第一篇：新時(shí)期應(yīng)如何防范稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

新時(shí)期應(yīng)如何防范稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

依法治稅防范風(fēng)險(xiǎn)不僅僅是個(gè)稅收執(zhí)法問題，而是一個(gè)涉及諸多領(lǐng)域深層次的社會(huì)問題。通過在清華大學(xué)短時(shí)期的學(xué)習(xí)，特別是呤聽了北京行政學(xué)院董曉宇教授《依法行政的理論與實(shí)踐》一課，深受啟發(fā)。根據(jù)筆者長期工作一線的經(jīng)驗(yàn)與體會(huì)，在新時(shí)期如何防范稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行了有益的探討。

一、稅收執(zhí)法面臨風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀：

（一）民主政治與法制不可逆轉(zhuǎn)

依法治稅是依法治國不可分割的一部分，是稅務(wù)工作的靈魂，隨著法治社會(huì)的不斷深入，人們的參政議政意識(shí)不斷增強(qiáng)，法治觀念更是深入人心，深入尋常普通百姓。越來越多的納稅人進(jìn)入到了政策決策層（如人大、政協(xié)等相關(guān)團(tuán)體），對政策的制定有相當(dāng)?shù)脑捳Z權(quán)，并且其行為對管理者有相當(dāng)?shù)挠绊懥ΑｋS著改革開放的不斷深入，人類文明伴隨法治文明的不斷深入而不斷前行，在人們大談宗尚社會(huì)道德文明那一刻起一個(gè)“以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩”的法治世界便清晰地展現(xiàn)在人們面前，人人講法，人人尊法，人人護(hù)法，已成為當(dāng)今法治社會(huì)中民主政治與民主法制不可逆轉(zhuǎn)的潮流。

（二）公民受教育程度及素質(zhì)越來越高為什么“法治”如此深入人心，成為人們心中神圣不可侵犯的領(lǐng)地，這是因?yàn)椤坝廾翢o知與野蠻強(qiáng)爆”這對孿生姊妹不知害到了多少善良無故的人們，人們在極力擺脫黑暗與爭取人身自由權(quán)益平等時(shí)，極力呼喚著法律的公平。隨著社會(huì)的進(jìn)步，人們從擺脫愚昧與無知到追求人類的文明與進(jìn)步，從解決“溫飽到提高物質(zhì)生活質(zhì)量”變遷等，人們已不再是為 1

溫飽問題而患愁，國民受教育的程度已是惜非今比，人人受教育，人人享受高等教育并非神話夜談，大學(xué)生村官、大學(xué)生個(gè)體戶、大學(xué)生企業(yè)主等遍地開花。由此可見，公民受教育的程度已越來越高，國民的素質(zhì)也越來越高，要求法治的呼聲也越來越強(qiáng)烈，文明法治追尋法律公平已成為時(shí)代的必然。

（三）信息公開的程度越來越透明

當(dāng)今世界是一個(gè)信息爆炸的時(shí)代，可以說，除了國家法律法規(guī)有明文規(guī)定的不可公開事項(xiàng)外，人們都可以通過各種媒介獲取各種信息，特別是那些關(guān)系國計(jì)民生與人們切身利益息息相關(guān)的政務(wù)信息，黨和國家除了通過各種媒體傳播外，還特地開通了各級政府網(wǎng)站予以公示，增強(qiáng)了政務(wù)信息公開的透明度，充分地保護(hù)了公民的知情權(quán)。

以上所談幾乎是執(zhí)法客體，執(zhí)法客體在執(zhí)法主體面前一般情況下處于從屬狀態(tài)，情況表明，從屬者對法治都具有如此強(qiáng)烈的認(rèn)知能力和崇尚激情，懂法知法尊法守法達(dá)到了前所未有的程度，無論受教育程度還是綜合素質(zhì)都是前所未有的，這無疑給執(zhí)法者（即執(zhí)法主體本身）提出了無情的挑戰(zhàn)，這就對執(zhí)法者的要求也就越來越高，如若在新形勢下執(zhí)法者的素質(zhì)趕不上被執(zhí)法者的素質(zhì)，執(zhí)法者的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)就有可能增大。

二、稅收執(zhí)法中可能會(huì)遇到的風(fēng)險(xiǎn)：

所謂稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，指的是稅收執(zhí)法過程中潛在的、因?yàn)閳?zhí)法主體的作為和不作為可能使稅收管理職能失效以及這種作為和不作為可能對執(zhí)法主體和執(zhí)法人員本身造成傷害的各種危險(xiǎn)因素的集合。也就是說稅務(wù)干部在稅收執(zhí)法過程

中，無論是在執(zhí)行稅收政策、履行執(zhí)法程序還是在公開辦稅、優(yōu)化服務(wù)等方面，都要在依法行政上下工夫。因?yàn)樯杂胁簧鳎悇?wù)干部就要承擔(dān)相應(yīng)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（一）作為類風(fēng)險(xiǎn)。是指稅務(wù)執(zhí)法人員在其工作崗位上已盡力而未盡責(zé)或因工作疏忽、業(yè)務(wù)技能綜合素質(zhì)等因素?zé)o意中給納稅人造成傷害與損失以及稅收執(zhí)法人員廉政防范意識(shí)不強(qiáng)而瀆職失職從而面臨的行政或刑事處罰等風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在：一是稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。如稅務(wù)登記不準(zhǔn)確、納稅人性質(zhì)認(rèn)定錯(cuò)誤、減免稅劃分不準(zhǔn)確、定稅程序不嚴(yán)格、欠稅公告不及時(shí)、稅率執(zhí)行有錯(cuò)誤、行政許可擅自擴(kuò)大范圍等。二是稅收檢查（含納稅評估、上戶巡查、稅務(wù)稽查、稅務(wù)審計(jì)（外資企業(yè)）等）風(fēng)險(xiǎn)。

（二）不作為類風(fēng)險(xiǎn)。是指稅務(wù)執(zhí)法人員在其位不謀其政不事其責(zé)所造成的執(zhí)法偏差的不作為風(fēng)險(xiǎn)。此類風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在基層稅務(wù)分局，如當(dāng)?shù)卣偸且哉猩桃Y為名越級越規(guī)制定了有助于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展而與高級次法律法規(guī)不相符甚至相抵觸的地方規(guī)范性文件。如對新生專業(yè)市場，當(dāng)?shù)卣疄榱舜蜷_局面，吸引投資，培養(yǎng)人氣，而制定了一些與稅法相悖的扶持優(yōu)惠減免稅費(fèi)的政策條文，其實(shí)稅務(wù)執(zhí)法者明白清楚其與國家稅法不相符，而由于當(dāng)?shù)卣幸庾R(shí)地要求執(zhí)法部門不介入管理，稅務(wù)執(zhí)法人員也只好出于當(dāng)?shù)卣娜蝿?wù)壓力而“視而不見”地?zé)o條件遵從；再如欠稅清理，當(dāng)?shù)卣疄榱吮Ｗo(hù)某一類企業(yè)，政府則要求綏清或不清，稅務(wù)執(zhí)法人員也只好“聽之任之”。諸如此類，無意中給稅收執(zhí)法者增加了“不作為”風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅收法制體系不完善的風(fēng)險(xiǎn)。存在著地方規(guī)章制度與稅法相抵觸的執(zhí)行政策風(fēng)險(xiǎn)。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，規(guī)范性文件的制定未嚴(yán)格程序、多不規(guī)范。如

