第一篇：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的初步實(shí)踐與優(yōu)化思考

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的初步實(shí)踐與優(yōu)化思考

——無錫市國家稅務(wù)局《風(fēng)險(xiǎn)管理》課題組

導(dǎo)論：追求征管成本最小化和績效最優(yōu)化的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，與破解征管資源瓶頸，實(shí)現(xiàn)稅收征管效能最大化的組織目標(biāo)有高度的契合。風(fēng)險(xiǎn)管理理論在稅收征管實(shí)踐中雖已有所應(yīng)用，取得了一些成效，但限于主客觀各方面的條件制約，尤其是在思想認(rèn)識(shí)、資源配置方式、信息化支撐、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和流程，以及征納溝通和納稅服務(wù)等方面還達(dá)不到“管理有風(fēng)險(xiǎn)納稅人”的風(fēng)險(xiǎn)管理要求，現(xiàn)階段的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理尚未凸顯其對(duì)稅收征管效能的催化作用。因此必須從上至下全方位牢固樹立以管理有風(fēng)險(xiǎn)的納稅人取代管理所有納稅人的理念，努力達(dá)到“全力引導(dǎo)納稅遵從、集中針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、努力減少遵從風(fēng)險(xiǎn)、有效保護(hù)納稅人權(quán)益”的核心組織目標(biāo)，進(jìn)一步優(yōu)化征管資源配置，完善和應(yīng)用多種風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，健全分類管理模式，創(chuàng)新納稅服務(wù)體系，以全方位、多層次、全流程的聯(lián)動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制促進(jìn)稅收征管效能和納稅遵從度的顯著提高。

一段時(shí)期以來，風(fēng)險(xiǎn)管理理論作為一種先進(jìn)的管理控制系統(tǒng)，已在金融、保險(xiǎn)、航運(yùn)等行業(yè)得到普遍應(yīng)用，也取得了較為良好的效果。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收管理面臨的壓力越來越大，如何在稅收征管實(shí)踐中引入風(fēng)險(xiǎn)管理理念實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，以減少稅收風(fēng)險(xiǎn)、提高稅收遵從度和征管效率，實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理的目標(biāo)，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。去年12月，總局局長在全

國稅務(wù)工作會(huì)議提出要 “加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理”，可以預(yù)見，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理必將成為當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期指導(dǎo)稅收征管工作的基本理念。本文擬從風(fēng)險(xiǎn)管理理論在稅收征管實(shí)踐中的應(yīng)用現(xiàn)狀及存在問題的分析，著手探討深入應(yīng)用該理論指導(dǎo)稅收征管實(shí)踐的方法和途徑。

一、對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)

1930年，美國賓夕法尼亞大學(xué)的所羅門·許布納博士最早提出了風(fēng)險(xiǎn)管理一詞。近10年來，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（簡稱OECD）下屬財(cái)政事務(wù)委員會(huì)（簡稱CFA）長期致力于現(xiàn)代稅制及稅收管理問題研究，并在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域取得了頗為豐富的研究成果。目前，OECD組織中很多成員國已經(jīng)開始推行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理代表了現(xiàn)代稅收管理的發(fā)展趨勢(shì)和潮流。在我國，也有不少地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)敏銳地意識(shí)到稅收風(fēng)險(xiǎn)管理可能是提升征管質(zhì)量，提高納稅人稅法遵從度的有效手段，在稅收征管實(shí)踐中積極引入稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，大膽嘗試，勇于創(chuàng)新，并取得了良好成效，進(jìn)一步深化了稅收科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理。

近年來，我省各級(jí)國稅機(jī)關(guān)在省局的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和部署下，積極探索，全面實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，成效明顯。省局周蘇明局長在接受《中國稅務(wù)》訪談中明確指出：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)以納稅遵從最大化為目標(biāo)，科學(xué)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃、識(shí)別排序、應(yīng)對(duì)處理和績效考評(píng)，力求最具效率地運(yùn)用有限征管資源不斷降低納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收流失的方法和過程。

通過一段時(shí)期的實(shí)踐，我們也認(rèn)識(shí)到：實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，關(guān)鍵是要按照集中力量管理有風(fēng)險(xiǎn)的納稅人的要求，通過優(yōu)化征管業(yè)務(wù)流程、合理配臵管理資源、完善風(fēng)險(xiǎn)管理措施，及時(shí)識(shí)別、估測、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，來實(shí)施有效控制和科學(xué)應(yīng)對(duì)，最終實(shí)現(xiàn)納稅遵從最大化的組織目標(biāo)。

二、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐現(xiàn)狀

近年來，隨著各地稅務(wù)機(jī)關(guān)將風(fēng)險(xiǎn)管理引入稅收征管領(lǐng)域的探索實(shí)踐不斷深入，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理也走入了人們的視野。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)從有效控制納稅風(fēng)險(xiǎn)和降低征納成本出發(fā)，積極探索實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，取得了很大成效。

（一）實(shí)踐成效

1、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念得到認(rèn)同。在各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的大力倡導(dǎo)和宣傳發(fā)動(dòng)下，各級(jí)國稅機(jī)關(guān)已對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理理論及其對(duì)征管工作的指導(dǎo)意義有了一定的理解，在征管實(shí)踐中已開始主動(dòng)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理理論，并將風(fēng)險(xiǎn)管理制度和流程的探索列入重點(diǎn)工作付諸實(shí)施，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念已為各級(jí)國稅機(jī)關(guān)初步認(rèn)同。

2、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的工作流程基本確立。經(jīng)過一段時(shí)期的實(shí)踐，以“風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略規(guī)劃—分析識(shí)別—等級(jí)排序—應(yīng)對(duì)處理—監(jiān)控評(píng)估”為主要流程環(huán)節(jié)的稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)控管體系基本確立，風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、等級(jí)排序、分級(jí)應(yīng)對(duì)、績效評(píng)價(jià)諸環(huán)節(jié)的邏輯關(guān)系得到進(jìn)一步明確。

3、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的信息化支撐初具規(guī)模。從江蘇省國稅系

統(tǒng)的情況來看，經(jīng)過各級(jí)數(shù)年的努力，已整合形成了以稅收征管系統(tǒng)（CTAIS2.0系統(tǒng)）及外掛金稅系統(tǒng)、執(zhí)法管理系統(tǒng)和出口退稅系統(tǒng)為主體的信息采集系統(tǒng)，以監(jiān)控決策系統(tǒng)為主配合各地開發(fā)的行業(yè)分析、風(fēng)險(xiǎn)特征庫等系統(tǒng)構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)分析、識(shí)別系統(tǒng)，以基層管理平臺(tái)、流程管理系統(tǒng)和納稅評(píng)估、稽查軟件構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)排序、應(yīng)對(duì)、反饋和績效評(píng)價(jià)系統(tǒng)，信息化支撐體系已初步建立，應(yīng)用系統(tǒng)分析排查和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息在各層級(jí)進(jìn)展順利。

4、征管資源配臵創(chuàng)新收效良好。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)程度和復(fù)雜程度的不同，相應(yīng)調(diào)整資源配臵。通過管理員制度創(chuàng)新進(jìn)一步明晰了管理員的責(zé)任區(qū)職責(zé)和風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)，把風(fēng)險(xiǎn)管理職能從屬地管理的稅收管理職能中分離出來，提高了風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的專業(yè)化程度；通過推行縣（區(qū)）級(jí)機(jī)關(guān)實(shí)體化減少市、縣（區(qū)）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政管理職能，使縣（區(qū)）級(jí)機(jī)關(guān)從以行政管理職能為主的職能體制向以直接承擔(dān)稅源稅基監(jiān)控管理等實(shí)體職能為主的職能體制轉(zhuǎn)變，并通過設(shè)臵專業(yè)崗位、建立專業(yè)隊(duì)伍，將最優(yōu)的征管資源配臵到最高等級(jí)、高發(fā)和高難度的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)崗位上，一定程度上提高了市、縣（區(qū)）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)識(shí)別和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

5、稅收風(fēng)險(xiǎn)控制取得初步成效。以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)化稅收征管的工作思路確立以來，各地加強(qiáng)了稅收宏觀分析、行業(yè)分析和重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)分析，深化了對(duì)經(jīng)濟(jì)政策、稅收政策、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)等因素影響稅源變化的規(guī)律性探索，強(qiáng)化了行業(yè)稅源分析、評(píng)估與監(jiān)控，加強(qiáng)人機(jī)結(jié)合查找問題，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，堵塞漏

洞，有效控制了涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）存在問題及成因分析

綜上所述，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)起步，但仍處于探索階段，受制于主觀認(rèn)識(shí)水平和客觀條件瓶頸，實(shí)踐中還存在許多需要解決的問題，試作以下分析：

1、治稅理念的偏差對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的制約仍然存在。第一，從管理層面來講，基于全面防堵騙逃稅收的治稅理念，不論有無實(shí)際稅收風(fēng)險(xiǎn)一概視為存在風(fēng)險(xiǎn)，不論風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)大小，均實(shí)施無差別的征收管理，導(dǎo)致征納雙方缺乏互信；同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)為預(yù)防納稅人“鉆空子”而設(shè)臵了繁瑣的管理流程、增加了大量的調(diào)查審核環(huán)節(jié)和眾多的附報(bào)資料要求，征管力量偏重于風(fēng)險(xiǎn)全面預(yù)防，未集中力量管理存有風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，不僅未能有效促進(jìn)納稅遵從和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，反而造成征納成本大增、征收效率偏低。第二，從執(zhí)行層面來講，內(nèi)外部對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)未達(dá)到完全統(tǒng)一，提高稅收遵從度未成為征納雙方的共同目標(biāo)。一方面，內(nèi)部部分稅務(wù)干部對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理新理念、新方法的認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一、理解有偏差、掌握不到位；另一方面，外部納稅人的法制觀念和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，為謀取私利逃避納稅義務(wù)的僥幸心理長期存在，而自我預(yù)防并修正風(fēng)險(xiǎn)的主動(dòng)性缺乏，控制和預(yù)防稅收風(fēng)險(xiǎn)的能力不高，稅法遵從度低。

2、征管資源配臵仍不盡合理。一方面，受制于機(jī)構(gòu)設(shè)臵、征管模式和人力資源結(jié)構(gòu)等瓶頸,未能按照“管理有風(fēng)險(xiǎn)納稅人” 的要求合理配臵征管資源，未做到讓合適的人做合適的事?？陀^上國、地稅兩套機(jī)構(gòu)并存、管理層級(jí)多達(dá)五級(jí)和管事與管戶合一的現(xiàn)狀，限制了現(xiàn)有資源按風(fēng)險(xiǎn)管理流程的要求進(jìn)行合理配臵。另一方面，資源配臵上偏重行政管理和業(yè)務(wù)審批，形成了管理人員過多而一線人員不足、日常管理任務(wù)重而稅源管理力量欠缺、審批職責(zé)過重而風(fēng)險(xiǎn)管理力量不足的局面。尤其是高層次、復(fù)合型人才更多地處于管理崗位，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理人才在質(zhì)上的不足，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的力量在數(shù)量和質(zhì)量上都無法滿足實(shí)際需要。

3、信息采集利用的局限性仍很大。首先，受制于交易信息申報(bào)、報(bào)送義務(wù)和舉證責(zé)任等立法現(xiàn)狀，當(dāng)前各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)能采集到的涉稅信息范圍狹窄、渠道少且不準(zhǔn)確，一些對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析至關(guān)重要的物流、現(xiàn)金流信息數(shù)據(jù)無法取得，立法上對(duì)交易第三方的交易數(shù)據(jù)報(bào)送也未設(shè)臵法定義務(wù)。其次，風(fēng)險(xiǎn)信息管理系統(tǒng)的開發(fā)水平和整合水平不高，使各種信息分散在各層、各個(gè)系統(tǒng)中，各系統(tǒng)間又缺乏有效整合，信息的集中度、共享度不高，有限的信息資源未能得以充分利用，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)分析和識(shí)別質(zhì)量不高，指向性不強(qiáng)，不能適用稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。再者，由于眼下風(fēng)險(xiǎn)案例和模型數(shù)量不足、質(zhì)量不高，影響了風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)系統(tǒng)的歸納和提煉，缺乏實(shí)踐驗(yàn)證的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)特征體系的指向性不強(qiáng)，還不能準(zhǔn)確地反映風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的分布情況，無法有針對(duì)地抓住重點(diǎn)開展風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)。

四、完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的策略思考

基于以上分析，我們認(rèn)為全面實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行更深層次、更廣層面的應(yīng)用實(shí)踐。試從以下幾個(gè)方面思考：

（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)確立的指導(dǎo)思想

全面實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，提高稅收征管效能，必須從上至下緊緊圍繞“全力引導(dǎo)納稅遵從、集中針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、努力減少遵從風(fēng)險(xiǎn)、有效保護(hù)納稅人權(quán)益”的工作目標(biāo)，進(jìn)一步深化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)，優(yōu)化征管資源配臵，完善和應(yīng)用多種風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，創(chuàng)新管理模式，完善納稅服務(wù)，健全落實(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理聯(lián)動(dòng)機(jī)制，高效應(yīng)對(duì)遵從風(fēng)險(xiǎn)，積極促進(jìn)納稅遵從度和稅收征管效能的長效提高。

（二）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)遵循的原則

全面實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，積極促進(jìn)稅收遵從，提高征管效能，我們認(rèn)為須遵循以下三項(xiàng)原則：

1、科學(xué)管理原則。即按照風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的高低程度，科學(xué)確定不同的組織形式和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方式，最大限度地消除稅收風(fēng)險(xiǎn)，努力提高稅收征管的效能和納稅遵從度。可以按照差別管理原則或“二八理論”來區(qū)分主要矛盾和次要矛盾、矛盾的主要方面與次要方面，集中力量優(yōu)先解決主要矛盾和主要方面問題，統(tǒng)籌解決次要矛盾和次要方面問題。在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)當(dāng)集中優(yōu)質(zhì)資源優(yōu)先解決重點(diǎn)稅源的高等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)，在資源許可的情況下逐步解決一般稅源的低等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于影響稅源極小和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率較低 的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)可以暫時(shí)容忍。

