第一篇：國稅稅收執法風險成因調研報告

國稅稅收執法風險成因調研報告

隨著依法治稅工作的不斷推進，稅收征納雙方的權力和義務得到了進一步明確，納稅人依法保護自己合法權益的意識日漸加強，稅務機關執法風險也在不斷加大。而目前稅務機關的執法現狀著實不能讓人樂觀，因執法不當、執法過錯或行政不作為等行為而引起的行政訴訟、行政賠償以及導致國家稅收損失而被追究刑事、行政責任或過錯追究的案件時有發生。如何認識、規避、化解執法風險，趨利避害，提高執法水平，已經成為新形勢下各級稅務機關必須重視并亟待解決的問題。

一、稅收執法風險的類型分析

稅收執法風險的存在與稅收執法過程是否規范密不可分，根據其表現形式，我們可以將稅收執法風險分為以下三類：

（一）稅收管理作為類風險

?是指在稅收管理過程中由于執法主體在執行法律法規規章和其他規范性文件所賦予的職責職能中應作為而未作為、未完全作為或作為了未賦予的職責職能范圍以及作為不當的管理事務而形成的影響和后果。其主要表現在基礎管理工作不到位，未依法保障或侵犯了行政管理相對人合法權益的行為。未完全執行征管工作流程、稅務登記不準確、納稅人性質認定錯誤、一般納稅人資格和增值稅專用發票領用審核不嚴、減免稅概念劃分錯誤、“雙定戶”定額程序不全、政務公開不及時、稅收政策宣傳不到位、稅款征收方式不統一、稅率執行錯誤、一般納稅人進項抵扣審核不嚴、日常納稅輔導不細致造成納稅漏洞、納稅人只需履行備案手續的納入了行政審批程序等行為都是其具體體現。

（二）稅務行政訴訟類風險

是指稅務執法主體因實施稅務行政執法行為而引起的稅務行政復議撤消、稅務行政訴訟敗訴、稅務行政賠償等后果和影響。從目前的情況看，稅務執法案件對法律舉證的有效性是當前執法中最為薄弱的環節，一旦發生稅務行政復議和行政訴訟，敗訴的概率就會很高。從敗訴案件看，一是稅收具體行政行為程序違法。程序違法主要是指違反法定方式或者是違反法定的具體要求。稅務機關的日常具體行政行為中，往往重實體、輕程序。突出表現在：（1）無執法權的人參與執法，如工勤人員參與稅務檢查或稅務稽查；（2）開展日常稅務檢查工作時，該出示稅務檢查證而沒有出示，收集的證據資料納稅人未簽署或者蓋章；（3）應當告知納稅人、扣繳義務人可以申請行政復議和提起行政訴訟的而沒有告知；（4）達到聽證條件的，應當告知納稅人、扣繳義務人可以申請舉辦聽證而沒有告知；（5）所收集的證據來源不法定、手段不合法，證據應當在聽證會進行質證而未進行質證；（6）違反法定程序采取稅收保全措施和強制執行措施。有的未經批準，擅自臨時查封納稅人的物品、隨意扣押納稅人的商品，有的未履行事前告知，未通知當事人到場等；（7）有的應經有關負責人批準的案件不經批準擅自作出稽查結論等等，最終導致行政復議和行政訴訟敗訴；二是引用法律法規不準確，在《稅務處理決定書》、《稅務處罰決定書》中定性和處理不是引用法律法規等高級次條文，而是引用內部文件、工作規程等低級次條文，且引用的條款不準確，適用性和針對性不強，導致定性模糊、征納雙方爭議過大，從而敗訴。

（三）稅務司法瀆職類風險 此類風險的界定應以《刑法》中關于稅收瀆職犯罪的相關條文和檢察機關對稅務瀆職犯罪的立案標準為依據，主要表現為：一是不嚴格履行征管職責，對虛開增值稅專用發票和其他偷稅騙稅等犯罪活動不查不問，對群眾的舉報聽之任之，不認真查處，一定程度上助長了犯罪分子肆意進行偷逃騙稅等犯罪活動；二是稅務行政執法案件中由于地方保護、政府干預、怠于暴露問題等原因對應當移送司法機關的案件拖而不送受到刑法402條徇私舞弊不移交刑事案件罪的追究；三是稅務征管失職失誤，造成不征、少征國家稅款和國家稅款重大損失觸犯刑法第404條徇私舞弊不征、少征稅款罪以及第405條徇私舞弊發售發票、抵扣稅款、出口退稅罪、違法提供出口退稅憑證罪，這兩種定罪額度標準低，10萬元以上的稅款損失即達到立案條件，在日常稅務征管中稍有疏忽便極容易達到這個稅款額度，形成不征、少征和稅款流失的法律客觀后果，另外對“徇私舞弊”這個前置條件司法解釋涵蓋范圍非常廣，且在目前司法實踐掌握中仍然存在著較大分歧，其中最重要的一點是主觀故意這個法律要件的“明知后果”情節在實際稅收征管中更是難以把握和判定，不同的法官理解不同認定也不同，因此對于稅務干部的執法風險同樣極高。如果由于疏忽大意，嚴重不負責，致使國家利益遭受損失的，即使沒有徇私舞弊的法律前提，仍有可能觸犯刑法第397條規定的玩忽職守罪。正是基于以上幾點原因，司法瀆職類的風險已成為稅收執法中最應引起高度重視和需防患的一類風險。

二、稅收執法風險成因分析

（一）稅收執法依據潛伏執法風險

一是法律層次低。我國現行稅法中屬于法律的只有《稅收征管法》、《企業所得稅法》、《個人所得稅法 》3部，其余大量12全文查看

第二篇：國稅稅收執法風險成因調研報告

隨著依法治稅工作的不斷推進，稅收征納雙方的權力和義務得到了進一步明確，納稅人依法保護自己合法權益的意識日漸加強，稅務機關執法風險也在不斷加大。而目前稅務機關的執法現狀著實不能讓人樂觀，因執法不當、執法過錯或行政不作為等行為而引起的行政訴訟、行政賠償以及導致國家稅收損失而被追究刑事、行政責任或過錯追究的案件時有發生。如何認識、規避、化解執法風險，趨利避害，提高執法水平，已經成為新形勢下各級稅務機關必須重視并亟待解決的問題。