為落實(shí)上級文件精神，有些地方往往會(huì)結(jié)合所謂的實(shí)際制定更加詳細(xì)、更加具體的操作辦法和規(guī)定，無意中增加了“彈性執(zhí)法”的隨意性。二是當(dāng)?shù)卣疄榱藦谋镜貐^(qū)小團(tuán)體利益出發(fā)，而巧立名目制定了與稅收法律法規(guī)相違背相抵觸的地方性規(guī)范性文件（又稱土政策），而導(dǎo)致稅務(wù)執(zhí)法人員“不作為”帶來的一系列風(fēng)險(xiǎn)。三是現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中，真正意義上已立法的只有三部（《稅收征管法》為程序法、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》與《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》為實(shí)體法），其余皆為法規(guī)條例及規(guī)范性文件。

（四）稅收執(zhí)法人員綜合素質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)。執(zhí)法者本身素質(zhì)于新時(shí)期要求不相適應(yīng)。主要是個(gè)別稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)不高把握政策不牢，運(yùn)用法規(guī)條文的度不準(zhǔn)，廉能防范不強(qiáng)而瀆職失職等自我保護(hù)意識(shí)不強(qiáng)，從而面臨的行政或刑事處罰等風(fēng)險(xiǎn)。以人為本的現(xiàn)代企業(yè)特別是大型企業(yè)（尤其是外資企業(yè)），會(huì)計(jì)及管理人員甚至大多數(shù)為學(xué)士、碩士，博士（就是一般員工大專或大學(xué)畢業(yè)生也隨處可見），可稱之為精英階層。就個(gè)私企業(yè)或個(gè)體創(chuàng)業(yè)者中高學(xué)歷精英者也不乏其人，而他們則一般處于被執(zhí)法者的客體狀態(tài)，其對世紀(jì)風(fēng)云敏感度、對世事的洞察力、對法治社會(huì)的熱烈追尋及對法的了解與掌握并不亞于當(dāng)今的執(zhí)法者主體，試想：在這樣的被執(zhí)法者群體面前，如果我們的執(zhí)法者卻因受教育程度、思想觀念及知識(shí)水平跟不上形勢發(fā)展的需要，或者說在某些方面還不如被執(zhí)法者的素質(zhì)的話，我們的執(zhí)法效果就會(huì)產(chǎn)生明顯的負(fù)效應(yīng)，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)就不可能也無法避免。

三、如何防范風(fēng)險(xiǎn)

如何建立健全稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范體系，對建立結(jié)構(gòu)合理、配臵科學(xué)、程序嚴(yán)密、制約有效的執(zhí)法權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，防止稅收行政執(zhí)法權(quán)力監(jiān)控的缺失和濫用，推進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政，努力實(shí)現(xiàn)有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必糾并最終達(dá)到防范稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。筆者認(rèn)為：

（一）要建立健全完善的稅收法制體系。為提高立法層次，增強(qiáng)稅法的權(quán)威性，一是加強(qiáng)規(guī)范性文件管理。做好審核把關(guān)、報(bào)送備案和前臵審查工作，促進(jìn)稅收規(guī)范性文件的制定符合法定程序和權(quán)限。二是全面落實(shí)稅務(wù)政務(wù)公開制度。全力推進(jìn)政務(wù)公開，除涉密和特殊要求外，需公開的執(zhí)法事項(xiàng)與工作內(nèi)容，都要對社會(huì)公開，接受社會(huì)監(jiān)督，促進(jìn)行政效能的提高。三是盡可能地將稅收行政法規(guī)上升為稅收法律；為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和WTO的要求，我國在統(tǒng)一和完善內(nèi)外兩套稅制的基礎(chǔ)上，要進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅制；開征與市場經(jīng)濟(jì)要求相匹配，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和調(diào)節(jié)分配不公起積極作用的新稅種。

（二）要加強(qiáng)協(xié)調(diào)建立健全護(hù)稅協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)。要多于地方政府加強(qiáng)溝通，在地方政府層面，作好稅收政策法規(guī)宣講員，防范出現(xiàn)與稅收法規(guī)相抵觸的地方性規(guī)范文件，對于已出現(xiàn)的必須及時(shí)向上一級稅務(wù)部門匯報(bào)。力求社會(huì)廣泛支持，努力構(gòu)筑稅務(wù)部門與社會(huì)各界及廣大納稅人的和諧關(guān)系，協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系，爭取社會(huì)各界對稅收工作的理解和支持，才能有效保障稅收執(zhí)法和稅務(wù)干部的安全。同時(shí)稅務(wù)執(zhí)法人員要依法行政、規(guī)范權(quán)力行使。依法、合理行使自由裁量權(quán)，嚴(yán)格按照法定的程序、步驟、方式和時(shí)限行使權(quán)力、履行職責(zé)；努力克服執(zhí)法隨意性，盡力避免違法、違規(guī)行為的發(fā)生。

（三）完善執(zhí)法考核健全監(jiān)督制約機(jī)制。要大力推行和完善稅收執(zhí)法責(zé)任制，就是要加大執(zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制，加大內(nèi)部懲處力度。要做好崗位職責(zé)與工作流程的適配，規(guī)范各執(zhí)法崗位及上下環(huán)節(jié)之間有效銜接；完善稅收執(zhí)法責(zé)任制考核體

系，健全執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制，做到崗責(zé)清晰，考核指標(biāo)細(xì)化量化，因人設(shè)崗，按事定崗，崗責(zé)相吻，明確考核指標(biāo)，規(guī)范考核評議，嚴(yán)格過錯(cuò)追究，規(guī)范執(zhí)法行為、從源頭上防范稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，做到獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)不走過場，真評實(shí)考化解風(fēng)險(xiǎn)，并通過整頓提高不斷完善達(dá)到保護(hù)干部自身的目的。

（四）提高干部綜合素質(zhì)提升執(zhí)法質(zhì)量。提高執(zhí)法人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和新形勢下以人為本的緊迫感與自我加壓意識(shí)。有效辦法是加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高執(zhí)法人員素質(zhì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)統(tǒng)籌兼顧，有的放矢，有針對性地加強(qiáng)稅務(wù)人員的政治教育和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，盡可能地提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)。要對稅務(wù)人員進(jìn)行“法治”教育和“執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)”警示教育（組織觀看執(zhí)法案例警示片），深化執(zhí)法干部執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，使其對自己的工作有一個(gè)更高層次的認(rèn)識(shí)。

（五）加強(qiáng)法律救濟(jì)防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。法律救濟(jì)是指對執(zhí)法人員在行使執(zhí)法權(quán)時(shí)因種種原因而產(chǎn)生的執(zhí)法偏差所導(dǎo)致被執(zhí)法者的傷害或權(quán)益受到侵害及財(cái)產(chǎn)損失需通過法律途徑給予名譽(yù)恢復(fù)或經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)囊环N維權(quán)行為。具體途徑主要是通過行政復(fù)議、行政訴訟及行政賠償?shù)确删葷?jì)手段。如何應(yīng)對行政復(fù)議、行政訴訟及行政賠償?shù)确删葷?jì)措施，是正確處理嚴(yán)格執(zhí)法與優(yōu)質(zhì)服務(wù)矛盾的具體體現(xiàn)和有效途經(jīng)，正確處理好組織收入與依法治稅關(guān)系中執(zhí)法主體與納稅人矛盾關(guān)系的集中體現(xiàn)，是保護(hù)納稅人權(quán)益的有效渠道。

