第一篇：稅務地稅：關于防范稅收執法風險經驗材料

稅收執法風險是指稅務執法機關在行政執法過程中，由于種種不確定性因素而面臨的各種潛在危險。在我國法制建設正在轉型過程中，隨著社會經濟的發展和依法治國的推進，行政執法部門的不作為、緩作為及濫作為行為愈來愈受到法紀監督和責任追究。如果地稅系統工作人員執法時行為不當，就會受到法紀懲處，這對地稅工作的業務素質和業務技能提出了更高的要求

。因此地稅人員在日常工作中，要細心、耐心、更要專業、專心，遇事要認真分析，嚴格按法律、法規處理，最大限度地規避執法風險。否則，將會影響整個地稅系統工作的效率、質量及干部隊伍建設。

一、地稅執法風險在實際工作中的具體表現

一是稅務登記環節存在漏管戶。管理員對所管轄的區域（如街道、市場等）沒有管理到位，應辦理稅務登記而未辦理的現象依舊存在。

二是稅款征收環節不規范的行為引發稅收執法風險。稅收執法人員徇私舞弊或者玩忽職守，不征或者少征稅款（如：中小業戶不按規定核稅，少征稅款；由于地稅工作人員計算錯誤，少征稅款）；違反法律、行政法規的規定提前征收、延緩征收稅款（如：由于地稅工作人員業務不熟悉，無意識致使納稅人提前繳納稅款）；隨意改變稅種、入庫級次和入庫地點，空轉虛收稅款；擅自設立稅款過渡帳戶；違背稅法規定引稅、買稅賣稅。不規范的稅款征收行為，使稅收執法機關面臨著接受國家審計機關及其他部門檢查后被處罰或直接責任人面臨觸犯刑律的風險。

三是稅務檢查、稅務處罰等執法行為程序上的不規范導致執法風險。地稅機關執法人員在對納稅人進行檢查時，不按規定程序和要求進行調查取證；對依法應當移交司法機關追究刑事責任的涉稅犯罪案件不移交（特別是現在每年一次的稅務檢查，大部分納稅人已遭受兩次以上的行政處罰，又查出偷稅，無論數額大小，按規定均應移交公安機關，這不是個例，而具有普遍性）；濫用職權違法采取稅收保全措施、強制執行措施，或者采取稅收保全措施、強制執行措施不當，使納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人的合法權益遭受損失；在對納稅人作出補稅或處罰決定時，未能聽取納稅人的陳述，不按程序舉行聽證或未完整地告知訴訟權，以及在未下達《稅務處理決定書》的情況下就征收稅款等。這些執法行為的不規范，可直接導致稅收執法機關或稅收執法人員形象受損、信譽降低，甚至要觸犯刑律。同時，這些不規范行為往往使納稅人的利益受到損失，由此提起行政復議或訴訟，稅務機關也會由于稅務人員執法行為的不規范而遭到敗訴，稅收執法機關將可能承擔執法決定被撤銷或變更，對納稅人進行經濟賠償等不良后果，其直接責任人員也可能被追究行政責任甚至刑事責任。目前，稅收執法工作中所反映出來的，影響最大的稅收執法風險主要存在于這一類不規范的稅收執法行為當中。

四是其他方面的稅收執法行為也會導致稅收執法風險。稅收執法機關或稅收執法人員不按照國家稅收法律法規的相關規定及時為納稅人辦理涉稅事宜，致使納稅人的利益受到損害；稅收執法人員利用職務上的便利，收受或者索取納稅人、扣繳義務人財物或者謀取其他不正當利益，或者濫用職權，故意刁難納稅人、扣繳義務人；稅收執法人員在執法過程中，未按照相關規定進行回避，或為納稅人、扣繳義務人、檢舉人保密；在發票審驗過程中，工作不認真，致使納稅人長期違規開具發票；審批、核準項目實地核查時，不認真扎實，致使違法取得相應的資格或權利等。這些不規范的稅收執法行為，也將導致稅收執法機關可能產生稅收執法風險。

二、稅收執法風險產生原因分析

第一，地稅工作人員對當前的執法風險認識不足。地稅系統傳統上以完成稅收任務為目標，只要完成任務就“一好遮百丑”，客觀上會放松對稅收執法風險的防范。

第二，地稅工作人員的執法水平不高。目前地稅管理隊伍人員執法水平亟待提高，特別是一線執法人員知識結構、能力素質參差不齊，缺乏正確的執法理念、過硬的執法素質和應有的執法敏感度，對當前稅收管理職能轉變的認知能力不足，以及長期以來形成的“官本位”思想和傳統管理方式等，具體體現為簡化執法程序、超越執法權限或行政不作為、亂用自由裁量權、適用法規不當等，造成執法不公。

第三，部門和個人帶有功利目的性的，即濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊而導致的執法風險。如稅務人員徇私，不征或少征稅款；徇私出售發票、抵扣稅款、出口退稅；徇私舞弊不移送刑事案件等。

第四，相關法律法規配套解釋滯后。一些新的法規如《中華人民共和國稅收征收管理法》及實施細則，《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》，都存在著某些內容不完善、可操作性差的缺陷，在實際工作中每年有幾十到上百的專門請示就是實例。執法人員在行使職權時，對一些具體案件，定性起來難以準確把握，很難做到依法行政，從而導致行政風險的產生。

