第一篇：重點(diǎn)稅源企業(yè)稅收風(fēng)險分析指標(biāo)

重點(diǎn)稅源企業(yè)稅收風(fēng)險分析指標(biāo)

工業(yè)企業(yè)：

1、虛擬稅負(fù)率-----增值稅指標(biāo)

小于標(biāo)準(zhǔn)值0.8為異常

標(biāo)準(zhǔn)值按企業(yè)所在細(xì)類行業(yè)寧波市的平均值

虛擬稅負(fù)率=（銷項稅額+簡易計稅辦法計算的應(yīng)納稅額+(本期免抵退辦法出口貨物銷售額+本期（期末存貨-期初存貨）*0.8）*0.17-本期進(jìn)項稅額+本期進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出+本期申報抵扣進(jìn)項的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額-本期免抵退辦法不予抵扣的進(jìn)項稅額）/(本期應(yīng)征增值稅貨物及勞務(wù)不含稅銷售額+本期免抵退辦法出口貨物銷售額+按簡易征收辦法計稅銷售額)

2、毛利率----所得稅指標(biāo)

小于標(biāo)準(zhǔn)值0.8為異常

標(biāo)準(zhǔn)值按企業(yè)所在細(xì)類行業(yè)寧波市的平均值

毛利率=（本期主營業(yè)務(wù)收入-本期主營業(yè)務(wù)成本）/上期主營業(yè)務(wù)收入

3、虛擬稅負(fù)變動率與毛利率變動率的配比率---增值稅指標(biāo).小于0.8大于1.2異常 虛擬稅負(fù)變動率與毛利率變動率的配比率=（（本期應(yīng)征增值稅貨物及勞務(wù)不含稅銷售額+本期免抵退辦法出口貨物銷售額+本期（期末存貨-期初存貨）*0.8）*0.17-本期進(jìn)項稅額+本期進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出+本期申報抵扣進(jìn)項的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額-本期免抵退辦法不予抵扣的進(jìn)項稅額）*(上期應(yīng)征增值稅貨物及勞務(wù)不含稅銷售額+上期免抵退辦法出口貨物銷售額)*（上期主營業(yè)務(wù)收入-上期主營業(yè)務(wù)成本）*本期主營業(yè)務(wù)收入/（（上期應(yīng)征增值稅貨物及勞務(wù)不含稅銷售額+上期免抵退辦法出口貨物銷售額+上期（期末存貨-期初存貨）*0.8）*0.17-上期進(jìn)項稅額+上期進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出+上期申報抵扣進(jìn)項的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額-上期免抵退辦法不予抵扣的進(jìn)項稅額）/(本期應(yīng)征增值稅貨物及勞務(wù)不含稅銷售額+本期免抵退辦法出口貨物銷售額)/（本期主營業(yè)務(wù)收入-本期主營業(yè)務(wù)成本）/上期主營業(yè)務(wù)收入

4、進(jìn)項稅額變動率與應(yīng)稅銷售額變動率的配比率------增值稅指標(biāo)小于0.8大于1.2異常 進(jìn)項稅額變動率與應(yīng)稅銷售額變動率的配比率=本期進(jìn)項稅額*上期應(yīng)征增值稅貨物及勞務(wù)不含稅銷售額/本期應(yīng)征增值稅貨物及勞務(wù)不含稅銷售額/上期進(jìn)項稅額

5、主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率的配比率-----所得稅指標(biāo)

小于0.8大于1.2異常

主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率的配比率= 本期主營業(yè)務(wù)收入*(上期主營業(yè)務(wù)收入-上期主營業(yè)務(wù)成本)/上期主營業(yè)務(wù)收入/(本期主營業(yè)務(wù)收入-本期主營業(yè)務(wù)成本)

6、主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率的配比率-----所得稅指標(biāo)

小于0.8大于1.2異常

主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率的配比率=本期主營業(yè)務(wù)成本*上期主營業(yè)務(wù)收入/上期主營業(yè)務(wù)成本/本期主營業(yè)務(wù)收入

7、其他應(yīng)收款與銀行借款配比-----所得稅指標(biāo)

大于0.3異常 其他應(yīng)收款與銀行借款配比=（（其他應(yīng)收款期初+其他應(yīng)收款期末）/2）/（財務(wù)費(fèi)用/5.6%）假定銀行借款年利率5.6%

8、期間費(fèi)用占主營業(yè)務(wù)收入比例------所得稅指標(biāo)

大于25%為異常

期間費(fèi)用占主營業(yè)務(wù)收入比例=（銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財務(wù)費(fèi)用）/主營業(yè)務(wù)收入

9、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)變動率------財務(wù)指標(biāo)

小于0.5或大于1.5為異常

10、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)------財務(wù)指標(biāo)

小于7天或大于90天位異常 1、2、3、7、8賦值每項12分，4、5、6、9、10賦值每項8分

商業(yè)企業(yè)：

1、虛擬稅負(fù)率-----增值稅指標(biāo)

小于標(biāo)準(zhǔn)值0.8為異常

標(biāo)準(zhǔn)值按企業(yè)所在細(xì)類行業(yè)寧波市的平均值

虛擬稅負(fù)率=（（本期應(yīng)征增值稅貨物及勞務(wù)不含稅銷售額+本期免抵退辦法出口貨物銷售額+本期（期末存貨-期初存貨）*0.95）*0.17-本期進(jìn)項稅額+本期進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出+本期申報抵扣進(jìn)項的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額-本期免抵退辦法不予抵扣的進(jìn)項稅額）/(本期應(yīng)征增值稅貨物及勞務(wù)不含稅銷售額+本期免抵退辦法出口貨物銷售額)

2、毛利率----所得稅指標(biāo)

小于標(biāo)準(zhǔn)值0.8為異常

標(biāo)準(zhǔn)值按企業(yè)所在細(xì)類行業(yè)寧波市的平均值

毛利率=（本期主營業(yè)務(wù)收入-本期主營業(yè)務(wù)成本）/上期主營業(yè)務(wù)收入

3、虛擬稅負(fù)變動率與毛利率變動率的配比率---增值稅指標(biāo)

小于0.8大于1.2異常

虛擬稅負(fù)變動率與毛利率變動率的配比率=（（本期應(yīng)征增值稅貨物及勞務(wù)不含稅銷售額+本期出口貨物免稅銷售額+本期（期末存貨-期初存貨））*0.17-本期進(jìn)項稅額+本期進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出+本期申報抵扣進(jìn)項的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額-本期出口貨物不予抵扣的進(jìn)項稅額）*(上期應(yīng)征增值稅貨物及勞務(wù)不含稅銷售額+上期出口貨物免稅銷售額)*（上期主營業(yè)務(wù)收入-上期主營業(yè)務(wù)成本）*本期主營業(yè)務(wù)收入/（（上期應(yīng)征增值稅貨物及勞務(wù)不含稅銷售額+上期出口貨物免稅銷售額+上期（期末存貨-期初存貨））*0.17-上期進(jìn)項稅額+上期進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出+上期申報抵扣進(jìn)項的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額-上期出口貨物不予抵扣的進(jìn)項稅額）/(本期應(yīng)征增值稅貨物及勞務(wù)不含稅銷售額+本期出口貨物免稅銷售額)/（本期主營業(yè)務(wù)收入-本期主營業(yè)務(wù)成本）/上期主營業(yè)務(wù)收入

4、進(jìn)項稅額變動率與應(yīng)稅銷售額變動率的配比率------增值稅指標(biāo)

進(jìn)項稅額變動率與應(yīng)稅銷售額變動率的配比率=本期進(jìn)項稅額*上期應(yīng)征增值稅貨物及勞務(wù)不含稅銷售額/上期應(yīng)征增值稅貨物及勞務(wù)不含稅銷售額/上期進(jìn)項稅額

5、主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率的配比率-----所得稅指標(biāo)

小于0.8大于1.2異常

主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率的配比率= 本期主營業(yè)務(wù)收入*(上期主營業(yè)務(wù)收入-上期主營業(yè)務(wù)成本)/上期主營業(yè)務(wù)收入/(本期主營業(yè)務(wù)收入-本期主營業(yè)務(wù)成本)

6、主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率的配比率-----所得稅指標(biāo)

小于0.8大于1.2異常

主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率的配比率=本期主營業(yè)務(wù)成本*上期主營業(yè)務(wù)收入/上期主營業(yè)務(wù)成本/本期主營業(yè)務(wù)收入

7、期間費(fèi)用占主營業(yè)務(wù)收入比例------所得稅指標(biāo)

大于30%為異常

期間費(fèi)用占主營業(yè)務(wù)收入比例=（銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財務(wù)費(fèi)用）/主營業(yè)務(wù)收入

8、增值額（實(shí)繳增值稅/適用稅率）與毛利（主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本）配比-----所得稅指標(biāo)(假設(shè)適用稅率17%)

小于0.8大于1.10為異常（（本期應(yīng)征增值稅貨物及勞務(wù)不含稅銷售額+本期免抵退辦法出口貨物銷售額+-本期進(jìn)項稅額+本期進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出+本期申報抵扣進(jìn)項的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額-本期免抵退辦法不予抵扣的進(jìn)項稅額）/0.17/(主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本）

9、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)變動率------財務(wù)指標(biāo)

小于0.5或大于1.5為異常

10、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)------財務(wù)指標(biāo)

小于7天或大于90天位異常 1、2、3、7、8賦值每項12分，4、5、6、9、10賦值每項8分

第二篇：稅收風(fēng)險管理指標(biāo)

稅收風(fēng)險管理指標(biāo)

目 錄

一、A級風(fēng)險指標(biāo)也稱特級風(fēng)險指標(biāo)（6個）2 A1、應(yīng)收賬款大于銷售收入：虛假交易，虛開隱患。2 A2、應(yīng)付帳款大于銷售收入：虛假交易，虛開隱患。2 A3、新認(rèn)定一般納稅人3個月銷售收入超過1個億或6個月超過3個億：虛開隱患。2 A4、期間費(fèi)用總額大于銷售收入的30%：虛抵，虛開隱患。3 A5、增值稅超高稅負(fù)企業(yè):所得稅隱患，虛開隱患。3 A6、存貨與留抵稅金不匹配：虛開隱患，虛抵隱患。3

二、B級風(fēng)險指標(biāo)也稱高級風(fēng)險指標(biāo)（10個）4 B1、存在“理論少繳稅款”現(xiàn)象：偷稅風(fēng)險。4 B2、存貨為負(fù)數(shù)：多轉(zhuǎn)成本等偷稅風(fēng)險。5 B3、既有預(yù)收賬款又有存貨：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。5 B4、存貨大于銷售收入的30%：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。6 B5、銷售成本大于銷售收入：虛轉(zhuǎn)成本，價格倒掛，偷稅風(fēng)險。7 B6、全年有銷售收入無增值稅企業(yè)：虛抵，隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。7 B7、應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。8 B8、應(yīng)付賬款為負(fù)數(shù)：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。8 B9、預(yù)付賬款為負(fù)數(shù)：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。8 B10、商業(yè)零售企業(yè)無票收入低于總收入30%：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。8