（斗門區(qū)局李建強(qiáng)）

第二篇：防范稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)范文

安陽縣地稅局四強(qiáng)化積極防范稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

安陽縣地稅局結(jié)合實(shí)際情況，以強(qiáng)化征管為主線，運(yùn)用四強(qiáng)化著力防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)提高依法治稅水平和稅收工作質(zhì)效。一是強(qiáng)化培訓(xùn)教育。定期開展稅收執(zhí)法培訓(xùn)和教育，大力提高干部隊(duì)伍的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，利用典型事例開展執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)教育，提高干部隊(duì)伍對防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)。二是強(qiáng)化執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。開展黨風(fēng)廉政和稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)教育，教育引導(dǎo)稅干樹立依法治稅的理念和納稅服務(wù)的觀念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和憂患意識(shí)。三是強(qiáng)化執(zhí)法考核。嚴(yán)格落實(shí)稅收執(zhí)法責(zé)任制和過錯(cuò)追究制，幫助和督促基層執(zhí)法人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)和修正執(zhí)法過錯(cuò)行為。對發(fā)現(xiàn)的問題一查到底，按規(guī)定處理。四是強(qiáng)化部門協(xié)作。加強(qiáng)與公檢法等部門的聯(lián)系與交往，邀請檢察院領(lǐng)導(dǎo)講解如何預(yù)防職務(wù)犯罪，及時(shí)聽取意見與建議，學(xué)習(xí)和交流預(yù)防職務(wù)犯罪知識(shí)。

化州地稅堅(jiān)持依法治稅 防范稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

今年，面對組織收入上的困難，化州市地稅局始終堅(jiān)持“越是困難的時(shí)候，越要堅(jiān)持嚴(yán)格依法治稅不動(dòng)搖”。特別是在七月份，該局黨組提出了“既要確保完成稅收收入任務(wù)的結(jié)果，又要堅(jiān)持依法治稅防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的程序”的工作新思路，在大力組織收入的同時(shí)，切實(shí)防范和梳理執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，促使依法治稅水平實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍，同時(shí)對構(gòu)建化州市平安地稅、平安財(cái)政、平安企業(yè)起了保駕護(hù)航的作用。

一是重點(diǎn)規(guī)范貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票管理。下半年以來，在本地稅源嚴(yán)重枯竭、稅收收入減收因素較大的情況下，該局下定決心，頂住各種壓力，堅(jiān)決對貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的管理進(jìn)行了嚴(yán)肅的整頓，制定管理措施，規(guī)范管理。

二是從強(qiáng)化執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)教育入手，有針對性地加強(qiáng)干部職工的政治教育和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)。通過開展稅務(wù)稽查、納稅評估、公務(wù)員責(zé)任意識(shí)、黨風(fēng)廉政等方面知識(shí)的教育培訓(xùn)，對干部職工進(jìn)行“大洗腦”，切實(shí)轉(zhuǎn)變其管理理念和管理方式，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

三是從制度建設(shè)入手，加強(qiáng)對規(guī)范性文件的制定。7月份以來，該局先后制定出臺(tái)了《關(guān)于加強(qiáng)我市地方稅收征收管理的通知》、《關(guān)于加強(qiáng)我市貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理的通知》、《關(guān)于加強(qiáng)外來建筑安裝企業(yè)稅收管理的通知》、《關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)吧核定征稅實(shí)行按臺(tái)核定征收規(guī)定的通知》、《關(guān)于加強(qiáng)我市外出經(jīng)營建安企業(yè)稅收征收管理的通知》、《關(guān)于對我市紅磚、灰砂磚行業(yè)實(shí)行以用電量控稅征收管理的通知》、《關(guān)于加強(qiáng)外來建筑安裝企業(yè)稅收管理的補(bǔ)充通知》、《關(guān)于明確市府地稅征收窗口稅收管理的通知》、《關(guān)于征收我市2009-2010河砂銷售有關(guān)地方稅費(fèi) 的通知》、《化州市地方稅務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理辦法》、《化州市地稅局接待工作暫行規(guī)定》、《化州市地方稅務(wù)局工作績效考核辦法（試行）》等文件。四是從加強(qiáng)稅收執(zhí)法監(jiān)察入手，加大執(zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)察力度。根據(jù)各工作階段的特點(diǎn)，對照崗位職責(zé)、規(guī)范性文件、各類考核辦法等，全面查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)源，認(rèn)真分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和條件，提出整改措施，以糾正稅務(wù)人員執(zhí)法行為的隨意性，防止失職瀆職或?yàn)E用職權(quán)行為的發(fā)生。五月，該局重點(diǎn)對各征收單位轄區(qū)內(nèi)的商場超市、藥業(yè)、鋼材、磚廠、加油站、酒吧、石場等納稅戶進(jìn)行了執(zhí)法檢查；九月，對各征收單位執(zhí)行《關(guān)于加強(qiáng)我市地方稅收征收管理的通知》等規(guī)定的情況進(jìn)行了檢查；十一月，檢查了各征收單位的發(fā)票內(nèi)部管理、門前代開發(fā)票以及征管資料的開具、保管、整理等工作。

提高依法治稅水平，降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

一、目前我國稅收執(zhí)法的現(xiàn)狀

隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法制化的進(jìn)程，社會(huì)主義稅收事業(yè)也進(jìn)入了一個(gè)嶄新的發(fā)展時(shí)期。這一時(shí)期，社會(huì)各界關(guān)注稅收的程度在提高，納稅人的稅收法制觀念也隨之不斷提高，他們對稅收政策的掌握能力也在不斷增強(qiáng)，稅務(wù)干部的執(zhí)法行為時(shí)刻在接受著多層次的監(jiān)督和制約。因此，稅務(wù)干部在行政執(zhí)法過程中無論是在執(zhí)行稅收政策、執(zhí)法程序還是在公開辦稅、優(yōu)化服務(wù)等方面，都要在法制、公平、文明、效率上下功夫，稍有不慎，就要承擔(dān)相應(yīng)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。在一些涉稅案件中應(yīng)當(dāng)讓我們清楚地意識(shí)到，稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)是當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期不可避免的一個(gè)話題。稅收執(zhí)法作為國家行政執(zhí)法的一部分，承擔(dān)著為國聚財(cái)，堵漏增收的重任。正是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)是國家財(cái)政收支的關(guān)鍵部門，已越來越成為國家紀(jì)檢監(jiān)察部門關(guān)注的對象。隨著國家法律、法規(guī)的不斷完善和健全，公民和法人的法律意識(shí)及自我保護(hù)意識(shí)也在不斷增強(qiáng)，如果我們的稅收執(zhí)法人員不及時(shí)調(diào)整工作思路，轉(zhuǎn)變執(zhí)法觀念，克服隨意執(zhí)法的老毛病，就隨時(shí)存在著執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，小到經(jīng)濟(jì)損失，大到觸犯刑律。

二、防范稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主要意義

防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的意義就在于保障稅收執(zhí)法部門有一個(gè)安全的稅收執(zhí)法環(huán)境，起到穩(wěn)定隊(duì)伍，增強(qiáng)凝聚力，提高戰(zhàn)斗力的目的，從而促進(jìn)稅收工作效率，更好地維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。防范和化解

稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，保障稅收執(zhí)法安全的意義主要應(yīng)有以下幾個(gè)方面：

一是有利于維護(hù)稅收執(zhí)法人員的切身利益。如果稅收執(zhí)法人員的執(zhí)法安全得不到應(yīng)有的保障，將嚴(yán)重影響稅收執(zhí)法隊(duì)伍的穩(wěn)定，不利于各項(xiàng)稅收工作的開展。因此，防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，保障稅收執(zhí)法安全是保護(hù)同志、穩(wěn)定隊(duì)伍的基礎(chǔ)，是內(nèi)樹正氣、外樹形象的關(guān)鍵。

