第一篇：企業(yè)稅前補(bǔ)虧和稅后補(bǔ)虧的稅收操作與會(huì)計(jì)處理(精)

企業(yè)稅前補(bǔ)虧和稅后補(bǔ)虧的稅收操作與會(huì)計(jì)處理

一、稅前補(bǔ)虧與稅后補(bǔ)虧

《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡稱《條例》第十一條規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年?！眹叶悇?wù)總局印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損審核管理辦法》規(guī)定，納稅人可以在稅前彌補(bǔ)的虧損額，是指經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定核實(shí)、調(diào)整后的數(shù)額。

據(jù)此，納稅人以利潤彌補(bǔ)虧損，可以分為兩類；（1）稅前利潤補(bǔ)虧，簡稱稅前補(bǔ)虧，指以企業(yè)計(jì)算應(yīng)交所得稅前的“利潤總額”（簡稱稅前利潤），對(duì)已經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定并且在彌補(bǔ)期內(nèi)的往年虧損額進(jìn)行彌補(bǔ)。（2）稅后利潤補(bǔ)虧，簡稱稅后補(bǔ)虧，指以已計(jì)算應(yīng)交所得稅后的企業(yè)凈利潤（又稱稅后利潤），彌補(bǔ)企業(yè)往年被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定不得在稅前彌補(bǔ)的虧損額或已超過延續(xù)彌補(bǔ)期限的掛帳虧損額；企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，以往年未分配利潤或盈余公積彌補(bǔ)，也應(yīng)屬于稅后補(bǔ)虧的范疇。

稅前補(bǔ)虧與稅后補(bǔ)虧的實(shí)質(zhì)區(qū)別在于：（1）稅前補(bǔ)虧實(shí)質(zhì)上包含著國家以相當(dāng)于補(bǔ)虧額和適用稅率計(jì)算的所得稅額對(duì)企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼。稅后補(bǔ)虧不論是以當(dāng)年凈利潤彌補(bǔ)往年虧損，或者以往年未分配利潤或盈余公積彌補(bǔ)當(dāng)年虧損，都是企業(yè)以自己的留存收益彌補(bǔ)虧損，不包含國家以減收所得稅形式對(duì)企業(yè)虧損進(jìn)行的補(bǔ)貼。（2）國家稅務(wù)總局[1997]132號(hào)文件規(guī)定，當(dāng)年所得用于彌補(bǔ)往年虧損，按彌補(bǔ)虧損后的所得額來確定適用稅率。這樣，稅前補(bǔ)虧不但可因“應(yīng)納稅所得額”減少而減征所得稅，而且還可能因補(bǔ)虧后剩余所得的稅率降低而少交所得稅。

二、稅前補(bǔ)虧的稅收操作及會(huì)計(jì)處理

（一）稅收操作。稅前補(bǔ)虧的稅收操作大致可分為虧損額的審核、稅前彌補(bǔ)虧損臺(tái)帳的設(shè)置、盈利年度所得額的確定和補(bǔ)虧的審批等幾道程序。

1、虧損額的審核及虧損企業(yè)納稅申報(bào)表的編報(bào)。國家稅務(wù)總局[1998]182號(hào)文件規(guī)定，納稅人納稅年度內(nèi)無論盈利、虧損，或處于減免稅期，均應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定在年度終了后45日內(nèi)辦理年度企業(yè)所得稅申報(bào)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)稅法及有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真審核納稅申報(bào)表及有關(guān)資料，如發(fā)現(xiàn)申報(bào)表有錯(cuò)誤或者有漏項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)通知納稅人進(jìn)行調(diào)整、補(bǔ)充、修改或限期重新申報(bào)。審核確認(rèn)后，應(yīng)由審核人在申報(bào)表最后簽字并加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)公章?，F(xiàn)行《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》表中的“納稅調(diào)整前所得”一行的數(shù)字，為企業(yè)損益表（或利潤表）“利潤總額”項(xiàng)目金額；表中的“納稅調(diào)整后所得”一行的數(shù)字如為負(fù)數(shù)，則為企業(yè)年度申報(bào)并經(jīng)審查確認(rèn)可由以后年度所得彌補(bǔ)的虧損額。

2、稅前彌補(bǔ)虧損臺(tái)帳的設(shè)置。稅前彌補(bǔ)虧損臺(tái)帳是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)以及虧損企業(yè)設(shè)置的登記經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的各年度可在以后年度稅前彌補(bǔ)的虧損額及其結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)虧、逾期轉(zhuǎn)銷和結(jié)存待補(bǔ)虧損等的備查登記簿。臺(tái)帳的格式未作統(tǒng)一規(guī)定。筆者根據(jù)實(shí)踐中的體會(huì)，該臺(tái)帳可稱為“稅前彌補(bǔ)虧損登記簿”，其下可設(shè)：業(yè)務(wù)發(fā)生日期、稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)文件名稱編號(hào)、摘要、確認(rèn)虧損額、批準(zhǔn)彌補(bǔ)金額、逾期未補(bǔ)轉(zhuǎn)銷金額、待彌補(bǔ)虧損額等欄?？紤]到企業(yè)有連年虧損情況，彌補(bǔ)時(shí)也存在“先虧后補(bǔ)”、“后虧先補(bǔ)”及跨年延續(xù)等問題，應(yīng)以按虧損年度設(shè)置明細(xì)臺(tái)帳為宜。

3、盈利年度所得額的確定。企業(yè)稅前補(bǔ)虧，不論應(yīng)彌補(bǔ)虧損額（指稅前彌補(bǔ)）大于或小于稅前利潤，均應(yīng)將稅前利潤調(diào)整為“納稅調(diào)整后所得”。盈利年度所得額確定的方法也是通過納稅人編報(bào)納稅申報(bào)表并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定來完成。這時(shí)，申報(bào)表中的“納稅調(diào)整前所得”和“納稅調(diào)整后所得”的金額均不是負(fù)值而是正值，同時(shí)，還應(yīng)填寫“減：彌補(bǔ)以前年度虧損”和“減：免稅所得”各項(xiàng)目直至計(jì)算出“應(yīng)納稅所得額”。