三、C級風(fēng)險指標(biāo)也稱中級風(fēng)險指標(biāo)（10個）9 C1、其他應(yīng)收款大于收入：可能存在隱瞞收入、虛假交易、偷稅的風(fēng)險。9 C2、其他應(yīng)付款大于銷售收入：可能存在隱瞞收入、虛假交易、偷稅的風(fēng)險。9 C3、流轉(zhuǎn)稅申報收入與所得稅申報收入及損益表收入不一致:可能存在隱瞞收入、偷稅的風(fēng)險。9 C4、增值稅超低稅負(fù)企業(yè)：可能存在虛抵、隱瞞收入、偷稅的風(fēng)險。10 C5、所得稅超低貢獻(xiàn)率企業(yè)：可能存在多列支出、少列收入、偷稅的風(fēng)險。11 C6、運(yùn)費(fèi)抵扣異常：可能存在虛抵運(yùn)費(fèi)、偷稅的風(fēng)險。11 C7、有在建工程又有留抵稅金：可能存在多抵進(jìn)項、偷稅的風(fēng)險。11 C8、固定資產(chǎn)大額抵扣，導(dǎo)致當(dāng)期不實(shí)現(xiàn)增值稅：可能存在超范圍抵扣、偷稅的風(fēng)險。12 C9、農(nóng)產(chǎn)品抵扣異常：農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品抵扣超過總進(jìn)項的98%，其他企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品抵扣超過總進(jìn)項的10%，可能存在虛抵農(nóng)產(chǎn)品、偷稅的風(fēng)險。12 C10、待處理流動資產(chǎn)損失金額達(dá)到銷售收入的1%或絕對額超過50萬元以上：可能存在真銷售、虛假損失、不轉(zhuǎn)進(jìn)項稅等偷稅風(fēng)險。12

四、D類風(fēng)險指標(biāo)也稱一般風(fēng)險指標(biāo)（9個）13 D1、營業(yè)外收入超過銷售收入的1%或絕對額超過50萬元：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的風(fēng)險。13 D2、補(bǔ)貼收入超過銷售收入的1%或絕對額超過50萬元：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的風(fēng)險。13 D3、預(yù)提費(fèi)用超過銷售收入的1%或絕對額在50萬元以上：可能存在多列費(fèi)用、偷稅的風(fēng)險。14 D4、待攤費(fèi)用超過銷售收入的1%或絕對額在50萬元以上：可能存在多列費(fèi)用、偷稅的風(fēng)險。14 D5、營業(yè)外支出超過銷售收入的1%或絕對額超過50萬元：可能存在多列費(fèi)用、偷稅的風(fēng)險。15 D6、有長期投資或短期投資但無投資收益：可能存在帳外經(jīng)營或隱瞞分紅、分息，偷稅的風(fēng)險。15 D7、其他應(yīng)收款為負(fù)數(shù)：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的風(fēng)險。15 D8、其他應(yīng)付款為負(fù)數(shù)：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的風(fēng)險。15 D9、海關(guān)進(jìn)口專用繳款書抵扣超過總進(jìn)項40%：可能存在虛抵進(jìn)項，偷稅的風(fēng)險。15

稅收風(fēng)險管理指標(biāo)

稅收風(fēng)險管理主要是針對納稅人少繳稅款,虛開發(fā)票等稅收違法行為進(jìn)行的管理，其主要管理手段是通過稅收風(fēng)險指標(biāo)對稅收管理中存在的風(fēng)險進(jìn)行識別，然后采取納稅輔導(dǎo)、風(fēng)險提醒、管理員核查、納稅評估、稅務(wù)稽查、專項整治等應(yīng)對措施消除風(fēng)險，以達(dá)到提高征管質(zhì)量的目的。

風(fēng)險指標(biāo)設(shè)計主要遵循三項原則。一是企業(yè)財務(wù)報表反映的相關(guān)數(shù)據(jù)違背經(jīng)營常規(guī)的要求。如往來金額過大，庫存過大，成本費(fèi)用過大等。二是申報稅款低于當(dāng)期各項稅收平均指標(biāo)或最低指標(biāo)。如企業(yè)存在理論少繳稅款，增值稅低稅負(fù)，所得稅低貢獻(xiàn)率，長期有收入無稅款等。三是風(fēng)險指標(biāo)數(shù)據(jù)的取得要有征管信息系統(tǒng)的支持，即能通過征管信息系統(tǒng)提取到該數(shù)據(jù)。

根據(jù)上述原則選取的風(fēng)險指標(biāo)按照企業(yè)經(jīng)營過程和申報結(jié)果可分為：資金往來異常，貨物異常，收入異常，成本費(fèi)用異常，稅負(fù)異常，抵扣異常等六大類，三十五個指標(biāo)，基本涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。以后，隨著對各種風(fēng)險指標(biāo)的研究，成熟一個添加一個，以滿足風(fēng)險監(jiān)控的需要。現(xiàn)將六大類三十五項指標(biāo)詳細(xì)分述如下：

一、A級風(fēng)險指標(biāo)也稱特級風(fēng)險指標(biāo)（6個）

A級風(fēng)險指標(biāo)主要是對可能存在虛假交易和虛開虛抵隱患的行為進(jìn)行監(jiān)控的指標(biāo)，這些指標(biāo)出現(xiàn)異常是最高級別的稅收風(fēng)險。

A1、應(yīng)收賬款大于銷售收入：虛假交易，虛開隱患。

應(yīng)收賬款是核算企業(yè)銷售后未收回的貨款，出現(xiàn)應(yīng)收賬款大于銷售收入，說明除本期銷售沒收回貨款外，上期銷售也有大量沒收回的貨款，這就是只銷售貨物不收回貨款（或基本不收回貨款）的情況。一個沒有經(jīng)營性現(xiàn)金流的交易行為我們有理由懷疑其交易的真實(shí)性。如果其交易存在虛假或部分虛假，則虛開的風(fēng)險是巨大的。

另外，應(yīng)收賬款大于銷售收入現(xiàn)象也可能是企業(yè)亂記賬，亂對應(yīng)科目造成。例如，企業(yè)銷售的未開票貨物（以后還要開票），正確的應(yīng)記應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入的增加，而企業(yè)錯誤地記為應(yīng)收賬款的增加和庫存商品（產(chǎn)成品、在途商品）的減少等。

A2、應(yīng)付帳款大于銷售收入：虛假交易，虛開隱患。

應(yīng)付賬款是核算企業(yè)購進(jìn)貨物應(yīng)付未付的貨款。應(yīng)付賬款大于銷售收入說明企業(yè)銷售的貨物購進(jìn)時都沒有（或絕大部分沒有）付款，購貨長期不用付款使交易的虛假成分增大，虛開的風(fēng)險也很大。A3、新認(rèn)定一般納稅人3個月銷售收入超過1個億或6個月超過3個億：虛開隱患。

按正常規(guī)律，新認(rèn)定一般納稅人經(jīng)營初期由于資金、市場營銷經(jīng)驗、客戶忠誠度等原因短期內(nèi)銷售收入一般不會很大。對在短期內(nèi)銷售暴增的新開業(yè)戶應(yīng)注意其經(jīng)營業(yè)務(wù)的真實(shí)性，防止虛開和突然注銷。A4、期間費(fèi)用總額大于銷售收入的30%：虛抵，虛開隱患。

企業(yè)毛利率一般不會超過30%（個別企業(yè)除外），如果期間費(fèi)用大于銷售收入的30%，則企業(yè)經(jīng)營根本無利可圖，是不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)的。企業(yè)期間費(fèi)用大于30%一般是由于非正常費(fèi)用擠入造成的，最常見的一是多列運(yùn)費(fèi)，二是多列成品油，三是多列過橋過路費(fèi)，四是虛構(gòu)工資津補(bǔ)貼等，五是多列其他各項雜費(fèi)等。其中許多項目既多抵進(jìn)項稅又多列支費(fèi)用。

A5、增值稅超高稅負(fù)企業(yè):所得稅隱患，虛開隱患。

商貿(mào)企業(yè)稅負(fù)超過2%（即企業(yè)有11.76%的毛利），從增值稅負(fù)的角度反算，企業(yè)的毛利均超過了正常水平，但在實(shí)際經(jīng)營中，這些企業(yè)稅負(fù)高并不是因為毛利高造成，而是由于不能取得合法有效的進(jìn)項發(fā)票所致。即這部分企業(yè)入賬的成本費(fèi)用中有很多發(fā)票的取得是與實(shí)際經(jīng)營不符的，即有的是找來的假票，有的是與經(jīng)營無關(guān)的其他發(fā)票,有的是代開的其他發(fā)票，還有一些是白條入賬，這些不合理、不規(guī)范的進(jìn)貨發(fā)票和費(fèi)用發(fā)票在計算所得稅時是不能列支的，那么企業(yè)在所得稅方面就存在很大的隱患。由于這些企業(yè)進(jìn)項發(fā)票無法正常取得，使我們對其業(yè)務(wù)的真實(shí)性很難判斷。因此這些企業(yè)中極易存在虛開增值稅專用發(fā)票的隱患。

A6、存貨與留抵稅金不匹配：虛開隱患，虛抵隱患。企業(yè)留抵稅金是反映存貨中所含的稅金，其最大數(shù)額不應(yīng)大于存貨×17%。造成留抵稅金大于存貨×17%的原因一是企業(yè)銷售價格低于進(jìn)貨成本，即成本大于收入。二是有非成本因素的稅金抵扣過大，如固定資產(chǎn)、運(yùn)費(fèi)、成品油、農(nóng)產(chǎn)品等。三是進(jìn)項票取得不及時，即估價入庫的貨物已銷售，但進(jìn)項發(fā)票滯后取得。以上無論哪種情況，稅收上都存在明顯疑點(diǎn)

二、B級風(fēng)險指標(biāo)也稱高級風(fēng)險指標(biāo)（10個）

B級風(fēng)險指標(biāo)主要是針對企業(yè)可能存在十分明顯的偷稅行為，而且數(shù)額可能較大的行為進(jìn)行監(jiān)控的指標(biāo)。這些指標(biāo)出現(xiàn)異常是高級別稅收風(fēng)險，絕大部分存在明顯的偷稅疑點(diǎn)。B1、存在“理論少繳稅款”現(xiàn)象：偷稅風(fēng)險。

所謂“存在理論少繳稅款”就是根據(jù)我國增值稅的設(shè)計原理和計算方法，用一個相對準(zhǔn)確的公式計算出每個企業(yè)理論上應(yīng)納的增值稅額，用這個理論應(yīng)納稅額減去實(shí)際繳納的稅額就是存在的理論少繳稅額。根據(jù)增值稅設(shè)計原理，企業(yè)應(yīng)納增值稅=企業(yè)毛利額（增值額）×17%，但中國的增值稅實(shí)行扣稅法計算，一些費(fèi)用項目固定資產(chǎn)的進(jìn)項是可以抵扣的，主要包括運(yùn)費(fèi)、汽油費(fèi)、固定資產(chǎn)等。同時，我國增值稅是按月計算的，所以還應(yīng)考慮到期初期末留抵稅金的影響，其中工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本中還包括一些活勞動（非抵扣項目），經(jīng)測算，一般工業(yè)成本中的非抵扣項目占5%以上。綜合考慮以上因素，我們得出商業(yè)企業(yè)和工業(yè)企業(yè)理論少繳稅款的公式：