二是有利于樹立稅收執(zhí)法機(jī)關(guān)的良好形象。如果我們的稅收執(zhí)法人員能夠時(shí)刻保持執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，做到正確執(zhí)法，文明執(zhí)法，同時(shí)做好稅收服務(wù)，努力化解征納矛盾，不僅能夠降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，而且能夠很好地樹立自身以及整個(gè)稅收執(zhí)法隊(duì)伍的形象。反之，如果執(zhí)法方式簡單，執(zhí)法手段粗暴，就會(huì)造成征納關(guān)系緊張，降低自身執(zhí)法安全系數(shù)，增大執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，損害執(zhí)法隊(duì)伍的形象，使稅收執(zhí)法工作處于被動(dòng)。因此，化解稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，保障稅收執(zhí)法安全也是樹立稅收執(zhí)法機(jī)關(guān)良好形象的需要。

三、防范稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)對策

1、推進(jìn)依法治稅，堅(jiān)持“依法征稅，應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不收過頭稅，堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅”的組織收入原則，正確處理依法征稅與支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展，依法征稅與優(yōu)化納稅服務(wù)的關(guān)系。既不能人為調(diào)節(jié)收入進(jìn)度，違規(guī)批準(zhǔn)緩稅，也不能收過頭稅；既要不折不扣地落實(shí)國家支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展，又要嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定，嚴(yán)禁擅自減免、違規(guī)減免。

2、推進(jìn)依法治稅，整頓和規(guī)范稅收秩序。依法治稅始終是國稅工作的靈魂和核心。整頓和規(guī)范稅收秩序，就是要密切關(guān)注涉稅違法活動(dòng)的新動(dòng)向，加大涉稅案件查處力度，加大專項(xiàng)檢查和專項(xiàng)整治工作力度，以查促收，以查促管，以查促查，努力降低稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

要把涉稅違規(guī)違法案件消除在萌芽狀態(tài)，消除在基層。專項(xiàng)檢查和重點(diǎn)整治要精簡項(xiàng)目，改進(jìn)方法，抓住重點(diǎn)，分類檢查，達(dá)到“檢查和整治一個(gè)行業(yè)、規(guī)范一個(gè)行業(yè)”的目的。

3、加強(qiáng)稅法宣傳，優(yōu)化納稅服務(wù)。積極開展以“依法誠信納稅，共建和諧社會(huì)”活動(dòng)和曝光涉稅典型違法案件，擴(kuò)大國稅影響，提高全社會(huì)依法納稅意識(shí)。要切實(shí)增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，優(yōu)化納稅服務(wù)，繼續(xù)完善辦稅公開的規(guī)程和承諾，降低納稅成本，和諧征納關(guān)系。

4、加強(qiáng)教育培訓(xùn)，提高稅務(wù)干部執(zhí)法水平。稅務(wù)工作政策性強(qiáng)，業(yè)務(wù)技能要求高，各級稅務(wù)部門要把業(yè)務(wù)培訓(xùn)放在重要位置。要采取以訓(xùn)代學(xué)、以考促學(xué)等有效方法，鼓勵(lì)干部報(bào)考注冊稅務(wù)師、注冊會(huì)計(jì)師，促進(jìn)干部鉆研業(yè)務(wù)，提高工作水平。

5、開展納稅評估，強(qiáng)化稅源監(jiān)控。稅收管理員要定期對所管轄納稅戶的納稅情況進(jìn)行評定估價(jià)，發(fā)現(xiàn)偷逃騙稅及其他異常情況，立即向稽查部門反映，由稽查部門嚴(yán)肅查處。加強(qiáng)納稅評估和納稅輔導(dǎo)，使企業(yè)能夠通過補(bǔ)稅糾正違規(guī)；還有一條是要盡量減少重復(fù)檢查。加強(qiáng)納稅評估，健全預(yù)警機(jī)制，既是稅收管理的重要環(huán)節(jié)，也是構(gòu)建和諧征納關(guān)系的重要內(nèi)容，6、探索科技管理方法，提高征管質(zhì)量和水平。目前，要充分利用信息化建設(shè)資源，將其應(yīng)用到稅收工作的各個(gè)領(lǐng)域，用高科技手段的先進(jìn)特性堵塞稅收漏洞。如推行電子申報(bào)納稅方式，利用計(jì)算機(jī)核定稅款，稅銀聯(lián)網(wǎng)、稅企聯(lián)網(wǎng)等。

第三篇：淺議稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)及其成因和防范

淺議稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)及其成因和防范

從近幾年稅收執(zhí)法檢查掌握的情況看，稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)伴隨于稅收工作的各個(gè)方面，并呈逐年增大之勢，可以說依法治稅的高要求與治稅環(huán)境不協(xié)調(diào)的矛盾不可避免地長期存在。我們必須以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)稅收執(zhí)法工作，深刻認(rèn)識(shí)稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的種類及其表現(xiàn)，深刻剖析其形成原因，力爭從觀念、制度、執(zhí)法隊(duì)伍和執(zhí)法行為等方面可以采取有力措施加以防范和控制，不斷將執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)降低到最大限度，提升地稅系統(tǒng)的執(zhí)法公信力和執(zhí)法形象。

一、稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的種類及其表現(xiàn)

根據(jù)稅收管理行為的構(gòu)成要素及其內(nèi)容，稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)有共有風(fēng)險(xiǎn)行為、具體風(fēng)險(xiǎn)行為兩種。

(一)共有風(fēng)險(xiǎn)行為及其表現(xiàn)

一是行政決策方面，主要表現(xiàn)為作出決策依據(jù)的事實(shí)與實(shí)際不符，或者未依法定的權(quán)限、條件、范圍、程序和方式作出決策。二是法律關(guān)系主體方面，主要表現(xiàn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員不具有執(zhí)法資格卻實(shí)施執(zhí)法行為。三是執(zhí)法依據(jù)方面，主要表現(xiàn)為法律的適用以及法律規(guī)范的援引存在錯(cuò)誤。四是執(zhí)法程序方面，主要表現(xiàn)為在實(shí)施管理活動(dòng)的過程中，未依照法定的順序、步驟、方式、方法、時(shí)限實(shí)施行為或者不履行法定的職責(zé)與義務(wù)，導(dǎo)致執(zhí)法行為程序違法。五是履行職責(zé)方面，主要表現(xiàn)為稅務(wù)人員（包括執(zhí)法人員和行政管理人員）濫用職權(quán)或者玩忽職守，導(dǎo)致國家稅收利益或者稅收行政管理相對人的合法權(quán)益遭受損失。

(二)具體風(fēng)險(xiǎn)行為及其表現(xiàn)

按照具體行政行為的內(nèi)容及管理事項(xiàng)劃分，有以下八類稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)：