2、服務(wù)與管理相結(jié)合原則。堅(jiān)持以促使納稅人自我修正稅收風(fēng)險(xiǎn)為主，以懲處惡意違法和拒絕自我修正為輔。一方面，要尊重納稅人，積極提供優(yōu)質(zhì)、便捷、實(shí)效的納稅服務(wù)，對(duì)主動(dòng)遵從稅法的應(yīng)當(dāng)給予鼓勵(lì)，對(duì)愿意遵從但不會(huì)遵從、出現(xiàn)輕微風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)當(dāng)予以容忍并加強(qiáng)輔導(dǎo)，給予提醒自我修正的機(jī)會(huì)，獎(jiǎng)勵(lì)自我修正風(fēng)險(xiǎn)，以服務(wù)贏得納稅人信任和配合，促進(jìn)納稅遵從；另一方面，加強(qiáng)打擊惡意不遵從稅法行為，以強(qiáng)制性措施保護(hù)稅源，消除風(fēng)險(xiǎn)。

3、人機(jī)結(jié)合原則。既要發(fā)揮信息化技術(shù)在信息歸集、過程規(guī)范和統(tǒng)計(jì)分析等方面的優(yōu)勢(shì)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)管理的全過程，確保操作規(guī)范；又要發(fā)揮稅收管理人員在納稅人信息掌握和實(shí)際管理經(jīng)驗(yàn)方面的優(yōu)勢(shì)，有效開展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，切實(shí)提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的效能。

（三）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)建立健全的機(jī)制

健全的工作機(jī)制是實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的保障。在具體實(shí)施過程中，應(yīng)以控制納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)為主線，以信息化平臺(tái)為依托，以稅收風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)動(dòng)管理機(jī)制、層級(jí)管理機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別排序機(jī)制、差別化應(yīng)對(duì)機(jī)制和考評(píng)監(jiān)控機(jī)制為抓手，著力構(gòu)建上下互動(dòng)、分工明晰的稅收風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)動(dòng)管理體系。

1、稅收風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)動(dòng)管理機(jī)制。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)綜合性工作，需要各層級(jí)、各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位的共同努力。建立健

全稅收風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)動(dòng)管理機(jī)制，有利于加強(qiáng)稅源管理各部門、各環(huán)節(jié)在數(shù)據(jù)分析發(fā)布、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)控等多個(gè)方面的協(xié)同。進(jìn)一步深化聯(lián)動(dòng)管理在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用，應(yīng)當(dāng)在省、市、縣（區(qū)）局三個(gè)層級(jí)聯(lián)動(dòng)管理辦公室的基礎(chǔ)上、在各級(jí)聯(lián)席會(huì)議的框架內(nèi)，圍繞稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，注重橫向、縱向聯(lián)動(dòng)，扎實(shí)推進(jìn)各稅種聯(lián)動(dòng)分析、聯(lián)動(dòng)評(píng)估、聯(lián)動(dòng)檢查，征退聯(lián)動(dòng)和信息資源聯(lián)動(dòng)，切實(shí)提高風(fēng)險(xiǎn)管理的針對(duì)性和有效性。

同時(shí)，在稅源聯(lián)動(dòng)管理架構(gòu)內(nèi)組織好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，整合機(jī)構(gòu)職能、管理資源、數(shù)據(jù)信息、應(yīng)對(duì)任務(wù)和應(yīng)對(duì)流程。通過健全和落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)動(dòng)工作制度，確保所有具有風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、應(yīng)對(duì)等職能的部門共同對(duì)所有來源的涉稅風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)信息和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)任務(wù)進(jìn)行整合，實(shí)現(xiàn)一戶式發(fā)布和一站式處理，努力減少多頭下戶調(diào)查、檢查現(xiàn)象，有效減少資源的浪費(fèi)。

2、稅收風(fēng)險(xiǎn)層級(jí)管理機(jī)制。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理不僅要注重聯(lián)動(dòng)，更要注重分級(jí)，明晰各級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)。要在各級(jí)管理層之間，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要環(huán)節(jié)，劃分相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)。在確立省市局起風(fēng)險(xiǎn)管理主導(dǎo)作用的前提下，明確省、市、縣三級(jí)分工。省、市級(jí)國稅機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)目標(biāo)規(guī)劃、情報(bào)交換、建立風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系、開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)分析系統(tǒng)、發(fā)布宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)信息、監(jiān)控考評(píng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)成果等；縣（區(qū)）級(jí)國稅機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)采集風(fēng)險(xiǎn)信息、提出完善風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系的建議、直接應(yīng)對(duì)處理重點(diǎn)復(fù)雜風(fēng)險(xiǎn)、指導(dǎo)督促下級(jí)開展風(fēng)險(xiǎn)管理并做好情況反饋；基層分局主要職責(zé)是對(duì)

一般性稅收風(fēng)險(xiǎn)的直接應(yīng)對(duì)，并負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)信息的補(bǔ)充采集。

3、稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別排序機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別排序是做好風(fēng)險(xiǎn)管理工作的前提。主要應(yīng)做好三方面的工作:一是要建立多層級(jí)的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析制度。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)分析是提高風(fēng)險(xiǎn)管理針對(duì)性和有效性的重要環(huán)節(jié)。要在各個(gè)層級(jí)建立科學(xué)的分析制度，明確分析的職責(zé)和工作內(nèi)容，合理設(shè)臵分析崗位，深入開展各層級(jí)的稅收風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)析。二是要建立“上下結(jié)合”風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別制度。要充分發(fā)揮市、縣（區(qū)）兩級(jí)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)動(dòng)辦公室的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)作用，在認(rèn)真分析省級(jí)下發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)基礎(chǔ)上，結(jié)合市級(jí)指標(biāo)和提煉基層單位發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，科學(xué)篩選，合理排序，確定全市范圍內(nèi)的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及方向。一方面要自上而下通過風(fēng)險(xiǎn)信息分析系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)發(fā)布風(fēng)險(xiǎn)信息和應(yīng)對(duì)任務(wù)，另一方面要有效調(diào)動(dòng)基層稅收管理人員主動(dòng)發(fā)現(xiàn)、采集風(fēng)險(xiǎn)信息，自下而上地匯總、上報(bào)風(fēng)險(xiǎn)信息，增強(qiáng)系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)發(fā)布風(fēng)險(xiǎn)的能力和準(zhǔn)確性。二者相輔相成，不可偏廢。三是要突出縣（區(qū)）局和基層分局綜合業(yè)務(wù)部門的再分析作用。對(duì)上級(jí)下發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)及風(fēng)險(xiǎn)度排序，可以根據(jù)本轄區(qū)征管實(shí)際，合理調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，科學(xué)確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。同時(shí)，各層級(jí)都要重視實(shí)施應(yīng)對(duì)前的案頭分析工作，結(jié)合納稅人具體情況和歷史處理信息，將抽象的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)還原到具體的涉稅事務(wù)中，判定問題的具體所在和應(yīng)對(duì)工作的重點(diǎn)及方法。

4、稅收風(fēng)險(xiǎn)差別化、多層次應(yīng)對(duì)機(jī)制。一方面，不同等級(jí)的稅收風(fēng)險(xiǎn)對(duì)稅源安全的影響程度不同，應(yīng)區(qū)分不同的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)

建立差別化的應(yīng)對(duì)機(jī)制。各級(jí)國稅機(jī)關(guān)在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作安排時(shí)要區(qū)分輕重緩急，體現(xiàn)成本效率原則，按照從低到高和納稅人自我修正的態(tài)度而采取差別化應(yīng)對(duì)措施。對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)排查分析認(rèn)定為無風(fēng)險(xiǎn)或風(fēng)險(xiǎn)微小，可以直接反饋風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)結(jié)果；對(duì)一般風(fēng)險(xiǎn)，由稅源管理員或責(zé)任區(qū)管理員批量或單個(gè)發(fā)出納稅提醒函，進(jìn)行系統(tǒng)性稅法宣傳輔導(dǎo)、要求納稅人自查自糾；對(duì)經(jīng)基層稅務(wù)部門(農(nóng)村分局、科室)負(fù)責(zé)人確認(rèn)需要下戶調(diào)查消除稅收風(fēng)險(xiǎn)的，由責(zé)任區(qū)管理員通過實(shí)地調(diào)查、巡查核查、實(shí)施日常檢查、約談、宣傳輔導(dǎo)等方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；對(duì)評(píng)定較大風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，由稅源管理員按規(guī)范的程序?qū)嵤┘{稅評(píng)估、涉外審計(jì)和反避稅調(diào)查等措施以核查其風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)評(píng)定的重大稅收風(fēng)險(xiǎn)或經(jīng)約談、提醒后未自行修正或未完全自我修正且仍存在重大風(fēng)險(xiǎn)可能的納稅人，經(jīng)本級(jí)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理聯(lián)動(dòng)會(huì)議審議后，直接或由稅源管理部門移送稽查部門進(jìn)行稽查。要對(duì)各種應(yīng)對(duì)結(jié)果進(jìn)行跟蹤問效，直到風(fēng)險(xiǎn)基本消除。另一方面，稅收風(fēng)險(xiǎn)涉及到各個(gè)層級(jí)，各級(jí)都要成立相應(yīng)的應(yīng)對(duì)組織，展開多層面的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。首先，市、縣（區(qū)）兩級(jí)的直接應(yīng)對(duì)。主要是對(duì)重大事項(xiàng)，包含稽查部門、專業(yè)評(píng)估部門、大企業(yè)管理部門、國際稅收部門和組織專業(yè)團(tuán)隊(duì)的直接應(yīng)對(duì)。要積極推進(jìn)縣（區(qū)）局實(shí)體化試點(diǎn)工作，加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)納稅人風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的指導(dǎo)，盡量多地下放審批審核權(quán)限到基層分局，上收復(fù)雜事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)，積極組織參與對(duì)重大、復(fù)雜稅收風(fēng)險(xiǎn)或地區(qū)、行業(yè)性風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)工作。其次，是基層分局的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。對(duì)接收 的應(yīng)對(duì)任務(wù)，基層分局要合理選擇應(yīng)對(duì)措施并按時(shí)限、保質(zhì)保量地完成。高等級(jí)稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)工作，通過專業(yè)部門、專業(yè)科(股)或者組織專業(yè)團(tuán)隊(duì)開展。一般稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)，由責(zé)任區(qū)管理員負(fù)責(zé)。對(duì)具體的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，要結(jié)合實(shí)際逐一排查，妥善處理和化解。另外，對(duì)日常事項(xiàng)管理中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，要及時(shí)上報(bào)上級(jí)局，從而形成風(fēng)險(xiǎn)信息上下暢通的良性循環(huán)機(jī)制。

5、稅收風(fēng)險(xiǎn)考評(píng)監(jiān)控機(jī)制。為了科學(xué)客觀地反映風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)的績效，加強(qiáng)對(duì)各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過程及效果的跟蹤、監(jiān)督和控制，需要建立一套稅收風(fēng)險(xiǎn)考評(píng)監(jiān)控機(jī)制。一方面，要通過科學(xué)的手段統(tǒng)計(jì)各風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的應(yīng)對(duì)結(jié)果，并據(jù)此對(duì)管理系統(tǒng)所識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目、風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行驗(yàn)證，確定是否存在有風(fēng)險(xiǎn)的納稅人、是否存在對(duì)稅源安全有危險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目以及風(fēng)險(xiǎn)程度是否達(dá)到必須應(yīng)對(duì)甚至必須啟動(dòng)嚴(yán)格的檢查流程的等級(jí)，以便對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的工作效能進(jìn)行評(píng)估。另一方面，要形成能夠全面監(jiān)督各崗位風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)進(jìn)度、應(yīng)對(duì)程序、應(yīng)對(duì)方式的機(jī)制，通過跟蹤控制、結(jié)果審核和抽查復(fù)查等方式檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的質(zhì)量，杜絕敷衍應(yīng)付，增強(qiáng)各崗位風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的責(zé)任意識(shí)。

（四）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)強(qiáng)化四個(gè)方面的基礎(chǔ)建設(shè)

深入實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，需要解決稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐存在的問題。抓好認(rèn)識(shí)、人才、信息和環(huán)境四方面的基礎(chǔ)建設(shè)，是實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的關(guān)鍵所在。

1、進(jìn)一步深化以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為核心理念的組織文化建設(shè)，濃厚稅收風(fēng)險(xiǎn)管理氛圍。組織文化在管理中居于核心地位，要以建設(shè)有利于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的組織文化為抓手，積極促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一是要大力培育稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的組織文化。要加強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的宣傳，教育與激勵(lì)全體稅務(wù)人員牢固樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，形成共同愿景，做到思想認(rèn)識(shí)上統(tǒng)一，行動(dòng)落實(shí)上踐行，引導(dǎo)全體成員為實(shí)現(xiàn)納稅遵從最大化的組織目標(biāo)共同努力。二是要進(jìn)一步加強(qiáng)教育培訓(xùn)，提高干部隊(duì)伍管理稅收風(fēng)險(xiǎn)的能力。各級(jí)國稅機(jī)關(guān)要大力開展對(duì)各崗位人員稅收風(fēng)險(xiǎn)分析、識(shí)別、應(yīng)對(duì)、跟蹤監(jiān)控等技能和稅收管理、評(píng)估、檢查等執(zhí)法能力的培訓(xùn)，積極調(diào)動(dòng)稅務(wù)干部在風(fēng)險(xiǎn)管理中的主觀能動(dòng)性，鼓勵(lì)干部自發(fā)尋找和發(fā)現(xiàn)日常管理中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，積累和提煉稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的典型案例，通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)和工作實(shí)踐不斷豐富風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法和應(yīng)對(duì)手段，提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力。三是要按照稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的要求推進(jìn)稅收征管體制機(jī)制創(chuàng)新，進(jìn)一步完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模式。在管理體制上，可以通過明晰省、市、縣局管理層在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理格局中的職能定位，充分發(fā)揮各管理層優(yōu)勢(shì)和作用。在管理機(jī)制上，可以聯(lián)席會(huì)議為載體，整合各業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)管理職能，形成統(tǒng)一扎口、分類牽頭、有序整合、協(xié)同部署的工作體系。四是可以通過制定稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作要求和指南，引導(dǎo)規(guī)范全體成員的管理行為，切實(shí)落實(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作目標(biāo)。

2、進(jìn)一步優(yōu)化人力資源配臵，打造風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)團(tuán)隊(duì)，努力提升稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的整體能力。決定人的活動(dòng)效果的是人的

