第一篇：稅收執法風險點識別及評估

稅收執法風險點識別及評估

為了加強對稅收執法權的監督，根據《東營市地方稅務局稅收執法風險監督管理辦法（試行）》的有關規定，市局結合稅收執法權運行崗位、環節和流程，對地稅工作人員在執法活動中存在的各種執法風險信息進行了識別，共計查找出執法風險點45個，其中高級風險點26個，中級風險點13個，低級風險點6個，分別為：

一、風險級別：高級

（一）征收類

1、注銷稅務登記風險點。本風險點是指在辦理注銷稅務登記時，未按規定收繳稅務登記證件、發票及發票領購簿，或未進行注銷清算，或未清繳各項稅款等問題，造成稅款流失的風險。

2、稅款上解風險點。本風險點是指在申報征收過程及委托代征稅款中，未及時匯總上解稅款，造成稅款延壓或擠占稅款的風險。

3、稅款征收風險點。本風險點是指在征收稅款過程中，未按規定的稅款征收范圍和稅款入庫級次征收入庫稅款，導致稅收收入失真的風險。

4、稅收票證管理風險點。本風險點是指在稅收票證領發、保管、使用過程中，未按規定程序領發、保管、使用稅收票證，造成票證損毀丟失或稅款流失的風險。

（二）管理類

1、代開發票風險點。本風險點是指在為納稅人代開發票過程中，因代開條件判斷不準確、接受資料不齊全、信息錄入不完整、稅款征收不正確、資料保管不完善或未按規定程序審批或跨區域為納稅人代開發票等，造成稅收管理秩序混亂、稅款流失的風險。

2、發票發售風險點。本風險點是指在為納稅人發售發票時，未按照核定的種類、數量發售發票，未執行“驗舊購新”或“交舊購新”制度，未審驗銷號又發售發票，造成發票發售混亂、稅收征管失控的風險。

3、發票審驗風險點。本風險點是指在對納稅人使用的發票審核時，未按規定程序進行審核，或對發現的發票違規問題及違章情況未按規定進行處理，造成納稅人偷逃稅款的風險。

4、發票繳銷風險點。本風險點是指在發票繳銷過程中，未按規定要求清繳發票，造成作廢發票過期繼續使用的風險。

5、延期繳納稅款審核風險點。本風險點是指在辦理延期繳納稅款手續時，未按規定程序和要求進行資料審核和實地落實，造成稅款不能及時入庫的風險。

6、貨物運輸業自開票納稅人資格審查風險點。本風險點是指在對貨物運輸業自開票納稅人資格認定年檢過程中，未按規定程序和要求對納稅人所報資料進行審核和實地落實，造成貨運發票管理混亂、稅款流失的風險。

7、所得稅核定征收風險點。本風險點是指在企業所得稅核定過程中，未按照企業所得稅核定征收的程序、范圍和要求為納稅人辦理或解除核定手續，造成核定的應稅所得率與納稅人實際經營不符，影響企業所得稅管理秩序的風險。

8、個體定期定額核定征收風險點。本風險點是指在辦理個體納稅人定期定額核定手續過程中，未按規定程序、范圍和要求為個體納稅人辦理核定手續，或未根據納稅人經營情況及時對核定數額進行調整，造成核定數額與納稅人實際經營情況不符，影響個體稅收管理秩序和造成稅款流失的風險。

9、減免稅審批風險點。本風險點是指在辦理減免稅手續過程中，未按規定程序和要求受理、傳遞、上報納稅人減免稅申請，或未按規定擅自審批減免稅，或故意刁難納稅人，造成國家稅收遭受重大損失或國家稅收優惠政策未能及時執行的風險。

10、減免稅報備案事項核查風險點。本風險點是指在辦理減免稅報備案事項核查過程中，未按規定程序、權限和要求受理、傳遞、上報納稅人的備案申請，或故意刁難納稅人，造成國家稅收遭受重大損失或國家稅收優惠政策未能及時執行的風險。

11、稅務行政處罰風險點。本風險點是指在對納稅人進行行政處罰過程中，未按規定的程序、手續履行相關手續，或適用的法律、法規不正確，或認定納稅人違法的事實不清楚、或對納稅人的處理不恰當、或濫用職權進行處罰或濫用自由裁量權造成處罰額與損害程度明顯不符，造成稅務行政處罰決定被撤銷、行政訴訟敗訴或導致國家賠償的風險。

12、稅收保全風險點。本風險點是指在采用稅收保全措施過程中，未按規定審批權限進行報批，或未按規定程序、數額扣押、查封納稅人的財產，或故意刁難納稅人，或未及時解除保全手續，造成國家稅款流失或損害納稅人利益，導致行政訴訟或國家賠償的風險。

13、強制執行風險點。本風險點是指在采用強制執行措施過程中，未按規定審批權限進行報批，或未按規定程序、數額扣押、查封、拍賣納稅人的財產，或故意刁難納稅人，造成國家稅款流失或損害納稅人利益，導致行政訴訟或國家賠償的風險。

14、退稅審核風險點。本風險點是在辦理退稅手續過程中，未按規定程序和時限為納稅人辦結手續，或未調查核實，造成多退稅款或者不符合退稅條件而退稅，或勾結、唆使或者協助納稅人騙取退稅，造成國家稅款流失的風險。

15、欠稅管理風險點。本風險點是指在欠稅管理過程中，未按規定程序對欠稅情況調查落實或者催繳欠稅，或擅自核銷欠稅，或未及時對納稅人欠稅情況進行公告，造成國家稅款流失的風險。

16、納稅評估風險點。本風險點是指在納稅評估過程中，未按規定程序或者辦法選擇、評估納稅人，或瞞報評估真實結果，或應移交案件不移交，或故意刁難納稅人，造成國家稅款流失或損害納稅人利益的風險。