一是征收管理方面，主要是在稅務(wù)登記管理、納稅申報(bào)管理、發(fā)票管理、票證管理和稅款征收過程中，存在違反法律、法規(guī)規(guī)定和不依法履行職責(zé)的行為。二是稅務(wù)檢（稽）查方面，主要是在實(shí)施稅務(wù)檢查過程中，存在不依照法定權(quán)限、內(nèi)容、程序、方式實(shí)施檢查的行為，導(dǎo)致處理結(jié)論與管理相對人的實(shí)際狀況差異較大，損害了管理相對人的合法權(quán)益。三是稅政管理方面，主要是在稅收規(guī)范性文件的制定以及稅收業(yè)務(wù)解答過程中，存在與法律、行政法規(guī)、規(guī)章以及上級規(guī)范性文件相沖突的行為。四是行政審批（行政許可）方面，主要是在審批減免稅以及實(shí)施行政許可過程中，存在未按法定條件、范圍、類型、程序、方式、時(shí)限審批減免稅和作出許可決定的行為。五是稅收保全和行政強(qiáng)制方面，主要是在實(shí)施稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行過程中，存在違反法定條件、權(quán)限、范圍、內(nèi)容、程序、種類、原則的行為以及不履行法定職責(zé)的行為。六是稅務(wù)行政處罰方面，主要是在對稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票管理、帳簿資料管理和稅款征收等違章處罰過程中，存在違反法定條件、權(quán)限、內(nèi)容、程序、種類、幅度、原則實(shí)施處罰的行為。七是執(zhí)法證據(jù)、文書與卷宗管理方面，主要表現(xiàn)在執(zhí)法證據(jù)、執(zhí)法文書記載與反映的內(nèi)容與案件事實(shí)本身是否具有一致性，是否具有直接的、充分的證明力。八是稅收法律救濟(jì)方面，主要是在辦理稅務(wù)行政復(fù)議和行政賠償案件過程中，存在不按照法定權(quán)限、范圍、內(nèi)容、程序、時(shí)限辦理復(fù)議、賠償事宜的行為。

二、稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

(一)內(nèi)生性原因

一是對稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主觀認(rèn)識(shí)不足，缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任意識(shí)，實(shí)施管理行為的隨意性較大；二是政治業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，綜合素質(zhì)不高，造成違法執(zhí)法或者工作失誤；三是缺乏法制觀念和廉政意識(shí)，在人情、金錢和物質(zhì)利益的誘惑下，利用手中權(quán)力謀取個(gè)人私利;四是稅收計(jì)劃管理體制誘發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持“以組織收入為中心”，追求的是完成稅收任務(wù)，向上級和當(dāng)?shù)卣簧弦环轁M意的答卷。剛性的任務(wù)指標(biāo)必然會(huì)弱化了剛性的稅收執(zhí)法，從而產(chǎn)生不應(yīng)有的法律風(fēng)險(xiǎn)。五是稅收制度機(jī)制不完善。近年來稅收征管模式的不斷變化，但監(jiān)督意識(shí)、監(jiān)督機(jī)制卻滯后于征管工作，執(zhí)法責(zé)任制并未形成完備實(shí)用的體系，沒有建立完善的稅收執(zhí)法崗責(zé)體系，造成崗責(zé)不清職責(zé)不明，對稅源管理工作的成果也就無法用客觀的標(biāo)準(zhǔn)來衡量。

(二)外部原因

一是稅收法制環(huán)境尚不健全。稅收法律級次、效力低的，而且部分稅收規(guī)范性文件稅收制度不具連續(xù)性或過于原則而與基層管理現(xiàn)狀脫節(jié)。如對于應(yīng)征營業(yè)稅和應(yīng)征增值稅應(yīng)稅行為的規(guī)定、企業(yè)所得稅國地稅征管范圍等。

二是稅收執(zhí)法環(huán)境不佳。在生產(chǎn)經(jīng)營方式日益復(fù)雜化，偷逃稅形式多樣化、隱蔽化，稅收部門稅源監(jiān)控、稅收檢查的難度與日俱增的同時(shí)，一些地方政府為招商引資，違規(guī)出臺(tái)優(yōu)惠政策，干預(yù)稅收執(zhí)法，替納稅人說情，為涉稅事項(xiàng)打招呼，致使稅收政策難以執(zhí)行到位，而執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)卻由稅收部門獨(dú)自承擔(dān)。同時(shí)工商、銀行、房產(chǎn)、公安、法院等相關(guān)部門配合不力，造成執(zhí)法力度難以到位。

三是在仍然缺乏依法誠信納稅的風(fēng)氣的同時(shí)，稅收行政管理相對人的維權(quán)意識(shí)和維權(quán)行為能力日益增強(qiáng)，通過法律途徑，包括復(fù)議、訴訟、控訴等維護(hù)自身合法權(quán)益，已為越來越多的納稅人所接受和采用。

四是市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境里存在利益尋租行為，在趨利心理與趨利行為的作用下，不可避免地帶來稅務(wù)人員讓渡國家稅收利益，換取個(gè)人非正當(dāng)利益的行為，由此產(chǎn)生執(zhí)法違法行為。

三、防范和化解執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的工作機(jī)制和有效措施

在推進(jìn)法治化、科學(xué)化和精細(xì)化管理進(jìn)程中，地稅部門必須堅(jiān)持依法行政和依法治稅，從稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源出發(fā)，積極探索建立防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的長效機(jī)制，將依法治稅工作推向深入。

（一）加強(qiáng)組織和領(lǐng)導(dǎo)，落實(shí)制度和責(zé)任

必須深刻認(rèn)識(shí)到稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員當(dāng)前所面臨的首要執(zhí)法問題，一把手擔(dān)當(dāng)推進(jìn)依法治稅、防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的第一責(zé)任人，切實(shí)加強(qiáng)對防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)工作的組織和領(lǐng)導(dǎo)。要立足長遠(yuǎn)，統(tǒng)籌兼顧，研究建立適合本單位實(shí)際的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制和有效工作措施，形成科學(xué)合理的制度，并逐級抓好落實(shí)，扎實(shí)有效地推進(jìn)稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范工作。

（二）嚴(yán)抓稅收法制建設(shè)，增強(qiáng)科學(xué)性和可操作性

一要嚴(yán)格執(zhí)行稅收規(guī)范性文件制定管理規(guī)定，充分揭示和反映稅收管理的客觀規(guī)律和要求，避免文件、制度與上位法相沖突。制定的稅收制度要具有操作性，既要避免制度陷阱，又要防止制度泛化，不成熟或者不必要的制度不宜出臺(tái)。二要探索建立涉稅規(guī)范性文件聽證、稅收政策評價(jià)反饋和定期清理制度，深入推行促進(jìn)稅收管理制度體系的進(jìn)一步完善。

（三）加強(qiáng)檢查與監(jiān)督，多層面發(fā)揮監(jiān)督效能

一要堅(jiān)持全面落實(shí)稅收行政執(zhí)法責(zé)任制度，以崗位設(shè)定為基礎(chǔ)，依崗定責(zé)，明確具體崗位的執(zhí)法內(nèi)容與執(zhí)法程序，減少不作為、慢作為或任意作為等行為。

二要切實(shí)發(fā)揮稅收執(zhí)法檢查的功效與作用，通過日常、專項(xiàng)和執(zhí)法檢查，查擺問題，糾正錯(cuò)誤，落實(shí)責(zé)任，并加強(qiáng)整改工作的跟蹤問效管理。三要依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，借助稅收執(zhí)法考核系統(tǒng)、稅務(wù)紀(jì)檢監(jiān)察管理信息系統(tǒng)等，健全完善評議考核與執(zhí)法責(zé)任追究制度，采用計(jì)算機(jī)考核與人工考核相結(jié)合的方式，評價(jià)稅收執(zhí)法質(zhì)量，增強(qiáng)評議考核的科學(xué)性和客觀性。四要進(jìn)一步加強(qiáng)對稅收執(zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)的監(jiān)督，同時(shí)要積極拓寬監(jiān)督渠道，完善群眾舉報(bào)制度，全面推行政務(wù)信息公開，重視人大、政協(xié)、司法等部門監(jiān)督以及新聞輿論監(jiān)督，對新聞媒體反映的問題要認(rèn)真調(diào)查核實(shí)，并依法及時(shí)處理。