三、防范稅

第二篇：淺談地稅干部如何防范稅收執法風險

淺談地稅干部如何防范稅收執法風險

稅收法治化是近年來國家稅務總局提出的稅收工作的靈魂，其重點就是用法律規范和約束稅收執法行為，從源頭上有效防范執法風險。當前隨著稅收信息化建設的不斷深入，稅收執法日益規范，稅收工作上了新臺階，從實際工作中有效地防范了執法風險。然而隨著經濟的不斷發展，納稅人依法維權意識的不斷增強，使稅收執法風險的變數增大，如何對稅收執法風險加以防控已成為稅務機關的重要課題。

一、稅收執法風險的涵義

稅收執法風險是指稅務機關及其執法人員在實施稅款征收、稅收管理、稅務稽查等稅收執法過程中，因主觀上的故意或過失致使稅收執法不當、執法錯誤或行政不作為而引起不利后果和不利影響的可能性，使稅收管理職能失效以及對執法人員本身造成損害的各種不利后果或不利影響。

二、稅收執法風險面臨的現狀及產生的原因

（一）稅收計劃管理與依法治稅精神存在矛盾。目前對全年稅收任務的下達基本上仍維持著一種基數加增幅的方法。而稅收工作作為稅務機關的一項基本職能，在考核上是收入導向型，一切以收入為中心，很多地區甚至對稅收收入實行“一票否決”制；同時政府對收入的需求與實際可實現的收入也存在脫節現象，這在客觀上加大了稅收執法風險的發生機率。

（二）稅務執法人員自身素質與工作崗位不相協調。稅收執法人員是稅收執法工作的直接承擔者，但是執法人員的素質不能適應當前工作崗位需要的話就非常容易產生執法風險。就目前的情況來看，一是少數執法人員執法風險意識欠缺，他們對稅收執法風險的注重意識不足；二是執法人員業務水平不高，執法能力還遠不適應當前稅收工作的要求，具備的工作能力與從事工作崗位要求之間存在不小的差距。存在文書制作不嚴謹、不規范，使用文書或引用法律條文有誤，執法中不注意收集證據或收集的證據證明力不夠的現象；三是部分地稅執法人員工作責任心不強、積極性不高，工作疏忽，對稅收征管對象缺乏必要的政策宣傳和納稅輔導，存在法治意識淡薄現象。

（三）納稅服務的較高要求與現實之間存在一定的差距。一是有限的征管力量和繁雜的事務性工作制約了服務效能的提高。稅收管理員陷入繁雜的日常事務性工作，不可能有更多時間深入納稅人之中，這些因素制約深化納稅服務工作的開展。二是服務理念不適應新形勢要求。納稅服務是稅務機關的基本義務，只有認真履行這一義務，才能取信納稅人，稅收工作才能得到納稅人的理解和支持。目前，納稅服務還沒有達到法定義務的高度，盡管《稅收征管法》第八條明確規定了納稅人享有的權利，但是長期以來，部分稅務干部仍有認為稅務人員是“管理者”，納稅人是“被管理者”，把執法與服務對立，沒有認識到執法與服務都是稅務工作的重要組成部分。

（四）環境與法治之間仍存在一定的矛盾。主要表現在兩個方面：一方面，現階段納稅人的納稅意識參差不齊，部分納稅人仍在想方設法，甚至采取許多不正當的手段，來達到不交或少交稅的目的，一些執法人員也不能嚴格要求自己，抵制不住誘惑，從而加大了稅收執法風險產生的機率。另一方面，一些地方政府為了招商引資，搞活經濟，擅自做出減免稅的決定，從而干預稅收執法，出現問題后，責任往往歸咎于稅務機關。有些地方政府為其引進的稅源為納稅人的違法行為說情等，在一定程度上增加了稅收執法風險。

三、防范稅收執法風險的措施及建議

在日常工作中，應當將稅收執法過錯責任追究與綜合征管軟件的應用和日常稅收管理體制密切結合起來，以防范稅收執法風險為努力方向，大力推進依法治稅，建立起長效防范稅收執法風險機制。

（一）轉變觀念、強化教育，增強風險防范意識。從思想教育方面要引起地稅干部自身的高度重視，提高風險防范意識；從具體措施上要以人為本，著力開展素質教育，提升干部隊伍的綜合素質。教育和引導地稅干部牢固樹立依法治稅的理念，不斷加強學習培訓，掌握現行稅收法律法規和政策規定，杜絕稅收執法行為的隨意性，減少涉稅風險的機率。加強對稅收執法人員職業道德教育，進一步強化對稅收執法人員專業化、法制化的培訓教育，增強依法行政、依法辦事的能力；要強化對稅收執法人員的管理，嚴格要求，堅持糾正“吃、拿、卡、要、報”等以權謀私等各種不正之風，對徇私枉法的地稅執法人員，一定要嚴肅查處，絕不姑息。

（二）加大培訓工作力度。針對當前稅收業務知識更新快的現實情況，建議稅務機關統籌兼顧，有的放矢，有針對性地加強稅務人員的政治教育和業務技能培訓，盡可能地提高稅務人員的綜合素質。要對稅務人員進行“法治”教育和“執法風險”警示教育。比如每年有計劃的安排稅收執法人員進行培訓，并且培訓時間要達到計劃培訓要求；邀請市級以上地稅局各業務科室的人員到基層授課；在兄弟縣局之間開展業務交流活動等，以提高業務水平、開拓業務視野。

