓金；稅費；統借統還利息支出；股權（股票）受讓款；接受投資的房屋、土地使用權或其他無形資產；以合并、分立方式取得的非現金資產等等。

請思考：向職工個人支付的集資利息是否取得發票？

企業購買舊設備？

農民個人將自已種植的樹木轉讓給本公司？

3、發票開具時間和地點是如何規定的？ 北京甲公司（債務人）向上海乙公司（債權人）借款1000萬元，時間三年，年利率6%，合同約定，在第三年末一次性還本付息1180萬元。請思考：發票應當何時何地開具？

發票開具時間：營業稅納稅義務發生時間——在實際收到利息與合同約定的應收利息日期孰先原則確定。本例，在第三年末一次性開具。

請思考：甲公司第一年、第二年列支的利息既沒有支付，也沒有發票，能否扣除？

發票開具地點：營業稅納稅地點——上海。

4、發票開具的金額是指實際交易的金額，還是流轉稅計稅依據？

旅游公司的營業額是指旅游公司向旅游者收取的全部價款和價外費用減去為旅游者發生的住宿費、交通費、門票等成本。

外購不動產再轉讓，按照售價扣除買價后的差額，作為營業額。

開票的金額是指實際交易的金額，即應收價款。

5、應取得未取得發票，如何納稅調整？以后取得補開發票，如何處理？

：匯算清繳期滿之前，納稅允許扣除的金額，應當取得發票卻沒有取得發票的，必須作納稅調增處理。匯繳期滿的當年或以后又取得補開發票的，不得直接調減收到發票的所得，而應當采取追溯調整辦法，重新計算原所屬的扣除額、所得額、所得稅，涉及應退稅款，報經主管稅務機關審核確認后，辦理退稅，或者抵頂當期應納所得稅額。

注意下列問題：

第一，稅法要求購買商品、接受勞務必須取得發票，目的是加強上游企業稅收的管理，如果上游企業不開發票，有可能隱瞞收入，偷逃流轉稅、企業所得稅、個人所得稅。

應取得未取得發票，調增所得。取得補開發票，再追溯調整。

該項納稅調整，既不是永久性差異，也不是時間性差異，不會產生遞延稅款。企業應作備查登記。

以后取得發票，涉及應退稅款的，作： 借：應交稅費——應交所得稅 貸：以前損益調整

憑證：發票、稅務機關審核確認資料。應退稅款抵本年應納稅額的，在預繳本年所得稅時，作為本年已交數填寫。

第二，應取得未取得發票，是指應當在本開具的發票（注意開票時間）。

第三，應取得未取得發票，如果是已經扣除的金額，才需納稅調整，反之，也不作納稅調整。

例如，在建工程（合同約定：先支付定金，再按照形象進度支付工程款，按規定，收到定金、合同約定的應收工程款日期開具發票）成本中應取得未取得發票的金額，由于沒有計提折舊，因此也不用作納稅調整。

第四，為什么要追溯調整，而不能簡化處理，直接調減收到發票的所得？

：這是權責發生制（實施條例第九條）的要求，也是反避稅要求。如企業不得將免稅期間的發票，在應稅期間調減所得。

第五，依據征管法第51條：繳納稅款之后三年內發現多繳稅款，可以申請退還。

因此追溯三年。超過稅款所屬期三年，一律不再退還。

第六，發票截止日是12月31日，還是次年5月31日？

：5月31日。

6、未取得發票，應當調增未調增處理，被稅務機關檢查，稅務機關應當如何處理（直接調增所得？還是要求補開發票？）補稅后又取得補開的發票怎么辦？

：在稅務處理決定書下發之前取得補開發票的，不作納稅調整，稅務機關可以處一萬元以下的罰款。

根據《發票管理辦法》及其《實施細則》規定，未按規定取得發票的，由稅務機關責令限期改正，并處一萬元以下罰款。

7、發票開具不規范（瑕疵）怎么辦？

五、稅法優先原則

《中華人民共和國企業所得稅法》第二十一條規定，納稅人采用的財務會計處理辦法與稅收法律、行政法規規定不一致的，必須按照稅收法律、行政法規的規定計算應納稅所得額。

例：投資性物業采取公允價值模式計量，會計上不提折舊，計算所得稅時是否允許調減折舊？

：允許調減折舊。

固定資產（房屋）會計上選擇按30年計提折舊。計算所得稅時，納稅人可以選擇按20年折舊，前20年調減，后10年調增。第一年稅法折舊年限一旦選擇，不得改變（即使會計估計變更）。