（四）強(qiáng)化納稅服務(wù)及協(xié)作機(jī)制，構(gòu)建和諧的稅收執(zhí)法環(huán)境

一要嚴(yán)格執(zhí)行納稅服務(wù)制度，牢固樹立公正、公開和文明執(zhí)法是最佳服務(wù)的理念，滿足稅收行政管理相對人正當(dāng)、合理的需求，不斷提高納稅服務(wù)水平，促進(jìn)納稅人依法納稅，努力營造和構(gòu)建和諧的稅收管理環(huán)境。二要積極探索建立稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部縱向與橫向之間的工作配合與協(xié)調(diào)機(jī)制，提高稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的協(xié)調(diào)性與一致性，減少因內(nèi)部配合不利而導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。三要積極與政府有關(guān)部門建立相互協(xié)作配合的工作機(jī)制，進(jìn)一步擴(kuò)大協(xié)稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)稅源管理。

（五）加強(qiáng)執(zhí)法管理，提高稅收執(zhí)法質(zhì)量

一要切實(shí)堅(jiān)持依法治稅和依法管理，嚴(yán)格執(zhí)行稅收法律、法規(guī)規(guī)定，熟練掌握履行管理職責(zé)所必需的法律依據(jù)、執(zhí)法權(quán)限、范圍、幅度、程序、步驟、方式方法、時(shí)限等內(nèi)容，全面、準(zhǔn)確、適當(dāng)?shù)貙?shí)施執(zhí)法活動(dòng)，依法履行管理職責(zé)。二要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變管理理念、管理職能和管理方式，優(yōu)化辦稅流程，簡化辦稅程序，減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)，注重保護(hù)管理相對人的合法權(quán)益。三要加快稅收執(zhí)法信息化建設(shè)進(jìn)程，將執(zhí)法環(huán)節(jié)、執(zhí)法內(nèi)容與執(zhí)法過程固化在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，提高管理效能。

（六）加強(qiáng)稅收執(zhí)法基礎(chǔ)工作，保障稅收管理相對人的合法權(quán)益

一要嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)稽查案件管理、稅務(wù)稽查證據(jù)規(guī)則、稅務(wù)稽查卷宗管理以及執(zhí)法文書規(guī)范的規(guī)定，遵循先取證后裁決的行政程序規(guī)則，不得先作決定后補(bǔ)證據(jù)。二要正確使用并準(zhǔn)確填寫和制作各種稅收執(zhí)法文書和證據(jù)材料，依照檔案管理規(guī)定立卷保存案件的檢查記錄、證據(jù)材料和執(zhí)法文書，進(jìn)一步提升執(zhí)法案卷質(zhì)量。三要建立健全行政救濟(jì)工作制度，包括稅務(wù)行政賠償工作制度、行政賠償聽證及協(xié)商和解制度、復(fù)議調(diào)查和聽證制度，并嚴(yán)格依法抓好落實(shí)。對于能采用調(diào)解方式處理的案件，要采取調(diào)解方式結(jié)案。四要正確對待并接受司法機(jī)關(guān)的監(jiān)督，建立執(zhí)法機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人出庭應(yīng)訴制度，并自覺履行法院依法作出的生效判決和裁定。

（七）加強(qiáng)教育培訓(xùn)，提高稅收執(zhí)法隊(duì)伍整體素質(zhì)

要強(qiáng)化稅務(wù)人員的教育培訓(xùn)，增強(qiáng)執(zhí)法工作中的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對法律知識(shí)以及稅收實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)，使其能夠熟練掌握并應(yīng)用各項(xiàng)規(guī)章制度，通過提升稅務(wù)人員的依法行政能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，最大限度地減少稅收執(zhí)法的隨意性，切實(shí)降低并有效化解稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

第四篇：淺談地稅干部如何防范稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

淺談地稅干部如何防范稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

稅收法治化是近年來國家稅務(wù)總局提出的稅收工作的靈魂，其重點(diǎn)就是用法律規(guī)范和約束稅收執(zhí)法行為，從源頭上有效防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前隨著稅收信息化建設(shè)的不斷深入，稅收執(zhí)法日益規(guī)范，稅收工作上了新臺(tái)階，從實(shí)際工作中有效地防范了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。然而隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，納稅人依法維權(quán)意識(shí)的不斷增強(qiáng)，使稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的變數(shù)增大，如何對稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)加以防控已成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要課題。

一、稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的涵義

稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員在實(shí)施稅款征收、稅收管理、稅務(wù)稽查等稅收執(zhí)法過程中，因主觀上的故意或過失致使稅收執(zhí)法不當(dāng)、執(zhí)法錯(cuò)誤或行政不作為而引起不利后果和不利影響的可能性，使稅收管理職能失效以及對執(zhí)法人員本身造成損害的各種不利后果或不利影響。

二、稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)面臨的現(xiàn)狀及產(chǎn)生的原因

（一）稅收計(jì)劃管理與依法治稅精神存在矛盾。目前對全年稅收任務(wù)的下達(dá)基本上仍維持著一種基數(shù)加增幅的方法。而稅收工作作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)基本職能，在考核上是收入導(dǎo)向型，一切以收入為中心，很多地區(qū)甚至對稅收收入實(shí)行“一票否決”制；同時(shí)政府對收入的需求與實(shí)際可實(shí)現(xiàn)的收入也存在脫節(jié)現(xiàn)象，這在客觀上加大了稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生機(jī)率。

（二）稅務(wù)執(zhí)法人員自身素質(zhì)與工作崗位不相協(xié)調(diào)。稅收執(zhí)法人員是稅收執(zhí)法工作的直接承擔(dān)者，但是執(zhí)法人員的素質(zhì)不能適應(yīng)當(dāng)前工作崗位需要的話就非常容易產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。就目前的情況來看，一是少數(shù)執(zhí)法人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)欠缺，他們對稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的注重意識(shí)不足；二是執(zhí)法人員業(yè)務(wù)水平不高，執(zhí)法能力還遠(yuǎn)不適應(yīng)當(dāng)前稅收工作的要求，具備的工作能力與從事工作崗位要求之間存在不小的差距。存在文書制作不嚴(yán)謹(jǐn)、不規(guī)范，使用文書或引用法律條文有誤，執(zhí)法中不注意收集證據(jù)或收集的證據(jù)證明力不夠的現(xiàn)象；三是部分地稅執(zhí)法人員工作責(zé)任心不強(qiáng)、積極性不高，工作疏忽，對稅收征管對象缺乏必要的政策宣傳和納稅輔導(dǎo)，存在法治意識(shí)淡薄現(xiàn)象。

（三）納稅服務(wù)的較高要求與現(xiàn)實(shí)之間存在一定的差距。一是有限的征管力量和繁雜的事務(wù)性工作制約了服務(wù)效能的提高。稅收管理員陷入繁雜的日常事務(wù)性工作，不可能有更多時(shí)間深入納稅人之中，這些因素制約深化納稅服務(wù)工作的開展。二是服務(wù)理念不適應(yīng)新形勢要求。納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)的基本義務(wù)，只有認(rèn)真履行這一義務(wù)，才能取信納稅人，稅收工作才能得到納稅人的理解和支持。目前，納稅服務(wù)還沒有達(dá)到法定義務(wù)的高度，盡管《稅收征管法》第八條明確規(guī)定了納稅人享有的權(quán)利，但是長期以來，部分稅務(wù)干部仍有認(rèn)為稅務(wù)人員是“管理者”，納稅人是“被管理者”，把執(zhí)法與服務(wù)對立，沒有認(rèn)識(shí)到執(zhí)法與服務(wù)都是稅務(wù)工作的重要組成部分。