商業(yè)企業(yè)理論少繳稅款=（銷售收入-銷售成本）×17%-申報應(yīng)納稅額-運(yùn)費(fèi)抵扣-固定資產(chǎn)抵扣-|（期初留抵-期末留抵）| 工業(yè)企業(yè)理論少繳稅款=（銷售收入-銷售成本×95%）×17%-申報應(yīng)納稅額-運(yùn)費(fèi)抵扣-固定資產(chǎn)抵扣-|（期初留抵-期末留抵）| 對每戶企業(yè)理論少繳稅款的計算解決了用行業(yè)平均稅負(fù)進(jìn)行監(jiān)控導(dǎo)致的疑點(diǎn)不準(zhǔn)確和操作性不強(qiáng)的問題，例如某企業(yè)毛利率是20%，稅負(fù)應(yīng)達(dá)到3.4%（20%×17%），但該企業(yè)通過各種作弊手段使自己的稅負(fù)始終在2.1%左右，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對該企業(yè)所在行業(yè)的平均稅負(fù)監(jiān)控值為1.8%，雖然該企業(yè)實(shí)際稅負(fù)較低，但稅務(wù)機(jī)關(guān)始終監(jiān)控不到，實(shí)際上該企業(yè)的偷稅率仍在38.24%（（3.4-2.1）÷3.4×100%），對這類企業(yè)，通過理論少繳稅額的計算就使其暴露在稅務(wù)監(jiān)管之下。

對存在理論少繳稅款的企業(yè)，雖然指明了其存在的問題，但存在問題的具體環(huán)節(jié)和科目還需要進(jìn)一步檢查評估才能找到，但至少給我們提供了其納稅額與所掙毛利額差距很大的線索，這類企業(yè)容易存在虛抵、延壓收入等稅收問題。

B2、存貨為負(fù)數(shù)：多轉(zhuǎn)成本等偷稅風(fēng)險。

存貨是不應(yīng)該為負(fù)數(shù)的，存貨負(fù)數(shù)反映為企業(yè)多結(jié)轉(zhuǎn)了成本，造成這種的原因一是人為抬高結(jié)轉(zhuǎn)成本價格，二是人為多轉(zhuǎn)數(shù)量，三是銷售產(chǎn)品與實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的品種不對，如銷售了5個水杯，結(jié)轉(zhuǎn)了5個輪胎等，稅收疑點(diǎn)相當(dāng)明顯。

B3、既有預(yù)收賬款又有存貨：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。

預(yù)收賬款是核算企業(yè)銷售貨物時先收貨款但沒有發(fā)貨的款項。預(yù)收賬款一般是在企業(yè)銷售的貨物比較緊俏的情況下發(fā)生的，即購貨需要先付款預(yù)定，否則買不到貨。因此，有預(yù)收賬款的貨物憑其緊俏程度一般不應(yīng)有大額存貨。如果企業(yè)既有預(yù)收賬款又有存貨則可能存在貨物已經(jīng)發(fā)出但沒有記銷售的情況。B4、存貨大于銷售收入的30%：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。

商業(yè)企業(yè)存貨是庫存商品，工業(yè)企業(yè)存貨是原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。按照存貨周轉(zhuǎn)率的要求，企業(yè)的存貨一年至少要周轉(zhuǎn)5圈以上，即存貨為銷售成本的20%。在企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率考核中，低于3（圈）的為不達(dá)標(biāo)，即存貨為銷售成本的33%以上為不達(dá)標(biāo)，反映為存貨太大。存貨周轉(zhuǎn)率=當(dāng)期累計銷售成本/平均存貨平均存貨=當(dāng)期累計銷售成本/存貨周轉(zhuǎn)率

假定當(dāng)期累計銷售成本為100，若周轉(zhuǎn)率最低為3，則平均存貨=100/3=33.33。

假定企業(yè)銷售毛利為10%，則存貨最高（剔除個別特殊企業(yè)）應(yīng)占銷售收入的30%，超過30%則為異常狀況。另外，從實(shí)際經(jīng)營情況看，存貨達(dá)到銷售收入30%，則意味著存貨夠3.6個月銷售，已經(jīng)超出企業(yè)一般備貨2-3個月儲量的要求。

企業(yè)超大庫存往往是貨物已經(jīng)銷售，但不記銷售、不轉(zhuǎn)成本、不申報納稅而長期趴在庫存中隱藏，使賬面庫存與實(shí)際庫存不符，形成庫存虛數(shù)。有的企業(yè)庫存商品明細(xì)賬記載某商品進(jìn)貨后幾年都不動，實(shí)際早已無貨，且數(shù)額巨大，動輒幾百萬、幾千萬，甚至上億元庫存，稅收疑點(diǎn)十分明顯。B5、銷售成本大于銷售收入：虛轉(zhuǎn)成本，價格倒掛，偷稅風(fēng)險。

銷售成本大于銷售收入就是低于成本價銷售的行為。由于市場行情原因，有時企業(yè)可能短期或個別交易存在低于成本價銷售的情況，但如果某企業(yè)長期存在低于成本價銷售則存在較大異常。造成這種情況的原因一是企業(yè)售價沒問題，是人為多轉(zhuǎn)成本造成了成本大于收入。二是企業(yè)成本沒問題，是人為壓低開票價格，使開票價低于實(shí)際交易價格，從而逃避納稅。三是企業(yè)低價銷售是為了促進(jìn)銷售數(shù)量吃廠家的返利，這部分返利最少應(yīng)能抵消企業(yè)低價銷售部分的損失，但這部分返利企業(yè)往往不記賬。B6、全年有銷售收入無增值稅企業(yè)：虛抵，隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。

對有銷售收入但沒實(shí)現(xiàn)增值稅的企業(yè)，這顯然是異常狀況，但出現(xiàn)這種狀況的企業(yè)往往用以下理由應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)：一是開業(yè)初期進(jìn)貨量大，所以一直沒抵扣完，或是為了完成銷售任務(wù)進(jìn)貨多，全年也沒抵扣完，一直有留抵。這種情況多存在于各種地區(qū)代理商、總經(jīng)銷等企業(yè)，但實(shí)際上企業(yè)存在著定期返利或?qū)嶋H銷售后人為不記賬仍在庫存商品賬戶中趴著等狀況。二是長年低于進(jìn)價銷售導(dǎo)致不實(shí)現(xiàn)稅款，主要是經(jīng)營公用事業(yè)產(chǎn)品的企業(yè)，如水、電、熱力、煤氣、天然氣、汽柴油等國家控制價格的單位，但實(shí)際上國家對這些單位都留有一定的利潤空間，或給予一定的補(bǔ)貼。三是對區(qū)域總代理企業(yè)低價銷售產(chǎn)品造成長期不實(shí)現(xiàn)稅款，主要是區(qū)域總代理和生產(chǎn)廠家之間存在關(guān)聯(lián)交易，實(shí)際購買價與開票價格不符，廠家通過對總代理考核，在月底或季度末對代理商價格進(jìn)行調(diào)整或讓利。四是其他人為壓低產(chǎn)品售價，造成購銷倒掛或人為虛抵進(jìn)項等也是造成長年不實(shí)現(xiàn)稅款的原因。因此無論什么情況，全年不實(shí)現(xiàn)稅款都存在著較大的隱患，應(yīng)徹底查清。

B7、應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。

應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)就是實(shí)際收回的貨款多于應(yīng)收的貨款，即多收回了貨款。正常情況下是不應(yīng)出現(xiàn)的，這種情況一般是企業(yè)將收回的貨款記在應(yīng)收貨款的反方以隱瞞收入造成。另外，導(dǎo)致應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)的還可能是企業(yè)亂用錯用科目，隱瞞其他事項造成。B8、應(yīng)付賬款為負(fù)數(shù)：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。

應(yīng)付賬款負(fù)數(shù)反映的是沒有應(yīng)付的貨款，而有收回的貨款。這種情況可能存在企業(yè)將收回的貨款隱瞞在該科目逃避納稅的行為。

B9、預(yù)付賬款為負(fù)數(shù)：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。

預(yù)付賬款負(fù)數(shù)反映的是沒有預(yù)付的貨款而有收回的貨款，這種情況可能存在企業(yè)將收回的貨款隱瞞在該科目逃避納稅的行為。

B10、商業(yè)零售企業(yè)無票收入低于總收入30%：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。

對商業(yè)零售企業(yè)特別是經(jīng)營終端消費(fèi)品的煙酒、食品、手機(jī)、家電、服裝、汽車修理等企業(yè)一般應(yīng)該有無票收入，因為這些企業(yè)100%地開票納稅是很難做到的，根據(jù)過去已發(fā)案件統(tǒng)計和省局納稅服務(wù)處對個體零售納稅人調(diào)查及國有商業(yè)零售企業(yè)無票收入占總銷售收入比例絕大部分高于30%的事實(shí)等，其無票收入一般在總收入的30%--70%之間。

三、C級風(fēng)險指標(biāo)也稱中級風(fēng)險指標(biāo)（10個）

C級風(fēng)險指標(biāo)是對不直接涉稅項目異常進(jìn)行的監(jiān)控，這些項目雖然異常但是不能直接確定其是否存在偷稅，還需要結(jié)合賬簿和企業(yè)經(jīng)營情況檢查后確定。這些指標(biāo)異常，涉及偷稅風(fēng)險較大，但須進(jìn)一步核實(shí)，是中級風(fēng)險。

C1、其他應(yīng)收款大于收入：可能存在隱瞞收入、虛假交易、偷稅的風(fēng)險。

其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款是核算不涉及貨物交易的應(yīng)收應(yīng)付款項。按正常說其應(yīng)是不涉稅科目，但有的企業(yè)就是鉆這樣的空子，將有貨物交易的本應(yīng)計入應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的款項專門混入其他應(yīng)收、其他應(yīng)付科目，這樣就要求將其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款比照應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的要求進(jìn)行異常監(jiān)控，當(dāng)然，也可能是股權(quán)交易、資金拆借、分紅分息、返利等形成的。

C2、其他應(yīng)付款大于銷售收入：可能存在隱瞞收入、虛假交易、偷稅的風(fēng)險。參照“應(yīng)付賬款大于銷售收入”的說明。

C3、流轉(zhuǎn)稅申報收入與所得稅申報收入及損益表收入不一致:可能存在隱瞞收入、偷稅的風(fēng)險。

流轉(zhuǎn)稅申報收入與所得稅申報收入及損益表收入不一致一般是由以下情況造成。一是企業(yè)是兼營單位，有營業(yè)稅項目，如交通運(yùn)輸、建筑安裝收入等，這樣導(dǎo)致申報收入不一致。出現(xiàn)這種情況要注意企業(yè)財務(wù)核算上是否將增值稅項目和非增值稅項目的核算嚴(yán)格分開，是否存在兩個項目在一個帳內(nèi)核算，營業(yè)稅業(yè)務(wù)的抵扣稅金在增值稅項目抵扣；所得稅方面，兩項業(yè)務(wù)的成本計算和結(jié)轉(zhuǎn)截然不同，有無亂轉(zhuǎn)、多轉(zhuǎn)成本費(fèi)用現(xiàn)象。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)評估、稽查中查出的少計收入部分只補(bǔ)充申報了流轉(zhuǎn)稅，沒有補(bǔ)充申報所得稅，或只補(bǔ)充申報了所得稅沒有補(bǔ)充申報流轉(zhuǎn)稅，或者只調(diào)整了損益表的收入沒進(jìn)行納稅申報表調(diào)整，導(dǎo)致三者收入不一致和少繳稅款。三是人為故意或計算錯誤造成。有的企業(yè)將銷售材料收入、下腳料收入、廢品收入等故意不申報增值稅，只申報所得稅等，造成三者不一致和少繳稅款。C4、增值稅超低稅負(fù)企業(yè)：可能存在虛抵、隱瞞收入、偷稅的風(fēng)險。