能力。一是要以人才建設(shè)為抓手增加人才儲(chǔ)備。積極培養(yǎng)、引進(jìn)人才，全面開展流程操作技能培訓(xùn)，提高干部隊(duì)伍識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的整體能力。二是要組建專業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，對(duì)重大、復(fù)雜風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行團(tuán)隊(duì)管理。要盡可能集中數(shù)據(jù)分析、財(cái)務(wù)審計(jì)、涉外經(jīng)濟(jì)管理等專業(yè)的高素質(zhì)人才，組建較為固定的專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，對(duì)重大、復(fù)雜風(fēng)險(xiǎn)問題，集體解剖，研究對(duì)策。三是要優(yōu)化人力資源配臵，切實(shí)推進(jìn)管理員制度創(chuàng)新和縣（區(qū)）局實(shí)體化。首先，要以管理員制度創(chuàng)新為著手點(diǎn)，合理劃分責(zé)任區(qū)管理和稅源風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)，完善稅源風(fēng)險(xiǎn)管理方式。責(zé)任區(qū)管理負(fù)責(zé)責(zé)任區(qū)內(nèi)納稅人的所有日常事務(wù)管理，包括稅務(wù)登記、資格認(rèn)定、發(fā)票管理、申報(bào)征收、納稅評(píng)估以及調(diào)查、巡查、協(xié)查等各項(xiàng)業(yè)務(wù)，同時(shí)也有查找和發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)的職責(zé)；稅源風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)的分析識(shí)別，從事普遍性風(fēng)險(xiǎn)和重大稅收風(fēng)險(xiǎn)的直接應(yīng)對(duì)以及一般納稅人注銷、大企業(yè)管理等重點(diǎn)復(fù)雜管理事項(xiàng)的處理，開展專業(yè)性納稅評(píng)估等。通過明晰責(zé)任區(qū)管理與稅源風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)，努力完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與責(zé)任區(qū)管理相結(jié)合的稅源管理方式。其次，要以推進(jìn)縣（區(qū)）局實(shí)體化為著力點(diǎn)，強(qiáng)化縣（區(qū)）局風(fēng)險(xiǎn)管理職能。重點(diǎn)是通過簡化優(yōu)化流程，盡可能多地將縣（區(qū)）局審批審核權(quán)限下放至基層分局，上收復(fù)雜風(fēng)險(xiǎn)和管理事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)，集中力量重點(diǎn)開展情報(bào)管理、規(guī)劃管理、風(fēng)險(xiǎn)的分析識(shí)別和等級(jí)排序，并組織行業(yè)性風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，直接開展對(duì)涉外審計(jì)、反避稅調(diào)查等復(fù)雜風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)

對(duì)，強(qiáng)化縣（區(qū)）局風(fēng)險(xiǎn)管理職能。與此同時(shí)，合理調(diào)配人力資源到征管一線和稅源風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié)，消除人力資源多層級(jí)平鋪式配臵，強(qiáng)化縣（區(qū)）局風(fēng)險(xiǎn)管理的力量。

3、進(jìn)一步完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理信息化建設(shè)，強(qiáng)化信息管稅能力。完成各分析系統(tǒng)與基層管理平臺(tái)之間的信息整合，提高信息分析能力，準(zhǔn)確找出“有風(fēng)險(xiǎn)的納稅人”，是實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要前提。

首先，要進(jìn)一步拓寬信息獲取渠道，建立一個(gè)高效的情報(bào)管理系統(tǒng)，掌握足夠、準(zhǔn)確、適用的涉稅交易信息。一是要通過稅收立法解決征納雙方信息不對(duì)稱的問題。應(yīng)當(dāng)通過稅收立法明確規(guī)定納稅人的申報(bào)舉證責(zé)任和第三方如實(shí)報(bào)送涉稅交易信息的義務(wù)，明確納稅人應(yīng)當(dāng)自主申報(bào)、自負(fù)其責(zé)，一旦出現(xiàn)未如實(shí)申報(bào)或未按法律規(guī)定詳盡、真實(shí)地提供交易憑證時(shí)，即喪失要求行政救濟(jì)和司法救濟(jì)的權(quán)利；而所有涉稅交易的相關(guān)方和信息儲(chǔ)存者，包括交易中間人、海關(guān)、外經(jīng)、金融、行業(yè)協(xié)會(huì)等都依法負(fù)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所有交易信息的義務(wù)，否則將承擔(dān)法律責(zé)任。從而提高納稅人涉稅信息的透明度，增加風(fēng)險(xiǎn)管理的信息占有量。二是要提高涉稅信息的真實(shí)性，保證信息數(shù)據(jù)的質(zhì)量。要利用稅收檢查、資格年檢和日常調(diào)查等法定執(zhí)法行為，全面收集納稅人的動(dòng)態(tài)信息，并通過分析各種渠道發(fā)布和透露的涉稅交易信息，驗(yàn)證信息的真實(shí)性，同時(shí)通過數(shù)據(jù)糾錯(cuò)、動(dòng)態(tài)維護(hù)、“日清月結(jié)”等措施，保障征管系統(tǒng)內(nèi)存儲(chǔ)的涉稅數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，以高

質(zhì)量的涉稅數(shù)據(jù)為高水平的風(fēng)險(xiǎn)分析打好基礎(chǔ)。

其次，要完善稅收風(fēng)險(xiǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，優(yōu)化稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫。要在省局風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系基礎(chǔ)上，結(jié)合本地實(shí)際，認(rèn)真做好市級(jí)稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫建設(shè)，從政策分析、管理分析、稅收分析、案例分析、經(jīng)驗(yàn)分析等多個(gè)層面尋找稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的規(guī)律和風(fēng)險(xiǎn)源頭，逐步完善政策調(diào)整帶來新的風(fēng)險(xiǎn)特征，不斷提煉基層單位發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，最大程度地運(yùn)用好各種涉稅數(shù)據(jù)資料，從中尋找存在稅收風(fēng)險(xiǎn)的一般規(guī)律和等級(jí)分布規(guī)律，歸納提煉出反映稅源客觀狀況的風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)體系，通過計(jì)算機(jī)技術(shù)手段設(shè)定和調(diào)整各風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的規(guī)模、強(qiáng)度、權(quán)重等參數(shù)和等級(jí)分值計(jì)算公式，完善識(shí)別和排序稅收風(fēng)險(xiǎn)的特征庫。

第三、要優(yōu)化稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)的流程，開發(fā)應(yīng)用好風(fēng)險(xiǎn)管理信息平臺(tái)。要整合利用好現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)管理信息平臺(tái)中的監(jiān)控決策系統(tǒng)和其他風(fēng)險(xiǎn)分析管理軟件，完善基層管理平臺(tái)的風(fēng)險(xiǎn)信息發(fā)布及任務(wù)管理功能，優(yōu)化征管流程管理系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)功能，增強(qiáng)各系統(tǒng)之間的監(jiān)控與協(xié)同，實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)控制和流暢運(yùn)行。同時(shí)，要以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)為核心，進(jìn)一步合理界定風(fēng)險(xiǎn)信息采集、錄入、審核、識(shí)別、賦值、排序、發(fā)布、接收、應(yīng)對(duì)、反饋、評(píng)價(jià)、監(jiān)控各環(huán)節(jié)的工作職責(zé)和要求，形成順暢有序的管理流程，并研究開發(fā)整套的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。要充分利用信息省級(jí)集中的優(yōu)勢(shì)，開發(fā)、整合和優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理信息平臺(tái)，整合數(shù)據(jù)歸集和發(fā)布口徑，完善風(fēng)險(xiǎn)特征庫設(shè)臵，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)排序規(guī)則，以實(shí)現(xiàn)“風(fēng)險(xiǎn)

有效識(shí)別、等級(jí)精確排序、應(yīng)對(duì)績效最優(yōu)”的目標(biāo)。建議重點(diǎn)關(guān)注對(duì)納稅人財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)指標(biāo)的分析，從探索與企業(yè)經(jīng)營狀況密切相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)跟稅收指標(biāo)的關(guān)聯(lián)性入手，以企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)折射企業(yè)稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)，采用多元判別分析方法分別建立制造業(yè)和非制造業(yè)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型。在財(cái)務(wù)指標(biāo)的選擇和參數(shù)的確定上，將指標(biāo)按反映企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)狀況、反映企業(yè)盈利能力、反映企業(yè)營運(yùn)能力和反映企業(yè)償債能力分組并設(shè)立若干指標(biāo)，通過間接判斷矩陣得出這些指標(biāo)對(duì)目標(biāo)層（稅收風(fēng)險(xiǎn)）的權(quán)重大小，最后分別采用其中權(quán)重最大的若干指標(biāo)作為解釋制造業(yè)企業(yè)和非制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的變量因子，這些變量因子分別表示企業(yè)目前的資金流動(dòng)性、收益保障性、長期贏利性和規(guī)模等特征。最后，通過對(duì)大量樣本企業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)判別分析，計(jì)算出產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的臨界值后得到稅收風(fēng)險(xiǎn)概率值，按該值的高低將納稅人劃分為若干不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。為彌補(bǔ)在權(quán)重參數(shù)的確定中人為的因素對(duì)概率值準(zhǔn)確性的影響，以及減少臨界值附近的偏差對(duì)模型合理性的影響，我們還將定量分析和定性分析相結(jié)合，即通過模型計(jì)算得出企業(yè)的初步風(fēng)險(xiǎn)排序后，結(jié)合管理員了解的企業(yè)涉稅的定性指標(biāo)和自身積累的稅收工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)作進(jìn)一步排序調(diào)整；并將稅收指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，把經(jīng)過再排序后的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和企業(yè)的稅收指標(biāo)（如企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率和行業(yè)負(fù)擔(dān)率）有機(jī)結(jié)合，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)再作進(jìn)一步的修正，更進(jìn)一步增加企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)排序的準(zhǔn)確性。

第四、要充分發(fā)揮稅收征管一線的優(yōu)勢(shì)，注重“活”信息的采集和分析，自下而上地探索新的風(fēng)險(xiǎn)分析思路。在實(shí)踐中，要注重發(fā)揮基層單位風(fēng)險(xiǎn)管理的主動(dòng)性、創(chuàng)造性，鼓勵(lì)管理方式創(chuàng)新，通過最貼近納稅人的管理活動(dòng)及時(shí)掌握稅收風(fēng)險(xiǎn)之所在。建議尤其注重細(xì)分行業(yè)稅源的風(fēng)險(xiǎn)分析，科學(xué)反映納稅人風(fēng)險(xiǎn)程度，健全民用品制造、銷售行業(yè)的管理。應(yīng)通過日常巡查掌握制造業(yè)納稅人的設(shè)備投入、生產(chǎn)工藝、經(jīng)營面積、產(chǎn)能庫存、資金往來、能耗物耗等情況，找出納稅人實(shí)際生產(chǎn)規(guī)模與銷售規(guī)模、能耗費(fèi)用與產(chǎn)量產(chǎn)值之間的非合理差異，認(rèn)真查找解決銷售不開票不申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；通過規(guī)范開票明細(xì)化管理和貨物入、存、提庫單據(jù)管理，掌握發(fā)票流與貨物流配比情況，解決其賬面庫存與實(shí)際庫存的差異不易發(fā)現(xiàn)的問題，切實(shí)防范和解決商業(yè)一般納稅人經(jīng)銷民用貨物倒賣增值稅專用發(fā)票“空額”的風(fēng)險(xiǎn)。

4、進(jìn)一步完善納稅服務(wù)，積極深化和改進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。納稅服務(wù)有助于增強(qiáng)納稅人防范遵從風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和能力。通過納稅服務(wù)幫助納稅人了解、履行納稅義務(wù)及享有的合法權(quán)利，可以引導(dǎo)納稅人進(jìn)行自我審核、自我約束、自我修正。運(yùn)用服務(wù)手段提高納稅遵從度，在很多情況下，具有低成本、非對(duì)抗、效用持久等特點(diǎn)。從這個(gè)意義上講，優(yōu)化納稅服務(wù)是實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容，有助于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的深化和改進(jìn)。

（1）轉(zhuǎn)變觀念，嚴(yán)守 “罪刑法定”執(zhí)法思想，以平等的法律地位對(duì)待納稅人。一方面，要正確理解和執(zhí)行法律，只要沒有

證明其確實(shí)存在違反法定禁止行為的，就不應(yīng)與個(gè)別違法者一樣限制其權(quán)利的行使，不能僅憑主觀臆測就判定其存在風(fēng)險(xiǎn)而對(duì)其采取歧視、敵視態(tài)度；要正確理解權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的原則，既不能對(duì)未證明有風(fēng)險(xiǎn)的納稅人妄加猜測濫用管理權(quán)，也不能對(duì)現(xiàn)實(shí)的稅收風(fēng)險(xiǎn)視而不見導(dǎo)致玩忽職守。另一方面，要切實(shí)保證納稅人對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的監(jiān)督權(quán)，通過建立 “12366”熱線電話服務(wù)和網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳等交流渠道，完善舉報(bào)投訴中心及行風(fēng)監(jiān)督的運(yùn)行，確保納稅人的訴求可以暢通地傳遞到國稅機(jī)關(guān)并予以正確解決，從而建立良好的征納互信，為強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理促進(jìn)納稅人自我修正風(fēng)險(xiǎn)打下良好的環(huán)境基礎(chǔ)。

（2）更新理念，堅(jiān)持納稅服務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)管理并重，提高納稅遵從。在實(shí)際工作中，我們要改變以往過分依賴震懾、處罰等剛性手段提高納稅遵從的傳統(tǒng)思維方式，把建立征納雙方友好、互信、合作關(guān)系作為提高納稅遵從的重要手段。通過指導(dǎo)納稅人建立涉稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控預(yù)警預(yù)告機(jī)制，從行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制、宏觀政策、經(jīng)營狀況等方面對(duì)企業(yè)進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估，及時(shí)發(fā)出預(yù)警預(yù)告，促進(jìn)納稅人自我發(fā)現(xiàn)和修正納稅風(fēng)險(xiǎn)，減少未遵從稅法而造成的額外損失，努力營造征納互信、和諧合作的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理外部環(huán)境，積極促進(jìn)納稅遵從。

（3）深化內(nèi)涵，努力拓展納稅服務(wù)方式，促進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的深化和改進(jìn)。要積極推動(dòng)納稅服務(wù)由淺層次的形象服務(wù)向深層次的實(shí)效服務(wù)轉(zhuǎn)變，一是要通過簡化優(yōu)化辦稅流程，簡并報(bào)送

資料，加快審批權(quán)限向基層下放，減少流程環(huán)節(jié)和運(yùn)行時(shí)間，提高辦稅效率；二是要通過網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳和政務(wù)公開渠道詳盡公開辦稅指南，發(fā)展電子政務(wù)，實(shí)施網(wǎng)上預(yù)審和遠(yuǎn)程辦稅；三是推行同城通辦和無紙化辦稅，縮短辦稅半徑和減少納稅費(fèi)用；四是要推行服務(wù)流程監(jiān)控，提高內(nèi)部辦稅效率，履行服務(wù)承諾；五是要通過推行辦稅提醒和風(fēng)險(xiǎn)提醒，輔導(dǎo)企業(yè)建立稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，積極幫助納稅人減少不必要的稅收損失。通過以上舉措為納稅人提供高質(zhì)量的有針對(duì)性的專業(yè)化服務(wù)，引導(dǎo)納稅遵從。