4、補(bǔ)虧額的審批。納稅人在稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期內(nèi)，以實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)以前年度虧損的，必須在報(bào)送納稅申報(bào)表的同時(shí)，附送《企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損申報(bào)表》，表中應(yīng)列示本年經(jīng)營所得、需彌補(bǔ)及可彌補(bǔ)的往年度虧損額（彌補(bǔ)兩個(gè)以上虧損年度虧損時(shí)應(yīng)分別列示各年需彌補(bǔ)及可彌補(bǔ)虧損額）、本年稅前補(bǔ)虧后持彌補(bǔ)虧損掛帳余額等情況；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)稅法規(guī)定及彌補(bǔ)虧損臺(tái)帳等有關(guān)資料對(duì)申報(bào)彌補(bǔ)額進(jìn)行審核，審核無誤并辦理批準(zhǔn)手續(xù)后企業(yè)方可進(jìn)行彌補(bǔ)?！镀髽I(yè)稅前彌補(bǔ)虧損申報(bào)表》由各地自定格式，如果省級(jí)地稅局亦未制定統(tǒng)一格式，筆者認(rèn)為可以新修訂的納稅申報(bào)表附表九代替。

（二）會(huì)計(jì)處理。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以前年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)的虧損應(yīng)全部掛帳在“利潤分配??未分配利潤”科目的借方，所以用稅前所得彌補(bǔ)往年虧損無需作特別的會(huì)計(jì)處理，但由于納稅申報(bào)一般在年后二月中旬，這時(shí)企業(yè)一月份會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)報(bào)出，而納稅申報(bào)及申請(qǐng)稅前補(bǔ)虧時(shí)又難免要對(duì)企業(yè)納稅年度的所得額進(jìn)行調(diào)整，這就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)補(bǔ)充計(jì)算所得稅等涉及會(huì)計(jì)處理的事項(xiàng)發(fā)生。

1、一般處理。年度終了，企業(yè)會(huì)計(jì)人員首先應(yīng)在稅前利潤結(jié)出后就編制納稅申報(bào)表草表，并按申報(bào)表草表的“納稅調(diào)整后所得”進(jìn)行測算：（1）如果當(dāng)年所得小于或等于往年掛帳虧損中可在稅前彌補(bǔ)的金額，則不必計(jì)算所得稅，可直接將本年全部利潤轉(zhuǎn)入利潤分配中，即借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配??未分配利潤”科目。（2）如果當(dāng)年所得大于往年掛帳虧損中可在稅前彌補(bǔ)的金額，則按兩者的差額和適用稅率計(jì)算所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金??應(yīng)交所得稅”科目；再按有關(guān)規(guī)定或董事會(huì)決議進(jìn)行稅后利潤分配，具體會(huì)計(jì)處理與一般盈利企業(yè)相同。

2、納稅調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在年終結(jié)出稅前利潤后，就編制納稅申報(bào)表草表，并自行進(jìn)行納稅調(diào)整；企業(yè)在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表以后，還要根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查調(diào)整意見對(duì)申報(bào)表或會(huì)計(jì)帳務(wù)進(jìn)行調(diào)整：（1）調(diào)整上年收益或費(fèi)用。一般納稅調(diào)整事項(xiàng)并不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，只要調(diào)增所得額補(bǔ)充計(jì)稅或調(diào)減可在以后年度稅前彌補(bǔ)的虧損額即可；但申報(bào)表審查出的有些應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)，比如基本建設(shè)費(fèi)用擠占經(jīng)營成本，以及其他屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)估計(jì)不當(dāng)應(yīng)予更正的事項(xiàng)，則應(yīng)通過會(huì)計(jì)處理進(jìn)行調(diào)整。不過這種調(diào)整不屬嚴(yán)格意義上的納稅調(diào)整，而屬于會(huì)計(jì)調(diào)整的范疇，其一般方法是凡涉及上年利潤的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。（2）調(diào)整所得稅。不論納稅調(diào)整時(shí)是否需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，只要企業(yè)以審核確定的當(dāng)年所得在稅前彌補(bǔ)往年虧損后仍有剩余所得，而且企業(yè)自測的所得額與稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定的所得額不一致，就必須調(diào)整所得稅，而且一般要通過下一年度的帳務(wù)處理進(jìn)行操作。股份有限公司調(diào)增上年所得稅的，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅金??應(yīng)交所得稅”科目；調(diào)減的，作相反分錄。月末，再將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配??未分配利潤”科目，并相應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的年初金額。其他企業(yè)按照財(cái)政部《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》，“由于調(diào)整以前年度損益影響企業(yè)交納所得稅的，可視為當(dāng)年損益”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即調(diào)增上年所得稅的，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金??應(yīng)交所得稅”科目；調(diào)減的，作相反分錄。

三、稅后補(bǔ)虧的稅收操作及會(huì)計(jì)處理

（一）稅收操作。與稅前補(bǔ)虧的稅收操作比較，稅后補(bǔ)虧相對(duì)簡單，無需設(shè)置臺(tái)帳和申請(qǐng)審批，但應(yīng)掌握如下環(huán)節(jié)：

1、虧損企業(yè)編制納稅申報(bào)表時(shí)，同樣應(yīng)在申報(bào)表“應(yīng)納稅所得額計(jì)算”大類各項(xiàng)目中調(diào)整會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致的事項(xiàng)。凡調(diào)增所得的，一般屬于需要在以后年度以稅后利潤彌補(bǔ)的虧損額，因?yàn)檫@時(shí)調(diào)增所得意味著核定的可在以后年度彌補(bǔ)的虧損額（即表中的“納稅調(diào)整后所得”負(fù)數(shù)）小于企業(yè)實(shí)際虧損額。

2、往年已核定的可彌補(bǔ)虧損，凡超過彌補(bǔ)期的，應(yīng)從彌補(bǔ)虧損臺(tái)帳中轉(zhuǎn)銷，由企業(yè)自行以稅后所得彌補(bǔ)。