一、稅收執法風險的類型分析

稅收執法風險的存在與稅收執法過程是否規范密不可分，根據其表現形式，我們可以將稅收執法風險分為以下三類：

（一）稅收管理作為類風險

是指在稅收管理過程中由于執法主體在執行法律法規規章和其他規范性文件所賦予的職責職能中應作為而未作為、未完全作為或作為了未賦予的職責職能范圍以及作為不當的管理事務而形成的影響和后果。其主要表現在基礎管理工作不到位，未依法保障或侵犯了行政管理相對人合法權益的行為。未完全執行征管工作流程、稅務登記不準確、納稅人性質認定錯誤、一般納稅人資格和增值稅專用發票領用審核不嚴、減免稅概念劃分錯誤、“雙定戶”定額程序不全、政務公開不及時、稅收政策宣傳不到位、稅款征收方式不統一、稅率執行錯誤、一般納稅人進項抵扣審核不嚴、日常納稅輔導不細致造成納稅漏洞、納稅人只需履行備案手續的納入了行政審批程序等行為都是其具體體現。

（二）稅務行政訴訟類風險

是指稅務執法主體因實施稅務行政執法行為而引起的稅務行政復議撤消、稅務行政訴訟敗訴、稅務行政賠償等后果和影響。從目前的情況看，稅務執法案件對法律舉證的有效性是當前執法中最為薄弱的環節，一旦發生稅務行政復議和行政訴訟，敗訴的概率就會很高。從敗訴案件看，一是稅收具體行政行為程序違法。程序違法主要是指違反法定方式或者是違反法定的具體要求。稅務機關的日常具體行政行為中，往往重實體、輕程序。突出表現在：（1）無執法權的人參與執法，如工勤人員參與稅務檢查或稅務稽查；（2）開展日常稅務檢查工作時，該出示稅務檢查證而沒有出示，收集的證據資料納稅人未簽署或者蓋章；（3）應當告知納稅人、扣繳義務人可以申請行政復議和提起行政訴訟的而沒有告知；（4）達到聽證條件的，應當告知納稅人、扣繳義務人可以申請舉辦聽證而沒有告知；（5）所收集的證據來源不法定、手段不合法，證據應當在聽證會進行質證而未進行質證；（6）違反法定程序采取稅收保全措施和強制執行措施。有的未經批準，擅自臨時查封納稅人的物品、隨意扣押納稅人的商品，有的未履行事前告知，未通知當事人到場等；（7）有的應經有關負責人批準的案件不經批準擅自作出稽查結論等等，最終導致行政復議和行政訴訟敗訴；二是引用法律法規不準確，在《稅務處理決定書》、《稅務處罰決定書》中定性和處理不是引用法律法規等高級次條文，而是引用內部文件、工作規程等低級次條文，且引用的條款不準確，適用性和針對性不強，導致定性模糊、征納雙方爭議過大，從而敗訴。

（三）稅務司法瀆職類風險

此類風險的界定應以《刑法》中關于稅收瀆職犯罪的相關條文和檢察機關對稅務瀆職犯罪的立案標準為依據，主要表現為：一是不嚴格履行征管職責，對虛開增值稅專用發票和其他偷稅騙稅等犯罪活動不查不問，對群眾的舉報聽之任之，不認真查處，一定程度上助長了犯罪分子肆意進行偷逃騙稅等犯罪活動；二是稅務行政執法案件中由于地方保護、政府干預、怠于暴露問題等原因對應當移送司法機關的案件拖而不送受到刑法402條徇私舞弊不移交刑事案件罪的追究；三是稅務征管失職失誤，造成不征、少征國家稅款和國家稅款重大損失觸犯刑法第404條徇私舞弊不征、少征稅款罪以及第405條徇私舞弊發售發票、抵扣稅款、出口退稅罪、違法提供出口退稅憑證罪，這兩種定罪額度標準低，10萬元以上的稅款損失即達到立案條件，在日常稅務征管中稍有疏忽便極容易達到這個稅款額度，形成不征、少征和稅款流失的法律客觀后果，另外對“徇私舞弊”這個前置條件司法解釋涵蓋范圍非常廣，且在目前司法實踐掌握中仍然存在著較大分歧，其中最重要的一點是主觀故意這個法律要件的“明知后果”情節在實際稅收征管中更是難以把握和判定，不同的法官理解不同認定也不同，因此對于稅務干部的執法風險同樣極高。如果由于疏忽大意，嚴重不負責，致使國家利益遭受損失的，即使沒有徇私舞弊的法律前提，仍有可能觸犯刑法第397條規定的玩忽職守罪。正是基于以上幾點原因，司法瀆職類的風險已成為稅收執法中最應引起高度重視和需防患的一類風險。

二、稅收執法風險成因分析

（一）稅收執法依據潛伏執法風險

一是法律層次低。我國現行稅法中屬于法律的只有《稅收征管法》、《企業所得稅法》、《個人所得稅法 》3部，其余大量的是法規和規章，法律級次低、效力差，這給稅務執法行為留下隱患，因為法院在行政案件判決時對規章是參照使用，可能存在不使用的情況。

二是實體法內容滯后。現行稅法多為上世紀90年代初制定，其內容老化，明顯滯后。為此，不得不以稅收規范性文件作大量的解釋、補充，每年各級部門發布的稅收規范性文件數百期之多，有財政部和總局聯合下發的、有總局下發的、有省局下發的，數量浩大、內容繁多、更新頻繁、銜接性差，給稅務人員學習和適用帶來極大壓力。如在ctais中對飼料、其他農業生產資料、廢舊物資企業進行免稅核定時使用的分別是財稅[2001]121號、財稅[2001]113號、財稅[2001]78號文件，但關于這三類企業的免稅政策既有財政部和總局聯合下發的，又有總局的、省局的，甚至一個部門有好幾個文件，納稅人在免稅申請時適用的是五花八門，也讓稅務部門在審批時難以適從，如果因為納稅人不適用財政部和總局的文件而不予審批，將承擔行政不作為的后果。此外，不同部門制定的規范性文件，由于缺乏相互溝通，造成規范性文件之間相互沖突。即使適用文件正確，一旦執法行為引發訟爭，由于稅收規范性文件效力不足，據此做出的執法行為，面臨敗訴風險。

三是《征管法》潛伏執法風險。《征管法》規定稅務執法主體違反法律應承擔責任的條款達12條。譬如，《征管法》第八十二條規定，“不征少征稅款”屬瀆職行為，輕者給予行政處分，重者追究刑事責任。雖然立意很好，但后患無窮。“玩忽職守”與“工作疏忽”有時很難界定，任何導致稅收流失的行為，都有可能被追究責任，執法風險可想而知。