17、停歇業戶管理風險點。本風險點是指在停歇業戶認定管理過程中，未按照規定的程序和權限辦理，造成稅收秩序混亂的風險。

（三）稽查類

1、舉報案件管理風險點。本風險點是指受理、落實、組織查處舉報案件過程中，未按規定為舉報人保密，或未按規定程序進行處理、回復，造成稅款流失或損害舉報人利益的風險。

2、案件退回、撤案風險點。本風險點是指案件的退回、撤案過程中，未按規定要求進行審核，或未嚴格履行報批程序，或徇私舞弊，或不作為而撤案了事，造成失職或瀆職的風險。

3、稅務檢查風險點。本風險點是指稅務檢查過程中，未按規定履行有關程序、或認定事實有誤，或法律法規適用不準確、處理建議不恰當，或徇私舞弊，或以權謀私，造成國家稅款流失和失職、瀆職的風險。

4、稅收違法犯罪案件移送風險點 本風險點是指稅務稽查審理過程中，未按規定程序和要求及時上報、造成徇私舞弊不移交刑事案件罪、玩忽職守罪的風險。

5、稅務稽查執行風險點 本風險點是稅務稽查執行過程中，未按規定程序、時限、要求采取有關措施，造成國家稅款流失的風險。

二、風險級別：中級

（一）征收類

1、稅務登記核查風險點。本風險點是指在納稅人設立、變更、停（復）業登記時，未按照規定要求落實真實情況和資料審核或未及時將落實情況完整錄入，造成稅收管理秩序混亂、稅款流失的風險。

2、滯納金加收風險點。本風險點是指在對納稅人逾期繳稅、清繳欠稅、查補稅款等情況開具稅票時，未按規定同時加征滯納金或少加征滯納金，造成執法不嚴的風險。

3、催報催繳處理風險點。本風險點是指在稅款催報催繳過程中，未按規定執行催報催繳的有關手續，造成執法不嚴或稅款流失的風險。

（二）、管理類

1、漏管戶核查風險點。本風險點是指在漏管戶核查過程中，未按規定與工商、國稅等相關部門進行信息比對或在日常巡查管理中未發現漏管戶，導致納稅人應辦理而未辦理稅務登記，造成漏征漏管現象或者稅款流失的風險。

2、非正常戶管理風險點。本風險點是指在非正常戶管理過程中，未按規定程序認定、管理、解除非正常戶，造成漏征漏管或者稅款流失的風險。

3、延期申報審核風險點。本風險點是指在受理延期申報申請過程中，未按規定程序、權限、時限進行受理、傳遞、上報、審批，或未及時辦理稅款結算，造成稅款流失的風險。

4、初次領購發票實地核查風險點。本風險點是指在對納稅人初次領購發票實地核查過程中，未按規定程序、要求對納稅人進行資格審查或者實地核實，造成發票管理混亂或者稅款流失的風險。

5、責令提供納稅擔保風險點。本風險點是指在責令納稅人提供納稅擔保過程中，未按照規定權限或辦法批準擔保申請，或故意刁難納稅人，或擅自處分擔保財物，造成國家稅款流失的風險。

6、阻止出境行為風險點。本風險點是指在作出阻止納稅人出境決定過程中，未按規定程序提供證據或采取措施，造成納稅人出走或者引起行政訴訟的風險。

7、納稅評估案件審理風險點。本風險點是指在對評估案件進行審理過程中，未按規定程序和辦法對案件證據、適應法律、法規、處理意見等進行審查，對應退回補充證據的案件沒有退回，造成稅款流失或行政訴訟的風險。

（三）、稽查類

1、稅務稽查審理風險點 本風險點是指稅務稽查審理過程中，未能按規定要求對《稽查報告》和相關資料審核并出具有關文書，或未按規定將重大案件移交重大稅收違法案件審理委員會，造成國家稅款流失和導致行政復議、行政訴訟的風險。

2、稅務行政處罰聽證風險點 本風險點是指稽查審理過程中，對達到聽證標準的案件，未依法履行告知義務，或未按規定及時組織聽證，導致行政復議或行政訴訟的風險。

3、稽查復查風險點 本風險點是指在稽查復查工作過程中，未按照規定程序進行復查，或未對稽查人員履行職責情況審核；或徇私舞弊，造成國家稅款流失的風險。

三、風險級別：低級

（一）、征收類

1、辦理稅務登記風險點。本風險點是指在辦理納稅人設立、變更、停（復）業、銀行信息登記過程中，未按規定程序受理、傳遞、錄入信息，或未在規定時限內辦結登記，造成影響納稅人正常生產經營和稅款申報入庫的風險。

2、稅票開具風險點。本風險點是指在開具稅票過程中，因開票錯誤未及時進行作廢稅票處理，造成虛假欠稅而存在的風險。

（二）、管理類

1、發票保管風險點。本風險點是指在發票保管過程中，未按規定取得、保管、領購、收繳發票，造成發票保管混亂的風險。

2、稅種登記風險點。本風險點是指在進行稅種登記過程中，未按規定及時、準確進行稅種登記，導致納稅人無法正常申報納稅，造成稅款不能及時入庫的風險。

（三）、稽查類

1、稽查選案風險點

本風險點是指在稽查選案過程中，未按規定要求、條件選擇納稅人，造成選戶不公的風險。

2、稽查案卷管理風險點

本風險點是指稽查案卷管理過程中，未按規定對稽查案卷進行管理，造成稽查案卷管理混亂、難以查詢利用的風險。

第二篇：防范稅收執法風險范文

安陽縣地稅局四強化積極防范稅收執法風險

安陽縣地稅局結合實際情況，以強化征管為主線，運用四強化著力防范和化解稅收執法風險，切實提高依法治稅水平和稅收工作質效。一是強化培訓教育。定期開展稅收執法培訓和教育，大力提高干部隊伍的政治業務素質，利用典型事例開展執法風險教育，提高干部隊伍對防范稅收風險的認識。二是強化執法風險意識。開展黨風廉政和稅收執法風險教育，教育引導稅干樹立依法治稅的理念和納稅服務的觀念，強化風險意識和憂患意識。三是強化執法考核。嚴格落實稅收執法責任制和過錯追究制，幫助和督促基層執法人員及時發現和修正執法過錯行為。對發現的問題一查到底，按規定處理。四是強化部門協作。加強與公檢法等部門的聯系與交往，邀請檢察院領導講解如何預防職務犯罪，及時聽取意見與建議，學習和交流預防職務犯罪知識。