3、企業(yè)以往年末分配利潤或盈余公積補(bǔ)虧的，其核定的可由以后年度稅前所得補(bǔ)虧的權(quán)益并不因此被取消，所以申報(bào)表的納稅調(diào)整應(yīng)照常進(jìn)行，其“納稅調(diào)整后所得”的負(fù)數(shù)仍應(yīng)照登臺(tái)帳，只要在彌補(bǔ)有效期內(nèi)，該虧損額則可作為可在稅前彌補(bǔ)的虧損額用于抵頂稅后補(bǔ)虧的數(shù)額。比如企業(yè)第1年虧損（已核定）5萬元，以盈余公積彌補(bǔ)了；第2年虧損28萬元，其中核定可在稅前彌補(bǔ)的虧損23萬元；第3年盈利，納稅調(diào)整后所得為30萬元，那么該企業(yè)在第3年仍可獲準(zhǔn)在稅前補(bǔ)虧28萬元，只有2萬元所得應(yīng)予征稅。

（二）會(huì)計(jì)處理。

1、盈利年度彌補(bǔ)往年虧損。稅后補(bǔ)虧在會(huì)計(jì)處理上與稅前補(bǔ)虧不同的是，企業(yè)年終稅前利潤結(jié)出并自行編制納稅申報(bào)表草表和進(jìn)行納稅調(diào)整后，直接以申報(bào)表草表的“納稅調(diào)整后所得”為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)交所得稅，而該表中“彌補(bǔ)以前年度虧損”項(xiàng)目不得填寫應(yīng)在稅后彌補(bǔ)的往年虧損（“減：免稅所得”各項(xiàng)照填），其他會(huì)計(jì)處理步驟、方法、分錄均與稅前補(bǔ)虧相同。

2、往年未分配利潤彌補(bǔ)當(dāng)年虧損，企業(yè)年初“利潤分配??未分配利潤”科目余額在貸方的，為往年結(jié)余的未分配利潤，而且一定是稅后利潤。用往年未分配利潤彌補(bǔ)當(dāng)年虧損的會(huì)計(jì)處理較簡單，只要將“本年利潤”帳戶余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”帳戶即可，即借記“利潤分配??未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。

3、盈余公積補(bǔ)虧。以盈余公積補(bǔ)虧，一般需編制三道會(huì)計(jì)分錄：（1）將盈余公積轉(zhuǎn)入利潤分配帳戶：借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配??盈余公積補(bǔ)虧”科目（股份有限公司為“利潤分配??盈余公積轉(zhuǎn)入”科目）。（2）將“本年利潤”科目余額（虧損額）轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記“利潤分配??未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。（3）將補(bǔ)虧金額轉(zhuǎn)入未分配利潤，結(jié)清“盈余公積補(bǔ)虧”明細(xì)科目，借記“利潤分配??盈余公積補(bǔ)虧”科目，貸記“利潤分配??未分配利潤”科目。

第二篇：商務(wù)企業(yè)稅收及會(huì)計(jì)處理

商務(wù)企業(yè)稅收及會(huì)計(jì)處理

一、增值稅的納稅對(duì)象、稅額計(jì)算與會(huì)計(jì)處理

增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配殿軍務(wù)以及進(jìn)口貨物的霎時(shí)和個(gè)人就其現(xiàn)實(shí)的增值額征收的一個(gè)稅種，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種，具體征稅范圍：

■銷售或進(jìn)口貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）包括電力、熱力、氣體在內(nèi)

■提供加工修理修配的勞務(wù)

【注意】“營改增”試點(diǎn)將交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)也納入到增值稅征收的范疇。

1、增值稅納稅人分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：

●工業(yè)企業(yè)年不含稅銷售額在50以下（含本數(shù)），認(rèn)定為小規(guī)模納稅人； ●商業(yè)企業(yè)年不含稅銷售額在80萬以下（含本數(shù)），認(rèn)定為小規(guī)模納稅人； ●超過上述標(biāo)準(zhǔn)且人計(jì)核算健全，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，認(rèn)定為一般納稅人； ●特殊情況：

（1）會(huì)計(jì)核算健全可以準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，經(jīng)申請(qǐng)可成為一般納稅人的；

（2）超過上述標(biāo)準(zhǔn)的其他人個(gè)，非企業(yè)單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇

小規(guī)模納稅。

【注意】“營改增”試點(diǎn)企業(yè)年不含稅銷售額在500萬以下（含本數(shù)），認(rèn)定為小規(guī)模納稅人：企業(yè)年不含稅銷售部額在500以上，認(rèn)定為一般納稅人。

2、增值稅稅率：

（1）一般納稅人：

★ 基本稅率：17%

★ 低稅率：13%（食用油、糧食、農(nóng)產(chǎn)品等）

★ 實(shí)行簡易征收辦法的一般納稅人實(shí)行試用征收率：4%（如死當(dāng)物品）或6%（如自來水公司6%）

★ 出品貨物：適用零稅率。

（2）小規(guī)模納稅人：

★ 征收率：3%

【注意】“營改增”試點(diǎn)一般納稅人有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%，交通運(yùn)輸業(yè)11%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%；小規(guī)模納稅人征收率：3%。

3、計(jì)稅公式：應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。

4、銷項(xiàng)稅額：通過發(fā)票控制。增值稅一般納稅人開具的發(fā)票：通過防偽稅控系統(tǒng)開出（1）專用發(fā)票（2）普通發(fā)票

5、進(jìn)項(xiàng)稅額：通過發(fā)票控制的。

（1）進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的情形；

a、必段是一般納稅人；

b、增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)上注明的增值稅額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；

c、沒有專用發(fā)票可以抵扣的運(yùn)費(fèi)發(fā)票（必須是貨運(yùn)發(fā)貨系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票）d、沒有專用發(fā)票可以抵扣的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，可以抵扣金額=買價(jià)*13%。