我們對工業(yè)、商業(yè)零售、商業(yè)批發(fā)三大類上市公司的公開財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計得出，95%的工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的毛利率在7%以上，95%的商業(yè)批發(fā)企業(yè)毛利率在0.8%以上。因此，正常經(jīng)營的工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的稅負(fù)應(yīng)在1.19%以上（毛利率7%×稅率17%），商業(yè)批發(fā)企業(yè)稅負(fù)應(yīng)在0.136%以上（毛利率0.8%×稅率17%），當(dāng)然對非正常經(jīng)營和虧損企業(yè)則另當(dāng)別論。

對低稅負(fù)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)日常監(jiān)控管理，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的真實(shí)情況，掌握單個商品的銷售毛利率，測算其合理稅負(fù)應(yīng)該是多少；對超低稅負(fù)企業(yè)，要通過評估和稽查手段進(jìn)行檢查剖析，每查一戶要徹底解決一戶存在的問題。

要注意超低稅負(fù)企業(yè)和低于行業(yè)平均稅負(fù)企業(yè)的區(qū)別，超低稅負(fù)企業(yè)存在稅收問題的概率很高，而低于行業(yè)平均稅負(fù)企業(yè)存在稅收問題的概率相對較低。

C5、所得稅超低貢獻(xiàn)率企業(yè)：可能存在多列支出、少列收入、偷稅的風(fēng)險。

工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)最低毛利率為7%，商業(yè)批發(fā)最低毛利率為0.8%，企業(yè)費(fèi)用率占毛利率的比例一般為30%-40%之間，我們按高費(fèi)用率40%計算，毛利中最低應(yīng)有60%是純利，即工業(yè)的純利率為4.2%（7%×60%），商業(yè)的純利率0.48%（0.8%×60%），那么，工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的所得稅貢獻(xiàn)率最低應(yīng)為1.05%（4.2%×25%），商業(yè)批發(fā)企業(yè)的所得稅貢獻(xiàn)率最低應(yīng)為0.12%（0.48%×25%），對毛利率數(shù)值的采用只是按一般正常情況下大多數(shù)企業(yè)的取值，個別特例企業(yè)不足以影響指標(biāo)的實(shí)用性。

對低貢獻(xiàn)率企業(yè)檢查和低稅負(fù)企業(yè)的檢查基本相同，一要靠日常對企業(yè)毛利和純利情況的掌握和監(jiān)控，二要靠賬實(shí)結(jié)合的評估檢查。

C6、運(yùn)費(fèi)抵扣異常：可能存在虛抵運(yùn)費(fèi)、偷稅的風(fēng)險。

運(yùn)費(fèi)抵扣稅額占到總進(jìn)項稅額1%以上的視為異常，應(yīng)予以檢查，主要是防止虛抵運(yùn)費(fèi)，既影響增值稅又影響所得稅。

C7、有在建工程又有留抵稅金：可能存在多抵進(jìn)項、偷稅的風(fēng)險。

凡有在建工程的，其工程材料往往與生產(chǎn)經(jīng)營的原材料、商品貨物等容易混淆，在建工程進(jìn)項稅予以抵扣，部分生產(chǎn)材料被在建工程領(lǐng)用但仍攤?cè)肷a(chǎn)成本，還有基建運(yùn)費(fèi)、利息等混轉(zhuǎn)現(xiàn)象。因此，凡有在建工程的單位均應(yīng)對其詳細(xì)檢查。

C8、固定資產(chǎn)大額抵扣，導(dǎo)致當(dāng)期不實(shí)現(xiàn)增值稅：可能存在超范圍抵扣、偷稅的風(fēng)險。

要查看固定資產(chǎn)是否本單位應(yīng)抵扣的項目，有無將土建部分抵扣，或?qū)㈥P(guān)聯(lián)單位的固定資產(chǎn)抵扣等。查看大的項目中固定資產(chǎn)的抵扣范圍是否正確等。防止多抵和虛抵固定資產(chǎn)。

C9、農(nóng)產(chǎn)品抵扣異常：農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品抵扣超過總進(jìn)項的98%，其他企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品抵扣超過總進(jìn)項的10%，可能存在虛抵農(nóng)產(chǎn)品、偷稅的風(fēng)險。

對使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)和經(jīng)銷企業(yè)，主要包括棉花、花生、糧食、油菜籽等，如果農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅額超過98%或經(jīng)營額過大，要結(jié)合實(shí)際分析其購銷存數(shù)量的真實(shí)性，以防止虛開收購發(fā)票多抵進(jìn)項和向下游虛開增值稅專用發(fā)票。

對使用農(nóng)產(chǎn)品作為原輔材料的企業(yè)，如釀酒、食品加工等，農(nóng)產(chǎn)品抵扣比例超過全部進(jìn)項稅額的10%（不含面粉加工）的要進(jìn)行詳細(xì)檢查，看是否真實(shí)需要那么多的農(nóng)產(chǎn)品，有無從農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)接受虛開的現(xiàn)象。

C10、待處理流動資產(chǎn)損失金額達(dá)到銷售收入的1%或絕對額超過50萬元以上：可能存在真銷售、虛假損失、不轉(zhuǎn)進(jìn)項稅等偷稅風(fēng)險。

待處理流動資產(chǎn)損失是核算流動資產(chǎn)盤虧、報廢、損毀但還未經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷處理的損失。該項損失中既涉及已抵扣稅金的進(jìn)項轉(zhuǎn)出，又涉及批準(zhǔn)核銷后減少應(yīng)稅所得，因此該項損失應(yīng)查清具體形成原因和處理是否正確。

該項損失在稅收上容易出現(xiàn)的問題主要是企業(yè)將已銷售的貨物不記銷售，長期在庫存中趴著，庫存較大無法掩蓋時，通過盤虧、報廢、損毀等各種理由計入待處理流動資產(chǎn)損失，并分期或一次轉(zhuǎn)入損失處理，沖減利潤，但對其所涉及的進(jìn)項稅金往往不予進(jìn)項轉(zhuǎn)出，能蒙混過去就蒙過去。

四、D類風(fēng)險指標(biāo)也稱一般風(fēng)險指標(biāo)（9個）

D類風(fēng)險指標(biāo)是指對間接涉稅的科目、項目出現(xiàn)數(shù)據(jù)異常可能導(dǎo)致稅收問題進(jìn)行監(jiān)控的指標(biāo)，該類指標(biāo)異常一般可能出現(xiàn)少繳稅款的問題，但不是惡性行為，是一般性稅收風(fēng)險。

D1、營業(yè)外收入超過銷售收入的1%或絕對額超過50萬元：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的風(fēng)險。營業(yè)外收入是核算與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的收入。企業(yè)營業(yè)外收入數(shù)額較大時，就需要弄清該部分收入到底是什么收入，是否應(yīng)該納稅，防止有的企業(yè)將應(yīng)稅收入故意計入營業(yè)外收入以逃避納稅。如有的企業(yè)將下腳料收入和銷售廢品收入，違約金收入等計入營業(yè)外收入。

D2、補(bǔ)貼收入超過銷售收入的1%或絕對額超過50萬元：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的風(fēng)險。補(bǔ)貼收入主要核算稅費(fèi)返還和財政補(bǔ)貼款，這部分收入中財政補(bǔ)貼是免稅的，但返還的稅費(fèi)是要合并繳納所得稅的，如福利企業(yè)退還的增值稅及有的企業(yè)把上級部門各種費(fèi)用性返還等都計入補(bǔ)貼收入，這都是要合并納稅的。因此應(yīng)查清補(bǔ)貼收入的具體項目和內(nèi)容。

D3、預(yù)提費(fèi)用超過銷售收入的1%或絕對額在50萬元以上：可能存在多列費(fèi)用、偷稅的風(fēng)險。

預(yù)提費(fèi)用主要核算預(yù)提的租金、保險費(fèi)、利息、修理費(fèi)等。但有的企業(yè)為了擴(kuò)大當(dāng)期費(fèi)用或?qū)Σ煌瑢倨诘馁M(fèi)用進(jìn)行人為調(diào)節(jié)，故意多提預(yù)提費(fèi)用；還有的企業(yè)將不屬于預(yù)提范圍的事項進(jìn)行預(yù)提，如預(yù)提運(yùn)費(fèi)，預(yù)提工資等造成核算期預(yù)提費(fèi)用較大。因此，如果預(yù)提費(fèi)用超過銷售收入的1%，則僅預(yù)提費(fèi)用就消耗1%的利潤，應(yīng)詳細(xì)查清預(yù)提的費(fèi)用是否合理，是否影響當(dāng)期所得稅。

D4、待攤費(fèi)用超過銷售收入的1%或絕對額在50萬元以上：可能存在多列費(fèi)用、偷稅的風(fēng)險。

待攤費(fèi)用主要核算各種預(yù)先支付但不能一次攤?cè)氤杀举M(fèi)用的支出。主要包括開辦費(fèi)、預(yù)付的租金、保險費(fèi)、修理費(fèi)等。如果待攤費(fèi)用金額過大，則很可能企業(yè)將不屬于待攤費(fèi)用的項目混入了待攤費(fèi)用。如將基建支出、與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的攤派、集資款、捐獻(xiàn)，以及運(yùn)費(fèi)、上級管理費(fèi)、統(tǒng)籌費(fèi)、違約金等各種雜費(fèi)列入待攤項目。因此，待攤費(fèi)用較大時就有擴(kuò)大成本費(fèi)用擠占利潤之嫌。應(yīng)查明每筆待攤費(fèi)用的真實(shí)性質(zhì)。D5、營業(yè)外支出超過銷售收入的1%或絕對額超過50萬元：可能存在多列費(fèi)用、偷稅的風(fēng)險。

營業(yè)外支出金額較大時主要是查企業(yè)是否將應(yīng)由稅后列支的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的各種罰款、滯納金、違約金、贊助、捐贈等列入營業(yè)外支出；同時對應(yīng)列入營業(yè)外支出的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)凈損失、各種減值準(zhǔn)備等要查看其計算是否正確，是否存在多列支出的現(xiàn)象。

D6、有長期投資或短期投資但無投資收益：可能存在帳外經(jīng)營或隱瞞分紅、分息，偷稅的風(fēng)險。對有長期投資或短期投資但沒有投資收益的要查看其投資項目的性質(zhì)、座落地點(diǎn)、機(jī)構(gòu)級次、股份比例、及分配方案、納稅方式等;看是否有應(yīng)分配所得、是否按規(guī)定納稅，有無帳外經(jīng)營等。D7、其他應(yīng)收款為負(fù)數(shù)：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的風(fēng)險。參照“應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)”的說明。

D8、其他應(yīng)付款為負(fù)數(shù)：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的風(fēng)險。參照“應(yīng)付賬款為負(fù)數(shù)”的說明。

D9、海關(guān)進(jìn)口專用繳款書抵扣超過總進(jìn)項40%：可能存在虛抵進(jìn)項，偷稅的風(fēng)險。

海關(guān)進(jìn)口專用繳款書抵扣額超過總進(jìn)項40%說明該企業(yè)經(jīng)營的商品或消耗的原料從國外進(jìn)口占比較大，要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，看其從國外進(jìn)口的貨物是否企業(yè)必須的，查看其生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場是否真正有國外進(jìn)口貨物及消耗比例是否正常，查看其進(jìn)口完稅憑證手續(xù)是否齊全，交易是否真實(shí)。