化州地稅堅持依法治稅 防范稅收執法風險

今年，面對組織收入上的困難，化州市地稅局始終堅持“越是困難的時候，越要堅持嚴格依法治稅不動搖”。特別是在七月份，該局黨組提出了“既要確保完成稅收收入任務的結果，又要堅持依法治稅防范執法風險的程序”的工作新思路，在大力組織收入的同時，切實防范和梳理執法風險，促使依法治稅水平實現了質的飛躍，同時對構建化州市平安地稅、平安財政、平安企業起了保駕護航的作用。

一是重點規范貨物運輸業發票管理。下半年以來，在本地稅源嚴重枯竭、稅收收入減收因素較大的情況下，該局下定決心，頂住各種壓力，堅決對貨物運輸業發票的管理進行了嚴肅的整頓，制定管理措施，規范管理。

二是從強化執法風險教育入手，有針對性地加強干部職工的政治教育和業務技能培訓。通過開展稅務稽查、納稅評估、公務員責任意識、黨風廉政等方面知識的教育培訓，對干部職工進行“大洗腦”，切實轉變其管理理念和管理方式，提高風險防范意識。

三是從制度建設入手，加強對規范性文件的制定。7月份以來，該局先后制定出臺了《關于加強我市地方稅收征收管理的通知》、《關于加強我市貨物運輸業稅收管理的通知》、《關于加強外來建筑安裝企業稅收管理的通知》、《關于加強網吧核定征稅實行按臺核定征收規定的通知》、《關于加強我市外出經營建安企業稅收征收管理的通知》、《關于對我市紅磚、灰砂磚行業實行以用電量控稅征收管理的通知》、《關于加強外來建筑安裝企業稅收管理的補充通知》、《關于明確市府地稅征收窗口稅收管理的通知》、《關于征收我市2009-2010河砂銷售有關地方稅費 的通知》、《化州市地方稅務局經費管理辦法》、《化州市地稅局接待工作暫行規定》、《化州市地方稅務局工作績效考核辦法（試行）》等文件。四是從加強稅收執法監察入手，加大執法檢查和執法監察力度。根據各工作階段的特點，對照崗位職責、規范性文件、各類考核辦法等，全面查找風險點和風險源，認真分析風險產生的原因和條件，提出整改措施，以糾正稅務人員執法行為的隨意性，防止失職瀆職或濫用職權行為的發生。五月，該局重點對各征收單位轄區內的商場超市、藥業、鋼材、磚廠、加油站、酒吧、石場等納稅戶進行了執法檢查；九月，對各征收單位執行《關于加強我市地方稅收征收管理的通知》等規定的情況進行了檢查；十一月，檢查了各征收單位的發票內部管理、門前代開發票以及征管資料的開具、保管、整理等工作。

提高依法治稅水平，降低執法風險

一、目前我國稅收執法的現狀

隨著我國社會主義市場經濟的發展和法制化的進程，社會主義稅收事業也進入了一個嶄新的發展時期。這一時期，社會各界關注稅收的程度在提高，納稅人的稅收法制觀念也隨之不斷提高，他們對稅收政策的掌握能力也在不斷增強，稅務干部的執法行為時刻在接受著多層次的監督和制約。因此，稅務干部在行政執法過程中無論是在執行稅收政策、執法程序還是在公開辦稅、優化服務等方面，都要在法制、公平、文明、效率上下功夫，稍有不慎，就要承擔相應的執法風險。在一些涉稅案件中應當讓我們清楚地意識到，稅收執法風險，已經是當前和今后一個時期不可避免的一個話題。稅收執法作為國家行政執法的一部分，承擔著為國聚財，堵漏增收的重任。正是由于稅務機關是國家財政收支的關鍵部門，已越來越成為國家紀檢監察部門關注的對象。隨著國家法律、法規的不斷完善和健全，公民和法人的法律意識及自我保護意識也在不斷增強，如果我們的稅收執法人員不及時調整工作思路，轉變執法觀念，克服隨意執法的老毛病，就隨時存在著執法風險，小到經濟損失，大到觸犯刑律。

二、防范稅收執法風險的主要意義

防范和化解稅收執法風險的意義就在于保障稅收執法部門有一個安全的稅收執法環境，起到穩定隊伍，增強凝聚力，提高戰斗力的目的，從而促進稅收工作效率，更好地維護稅法的尊嚴。防范和化解

稅收執法風險，保障稅收執法安全的意義主要應有以下幾個方面：

一是有利于維護稅收執法人員的切身利益。如果稅收執法人員的執法安全得不到應有的保障，將嚴重影響稅收執法隊伍的穩定，不利于各項稅收工作的開展。因此，防范和化解稅收執法風險，保障稅收執法安全是保護同志、穩定隊伍的基礎，是內樹正氣、外樹形象的關鍵。

二是有利于樹立稅收執法機關的良好形象。如果我們的稅收執法人員能夠時刻保持執法風險意識，做到正確執法，文明執法，同時做好稅收服務，努力化解征納矛盾，不僅能夠降低執法風險，而且能夠很好地樹立自身以及整個稅收執法隊伍的形象。反之，如果執法方式簡單，執法手段粗暴，就會造成征納關系緊張，降低自身執法安全系數，增大執法風險，損害執法隊伍的形象，使稅收執法工作處于被動。因此，化解稅收執法風險，保障稅收執法安全也是樹立稅收執法機關良好形象的需要。