（2）進(jìn)英稅額不可以抵扣的情形：

a、購進(jìn)貨物用于免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目（建房子）b、購進(jìn)貨用手于集體福利或都個(gè)人消費(fèi)

c、購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失（因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失）d、自用應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、氣車、游艇。

【注】以上取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書及運(yùn)費(fèi)需在發(fā)票填開日起180天內(nèi)申請(qǐng)認(rèn)證抵扣。（認(rèn)證系統(tǒng)）

6、一般納稅人增值稅核算的科目設(shè)置： ●兩個(gè)二維科目

★應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 ★應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

【注意】“營改增”試點(diǎn)增加了：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅負(fù)留低稅額。

●同時(shí)，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅有四個(gè)常見的三級(jí)明細(xì)科目★應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）借方科目；★應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）貸方科目；

★應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）借方科目★應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）借方科目

【注意】①“營改增”試點(diǎn)增加了：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）②實(shí)訓(xùn)傿業(yè)務(wù)新增了：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）

7、增值稅核算的會(huì)計(jì)處理：（四步走，購，銷，轉(zhuǎn)，交）

第一步：

A：購進(jìn)時(shí)：取得增值稅專用發(fā)票借：庫存產(chǎn)品

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：相關(guān)科目（應(yīng)付賬款/銀行存款）B：購進(jìn)時(shí)：取得增值稅普通發(fā)票借：庫存商品

貸：相關(guān)科目（應(yīng)付賬款/銀行存款）

第二步：銷售商品：企業(yè)開具的專用發(fā)票、普通發(fā)票全部17%做銷項(xiàng)稅借：銀行存款（或其它相關(guān)科目）貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第三步：月末結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）（銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅的差額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

【注意1】若本用銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)﹤0，則當(dāng)月有留抵稅額，不做會(huì)計(jì)處理。【注意2】涉及增值稅預(yù)繳、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和減免稅款的會(huì)計(jì)處理： 預(yù)繳增值稅的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理： 借：相關(guān)科目

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）減免稅款的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免費(fèi)）貸：相關(guān)科目

月末結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交未交增值稅（銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-已交稅金我-減免費(fèi)款）借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 第四步：下個(gè)月繳稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅貸：銀行存款

二、隨征稅的納稅對(duì)象、稅額計(jì)算與會(huì)計(jì)處理

1、定義：隨其他相關(guān)稅種上（或收入）征收的稅費(fèi)，叫隨征稅。

2、隨征稅費(fèi)稅率、計(jì)稅公式

3、隨征稅的會(huì)計(jì)處理：

A：計(jì)提時(shí)：

借：營業(yè)稅金及附加

管理費(fèi)用-堤圍防護(hù)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅-應(yīng)交教育費(fèi)附加-應(yīng)交地方教育費(fèi)附加-應(yīng)交堤圍防護(hù)費(fèi) B：繳納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅-應(yīng)交教育費(fèi)附加-應(yīng)交地方教育費(fèi)附加-應(yīng)交堤圍防護(hù)費(fèi)貸：銀行顧存款

三、印花稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理

1、定義：以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照等

應(yīng)憑證文件為對(duì)象所征的稅。印花稅由納稅人按規(guī)定稅的比例自行購買并粘貼印花稅票，即完成納稅義務(wù)

2、商業(yè)企業(yè)常涉及印花稅稅目及計(jì)算

繳納時(shí)：借：管理費(fèi)用-印花稅貸：銀行存款

四、所得稅的納稅對(duì)象、稅額計(jì)算與會(huì)計(jì)處理

1、個(gè)人所得稅處理

（1）個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是對(duì)個(gè)人取得的應(yīng)稅所得（11項(xiàng)）

① 工資薪金所得

② 個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得 ③ 對(duì)企業(yè)承包、承租經(jīng)營所得 ④ 勞務(wù)報(bào)酬所得 ⑤ 稿酬所得

⑥ 特許權(quán)使用費(fèi)所得 ⑦ 利息、股息、紅利所得 ⑧ 財(cái)產(chǎn)租賃所得 ⑨ 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ⑩ 偶然所得 ? 其它所得

（2）工資薪金個(gè)人所得稅的計(jì)算（由所在企業(yè)代扣代繳）

7級(jí)超額累進(jìn)個(gè)人所得稅稅率表

應(yīng)交個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)

應(yīng)納稅所得額=每月工資薪金收入額-費(fèi)用扣除額 3500元

②、三除一金可以扣除（養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)及住房公積金）例題：張三2012年6月應(yīng)發(fā)工資獎(jiǎng)金我、補(bǔ)貼共6000元，扣個(gè)人社保142元，住房公積金100元，伙食費(fèi)50元，實(shí)發(fā)工資5708元。計(jì)算張三6月份應(yīng)人所得稅工資薪金所得（2011年9月1日開始采用的7級(jí)超額累時(shí)稅率，免征額3500元）應(yīng)納稅所得額=600-142-100-3500=2258元應(yīng)交個(gè)人所得稅=2258*10%-105=120.8元

（3）個(gè)人所得稅的會(huì)主處理

A：代個(gè)人繳納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款 B：從工資中扣除時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅

（1）企業(yè)所得稅是對(duì)傿或組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅、企業(yè)

有利潤（稅法認(rèn)可）時(shí)需繳納企業(yè)所得稅，虧損時(shí)不需繳納。

繳納方式是季度預(yù)繳，終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳

（2）企業(yè)所得稅的計(jì)算（基本稅率25%）

① 直接法

（收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前虧損）*25% ② 間接法

會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)增-納稅調(diào)減）*25%

（3）企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理

A、季度計(jì)提時(shí)：

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

B、季度預(yù)繳時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

第三篇：企業(yè)有關(guān)支出會(huì)計(jì)處理與稅收處理差異

企業(yè)有關(guān)支出會(huì)計(jì)處理與稅收處理差異(2009-08-04 22:44:53)