（三）培植風險理念。加強對地稅干部進行風險管理理念的教育，培育稅收執法風險管理文化，將執法風險管理文化建設融入稅務文化建設全過程，促進組織風險管理水平和稅務干部風險管理素質的提升，將風險管理意識轉化為執法人員的共同認識和自覺行為，牢固樹立風險無處不在、風險無時不在的意識和理念，促進稅務機關建立系統、規范、高效的風險管理機制，保障組織風險管理目標的實現。

（四）提高風險控制能力。首先，強化職責分離，有針對性地調整職責設臵和權力運行體系，避免稅收執法權的過度集中。其次，對內強化內部業務互動和協作，加強征收與管理、管理與檢查，以及區域管查部門之間的業務互動，建立健全業務協調工作機制和聯合行動機制；對外加強與工商、國稅等部門的協作配合，提高稅收執法能力，降低稅收執法風險。第三，強化稅收執法風險控制與征管質量考核、充分發揮各種管理措施的作用，建立起以稅收執法責任制為核心的監督考核管理體制，強化激勵與約束，綜合提升風險控制能力。

隨著稅收執法責任制的實施，稅務干部在觀念上實現了從權力向責任的轉變，嚴格按照法定程序和時限辦理稅收業務的責任意識大大增強。但是干部隊伍的執法風險得不到應有的防范，必然會挫傷執法人員的信心和工作積極性，從而嚴重影響稅收執法人員的心態。因此,必須全面提升稅務執法人員依法治稅意識與執法水平，將稅務人員人為因素造成的執法風險降至最低，從而提高執法效率和準確性。

第三篇：防范稅收執法風險范文

安陽縣地稅局四強化積極防范稅收執法風險

安陽縣地稅局結合實際情況，以強化征管為主線，運用四強化著力防范和化解稅收執法風險，切實提高依法治稅水平和稅收工作質效。一是強化培訓教育。定期開展稅收執法培訓和教育，大力提高干部隊伍的政治業務素質，利用典型事例開展執法風險教育，提高干部隊伍對防范稅收風險的認識。二是強化執法風險意識。開展黨風廉政和稅收執法風險教育，教育引導稅干樹立依法治稅的理念和納稅服務的觀念，強化風險意識和憂患意識。三是強化執法考核。嚴格落實稅收執法責任制和過錯追究制，幫助和督促基層執法人員及時發現和修正執法過錯行為。對發現的問題一查到底，按規定處理。四是強化部門協作。加強與公檢法等部門的聯系與交往，邀請檢察院領導講解如何預防職務犯罪，及時聽取意見與建議，學習和交流預防職務犯罪知識。

化州地稅堅持依法治稅 防范稅收執法風險

今年，面對組織收入上的困難，化州市地稅局始終堅持“越是困難的時候，越要堅持嚴格依法治稅不動搖”。特別是在七月份，該局黨組提出了“既要確保完成稅收收入任務的結果，又要堅持依法治稅防范執法風險的程序”的工作新思路，在大力組織收入的同時，切實防范和梳理執法風險，促使依法治稅水平實現了質的飛躍，同時對構建化州市平安地稅、平安財政、平安企業起了保駕護航的作用。

一是重點規范貨物運輸業發票管理。下半年以來，在本地稅源嚴重枯竭、稅收收入減收因素較大的情況下，該局下定決心，頂住各種壓力，堅決對貨物運輸業發票的管理進行了嚴肅的整頓，制定管理措施，規范管理。

二是從強化執法風險教育入手，有針對性地加強干部職工的政治教育和業務技能培訓。通過開展稅務稽查、納稅評估、公務員責任意識、黨風廉政等方面知識的教育培訓，對干部職工進行“大洗腦”，切實轉變其管理理念和管理方式，提高風險防范意識。

三是從制度建設入手，加強對規范性文件的制定。7月份以來，該局先后制定出臺了《關于加強我市地方稅收征收管理的通知》、《關于加強我市貨物運輸業稅收管理的通知》、《關于加強外來建筑安裝企業稅收管理的通知》、《關于加強網吧核定征稅實行按臺核定征收規定的通知》、《關于加強我市外出經營建安企業稅收征收管理的通知》、《關于對我市紅磚、灰砂磚行業實行以用電量控稅征收管理的通知》、《關于加強外來建筑安裝企業稅收管理的補充通知》、《關于明確市府地稅征收窗口稅收管理的通知》、《關于征收我市2009-2010河砂銷售有關地方稅費 的通知》、《化州市地方稅務局經費管理辦法》、《化州市地稅局接待工作暫行規定》、《化州市地方稅務局工作績效考核辦法（試行）》等文件。四是從加強稅收執法監察入手，加大執法檢查和執法監察力度。根據各工作階段的特點，對照崗位職責、規范性文件、各類考核辦法等，全面查找風險點和風險源，認真分析風險產生的原因和條件，提出整改措施，以糾正稅務人員執法行為的隨意性，防止失職瀆職或濫用職權行為的發生。五月，該局重點對各征收單位轄區內的商場超市、藥業、鋼材、磚廠、加油站、酒吧、石場等納稅戶進行了執法檢查；九月，對各征收單位執行《關于加強我市地方稅收征收管理的通知》等規定的情況進行了檢查；十一月，檢查了各征收單位的發票內部管理、門前代開發票以及征管資料的開具、保管、整理等工作。