三、防范稅收執法風險的幾點對策

1、推進依法治稅，堅持“依法征稅，應收盡收，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權減免稅”的組織收入原則，正確處理依法征稅與支持經濟發展，依法征稅與優化納稅服務的關系。既不能人為調節收入進度，違規批準緩稅，也不能收過頭稅；既要不折不扣地落實國家支持經濟發展，又要嚴格執行規定，嚴禁擅自減免、違規減免。

2、推進依法治稅，整頓和規范稅收秩序。依法治稅始終是國稅工作的靈魂和核心。整頓和規范稅收秩序，就是要密切關注涉稅違法活動的新動向，加大涉稅案件查處力度，加大專項檢查和專項整治工作力度，以查促收，以查促管，以查促查，努力降低稅收執法風險。

要把涉稅違規違法案件消除在萌芽狀態，消除在基層。專項檢查和重點整治要精簡項目，改進方法，抓住重點，分類檢查，達到“檢查和整治一個行業、規范一個行業”的目的。

3、加強稅法宣傳，優化納稅服務。積極開展以“依法誠信納稅，共建和諧社會”活動和曝光涉稅典型違法案件，擴大國稅影響，提高全社會依法納稅意識。要切實增強服務意識，優化納稅服務，繼續完善辦稅公開的規程和承諾，降低納稅成本，和諧征納關系。

4、加強教育培訓，提高稅務干部執法水平。稅務工作政策性強，業務技能要求高，各級稅務部門要把業務培訓放在重要位置。要采取以訓代學、以考促學等有效方法，鼓勵干部報考注冊稅務師、注冊會計師，促進干部鉆研業務，提高工作水平。

5、開展納稅評估，強化稅源監控。稅收管理員要定期對所管轄納稅戶的納稅情況進行評定估價，發現偷逃騙稅及其他異常情況，立即向稽查部門反映，由稽查部門嚴肅查處。加強納稅評估和納稅輔導，使企業能夠通過補稅糾正違規；還有一條是要盡量減少重復檢查。加強納稅評估，健全預警機制，既是稅收管理的重要環節，也是構建和諧征納關系的重要內容，6、探索科技管理方法，提高征管質量和水平。目前，要充分利用信息化建設資源，將其應用到稅收工作的各個領域，用高科技手段的先進特性堵塞稅收漏洞。如推行電子申報納稅方式，利用計算機核定稅款，稅銀聯網、稅企聯網等。

第三篇：淺談稅收執法風險和對策

淺談稅收執法風險和對策

當前，隨著我國法制化進程的逐漸加快，政務公開力度不斷加強，依法治稅進程也在深入推進。稅收工作作為重要的經濟活動，受重視關注程度和依法治稅的要求也越來越高，相應的納稅人依法保護自己合法權益的意識也日漸提高，對稅收工作監督力度勢必加大。作為執法部門之一的地稅機關，稅收執法活動對稅收執法水平的要求也越來越高，在稅收管理中面臨的稅收執法風險也隨之增多，這就要求我們必須規范稅收執法行為，提高依法行政水平，減少執法隨意性。面對稅收管理中的稅收執法風險，如何認識、規避、化解執法風險，趨利避害，提高執法水平是擺在我們面前的必須重視并亟待解決的問題。

一、當前工作中稅收執法風險的具體表現形式

稅收執法風險就是指在稅收執法活動中，地稅機關和工作人員未按照或未完全按照法律、法規、規章及稅收規范性文件要求執法或履行職責，侵犯、損害了國家或稅收相對人的利益，給國家或稅收相對人造成一定損失，它是地稅機關和工作人員的作為（主要指不當）和不作為可能使稅收管理職能失效以及對執法主體和執法人員本身造成損害的各種不利后果或不利影響。在實際地稅工作中，由于政策不明、流程不便、業務不熟、人情難卻等原因，導致稅收執法中存在一些問題，稅務干部也就很容易暴露在執法風險中。絕大多數風險都存在于稅務管理、稅款征收、稅務檢查等各個方面各個環節。

（一）日常管理行為中形成的執法風險

在日常稅收管理過程中，其主要表現在基礎管理工作不到位，未依法保障或侵犯了管理納稅人合法權益的行為。比如在執行征管工作流程中未嚴格按規程操作、稅務登記不準確、納稅人性質認定錯誤、納稅評估失真、發票審核不嚴、“雙定戶”定稅程序不規范、稅收政策宣傳不到位、稅率執行錯誤、日常納稅輔導不細致造成的納稅漏洞等行為都是其具體體現。這類風險它幾乎涉及到稅務機關日常稅源管理的各個崗位，稅源管理中每一項基礎管理事項，從日常表現上不易察覺，最容易忽視，而實際最終造成的后果將可能成為其他稅收執法風險的誘因，導致更嚴重的風險的產生。

（二）稅收稽查（檢查）行為中形成的執法風險

稅收稽查（檢查）行為的風險主要是指執法人員在對納稅人進行檢查時，不按規定程序和要求調查取證。未按規定履行告知義務，收集的證據來源不法定、手段不合法；違規采取稅收保全措施、強制執行措施，或者采取稅收保全措施、強制執行措施不當，使納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人的合法權益遭受損失；引用法律法規不準確，如《稅務處理決定書》、《稅務處罰決定書》做出的決定不是引用法律法規等高級次條文，而是引用內部文件、工作

規程等低級次條文，且引用的條款不明晰，定性不準確。在對納稅人做出補稅或處罰決定時，未能聽取納稅人的陳述，不按程序舉行聽證或未完整地告知訴訟權等。這些不規范行為往往由此提起行政復議或訴訟，稅務機關將可能承擔執法決定被撤銷或變更，其直接責任人員被追究責任。