企業(yè)有關(guān)支出會(huì)計(jì)處理與稅收處理差異

在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)所有的支出都可以在一定的會(huì)計(jì)科目里進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但是，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，有些支出項(xiàng)目不得在稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得稅前扣除：1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；5.本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出（即公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出）；6.贊助支出；7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；8.與取得收入無關(guān)的其他支出?，F(xiàn)將上述不得稅前扣除的相關(guān)支出會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理差異簡述如下：

1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)

在會(huì)計(jì)處理上，向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)，在“利潤分配”科目進(jìn)行核算。在稅務(wù)處理上，由于權(quán)益性投資是一種和經(jīng)營無關(guān)的資產(chǎn)性的投資，所以它的收益是整個(gè)資產(chǎn)運(yùn)營的收益，是屬于稅后利潤分配的一部分，本質(zhì)上不屬于企業(yè)取得經(jīng)營收入的正常支出，故不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

2、企業(yè)所得稅稅款

在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)所得稅稅款是在“所得稅費(fèi)用”科目核算。從稅務(wù)處理上，企業(yè)所得稅稅款是依據(jù)應(yīng)稅收入減去扣除項(xiàng)目的余額計(jì)算得到，本質(zhì)上是企業(yè)利潤分配的支出，是國家參與企業(yè)經(jīng)營成果分配的一種形式，而不是為取得經(jīng)營收入所發(fā)生的費(fèi)用支出，不能作為企業(yè)的成本、費(fèi)用在稅前扣除。同時(shí)，企業(yè)所得稅稅款如果作為企業(yè)扣除項(xiàng)目，會(huì)出現(xiàn)計(jì)算企業(yè)所得稅稅款時(shí)循環(huán)倒算的問題，不符合企業(yè)所得稅原理。

3、稅收滯納金

在會(huì)計(jì)處理上，稅收滯納金以損益類科目作為費(fèi)用列支。在稅務(wù)處理上，稅收滯納金是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未按規(guī)定期限繳納稅款的納稅人按比例附加征收的。納稅人未按照稅務(wù)規(guī)定的繳納期限繳納稅款，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定解繳稅款的，都屬于稅款的滯納。所以，稅收滯納金不允許在稅前扣除。

4、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失

在會(huì)計(jì)處理上，罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失以損益類科目作為費(fèi)用列支。在稅務(wù)處理上，真實(shí)、合法和合理是納稅人經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用支出可以稅前扣除的基本原則。罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，本質(zhì)上都屬違反了國家法律、法規(guī)或行政性規(guī)定所造成的損失，不屬于正常的經(jīng)營性支出，而是非法支出。因此，罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失不允許在稅前扣除。

5、《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出

在會(huì)計(jì)處理上，捐贈(zèng)支出在“營業(yè)外支出”科目核算。稅務(wù)處理上，公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出不得扣除。其原因：一是捐贈(zèng)支出本身并不是與取得經(jīng)營收入有關(guān)的正常、必要的支出，原則上不允許在稅前扣除；二是為防止納稅人以捐贈(zèng)支出名義列支不合理的與企業(yè)本身生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，導(dǎo)致稅收流失，不利于加強(qiáng)對(duì)公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出的稅收管理。

6、贊助支出

在會(huì)計(jì)處理上，贊助支出在“營業(yè)外支出”科目核算。稅務(wù)處理上，贊助支出不得在稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十四條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十條第（六）項(xiàng)所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。企業(yè)贊助支出本身并不是與取得經(jīng)營收入有關(guān)正常、必要的支出，不符合稅前扣除的基本原則，故不允許在稅前扣除。

7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出

在會(huì)計(jì)處理上，基于資產(chǎn)的真實(shí)性和謹(jǐn)慎性原則考慮，為防止企業(yè)虛增資產(chǎn)或虛增利潤，保證企業(yè)因市場變化、科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，或者企業(yè)經(jīng)營管理不善等原因?qū)е沦Y產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的變動(dòng)能夠客觀真實(shí)地得以反映，要求企業(yè)合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，提取準(zhǔn)備金。在稅務(wù)處理上，一般不允許企業(yè)提取各種形式的準(zhǔn)備。企業(yè)只有按照稅法標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，其損失金額才可申報(bào)在稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。財(cái)政部國家稅務(wù)總局發(fā)文明確允許企業(yè)在稅前扣除的準(zhǔn)備金有：證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出（財(cái)稅[2009]33號(hào)）、保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出（財(cái)稅[2009]48號(hào)）、金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金（財(cái)稅[2009]64號(hào)）、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金（財(cái)稅[2009]62號(hào)）。

8、與取得收入無關(guān)的其他支出

在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出無論與取得收入有無關(guān)系，都會(huì)在一定的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。但是，從企業(yè)所得稅處理上看，企業(yè)一些支出項(xiàng)目受到國家稅收政策的限制，且無法一一列舉，從總體上說，判斷一項(xiàng)支出是否可以在所得稅前扣除，關(guān)鍵看其是否與取得收入相關(guān)。企業(yè)發(fā)生的與取得收入無關(guān)的其他支出，一律不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

第四篇：企業(yè)增值稅涉稅會(huì)計(jì)處理

企業(yè)的涉稅會(huì)計(jì)處理

增值稅會(huì)計(jì)培訓(xùn)

二0一四年一月

培訓(xùn)目的l

掌握增值稅一般知識(shí)

l

掌握增值稅一般納稅人認(rèn)證流程

l

正確進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算

l

根據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例

(中華人民共和國國務(wù)院令第538號(hào))中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

（財(cái)政部

國家稅務(wù)總局第50號(hào)令）

增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法

（國家稅務(wù)總局令第22號(hào)）

應(yīng)交稅費(fèi)

l

三個(gè)二級(jí)科目

l

一、應(yīng)交增值稅

l

二、未交增值稅

l

三、增值稅檢查調(diào)整

l

注：CAS中沒有增值稅檢查調(diào)整

二、已交稅金（一）

l

“已交稅金”此欄目核算一個(gè)月內(nèi)分次預(yù)繳增值稅。

l

以一個(gè)月為一期的納稅人，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)