四是政策制定不科學。各級稅務機關為了更好地落實好上級文件精神，往往都會結合本地實際制定更加詳細、更加具體的操作辦法和規定。這些辦法和規定雖然對提高稅收征管質量起到一定的作用，但卻忽視了對本系統人員的法律保護，一旦出了問題，也為司法機關追究稅務人員的責任提供了依據。如目前大力推行的納稅評估方式，既沒有明確的法律定位，又缺乏規范的操作規程，就是國家稅務總局臨時制定的《納稅評估管理辦法》，其操作性也不是很強。各基層單位在實際操作中方式各不相同，管理不像管理，稽查不像稽查，隱患較大。像納稅評估稅款的定性及入庫問題，在當前使用的“綜合征管軟件v2.0”中就沒有這一模塊，如果按“查補稅款”入庫，就變成了稽查模式；如果按一般申報入庫，又變成了征管模式。有些稅務機關為了取得納稅人的配合，向納稅人宣傳納稅評估是稅務機關開展的一項優化服務措施，在納稅評估中發現的偷稅行為也不轉交稽查處理。目前檢察機關已對國稅系統的納稅評估給予了高度的重視，如果我們不能有效解決納稅評估在政策適用上的問題，將會帶來嚴重的執法風險。

（二）稅務部門自身因素引發執法風險

目前，有相當一部分稅收執法人員，對依法治稅缺乏全面深入的理解，思維方式落后于時代要求，法律意識跟不上形勢的發展，認為依法治稅就是針對納稅人而言，而忽略了自身的法律意識的提高，直接引發稅收執法風險，主要表現在：一是稅收執法人員業務不熟，違反法定程序。部分稅務執法人員不思進取，得過且過，不深入學習和鉆研稅收業務，不懂裝懂，憑感覺、憑經驗執法而造成執法錯誤。二是稅收執法人員對稅法及相關法律的理解有偏差，執法質量不高。如制作稅務執法文書不嚴謹、不規范，使用文書或引用法律條文錯誤，能夠引用高階位的法律法規卻引用低階位的規章、規范性文件，執法中不注意收集證據或收集的證據證明力不強等，給司法機關追究留以口實。三是僥幸心理導致風險。許多稅務人員明知程序不到位、操作不合法，仍我行我素，不加糾正，以為以前都沒事，別人都沒事，自己也不會有事。最典型的就是在進行納稅檢查或送達稅務文書時，因熟人熟臉而不出示稅務檢查證明或一人前往等。四是稅務人員濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊帶來的風險。如不征或少征稅款，徇私出售發票，虛假抵扣稅款、出口退稅，得了好處不移送達到刑事標準的稽查案件等。

（三）外部環境存在風險誘因

一是形勢發展增加執法風險。生產經營方式日新月異，日益復雜化，納稅人偷逃稅形式多樣、手段翻新、日趨隱蔽化，這些都增加了稅務部門稅源監控、稅務檢查的難度，增大了執法風險。二是外界對稅務工作的熟悉度和關注度增強考驗著執法水平。隨著社會政治、經濟的發展和社會法制的完善，廣大納稅人的維權意識增強，越來越注重用法律維護自己的權益，稅務人員任何損害納稅人正當權益的執法行為都可能引發行政訴訟，而且敗訴率極高。同時，各級黨委政府對稅收工作的要求越來越高，檢察機關和紀檢檢察部門對稅務行業的熟悉程度、關注程度也越來越高，從近年來檢察部門查辦的涉稅案件中就可以看出。稅收工作任務重、責任大、矛盾多，成為一個高風險職業。三是地方政府行為增加執法風險。一些地方政府為促進當地經濟發展，加大招商引資力度，替納稅人說情，致使稅收政策難以執行到位，執法風險卻由稅務部門獨自承擔。

三、規避和防范稅務執法風險的建議

（一）完善稅法體系，規避政策風險

稅法紕漏產生的風險是最大的風險。因此，完善稅法體系，修正稅法紕漏，是規避風險的治本之策。一要提高稅法層次。根據稅收法定原則，稅法主體的權利義務及稅法的構成要素等必須且只能由代表民意的國家立法機關以法律明確規定，行政法規只是在法律的約束下對法律規定的事項進行補充、細化和說明。考察世界各國的稅收立法狀況，大多數國家也都是以稅收法律為主、稅收行政法規為輔。而我國除了企業所得稅和個人所得稅是由稅收法律調整的，其他稅種都是由國務院的暫行條例調整的，在構成稅法體系的形式結構方面，占主體地位的還不是稅收法律，而是稅收行政法規。因此，建議將《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》等其他稅種的暫行條例修訂升級，上升為法律，提高法律效力，減少執法風險系數。二要修訂現行法律法規，從根本上降低執法風險。如《增值稅暫行條例》、《消費稅暫行條例》都是國務院1993年制定的，迄今已近15年，為適應稅收形勢的變化，財政部和稅務總局制定了很多補充性的規范性文件，如與增值稅有關的減免稅規定、消費稅稅目和稅率的調整等，應把這些內容直接加進暫行條例里，逐步完善。再如，《征管法》在對偷稅處理時規定0.5倍以上5倍以下罰款，使得稅務機關在處罰時自由裁量權太大，一定范圍內會對稅收執法的合理性、公正性造成影響，應適當修改。三要規范稅收規范性文件。稅收規范性文件是指導具體工作、解決具體問題的直接依據，直接影響執法結果，制約執法效果。規范稅收規范性文件是規避執法風險的需要，具體要求為：制發宜慎重，切忌過多過濫，稅務機關制定各類操作規程、辦法，須經法規部門審查，并深入基層搞好調研、研討，對其可行性、科學性全面論證，防止出臺與法律相悖、與政策相左的文件；表述宜嚴謹、周密、清楚，力戒模棱兩可、含糊不清、產生歧義；政策宜穩定，切忌朝令夕改，前后矛盾，文件打架，讓人無所適從；清理要及時，對過時、失效文件及時清理，公布廢除，避免基層錯把“雞毛”當令箭，導致執法失當的風險。