（三）稅務人員綜合素質方面的執法風險

1、執法理念不強。稅務人員法律意識觀念淡薄，主觀意識隨意性，憑感覺和經驗辦事，靠關系和面子執法，以權、情、言、罰代法，最終導致執法風險發生。

2、執法行為不當。一是抵制或拖拉。不履行或不正確履行工作職責，明知故犯。二是疏忽或過失，執法風險意識淡薄，自我防范意識不強，執法方式隨意、簡單，不按規定程序規范操作。

3、執法水平不精。一是部分人員平時不放松對業務知識更新，對稅收法律法規、規章、政策及相關涉稅法律條文不熟悉，甚至一知半解，致使執法不明、權限不清、錯誤引用等業務素質偏低現象；二是少數人員由于職責觀念不強，不嚴格執法，呈現緩作為、不作為甚至亂作為情形，表現在精神低迷、工作馬虎、執法隨意、疏于管理、處理失度、違法不懲等現象，從而導致工作上的漏洞和過錯；三是自身道德素養低下，執法方式粗俗、野蠻。極少數人員服務意識缺乏，方式簡單、手段粗暴，易激化征納矛盾；四是廉潔自律意識薄弱，個別人員平時忽視加強對自身執法效能要求，忽略對人生觀、價值觀、權力觀的改造，經不起誘惑和拉攏而下水，腐化墮落、害已損公。

二、稅收執法風險產生的原因分析

產生稅收執法風險的原因有多種，既有宏觀方面的也有微觀方面的，但就從事稅收工作經歷來看，我認為有如下幾點：

（一）稅收執法環境不佳

1、外部因素。一是受地方經濟發展速度、社會就業等壓力的影響，在這樣一個社會大環境下，各種社會利益矛盾加劇，稅收執法始終處在各種矛盾的焦點上，行政干預、人情干預、部門配合不力等一系列問題嚴重制約著執法的公平。稅務機關與地方政府又存在著種種聯系，特別是在稅源、經費、建設上對地方政府依賴性較強，地方政府在法律邊緣的“保護”、“發展”政策不可避免地給稅收執法增添了法律風險，有些考核指標不夠科學，片面追求“績效”，不能準確反映執法水平和執法效果，導致基層人員為應對考核不顧客觀實際，人為地弄虛作假，從而帶來了執法風險。二是隨著企業生產經營方式的日新月異，日益復雜化，納稅人偷稅逃稅形勢多樣，日趨隱蔽化，無形中增加了地稅部門檢查難度，增大了執法風險。

三是全社會對地稅工作的熟悉度和關注度增強考驗著執法水平。隨著社會主義市場經濟的發展和法制的不斷完善，廣大納稅人的維權意識增強，越來越注重用法律維護自己的權益。

2、內部因素。一是稅務執法人員執法質量不高和防范執法風險意識不強是困擾依法治稅工作的決定性因素。部分人員缺乏對職務犯罪風險的足夠重視，總認為我們是執法機關，本身就是打擊偷、逃、騙稅犯罪的，而忽略了自身的法律制約性和受其他執法機關監督的意識，對稅法及相關法的理解上存在偏差，稅收征管工作的失誤會導致自身犯罪的概念模糊，除稅收法律以外的其他法律知識淡于學習或掌握膚淺，一旦上升到司法程序往往茫然失措。有些干部不熟悉稅收會計，不掌握稅收政策，不了解企業情況，不具備適應實際的工作能力，“疏于管理、淡化責任”的問題仍然存在，從而影響了稅收執法公平、公正、效率。二是受內部制定的規定、辦法的制約。為落實好上級政策、文件精神，大多會結合本地實際出臺一些具體的辦法和規定?？梢坏┏霈F問題，就給司法機關追究稅務人員的責任提供了依據或證據。三是受稅務執法人員業務素質的制約。每年的規范性文件出臺，互通性不強，文件多、規定多，稅收政策趨于復雜化，因對其理解有偏差，在執行中出現有沖突的現象，從而導致執法質量不高。四是受內部權力監督機制的制約。目前監督制約機制還不完善，存在一定范圍的死角，給個別人提供了違規執法的空間。

（二）稅收制度建設還存在一定缺陷

地稅干部是貫徹落實稅收政策的承擔者和實施者，在實施過程中，存在稅收執法風險產生的機率。主要體現在有的規范性文件的制定復雜、模糊，有的規范性文件的制定明顯違背上位法規定的條款，法律地位低，存在稅收法律法規缺陷，形成缺陷或漏洞空間較大，執法程序沒有明確，執法過程中，執法風險隱患較高。在這種情況下，地稅干部的執法一方面無所適從，難以正確執行到位；另一方面則錯誤執法，稅務人員的執法行為在這種情況下就會存在很大的風險。

（三）稅收征管機制不健全，征管流程存在不細的地方。

流程的制定是在制度制定的基礎上的明確與細化，一個不嚴密的流程，往往會出現環節上脫節，部門溝通不暢，職責劃分不清等問題，這些問題的存在會導致執法環節中某些權辦不被行使，或因部門間推諉導致權力的消失，最終導致執法缺位或執法弱化從而產生執法風險。

（四）稅收執法監督制約機制不完善

目前的執法檢查，包括后續的執法過錯責任追究都是屬于事后的監督和形勢環節，面對與地稅干部的事前執法監督沒有一個很好的控制，而要控制稅收執法風險，必須將風險控制關口前移，必須做好事前的執法監督。

三、規避稅收執法風險的對策

稅收執法風險雖然不能絕對消除，但是可以防范和控制，針對稅收執法風險的表現形式，從構建法治地稅和諧，地稅保護稅收執法人員的角度出發，必須加強執法證據收集，有效防范稅收執法風險，從理論上來講，就是要盡可能地降低風險發生的概率，具體來講，需要從觀念、制度、執法行為、執法隊伍、機構建設等方面多管齊下，綜合防控，主要對策在于做好以下六個方面：