第三篇：全省列名管理大企業(yè)重點(diǎn)行業(yè)稅收風(fēng)險分析

全省列名管理大企業(yè)重點(diǎn)行業(yè)稅收風(fēng)險分析

根據(jù)省局范堅局長今年三月在全省國稅系統(tǒng)深化稅源專業(yè)化管理工作會議上的講話“要緊緊圍繞“面、線、點(diǎn)”布局，統(tǒng)籌推進(jìn)稅源專業(yè)化管理和稅收管理現(xiàn)代化建設(shè)。“面、線、點(diǎn)”的布局安排各有側(cè)重，是一個有機(jī)整體。“點(diǎn)”側(cè)重于引領(lǐng)和突破，在有條件的地區(qū)，按照“國際通行、體現(xiàn)特色、整體設(shè)計、示范先行”的基本策略，探索稅收管理基本現(xiàn)代化，到2015年，綜合改革試驗區(qū)的稅收管理實(shí)現(xiàn)基本現(xiàn)代化；“線”側(cè)重于解決復(fù)雜問題和主要矛盾，按照“借鑒國際經(jīng)驗、實(shí)施邏輯扁平、構(gòu)建行業(yè)框架、上收核心職能、突出評定審計、致力業(yè)務(wù)創(chuàng)新”的總體要求，總結(jié)提煉大企業(yè)管理的規(guī)律，穩(wěn)步提升大企業(yè)管理的質(zhì)量和效率，到2015年，全省基本形成“三圈一線”的大企業(yè)管理格局；“面”側(cè)重于整體推進(jìn)，通過實(shí)施邏輯扁平化，轉(zhuǎn)變管理方式，提升全省稅源專業(yè)化管理的水平。”精神及省局姜躍生總經(jīng)濟(jì)師在省局大企業(yè)稅收專業(yè)化管理試點(diǎn)方案的若干說明提到的“按照行業(yè)聚集度和區(qū)域分布，下設(shè)行業(yè)辦公室和地區(qū)辦公室。行業(yè)辦公室設(shè)立地區(qū)包括省直屬分局、南京、蘇州、徐州及南通，其中已設(shè)辦公室含省直屬分局 “金融與通訊服務(wù)辦公室”、南京設(shè) “石化、電力與煙草辦公室”、蘇州設(shè)“計算機(jī)與通訊設(shè)備制造辦公室””的機(jī)構(gòu)設(shè)置要求，以點(diǎn)帶面做好大企業(yè)的稅收管理和服務(wù)工作，對全省列名管理大企業(yè)分行業(yè)進(jìn)行了分析、篩選，結(jié)合南通實(shí)際，確定了鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)為今年的風(fēng)險管理重點(diǎn)行業(yè)，具體情況如下：

一、經(jīng)查詢監(jiān)控決策系統(tǒng)大企業(yè)管理模塊，2010省局列名管理大企業(yè)共4034戶（2011為4203戶，由于監(jiān)控決策系統(tǒng)大企業(yè)管理模塊2011數(shù)據(jù)缺失，暫按2010情況進(jìn)行分析），具體行業(yè)分布如下：

二、考慮到行業(yè)集中度，列出了企業(yè)數(shù)量超過90戶，集中度相

對較高的17類行業(yè)。

三、按2010年銷售收入規(guī)模，列出以下排名前十行業(yè)：

四、經(jīng)對上述十大行業(yè)企業(yè)構(gòu)成的簡要分析，發(fā)現(xiàn)批發(fā)行業(yè)含有較多煙草、石化企業(yè)，與電力、熱力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)同屬南京行業(yè)辦公室管轄；貨幣金融服務(wù)行業(yè)屬省直屬分局行業(yè)辦公室管轄；計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)屬蘇州行業(yè)辦公室管轄；汽車制造行業(yè)主要為南汽、悅達(dá)起亞等大型汽車制造集團(tuán)及豐田、馬自達(dá)、博世、德

爾福等跨國汽車及汽車零配件巨頭投資企業(yè)，地區(qū)分布不均衡。上述行業(yè)剔除后，對體現(xiàn)行業(yè)景氣度的行業(yè)虧損面及毛利率進(jìn)行了分析，情況如下：

五、通過對上述數(shù)據(jù)的分析，決定將行業(yè)虧損面較低、毛利率較高的通用設(shè)備制造業(yè)及鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)兩大行業(yè)作為重點(diǎn)風(fēng)險管理候選行業(yè)。

六、經(jīng)查詢上述行業(yè)涉及企業(yè)的經(jīng)營范圍，通用設(shè)備制造企業(yè)經(jīng)營范圍較為分散，涉及起重機(jī)、空調(diào)、焊接、鍋爐、辦公設(shè)備、軸承、閥門等多類產(chǎn)品，較難通過統(tǒng)一的手段進(jìn)行風(fēng)險的識別、分析和應(yīng)對，而鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造企業(yè)經(jīng)營范圍集中在船舶、摩托車、鐵路車輛及相關(guān)配件產(chǎn)品制造方面，且規(guī)模較大的企業(yè)基本為金屬船舶制造企業(yè)，可以根據(jù)該行業(yè)特征有效進(jìn)行稅收風(fēng)險管理工作。另外通過政府門戶網(wǎng)站“中國江蘇網(wǎng)”上刊登的《南通船舶產(chǎn)業(yè)新“名片”：國家船舶出口基地》一文，我們對該行業(yè)有了進(jìn)一步的了解。文章提到國家船舶出口基地是南通市首個獲得認(rèn)定的國家級出口基地，是該市打造世界級“船谷”、參與國際競爭的新“名片”；全市規(guī)模以上船舶制造及配套企業(yè)近600家，船舶業(yè)年產(chǎn)值突破千億級大關(guān)，達(dá)到1125億元，在規(guī)模工業(yè)中占比達(dá)15.4%，成為該市第二大支柱產(chǎn)業(yè)；從修船到造船，從造船到海洋工程，“十一五”期間

該市船舶產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)了“1000萬載重噸（綜合噸）、1000億產(chǎn)值”的“雙千”目標(biāo)，成為國內(nèi)第二大造船基地；2010年，全市海洋工程及特種船舶完工量達(dá)389萬綜合噸，增長50.9%，占我國海工市場份額的三分之一，位居全國第二；三家骨干企業(yè)江蘇熔盛重工、南通中遠(yuǎn)川崎、南通中遠(yuǎn)船務(wù)起點(diǎn)高、發(fā)展快、潛力大、體制、機(jī)制各有特色、產(chǎn)品科技含量高。由該文我們看到了南通船舶制造業(yè)發(fā)展的美好前景，也覺得更有必要將鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)作為今后的重點(diǎn)風(fēng)險管理行業(yè)，促使該行業(yè)增強(qiáng)稅務(wù)主動遵從意識，健康有序發(fā)展。

第四篇：稅源一股稅收風(fēng)險工作情況

稅源一股稅收風(fēng)險工作情況

2010年上半年主要稅收風(fēng)險工作為完成稅收風(fēng)險平臺任務(wù)兩次，共計82項，涉及企業(yè)36戶，主要任務(wù)項目為“增值稅稅負(fù)率、主營業(yè)務(wù)收入變動率、進(jìn)銷項稅比”等等。在軟件使用中發(fā)現(xiàn)問題如下；

1、2、風(fēng)險提示不能明確具體風(fēng)險指標(biāo)內(nèi)容 風(fēng)險任務(wù)完成時限應(yīng)于風(fēng)險任務(wù)量成正比

第五篇：稅收風(fēng)險管理指標(biāo) 解釋分析

稅收風(fēng)險管理指標(biāo)+解釋

稅收風(fēng)險管理主要是針對納稅人少繳稅款,虛開發(fā)票等稅收違法行為進(jìn)行的管理，其主要管理手段是通過稅收風(fēng)險指標(biāo)對稅收管理中存在的風(fēng)險進(jìn)行識別，然后采取納稅輔導(dǎo)、風(fēng)險提醒、管理員核查、納稅評估、稅務(wù)稽查、專項整治等應(yīng)對措施消除風(fēng)險，以達(dá)到提高征管質(zhì)量的目的。

風(fēng)險指標(biāo)設(shè)計主要遵循三項原則。

一是企業(yè)財務(wù)報表反映的相關(guān)數(shù)據(jù)違背經(jīng)營常規(guī)的要求。如往來金額過大，庫存過大，成本費(fèi)用過大等。

二是申報稅款低于當(dāng)期各項稅收平均指標(biāo)或最低指標(biāo)。如企業(yè)存在理論少繳稅款，增值稅低稅負(fù)，所得稅低貢獻(xiàn)率，長期有收入無稅款等。

三是風(fēng)險指標(biāo)數(shù)據(jù)的取得要有征管信息系統(tǒng)的支持，即能通過征管信息系統(tǒng)提取到該數(shù)據(jù)。根據(jù)上述原則選取的風(fēng)險指標(biāo)按照企業(yè)經(jīng)營過程和申報結(jié)果可分為：資金往來異常，貨物異常，收入異常，成本費(fèi)用異常，稅負(fù)異常，抵扣異常等六大類，三十五個指標(biāo)，基本涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。以后，隨著對各種風(fēng)險指標(biāo)的研究，成熟一個添加一個，以滿足風(fēng)險監(jiān)控的需要。

現(xiàn)將六大類三十五項指標(biāo)詳細(xì)分述如下：

一、A級風(fēng)險指標(biāo)也稱特級風(fēng)險指標(biāo)（6個）

A級風(fēng)險指標(biāo)主要是對可能存在虛假交易和虛開虛抵隱患的行為進(jìn)行監(jiān)控的指標(biāo)，這些指標(biāo)出現(xiàn)異常是最高級別的稅收風(fēng)險。

A1、應(yīng)收賬款大于銷售收入：虛假交易，虛開隱患。

應(yīng)收賬款是核算企業(yè)銷售后未收回的貨款，出現(xiàn)應(yīng)收賬款大于銷售收入，說明除本期銷售沒收回貨款外，上期銷售也有大量沒收回的貨款，這就是只銷售貨物不收回貨款（或基本不收回貨款）的情況。一個沒有經(jīng)營性現(xiàn)金流的交易行為我們有理由懷疑其交易的真實(shí)性。如果其交易存在虛假或部分虛假，則虛開的風(fēng)險是巨大的。

另外，應(yīng)收賬款大于銷售收入現(xiàn)象也可能是企業(yè)亂記賬，亂對應(yīng)科目造成。例如，企業(yè)銷售的未開票貨物（以后還要開票），正確的應(yīng)記應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入的增加，而企業(yè)錯誤地記為應(yīng)收賬款的增加和庫存商品（產(chǎn)成品、在途商品）的減少等。A2、應(yīng)付帳款大于銷售收入：虛假交易，虛開隱患。

應(yīng)付賬款是核算企業(yè)購進(jìn)貨物應(yīng)付未付的貨款。應(yīng)付賬款大于銷售收入說明企業(yè)銷售的貨物購進(jìn)時都沒有（或絕大部分沒有）付款，購貨長期不用付款使交易的虛假成分增大，虛開的風(fēng)險也很大。A3、新認(rèn)定一般納稅人3個月銷售收入超過1個億或6個月超過3個億：虛開隱患。

按正常規(guī)律，新認(rèn)定一般納稅人經(jīng)營初期由于資金、市場營銷經(jīng)驗、客戶忠誠度等原因短期內(nèi)銷售收入一般不會很大。對在短期內(nèi)銷售暴增的新開業(yè)戶應(yīng)注意其經(jīng)營業(yè)務(wù)的真實(shí)性，防止虛開和突然注銷。