納稅，一般不使用此科目。但輔導(dǎo)期一般納稅人企業(yè)超限量領(lǐng)購發(fā)票時(shí)，需預(yù)交部分稅款，此時(shí)賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

二、已交稅金（二）

l

以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款。例：某企業(yè)10日分次繳納增值稅5萬元。

l

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅費(fèi)）50000

l

貸：銀行存款

50000

三、減免稅款

l

此欄目反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額的賬務(wù)處理：借：本科目

貸：營業(yè)外收入

l

賬務(wù)處理

借：銀行存款

l

貸：主營業(yè)務(wù)收入

l

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷售稅額）

l

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）

l

貸：營業(yè)外收入

四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（一）

l

此欄目反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。

l

生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口,內(nèi)、外銷業(yè)務(wù)共同使用的原材料難以憑票退稅。在實(shí)行“免抵退”稅辦法的條件下，先免（出口不征銷項(xiàng)稅額）、再抵（進(jìn)項(xiàng)抵內(nèi)銷），再退（未抵扣完的申報(bào)退稅）。

四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（二）

l

賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

例：某企業(yè)本月進(jìn)項(xiàng)稅額34000元，內(nèi)外銷共用原材料，當(dāng)月內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額13600元，外銷產(chǎn)品離岸價(jià)200000元，退稅率13%，征收率13%。

解：應(yīng)退稅額=200000×13%=26000元

進(jìn)項(xiàng)稅額賬面余額=34000-13600=20400元。（需退稅）

差額26000-20400=5600元（是以內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額抵減）。

四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（三）

l

免抵退增值稅會(huì)計(jì)處理

l1、出口

借：應(yīng)收賬款

l

貸：主營業(yè)務(wù)收入

l

借：主營業(yè)務(wù)成本

l

貸：庫存商品

l2、內(nèi)銷

借：應(yīng)收賬款（貨幣資金）

l

貸：主營業(yè)務(wù)收入

l

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

l3、計(jì)算應(yīng)納稅額：

l

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

l

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

l4、申報(bào)出口免抵退稅時(shí)

l

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

l

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

五、轉(zhuǎn)出未交增值稅

l

此欄核算企業(yè)月末應(yīng)繳未繳增值稅。

l

計(jì)算月末應(yīng)轉(zhuǎn)出未交增值稅=銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-免抵退稅額+納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額）

l

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

l

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅）

六、銷項(xiàng)稅額

l

起征點(diǎn)：對(duì)月銷售額未達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的個(gè)人納稅人，可免繳增值稅。銷售貨物：月銷售額2000-5000元；銷售應(yīng)稅勞稅的起征點(diǎn)為月銷售額1500-3000元；按次征收為每次（日）銷售額150-200元。

l

含稅銷售額的換算

銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）一般納稅人企業(yè)

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）小規(guī)模納稅人企業(yè)

第三、計(jì)算銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率（17%、13%、6%）

13%：糧、水、農(nóng)、圖

七、出口退稅

l

“出口退稅”記錄企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)單證，根據(jù)國家的出口退稅政策，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到的退回的稅款。若辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退增值稅，用紅字沖減

l

申報(bào)時(shí)，借記其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。收到退稅額時(shí)，借記銀行存款，貸記其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款。

八、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

l

“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”記錄外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等改變用途且不離開企業(yè)作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”通常如發(fā)生非正常損失，將在產(chǎn)品獎(jiǎng)勵(lì)給職工等。

l

例：如某企業(yè)將購進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材用于本企業(yè)基建成本價(jià)50000元。

借：在建工程

58500

貸：原材料—鋼材

50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8500

l

例：某商場6月份因倉庫保管不善，被盜4臺(tái)洗衣機(jī)，成本價(jià)2000元/臺(tái)。

l

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

9360

l

貸：庫存商品

8000

l

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

1360

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（二）

l

根據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。其進(jìn)項(xiàng)稅額需轉(zhuǎn)出，現(xiàn)自然災(zāi)害、火災(zāi)損失不需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

l

對(duì)于視同銷售行為，由于有銷項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，無需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

l

現(xiàn)固定資產(chǎn)修理領(lǐng)用外購材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額不需轉(zhuǎn)出。

l

例：如某固定資產(chǎn)進(jìn)行修理，領(lǐng)外購材料32000元，進(jìn)項(xiàng)稅額5440元。借：固定資產(chǎn)

32000

l

貸：原材料

32000

這一點(diǎn)體現(xiàn)了新的增值稅暫行條使我國從生產(chǎn)性增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)性增值稅

九、轉(zhuǎn)出多交增值稅

l

記錄企業(yè)月末當(dāng)月多交增值稅的轉(zhuǎn)出額。

l

賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

l

月末轉(zhuǎn)出未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

l

交以前月份未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：銀行存款

l

余額（貸方）反映企業(yè)未交的增值稅

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整

l

增值稅經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整。為此設(shè)立了此賬戶。

l

例：某企業(yè)12月當(dāng)期銷項(xiàng)稅額236000元，進(jìn)項(xiàng)稅額247000元，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”借方余額11000元。稅務(wù)機(jī)關(guān)次年對(duì)某企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)有如下兩筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理有誤：

l1、12月3日捐贈(zèng)產(chǎn)品成本價(jià)80000元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。借：營業(yè)外支出80000貸：產(chǎn)成品80000元。

l2、12月24日為基建購材料35100元，借：在建工程30000

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35100

查補(bǔ)稅款的會(huì)計(jì)處理

l1、進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整

l

（1）對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)視同銷售，無同類產(chǎn)品售價(jià)的，先組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。銷項(xiàng)稅額=80000×（1+10%）×17%=14960

l

調(diào)賬如下：借：營業(yè)外支出

14960

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整

14960

l

（2）企業(yè)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

l

調(diào)賬如下：借：在建工程

5100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整

5100

l2、確定企業(yè)偷稅數(shù)額。

偷稅數(shù)額=14960+5100=20060

應(yīng)按偷稅額的1倍罰款。

l3、確定應(yīng)補(bǔ)稅額

當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額=23600-24700+20600=9060

l4、賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整

20060

利潤分配——未分配利潤

20060

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

9060

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

11000

其他應(yīng)交款—稅收罰款

20060

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

9060

其他應(yīng)交款—稅收罰款

20060

貸：銀行存款：29120

征收率

l

小規(guī)模納稅人或一般納稅人特殊規(guī)定用征收率

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中華人民共和國增值稅暫行條例第十二條　小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%.征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

l

銷售時(shí)：借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

交稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

一般納稅人企業(yè)銷售舊貨的規(guī)定

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財(cái)政部

國家稅務(wù)總局

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關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知