（二）強化風險意識，化解現實風險

要想打造平安國稅，當好平安稅收執法者，首先要有風險意識。一要增強法制觀念。與檢察院、法院等部門聯系，為稅務干部長期開設“法律課堂”，結合開展預防職務犯罪警示教育，引導稅收執法人員清醒認識新形勢下的稅收執法環境，知法、懂法，克服執法行為中的僥幸和麻痹心理，做到警鐘長鳴，防微杜漸。二要端正執法觀念。要在稅收管理理念、稅收服務意識、稅收征收習慣、稅收道德觀念等方面與時俱進，提高對事務的判斷力，提升處事經驗；改變習慣的、傳統的工作思維和征收方式，屏蔽求簡單而忽略程序，求快捷而忽略方式的現象，避免和減少執法過程中的拖拉和隨意性，盡可能不給執法風險留余地。三要搞好風險預測。研究和探討稅務人員涉稅犯罪規律，定期結合崗位實際自查執法風險點，提高防范針對性；定期不定期召開稅收工作評議會，邀請納稅人代表、特邀監察員等對稅收工作“把脈問診”，對問題做到及早發現，及時糾正，防患未然。

（三）講究執法策略，構筑社會防線

一是在工作中，應堅決服從地方黨委、政府和上級領導，自覺接受地方人大、政協的監督。凡重大業務活動和重要案件查處，堅持事先請示匯報，積極爭取地方黨委、政府和上級領導的重視、支持。當地方黨委、政府的行政命令與部門職能相沖突時，應做好解釋、溝通、宣傳、協調工作，必要時向上級或相關部門反映情況。二是要加強與職能部門和相關單位的溝通、聯系，形成執法合力。在日常工作中要加強和公安部門經偵支隊的配合，聯合打擊納稅人偷稅行為，使稅收執法有堅強的后盾，克服現有公安室由于是外設機構、配合力度不夠的不足。同時，與上級部門及同行加強信息聯系，形成執法網絡，共同維護稅收秩序，進一步化解可能出現的執法風險。

第三篇：國稅部門稅收執法及行政管理風險調研報告

今年四月份，全省國稅系統開展了為期一個月的“查找稅收執法和行政管理崗位風險點”活動，這是全省國稅系統為防范和降低稅收執法和行政管理風險，切實提高國稅人員法律、法規、規章遵從度，預防和減少干部職工失職、瀆職等違法、違紀行為發生的重要舉措。近年來，全省國稅系統反腐倡廉工作雖然取得了顯著的成績，但是，我們當前所面臨的反腐倡廉的形勢依然嚴

峻。據統計，2007，全省國稅系統被檢察機關立案查處的案件16起，涉及稅務人員22人，與2006年相比，案件上升6起，人員增加8人，其中涉嫌失職瀆職的14人，占63.6%。這說明我們在“稅收執法”和“行政管理”活動中還存在一定的風險，我們必須從事關國稅事業興衰成敗這個高度去認識開展 “查找稅收執法和行政管理崗位風險點”活動的重要性，并下大力氣認真查找稅收執法和行政管理活動中存在的問題，找準“風險點”，消除后顧之憂。

一、稅收執法和行政管理風險的主要表現

稅收執法和行政管理風險，是指稅務機關及其工作人員在執行法律、法規所賦予的權力或履行職責的過程中，未按照或未完全按照法律、行政法規、規章的規定執法或履行職責，侵犯、損害了國家和群眾的利益，給國家或群眾造成一定的物質或精神上的損失所應承擔的責任。稅收執法和行政管理風險包括稅收執法風險和行政管理風險，稅收執法風險是指稅務機關及其工作人員在行使稅款征收、稅務管理、稅務稽查、稅務行政處罰等各種稅收執法權時承擔的風險；行政管理風險是指稅務機關及其工作人員在行使人事管理和財務管理等行政管理權利時承擔的風險。從目前開展的“查找稅收執法和行政管理崗位風險點”活動中發現的問題看，稅收執法和行政管理方面潛在的風險較大，產生的危害較深，需要高度重視。

（一）稅收執法風險。涉稅行政審批事項的“調查處理權”和“審批決定權”、涉稅行政處罰事項的“自由裁量權”是稅收執法風險比較集中的環節，對這些權利監督制約不到位，容易產生“以稅謀私”的問題。主要表現，一是稅源管理不到位問題。稅源管理是稅務管理的基礎環節，稅源管理不到位，稅務管理就成了無源之水、無本之木。目前，稅源管理的主要問題是稅收管理員制度落實不到位，稅源“巡查巡管”流于形式。突出表現是假請假、假歇業、假注銷問題屢禁不止, 漏征漏管戶屢見不鮮。據調查，“三假”問題的產生與稅收管理員有必然的聯系，因為“三假”戶的形成需經稅收管理員的調查、核實和認定，除納稅人主觀欺騙稅收管理員的特殊情況外，沒有稅收管理員的默許就沒有“三假”戶的存在，稅收管理員沒有利益可得“三假”戶就沒有生存的空間，“三假”戶一定程度上是稅收管理員的“私留地”；漏征漏管戶的產生是稅收管理員對所管轄的區域（如街道、市場、行業）“巡查巡管”不到位的結果。“三假”戶和漏征漏管戶的背后潛藏著稅務人員失職、瀆職的風險。二是稅款核定不公平問題。個體工商戶因“核定征收”而產生的稅負不公問題是目前納稅人和社會各界關注的熱點和焦點問題。由于個體工商戶的稅款核定由稅收管理員負責調查，最終定稅的多少基本上以稅收管理員提供的調查資料和依據為主要參考，盡管稅款核定從形式上看實行了計算機定稅，“陽關定稅”，但是，作為稅收管理員在定稅調查這個環節，如果有“人情”和“關系”的存在，定稅時就會有從寬或從嚴的可能，就會有“稅負不公”現象的發生，“稅負不公”的背后隱藏著稅務人員失職、瀆職的風險。三是稅收執法不規范問題。一些稅務人員在稅收執法中不能嚴格依法治稅，執法隨意性大，涉稅案件該稽查而不稽查，該定偷稅而不定偷稅，需查深查透卻敷衍了事，需從重處罰卻輕描淡寫，該移交司法部門追究刑事責任卻不移交使犯罪分子逍遙法外，對減免退稅審批和涉稅資格認定事項，該評估不評估或虛假評估，該調查不調查或弄虛作假，造成國家稅款流失；一些稅務人員對稅法及相關法律、法規理解有偏差，或粗心麻痹，工作不細致，錯誤地使用稅收法律文書，錯誤地引用稅收法律依據，定性不準，程序失當，造成稅收執法錯誤；或不具備執法資格的人員在執法文書上亂簽字，使執法文書失去應有的法律效力等等，稅收執法不規范潛在的風險不可估量；四是稅收執法不文明、不廉潔問題。一些稅收管理員在稅收執法中，不能正確處理與納稅人的關系，沒有完全樹立為納稅人服務的理念，對納稅人態度蠻橫，不講方法，不講技巧，激化征納矛盾，惡化稅收執法環境。一些稅務人員法制觀念淡薄，依法行政的意識淡薄，不能嚴于律己，在稅收執法中違反廉潔從政的有關規定和要求，“吃、拿、卡、要、報”等違紀行為屢禁不止，違規接受納稅人禮金、禮品、有價證券等現象時有發生，執法不文明，執法不廉潔嚴重影響了國稅形象，而且也造成很多執法的風險。