提高依法治稅水平，降低執法風險

一、目前我國稅收執法的現狀

隨著我國社會主義市場經濟的發展和法制化的進程，社會主義稅收事業也進入了一個嶄新的發展時期。這一時期，社會各界關注稅收的程度在提高，納稅人的稅收法制觀念也隨之不斷提高，他們對稅收政策的掌握能力也在不斷增強，稅務干部的執法行為時刻在接受著多層次的監督和制約。因此，稅務干部在行政執法過程中無論是在執行稅收政策、執法程序還是在公開辦稅、優化服務等方面，都要在法制、公平、文明、效率上下功夫，稍有不慎，就要承擔相應的執法風險。在一些涉稅案件中應當讓我們清楚地意識到，稅收執法風險，已經是當前和今后一個時期不可避免的一個話題。稅收執法作為國家行政執法的一部分，承擔著為國聚財，堵漏增收的重任。正是由于稅務機關是國家財政收支的關鍵部門，已越來越成為國家紀檢監察部門關注的對象。隨著國家法律、法規的不斷完善和健全，公民和法人的法律意識及自我保護意識也在不斷增強，如果我們的稅收執法人員不及時調整工作思路，轉變執法觀念，克服隨意執法的老毛病，就隨時存在著執法風險，小到經濟損失，大到觸犯刑律。

二、防范稅收執法風險的主要意義

防范和化解稅收執法風險的意義就在于保障稅收執法部門有一個安全的稅收執法環境，起到穩定隊伍，增強凝聚力，提高戰斗力的目的，從而促進稅收工作效率，更好地維護稅法的尊嚴。防范和化解

稅收執法風險，保障稅收執法安全的意義主要應有以下幾個方面：

一是有利于維護稅收執法人員的切身利益。如果稅收執法人員的執法安全得不到應有的保障，將嚴重影響稅收執法隊伍的穩定，不利于各項稅收工作的開展。因此，防范和化解稅收執法風險，保障稅收執法安全是保護同志、穩定隊伍的基礎，是內樹正氣、外樹形象的關鍵。

二是有利于樹立稅收執法機關的良好形象。如果我們的稅收執法人員能夠時刻保持執法風險意識，做到正確執法，文明執法，同時做好稅收服務，努力化解征納矛盾，不僅能夠降低執法風險，而且能夠很好地樹立自身以及整個稅收執法隊伍的形象。反之，如果執法方式簡單，執法手段粗暴，就會造成征納關系緊張，降低自身執法安全系數，增大執法風險，損害執法隊伍的形象，使稅收執法工作處于被動。因此，化解稅收執法風險，保障稅收執法安全也是樹立稅收執法機關良好形象的需要。

三、防范稅收執法風險的幾點對策

1、推進依法治稅，堅持“依法征稅，應收盡收，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權減免稅”的組織收入原則，正確處理依法征稅與支持經濟發展，依法征稅與優化納稅服務的關系。既不能人為調節收入進度，違規批準緩稅，也不能收過頭稅；既要不折不扣地落實國家支持經濟發展，又要嚴格執行規定，嚴禁擅自減免、違規減免。

2、推進依法治稅，整頓和規范稅收秩序。依法治稅始終是國稅工作的靈魂和核心。整頓和規范稅收秩序，就是要密切關注涉稅違法活動的新動向，加大涉稅案件查處力度，加大專項檢查和專項整治工作力度，以查促收，以查促管，以查促查，努力降低稅收執法風險。

要把涉稅違規違法案件消除在萌芽狀態，消除在基層。專項檢查和重點整治要精簡項目，改進方法，抓住重點，分類檢查，達到“檢查和整治一個行業、規范一個行業”的目的。

3、加強稅法宣傳，優化納稅服務。積極開展以“依法誠信納稅，共建和諧社會”活動和曝光涉稅典型違法案件，擴大國稅影響，提高全社會依法納稅意識。要切實增強服務意識，優化納稅服務，繼續完善辦稅公開的規程和承諾，降低納稅成本，和諧征納關系。

4、加強教育培訓，提高稅務干部執法水平。稅務工作政策性強，業務技能要求高，各級稅務部門要把業務培訓放在重要位置。要采取以訓代學、以考促學等有效方法，鼓勵干部報考注冊稅務師、注冊會計師，促進干部鉆研業務，提高工作水平。

5、開展納稅評估，強化稅源監控。稅收管理員要定期對所管轄納稅戶的納稅情況進行評定估價，發現偷逃騙稅及其他異常情況，立即向稽查部門反映，由稽查部門嚴肅查處。加強納稅評估和納稅輔導，使企業能夠通過補稅糾正違規；還有一條是要盡量減少重復檢查。加強納稅評估，健全預警機制，既是稅收管理的重要環節，也是構建和諧征納關系的重要內容，6、探索科技管理方法，提高征管質量和水平。目前，要充分利用信息化建設資源，將其應用到稅收工作的各個領域，用高科技手段的先進特性堵塞稅收漏洞。如推行電子申報納稅方式，利用計算機核定稅款，稅銀聯網、稅企聯網等。

第四篇：淺議稅收執法風險及其成因和防范

淺議稅收執法風險及其成因和防范

從近幾年稅收執法檢查掌握的情況看，稅收執法風險伴隨于稅收工作的各個方面，并呈逐年增大之勢，可以說依法治稅的高要求與治稅環境不協調的矛盾不可避免地長期存在。我們必須以科學發展觀統領稅收執法工作，深刻認識稅收執法風險的種類及其表現，深刻剖析其形成原因，力爭從觀念、制度、執法隊伍和執法行為等方面可以采取有力措施加以防范和控制，不斷將執法風險降低到最大限度，提升地稅系統的執法公信力和執法形象。