A4、期間費(fèi)用總額大于銷售收入的30%：虛抵，虛開隱患。

企業(yè)毛利率一般不會超過30%（個別企業(yè)除外），如果期間費(fèi)用大于銷售收入的30%，則企業(yè)經(jīng)營根本無利可圖，是不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)的。企業(yè)期間費(fèi)用大于30%一般是由于非正常費(fèi)用擠入造成的，最常見的一是多列運(yùn)費(fèi)，二是多列成品油，三是多列過橋過路費(fèi)，四是虛構(gòu)工資津補(bǔ)貼等，五是多列其他各項雜費(fèi)等。其中許多項目既多抵進(jìn)項稅又多列支費(fèi)用。A5、增值稅超高稅負(fù)企業(yè):所得稅隱患，虛開隱患。

商貿(mào)企業(yè)稅負(fù)超過2%（即企業(yè)有11.76%的毛利），從增值稅負(fù)的角度反算，企業(yè)的毛利均超過了正常水平，但在實(shí)際經(jīng)營中，這些企業(yè)稅負(fù)高并不是因為毛利高造成，而是由于不能取得合法有效的進(jìn)項發(fā)票所致。即這部分企業(yè)入賬的成本費(fèi)用中有很多發(fā)票的取得是與實(shí)際經(jīng)營不符的，即有的是找來的假票，有的是與經(jīng)營無關(guān)的其他發(fā)票,有的是代開的其他發(fā)票，還有一些是白條入賬，這些不合理、不規(guī)范的進(jìn)貨發(fā)票和費(fèi)用發(fā)票在計算所得稅時是不能列支的，那么企業(yè)在所得稅方面就存在很大的隱

患。由于這些企業(yè)進(jìn)項發(fā)票無法正常取得，使我們對其業(yè)務(wù)的真實(shí)性很難判斷。因此這些企業(yè)中極易存在虛開增值稅專用發(fā)票的隱患。

A6、存貨與留抵稅金不匹配：虛開隱患，虛抵隱患。

企業(yè)留抵稅金是反映存貨中所含的稅金，其最大數(shù)額不應(yīng)大于存貨×17%。造成留抵稅金大于存貨×17%的原因一是企業(yè)銷售價格低于進(jìn)貨成本，即成本大于收入。二是有非成本因素的稅金抵扣過大，如固定資產(chǎn)、運(yùn)費(fèi)、成品油、農(nóng)產(chǎn)品等。三是進(jìn)項票取得不及時，即估價入庫的貨物已銷售，但進(jìn)項發(fā)票滯后取得。以上無論哪種情況，稅收上都存在明顯疑點(diǎn)

二、B級風(fēng)險指標(biāo)也稱高級風(fēng)險指標(biāo)（10個）

B級風(fēng)險指標(biāo)主要是針對企業(yè)可能存在十分明顯的偷稅行為，而且數(shù)額可能較大的行為進(jìn)行監(jiān)控的指標(biāo)。這些指標(biāo)出現(xiàn)異常是高級別稅收風(fēng)險，絕大部分存在明顯的偷稅疑點(diǎn)。B1、存在“理論少繳稅款”現(xiàn)象：偷稅風(fēng)險。

所謂“存在理論少繳稅款”就是根據(jù)我國增值稅的設(shè)計原理和計算方法，用一個相對準(zhǔn)確的公式計算出每個企業(yè)理論上應(yīng)納的增值稅額，用這個理論應(yīng)納稅額減去實(shí)際繳納的稅額就是存在的理論少繳稅額。

根據(jù)增值稅設(shè)計原理，企業(yè)應(yīng)納增值稅=企業(yè)毛利額（增值額）×17%，但中國的增值稅實(shí)行扣稅法計算，一些費(fèi)用項目固定資產(chǎn)的進(jìn)項是可以抵扣的，主要包括運(yùn)費(fèi)、汽油費(fèi)、固定資產(chǎn)、等。同時，我國增值稅是按月計算的，所以還應(yīng)考慮到期初期末留抵稅金的影響，其中工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本中還包括一些活勞動（非抵扣項目），經(jīng)測算，一般工業(yè)成本中的非抵扣項目占5%以上。綜合考慮以上因素，我們得出商業(yè)企業(yè)和工業(yè)企業(yè)理論少繳稅款的公式：

商業(yè)企業(yè)理論少繳稅款=（銷售收入-銷售成本）×17%-申報應(yīng)納稅額-運(yùn)費(fèi)抵扣-固定資產(chǎn)抵扣-|（期初留抵-期末留抵）| 工業(yè)企業(yè)理論少繳稅款=（銷售收入-銷售成本×95%）×17%-申報應(yīng)納稅額-運(yùn)費(fèi)抵扣-固定資產(chǎn)抵扣-|（期初留抵-期末留抵）| 對每戶企業(yè)理論少繳稅款的計算解決了用行業(yè)平均稅負(fù)進(jìn)行監(jiān)控導(dǎo)致的疑點(diǎn)不準(zhǔn)確和操作性不強(qiáng)的問題，例如某企業(yè)毛利率是20%，稅負(fù)應(yīng)達(dá)到3.4%（20%×17%），但該企業(yè)通過各種作弊手段使自己的稅負(fù)始終在2.1%左右，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對該企業(yè)所在行業(yè)的平均稅負(fù)監(jiān)控值為1.8%，雖然該企業(yè)實(shí)際稅負(fù)較低，但稅務(wù)機(jī)關(guān)始終監(jiān)控不到，實(shí)際上該企業(yè)的偷稅率仍在38.24%（（3.4-2.1）÷3.4×100%），對這類企業(yè)，通過理

論少繳稅額的計算就使其暴露在稅務(wù)監(jiān)管之下。

對存在理論少繳稅款的企業(yè)，雖然指明了其存在的問題，但存在問題的具體環(huán)節(jié)和科目還需要進(jìn)一步檢查評估才能找到，但至少給我們提供了其納稅額與所掙毛利額差距很大的線索，這類企業(yè)容易存在虛抵、延壓收入等稅收問題。

B2、存貨為負(fù)數(shù)：多轉(zhuǎn)成本等偷稅風(fēng)險。

存貨是不應(yīng)該為負(fù)數(shù)的，存貨負(fù)數(shù)反映為企業(yè)多結(jié)轉(zhuǎn)了成本，造成這種的原因一是人為抬高結(jié)轉(zhuǎn)成本價格，二是人為多轉(zhuǎn)數(shù)量，三是銷售產(chǎn)品與實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的品種不對，如銷售了5個水杯，結(jié)轉(zhuǎn)了5個輪胎等，稅收疑點(diǎn)相當(dāng)明顯。

B3、既有預(yù)收賬款又有存貨：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。

預(yù)收賬款是核算企業(yè)銷售貨物時先收貨款但沒有發(fā)貨的款項。預(yù)收賬款一般是在企業(yè)銷售的貨物比較緊俏的情況下發(fā)生的，即購貨需要先付款預(yù)定，否則買不到貨。因此，有預(yù)收賬款的貨物憑其緊俏程度一般不應(yīng)有大額存貨。如果企業(yè)既有預(yù)收賬款又有存貨則可能存在貨物已經(jīng)發(fā)出但沒有記銷售的情況。

B4、存貨大于銷售收入的30%：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。

商業(yè)企業(yè)存貨是庫存商品，工業(yè)企業(yè)存貨是原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。按照存貨周轉(zhuǎn)率的要求，企業(yè)的存貨一年至少要周轉(zhuǎn)5圈以上，即存貨為銷售成本的20%。在企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率考核中，低于3（圈）的為不達(dá)標(biāo)，即存貨為銷售成本的33%以上為不達(dá)標(biāo)，反映為存貨太大。

存貨周轉(zhuǎn)率=當(dāng)期累計銷售成本/平均存貨平均存貨=當(dāng)期累計銷售成本/存貨周轉(zhuǎn)率

假定當(dāng)期累計銷售成本為100，若周轉(zhuǎn)率最低為3，則平均存貨=100/3=33.33。

假定企業(yè)銷售毛利為10%，則存貨最高（剔除個別特殊企業(yè)）應(yīng)占銷售收入的30%，超過30%則為異常狀況。

另外，從實(shí)際經(jīng)營情況看，存貨達(dá)到銷售收入30%，則意味著存貨夠3.6個月銷售，已經(jīng)超出企業(yè)一般備貨2-3個月儲量的要求。

企業(yè)超大庫存往往是貨物已經(jīng)銷售，但不記銷售、不轉(zhuǎn)成本、不申報納稅而長期趴在庫存中隱藏，使賬面庫存與實(shí)際庫存不符，形成庫存虛數(shù)。有的企業(yè)庫存商品明細(xì)賬記載某商品進(jìn)貨后幾年都不動，實(shí)際早已無貨，且數(shù)額巨大，動輒幾百萬、幾千萬，甚至上億元庫存，稅收疑點(diǎn)十分明顯。B5、銷售成本大于銷售收入：虛轉(zhuǎn)成本，價格倒掛，偷稅風(fēng)險。

銷售成本大于銷售收入就是低于成本價銷售的行為。由于市場行情原因，有時企業(yè)可能短期或個別交易存在低于成本價銷售的情況，但如果某企業(yè)長期存在低于成本價銷售則存在較大異常。造成這種情況的原因一是企業(yè)售價沒問題，是人為多轉(zhuǎn)成本造成了成本大于收入。二是企業(yè)成本沒問題，是人為壓低開票價格，使開票價低于實(shí)際交易價格，從而逃避納稅。三是企業(yè)低價銷售是為了促進(jìn)銷售數(shù)量吃廠家的返利，這部分返利最少應(yīng)能抵消企業(yè)低價銷售部分的損失，但這部分返利企業(yè)往往不記賬。B6、全年有銷售收入無增值稅企業(yè)：虛抵，隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。

對有銷售收入但沒實(shí)現(xiàn)增值稅的企業(yè)，這顯然是異常狀況，但出現(xiàn)這種狀況的企業(yè)往往用以下理由應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)：一是開業(yè)初期進(jìn)貨量大，所以一直沒抵扣完，或是為了完成銷售任務(wù)進(jìn)貨多，全年也沒抵扣完，一直有留抵。這種情況多存在于各種地區(qū)代理商、總經(jīng)銷等企業(yè)，但實(shí)際上企業(yè)存在著定期返利或?qū)嶋H銷售后人為不記賬仍在庫存商品賬戶中趴著等狀況。二是長年低于進(jìn)價銷售導(dǎo)致不實(shí)現(xiàn)稅款，主要是經(jīng)營公用事業(yè)產(chǎn)品的企業(yè)，如水、電、熱力、煤氣、天然氣、汽柴油等國家控制價格的單位，但實(shí)際上國家對這些單位都留有一定的利潤空間，或給予一定的補(bǔ)貼。三是對區(qū)域總代理企業(yè)低價銷售產(chǎn)品造成長期不實(shí)現(xiàn)稅款，主要是區(qū)域總代理和生產(chǎn)廠家之間存在關(guān)聯(lián)交易，實(shí)際購買價與開票價格不符，廠家通過對總代理考

核，在月底或季度末對代理商價格進(jìn)行調(diào)整或讓利。四是其他人為壓低產(chǎn)品售價，造成購銷倒掛或人為虛抵進(jìn)項等也是造成長年不實(shí)現(xiàn)稅款的原因。因此無論什么情況，全年不實(shí)現(xiàn)稅款都存在著較大的隱患，應(yīng)徹底查清。

B7、應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。

應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)就是實(shí)際收回的貨款多于應(yīng)收的貨款，即多收回了貨款。正常情況下是不應(yīng)出現(xiàn)的，這種情況一般是企業(yè)將收回的貨款記在應(yīng)收貨款的反方以隱瞞收入造成。另外，導(dǎo)致應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)的還可能是企業(yè)亂用錯用科目，隱瞞其他事項造成。B8、應(yīng)付賬款為負(fù)數(shù)：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。