（二）行政管理風險。“人事管理權”和“財務管理權”是稅務行政管理風險比較集中的環節，對這些權利監督制約不到位，容易產生“以權謀私”問題。近年來，全省國稅

系統為強化對人事管理權的監督制約，實行了干部的公開選拔、競爭上崗、按程序辦事，集體討論決定的工作機制，狠剎了用人上的不正之風。與人事管理權的監督一樣,對財務管理權也建立了必要的規章制度和審批程序，如項目審批要集體決策、設備配置要公開招標采購，大額經費支出要會審會簽，“一把手”不直接分管人事和財務等，這些制度的實施起到了很好的監督制

約作用。但是，在財務管理權的行使上還存在一些問題，如固定資產的處置。1994年稅務機構分設以來，由于法律法規的卻失，司法監督的乏力，依法行政的觀念淡薄，國稅系統不按法律規定、不按法定程序處置房屋、土地、車輛等固定資產的問題比較普遍，主要表現，一是房屋與土地混合處置問題。房屋隨土地，或土地隨房屋處置，雖然處置程序簡單但是不符合法律的規定，并且具有隨意性。不論是國、地稅協商進行房屋或土地的置換，還是閑置不用的土地或房屋作價給政府或其他部門，收取一定的費用等，都是違規處置資產的行為。按照法律、法規的規定，房屋的處置必須通過中介機構評估和拍賣，土地的處置必須經過政府相關部門評估和拍賣，房屋與土地是獨立的，雖然密不可分但是不能簡單處置，否則導致國有資產流失，屬于違法行為要受到司法追究。二是車輛處置程序不規范問題。按法律、法規的規定，車輛的處置有拍賣和報廢兩種方法。超過使用年限或行使里程需要報廢的車輛，必須按規定程序報上級部門批準，備案，并上繳國有資產回收公司，而目前在處置報廢車輛時，往往為照顧關系或圖省事而不走報廢程序，這種車輛一旦出現問題也要承擔法律責任；閑置不用不需報廢的車輛，盡管通過相關部門進行了評估、拍賣，但拍賣之后的車輛沒有及時辦理過戶手續，出現問題也要承擔相應的責任；還有政府部門強制性調用車輛，沒有經過評估、拍賣程序而直接作價處置的，其存在的問題更多，潛在的風險更大，需要特別注意。

二、風險形成的原因分析

一是防范風險的意識不強。大部分同志具有一定的風險防范意識，知道“吃、拿、卡、要、報”會導致對個人責任的追究，但是對由于稅收執法和行政管理行為不當可能導致的風險和后果沒有明確認識，認為“沒有貪污受賄就沒有風險”，但實際上許多過錯是由過失導致，這些過失可能是失職、瀆職，給國家、單位、個人、家庭造成不必要的損失。同時，一些同志對如何防范稅收執法和行政管理風險沒有全面系統的認識，對于在依法行政過程中如何避免風險的發生，也缺乏有效的認知。更有一些同志錯誤地認為基層一線稅務人員既沒有稅收執法權，也沒有行政管理權，這些權利集中在領導手中，出了問題由領導承擔，風險與我們沒有關系。再加上一些同志對“兩權”的監督缺乏認識，認為“兩權”的監督是上級機關、紀檢監察部門和司法部門的事，“兩權”監督是對干部的不信任，容易影響團結，影響工作效率這些思想影響了“兩權”監督工作的有效開展，也是防范風險意識不強的具體體現。

二是“兩權”監督的力度不夠。實施“兩權”監督政策性強，涉及面廣，必須建立起一套有效的監督制約機制，必須讓那些具備較強政治思想素質的人員去監督。但是，目前我們的一些監督制度缺乏可操作性、針對性、強制性和權威性，沒有發揮很好的作用，宏觀監督制約規定多，微觀監督制約規定少；事后監督制約規定多，事前、事中監督制約規定少；對下監督制約規定多，對上監督制約規定少等等；同時，從監督體制來看，主要還是以事后監督為主，而事前監督和事中監督存在空檔，特別是稅收執法和行政管理各崗位之間以及執法和管理過程中各環節之間缺乏相互監督和制約，沒有形成一種完善的監督制約機制，從而引發了稅收執法和行政管理風險。即使在事后監督中，也由于缺乏具體的操作規范，特別是“誰對制度的落實負責任”不明確而使執法監督流于形式。

三是物質利益的誘惑太大。稅務人員與企業、個人的公務交往具有直接性、經常性和規律性的特點，往往面對著更加隱蔽的、眾多的誘惑。而作為普通的國家公務員，稅務人員既缺乏廣泛的社會尊重和崇高的社會地位，也沒有比其他公務員更為優厚的物質待遇，再加上基層部門巨大的工作壓力和全面完成考核任務的難度，雙向的擠壓使得稅務人員需要有更加堅定的意志力和拒絕誘惑的克制力來保持自身工作的廉潔性。同時，由于稅收執法過程是從納稅人手里無償取得收入的過程，直接影響到納稅人的切身利益，這種國家與個人的利益沖突形成了征納雙方之間一種特殊的矛盾關系。在納稅人的納稅觀念、納稅意識普遍偏低的情況下，他們出于對自身不合法利益的保護，會采取一些不正當的手段誘惑執法人員，以達到不交或少交稅的目的，而一些執法人員政治素質不過硬，抵制不住誘惑，一旦“不拘小節”，就會濫用職權、玩忽職守、以權謀私、以稅謀私。

三、防范風險的具體措施

權力失去監督必然導致腐敗，稅收執法權和稅務行政管理權也不例外。國稅系統要從源頭上懲治腐敗和防范執法和管理風險必須加強“兩權”監督制約，而且必須加強對重點人員、重點部位、重點環節、重點崗位的監督，要將監督貫穿于稅收工作的全過程，滲透到稅收工作的方方面面。