（執(zhí)筆：鄧敬東、張青華）

參考文獻(xiàn)：

1、周蘇明：深化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理 挖掘稅收增長潛力。《中國稅務(wù)報(bào)》2009年7月15日

2、周蘇明：實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理 推進(jìn)征管體制機(jī)制完善?！吨袊悇?wù)》2009年第11期

3、張巧良、鞠剛：基于中國企業(yè)文化的GRC整合研究需要解決的關(guān)鍵問題探討。

第二篇：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐與優(yōu)化思考

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理及稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的概念

風(fēng)險(xiǎn)管理是指如何在一個(gè)肯定有風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境里把風(fēng)險(xiǎn)減至最低的管理過程。當(dāng)中包括了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的量度、評(píng)估和應(yīng)變策略。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法，合理配置管理資源，通過風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理，以及過程監(jiān)控、績效評(píng)估等措施，不斷提高納稅遵從度的過程和方法。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念是近年來各地都在研究探討的新的稅收管理模式，其含義是：將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理理念引入稅收征管工作，旨在應(yīng)對(duì)當(dāng)前日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，最大限度地防范稅收流失；規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；實(shí)施積極主動(dòng)管理，最大限度地降低征收成本，創(chuàng)造穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，是提升稅收征收管理質(zhì)量和效率的有益探索過程。

（二）稅源監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)

近年來，稅務(wù)違法違章案件越來越多，金額越查越大，究其原因，與很多因素有關(guān)。如：國、地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)所帶來的信息不暢和差異、稅制結(jié)構(gòu)是否合理、稅種設(shè)置是否科學(xué)、征管環(huán)節(jié)的多少、納稅手續(xù)的繁簡以及稅率是否適當(dāng)、是否超出了納稅人的心理及經(jīng)濟(jì)承受能力、逃避稅收得到的利益與被處罰應(yīng)付出的預(yù)期代價(jià)之間的權(quán)衡等等。這些因素都影響著納稅人決定是否采取逃避稅收的行為，是稅收征管中產(chǎn)生漏洞的潛在危機(jī)。為彌補(bǔ)這些漏洞，就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員花費(fèi)較多的時(shí)間和精力，進(jìn)行研究并尋找對(duì)策，強(qiáng)化稅源管理，遏制偷稅行為的發(fā)生。這種對(duì)稅款實(shí)現(xiàn)潛在的影響實(shí)際上就是一種稅源監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中，違反稅收法律法規(guī)的行為所引起的不利的法律后果。包括對(duì)稅法及相關(guān)法律法規(guī)理解偏差產(chǎn)生執(zhí)法過錯(cuò)，帶來的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。以及執(zhí)法程序不嚴(yán)謹(jǐn)、執(zhí)法隨意性大、法律適用過當(dāng)帶來的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和濫用職權(quán)、玩忽職守，徇私舞弊造成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)隨著整個(gè)社會(huì)法制建設(shè)不斷完善，納稅人法制觀念不斷增強(qiáng)，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法手段、征管方式等要求越來越高，如果執(zhí)法方式簡單，容易誘使征納雙方矛盾激化，也會(huì)相應(yīng)使執(zhí)法人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)加大。

二、稅收管理在稅收工作中存在的問題

（一）稅源提供的確定性與稅收管理不確定性是稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主要成因

目前大部分管理分局以屬地分片、分責(zé)任區(qū)管理為主，仍采取傳統(tǒng)的以人海戰(zhàn)術(shù)為主要特征的拉網(wǎng)式、粗放型的管理方式，對(duì)所有的納稅人實(shí)施均衡管理，缺少完整的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，缺乏管理的層次性和針對(duì)性，陷入什么都想管，但什么也管不好的怪圈，所謂管理只停留在催報(bào)催繳、日常巡查、納稅評(píng)估等表面工作上，很難適應(yīng)新形勢(shì)下稅源管理的需要。隨著市場主體日趨多元化，市場分工越來越細(xì)，必然要求稅務(wù)部門按照風(fēng)險(xiǎn)管理理念科學(xué)劃分管理對(duì)象，日常管理有的放矢，突出稅源管理重點(diǎn)，增強(qiáng)管理的實(shí)效性。從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以看出，一個(gè)地區(qū)的稅收收入主要來源于少數(shù)重點(diǎn)納稅人和征稅對(duì)象，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)也應(yīng)放在這些重點(diǎn)稅源上。通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分析和應(yīng)對(duì)，集中優(yōu)勢(shì)力量，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)和重點(diǎn)行業(yè)的管理，堵塞其稅收管理漏洞，可有效提高稅源管理的效能，提高稅源管理的整體水平。

（二）實(shí)踐稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是有效降低稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，提高稅收征管質(zhì)效的需要

納稅人故意偷逃稅款，稅務(wù)人員的執(zhí)法能力和水平不高，是導(dǎo)致稅款流失，出現(xiàn)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)重要因素。借鑒風(fēng)險(xiǎn)管理理念，通過科學(xué)規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估測、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等手段，對(duì)納稅人不依法準(zhǔn)確納稅造成稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)程度的企業(yè)實(shí)施不同的管理措施，有效引導(dǎo)稅務(wù)干部正確執(zhí)法，最大限度減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。另外，在實(shí)施屬地管理的基礎(chǔ)上，針對(duì)管理對(duì)象不同特點(diǎn)，分行業(yè)、分規(guī)模，分別制定管理辦法，有效配置管理資源，提高稅源管理針對(duì)性和實(shí)效性，促進(jìn)行業(yè)稅負(fù)的公平，全面提高稅收征管質(zhì)量和效率。

（三）實(shí)踐稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是合理有效配置征管資源，形成稅源管理合力的需要

目前基層稅務(wù)部門普遍存在一高一低，一多一少的矛盾，即上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)工作的要求和標(biāo)準(zhǔn)高，而干部隊(duì)伍的管理水平卻相對(duì)較低；納稅人的數(shù)量逐漸增多，而管理人員相對(duì)較少。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，有限的征管資源與納稅人數(shù)量日益增加的矛盾越來越突出，靠增加人力資源來加強(qiáng)稅源管理已無可能性。通過引入稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，按照納稅人風(fēng)險(xiǎn)度，實(shí)施差別化管理，集中優(yōu)勢(shì)力量應(yīng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)，能夠使有限的征管資源發(fā)揮最大的效益。

(四)稅收管理機(jī)制建設(shè)存在一些亟待解決的問題

1、系統(tǒng)上下對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)還不到位，缺乏把風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿稅收工作的主動(dòng)精神、整體觀念和系統(tǒng)意識(shí)?，F(xiàn)行稅制體系結(jié)構(gòu)不完善、不夠科學(xué)，法律級(jí)次低、變動(dòng)頻繁，征管體系自身的風(fēng)險(xiǎn)防御能力不足。內(nèi)部各部門之間缺乏協(xié)調(diào)配合，信息資源的共享度不高，稅務(wù)部門同相關(guān)部門在信息共享、溝通反饋機(jī)制方面亟待進(jìn)一步改善，稅收信息化建設(shè)未能推動(dòng)稅收管理方式發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變；

2、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法有待改進(jìn)，目前主要是以指標(biāo)為主，風(fēng)險(xiǎn)模型的研究不夠深入。信息缺乏指導(dǎo)性或針對(duì)性不強(qiáng)，突出表現(xiàn)為“三多三少”，即散亂信息多，揭示問題信息少；提問題、給任務(wù)型信息多，指方向、給方法型信息少；單個(gè)信息分析多，信息綜合分析少；落實(shí)責(zé)任與監(jiān)督制約難以協(xié)調(diào)統(tǒng)一；有限的征管資源一方面短缺不足，一方面配置效率低下，征納成本居高不下。

3、稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全，對(duì)如何從制度上確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主體、程序、標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估結(jié)果的應(yīng)用缺乏系統(tǒng)的操作辦法。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺乏科學(xué)方法論指導(dǎo)，基本停留在經(jīng)驗(yàn)判斷和簡單比對(duì)階段，沒有一整套科學(xué)的模型作為評(píng)估依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施單一，未能根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的大小細(xì)分應(yīng)對(duì)策略。對(duì)稅收管理風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的成本和收益分析不夠。

4、受人力資源相對(duì)不足和稅收任務(wù)快速增長的影響，稅收機(jī)關(guān)內(nèi)部征、管、查、審等環(huán)節(jié)的職責(zé)分離存在設(shè)計(jì)的科學(xué)性不足和執(zhí)行難以到位問題。內(nèi)部各環(huán)節(jié)之間的互動(dòng)機(jī)制尚未建立或者不夠順暢，導(dǎo)致信息不對(duì)稱和協(xié)調(diào)配合不夠，降低了管理風(fēng)險(xiǎn)的防控能力。稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的績效考核體系尚未建立。社會(huì)監(jiān)督的力度需要加大，方式方法需要繼續(xù)完善

三、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論在稅收工作中的深化和探索

（一）完善稅源信息共享溝通機(jī)制

夯實(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的信息化基礎(chǔ)。稅收征納系統(tǒng)的信息化既包括納稅人稅務(wù)登記、發(fā)票管理、納稅申報(bào)等所有辦稅事項(xiàng)的信息化，也包括稅務(wù)部門征收管理、稅務(wù)稽查等所有征收管理事項(xiàng)的信息化，以及日常行政管理和社會(huì)各相關(guān)部門的信息化。從稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的角度看，應(yīng)充分運(yùn)用數(shù)據(jù)集中的優(yōu)勢(shì)，建立納稅人情報(bào)信息管理庫，重點(diǎn)提高內(nèi)部信息的共享度，努力挖掘稅收管理過程中稅收風(fēng)險(xiǎn)信息情報(bào)資源；大力拓展外部信息的采集渠道，推進(jìn)完善財(cái)稅庫銀聯(lián)網(wǎng)和政府公共信息平臺(tái)，及時(shí)采集上市公司報(bào)表、工商、統(tǒng)計(jì)、行業(yè)管理部門和管理協(xié)會(huì)等部門的第三方信息；探索建立跨地區(qū)信息情報(bào)采集、交換管理機(jī)制，提升跨地區(qū)稅源信息交換、查詢功能，形成稅源控管的信息化優(yōu)勢(shì)。不斷提升征管數(shù)據(jù)的真實(shí)性和有效性，為稅收征管工作夯實(shí)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，推進(jìn)“信息管稅”目標(biāo)不斷向縱深發(fā)展。

（二）關(guān)注企業(yè)重大事項(xiàng)監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)重大事項(xiàng)包括企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營決策、重要經(jīng)營活動(dòng)、企業(yè)高管變更等。企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃包括全局性組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃、產(chǎn)品和市場戰(zhàn)略規(guī)劃、競爭和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等；企業(yè)重大經(jīng)營決策包括重大對(duì)外投資、重大并購或重組、經(jīng)營模式的改變以及重要合同或協(xié)議的簽訂；重要經(jīng)營活動(dòng)指關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的制定，跨國經(jīng)營業(yè)務(wù)的策略制定和執(zhí)行；企業(yè)高管包括董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)組成人員以及行政、運(yùn)營、人事、財(cái)務(wù)、市場、銷售、信息、技術(shù)、質(zhì)量、公關(guān)等部門的主要負(fù)責(zé)人。

企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營決策和重要經(jīng)營活動(dòng)、企業(yè)高管的變更等關(guān)乎企業(yè)的存亡與興衰，具有復(fù)雜的復(fù)合風(fēng)險(xiǎn)，其中也包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這些事項(xiàng)因其重要性而不允許企業(yè)存在過高的風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門不但要在事前分析、識(shí)別、防范風(fēng)險(xiǎn)，更應(yīng)著重跟蹤監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立與稅收征管業(yè)務(wù)流程相融合的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系

實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)注重將風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵步驟與稅收征管業(yè)務(wù)流程相融合，強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和衡量排序。目前以省為單位的統(tǒng)一征管系統(tǒng)的建立，已實(shí)現(xiàn)全省范圍的數(shù)據(jù)集中，也為加強(qiáng)對(duì)稅收數(shù)據(jù)的集中分析、評(píng)估和利用提供了少量而準(zhǔn)確的基礎(chǔ)信息。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息量還遠(yuǎn)不能適應(yīng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，內(nèi)部信息雖集中但共享性不夠，外部因獲取途徑不足而大量流失有價(jià)值的涉稅信息，因此必須拓寬信息，特別是外部信息收集渠道，縣局級(jí)可利用社會(huì)綜合治稅平臺(tái)收集其他各部門占有的納稅人信息，基層管理分局、專業(yè)評(píng)估分局和稽查局可以結(jié)合日常工作收集納稅人信息，同時(shí)利用基層管理平臺(tái)中疑點(diǎn)庫實(shí)現(xiàn)分類整合和共享，可建立行業(yè)數(shù)據(jù)模型，加強(qiáng)信息比對(duì)分析，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。利用估算技術(shù)，預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)的概率和預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)度，衡量排序風(fēng)險(xiǎn)度，針對(duì)不同級(jí)別風(fēng)險(xiǎn)度選擇相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

（四）建立內(nèi)部質(zhì)量控制體系以減少稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

以風(fēng)險(xiǎn)管理步驟設(shè)置運(yùn)行節(jié)點(diǎn)，形成互控機(jī)制。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理事項(xiàng)從整個(gè)過程上看，表

現(xiàn)為風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別；風(fēng)險(xiǎn)排序、擬定計(jì)劃和分配任務(wù)；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)調(diào)查和復(fù)核；風(fēng)險(xiǎn)處理跟蹤反饋和復(fù)核，風(fēng)險(xiǎn)成效評(píng)價(jià)。就縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，可按照控制原理，將上述事項(xiàng)分為事前、事中、事后三部分，分別設(shè)置運(yùn)行節(jié)點(diǎn)。事前控制包括：風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)排序、擬定計(jì)劃和分配任務(wù)，由縣級(jí)局機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)；事中控制包括：風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)調(diào)查和處理，由管理分局、專業(yè)評(píng)估分局和稽查局分別承擔(dān)；事后控制為風(fēng)險(xiǎn)處理跟蹤反饋和復(fù)核，由業(yè)務(wù)科室和監(jiān)察室負(fù)責(zé)。風(fēng)險(xiǎn)成效評(píng)價(jià)由機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)，這樣風(fēng)險(xiǎn)確定、處理、跟蹤、反饋和復(fù)核，分別由不同部門實(shí)施，形成有效的內(nèi)部稅源監(jiān)控機(jī)制。