注意：有些收入、成本的確認，稅法沒有規定的，視同所得稅處理與會計處理一致（國稅函［２０１０］１４８號）。

例如，外商投資企業減資，因匯率變動形成的資本公積是不征企業所得稅的。

六、合理性原則

第一，凡稅法規定了具體扣除比例的，從其規定；凡沒有明確扣除比例的，則全額扣除。前提是與生產經營有關。

第二，各項支出應當符合經營常規，對不符合經營常規的支出，稅務機關應當對原始憑證進行審核、調查。

七、準確性

允許扣除的金額必須準確，不得估計。（１）除稅法明確允許扣除的準備（如金融企業的貸款損失準備）外，未明確的準備一律不得扣除。如存貨跌價準備、壞賬準備等均不得扣除。

（２）除稅法特別規定外，預計負債不得扣除（因為還沒有實際發生，則金額是估計的）。

（３）企業所得稅法規定，按照有關法律、法規規定（規定的項目、計提基數、計提比例），計提的專用于環境保護、安全生產方面的資金，可以扣除。——特別規定。

第四講 增值稅政策解析與操作

一、征稅范圍

難點：增值稅與營業稅征稅范圍的特殊規定

１、外購貨物對外銷售，并提供建筑業、服務業勞務，全額繳納增值稅。

例：甲企業外購設備銷售給乙企業，甲企業籌劃在合同中劃分為設備價款和技術服務價款，然后將技術服務費開具營業稅發票，繳納營業稅。

請思考：此方案，行否？ ：不行。

必須由另一家關聯的企業與客戶簽訂技術服務合同。

２、自產貨物并提供建筑業勞務，如果能夠取得施工資質證書，稅法允許征稅，其中，貨款繳納增值稅，施工費繳納營業稅。

為了規避定價的合理性，納稅人通常在異地成立安裝公司。

２、財稅［１９９９］２７３號：技術轉讓免征營業稅。手續：將省科技廳技術認定書報稅務機關備案（國稅函［２００４］８２５號）。與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務，如果與技術轉讓費開在同一張發票上，均可享受免征營業稅，另開發票的，不得享受。

以設備為載體的技術轉讓，必須分別開票，設備價款繳納增值稅，技術轉讓收入免征營業稅。但定價必須合理，否則稅務機關有權合理調整。

難點二：兼營

兼營增值稅和營業稅業務，如果同時向一個客戶提供屬于混合銷售業務。

特殊規定：國稅發［１９９６］２０２號：賓館、餐飲企業兼營增值稅業務，除非另成立分公司，否則一律繳納營業稅，不征增值稅。

二、征收方式

（一）銷項－進項

（二）簡易征收辦法（１）小規模納稅人

（２）一般納稅人銷售自產特定產品（３）銷售０８年１２月３１日之前購買的舊設備

（４）舊貨經營（指購進舊貨再出售）單位經營舊貨 注意：

第一，自然人銷售貨物不得辦理一般納稅人。第二，不經營發生增值稅業務的企業，即使銷售額達到標準，可以不辦理一般納稅人。

如房地產企業銷售多余的鋼材

第三，即使是個體戶，凡達到一般納稅人標準，也必須辦理。化整為零，可以有效解決標準問題。

第四，小規模劃轉為一般納稅人，期末存貨最好為零（提前銷售或退貨）。

第五，因為小規模納稅人是不用取得增值稅專用發票的。因此一般納稅人銷售給小規模納稅人，應注意下列問題：

（１）運輸費用應則小規模納稅人承擔。一般納稅人收回代墊運費，不屬于價外費用，不征增值稅。運輸公司將發票抬頭開給小規模納稅人。

（２）成立培訓（考試）、營銷策劃公司，采取“二對一”模式，可以分解為增值稅收入和營業稅收入。

三、計稅依據

（一）銷項稅

１、全部價款和價外費用（１）代墊運費不屬于價外費用。

（２）終止交易，銷售方收到的違約金，不屬于價外費用

（３）銷售方收到的貨款延期利息，屬于價外費用，繳納增值稅１７％（或１３％），如果與客戶簽訂借款協議，可以應收賬款轉入其他應收款，從而利息收入繳納５％的營業稅。

不過，如果是關聯方就不用這樣操作了。（４）銷項稅的籌劃：

第一，通過稅收優惠籌劃。例如生產農機是繳納１３％，財稅［２００１］１１３號：批發、零售農機免征增值稅。因此，成立農機銷售公司，由生產企業銷售給農機銷售公司再銷售給客戶，可以節省一道增值稅。