（一）提高認識、謹慎執法。作為執法主體的地稅機關及其稅務干部要從思想上高度重視，認清執法風險，存在的客觀性，努力提高風險預防意識。地稅干部要愛崗敬業，在工作中做到一絲不茍，避免作為不當或者不作為行為的發生，同時，要結合黨風廉政建設，加強廉政自律意識，筑牢拒腐防變的思想防線，堅持警鐘長鳴，杜絕地稅干部讀職行為的發生，使全體干部嚴格執法，謹慎執法。

（二）規范稅收立法。完善執法規章制度。一是制定的各項制度辦法要切實可行。一些按高標準，嚴要求制定的規章制度脫離實際，目前根本不能達到，這無形中增加了地稅機關，地稅人員的瀆職的風險，要以聽證會、討論會、座談會等形式廣泛聽取各方面意見，使制定的各項制度、辦法能符合實際，便于操作，二是要強化規范性文件的事前監督，認真執行文中會簽制度。

（三）以人為本，提高素質。要著力開展地稅干部素質教育，進一步加強地稅執法隊伍建設，大力提高隊伍素質，真正建立一支政治合格，紀律嚴明業務精通，作風過硬的執法隊伍，稅收執法與納稅人的切身利益密切相關，執法人員的素質和作風關系到地稅機關的形象。

（四）強化監督、嚴格考核。一要強化執法監督檢查，加大對執法各環節的監督力度，抓大頭、抓防范，嚴防失控，對各環的問題，堅持一查到底，按規定嚴肅處理，絕不姑息遷就。二要強化稅收執法責任追究制度。建立執法檢查通報制度，將稅收執法檢查在系統內公開通報，并作為年終考核的重要語句，嚴格考核兌現。

（五）加強協作，預防風險。加強與公檢法、紀檢監察等部門的聯系配合，及時聽取意見與建議，學習和交流預防職務犯罪知識。一是要加強與工商、銀行、國稅、國土資源、城建、計劃、交通、財政等部門的溝通合作。將地稅部門執法中與這些部門的協作情況進行通報，二是加強與司法工作的聯系，建立經常性的工作聯系機制。將行政處罰，移送案件，立

案偵查、提請逮捕、審查批捕，立案監督情況相互通報，對地稅部門執法中遇到的困難和問題，共同研究、商議解決。

（六）強化服務，共創和諧。要強化納稅服務和執法宣傳，做好行政協調、努力構筑地稅部門與社會各界及廣大納稅人的和諧關系。在稅收執法活動中，如果能做到讓納稅人或機關人員理解、支持、配合地稅工作，那么就會減少或降低執法風險，提高工作效率，完成地稅各項工作任務。

第四篇：如何應對稅收執法風險(國稅)

如何應對稅收執法風險

如何應對稅收執法風險，確保稅務干部在公正執法、安全執法的基礎上提高稅收征管質量，是擺在我們面前一個重大而緊迫的課題。筆者認為應盡快建立稅收執法風險防范和管理機制，從理念、機制、信息化手段三個方面入手，做好稅收執法風險的內部控制工作。在這里談幾點不成熟的想法供參考：

（一）建立稅收風險管理機制

引入稅收風險管理理論，制訂以風險識別、風險預測和風險應對為基本框架的《稅收工作規范》。

工作規范在風險識別環節完成各類風險信息的歸集和分析，找出可能帶來稅收流失的關鍵因素。組織相關業務部門對稅務登記、稅收管理、申報征收、發票管理、稅務稽查、政策執行、減稅免稅管理等各個環節進行梳理，對執法中易產生錯漏的難點、盲點、焦點進行歸類。

在風險預測環節完成對納稅人風險度的量化定級。通過確定的風險點，設定預警指標，對納稅人行業稅負率、稅負變化差異、稅負變化幅度、銷售變動率、經營環境、管理水平等動態、靜態指標體系進行分析，對納稅人生產經營和納稅申報異常信息的篩選整合，找出稅收執法風險的關鍵環節和可能帶來稅收流失的關鍵因素。將所有執法風險按照高、中、低和經常發生、偶而發生等情況進行分類，重點關注高風險和經常性發生的執法行為。

在風險應對環節，根據評定的風險級別，在稅收法律法規的總體框架和要求下，采取針對性措施，實施對風險的核實、排除、控制和化解。如對紡織服裝行業抓住增值稅專用發票這一重要環節，開展專票開具情況分析監控，從宏觀和微觀上把握紡織服裝行業生產經營和納稅情況；對廢舊物質回收利用行業，抓住企業產能和稅負預警環節，防范虛開增值稅專用發票等等。

（二）優化稅源管理模式

改變傳統的以經濟類型分類的稅源管理模式，全面推行以“屬地管理、雙人上崗、全面履職、服務直通”的區域稅源綜合管理。針對大企業或重點稅源企業以及風險程度高的行業稅源管理，成立專業化管理團隊，選擇業務精通、責任心強的稅務干部來負責風險識別、風險預測和風險應對，實行協調有序、相互制約、相互促進的管理模式。

(三)發揮信息化在風險管理中的作用

為了及時防范和化解日常征管工作中存在的風險，提高稅收征管質效，結合風險點之所在，有效發揮信息化在風險管理中的作用，建立健全“信息化、專業化、立體化”的稅源管理體系，開發稅源管理數字化考核預警系統。系統按照稅收法律法規的規定，設置相應的預警指標，對應考核到相應的執法崗位，各崗位人員對照系統的預警提示，實時進行調查整改，有效減少或降低執法風險。

（四）推行納稅風險提醒服務

在綜合分析風險環節數據資料的基礎上，確定具體的納稅風險提醒事項，按納稅風險對象制作《納稅風險提醒函》，以《提醒函》的形式告知納稅人數據異常的指標、風險點和存在的偏差（異常）以及可能的涉稅問題，對納稅人提供風險提醒服務，并建議納稅人自查自糾。納稅人收到納稅風險提醒函后，在約定的時間內，進行自我分析、自我糾偏，并對存在偏差（異常）的情況，可以提供相關的原始證明材料，向稅務機關主管人員說明情況，也可以通過補開票、調整納稅所得額或自查補報繳納稅款并加收滯納金。