（五）建立完善各環(huán)節(jié)操作規(guī)范強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)察

健全的崗位職責(zé)體系是實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，要通過合理分權(quán)、規(guī)范工作流程，形成一個(gè)管理嚴(yán)密、相互制約、相互補(bǔ)充的稅收管理體系，確保對(duì)稅源的有效監(jiān)控，對(duì)偏離執(zhí)法責(zé)任制及崗責(zé)權(quán)限的內(nèi)部人員亮出“紅燈”，實(shí)施內(nèi)外環(huán)節(jié)的“雙重監(jiān)控”。當(dāng)前，要重新思考修改和完善國家稅務(wù)總局出臺(tái)的《稅收管理員制度》，按照風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)體系要求對(duì)管理員的稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)進(jìn)行合理分解和有力監(jiān)督，變“淡化責(zé)任、疏于管理”為“責(zé)任明確，監(jiān)控到位”，最大限度地堵塞稅收流失漏洞。

第三篇：關(guān)于涉農(nóng)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐和思考

關(guān)于涉農(nóng)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐和思考

XXX國稅局

XXX是農(nóng)業(yè)大縣，涉農(nóng)行業(yè)發(fā)展較快。目前,XXX國稅局轄區(qū)內(nèi)以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的企業(yè)已達(dá)198戶,2011年實(shí)現(xiàn)稅收收入15973.05萬元，占該局2011年總收入的31.14%，成為XXX的一項(xiàng)重要稅源。由于部分涉農(nóng)企業(yè)納稅意識(shí)、涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差，如何有效防控涉農(nóng)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，成為稅收管理工作中存在的難點(diǎn)問題之一。

一、涉農(nóng)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題

(一)收購發(fā)票管理難。收購對(duì)象難核實(shí)、收購價(jià)和數(shù)量難掌握導(dǎo)致了收購發(fā)票難管理。一是擅自擴(kuò)大開具范圍。對(duì)一些不該開具收購發(fā)票的購進(jìn)貨物行為,或根本不屬于農(nóng)副產(chǎn)品收購范圍的開支,如收購人員的工資、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)以及招待費(fèi)等費(fèi)用,擠入收購價(jià)格,在發(fā)票開具上做手腳甚至虛開收購發(fā)票,借此來多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二是擅自擴(kuò)大收購對(duì)象。從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營單位、個(gè)體購入農(nóng)產(chǎn)品,未按規(guī)定取得普通發(fā)票,為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額便自行開具收購發(fā)票入帳抵扣,或者從一般納稅人企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品即使能夠取得增值稅專票,為多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,不主動(dòng)向?qū)Ψ剿魅Ｓ冒l(fā)票,違規(guī)開具收購發(fā)票入賬抵扣。三是擅自擴(kuò)大收購價(jià)與量。在價(jià)格比較透明的情況下,就虛增收購數(shù)量;在數(shù)量易于盤點(diǎn)的情況下,就直接虛提收購單價(jià),或收購低規(guī)格貨物按高規(guī)格貨物的價(jià)格填開,多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(二)物耗水平掌控難。一方面農(nóng)產(chǎn)品大多有保管期限,在收購、儲(chǔ)備、生產(chǎn)環(huán)節(jié)上因管理不善易發(fā)生霉變,極易形成非正常損失,按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定,企業(yè)存貨發(fā)生非正常損失應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,但部分企業(yè)依仗農(nóng)產(chǎn)品難以盤點(diǎn)的特點(diǎn),對(duì)這一部分損失不按規(guī)定進(jìn)行處理,從而多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。另一方面由于農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)地和等級(jí)不同,其成份含量有所區(qū)別,投入產(chǎn)出比也不同。企業(yè)往往會(huì)以成份含量低為借口擴(kuò)大投入量,虛增原材料生產(chǎn)耗用數(shù)量,虛增生產(chǎn)成本,從而造成帳外經(jīng)營難查處,或?qū)⑻撡彽脑牧线M(jìn)行賬面消化,制造購進(jìn)與耗用的假象平衡,最終達(dá)到偷稅的目的。

(三)審核檢查定性難。一是收購發(fā)票是企業(yè)自己開給自己抵扣,決定了其不可能和增值稅專用發(fā)票那樣建立一整套防偽稅控開票、認(rèn)證、稽核系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)控。二是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的開票對(duì)象是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,他們來源分散,索要發(fā)票意識(shí)差,這又使手工交叉稽核工作無法及時(shí)有效實(shí)行,稅務(wù)機(jī)關(guān)很難一家一戶找到這些人來驗(yàn)證發(fā)票開具內(nèi)容的真實(shí)性。三是農(nóng)產(chǎn)品收購交易大多采取現(xiàn)金結(jié)算方式,其資金流監(jiān)控難。

二、加強(qiáng)涉農(nóng)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐

2011年9月份以來，XXX國稅局先后組織開展了籽棉收購加工、板材加工、家具制造、秸稈制炭、皮革等涉農(nóng)行業(yè)專項(xiàng)稅收檢查與分析，強(qiáng)化涉農(nóng)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，取得了明顯成效。

（一）建立三項(xiàng)制度，夯實(shí)防控基礎(chǔ)。一是專業(yè)化分析制度。以征收管理科、政策法規(guī)科、稅政科、收入核算科等業(yè)務(wù)科室為主體，抽調(diào)骨干力量成立專業(yè)化分析小組，分別負(fù)責(zé)對(duì)籽棉收購加工、棗制品加工、板材加工、家具制造、皮革加工、秸稈制炭等涉農(nóng)企業(yè)的稅收分析。建立并嚴(yán)格執(zhí)行分析例會(huì)制度，定期開展稅源專題分析，及時(shí)準(zhǔn)確地找出涉農(nóng)企業(yè)監(jiān)管工作中存在的問題，研究制定相關(guān)對(duì)策。二是建立數(shù)據(jù)共享機(jī)制。深入企業(yè)采集信息，并與工商、地稅、電力、水利、統(tǒng)計(jì)、銀行、物價(jià)等相關(guān)部門建立長期和良好的數(shù)據(jù)共享機(jī)制，按月從各方獲取有關(guān)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、資金運(yùn)轉(zhuǎn)及產(chǎn)品購銷價(jià)格、供銷狀況等信息數(shù)據(jù)，確保及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地取得納稅人的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)。先后深入企業(yè)采集及獲取第三方各類數(shù)據(jù)信息2000余條。

三是建立行業(yè)指引。深入企業(yè)調(diào)研，按照納稅人規(guī)模和行業(yè)特點(diǎn)，圍繞稅源專業(yè)化管理模式，重點(diǎn)掌握了每個(gè)行業(yè)的概況、生產(chǎn)工藝流程、產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)及稅款實(shí)現(xiàn)、各稅種涉稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別要素及分析方法，并在分析匯總各稅種政策法規(guī)依據(jù)的基礎(chǔ)上，建立了《XXX國家稅務(wù)局農(nóng)產(chǎn)品加工（籽棉）行業(yè)管理指引》《XXX國家稅務(wù)局農(nóng)產(chǎn)品加工（棗制品）行業(yè)管理指引》等4個(gè)涉農(nóng)行業(yè)稅收管理指引，并在實(shí)踐中不斷完善。

（二）召開三個(gè)會(huì)議，提高防控意識(shí)和能力。一是召開一線征管講評(píng)會(huì)。稅源管理單位對(duì)轄區(qū)的征管情況進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，重點(diǎn)突出對(duì)稅收征管、稅源監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)管理狀況、工作制度落實(shí)情況及征管難點(diǎn)疑點(diǎn)問題的排查解剖。采取換位思考的方式，相互評(píng)議，發(fā)現(xiàn)不足，找到差距，交流經(jīng)驗(yàn)。對(duì)疑點(diǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行點(diǎn)評(píng)，并對(duì)存在的問題提出完善意見。同時(shí)，強(qiáng)化稅源管理單位整改落實(shí)情況的督導(dǎo)。先后開展講評(píng)活動(dòng)6次，挖掘出涉農(nóng)風(fēng)險(xiǎn)性問題4類，下達(dá)督辦單7份。二是召開涉稅中介座談會(huì)。召開了30余名涉稅中介代表參加的座談會(huì)。涉稅中介代表圍繞涉農(nóng)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的主題，闡述了稅務(wù)中介組織在涉農(nóng)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控中的地位和作用，并對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)如何提高征管和服務(wù)水平提出了意見和建議。稅務(wù)人員建議涉稅中介機(jī)構(gòu)，充分理解好涉農(nóng)稅收政策和法律法規(guī)，更好地為納稅人服務(wù)、把關(guān)，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)更有效的防控涉農(nóng)稅收風(fēng)險(xiǎn)。三是舉辦涉農(nóng)企業(yè)培訓(xùn)會(huì)。以稅收宣傳月活動(dòng)為契機(jī)，召開涉農(nóng)企業(yè)培訓(xùn)會(huì)，向涉農(nóng)企業(yè)進(jìn)行宣傳涉農(nóng)稅收政策，幫助納稅人準(zhǔn)確區(qū)分自產(chǎn)自銷、外購?fù)怃N等業(yè)務(wù)，明確征免稅范圍，詳細(xì)講解正確開具、使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得普通發(fā)票的各項(xiàng)規(guī)定，重申主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理規(guī)定，要求企業(yè)作好規(guī)定動(dòng)作。

（三）強(qiáng)化三項(xiàng)管理，實(shí)現(xiàn)全面監(jiān)控。一是強(qiáng)化發(fā)票管理控虛開。對(duì)涉農(nóng)企業(yè)進(jìn)行大排查、大摸底，由企業(yè)提供《企業(yè)基本情況表》，通過對(duì)企業(yè)機(jī)器設(shè)備型號(hào)、能耗、工藝流程和工人數(shù)量等其本情況核查，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)能力進(jìn)行測算，推斷出企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)能力，再比對(duì)近三個(gè)月的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表審核后確定企業(yè)用票量，降低了發(fā)票使用量偏差；對(duì)農(nóng)產(chǎn)品供貨者進(jìn)行回訪，發(fā)現(xiàn)收購情況與企業(yè)實(shí)際申報(bào)不符的，立即停供發(fā)票，相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣；開展日常巡查，詳細(xì)核實(shí)企業(yè)發(fā)貨單、運(yùn)費(fèi)等信息，核查供票情況，有效避免虛開發(fā)票現(xiàn)象的發(fā)生。二是強(qiáng)化臺(tái)帳管理控“雙流”。要求每個(gè)涉農(nóng)企業(yè)均建立購銷臺(tái)帳，嚴(yán)格監(jiān)控其資金流、貨物流。企業(yè)對(duì)其購銷貨物的購銷日期、產(chǎn)品品名、重量、單價(jià)、金額、出售人聯(lián)系方式、運(yùn)輸車輛型號(hào)及車牌號(hào)、收款方式及金額等信息進(jìn)行詳細(xì)登記并由經(jīng)辦人簽名核實(shí)。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品入庫核算時(shí)，必須在發(fā)票后附相應(yīng)的過磅單、檢驗(yàn)單、入庫單、付款憑證等作為原始憑證附件。對(duì)于大額購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，實(shí)施稅收管理員實(shí)地查驗(yàn)制度，結(jié)合本轄區(qū)農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)實(shí)際情況具體確定大額查驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，填寫《大額農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)實(shí)地查驗(yàn)表》。企業(yè)每次發(fā)貨前，稅收管理員要詳細(xì)記錄發(fā)出貨物的種類、數(shù)量、金額等信息，并出具實(shí)地核實(shí)報(bào)告。通過將企業(yè)發(fā)票使用量與企業(yè)的資金流、貨物流、生產(chǎn)能力聯(lián)系起來綜合評(píng)價(jià)，嚴(yán)格控制企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況，防范出現(xiàn)購銷兩張皮。目前，建立各類監(jiān)控臺(tái)賬173戶次。三是強(qiáng)化預(yù)警管理控稅負(fù)。依托預(yù)警評(píng)估系統(tǒng)，重點(diǎn)分析各涉農(nóng)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理和繳納稅款情況，合理確定行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值，有針對(duì)性的進(jìn)行行業(yè)稅負(fù)監(jiān)管。各基層管理單位負(fù)責(zé)填制《一般納稅人行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控分析表》，逐月登記一般納稅人銷售收入、繳納稅款、稅負(fù)等信息，每季度根據(jù)納稅人稅負(fù)變化情況，參照同行業(yè)稅負(fù)和本地企業(yè)的經(jīng)營狀況，積極開展評(píng)估和稽查。截至目前，評(píng)估入庫稅款399萬元，稽查入庫稅款207萬元。

三、加強(qiáng)涉農(nóng)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的幾點(diǎn)思考

要從嚴(yán)格發(fā)票管理入手,強(qiáng)化預(yù)警監(jiān)控分析,強(qiáng)化納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查,提高涉農(nóng)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

（一）強(qiáng)化監(jiān)控，嚴(yán)把收購發(fā)票的抵扣關(guān)。一是加強(qiáng)收購發(fā)票的發(fā)售管理。對(duì)申請(qǐng)使用收購發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行資格認(rèn)定審查，嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)不具備收購條件的企業(yè)，堅(jiān)決不予發(fā)售。對(duì)取得發(fā)票領(lǐng)購資格的企業(yè)在發(fā)票發(fā)售上嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)舊購新制度，強(qiáng)化對(duì)其票面填寫情況的監(jiān)管。加強(qiáng)日常巡查，對(duì)帳簿不齊全，會(huì)計(jì)核算不健全，一律不允許領(lǐng)購和使用收購發(fā)票。二是加強(qiáng)收購發(fā)票的審核檢查。建立收購價(jià)格采集機(jī)制，定期采集農(nóng)產(chǎn)品收購價(jià)格，計(jì)算出各品種平均價(jià)格作為稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核檢查收購發(fā)票、納稅評(píng)估時(shí)的監(jiān)控參考值。建立部門之間協(xié)作機(jī)制，通過相關(guān)部門掌握農(nóng)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)年產(chǎn)量，建立農(nóng)產(chǎn)品收購檔案，在日常管理中與收購企業(yè)填開收購發(fā)票上的數(shù)量進(jìn)行核實(shí)比對(duì)，防止虛抬收購數(shù)量。三是加強(qiáng)收購對(duì)象真實(shí)性的核查。對(duì)納稅人發(fā)生大宗農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)，派專人深入現(xiàn)場核查，審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性。定期對(duì)開具的收購發(fā)票進(jìn)行一定比例的隨機(jī)抽查，由稅收管理員按收購發(fā)票上填開的銷售人、地址、身份證號(hào)等情況下到村組進(jìn)行必要的回訪和查驗(yàn)。