一、稅收執法風險的種類及其表現

根據稅收管理行為的構成要素及其內容，稅收執法風險有共有風險行為、具體風險行為兩種。

(一)共有風險行為及其表現

一是行政決策方面，主要表現為作出決策依據的事實與實際不符，或者未依法定的權限、條件、范圍、程序和方式作出決策。二是法律關系主體方面，主要表現為稅務機關或稅務人員不具有執法資格卻實施執法行為。三是執法依據方面，主要表現為法律的適用以及法律規范的援引存在錯誤。四是執法程序方面，主要表現為在實施管理活動的過程中，未依照法定的順序、步驟、方式、方法、時限實施行為或者不履行法定的職責與義務，導致執法行為程序違法。五是履行職責方面，主要表現為稅務人員（包括執法人員和行政管理人員）濫用職權或者玩忽職守，導致國家稅收利益或者稅收行政管理相對人的合法權益遭受損失。

(二)具體風險行為及其表現

按照具體行政行為的內容及管理事項劃分，有以下八類稅收執法風險：

一是征收管理方面，主要是在稅務登記管理、納稅申報管理、發票管理、票證管理和稅款征收過程中，存在違反法律、法規規定和不依法履行職責的行為。二是稅務檢（稽）查方面，主要是在實施稅務檢查過程中，存在不依照法定權限、內容、程序、方式實施檢查的行為，導致處理結論與管理相對人的實際狀況差異較大，損害了管理相對人的合法權益。三是稅政管理方面，主要是在稅收規范性文件的制定以及稅收業務解答過程中，存在與法律、行政法規、規章以及上級規范性文件相沖突的行為。四是行政審批（行政許可）方面，主要是在審批減免稅以及實施行政許可過程中，存在未按法定條件、范圍、類型、程序、方式、時限審批減免稅和作出許可決定的行為。五是稅收保全和行政強制方面，主要是在實施稅收保全和強制執行過程中，存在違反法定條件、權限、范圍、內容、程序、種類、原則的行為以及不履行法定職責的行為。六是稅務行政處罰方面，主要是在對稅務登記、納稅申報、發票管理、帳簿資料管理和稅款征收等違章處罰過程中，存在違反法定條件、權限、內容、程序、種類、幅度、原則實施處罰的行為。七是執法證據、文書與卷宗管理方面，主要表現在執法證據、執法文書記載與反映的內容與案件事實本身是否具有一致性，是否具有直接的、充分的證明力。八是稅收法律救濟方面，主要是在辦理稅務行政復議和行政賠償案件過程中，存在不按照法定權限、范圍、內容、程序、時限辦理復議、賠償事宜的行為。

二、稅收執法風險產生的原因

(一)內生性原因

一是對稅收執法風險的主觀認識不足，缺乏應有的風險和責任意識，實施管理行為的隨意性較大；二是政治業務能力不強，綜合素質不高，造成違法執法或者工作失誤；三是缺乏法制觀念和廉政意識，在人情、金錢和物質利益的誘惑下，利用手中權力謀取個人私利;四是稅收計劃管理體制誘發執法風險，各級稅務機關堅持“以組織收入為中心”，追求的是完成稅收任務，向上級和當地政府交上一份滿意的答卷。剛性的任務指標必然會弱化了剛性的稅收執法，從而產生不應有的法律風險。五是稅收制度機制不完善。近年來稅收征管模式的不斷變化，但監督意識、監督機制卻滯后于征管工作，執法責任制并未形成完備實用的體系，沒有建立完善的稅收執法崗責體系，造成崗責不清職責不明，對稅源管理工作的成果也就無法用客觀的標準來衡量。

(二)外部原因

一是稅收法制環境尚不健全。稅收法律級次、效力低的，而且部分稅收規范性文件稅收制度不具連續性或過于原則而與基層管理現狀脫節。如對于應征營業稅和應征增值稅應稅行為的規定、企業所得稅國地稅征管范圍等。

二是稅收執法環境不佳。在生產經營方式日益復雜化，偷逃稅形式多樣化、隱蔽化，稅收部門稅源監控、稅收檢查的難度與日俱增的同時，一些地方政府為招商引資，違規出臺優惠政策，干預稅收執法，替納稅人說情，為涉稅事項打招呼，致使稅收政策難以執行到位，而執法風險卻由稅收部門獨自承擔。同時工商、銀行、房產、公安、法院等相關部門配合不力，造成執法力度難以到位。

三是在仍然缺乏依法誠信納稅的風氣的同時，稅收行政管理相對人的維權意識和維權行為能力日益增強，通過法律途徑，包括復議、訴訟、控訴等維護自身合法權益，已為越來越多的納稅人所接受和采用。

四是市場經濟環境里存在利益尋租行為，在趨利心理與趨利行為的作用下，不可避免地帶來稅務人員讓渡國家稅收利益，換取個人非正當利益的行為，由此產生執法違法行為。

三、防范和化解執法風險的工作機制和有效措施

在推進法治化、科學化和精細化管理進程中，地稅部門必須堅持依法行政和依法治稅，從稅收執法風險產生的根源出發，積極探索建立防范和化解稅收執法風險的長效機制，將依法治稅工作推向深入。

（一）加強組織和領導，落實制度和責任

必須深刻認識到稅收執法風險是稅務機關和稅務人員當前所面臨的首要執法問題，一把手擔當推進依法治稅、防范執法風險的第一責任人，切實加強對防范執法風險工作的組織和領導。要立足長遠，統籌兼顧，研究建立適合本單位實際的執法風險防范機制和有效工作措施，形成科學合理的制度，并逐級抓好落實，扎實有效地推進稅收執法風險防范工作。