財(cái)稅[2008]170號(hào)

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自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

l

（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

l

（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

一般納稅人企業(yè)銷售舊貨的規(guī)定

l

(三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

l

本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法

l

第二條

一般納稅人資格認(rèn)定和認(rèn)定以后的資格管理適用本辦法。

第三條

增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

l

第四條

年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；

（二）能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

注:小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：

（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；

（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法

l

第五條

下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（一）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；

（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

中華人民共和國增值稅暫行條例

l

《中華人民共和國增值稅暫行條例》已經(jīng)2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過，現(xiàn)將修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》公布，自2009年1月1日起施行。

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總　理

溫家寶

二○○八年十一月十日

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中華人民共和國國務(wù)院令第538號(hào)

中華人民共和國增值稅暫行條例

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第一條　在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

l

第二條　增值稅稅率：

（一）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17%.（二）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：

1.糧食、食用植物油；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報(bào)紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

（四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%.稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

注:低稅率就是：糧、水、農(nóng)、圖

中華人民共和國增值稅暫行條例

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下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

（四）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率

準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

中華人民共和國增值稅暫行條例

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第十條　下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

中華人民共和國增值稅暫行條例

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第十五條　下列項(xiàng)目免征增值稅：

（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

（二）避孕藥品和用具；

（三）古舊圖書；

（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

（五）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

（六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

（七）銷售的自己使用過的物品。

除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

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第五條

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

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第六條

納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第七條

納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

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第十二條

條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；

2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

（三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2.收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

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第十六條

納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

第十七條

條例第八條第二款第（三）項(xiàng)所稱買價(jià)，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

第十八條

條例第八條第二款第（四）項(xiàng)所稱運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

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第三十五條

條例第十五條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下：

（一）第一款第（一）項(xiàng)所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。

農(nóng)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定。

（二）第一款第（三）項(xiàng)所稱古舊圖書，是指向社會(huì)收購的古書和舊書。

（三）第一款第（七）項(xiàng)所稱自己使用過的物品，是指其他個(gè)人自己使用過的物品。

第三十七條

增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。

增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

（一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000

元；

（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；

（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。

丟失已開具專用發(fā)票的處理

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一般納稅人企業(yè)丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符，購買方憑銷售方提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

丟失已開具專用發(fā)票的處理

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如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

丟失已開具專用發(fā)票的處理

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一般納稅人企業(yè)丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

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一般納稅人企業(yè)丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

增值稅一般納稅人輔導(dǎo)期的規(guī)定

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國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》的通知

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國稅發(fā)[2010]40號(hào)

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各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局：

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為加強(qiáng)增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理，根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》第十三條規(guī)定，稅務(wù)總局制定了《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

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國家稅務(wù)總局

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二○一○年四月七日

增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法

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第五條

新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個(gè)月；其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月。

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第六條

對(duì)新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在認(rèn)定辦法第九條第（四）款規(guī)定的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》內(nèi)告知納稅人對(duì)其實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》的當(dāng)月起執(zhí)行；對(duì)其他一般納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自稽查部門作出《稅務(wù)稽查處理決定書》后40個(gè)工作日內(nèi)，制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》告知納稅人對(duì)其實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》的次月起執(zhí)行。

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第七條

輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法

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第八條

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)輔導(dǎo)期納稅人實(shí)行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。

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（一）實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況重新核定。

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（二）輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

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輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領(lǐng)購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。

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第九條

輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。

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預(yù)繳增值稅時(shí)，納稅人應(yīng)提供已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的增值稅。

增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法

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第十一條

輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算尚未交叉稽核比對(duì)的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

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輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對(duì)無誤后，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

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第十二條

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)定期接收交叉稽核比對(duì)結(jié)果，通過《稽核結(jié)果導(dǎo)出工具》導(dǎo)出發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)及《稽核結(jié)果通知書》并告知輔導(dǎo)期納稅人。

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輔導(dǎo)期納稅人根據(jù)交叉稽核比對(duì)結(jié)果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，未收到交叉稽核比對(duì)結(jié)果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。

思考題：

一、增值稅分析控制法的原理及稽查應(yīng)用對(duì)企業(yè)有何影響？

二、國家稅務(wù)總局怎樣對(duì)增值稅納稅評(píng)估？

三、如何對(duì)增值稅稅負(fù)率進(jìn)行有效籌劃？

第五篇：生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計(jì)算及會(huì)計(jì)處理

生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計(jì)算及會(huì)計(jì)處理

實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)因應(yīng)抵扣的稅額而未抵扣完時(shí)，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵扣完的稅額予以退稅。

一、應(yīng)免抵退稅額的計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯×人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額扣減額當(dāng)期應(yīng)免抵稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額扣減額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額按以下公式計(jì)算：

1.如當(dāng)期應(yīng)納稅額≥0時(shí)，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=0

2.如當(dāng)期期末留抵稅額≥(當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額扣減額)時(shí)，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額扣減額

3.如當(dāng)期期末留抵稅額＜(當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額扣減額)時(shí)，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)《增值稅納稅申報(bào)表》的有關(guān)指標(biāo)確定。

“免、抵、退”稅辦法必須按照國家規(guī)定的出口貨物退稅率、出口貨物離岸價(jià)，計(jì)算“免、抵、退”稅額。出口貨物離岸價(jià)(FOB)以出口銷售發(fā)票的離岸價(jià)為準(zhǔn)。