（一）加強學習教育，筑牢思想防線。堅持理論教育為先導，組織干部職工學習黨紀法規和廉政規定，增強法制觀念，增強依法行政的自覺性；經常性的開展廉政警示教育，使干部職工從違法違紀犯罪案件中汲取教訓，增強廉潔自律的自覺性；加強法律知識、稅收業務知識、稅收政策的培訓，使干部職工以正確的思想觀念、端正的工作態度、必要的法律知識、熟練的業務技能來化解稅收執法和行政管理的風險；定期邀請公、檢、法部門的有關領導舉辦業務培訓、法制講座等，通報職務犯罪的案發特點、手段以及變化規律，交流各部門在預防職務犯罪工作上的經驗、做法，提高國稅人員防范執法風險意識；加強紀檢監察隊伍的培訓，使紀檢干部不斷更新知識，提高綜合素質和辦案能力，增強工作預見性和針對性。

（二）加強監督制約，健全防范體制。在深化“兩權”監督過程中，要進一步健全“一級抓一級，一級對一級負責，層層抓落實”的監督制約層管理體制，要對現有的監督制度進行清理、修訂和完善，把監督任務落實到各個業務職能部門，并抓好各項制度的落實。一是落實領導責任制。重點是實行領導“一崗兩責”責任制，各個班子成員把抓黨風廉正建設與稅收業務擺在同等重要的位置，真正把黨風廉正建設貫穿于稅收工作大局之中，同部署，同落實，同檢查，同考核。二是落實部門責任制。落實誰主管誰負責，進一步健全制約機制和監督機制，注重對重點環節進行制約監督，充分發揮兼職監察員的作用，防止失職、瀆職現象的發生。三是落實崗位責任制。每個崗位都要自覺履行工作職責，全面提高辦事效率和工作質量。四是建立“定期會診”制度。每季度邀請紀檢監察部門對在稅收執法權、行政管理權運行方面存在的苗頭性、傾向性問題，及時進行歸納、整理解剖，并提出有針對性的整改防范意見。五是完善“明查暗訪”制度。不定期組織特邀監察員和行風義務監督員進行明查暗訪，及時發現和糾正服務不文明、執法不規范、管理不到位等問題。

（三）突出監督重點，強化監督效果。在稅收執法權和行政管理權的監督上，要抓好對重點崗位、重點人員、重點日期的監督，做到程序上把關、操作上規范、時間上前移，杜絕違法違紀行為發生。在稅收執法權監督方面，要圍繞“征、管、查”等重點環節實施有效監督，把稅額核定、增值稅一般納稅人認定、增值稅專用發票和其他發票的發售及管理、減免稅審批、出口退稅審批、稅款入庫、稅務稽查等環節作為監督重點，防止損害國家利益和納稅人合法權益問題的發生。在行政管理權監督方面，要圍繞“人、財、物”等重點部位實施有效監督，把干部選拔任用、經費審批使用、基本建設、政府采購等環節作為監督重點，認真落實 “一把手”不直接分管人事、財務工作的規定，防止以權謀私、貪污賄賂等問題的發生。

（四）推行政務公開，加強社會監督。在稅收執法權方面，繼續將辦稅流程、工作權限、執法依據、執法程序和辦稅結果，通過電視、宣傳卡片、宣傳欄等多種形式向社會公開，主動接受納稅人、新聞媒體和社會各界的監督。在行政管理權方面，公開人事管理權，公開領導干部廉潔自律規定及干部選拔標準、程序、考核和獎懲情況；公開財經開支權，行政經費的使用程序及審批權限；公開財產管理權，公開資產設備的購置、保管、使用和維修情況，進一步提高稅收執法和行政管理工作的透明度；要充分發揮特邀監察員和義務監督員的作用，與社會各界建立起更為直接的聯系渠道；要自覺接受地方黨委、政府特別是紀檢監察、審計和宣傳輿論等職能部門對稅務部門的監督，充分發揮特邀監察員的作用，及時收集和掌握系統內外意見和反映；通過疏通社會監督渠道，將稅收執法、廉潔從稅、依法行政等工作置于廣大納稅人的監督之下，形成內外聯動的有效監督機制。

第四篇：淺議稅收執法風險及其成因和防范

淺議稅收執法風險及其成因和防范

從近幾年稅收執法檢查掌握的情況看，稅收執法風險伴隨于稅收工作的各個方面，并呈逐年增大之勢，可以說依法治稅的高要求與治稅環境不協調的矛盾不可避免地長期存在。我們必須以科學發展觀統領稅收執法工作，深刻認識稅收執法風險的種類及其表現，深刻剖析其形成原因，力爭從觀念、制度、執法隊伍和執法行為等方面可以采取有力措施加以防范和控制，不斷將執法風險降低到最大限度，提升地稅系統的執法公信力和執法形象。

一、稅收執法風險的種類及其表現

根據稅收管理行為的構成要素及其內容，稅收執法風險有共有風險行為、具體風險行為兩種。

(一)共有風險行為及其表現

一是行政決策方面，主要表現為作出決策依據的事實與實際不符，或者未依法定的權限、條件、范圍、程序和方式作出決策。二是法律關系主體方面，主要表現為稅務機關或稅務人員不具有執法資格卻實施執法行為。三是執法依據方面，主要表現為法律的適用以及法律規范的援引存在錯誤。四是執法程序方面，主要表現為在實施管理活動的過程中，未依照法定的順序、步驟、方式、方法、時限實施行為或者不履行法定的職責與義務，導致執法行為程序違法。五是履行職責方面，主要表現為稅務人員（包括執法人員和行政管理人員）濫用職權或者玩忽職守，導致國家稅收利益或者稅收行政管理相對人的合法權益遭受損失。