（二）嚴抓稅收法制建設，增強科學性和可操作性

一要嚴格執行稅收規范性文件制定管理規定，充分揭示和反映稅收管理的客觀規律和要求，避免文件、制度與上位法相沖突。制定的稅收制度要具有操作性，既要避免制度陷阱，又要防止制度泛化，不成熟或者不必要的制度不宜出臺。二要探索建立涉稅規范性文件聽證、稅收政策評價反饋和定期清理制度，深入推行促進稅收管理制度體系的進一步完善。

（三）加強檢查與監督，多層面發揮監督效能

一要堅持全面落實稅收行政執法責任制度，以崗位設定為基礎，依崗定責，明確具體崗位的執法內容與執法程序，減少不作為、慢作為或任意作為等行為。

二要切實發揮稅收執法檢查的功效與作用，通過日常、專項和執法檢查，查擺問題，糾正錯誤，落實責任，并加強整改工作的跟蹤問效管理。三要依托計算機網絡系統，借助稅收執法考核系統、稅務紀檢監察管理信息系統等，健全完善評議考核與執法責任追究制度，采用計算機考核與人工考核相結合的方式，評價稅收執法質量，增強評議考核的科學性和客觀性。四要進一步加強對稅收執法權和行政管理權的監督，同時要積極拓寬監督渠道，完善群眾舉報制度，全面推行政務信息公開，重視人大、政協、司法等部門監督以及新聞輿論監督，對新聞媒體反映的問題要認真調查核實，并依法及時處理。

（四）強化納稅服務及協作機制，構建和諧的稅收執法環境

一要嚴格執行納稅服務制度，牢固樹立公正、公開和文明執法是最佳服務的理念，滿足稅收行政管理相對人正當、合理的需求，不斷提高納稅服務水平，促進納稅人依法納稅，努力營造和構建和諧的稅收管理環境。二要積極探索建立稅務系統內部縱向與橫向之間的工作配合與協調機制，提高稅務系統內部的協調性與一致性，減少因內部配合不利而導致的執法風險。三要積極與政府有關部門建立相互協作配合的工作機制，進一步擴大協稅、護稅網絡，加強稅源管理。

（五）加強執法管理，提高稅收執法質量

一要切實堅持依法治稅和依法管理，嚴格執行稅收法律、法規規定，熟練掌握履行管理職責所必需的法律依據、執法權限、范圍、幅度、程序、步驟、方式方法、時限等內容，全面、準確、適當地實施執法活動，依法履行管理職責。二要進一步轉變管理理念、管理職能和管理方式，優化辦稅流程，簡化辦稅程序，減輕納稅人的辦稅負擔，注重保護管理相對人的合法權益。三要加快稅收執法信息化建設進程，將執法環節、執法內容與執法過程固化在計算機系統中，提高管理效能。

（六）加強稅收執法基礎工作，保障稅收管理相對人的合法權益

一要嚴格執行稅務稽查案件管理、稅務稽查證據規則、稅務稽查卷宗管理以及執法文書規范的規定，遵循先取證后裁決的行政程序規則，不得先作決定后補證據。二要正確使用并準確填寫和制作各種稅收執法文書和證據材料，依照檔案管理規定立卷保存案件的檢查記錄、證據材料和執法文書，進一步提升執法案卷質量。三要建立健全行政救濟工作制度，包括稅務行政賠償工作制度、行政賠償聽證及協商和解制度、復議調查和聽證制度，并嚴格依法抓好落實。對于能采用調解方式處理的案件，要采取調解方式結案。四要正確對待并接受司法機關的監督，建立執法機構負責人出庭應訴制度，并自覺履行法院依法作出的生效判決和裁定。

（七）加強教育培訓，提高稅收執法隊伍整體素質

要強化稅務人員的教育培訓，增強執法工作中的責任意識和風險意識，加強對法律知識以及稅收實務的學習，使其能夠熟練掌握并應用各項規章制度，通過提升稅務人員的依法行政能力和職業道德素養，最大限度地減少稅收執法的隨意性，切實降低并有效化解稅收執法風險。

第五篇：防范稅收執法風險增強稅務干部自我保護意識

防范稅收執法風險增強稅務干部自我保護意識的思考

聊城市國稅局副調研員 梁忠東

所謂執法風險，就是具備執法資格的國家公務人員在執行法律、法規所賦予的權力或履行職責的過程中，未按照或未完全按照法律、行政法規、規章要求執法或履行職責，侵犯、損害了國家和人民群眾的利益，給國家或人民群眾造成一定的物質或精神上的損失，以及應履行而未履行職責所應承擔的責任。稅收執法作為國家行政執法的一部分，其執法和管理方面出現的一些新情況、新問題困擾著國稅部門，影響了執法水平的提高，在一定程度上制約了新形勢下國稅工作的和諧發展。有效防范稅收執法風險、增強稅務干部自我保護意識，是各級稅務機關面臨的一項重要而迫切的課題。