（二）加大涉農(nóng)企業(yè)監(jiān)控力度。一是加大盤存巡查力度。加大對(duì)涉農(nóng)企業(yè)盤存力度,月中對(duì)上月或上幾個(gè)月的收購加工噸數(shù)、銷售噸數(shù)和自用噸數(shù)累加計(jì)算,根據(jù)耗電量、加工量及產(chǎn)量,匡算產(chǎn)銷情況。二是強(qiáng)化臺(tái)帳管理。要求每個(gè)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)均建立購銷臺(tái)帳，稅務(wù)部門建立監(jiān)控臺(tái)帳，嚴(yán)格監(jiān)控其資金流、貨物流。三是強(qiáng)化預(yù)警管理控稅負(fù)。依托預(yù)警評(píng)估系統(tǒng)，重點(diǎn)分析各涉農(nóng)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理和繳納稅款情況，合理確定行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值，有針對(duì)性的進(jìn)行行業(yè)稅負(fù)監(jiān)管。

（三）加大納稅評(píng)估的力度。對(duì)收購價(jià)格偏高、收購量比同期大幅增加、稅負(fù)低于行業(yè)預(yù)警值、產(chǎn)銷能力不符等異常情況的涉農(nóng)企業(yè)

要作為納稅評(píng)估重點(diǎn)對(duì)象。對(duì)企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的評(píng)析，主要利用農(nóng)產(chǎn)品收購價(jià)格與市場合理價(jià)格是否相符、農(nóng)產(chǎn)品的物耗率測算企業(yè)當(dāng)期耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量，據(jù)以判斷企業(yè)當(dāng)期的農(nóng)產(chǎn)品收購價(jià)格和數(shù)量是否屬實(shí)，是否存在虛增收購數(shù)量、虛報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。對(duì)企業(yè)銷售收入的評(píng)析，主要利用產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出率來進(jìn)行測算企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)量，據(jù)以判斷企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)成品銷售數(shù)量是否屬實(shí)，是否存在瞞報(bào)銷售數(shù)量、少報(bào)銷售收入的問題。

（四）發(fā)揮稽查的威懾作用。加大稽查力度，對(duì)通過評(píng)估發(fā)現(xiàn)有虛開收購發(fā)票的、長期納稅申報(bào)明顯異常、稅負(fù)偏低的、收購價(jià)格高于市場合理價(jià)格一定比例的、長期發(fā)生虧損的等企業(yè)進(jìn)入稽查程序，對(duì)違規(guī)虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的納稅人，應(yīng)依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，從嚴(yán)從重處罰，增加其違法成本。

（五）強(qiáng)化稅法宣傳，提高納稅遵從度。面向企業(yè)積極開展稅法宣傳，強(qiáng)調(diào)虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣稅額與虛開增值稅專用發(fā)票抵扣稅額在法律責(zé)任上的等同性，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高納稅遵從度。加強(qiáng)內(nèi)部管理，著力提高稅務(wù)人員的政策水平和業(yè)務(wù)技能，嚴(yán)格執(zhí)行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制和過錯(cuò)責(zé)任追究制，提高涉農(nóng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)和能力。就涉農(nóng)企業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)狀及存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)向當(dāng)?shù)卣I(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報(bào)，爭取理解與支持。

第四篇：關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的思考

關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的思考

近年來，風(fēng)險(xiǎn)管理理論作為一種先進(jìn)的管理系統(tǒng)，已經(jīng)在金融、保險(xiǎn)、央企等行業(yè)普遍應(yīng)用，也取得了較好的效果。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，稅收管理面臨的壓力越來越大，如何在稅收征管實(shí)踐中引入風(fēng)險(xiǎn)管理理念，實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)征管資源的有效配置、減少稅收風(fēng)險(xiǎn)、提高納稅遵從度和稅收征管效率，是擺在我們面前的一個(gè)新課題。本文結(jié)合稅收工作實(shí)際，旨在分析風(fēng)險(xiǎn)管理理論在稅收征管實(shí)踐中的應(yīng)用現(xiàn)狀及存在問題，探討深入應(yīng)用該理論指導(dǎo)稅收征管實(shí)踐的方法和途徑。

一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀

今年以來，以深入推進(jìn)稅源專業(yè)化管理為契機(jī)，為降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)納稅遵從，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率，我局在年初制定了全市關(guān)于實(shí)施納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理的通知，明確了全市納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理的總體思路，風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程和相關(guān)工作要求，確保稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作取得實(shí)效。經(jīng)過近一年的運(yùn)行，主要取得的以下幾點(diǎn)成效：

（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念得到認(rèn)同。通過大力倡導(dǎo)和宣傳發(fā)動(dòng)，全系統(tǒng)稅務(wù)干部特別是領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理理論及其對(duì)征管工作的指導(dǎo)意義有了一定的理解，在征管實(shí)踐中已開始主動(dòng)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理理論。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念已得到大家的初步認(rèn)同。

（二）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的工作流程基本確立。經(jīng)過實(shí)踐，以“風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)規(guī)劃—分析識(shí)別—等級(jí)排序—應(yīng)對(duì)處理—監(jiān)控評(píng)估”為主要流程的稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理體系基本確立，風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、等級(jí)排序、分級(jí)應(yīng)對(duì)、績效評(píng)價(jià)各環(huán)節(jié)的工作步驟得到進(jìn)一步明確。

（三）稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估取得初步成效。以牢固樹立“風(fēng)險(xiǎn)管理”理念，不斷完善納稅評(píng)估機(jī)制，積極探索評(píng)估管理新模式的思路為指導(dǎo)，市局納稅評(píng)估中心對(duì)市級(jí)監(jiān)控的373戶重點(diǎn)納稅人2012年上半年?duì)I業(yè)收入和稅收繳納等情況進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)分析和識(shí)別，通過對(duì)征管數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)在線發(fā)票開具信息、網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)等信息的比對(duì)分析，重點(diǎn)排查風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，以《風(fēng)險(xiǎn)管理納稅評(píng)估任務(wù)派送單》的形式派送到各基層單位，要求各單位采取巡查巡管、納稅評(píng)估等措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，并及時(shí)反饋市局。9月份主要對(duì)59戶風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較高和零收入、零稅收納稅人進(jìn)行了疑點(diǎn)派發(fā)，10月份又對(duì)17戶1—9月納稅排名在前500名且未繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅的企業(yè)完成了疑點(diǎn)派發(fā)，11月份通過重點(diǎn)稅源企業(yè)2012年納稅情況與2011年同期對(duì)比，對(duì)其中差異較大的9戶企業(yè)進(jìn)行了疑點(diǎn)派發(fā)。通過風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)排序、風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)派發(fā)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)對(duì)等階段，向8個(gè)縣區(qū)局派發(fā)有納稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)的納稅人83戶，完成評(píng)估分析53戶，共評(píng)估稅費(fèi)290.43萬元。此項(xiàng)工作取得了初步成效，工作信息在總局和省局內(nèi)外網(wǎng)站進(jìn)行刊登，受到上級(jí)的關(guān)注，也得到了廣泛認(rèn)可。

（四）征管資源重新配置收效良好。以稅源專業(yè)化改革為契機(jī)，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，對(duì)稅源實(shí)施科學(xué)分類，開展分級(jí)應(yīng)對(duì)。按照“規(guī)模+行業(yè)”將稅源劃分為重點(diǎn)稅源、一般稅源和個(gè)體工商戶。重點(diǎn)稅源由大企業(yè)管理局或者直屬稅務(wù)分局管理，一般稅源按行業(yè)由專業(yè)分局(所)管理，個(gè)體工商戶由轄區(qū)主管科所管理。在科學(xué)分類稅源的基礎(chǔ)上，對(duì)不同規(guī)模的稅源實(shí)施實(shí)施分級(jí)應(yīng)對(duì)，重點(diǎn)稅源在征管資源配置和人員保障方面給予傾斜，實(shí)現(xiàn)管理扁平化，市、縣（區(qū)）局都直接實(shí)施監(jiān)控、納稅評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理；一般稅源實(shí)施行業(yè)管理，梳理同行業(yè)主要特征，掌握行業(yè)管理規(guī)律，強(qiáng)化行業(yè)納稅評(píng)估；個(gè)體工商戶堅(jiān)持有利稅源控管和方便

納稅的原則，大力推行“簡并征期、簡易申報(bào)”和“電子定稅批量扣稅”的管理方式。將有限的征管資源根據(jù)稅源風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)程度和復(fù)雜程度重新進(jìn)行配置，從而提高納稅遵從度。

二、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題

綜上所述，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)拉開序幕，但仍處于探索階段，由于受制于主觀認(rèn)識(shí)水平和客觀條件制約，實(shí)踐中還存在許多需要解決的問題，試作如下分析：

（一）主觀認(rèn)識(shí)不足對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理存在制約。從管理層面講，基于傳統(tǒng)征管方式，不論是否實(shí)際存在稅收風(fēng)險(xiǎn)，不論風(fēng)險(xiǎn)大小，均實(shí)施無差別的稅收管理，征管力量偏重于風(fēng)險(xiǎn)全面防控，有限的征管資源不能集中用于存在風(fēng)險(xiǎn)的納稅人。不僅沒有有效地提高納稅遵從度，還加大了征管成本，造成征管資源的浪費(fèi)。從執(zhí)行層面上，內(nèi)部部分稅務(wù)人員對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一、理解有偏差、掌握不到位；外部納稅人風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，存在逃避納稅義務(wù)的僥幸心理，稅法遵從度不高。征納雙方對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)還不夠一致，提高稅收遵從度未成為共同目標(biāo)。

（二）征管資源分布存在結(jié)構(gòu)性問題。一方面，人力資源豐富，但直接從事稅源管理的人力資源不足。目前，一線征管人員的數(shù)量占全局總?cè)藬?shù)的38%,也就是說，大多數(shù)稅務(wù)人員沒有直接從事一線征管工作。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的人員比例很高，但基礎(chǔ)業(yè)務(wù)素質(zhì)較好的直接從事稅源稅基控管的比例相對(duì)不高。在現(xiàn)實(shí)工作中，如此多的優(yōu)秀人才分布在不同部門不同崗位，難以形成一個(gè)資深的專家群體，甚至到大型企業(yè)看賬還有困難。

（三）信息采集利用不充分。稅務(wù)機(jī)關(guān)能采集到的涉稅信息范圍狹窄、渠道少且不準(zhǔn)確，一些對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析至關(guān)重要的購買方信息、相關(guān)政府職能部門信息很難獲取，社會(huì)綜合治稅信息網(wǎng)絡(luò)尚未健全。同時(shí)，由于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是新生事物，風(fēng)險(xiǎn)案例和模型數(shù)量不足、質(zhì)量不高，影響了風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)系統(tǒng)的歸納和提煉；風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)特征體系的指向性不強(qiáng)，還不能準(zhǔn)確地反映風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的分布情況，無法有針對(duì)地抓住重點(diǎn)開展風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)。

三、完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的策略思考

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法，合理配置管理資源，通過風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理，以及過程監(jiān)控、績效評(píng)估等措施，不斷提高納稅遵從度的過程和方法。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的意義在于如何科學(xué)有效的將有限的征管資源進(jìn)行合理的配置和充分的使用。通過分析風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀，探索風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題，為全面深入實(shí)踐風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面思考：

（一）建立健全稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。健全的工作機(jī)制是實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的保障。機(jī)制一：層級(jí)管理機(jī)制，在省局風(fēng)險(xiǎn)管理工作指導(dǎo)下，市局主要負(fù)責(zé)目標(biāo)規(guī)劃、情報(bào)交換、建立風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系、直接應(yīng)對(duì)處理重點(diǎn)復(fù)雜風(fēng)險(xiǎn)、派發(fā)風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)、監(jiān)控考評(píng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)成果等；縣（區(qū)）局主要負(fù)責(zé)采集風(fēng)險(xiǎn)信息、提出完善風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系的建議、直接應(yīng)對(duì)處理一般性風(fēng)險(xiǎn)并做好情況反饋。機(jī)制二：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別排序機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別可以通過多種途徑進(jìn)行，比如，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)與稅收、跨稅種、跨部門以及重點(diǎn)稅源的綜合風(fēng)險(xiǎn)分析；針對(duì)稅種管理特點(diǎn)、難點(diǎn)和熱點(diǎn)，深化各稅種風(fēng)險(xiǎn)分析；稅收程序性風(fēng)險(xiǎn)分析；通過納稅評(píng)估、典型稽查等案例解剖進(jìn)

行風(fēng)險(xiǎn)分析。風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略選擇的前提，在市、縣級(jí)機(jī)關(guān)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)管理的專門崗位，實(shí)施等級(jí)評(píng)定排序工作。主要對(duì)系統(tǒng)排序的初始化設(shè)置進(jìn)行研究，根據(jù)本地區(qū)遵從狀況、資源狀況，合理分配各等級(jí)比例，合理設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)分值設(shè)置，合理設(shè)置不同風(fēng)險(xiǎn)類別的權(quán)重等。機(jī)制三：風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管理機(jī)制，首先在于風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的支持管理，主要應(yīng)由市局納稅評(píng)估中心完成，包括建立評(píng)估指標(biāo)、行業(yè)模型，研究收集制定業(yè)務(wù)操作指南等，提高對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的指導(dǎo)力和支撐力；深入研究不同時(shí)期主要稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略，總結(jié)設(shè)計(jì)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的方法和措施，為基層風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供專業(yè)支持；對(duì)基層一線遇到的復(fù)雜政策和征管問題，及時(shí)派出業(yè)務(wù)骨干進(jìn)行指導(dǎo)幫助。其次在于風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的上收管理，重要復(fù)雜應(yīng)對(duì)事項(xiàng)上收到市局直接進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，如大型企業(yè)的高層溝通和納稅評(píng)估，對(duì)上收大企業(yè)實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)控制為重點(diǎn)的專業(yè)化管理。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的教育培訓(xùn)。一是宣傳培育風(fēng)險(xiǎn)管理理念，要加強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的宣傳，教育與激勵(lì)全體稅務(wù)人員牢固樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，引導(dǎo)全體成員為實(shí)現(xiàn)納稅遵從最大化的組織目標(biāo)共同努力。二是加強(qiáng)教育培訓(xùn)，大力開展對(duì)各崗位人員稅收風(fēng)險(xiǎn)分析、識(shí)別、應(yīng)對(duì)、跟蹤監(jiān)控等技能和稅收管理、評(píng)估、檢查等執(zhí)法能力的培訓(xùn)，通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)和工作實(shí)踐不斷豐富風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法和應(yīng)對(duì)手段，提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)管理信息支持平臺(tái)。一是拓寬信息獲取渠道，建立一個(gè)高效的信息管理系統(tǒng)，掌握足夠、準(zhǔn)確、適用的涉稅交易信息。一方面要求納稅人對(duì)其向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的涉稅信息的真實(shí)性、完整性負(fù)法律責(zé)任；另一方面涉稅交易的相關(guān)方包括銀行、中間人、行業(yè)協(xié)會(huì)等依法履行向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供信息的義務(wù)，從而提高納稅人涉稅信息的透明度，增加風(fēng)險(xiǎn)管理的信息占有量。二是要完善稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，優(yōu)化稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫。要在省局風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系基礎(chǔ)上，結(jié)合本地實(shí)際，認(rèn)真做好市級(jí)稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫建設(shè)，最大程度地運(yùn)用好各種涉稅數(shù)據(jù)資料，歸納提煉出反映稅源客觀狀況的風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)體系，通過計(jì)算機(jī)技術(shù)手段完善識(shí)別和排序稅收風(fēng)險(xiǎn)的特征庫。