(二)具體風險行為及其表現

按照具體行政行為的內容及管理事項劃分，有以下八類稅收執法風險：

一是征收管理方面，主要是在稅務登記管理、納稅申報管理、發票管理、票證管理和稅款征收過程中，存在違反法律、法規規定和不依法履行職責的行為。二是稅務檢（稽）查方面，主要是在實施稅務檢查過程中，存在不依照法定權限、內容、程序、方式實施檢查的行為，導致處理結論與管理相對人的實際狀況差異較大，損害了管理相對人的合法權益。三是稅政管理方面，主要是在稅收規范性文件的制定以及稅收業務解答過程中，存在與法律、行政法規、規章以及上級規范性文件相沖突的行為。四是行政審批（行政許可）方面，主要是在審批減免稅以及實施行政許可過程中，存在未按法定條件、范圍、類型、程序、方式、時限審批減免稅和作出許可決定的行為。五是稅收保全和行政強制方面，主要是在實施稅收保全和強制執行過程中，存在違反法定條件、權限、范圍、內容、程序、種類、原則的行為以及不履行法定職責的行為。六是稅務行政處罰方面，主要是在對稅務登記、納稅申報、發票管理、帳簿資料管理和稅款征收等違章處罰過程中，存在違反法定條件、權限、內容、程序、種類、幅度、原則實施處罰的行為。七是執法證據、文書與卷宗管理方面，主要表現在執法證據、執法文書記載與反映的內容與案件事實本身是否具有一致性，是否具有直接的、充分的證明力。八是稅收法律救濟方面，主要是在辦理稅務行政復議和行政賠償案件過程中，存在不按照法定權限、范圍、內容、程序、時限辦理復議、賠償事宜的行為。

二、稅收執法風險產生的原因

(一)內生性原因

一是對稅收執法風險的主觀認識不足，缺乏應有的風險和責任意識，實施管理行為的隨意性較大；二是政治業務能力不強，綜合素質不高，造成違法執法或者工作失誤；三是缺乏法制觀念和廉政意識，在人情、金錢和物質利益的誘惑下，利用手中權力謀取個人私利;四是稅收計劃管理體制誘發執法風險，各級稅務機關堅持“以組織收入為中心”，追求的是完成稅收任務，向上級和當地政府交上一份滿意的答卷。剛性的任務指標必然會弱化了剛性的稅收執法，從而產生不應有的法律風險。五是稅收制度機制不完善。近年來稅收征管模式的不斷變化，但監督意識、監督機制卻滯后于征管工作，執法責任制并未形成完備實用的體系，沒有建立完善的稅收執法崗責體系，造成崗責不清職責不明，對稅源管理工作的成果也就無法用客觀的標準來衡量。

(二)外部原因

一是稅收法制環境尚不健全。稅收法律級次、效力低的，而且部分稅收規范性文件稅收制度不具連續性或過于原則而與基層管理現狀脫節。如對于應征營業稅和應征增值稅應稅行為的規定、企業所得稅國地稅征管范圍等。

二是稅收執法環境不佳。在生產經營方式日益復雜化，偷逃稅形式多樣化、隱蔽化，稅收部門稅源監控、稅收檢查的難度與日俱增的同時，一些地方政府為招商引資，違規出臺優惠政策，干預稅收執法，替納稅人說情，為涉稅事項打招呼，致使稅收政策難以執行到位，而執法風險卻由稅收部門獨自承擔。同時工商、銀行、房產、公安、法院等相關部門配合不力，造成執法力度難以到位。

三是在仍然缺乏依法誠信納稅的風氣的同時，稅收行政管理相對人的維權意識和維權行為能力日益增強，通過法律途徑，包括復議、訴訟、控訴等維護自身合法權益，已為越來越多的納稅人所接受和采用。

四是市場經濟環境里存在利益尋租行為，在趨利心理與趨利行為的作用下，不可避免地帶來稅務人員讓渡國家稅收利益，換取個人非正當利益的行為，由此產生執法違法行為。

三、防范和化解執法風險的工作機制和有效措施

在推進法治化、科學化和精細化管理進程中，地稅部門必須堅持依法行政和依法治稅，從稅收執法風險產生的根源出發，積極探索建立防范和化解稅收執法風險的長效機制，將依法治稅工作推向深入。

（一）加強組織和領導，落實制度和責任

必須深刻認識到稅收執法風險是稅務機關和稅務人員當前所面臨的首要執法問題，一把手擔當推進依法治稅、防范執法風險的第一責任人，切實加強對防范執法風險工作的組織和領導。要立足長遠，統籌兼顧，研究建立適合本單位實際的執法風險防范機制和有效工作措施，形成科學合理的制度，并逐級抓好落實，扎實有效地推進稅收執法風險防范工作。

（二）嚴抓稅收法制建設，增強科學性和可操作性

一要嚴格執行稅收規范性文件制定管理規定，充分揭示和反映稅收管理的客觀規律和要求，避免文件、制度與上位法相沖突。制定的稅收制度要具有操作性，既要避免制度陷阱，又要防止制度泛化，不成熟或者不必要的制度不宜出臺。二要探索建立涉稅規范性文件聽證、稅收政策評價反饋和定期清理制度，深入推行促進稅收管理制度體系的進一步完善。

（三）加強檢查與監督，多層面發揮監督效能

一要堅持全面落實稅收行政執法責任制度，以崗位設定為基礎，依崗定責，明確具體崗位的執法內容與執法程序，減少不作為、慢作為或任意作為等行為。

二要切實發揮稅收執法檢查的功效與作用，通過日常、專項和執法檢查，查擺問題，糾正錯誤，落實責任，并加強整改工作的跟蹤問效管理。三要依托計算機網絡系統，借助稅收執法考核系統、稅務紀檢監察管理信息系統等，健全完善評議考核與執法責任追究制度，采用計算機考核與人工考核相結合的方式，評價稅收執法質量，增強評議考核的科學性和客觀性。四要進一步加強對稅收執法權和行政管理權的監督，同時要積極拓寬監督渠道，完善群眾舉報制度，全面推行政務信息公開，重視人大、政協、司法等部門監督以及新聞輿論監督，對新聞媒體反映的問題要認真調查核實，并依法及時處理。

（四）強化納稅服務及協作機制，構建和諧的稅收執法環境

一要嚴格執行納稅服務制度，牢固樹立公正、公開和文明執法是最佳服務的理念，滿足稅收行政管理相對人正當、合理的需求，不斷提高納稅服務水平，促進納稅人依法納稅，努力營造和構建和諧的稅收管理環境。二要積極探索建立稅務系統內部縱向與橫向之間的工作配合與協調機制，提高稅務系統內部的協調性與一致性，減少因內部配合不利而導致的執法風險。三要積極與政府有關部門建立相互協作配合的工作機制，進一步擴大協稅、護稅網絡，加強稅源管理。