（五）積極推廣稅務代理

稅務代理是稅務機關和納稅人之間的橋梁和紐帶，它有利于促進依法治稅，完善稅收征管的監督制約機制，增強納稅人自覺納稅的意識和維護納稅人的合法權益。目前稅務人員的涉稅管理事務繁雜，實際上許多工作可以由稅務代理完成，如稅收宣傳、稅務咨詢、納稅申報等涉稅事宜。由稅務代理幫助納稅人辦理稅務事宜，既可降低和減少稅收執法風險，又可節省納稅人的納稅成本和國家征稅成本。

(六)加強部門協作

加強與公檢法、紀檢監察等部門的聯系與交往，聯合成立稅收風險管理委員會，及時聽取風險度較高涉稅事項的處理意見與建議，學習和交流預防瀆職失職知識。建立經常性的工作聯系機制，對稅務執法中遇到的困難和問題，共同研究，商議解決。

（七）加強稅收執法風險管理文化建設

將執法風險管理文化建設融入稅務文化建設全過程，采取多種途經和形式，加強對風險管理理念、知識、流程、管控核心內容的培訓，培養風險管理人才，培育風險管理文化，將風險管理意識轉化為執法人員的共同認識收風險無處不在、征稅人的執法風險無時不有的意識和理念，促進全系統建立系統、規范、高效的風險管理機制。

第五篇：淺議稅收執法風險及其成因和防范

淺議稅收執法風險及其成因和防范

從近幾年稅收執法檢查掌握的情況看，稅收執法風險伴隨于稅收工作的各個方面，并呈逐年增大之勢，可以說依法治稅的高要求與治稅環境不協調的矛盾不可避免地長期存在。我們必須以科學發展觀統領稅收執法工作，深刻認識稅收執法風險的種類及其表現，深刻剖析其形成原因，力爭從觀念、制度、執法隊伍和執法行為等方面可以采取有力措施加以防范和控制，不斷將執法風險降低到最大限度，提升地稅系統的執法公信力和執法形象。

一、稅收執法風險的種類及其表現

根據稅收管理行為的構成要素及其內容，稅收執法風險有共有風險行為、具體風險行為兩種。

(一)共有風險行為及其表現

一是行政決策方面，主要表現為作出決策依據的事實與實際不符，或者未依法定的權限、條件、范圍、程序和方式作出決策。二是法律關系主體方面，主要表現為稅務機關或稅務人員不具有執法資格卻實施執法行為。三是執法依據方面，主要表現為法律的適用以及法律規范的援引存在錯誤。四是執法程序方面，主要表現為在實施管理活動的過程中，未依照法定的順序、步驟、方式、方法、時限實施行為或者不履行法定的職責與義務，導致執法行為程序違法。五是履行職責方面，主要表現為稅務人員（包括執法人員和行政管理人員）濫用職權或者玩忽職守，導致國家稅收利益或者稅收行政管理相對人的合法權益遭受損失。

(二)具體風險行為及其表現

按照具體行政行為的內容及管理事項劃分，有以下八類稅收執法風險：

一是征收管理方面，主要是在稅務登記管理、納稅申報管理、發票管理、票證管理和稅款征收過程中，存在違反法律、法規規定和不依法履行職責的行為。二是稅務檢（稽）查方面，主要是在實施稅務檢查過程中，存在不依照法定權限、內容、程序、方式實施檢查的行為，導致處理結論與管理相對人的實際狀況差異較大，損害了管理相對人的合法權益。三是稅政管理方面，主要是在稅收規范性文件的制定以及稅收業務解答過程中，存在與法律、行政法規、規章以及上級規范性文件相沖突的行為。四是行政審批（行政許可）方面，主要是在審批減免稅以及實施行政許可過程中，存在未按法定條件、范圍、類型、程序、方式、時限審批減免稅和作出許可決定的行為。五是稅收保全和行政強制方面，主要是在實施稅收保全和強制執行過程中，存在違反法定條件、權限、范圍、內容、程序、種類、原則的行為以及不履行法定職責的行為。六是稅務行政處罰方面，主要是在對稅務登記、納稅申報、發票管理、帳簿資料管理和稅款征收等違章處罰過程中，存在違反法定條件、權限、內容、程序、種類、幅度、原則實施處罰的行為。七是執法證據、文書與卷宗管理方面，主要表現在執法證據、執法文書記載與反映的內容與案件事實本身是否具有一致性，是否具有直接的、充分的證明力。八是稅收法律救濟方面，主要是在辦理稅務行政復議和行政賠償案件過程中，存在不按照法定權限、范圍、內容、程序、時限辦理復議、賠償事宜的行為。

二、稅收執法風險產生的原因

(一)內生性原因

一是對稅收執法風險的主觀認識不足，缺乏應有的風險和責任意識，實施管理行為的隨意性較大；二是政治業務能力不強，綜合素質不高，造成違法執法或者工作失誤；三是缺乏法制觀念和廉政意識，在人情、金錢和物質利益的誘惑下，利用手中權力謀取個人私利;四是稅收計劃管理體制誘發執法風險，各級稅務機關堅持“以組織收入為中心”，追求的是完成稅收任務，向上級和當地政府交上一份滿意的答卷。剛性的任務指標必然會弱化了剛性的稅收執法，從而產生不應有的法律風險。五是稅收制度機制不完善。近年來稅收征管模式的不斷變化，但監督意識、監督機制卻滯后于征管工作，執法責任制并未形成完備實用的體系，沒有建立完善的稅收執法崗責體系，造成崗責不清職責不明，對稅源管理工作的成果也就無法用客觀的標準來衡量。

(二)外部原因

一是稅收法制環境尚不健全。稅收法律級次、效力低的，而且部分稅收規范性文件稅收制度不具連續性或過于原則而與基層管理現狀脫節。如對于應征營業稅和應征增值稅應稅行為的規定、企業所得稅國地稅征管范圍等。