（四）優(yōu)化人力資源配置。要以管理員制度創(chuàng)新為著手點(diǎn)，合理劃分責(zé)任區(qū)管理和稅源風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)，完善稅源風(fēng)險(xiǎn)管理方式。責(zé)任區(qū)管理負(fù)責(zé)責(zé)任區(qū)內(nèi)納稅人的所有日常事務(wù)管理，包括稅務(wù)登記、資格認(rèn)定、發(fā)票管理、申報(bào)征收、納稅評(píng)估以及調(diào)查、巡查、協(xié)查等各項(xiàng)業(yè)務(wù)，同時(shí)也有查找和發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)的職責(zé)；稅源風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)的分析識(shí)別，從事普遍性風(fēng)險(xiǎn)和重大稅收風(fēng)險(xiǎn)的直接應(yīng)對(duì)以及一般納稅人注銷、大企業(yè)管理等重點(diǎn)復(fù)雜管理事項(xiàng)的處理，開展專業(yè)性納稅評(píng)估等。通過明晰責(zé)任區(qū)管理與稅源風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)，努力完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與責(zé)任區(qū)管理相結(jié)合的稅源管理方式。合理調(diào)配人力資源到征管一線和稅源風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié)，消除人力資源多層級(jí)平鋪式配置，強(qiáng)化從事風(fēng)險(xiǎn)管理的人員力量。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)全新的理念，對(duì)推進(jìn)稅收管理現(xiàn)代化進(jìn)程必將產(chǎn)生積極而深遠(yuǎn)的影響，由于時(shí)間、條件和能力的限制，本文僅針對(duì)這一問題做了初步的探討，希望能夠起到拋磚引玉的作用，激發(fā)大家研究討論的興趣和熱情。

第五篇：淺談稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與防范

淺談稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與防范

崆峒區(qū)國稅局 羅瓊

今年來，將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理理念引入稅收征管工作，旨在應(yīng)對(duì)當(dāng)前日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，最大限度地防范稅收流失；規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；實(shí)施積極主動(dòng)管理，最大限度地降低征收成本，創(chuàng)造穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，是提升稅收征收管理質(zhì)量和效率的有益探索。根據(jù)現(xiàn)實(shí)稅收管理工作中存在的具體問題及突出矛盾，如何更好地防范和應(yīng)對(duì)稅收稅收風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化稅源控管，規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)前稅收工作的突出問題。

一、目前我局稅收風(fēng)險(xiǎn)防控應(yīng)對(duì)現(xiàn)狀

（一）基本情況

2015年，我局累計(jì)推送稅收風(fēng)險(xiǎn)納稅人計(jì)1682戶（含發(fā)票核查及定額調(diào)整戶），已采取應(yīng)對(duì)措施的1682戶，已完成風(fēng)險(xiǎn)管理全流程的1682戶，2戶高風(fēng)險(xiǎn)納稅人移交稽查局已查結(jié)。實(shí)際有問題的346戶，截止2015年10月底共入庫稅款滯納金計(jì)459.33萬元,彌補(bǔ)虧損2461.55萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額1231.2萬元。

（二）主要做法

一是成立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組。形成責(zé)任有人負(fù)，工作有人抓，目標(biāo)能落實(shí)，質(zhì)量有保障的工作格局，使我局稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作能夠做到謀劃得當(dāng)、安排合理、落實(shí)到位。二是制定了《崆峒區(qū)國稅局稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作實(shí)施方案》，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)工作的時(shí)限、范圍、工作要求進(jìn)一步做出明確規(guī)定。人員到位確保風(fēng)險(xiǎn)管理工作質(zhì)量。

三是統(tǒng)籌安排，確保質(zhì)效,建立第三方聯(lián)系機(jī)制。其一積極與區(qū)財(cái)政局聯(lián)系取得轄區(qū)內(nèi)納稅人近五年取得財(cái)政性資金基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；對(duì)財(cái)政性資金進(jìn)行所得稅專項(xiàng)核查。其二積極與當(dāng)?shù)厮嘈袠I(yè)進(jìn)行協(xié)調(diào)溝通，取得相關(guān)信息后，應(yīng)用一定的方法對(duì)水泥購進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)、銷售和申報(bào)進(jìn)行比對(duì)分析，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，采取對(duì)應(yīng)的管理措施。

四是積極做好上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)任務(wù)。第一要高度重視、迅速應(yīng)對(duì)。采取強(qiáng)有力措施逐戶逐筆開展核查工作。對(duì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題，必須堅(jiān)持以事實(shí)為依據(jù)，做到程序合法、證據(jù)確鑿，針對(duì)開具發(fā)票的實(shí)情，具體問題具體分析，該補(bǔ)稅的補(bǔ)稅，該加收滯納金的加收滯納金，絕不能搞變通、打折扣。第二是加強(qiáng)后續(xù)管理工作。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作中反映出的問題，要求全局上下進(jìn)一步統(tǒng)一思想、提高認(rèn)識(shí)。嚴(yán)格按市局風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)指南、風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)操作規(guī)定認(rèn)真反饋，決不能敷衍了事。為了嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)票代開相關(guān)規(guī)定，規(guī)范代開發(fā)票行為，降低風(fēng)險(xiǎn)，杜絕漏洞，不斷提高發(fā)票管理工作水平，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作中反映出的問題，在第三季度績效管理考核中已對(duì)辦稅廳、分局進(jìn)行了績效扣分，并責(zé)成辦稅廳、分局對(duì)相關(guān)10名代開發(fā)票人員進(jìn)行績效扣分并做出書面檢查。與此同時(shí)要求辦稅服務(wù)廳、分局對(duì)已辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，除特殊情況外，不可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開普通發(fā)票。應(yīng)當(dāng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購并開具與其經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍相應(yīng)的普通發(fā)票。

（三）日常工作涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1、稅收基礎(chǔ)管理上的風(fēng)險(xiǎn)：主要表現(xiàn)為稅務(wù)登記信息是否準(zhǔn)確、納稅人的性質(zhì)認(rèn)定是否準(zhǔn)確、納稅鑒定稅種鑒定是否準(zhǔn)確、欠稅公告是否及時(shí)、稅率執(zhí)行是否準(zhǔn)確、注銷戶、非正常戶的認(rèn)定是否準(zhǔn)確及時(shí)等等。

2、稅收檢查的風(fēng)險(xiǎn)：主要表現(xiàn)在一是稅收具體行政行為程序是否違法。如是否按規(guī)定出示稅務(wù)檢查證，是否按規(guī)定履行告知義務(wù)，收集的證據(jù)是否合法合理、手段是否合法、是否違反法定程序采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施，等等。二是引用法律法規(guī)是否準(zhǔn)確。如《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)處罰決定書》作出的決定是否引用法律法規(guī)等高級(jí)次條文，是否會(huì)涉及到引用內(nèi)部文件、工作規(guī)程等低級(jí)次條文，且引用的條款不明晰，定性不準(zhǔn)確等。

（3）執(zhí)行政策風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)為：一是在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，規(guī)范性文件的制定是否規(guī)范。如為落實(shí)上級(jí)文件精神，有些地方往往會(huì)結(jié)合所謂的實(shí)際制定更加詳細(xì)、更加具體的操作辦法和規(guī)定，這些辦法和規(guī)定是否符合法律法規(guī)的要求。二是在外部地方政府，政出多門，干擾稅收?qǐng)?zhí)法，是否也會(huì)出臺(tái)相關(guān)不合規(guī)的文件等。

（4）地稅部門人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在：地稅干部在實(shí)際的工作中，由于受自身的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響，是否會(huì)做出有損納稅人正當(dāng)利益和地稅形象的行為發(fā)生，從而帶來人員管理上的風(fēng)險(xiǎn)。

（5）外部環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在：稅收政策時(shí)常發(fā)生變化，執(zhí)法人員難以迅速掌握，稅收管理難以及時(shí)跟進(jìn)到位。政府部門過分強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)的組織收入職能，導(dǎo)致當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)完成收入任務(wù)壓力偏大。在大環(huán)境趨同的前提下，稅源又存在著從稅收監(jiān)管嚴(yán)的地區(qū)向稅收監(jiān)管松或相對(duì)自由的地區(qū)流動(dòng)的趨勢(shì)，這就對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)如何在夾縫中求生存的能力提出了考驗(yàn)。此外，其他部門管理和監(jiān)控的失位、缺位也給稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)。如辦理工商登記時(shí)虛假驗(yàn)資，給稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理稅務(wù)登記、政策性審批等諸多環(huán)節(jié)中，造成錯(cuò)誤性導(dǎo)向，誘發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

二、防范和規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（1）創(chuàng)新行政機(jī)制，促進(jìn)依法行政。一是建立健全科學(xué)民主的決策機(jī)制。在稅收?qǐng)?zhí)法中引入和建立重大事項(xiàng)集體決策、專家咨詢、合法性論證等制度，通過聽證會(huì)、座談會(huì)、論證會(huì)等方式，對(duì)與社會(huì)公共利益、納稅人利益密切相關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)決策。二是建立健全高效務(wù)實(shí)的運(yùn)行機(jī)制。優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，結(jié)合3.0大集中系統(tǒng)各功能模塊，合理界定稅務(wù)管理各工作環(huán)節(jié)的職能。規(guī)范權(quán)力行使，依法、合理行使自由裁量權(quán)，嚴(yán)格按照法定的程序、步驟、方式和時(shí)限行使權(quán)力、履行職責(zé)。三是建立健全公正合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制。整合完善現(xiàn)行目標(biāo)管理考核、征管質(zhì)量考核、稅收質(zhì)量考核、稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制考核和公務(wù)員考核等考核制度，探索建立基于統(tǒng)一平臺(tái)的綜合考核體系,由系統(tǒng)考核,制度管人，全面引入制度考核,真正讓權(quán)力束縛在制度的牢籠中。科學(xué)設(shè)定考核指標(biāo)，合理確定考核系數(shù)，嚴(yán)格落實(shí)獎(jiǎng)懲制度，真正實(shí)現(xiàn)以考核促進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法，以考核體現(xiàn)執(zhí)法實(shí)效。

（2）堅(jiān)持依法治稅，搞好納稅服務(wù)，加強(qiáng)部門協(xié)作與溝通，優(yōu)化稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境。稅務(wù)機(jī)關(guān)要始終堅(jiān)持基于國家權(quán)力而依法治稅，牢固樹立公正、公開和文明執(zhí)法的服務(wù)理念，并在此基礎(chǔ)上倡導(dǎo)服務(wù)稅收與合作遵從。

（3）加強(qiáng)法制觀念，強(qiáng)化執(zhí)法業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)。引發(fā)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的原因是復(fù)雜多樣的，但關(guān)鍵還在于人。首先稅收?qǐng)?zhí)法人員對(duì)新形勢(shì)下的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境要有清醒的認(rèn)識(shí)，要知法、懂法，要正確行使法律賦予的權(quán)力，依法行政，依法辦事，謹(jǐn)慎執(zhí)法，不斷提高對(duì)事務(wù)的判斷能力，提升處事經(jīng)驗(yàn)，不斷提升依法行政能力和職業(yè)道德素養(yǎng)；其次稅務(wù)機(jī)關(guān)要有針對(duì)性地強(qiáng)化稅務(wù)人員的法制業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法管理人員稅收政策的培訓(xùn)、執(zhí)法操作流程的培訓(xùn)以及執(zhí)法管理中對(duì)數(shù)據(jù)深度運(yùn)用的培訓(xùn)，善于從各種征管數(shù)據(jù)的異常變化中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，提高運(yùn)用數(shù)據(jù)分析問題和解決問題的能力。此外還要強(qiáng)化法律、財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)運(yùn)用等各方面的培訓(xùn)，形成完整的培訓(xùn)體系，以提高稅收?qǐng)?zhí)法人員的綜合素質(zhì)，從根本上降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)加強(qiáng)稅收廉政文化建設(shè)，培育廉政文化理念，做又紅又專的地稅人。

（4）實(shí)行綜合治稅，健全協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)。充分發(fā)揮社會(huì)各界在稅收征管中的積極作用，建立起政府統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的專業(yè)治稅、部門協(xié)稅、群眾護(hù)稅的社會(huì)綜合治稅體系，形成政府支持、部門配合、輿論宣傳、群眾護(hù)稅的治稅格局。通過定期召開聯(lián)系會(huì)議或協(xié)稅護(hù)稅反饋意見會(huì)的形式，加強(qiáng)工商、銀行、司法等部門間的溝通合作，互相通報(bào)情況，及時(shí)化解可能出現(xiàn)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（5）加強(qiáng)宣傳教育，增強(qiáng)法治意識(shí)。稅收宣傳教育是增強(qiáng)全社會(huì)稅收法律意識(shí)，推動(dòng)稅收事業(yè)進(jìn)步，有效減少稅收?qǐng)?zhí)法矛盾和沖突的基礎(chǔ)性工作，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)稅收法律的宣傳有利于形成全社會(huì)普法意識(shí)，提高社會(huì)監(jiān)督能力，從而有利于減少稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中，因?qū)Χ愂照邲]有執(zhí)行到位，違反稅收法律法規(guī)的行為所引起的不利的法律后果。包括對(duì)稅法及相關(guān)法律法規(guī)理解偏差產(chǎn)生執(zhí)法過錯(cuò)，以及執(zhí)法程序不嚴(yán)謹(jǐn)、執(zhí)法隨意性大帶來的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)隨著整個(gè)社會(huì)法制建設(shè)不斷完善，納稅人法制觀念不斷增強(qiáng)，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法手段、征管方式等要求越來越高。