一、防范稅收執法風險的意義

防范稅收執法能夠保障稅務部門有一個安全的執法環境，起到穩定隊伍、增強凝聚力、提高戰斗力的作用，從而提高稅收工作效率，維護稅法尊嚴，更好地保護稅務干部。

（一）防范稅收執法風險是稅收法治的本質要求。稅收法律是一把“雙刃劍”，它在規范納稅人納稅行為的同時，更大程度上約束著稅務機關執法權力的行使，尤其是新《稅收征管法》有近28個條款直接涉及保護納稅人合法權益和依法享有的權利。稅收法治的本質不在于“治民”，而在于“民治”，其“控權”的核心功能要求稅收執法必須有效控制權力濫用。作為稅務機關來說，只有依法行使職權、防范執法風險，才能最終實現法治的根本目的。

（二）防范稅收執法風險是維護稅收執法人員切身利益的迫切需要。如果稅收執法人員的執法安全得不到應有的保障，必將挫傷執法人員的工作積極性，進而嚴重影響稅收執法隊伍的穩定，不利于各項稅收工作的開展。因此，有效預防稅收執法風險、保障稅收執法安全，是保護干部、愛護干部、穩定隊伍的迫切需要。

（三）防范稅收執法風險是樹立稅務機關良好形象的必然選擇。如果稅收執法人員能夠時刻保持風險意識，做到規范執法、文明執法，同時做好稅收服務，努力化解征納矛盾，不僅能夠降低執法風險，而且能夠樹立稅務部門的良好形象。反之，如果執法方式簡單粗暴，就會影響征納關系，增大執法風險，使稅收執法工作處于被動。

（四）防范執法風險是確保征管質量和稅收收入穩步提高的有效途徑。稅收執法人員如果始終保持執法風險意識，就能夠增強工作的事業心和責任感，做到盡職盡責，政令暢通，確保各項稅收方針政策及規章制度得到很好地落實，從而不斷提高稅收征管的質量和效率。

二、當前稅收執法存在的主要問題及原因

（一）素質風險。主要是稅收執法人員法律意識淡薄，風險意識不強，漠視執法風險的存在，違反政策甚至觸犯刑律卻渾然不知，還有的存有僥幸心理。一是一些稅務干部政治思想素質不高，麻痹大意，工作責任心不強。有的甚至隨意執法，濫用職權，執法方式簡單，執法手段粗暴，致使征納雙方矛盾激化。二是部分稅務干部業務素質不高，執法程序不清，不熟悉稅收法規政策和相關業務知識，也不了解企業情況，從事稅收征管難免出現管理漏洞。三是少數干部法制意識淡薄，不嚴于律己，執法不公滋生腐敗，為稅不廉以權謀私，“關系稅”、“人情稅”現象依然存在，無形中增加了執法風險。

（二）政策風險。是指國家制定的稅收政策會使工作人員在執法中遇到客觀存在的風險。作為國稅部門來講，政策性風險主要表現在規范性文件的制定和執行上。一是政策復雜多變。現行的稅收政策法律層次較低，主要體現在稅收規范性文件上，每年都有數千個規范性文件出臺，并且這些文件的互通性不強，導致文件多、規定多，稅收政策趨于復雜化，在執行過程中甚至有沖突的現象。二是政策可操作性不強。稅收政策、法規及相關文件滯后，有些甚至與實際脫節，導致政策不夠嚴謹，可操作性不強。如新《征管法》及其實施細則，對稅收程序的規定不夠具體，有關稅務管理、稅務稽查、稅務代理等規定都是由總局制定的部門規章，不僅法律效力不高，內容也不夠規范。三是政策宣傳不到位。目前許多政策出臺后就束

之高閣,只是體現在文件上，上掛到網頁上，很少組織專門的學習，部分稅務干部對政策的學習、理解和把握不夠熟練。四是政策制訂引發執法風險。各級為了更好地落實上級的文件精神，往往要制定更加詳細具體的操作辦法，雖然在一定程度上督促了稅務人員對上級文件的執行，但卻往往成為司法機關的定案依據，容易引發稅收執法風險。

（三）崗位風險。行政管理崗位由于基礎管理工作不到位，往往會造成各類執法風險，這類風險不易察覺、容易忽視，而實際造成的后果可能卻極其嚴重。一是出口退稅類。進項稅額的真實性難以確定，往往存在真票假開的現象，事前很難發現，還有虛假出口問題、倒匯賣匯等現象，特別是出口騙稅案件，往往跨地區、跨行業、跨部門協同作案，給管理、審查、查處帶來很大難度，形成執法風險。二是流轉稅類。一般納稅人資格認定、專用發票管理、增值稅進項抵扣、增值稅優惠政策執行、消費稅管理、行政許可等方面容易出現管理審批漏洞，特別是“四小票”問題涉及的企業多、金額大，一旦發生，往往影響面廣，性質惡劣，給國家造成嚴重的經濟損失。三是所得稅類。執行企業所得稅政策時，如果在稅前扣除、抵免項目的審批、減免稅等方面，審核把關不嚴，極易形成執法風險。四是稅源管理類。主要表現在戶籍管理、稅收管理員制度落實、個體稅收定額核定、普通發票管理、企業延期納稅報批、稅款征收、欠稅公告、稅收保全和強制執行措施的實施、稅收分析預警系統、納稅評估系統征管指標調查、落實、處理工作等方面。五是稽查類。稅收執法超越職權，違反程序或超過時限；稅收執法依據錯誤，稅務案件定性不當；證據收集不充分、不合法，濫用自由裁量權；執法不到位，部門之間缺乏協調機制，相關部門對稅收政策不熟悉，容易出現執法偏差，從而造成了執行難、移送難等問題。

（四）考核風險。為促進工作落實，各級都將目標管理考核作為推動工作的主要抓手。但是，由于考核指標不夠科學，不能準確反映執法水平和執法效果，導致基層人員為應對考核不顧客觀實際，人為地弄虛作假，從而帶來了執法風險。