應(yīng)付賬款負(fù)數(shù)反映的是沒有應(yīng)付的貨款，而有收回的貨款。這種情況可能存在企業(yè)將收回的貨款隱瞞在該科目逃避納稅的行為。

B9、預(yù)付賬款為負(fù)數(shù)：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。

預(yù)付賬款負(fù)數(shù)反映的是沒有預(yù)付的貨款而有收回的貨款，這種情況可能存在企業(yè)將收回的貨款隱瞞在該科目逃避納稅的行為。

B10、商業(yè)零售企業(yè)無票收入低于總收入30%：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。

對商業(yè)零售企業(yè)特別是經(jīng)營終端消費(fèi)品的煙酒、食品、手機(jī)、家電、服裝、汽車修理等企業(yè)一般應(yīng)該有無票收入，因為這些企業(yè)100%地開票納稅是很難做到的，根據(jù)過去已發(fā)案件統(tǒng)計和省局納稅服

務(wù)處對個體零售納稅人調(diào)查及國有商業(yè)零售企業(yè)無票收入占總銷售收入比例絕大部分高于30%的事實(shí)等，其無票收入一般在總收入的30%--70%之間。

三、C級風(fēng)險指標(biāo)也稱中級風(fēng)險指標(biāo)（10個）

C級風(fēng)險指標(biāo)是對不直接涉稅項目異常進(jìn)行的監(jiān)控，這些項目雖然異常但是不能直接確定其是否存在偷稅，還需要結(jié)合賬簿和企業(yè)經(jīng)營情況檢查后確定。這些指標(biāo)異常，涉及偷稅風(fēng)險較大，但須進(jìn)一步核實(shí)，是中級風(fēng)險。

C1、其他應(yīng)收款大于收入：可能存在隱瞞收入、虛假交易、偷稅的風(fēng)險。

其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款是核算不涉及貨物交易的應(yīng)收應(yīng)付款項。按正常說其應(yīng)是不涉稅科目，但有的企業(yè)就是鉆這樣的空子，將有貨物交易的本應(yīng)計入應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的款項專門混入其他應(yīng)收、其他應(yīng)付科目，這樣就要求將其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款比照應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的要求進(jìn)行異常監(jiān)控，當(dāng)然，也可能是股權(quán)交易、資金拆借、分紅分息、返利等形成的。

C2、其他應(yīng)付款大于銷售收入：可能存在隱瞞收入、虛假交易、偷稅的風(fēng)險。

參照“應(yīng)付賬款大于銷售收入”的說明。

C3、流轉(zhuǎn)稅申報收入與所得稅申報收入及損益表收入不一致:可能存在隱瞞收入、偷稅的風(fēng)險。

流轉(zhuǎn)稅申報收入與所得稅申報收入及損益表收入不一致一般是由以下情況造成。一是企業(yè)是兼營單位，有營業(yè)稅項目，如交通運(yùn)輸、建筑安裝收入等，這樣導(dǎo)致申報收入不一致。出現(xiàn)這種情況要注意企業(yè)財務(wù)核算上是否將增值稅項目和非增值稅項目的核算嚴(yán)格分開，是否存在兩個項目在一個帳內(nèi)核算，營業(yè)稅業(yè)務(wù)的抵扣稅金在增值稅項目抵扣；所得稅方面，兩項業(yè)務(wù)的成本計算和結(jié)轉(zhuǎn)截然不同，有無亂轉(zhuǎn)、多轉(zhuǎn)成本費(fèi)用現(xiàn)象。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)評估、稽查中查出的少計收入部分只補(bǔ)充申報了流轉(zhuǎn)稅，沒有補(bǔ)充申報所得稅，或只補(bǔ)充申報了所得稅沒有補(bǔ)充申報流轉(zhuǎn)稅，或者只調(diào)整了損益表的收入沒進(jìn)行納稅申報表調(diào)整，導(dǎo)致三者收入不一致和少繳稅款。三是人為故意或計算錯誤造成。有的企業(yè)將銷售材料收入、下腳料收入、廢品收入等故意不申報增值稅，只申報所得稅等，造成三者不一致和少繳稅款。C4、增值稅超低稅負(fù)企業(yè)：可能存在虛抵、隱瞞收入、偷稅的風(fēng)險。

我們對工業(yè)、商業(yè)零售、商業(yè)批發(fā)三大類上市公司的公開財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計得出，95%的工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的毛利率在7%以上，95%的商業(yè)批發(fā)企業(yè)毛利率在0.8%以上。因此，正常經(jīng)營的工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的稅負(fù)應(yīng)在1.19%以上（毛利率7%×稅率17%），商業(yè)批發(fā)企業(yè)稅負(fù)應(yīng)在0.136%以上（毛利率0.8%×稅率17%），當(dāng)然對非正常經(jīng)營和虧損企業(yè)則另當(dāng)別論。

對低稅負(fù)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)日常監(jiān)控管理，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的真實(shí)情況，掌握單個商品的銷售毛利率，測算其合理稅負(fù)應(yīng)該是多少；對超低稅負(fù)企業(yè)，要通過評估和稽查手段進(jìn)行檢查剖析，每查一戶要徹底解決一戶存在的問題。

要注意超低稅負(fù)企業(yè)和低于行業(yè)平均稅負(fù)企業(yè)的區(qū)別，超低稅負(fù)企業(yè)存在稅收問題的概率很高，而低于行業(yè)平均稅負(fù)企業(yè)存在稅收問題的概率相對較低。

C5、所得稅超低貢獻(xiàn)率企業(yè)：可能存在多列支出、少列收入、偷稅的風(fēng)險。

工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)最低毛利率為7%，商業(yè)批發(fā)最低毛利率為0.8%，企業(yè)費(fèi)用率占毛利率的比例一般為30%-40%之間，我們按高費(fèi)用率40%計算，毛利中最低應(yīng)有60%是純利，即工業(yè)的純利率為4.2%（7%×60%），商業(yè)的純利率0.48%（0.8%×60%），那么，工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的所得稅貢獻(xiàn)率最低應(yīng)為1.05%（4.2%×25%），商業(yè)批發(fā)企業(yè)的所得稅貢獻(xiàn)率最低應(yīng)為0.12%（0.48%×25%），對毛利率數(shù)值的采用只是按一般正常情況下大多數(shù)企業(yè)的取值，個別特例企業(yè)不足以影響指標(biāo)的實(shí)用性。

對低貢獻(xiàn)率企業(yè)檢查和低稅負(fù)企業(yè)的檢查基本相同，一要靠日常對企業(yè)毛利和純利情況的掌握和監(jiān)控，二要靠賬實(shí)結(jié)合的評估檢查。

C6、運(yùn)費(fèi)抵扣異常：可能存在虛抵運(yùn)費(fèi)、偷稅的風(fēng)險。

運(yùn)費(fèi)抵扣稅額占到總進(jìn)項稅額1%以上的視為異常，應(yīng)予以檢查，主要是防止虛抵運(yùn)費(fèi)，既影響增值稅又影響所得稅。

C7、有在建工程又有留抵稅金：可能存在多抵進(jìn)項、偷稅的風(fēng)險。

凡有在建工程的，其工程材料往往與生產(chǎn)經(jīng)營的原材料、商品貨物等容易混淆，在建工程進(jìn)項稅予以抵扣，部分生產(chǎn)材料被在建工程領(lǐng)用但仍攤?cè)肷a(chǎn)成本，還有基建運(yùn)費(fèi)、利息等混轉(zhuǎn)現(xiàn)象。因此，凡有在建工程的單位均應(yīng)對其詳細(xì)檢查。

C8、固定資產(chǎn)大額抵扣，導(dǎo)致當(dāng)期不實(shí)現(xiàn)增值稅：可能存在超范圍抵扣、偷稅的風(fēng)險。

要查看固定資產(chǎn)是否本單位應(yīng)抵扣的項目，有無將土建部分抵扣，或?qū)㈥P(guān)聯(lián)單位的固定資產(chǎn)抵扣等。查看大的項目中固定資產(chǎn)的抵扣范圍是否正確等。防止多抵和虛抵固定資產(chǎn)。

C9、農(nóng)產(chǎn)品抵扣異常：農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品抵扣超過總進(jìn)項的98%，其他企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品抵扣超過總進(jìn)項的10%，可能存在虛抵農(nóng)產(chǎn)品、偷稅的風(fēng)險。

對使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)和經(jīng)銷企業(yè)，主要包括棉花、花生、糧食、油菜籽等，如果農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅額超過98%或經(jīng)營額過大，要結(jié)合實(shí)際分析其購銷存數(shù)量的真實(shí)性，以防止虛開收購發(fā)票多抵進(jìn)項和向下游虛開增值稅專用發(fā)票。

對使用農(nóng)產(chǎn)品作為原輔材料的企業(yè)，如釀酒、食品加工等，農(nóng)產(chǎn)品抵扣比例超過全部進(jìn)項稅額的10%（不含面粉加工）的要進(jìn)行詳細(xì)檢查，看是否真實(shí)需要那么多的農(nóng)產(chǎn)品，有無從農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)接受虛開的現(xiàn)象。

C10、待處理流動資產(chǎn)損失金額達(dá)到銷售收入的1%或絕對額超過50萬元以上：可能存在真銷售、虛假損失、不轉(zhuǎn)進(jìn)項稅等偷稅風(fēng)險。

待處理流動資產(chǎn)損失是核算流動資產(chǎn)盤虧、報廢、損毀但還未經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷處理的損失。該項損失中既涉及已抵扣稅金的進(jìn)項轉(zhuǎn)出，又涉及批準(zhǔn)核銷后減少應(yīng)稅所得，因此該項損失應(yīng)查清具體形成原因和處理是否正確。

該項損失在稅收上容易出現(xiàn)的問題主要是企業(yè)將已銷售的貨物不記銷售，長期在庫存中趴著，庫存較大無法掩蓋時，通過盤虧、報廢、損毀等各種理由計入待處理流動資產(chǎn)損失，并分期或一次轉(zhuǎn)入損失處理，沖減利潤，但對其所涉及的進(jìn)項稅金往往不予進(jìn)項轉(zhuǎn)出，能蒙混過去就蒙過去。

四、D類風(fēng)險指標(biāo)也稱一般風(fēng)險指標(biāo)（9個）

D類風(fēng)險指標(biāo)是指對間接涉稅的科目、項目出現(xiàn)數(shù)據(jù)異常可能導(dǎo)致稅收問題進(jìn)行監(jiān)控的指標(biāo)，該類指標(biāo)異常一般可能出現(xiàn)少繳稅款的問題，但不是惡性行為，是一般性稅收風(fēng)險。

D1、營業(yè)外收入超過銷售收入的1%或絕對額超過50萬元：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的風(fēng)險。

營業(yè)外收入是核算與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的收入。企業(yè)營業(yè)外收入數(shù)額較大時，就需要弄清該部分收入到底是什么收入，是否應(yīng)該納稅，防止有的企業(yè)將應(yīng)稅收入故意計入營業(yè)外收入以逃避納稅。如有的企業(yè)將下腳料收入和銷售廢品收入，違約金收入等計入營業(yè)外收入。

D2、補(bǔ)貼收入超過銷售收入的1%或絕對額超過50萬元：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的風(fēng)險。

補(bǔ)貼收入主要核算稅費(fèi)返還和財政補(bǔ)貼款，這部分收入中財政補(bǔ)貼是免稅的，但返還的稅費(fèi)是要合并繳納所得稅的，如福利企業(yè)退還的增值稅及有的企業(yè)把上級部門各種費(fèi)用性返還等都計入補(bǔ)貼收入，這都是要合并納稅的。因此應(yīng)查清補(bǔ)貼收入的具體項目和內(nèi)容。