第二，通過成立關聯公司將某些服務，由混合銷售全部繳納增值稅，轉化為營業稅。注意客戶的性質。

第三，銷售方發生的咨詢費、運費、指導服務費、安裝費等成本費用（營業稅發票），如果能否客戶承擔，可以減輕稅負。

２、視同銷售業務

凡所有權轉移，均需視同銷售。

自產產品如果用于不動產在建工程，雖然所有權沒有轉移，也需視同銷售。（如自產鋼材用于本企業建廠房）。

無償贈送視同銷售。買一贈

一、買五送

一、捆綁銷售不屬于無償贈送。注意操作方法。

案例：“好立方” 董事長：陳建華 主業：食品包裝

在全國各地設立了幾家包裝廠，年銷售總額２０余億元。

２年前，第二創新——新品牌“好立方”——連鎖超市。

特色：超市是可移動的——廢舊集裝箱改裝

地點：不在城、鎮，而在村！

問題：

解決方案：

（二）進項稅

1． 所有外購的貨物（包括工程物資、禮品）都需要取得專用發票，實際領用時，如用于不動產在建工程、非應稅項目、免稅項目，再計算進項轉出。

2． 存貨發生了非常損失需轉出進項稅。實施細則第16條：因管理不善，造成的存貨丟失、被盜、以及變質失效損失。

（１）因自然災害或意外事故造成的損失，不再轉出進項稅。

（２）生產過程中合理的損耗，無需轉出進項稅。（３）運輸過程中產品變質、損壞，屬于管理不善，需轉出進項稅。

（４）食品、保健品、藥品因為供過于求，超過保質期，而報廢，不屬于非常損失。

（５）商品減值（跌價），應當提取減值準備，不屬于非常損失。

（６）超市每月都會盤盈、盤虧，通常是商品串號，屬于會計差錯，應當盈虧相抵，然后作為損失，并轉出。（７）原材料損失，通常不考慮原材料成本中的運費7%、人工等，直接轉出進項稅17%。對于農產品需換算，應轉出=原材料/（1-13%）*13%。

產成品發生非常損失，應轉出外購部分的進項稅。

應轉出=產成品成本*物耗率*綜合扣除率

物耗率=（產成品成本-人員工資等）/產成品成本*100% 綜合扣除率=（原材料1*稅率1+原材料2*稅率2。）/（原材料1+原材料2+。。）

原材料發生非常損失，原材料成本300萬元，稅率17%。殘值含稅銷售收入為25萬元。請計算應轉出？

應轉出=損失額*稅率=[300-25/（1+17%）/（1+10%）]*17%

3、兼營征免稅產品、營業稅收入，對征免稅、營業稅業務共同耗用的外購項目，其進項稅劃分不清，按照比例計算轉出。

操作技巧：。。

思考題：原材料用于產品研發：

（１）視同銷售，計算銷項稅（２）不視同銷售，但需轉出進項稅（３）既不視同銷售，也不轉出進項稅 答案：（3）

思考題：公司將產品發放給員工：（１）視同銷售計算銷項稅（２）轉出進項稅

（３）既不視同銷售，也不轉出進項稅

答案：（1）。注意：如果原材料用于發放給職工，進項稅轉出。

思考題：公司將生產的飲料用于本單位招待客人：

（４）

視同銷售計算銷項稅（５）轉出進項稅

（６）既不視同銷售，也不轉出進項稅

答案：自產產品用于個人消費，視同銷售。如果是外購，則進項稅不得抵扣。

思考題：公司將生產的飲料用于贈送給本單位客人：（７）

視同銷售計算銷項稅（８）轉出進項稅

（９）既不視同銷售，也不轉出進項稅

答案：外購或自產產品用于無償贈送，視同銷售。

思考題：發動機生產廠家將產品用作本公司固定資產使用。是否視同銷售？

：否。

思考題：鋼材生產廠家，將產品用于本公司建造辦公樓，是否視同銷售？

：是

思考題：

甲公司有A、B兩種產品，均對外銷售。其中，A產品繼續加工成為B產品，且B產品免征增值稅。A直接對外銷售，需繳納增值稅。

A用于連續生產免稅B，是視同銷售，還是轉出外購原材料、水電等進項稅？ 答案：轉出。

籌劃：

四、納稅義務發生時間

1、總公司將產品劃撥到分公司用于銷售，總公司、分公司分別繳納增值稅。

總公司劃撥到分公司的貨物，增值稅納稅義務發生時間如何規定的？

（１）按照具體結算方式判斷（２）發貨的當天 答案：（2）。

第五講 個人所得稅

一、工資薪金 年薪60萬元。

每月發放5萬元，稅率30%。改為：

每月發3萬元，一次性獎金24萬元 36萬元稅率為25%，24萬元稅率為20%。

二、勞務報酬

三、個體工商戶生產經營所得

四、利息、股息、紅利所得