二是稅收執法環境不佳。在生產經營方式日益復雜化，偷逃稅形式多樣化、隱蔽化，稅收部門稅源監控、稅收檢查的難度與日俱增的同時，一些地方政府為招商引資，違規出臺優惠政策，干預稅收執法，替納稅人說情，為涉稅事項打招呼，致使稅收政策難以執行到位，而執法風險卻由稅收部門獨自承擔。同時工商、銀行、房產、公安、法院等相關部門配合不力，造成執法力度難以到位。

三是在仍然缺乏依法誠信納稅的風氣的同時，稅收行政管理相對人的維權意識和維權行為能力日益增強，通過法律途徑，包括復議、訴訟、控訴等維護自身合法權益，已為越來越多的納稅人所接受和采用。

四是市場經濟環境里存在利益尋租行為，在趨利心理與趨利行為的作用下，不可避免地帶來稅務人員讓渡國家稅收利益，換取個人非正當利益的行為，由此產生執法違法行為。

三、防范和化解執法風險的工作機制和有效措施

在推進法治化、科學化和精細化管理進程中，地稅部門必須堅持依法行政和依法治稅，從稅收執法風險產生的根源出發，積極探索建立防范和化解稅收執法風險的長效機制，將依法治稅工作推向深入。

（一）加強組織和領導，落實制度和責任

必須深刻認識到稅收執法風險是稅務機關和稅務人員當前所面臨的首要執法問題，一把手擔當推進依法治稅、防范執法風險的第一責任人，切實加強對防范執法風險工作的組織和領導。要立足長遠，統籌兼顧，研究建立適合本單位實際的執法風險防范機制和有效工作措施，形成科學合理的制度，并逐級抓好落實，扎實有效地推進稅收執法風險防范工作。

（二）嚴抓稅收法制建設，增強科學性和可操作性

一要嚴格執行稅收規范性文件制定管理規定，充分揭示和反映稅收管理的客觀規律和要求，避免文件、制度與上位法相沖突。制定的稅收制度要具有操作性，既要避免制度陷阱，又要防止制度泛化，不成熟或者不必要的制度不宜出臺。二要探索建立涉稅規范性文件聽證、稅收政策評價反饋和定期清理制度，深入推行促進稅收管理制度體系的進一步完善。

（三）加強檢查與監督，多層面發揮監督效能

一要堅持全面落實稅收行政執法責任制度，以崗位設定為基礎，依崗定責，明確具體崗位的執法內容與執法程序，減少不作為、慢作為或任意作為等行為。

二要切實發揮稅收執法檢查的功效與作用，通過日常、專項和執法檢查，查擺問題，糾正錯誤，落實責任，并加強整改工作的跟蹤問效管理。三要依托計算機網絡系統，借助稅收執法考核系統、稅務紀檢監察管理信息系統等，健全完善評議考核與執法責任追究制度，采用計算機考核與人工考核相結合的方式，評價稅收執法質量，增強評議考核的科學性和客觀性。四要進一步加強對稅收執法權和行政管理權的監督，同時要積極拓寬監督渠道，完善群眾舉報制度，全面推行政務信息公開，重視人大、政協、司法等部門監督以及新聞輿論監督，對新聞媒體反映的問題要認真調查核實，并依法及時處理。

（四）強化納稅服務及協作機制，構建和諧的稅收執法環境

一要嚴格執行納稅服務制度，牢固樹立公正、公開和文明執法是最佳服務的理念，滿足稅收行政管理相對人正當、合理的需求，不斷提高納稅服務水平，促進納稅人依法納稅，努力營造和構建和諧的稅收管理環境。二要積極探索建立稅務系統內部縱向與橫向之間的工作配合與協調機制，提高稅務系統內部的協調性與一致性，減少因內部配合不利而導致的執法風險。三要積極與政府有關部門建立相互協作配合的工作機制，進一步擴大協稅、護稅網絡，加強稅源管理。

（五）加強執法管理，提高稅收執法質量

一要切實堅持依法治稅和依法管理，嚴格執行稅收法律、法規規定，熟練掌握履行管理職責所必需的法律依據、執法權限、范圍、幅度、程序、步驟、方式方法、時限等內容，全面、準確、適當地實施執法活動，依法履行管理職責。二要進一步轉變管理理念、管理職能和管理方式，優化辦稅流程，簡化辦稅程序，減輕納稅人的辦稅負擔，注重保護管理相對人的合法權益。三要加快稅收執法信息化建設進程，將執法環節、執法內容與執法過程固化在計算機系統中，提高管理效能。

（六）加強稅收執法基礎工作，保障稅收管理相對人的合法權益

一要嚴格執行稅務稽查案件管理、稅務稽查證據規則、稅務稽查卷宗管理以及執法文書規范的規定，遵循先取證后裁決的行政程序規則，不得先作決定后補證據。二要正確使用并準確填寫和制作各種稅收執法文書和證據材料，依照檔案管理規定立卷保存案件的檢查記錄、證據材料和執法文書，進一步提升執法案卷質量。三要建立健全行政救濟工作制度，包括稅務行政賠償工作制度、行政賠償聽證及協商和解制度、復議調查和聽證制度，并嚴格依法抓好落實。對于能采用調解方式處理的案件，要采取調解方式結案。四要正確對待并接受司法機關的監督，建立執法機構負責人出庭應訴制度，并自覺履行法院依法作出的生效判決和裁定。

（七）加強教育培訓，提高稅收執法隊伍整體素質

要強化稅務人員的教育培訓，增強執法工作中的責任意識和風險意識，加強對法律知識以及稅收實務的學習，使其能夠熟練掌握并應用各項規章制度，通過提升稅務人員的依法行政能力和職業道德素養，最大限度地減少稅收執法的隨意性，切實降低并有效化解稅收執法風險。