D3、預(yù)提費(fèi)用超過銷售收入的1%或絕對額在50萬元以上：可能存在多列費(fèi)用、偷稅的風(fēng)險。

預(yù)提費(fèi)用主要核算預(yù)提的租金、保險費(fèi)、利息、修理費(fèi)等。但有的企業(yè)為了擴(kuò)大當(dāng)期費(fèi)用或?qū)Σ煌瑢倨诘馁M(fèi)用進(jìn)行人為調(diào)節(jié)，故意多提預(yù)提費(fèi)用；還有的企業(yè)將不屬于預(yù)提范圍的事項進(jìn)行預(yù)提，如預(yù)提運(yùn)費(fèi)，預(yù)提工資等造成核算期預(yù)提費(fèi)用較大。因此，如果預(yù)提費(fèi)用超過銷售收入的1%，則僅預(yù)提費(fèi)用就消耗1%的利潤，應(yīng)詳細(xì)查清預(yù)提的費(fèi)用是否合理，是否影響當(dāng)期所得稅。

D4、待攤費(fèi)用超過銷售收入的1%或絕對額在50萬元以上：可能存在多列費(fèi)用、偷稅的風(fēng)險。

待攤費(fèi)用主要核算各種預(yù)先支付但不能一次攤?cè)氤杀举M(fèi)用的支出。主要包括開辦費(fèi)、預(yù)付的租金、保險費(fèi)、修理費(fèi)等。如果待攤費(fèi)用金額過大，則很可能企業(yè)將不屬于待攤費(fèi)用的項目混入了待攤費(fèi)用。如將基建支出、與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的攤派、集資款、捐獻(xiàn)，以及運(yùn)費(fèi)、上級管理費(fèi)、統(tǒng)籌費(fèi)、違約金等各種雜費(fèi)列入待攤項目。因此，待攤費(fèi)用較大時就有擴(kuò)大成本費(fèi)用擠占利潤之嫌。應(yīng)查明每筆待攤費(fèi)用的真實(shí)性質(zhì)。

D5、營業(yè)外支出超過銷售收入的1%或絕對額超過50萬元：可能存在多列費(fèi)用、偷稅的風(fēng)險。

營業(yè)外支出金額較大時主要是查企業(yè)是否將應(yīng)由稅后列支的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的各種罰款、滯納金、違約金、贊助、捐贈等列入營業(yè)外支出；同時對應(yīng)列入營業(yè)外支出的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)凈損失、各種減值準(zhǔn)備等要查看其計算是否正確，是否存在多列支出的現(xiàn)象。

D6、有長期投資或短期投資但無投資收益：可能存在帳外經(jīng)營或隱瞞分紅、分息，偷稅的風(fēng)險。

對有長期投資或短期投資但沒有投資收益的要查看其投資項目的性質(zhì)、座落地點(diǎn)、機(jī)構(gòu)級次、股份比例、及分配方案、納稅方式等;看是否有應(yīng)分配所得、是否按規(guī)定納稅，有無帳外經(jīng)營等。D7、其他應(yīng)收款為負(fù)數(shù)：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的風(fēng)險。

參照“應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)”的說明。

D8、其他應(yīng)付款為負(fù)數(shù)：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的風(fēng)險。

參照“應(yīng)付賬款為負(fù)數(shù)”的說明。

D9、海關(guān)進(jìn)口專用繳款書抵扣超過總進(jìn)項40%：可能存在虛抵進(jìn)項，偷稅的風(fēng)險。

海關(guān)進(jìn)口專用繳款書抵扣額超過總進(jìn)項40%說明該企業(yè)經(jīng)營的商品或消耗的原料從國外進(jìn)口占比較大，要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，看其從國外進(jìn)口的貨物是否企業(yè)必須的，查看其生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場是否真正有國外進(jìn)口貨物及消耗比例是否正常，查看其進(jìn)口完稅憑證手續(xù)是否齊全，交易是否真實(shí)。

關(guān)于稅收風(fēng)險提醒有關(guān)指標(biāo)解釋

一、稅收指標(biāo)

二、財務(wù)指標(biāo)

三、配比指標(biāo)

一、稅收指標(biāo)

（一）本期增值稅稅負(fù)=應(yīng)納稅額/應(yīng)稅銷售收入

（二）增值稅稅負(fù)變動率=(本期增值稅稅負(fù)-同期增值稅稅負(fù))/同期增值稅稅負(fù)

（三）增值稅修正稅負(fù)=(應(yīng)納稅額+NVL(本期免抵稅額，0)+固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)/(應(yīng)稅銷售收入+貨物銷售額（免抵調(diào)）)免抵退稅額=離岸價格*匯率*出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格*出口貨物退稅率

（1）當(dāng)月留抵稅額≤免抵退稅額 退稅額=當(dāng)月留抵稅額 免抵稅額=免抵退稅額-留抵稅額（2）當(dāng)月留抵稅額>免抵退稅額 退稅額=免抵退稅額 免抵稅額=0

（四）進(jìn)項稅額控制額差異率=(進(jìn)項稅額控制額-本期進(jìn)項稅額)/本期進(jìn)項稅額

進(jìn)項稅額控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本）×主要外購貨物的增值稅稅率（農(nóng)產(chǎn)品13%、海關(guān)完稅憑證13%或17%、廢舊物資10%）+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)×7%。

（五）本期農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額抵扣率=農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣稅額/進(jìn)項稅額

（六）本期運(yùn)費(fèi)占應(yīng)稅收入比=抵扣運(yùn)費(fèi)金額/應(yīng)稅銷售收入

（七）本期進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出比=進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出額/進(jìn)項稅額

（八）本期應(yīng)納稅額占進(jìn)項稅額比（國際處專用）=應(yīng)納稅額/進(jìn)項稅額

（九）息稅前利潤率（國際處）=(主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤)/((資產(chǎn)期初數(shù)+資產(chǎn)總額期末數(shù))/2)備注：企業(yè)可能存在隱瞞應(yīng)稅收入或收入體外循環(huán)等方面的風(fēng)險

（十）本期材料投入百分比=(防偽稅控開具金額-固定資產(chǎn)進(jìn)項金額)/(應(yīng)稅銷售收入+貨物銷售額（簡易征收）+貨物銷售額（免抵調(diào)）+貨物銷售額（免稅））？

（十一）原材料占成本的比例=((進(jìn)項稅額-申報抵扣運(yùn)費(fèi)稅額-固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)/0.17+存貨期初數(shù)-存貨期末數(shù)+NVL(本期生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件中的組成計稅價格，0))/主營業(yè)務(wù)成本

（十二）本期銷售收入結(jié)構(gòu)異常=(本期主營業(yè)務(wù)收入-本期應(yīng)稅銷售收入)/本期應(yīng)稅銷售收入

（十三）主營業(yè)務(wù)成本差異額風(fēng)險識別（大企業(yè)處_通用）=(進(jìn)項稅額-固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)/0.17+(累計折舊期末數(shù)-同期累計折舊期末數(shù))+本期工資薪金支出-(存貨期末數(shù)-存貨期初數(shù))/2-主營業(yè)務(wù)成本

（十四）本期預(yù)收賬款余額與全部銷售收入比=預(yù)收帳款月末數(shù)/(應(yīng)稅銷售收入+貨物銷售額（簡易征收）+貨物銷售額（免抵調(diào)）+貨物銷售額（免稅）)

（十五）本期生產(chǎn)型出口企業(yè)還原增值稅稅負(fù)=((銷項稅額+貨物銷售額（免抵調(diào)）*0.17-(進(jìn)項稅額-進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出額+期初留抵稅額-期末留抵稅額+評估期免抵退辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項稅額)))/(應(yīng)稅銷售收入+貨物銷售額（免抵調(diào)）)注：不包括出口銷售額，即扣除出口因素影響。

二、財務(wù)指標(biāo)

（一）銷售毛利率=（銷售收入-銷售成本）/銷售收入

（二）銷售毛利變動率=(本期銷售毛利率-同期毛利率)/同期毛利率

（三）銷售費(fèi)用率=(營業(yè)費(fèi)用+管理費(fèi)用+財務(wù)費(fèi)用)/主營業(yè)務(wù)收入

（四）存貨變動率=絕對值(存貨期末數(shù)-存貨期初數(shù))/存貨期初數(shù)

（五）存貨周轉(zhuǎn)率=本期主營業(yè)務(wù)成本/((存貨期初數(shù)+存貨期末數(shù))/2)

（六）存貨周轉(zhuǎn)變動率=(本期存貨周轉(zhuǎn)率-同期存貨周轉(zhuǎn)率)/同期存貨周轉(zhuǎn)率

（七）銷售收入電費(fèi)比=抵扣電費(fèi)金額/主營業(yè)務(wù)收入

（八）產(chǎn)值耗電變動率=((本期購進(jìn)電費(fèi)/本期近似產(chǎn)值)-(同期購進(jìn)電費(fèi)/同期近似產(chǎn)值))/(同期購進(jìn)電費(fèi)/同期近似產(chǎn)值)

（九）本期萬元產(chǎn)值電力耗用比=抵扣電費(fèi)金額/((應(yīng)稅銷售收入+貨物銷售額（免抵調(diào)）)/10000)

（十）本期投入產(chǎn)出率=本期近似原材料/本期近似產(chǎn)值

（十一）投入產(chǎn)出變動率=((本期近似原材料/本期近似產(chǎn)值)-(同期近似原材料/同期近似產(chǎn)值))/(同期近似原材料/同期近似產(chǎn)值)

（十二）銷售額變動率=絕對值(主營業(yè)務(wù)收入-同期主營業(yè)務(wù)收入)/同期主營業(yè)務(wù)收入

三、配比指標(biāo)

（一）主營業(yè)務(wù)成本與全部銷售收入彈性系數(shù)=ABS(主營業(yè)務(wù)成本變動率-全部銷售收入變動率)（1）主營業(yè)務(wù)成本變動率=（本期主營業(yè)務(wù)成本-上期主要業(yè)務(wù)成本）/上期主要業(yè)務(wù)成本（2）全部銷售收入變動率=（本期銷售收入-上期銷售收入）/上期銷售收入

二）主營業(yè)務(wù)收入成本變動率彈性系數(shù)=主營業(yè)務(wù)收入變動率/主營業(yè)務(wù)成本變動率

（1）主營業(yè)務(wù)成本變動率=（本期主營業(yè)務(wù)成本-上期主要業(yè)務(wù)成本）/上期主要業(yè)務(wù)成本（2）主營業(yè)務(wù)收入變動率=（本期主營業(yè)務(wù)收入-上期主營業(yè)務(wù)收入）/上期主營業(yè)務(wù)收入

（三）主營業(yè)務(wù)成本差異額風(fēng)險識別（大企業(yè)處_通用）=(進(jìn)項稅額-固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)/0.17+(累計折舊期末數(shù)-同期累計折舊期末數(shù))+本期工資薪金支出-(存貨期末數(shù)-存貨期初數(shù))/2-主營業(yè)務(wù)成本

主營業(yè)務(wù)成本變動差異額風(fēng)險識別（大企業(yè)處_通用）=主營業(yè)務(wù)成本*((主營業(yè)務(wù)收入-同期主營業(yè)務(wù)收入)/同期主營業(yè)務(wù)收入)-(主營業(yè)務(wù)成本-同期主營業(yè)務(wù)成本)