（四）環(huán)境與法治之間仍存在一定的矛盾。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，現(xiàn)階段納稅人的納稅意識(shí)參差不齊，部分納稅人仍在想方設(shè)法，甚至采取許多不正當(dāng)?shù)氖侄危瑏磉_(dá)到不交或少交稅的目的，一些執(zhí)法人員也不能嚴(yán)格要求自己，抵制不住誘惑，從而加大了稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的機(jī)率。另一方面，一些地方政府為了招商引資，搞活經(jīng)濟(jì)，擅自做出減免稅的決定，從而干預(yù)稅收執(zhí)法，出現(xiàn)問題后，責(zé)任往往歸咎于稅務(wù)機(jī)關(guān)。有些地方政府為其引進(jìn)的稅源為納稅人的違法行為說情等，在一定程度上增加了稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

三、防范稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的措施及建議

在日常工作中，應(yīng)當(dāng)將稅收執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究與綜合征管軟件的應(yīng)用和日常稅收管理體制密切結(jié)合起來，以防范稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)為努力方向，大力推進(jìn)依法治稅，建立起長效防范稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制。

（一）轉(zhuǎn)變觀念、強(qiáng)化教育，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。從思想教育方面要引起地稅干部自身的高度重視，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)；從具體措施上要以人為本，著力開展素質(zhì)教育，提升干部隊(duì)伍的綜合素質(zhì)。教育和引導(dǎo)地稅干部牢固樹立依法治稅的理念，不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，掌握現(xiàn)行稅收法律法規(guī)和政策規(guī)定，杜絕稅收執(zhí)法行為的隨意性，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)率。加強(qiáng)對稅收執(zhí)法人員職業(yè)道德教育，進(jìn)一步強(qiáng)化對稅收執(zhí)法人員專業(yè)化、法制化的培訓(xùn)教育，增強(qiáng)依法行政、依法辦事的能力；要強(qiáng)化對稅收執(zhí)法人員的管理，嚴(yán)格要求，堅(jiān)持糾正“吃、拿、卡、要、報(bào)”等以權(quán)謀私等各種不正之風(fēng)，對徇私枉法的地稅執(zhí)法人員，一定要嚴(yán)肅查處，絕不姑息。

（二）加大培訓(xùn)工作力度。針對當(dāng)前稅收業(yè)務(wù)知識(shí)更新快的現(xiàn)實(shí)情況，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)籌兼顧，有的放矢，有針對性地加強(qiáng)稅務(wù)人員的政治教育和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，盡可能地提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)。要對稅務(wù)人員進(jìn)行“法治”教育和“執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)”警示教育。比如每年有計(jì)劃的安排稅收執(zhí)法人員進(jìn)行培訓(xùn)，并且培訓(xùn)時(shí)間要達(dá)到計(jì)劃培訓(xùn)要求；邀請市級以上地稅局各業(yè)務(wù)科室的人員到基層授課；在兄弟縣局之間開展業(yè)務(wù)交流活動(dòng)等，以提高業(yè)務(wù)水平、開拓業(yè)務(wù)視野。

（三）培植風(fēng)險(xiǎn)理念。加強(qiáng)對地稅干部進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理理念的教育，培育稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理文化，將執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)融入稅務(wù)文化建設(shè)全過程，促進(jìn)組織風(fēng)險(xiǎn)管理水平和稅務(wù)干部風(fēng)險(xiǎn)管理素質(zhì)的提升，將風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)轉(zhuǎn)化為執(zhí)法人員的共同認(rèn)識(shí)和自覺行為，牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)無處不在、風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在的意識(shí)和理念，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)建立系統(tǒng)、規(guī)范、高效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，保障組織風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力。首先，強(qiáng)化職責(zé)分離，有針對性地調(diào)整職責(zé)設(shè)臵和權(quán)力運(yùn)行體系，避免稅收執(zhí)法權(quán)的過度集中。其次，對內(nèi)強(qiáng)化內(nèi)部業(yè)務(wù)互動(dòng)和協(xié)作，加強(qiáng)征收與管理、管理與檢查，以及區(qū)域管查部門之間的業(yè)務(wù)互動(dòng)，建立健全業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)工作機(jī)制和聯(lián)合行動(dòng)機(jī)制；對外加強(qiáng)與工商、國稅等部門的協(xié)作配合，提高稅收執(zhí)法能力，降低稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。第三，強(qiáng)化稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)控制與征管質(zhì)量考核、充分發(fā)揮各種管理措施的作用，建立起以稅收執(zhí)法責(zé)任制為核心的監(jiān)督考核管理體制，強(qiáng)化激勵(lì)與約束，綜合提升風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

隨著稅收執(zhí)法責(zé)任制的實(shí)施，稅務(wù)干部在觀念上實(shí)現(xiàn)了從權(quán)力向責(zé)任的轉(zhuǎn)變，嚴(yán)格按照法定程序和時(shí)限辦理稅收業(yè)務(wù)的責(zé)任意識(shí)大大增強(qiáng)。但是干部隊(duì)伍的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)得不到應(yīng)有的防范，必然會(huì)挫傷執(zhí)法人員的信心和工作積極性，從而嚴(yán)重影響稅收執(zhí)法人員的心態(tài)。因此,必須全面提升稅務(wù)執(zhí)法人員依法治稅意識(shí)與執(zhí)法水平，將稅務(wù)人員人為因素造成的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)降至最低，從而提高執(zhí)法效率和準(zhǔn)確性。

第五篇：新形勢下的稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)以及防范對策

新形勢下的稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)以及防范對策

稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，是在稅收執(zhí)法過程中潛在的可能給稅務(wù)執(zhí)法主體和稅務(wù)執(zhí)法人員帶來不利后果的各種因素。

稅收執(zhí)法涵蓋了稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)執(zhí)法人員面向管理相對人履行征稅職能的各項(xiàng)行為，從稅務(wù)登記、發(fā)票管理到納稅評估，從貫徹稅政到稅務(wù)檢查，從行政處罰到行政復(fù)議訴訟等，在這些稅收管理活動(dòng)中，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是普遍存在的。這些風(fēng)險(xiǎn)既有稅收政策上的，又有個(gè)人素質(zhì)上的，既關(guān)系到內(nèi)部管理，又涉及外部環(huán)境。

稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)形成的內(nèi)在原因，主要是指由于稅務(wù)管理人員或稅務(wù)機(jī)關(guān)的各種因素而形成的風(fēng)險(xiǎn)。從稅務(wù)管理人員來說，作為在國稅基層單位工作的一名普通稅務(wù)干部深刻地感受到國稅干部怕當(dāng)專管員、征收員、稽查員，怕在征管一線工作，怕與納稅人打交道的情況越來越多。

當(dāng)前國稅干部的稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在：

一是登記環(huán)節(jié)漏征漏管。專管員對所管轄的區(qū)域（如街道、市場、行業(yè)）沒有管到位，還存在應(yīng)辦理稅務(wù)登記而未辦理或沒有征收、征足稅款的情況。

二是結(jié)算環(huán)節(jié)漏結(jié)漏算。專管員對所管轄的納稅戶長期不進(jìn)行稅款結(jié)算，或結(jié)算時(shí)執(zhí)行政策不準(zhǔn)、遺漏稅種稅目，導(dǎo)致納稅人不繳或少繳稅款。