（五）加強執法管理，提高稅收執法質量

一要切實堅持依法治稅和依法管理，嚴格執行稅收法律、法規規定，熟練掌握履行管理職責所必需的法律依據、執法權限、范圍、幅度、程序、步驟、方式方法、時限等內容，全面、準確、適當地實施執法活動，依法履行管理職責。二要進一步轉變管理理念、管理職能和管理方式，優化辦稅流程，簡化辦稅程序，減輕納稅人的辦稅負擔，注重保護管理相對人的合法權益。三要加快稅收執法信息化建設進程，將執法環節、執法內容與執法過程固化在計算機系統中，提高管理效能。

（六）加強稅收執法基礎工作，保障稅收管理相對人的合法權益

一要嚴格執行稅務稽查案件管理、稅務稽查證據規則、稅務稽查卷宗管理以及執法文書規范的規定，遵循先取證后裁決的行政程序規則，不得先作決定后補證據。二要正確使用并準確填寫和制作各種稅收執法文書和證據材料，依照檔案管理規定立卷保存案件的檢查記錄、證據材料和執法文書，進一步提升執法案卷質量。三要建立健全行政救濟工作制度，包括稅務行政賠償工作制度、行政賠償聽證及協商和解制度、復議調查和聽證制度，并嚴格依法抓好落實。對于能采用調解方式處理的案件，要采取調解方式結案。四要正確對待并接受司法機關的監督，建立執法機構負責人出庭應訴制度，并自覺履行法院依法作出的生效判決和裁定。

（七）加強教育培訓，提高稅收執法隊伍整體素質

要強化稅務人員的教育培訓，增強執法工作中的責任意識和風險意識，加強對法律知識以及稅收實務的學習，使其能夠熟練掌握并應用各項規章制度，通過提升稅務人員的依法行政能力和職業道德素養，最大限度地減少稅收執法的隨意性，切實降低并有效化解稅收執法風險。

第五篇：如何應對稅收執法風險(國稅)

如何應對稅收執法風險

如何應對稅收執法風險，確保稅務干部在公正執法、安全執法的基礎上提高稅收征管質量，是擺在我們面前一個重大而緊迫的課題。筆者認為應盡快建立稅收執法風險防范和管理機制，從理念、機制、信息化手段三個方面入手，做好稅收執法風險的內部控制工作。在這里談幾點不成熟的想法供參考：

（一）建立稅收風險管理機制

引入稅收風險管理理論，制訂以風險識別、風險預測和風險應對為基本框架的《稅收工作規范》。

工作規范在風險識別環節完成各類風險信息的歸集和分析，找出可能帶來稅收流失的關鍵因素。組織相關業務部門對稅務登記、稅收管理、申報征收、發票管理、稅務稽查、政策執行、減稅免稅管理等各個環節進行梳理，對執法中易產生錯漏的難點、盲點、焦點進行歸類。

在風險預測環節完成對納稅人風險度的量化定級。通過確定的風險點，設定預警指標，對納稅人行業稅負率、稅負變化差異、稅負變化幅度、銷售變動率、經營環境、管理水平等動態、靜態指標體系進行分析，對納稅人生產經營和納稅申報異常信息的篩選整合，找出稅收執法風險的關鍵環節和可能帶來稅收流失的關鍵因素。將所有執法風險按照高、中、低和經常發生、偶而發生等情況進行分類，重點關注高風險和經常性發生的執法行為。

在風險應對環節，根據評定的風險級別，在稅收法律法規的總體框架和要求下，采取針對性措施，實施對風險的核實、排除、控制和化解。如對紡織服裝行業抓住增值稅專用發票這一重要環節，開展專票開具情況分析監控，從宏觀和微觀上把握紡織服裝行業生產經營和納稅情況；對廢舊物質回收利用行業，抓住企業產能和稅負預警環節，防范虛開增值稅專用發票等等。

（二）優化稅源管理模式

改變傳統的以經濟類型分類的稅源管理模式，全面推行以“屬地管理、雙人上崗、全面履職、服務直通”的區域稅源綜合管理。針對大企業或重點稅源企業以及風險程度高的行業稅源管理，成立專業化管理團隊，選擇業務精通、責任心強的稅務干部來負責風險識別、風險預測和風險應對，實行協調有序、相互制約、相互促進的管理模式。

(三)發揮信息化在風險管理中的作用

為了及時防范和化解日常征管工作中存在的風險，提高稅收征管質效，結合風險點之所在，有效發揮信息化在風險管理中的作用，建立健全“信息化、專業化、立體化”的稅源管理體系，開發稅源管理數字化考核預警系統。系統按照稅收法律法規的規定，設置相應的預警指標，對應考核到相應的執法崗位，各崗位人員對照系統的預警提示，實時進行調查整改，有效減少或降低執法風險。

（四）推行納稅風險提醒服務

在綜合分析風險環節數據資料的基礎上，確定具體的納稅風險提醒事項，按納稅風險對象制作《納稅風險提醒函》，以《提醒函》的形式告知納稅人數據異常的指標、風險點和存在的偏差（異常）以及可能的涉稅問題，對納稅人提供風險提醒服務，并建議納稅人自查自糾。納稅人收到納稅風險提醒函后，在約定的時間內，進行自我分析、自我糾偏，并對存在偏差（異常）的情況，可以提供相關的原始證明材料，向稅務機關主管人員說明情況，也可以通過補開票、調整納稅所得額或自查補報繳納稅款并加收滯納金。

（五）積極推廣稅務代理

稅務代理是稅務機關和納稅人之間的橋梁和紐帶，它有利于促進依法治稅，完善稅收征管的監督制約機制，增強納稅人自覺納稅的意識和維護納稅人的合法權益。目前稅務人員的涉稅管理事務繁雜，實際上許多工作可以由稅務代理完成，如稅收宣傳、稅務咨詢、納稅申報等涉稅事宜。由稅務代理幫助納稅人辦理稅務事宜，既可降低和減少稅收執法風險，又可節省納稅人的納稅成本和國家征稅成本。

(六)加強部門協作

加強與公檢法、紀檢監察等部門的聯系與交往，聯合成立稅收風險管理委員會，及時聽取風險度較高涉稅事項的處理意見與建議，學習和交流預防瀆職失職知識。建立經常性的工作聯系機制，對稅務執法中遇到的困難和問題，共同研究，商議解決。

（七）加強稅收執法風險管理文化建設

將執法風險管理文化建設融入稅務文化建設全過程，采取多種途經和形式，加強對風險管理理念、知識、流程、管控核心內容的培訓，培養風險管理人才，培育風險管理文化，將風險管理意識轉化為執法人員的共同認識收風險無處不在、征稅人的執法風險無時不有的意識和理念，促進全系統建立系統、規范、高效的風險管理機制。