執(zhí)行環(huán)節(jié)：未按制度的要求執(zhí)行各項(xiàng)稅收政策；執(zhí)行力度問題；納稅評(píng)估問題：評(píng)估的結(jié)果和稽查的結(jié)果又差異，如果稽查是不符合是，是否有風(fēng)險(xiǎn)？這是一個(gè)認(rèn)知過程，這是正常的；是個(gè)協(xié)調(diào)問題。評(píng)估的處理，如果涉及偷稅的一定要移交稽查局來處理；稅款核定征收環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是對(duì)企業(yè)核定征收稅款；從法律制度上來說，把查賬征收的企業(yè)按核定征收來征稅。核定稅務(wù)機(jī)關(guān)違背了誠信原則，要求按照查賬征收來征稅；管理環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任導(dǎo)致稅款少征稅款，如果金額巨大，會(huì)產(chǎn)生怎樣的結(jié)果呢？大多數(shù)的核定征收會(huì)產(chǎn)生少交稅款

1、嚴(yán)格區(qū)分納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)，納稅人申報(bào)時(shí)納稅人的事；稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)是手里納稅人的申報(bào)資料，比對(duì)分析，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)約談?wù){(diào)查。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部管理制度：沒有很好的執(zhí)行制度文件

3、如果執(zhí)法方式和管理模式簡單，容易誘使征納雙方矛盾激化，也會(huì)相應(yīng)使執(zhí)法人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)加大。

一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的主要內(nèi)容

稅收風(fēng)險(xiǎn)按其內(nèi)容劃分主要有兩種：一是稅源監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，二是稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

1．稅源監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。近年來，稅務(wù)違法違章案件越來越多，金額越查越大，究其原因，與很多因素有關(guān)。如：國、地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)所帶來的信息不暢和差異、稅制結(jié)構(gòu)是否合理、稅種設(shè)置是否科學(xué)、征管環(huán)節(jié)的多少、納稅手續(xù)的繁簡以及稅率是否適當(dāng)、是否超出了納稅人的心理及經(jīng)濟(jì)承受能力、逃避稅收得到的利益與被處罰應(yīng)付出的預(yù)期代價(jià)之間的權(quán)衡等等。這些因素都影響著納稅人是否采取逃避稅收的行為，是稅收征管中產(chǎn)生漏洞的潛在危機(jī)。為彌補(bǔ)這些漏洞，就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員進(jìn)行研究尋找對(duì)策，強(qiáng)化稅源管理。這種對(duì)稅款實(shí)現(xiàn)潛在的影響實(shí)際上就是一種稅源監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。

2．稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中，違反稅收法律法規(guī)的行為所引起的不利的法律后果。包括對(duì)稅法及相關(guān)法律法規(guī)理解偏差產(chǎn)生執(zhí)法過錯(cuò)，帶來的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。以及執(zhí)法程序不嚴(yán)謹(jǐn)、執(zhí)法隨意性大帶來的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和濫用職權(quán)、玩忽職守，徇私舞弊造成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)隨著整個(gè)社會(huì)法制建設(shè)不斷完善，納稅人法制觀念不斷增強(qiáng)，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法手段、征管方式等要求越來越高，如果執(zhí)法方式簡單，容易誘使征納雙方矛盾激化，也會(huì)相應(yīng)使執(zhí)法人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)加大。

二、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的核心

當(dāng)前，實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的首要步驟要以查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為切入點(diǎn)，嚴(yán)密內(nèi)部管理機(jī)制，以創(chuàng)新完善制度為著力點(diǎn)，健全紀(jì)檢監(jiān)察協(xié)作配合機(jī)制，二者結(jié)合共同預(yù)防稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

1．稅源管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。把潛在的稅源轉(zhuǎn)化為稅收，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須與時(shí)俱進(jìn)，不斷更新征管手段，適應(yīng)新形勢(shì)的變化、解決新問題。就要充分發(fā)揮稅收管理員的職業(yè)敏感，綜合知識(shí)和分析能力，對(duì)所分管企業(yè)進(jìn)行稅源風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。結(jié)合社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、經(jīng)營者素質(zhì)、企業(yè)效益等因素綜合評(píng)價(jià)確定高風(fēng)險(xiǎn)稅源點(diǎn)片區(qū)、行業(yè)、企業(yè)。即哪些地方最容易出現(xiàn)稅款流失問題及不依法納稅、跑冒滴漏稅款現(xiàn)象。綜合采用行業(yè)稅負(fù)比較法、各稅收與相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)比等方法，分行業(yè)分稅種進(jìn)行橫向縱向比較，重點(diǎn)鎖定高利潤行業(yè)、經(jīng)營流動(dòng)性大行業(yè)、新型行業(yè)及難以監(jiān)管行業(yè)。把這些稅源管理難點(diǎn)，確認(rèn)為稅源管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

2．稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。目前在稅收征管工作過程中容易產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)主要存在于管理、稽查、審批減免緩抵退稅和違章處罰方面，其發(fā)生與稅收?qǐng)?zhí)法人員綜合能力息息相關(guān)，如：由政治素質(zhì)產(chǎn)生的濫用職權(quán)、玩忽職守，徇私舞弊、以權(quán)謀私問題；由業(yè)務(wù)能力產(chǎn)生的不作為、違規(guī)執(zhí)法、政策理解偏差以及自由裁量權(quán)的運(yùn)用帶來的問題，等等。其他環(huán)節(jié)如稅務(wù)登記、發(fā)票管理、賬簿憑證管理、納稅申報(bào)、稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行措施目前來說產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的情況相對(duì)較少。但隨著整個(gè)社會(huì)法制化進(jìn)程的加快以及納稅人法制意識(shí)的不斷增強(qiáng)，對(duì)于稅收征管整個(gè)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)保持風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

三、加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理建議

實(shí)際工作中，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理滲透到稅源管理和稅收?qǐng)?zhí)法工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)，稅收管理員日常管理工作中的各種評(píng)估驗(yàn)證分析工作都是一種簡單的風(fēng)險(xiǎn)管理。因此，如何建立一種適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，使之系統(tǒng)化和規(guī)范化，是我們正在探討的課題。筆者認(rèn)為完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模式應(yīng)包括以下五項(xiàng)內(nèi)容：

1．強(qiáng)化稅收分析。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中，風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)的制定和執(zhí)行成為風(fēng)險(xiǎn)管理體制有效運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保證。而加強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別和定位，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)分析則是有效識(shí)別和定位稅收風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建合理稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的重要基礎(chǔ)工作，提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的針對(duì)性和指向性。按照國家稅務(wù)總局的要求，稅收分析可以細(xì)分為經(jīng)濟(jì)稅源分析、政策效應(yīng)分析、管理風(fēng)險(xiǎn)分析和預(yù)測預(yù)警分析。其核心內(nèi)容是依托信息平臺(tái)，根據(jù)內(nèi)外部數(shù)據(jù)來源，對(duì)稅源企業(yè)進(jìn)行分類分級(jí)，明確各級(jí)稅源監(jiān)控的標(biāo)準(zhǔn)、范圍及要求，按照風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別排序，采取有針對(duì)性的稅源監(jiān)控措施，合理地配置稅收管理資源，提高稅源管理的針對(duì)性和有效性。其中外部數(shù)據(jù)主要采集納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)、重點(diǎn)是監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)的真實(shí)性和及時(shí)性。內(nèi)部數(shù)據(jù)主要指綜合治稅等由稅務(wù)機(jī)關(guān)通過特殊途徑取得的納稅人有關(guān)涉稅信息，設(shè)置預(yù)警指標(biāo)，落實(shí)分析制度，為征管工作提供指導(dǎo)依據(jù)和技術(shù)支持。

2．風(fēng)險(xiǎn)管理控制。對(duì)于通過稅收分析確認(rèn)的稅收管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的企業(yè)，結(jié)合納稅信譽(yù)等級(jí)管理，通過制定企業(yè)管理辦法、建立行業(yè)管理模型進(jìn)行監(jiān)控。做到層層落實(shí)管理責(zé)任、監(jiān)控目標(biāo)和監(jiān)控措施，實(shí)施動(dòng)態(tài)跟蹤、重點(diǎn)核查、行業(yè)評(píng)估。實(shí)行面線點(diǎn)結(jié)合管理方法。面上，以登記率為考核標(biāo)準(zhǔn)的無漏征漏管戶；線上，確定風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，重點(diǎn)行業(yè)重點(diǎn)管理；點(diǎn)上對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)有計(jì)劃實(shí)施評(píng)估及檢查手段，強(qiáng)化動(dòng)態(tài)監(jiān)控。同時(shí)不斷完善稅收分析、納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查互動(dòng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)由排除風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)到治理風(fēng)險(xiǎn)面、控制風(fēng)險(xiǎn)源的轉(zhuǎn)化，發(fā)揮稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的最大作用，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅源的長效管理。

3．有效監(jiān)督保障。在實(shí)施強(qiáng)化稅收分析、風(fēng)險(xiǎn)管理控制的過程中，對(duì)稅收征管工作全過程進(jìn)行有效監(jiān)督是風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制正常運(yùn)行的有效保障。其中既包括對(duì)納稅人涉稅違法行為的監(jiān)督，又包括對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法行為的監(jiān)督。

一是對(duì)納稅人涉稅違法行為的監(jiān)督。最有效途徑是暢通偷稅舉報(bào)查處渠道。包括建立健全受理、查處、獎(jiǎng)勵(lì)舉報(bào)偷稅案件的各種制度，鼓勵(lì)公民協(xié)稅護(hù)稅，打擊偷稅違法犯罪行為，維護(hù)正常稅收秩序。鼓勵(lì)拓寬舉報(bào)途徑，采取直接、書信、電子等多種形式受理舉報(bào)。落實(shí)舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度，嚴(yán)格履行為舉報(bào)人保密義務(wù)，保證舉報(bào)人有效信息不被泄漏。對(duì)于工作人員違反規(guī)定泄露舉報(bào)人有關(guān)情況致使舉報(bào)人受到打擊報(bào)復(fù)的，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

二是對(duì)稅收機(jī)關(guān)執(zhí)法監(jiān)督?？梢跃唧w為稅務(wù)系統(tǒng)外部監(jiān)督和稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部監(jiān)督。在稅收?qǐng)?zhí)法的外部監(jiān)督上，主要指有關(guān)國家機(jī)關(guān)、社會(huì)組織和公民對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)貫徹執(zhí)行國家法律法規(guī)的情況進(jìn)行檢查、調(diào)查或評(píng)議，督促稅務(wù)機(jī)關(guān)全面貫徹落實(shí)國家法律法規(guī)。同時(shí)深入稅收征管一線，對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員執(zhí)行國家法律、法規(guī)、政策的情況，以及違法違紀(jì)行為所進(jìn)行監(jiān)察。在稅收?qǐng)?zhí)法的內(nèi)部監(jiān)督上，主要指上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)所進(jìn)行監(jiān)控、檢查監(jiān)督。內(nèi)容主要是監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法行為的合法性和恰當(dāng)性。合法性主要從執(zhí)法主體資格、執(zhí)法權(quán)限、執(zhí)法目的、執(zhí)法證據(jù)、執(zhí)法程序、適用法律法規(guī)六個(gè)方面審核。執(zhí)法行為的恰當(dāng)性，主要是針對(duì)稅務(wù)行政自由裁量權(quán)的行使進(jìn)行審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正問題。由稅收自由裁量權(quán)引起的不當(dāng)行政行為暫游離于司法審查范圍之外，這就需要加強(qiáng)行政體制對(duì)稅收自由裁量權(quán)的控制。

4．加強(qiáng)制度建設(shè)。一是要進(jìn)一步完善執(zhí)法制度。廣泛深入地宣傳稅法及相關(guān)法律法規(guī)，完善執(zhí)法程序，在此基礎(chǔ)上公開稅收?qǐng)?zhí)法，增加稅收行政執(zhí)法的透明度，從而提高納稅人依法納稅遵從度。二是防風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別管理制度。根據(jù)納稅信譽(yù)等級(jí)對(duì)納稅人實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別管理，風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別越高的納稅人，在領(lǐng)購發(fā)票、日常檢查等管理和服務(wù)上采取相應(yīng)限制性措施，提高納稅人的失信成本。三是完善執(zhí)法能力培訓(xùn)制度。強(qiáng)化一線執(zhí)法人員執(zhí)法能力培訓(xùn)，增強(qiáng)稅務(wù)人員防風(fēng)險(xiǎn)能力，包括提高稅務(wù)人員的法治意識(shí)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和稅務(wù)職業(yè)道德水平，建立健全執(zhí)法事項(xiàng)日常監(jiān)控制度、重大執(zhí)法事項(xiàng)集體審議和匯報(bào)制度執(zhí)法過錯(cuò)整改回復(fù)制度。

5．加強(qiáng)征管與稽查有效銜接。一是明確稽查與征管部門職權(quán)和工作界限。征管部門主要抓好稅務(wù)登記、納稅輔導(dǎo)、稅法宣傳、督促受理納稅申報(bào)，組織稅款、滯納金等征收入庫工作?；榈墓ぷ髦攸c(diǎn)應(yīng)當(dāng)始終放在以查促管和促進(jìn)依法治稅上，把稽查從組織收入為主的地位轉(zhuǎn)到以嚴(yán)格執(zhí)法促進(jìn)組織收入的地位。二是稽查要以高質(zhì)量的征管為前提。加強(qiáng)征管基礎(chǔ)工作要從對(duì)納稅人的稅源監(jiān)管人手，有效地對(duì)稅源實(shí)施監(jiān)督與控管的稽查應(yīng)該建立在高度信息化的基礎(chǔ)上，與現(xiàn)行的新征管模式相適應(yīng)。

綜上，強(qiáng)化稅收分析、風(fēng)險(xiǎn)管理控制、有效監(jiān)督保障、加強(qiáng)制度建設(shè)及稽查和征管的銜接五者相輔相成，共同促進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念在稅收征管領(lǐng)域的運(yùn)用，進(jìn)一步提高稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅水平和依法行政能力。