三是征收環(huán)節(jié)跑冒滴漏。有稅不收或少收，發(fā)現(xiàn)納稅人轉(zhuǎn)移資產(chǎn)資金逃避納稅不采取稅收保全措施。

四是稽查環(huán)節(jié)漏查。未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)偷逃騙稅的納稅人，不能及時(shí)對其實(shí)施稽查打擊；稽查過程中漏查稅種稅目，運(yùn)用稅收政策錯(cuò)誤，導(dǎo)致稅款流失。

總之，稅務(wù)干部非主觀故意的涉稅行為有可能造成稅款不能及時(shí)足額入庫，就有可能產(chǎn)生稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)一旦成為事實(shí)，就應(yīng)依照規(guī)定追究稅務(wù)干部的法律責(zé)任。而部分稅收執(zhí)法人員不深入學(xué)習(xí)和鉆研稅收業(yè)務(wù)，對業(yè)務(wù)不熟練，對程序不知曉，對稅法及相關(guān)法律的理解有偏差，難以適應(yīng)新形勢下稅源管理的要求，造成執(zhí)法質(zhì)量不高。

當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在：

一是在新的稅源管理機(jī)制下，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)未能理清關(guān)系，造成機(jī)構(gòu)間職能重疊或遺漏，在具體稅務(wù)事項(xiàng)上職責(zé)不清。

二是稅務(wù)機(jī)關(guān)所能提供的稅源監(jiān)控手段跟不上形勢的需求。從目前基層稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)有的監(jiān)控手段來看，更多著眼于納稅人申報(bào)以后的事后監(jiān)控，而對其申報(bào)資料的真實(shí)性，缺乏有效的監(jiān)控手段，導(dǎo)致日常征管中的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，稅源管理的針對性不強(qiáng)。

三是對稅源管理的績效缺乏公允的評價(jià)體系。正是由于沒有建立完善的稅收執(zhí)法崗責(zé)體系，對稅源管理工作的成果也就無法用客觀的標(biāo)準(zhǔn)來衡量。

四是對稅收執(zhí)法行為未能開展起有效的監(jiān)督。近年來稅收征管模式的不斷變化，但監(jiān)督意識(shí)、監(jiān)督機(jī)制卻滯后于征管工作，疏于管理，淡化責(zé)任的問題還仍然存在。

稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)形成的內(nèi)在原因主要是與稅務(wù)機(jī)關(guān)所面

臨的稅收法律體系及稅收執(zhí)法環(huán)境等外在因素有關(guān)。

當(dāng)前稅收法制環(huán)境所帶來的稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在： 一是稅收法律體制不健全、法律級次低。稅務(wù)總局實(shí)際上在扮演稅法解釋和稅收漏洞補(bǔ)充的角色，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在解釋稅法時(shí)前后沖突、缺乏穩(wěn)定性，而在司法審理過程中，即使是規(guī)章的效力也是非常低的，更談不上一般規(guī)范性文件的法律效力實(shí)用問題。

二是部分稅收規(guī)范性文件與基層管理現(xiàn)狀脫節(jié)帶來管理風(fēng)險(xiǎn)。最典型的是對廢舊物資回收優(yōu)惠政策的執(zhí)行中，由于現(xiàn)行政策規(guī)定對廢舊物資回收經(jīng)營單位免稅，而對工業(yè)企業(yè)及非廢舊物資回收單位和個(gè)體戶的銷售征稅，從客觀上誘使無法免稅的納稅人與廢舊物資回收單位形成“利益共同體”，成為虛開代開廢舊物資發(fā)票的隱患。

當(dāng)前執(zhí)法環(huán)境所帶來的稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在： 一是存在著大量稅收遵從度較低的納稅人，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的信息不對稱而形成的博弈關(guān)系。一些納稅人為了獲取最高利益，其偷逃稅形式多樣、手段翻新、日趨隱蔽，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難獲取納稅人實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營信息，從而增加了稅務(wù)部門稅源監(jiān)控、稅務(wù)檢查的難度，也增大了稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。部分納稅人通過違法手段達(dá)到不交或少交稅款的目的，同時(shí)為了保護(hù)其非法利益，還采取各種手段拉攏腐蝕稅務(wù)執(zhí)法人員。

二是行政干預(yù)稅收執(zhí)法的情況仍然在一定范圍內(nèi)存在。由于目前我國中央和地方政府間財(cái)政分成體制的原因，部分

基層政府為了加強(qiáng)地方財(cái)力，往往為發(fā)展經(jīng)濟(jì)而違反法律擅自更改、調(diào)整、變通國家稅收政策，私自出臺(tái)各種稅收優(yōu)惠政策，干預(yù)稅收執(zhí)法，將治稅同發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)對立起來。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)為“顧大局”而不得不屈從地方政府壓力。

在推進(jìn)法治化、科學(xué)化和精細(xì)化管理進(jìn)程中，防范稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)已勢在必行。當(dāng)然，防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)并非一朝一夕之事，需要持之以恒，長抓不懈，積極探索建立防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的長效機(jī)制。既要從稅收法律、法規(guī)及稅收規(guī)范性文件的完善上解決，也要注重結(jié)合稅收管理中存在的實(shí)際問題，從提高稅務(wù)執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)、完善稅務(wù)管理內(nèi)控機(jī)制以及改善稅收執(zhí)法外部環(huán)境等方面著手。

具體對策有以下幾點(diǎn)：

一、對稅制缺陷和稅收政策漏洞，基層稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)多做調(diào)查研究，將一線情況匯總，積極向上級提出對策措施，用聯(lián)系群眾、聯(lián)系實(shí)際的方式推動(dòng)稅制和政策不斷完善。

二、加強(qiáng)教育培訓(xùn)，提高稅務(wù)干部執(zhí)法水平。要從思想上和業(yè)務(wù)上共同抓起。稅務(wù)工作政策性強(qiáng)，業(yè)務(wù)技能要求高，各級稅務(wù)部門要把業(yè)務(wù)培訓(xùn)放在重要位置。要采取以訓(xùn)代學(xué)、以考促學(xué)等有效方法，鼓勵(lì)干部報(bào)考注冊稅務(wù)師、注冊會(huì)計(jì)師，促進(jìn)干部鉆研業(yè)務(wù)，提高工作水平。

三、開展納稅評估，強(qiáng)化稅源監(jiān)控。稅收管理員要定期對所管轄納稅戶的納稅情況進(jìn)行評定估價(jià)，發(fā)現(xiàn)偷逃騙稅及其他異常情況，立即向稽查部門反映，由稽查部門嚴(yán)肅查處。

四、探索科技管理方法，提高征管質(zhì)量和水平。目前，國稅系統(tǒng)充分利用信息化建設(shè)資源，將其應(yīng)用到稅收工作的各個(gè)領(lǐng)域，用高科技手段的先進(jìn)特性堵塞稅收漏洞。如推行電子申報(bào)納稅方式，利用計(jì)算機(jī)核定稅款，稅銀聯(lián)網(wǎng)、稅企聯(lián)網(wǎng)等。

五、完善隊(duì)伍管理機(jī)制，形成能上能下、能進(jìn)能出的用人局面。建立健全科學(xué)合理、充滿活力的干部調(diào)配考核、監(jiān)督管理體系，重點(diǎn)推行稅務(wù)人員能級制，增強(qiáng)干部隊(duì)伍的工作責(zé)任心和積極性。

總之要防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，就必須圍繞著建立基層形式的平安國稅、和諧國稅、陽光國稅、效能國稅而展開，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要把防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)切實(shí)作為一項(xiàng)重要工作來抓，努力為基層執(zhí)法人員創(chuàng)造一個(gè)良好的執(zhí)法環(huán)境，確保國稅人員的執(zhí)法安全性。