（五）社會風險。一些地方為推進當地經濟快速發展，大力推行招商引資，并為引進項目制定出臺了一些與現行稅法規定沖突的優惠政策，導致稅務部門難以應對，一旦出現問題稅務機關要承擔相應責任，給稅收執法帶來很大風險。

三、防范稅收執法風險的途徑

（一）加強干部教育培訓，提高執法人員素質。加強稅務干部的法制教育和職業道德教育，進一步增強干部職工的工作責任心，提高職業道德素養，強化依法行政意識。加強對稅收法律法規和業務知識的學習培訓，使其掌握稅收法律法規和規范性文件的具體內容和程序標準，不斷提高執法水平，增強依法行政、依法辦事的能力，規避人為因素造成的執法風險。

（二）落實崗位執法責任，加大風險控制力度。一是開展風險警示教育，引導稅務干部樹立風險意識，科學評估崗位風險，合理配置人力資源，實行崗位風險分類管理。二是建立環環相扣的崗責體系，明確每個執法人員的執法職責和工作任務，引導執法人員針對崗位職責學習防范執法風險。三是針對稅收執法檢查發現的突出問題，歸集整理高風險崗位的薄弱環節，建立完善切實有效的控制制度和措施。四是借助稅收執法考核子系統，定期組織以稅收執法質量為主要內容的內部考核和外部評議，并將其作為評價稅收執法人員工作業績的主要依據。五是建立以執法質量考核和外部評議相結合的風險考核管理機制，實現對稅收執法全過程、全方位的監督制約，主動彌補執法工作缺陷，努力降低稅收執法風險。

（三）加強稅收法制建設，減少執法風險發生。一是強化稅收執法依據的事前監督。認真執行稅收規范性文件會簽制度，稅收規范性文件在出臺之前，必須經過法制機構統一審核把關，切實增強實用性和可操作性。落實好稅收執法公示制度，對稅收基本法規、執法依據、執法程序、執法主體、執法權限、執法責任、處理處罰結果等要采取多種形式予以公示。落實稅收執法資格認證制度，對未取得稅收執法資格的人員，一律不得從事稅收執法工作。二是強化執法依據的事中監督。對總局、省局新制定發布的稅收規范性文件，結合當地實際和執法中存在的問題，積極開展調查研究和情況分析，為上級了解情況、掌握實情、修改政策

提供依據。三是強化執法依據的事后監督。積極開展稅收規范性文件清理工作，嚴禁執行失效或者廢止的規范性文件，防止產生不必要的執法風險。

（四）規范執法行為，限制自由裁量。執法人員實施稅務執法自由裁量權的行為，很大程度上依賴于對國家法律法規和政策制度的理解，具有較大的靈活性和伸縮性，極易產生執法風險。要解決這一問題，就必須對執法人員的執法行為實施過程控制，最大限度地減少以權謀私、濫用職權等情況的發生。應根據行政處罰法和征管法等法律法規，制定嚴格規范的行政處罰的自由裁量標準，從制度上對稅務行政處罰內容、程序進行規范，使執法人員在行使自由裁量權時，有章可循，有據可依，盡量避免因自由裁量過當引發的行政訴訟。

（五）加強部門協作，積極規避執法風險。注重協調各方面的關系，通過積極向黨政領導匯報工作、與企業簽訂稅企和諧共建公約、向納稅人述職述廉等形式，爭取納稅人、社會各界對稅收執法工作的理解和支持，為防范執法風險創造良好的外部環境。與公檢法、紀檢監察等部門聯合成立預防執法風險領導小組，建立經常性的工作聯系機制，定期通報行政處罰、移送案件、立案偵查、提請逮捕、審查批捕、立案監督等情況，對稅務執法中遇到的困難和問題，積極與各部門互通信息，發現問題共同研究、協商解決，有效預防執法風險。

（六）依托科技手段，積極提升執法水平。當前，我們充分依托稅收征收管理信息系統、稅收分析預警系統和納稅評估系統等信息化手段開展稅收執法活動，有效規范了稅收執法行為，解決了一些執法過程中存在的突出問題，但在更深、更廣的領域仍有部分執法環節，如企業所得稅匯算清繳環節，不能事前預防，只能事后預警，造成“亡羊補牢”的被動局面。今后應借助信息技術加以完善，提高匯繳質量，降低執法風險。

（七）堅持以人為本，搭建人性化執法平臺。一是完善執法考評機制。采取內部考評與外部評價、日常考核與集中考核、專項考核與臨時考核相結合方式，完善考核指標，擴大考核范圍，對稅收執法質量效率進行綜合評價。在內部考核方面，以滿足稅收執法業務需求為起點，建立“下游考核上游工作質量”的考核機制，保障后臺科室對前臺執法業務的支撐力

度。同時，通過實地檢查、明察暗訪、“稅收執法標兵”評選等形式，對稅收執法人員的工作情況進行督導檢查。在外部評議方面，全面推進執法公開，利用稅收執法監督系統，全方位接受社會監督；讓納稅人和社會各界參與“稅收執法標兵”評選等活動，進行無記名投票，及時了解納稅人對執法工作的評價和意見。二是完善稅收執法應急處理機制，提高行政執法能力，對出現重大執法過錯的，實行領導問責制；三是進一步完善稅收執法過錯責任追究制對出現稅收執法過錯的責任人嚴格追究責任。