二、免抵退稅抵減額的計(jì)算

(一)計(jì)算公式

當(dāng)期免抵退稅抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率。

免稅購進(jìn)原材料=國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。

國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料：是指購進(jìn)的屬于增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則中列名的且不能按免稅金額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅貨物。

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件=直接進(jìn)口用于復(fù)出口的進(jìn)口料件+代理進(jìn)口用于復(fù)出口的進(jìn)口料件+用于復(fù)出口的深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)口料件。

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定，其組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+實(shí)征消費(fèi)

稅。

(二)當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格的確定

當(dāng)期免稅進(jìn)口數(shù)件的組成計(jì)稅價(jià)格的確定有兩種方式：一種是按購進(jìn)法處理，另一種是按實(shí)耗法處理，即先按計(jì)劃分配率來計(jì)算，待進(jìn)料加工手冊(cè)核銷后，用實(shí)際分配率來調(diào)整，目前，我們采用的是“實(shí)耗法”來計(jì)算確定當(dāng)期免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格，其具體計(jì)算公式如下：

當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×計(jì)劃分配率。

計(jì)劃分配率=(計(jì)劃進(jìn)口總值/計(jì)劃出口總值)×100%。

計(jì)劃進(jìn)口總值、計(jì)劃出口總值根據(jù)《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》注明的金額確定。

計(jì)劃分配率的最大值為100%。

(三)當(dāng)期免抵退稅抵減額的確定

采用計(jì)算機(jī)管理，當(dāng)期免抵退稅抵減額由以下內(nèi)容組成：

1.當(dāng)期出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。

2.當(dāng)期出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。

3.當(dāng)期出具《視同進(jìn)料加工免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。

4.當(dāng)期出具《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》上注明的“免抵退稅調(diào)整額”。

5.上期結(jié)轉(zhuǎn)尚未抵扣完的免抵退稅抵減額。

“免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=當(dāng)期審核通過的出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×計(jì)劃分配率×出口貨物退稅率。

“免稅核銷證明”上注明的免抵退稅抵減額出=本手冊(cè)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格總值×出口貨物退稅率-本手冊(cè)累計(jì)已出具“免稅證明”上免抵退稅抵減額。

本手冊(cè)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格總值=本手冊(cè)審核通過的直接出口總值×實(shí)際分配率。

實(shí)際分配率=(實(shí)際進(jìn)口總值-剩余邊角余料-結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)料件-其他減少進(jìn)口料件金額)/(直接出口總值+結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)成品金額+剩余殘次品金額+其他減少出口成品金額)×100%

實(shí)際進(jìn)口總值中，包括用于復(fù)出口的深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)口料件。

“視同料件加工免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=代理進(jìn)口料件金額×復(fù)出口貨物退稅率+國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料×免稅原材料退稅率+鋼材以產(chǎn)頂進(jìn)金額×復(fù)出口貨物退稅率+國產(chǎn)棉金額×退稅率+其他視同進(jìn)口料件金額×復(fù)出口退稅率。

三、免抵退稅收調(diào)整

目前，根據(jù)“免、抵、退”稅管理辦法的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在法定期限內(nèi)(自出口之日起6個(gè)月內(nèi)，下同)未申報(bào)或?qū)徍宋赐ㄟ^的，以及征免稅或退免稅申報(bào)不實(shí)的，均應(yīng)作稅收調(diào)整。稅收調(diào)整的內(nèi)容及其處理方法主要包括補(bǔ)稅和調(diào)整免抵稅款。

(一)增值稅補(bǔ)稅處理

1.生產(chǎn)企業(yè)報(bào)關(guān)出口并辦理征免稅、退免稅手續(xù)的貨物，在法定期限內(nèi)應(yīng)取得而未取得法定憑證的，以及經(jīng)退稅部門審核發(fā)現(xiàn)信息核對(duì)不上的，均應(yīng)補(bǔ)交已“免、抵”的增值稅稅款。

具體按以下不同情況給予不同的處理：

①已申報(bào)免稅，未申報(bào)退稅，無出口信息。企業(yè)無法證明此免稅貨物已真正出口，可能有虛報(bào)免稅之嫌，應(yīng)予補(bǔ)稅。因其已申報(bào)不予抵扣稅額，故其應(yīng)補(bǔ)交稅金=出口發(fā)票人民幣金額×征稅率-出口發(fā)票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額×退稅率。

②已申報(bào)免稅，已申報(bào)退稅，無出口信息。企業(yè)貨物出口單證齊全，但無法證明此貨物已真正出口，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報(bào)不予抵扣稅額，故其應(yīng)補(bǔ)交稅金=出口發(fā)票人民幣金額×征稅率-出口發(fā)票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額×退稅率。

③未申報(bào)免稅，已申報(bào)退稅，無出口信息。企業(yè)貨物無法證明已真正出口，但出口單證齊全，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報(bào)不予抵扣稅額，故其應(yīng)補(bǔ)交稅金=出口報(bào)關(guān)單人民幣金額×征稅率。

④已申報(bào)免稅，未申報(bào)退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，出口單證不全，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物補(bǔ)稅。因其已申報(bào)不予抵扣稅額，故其應(yīng)補(bǔ)交稅金=出口發(fā)票人民幣金額×征稅率-出口發(fā)票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額×退稅率。

⑤未申報(bào)免稅，已申報(bào)退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，出口單證齊全，但未申報(bào)免稅，也未申報(bào)不予抵扣稅額，故作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=出口報(bào)關(guān)單人民幣金額×(征稅率-退稅率)。⑥未申報(bào)免稅，已申報(bào)退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，但出口單證不全，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報(bào)不予抵扣稅額，故其應(yīng)補(bǔ)交稅金=出口信息中出口額折合人民幣金額×征稅率。

2.一個(gè)內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報(bào)表》(當(dāng)年2月至次年1月)中反映的“免抵退出口貨物的應(yīng)退稅額”累計(jì)數(shù)，小于退稅部門在當(dāng)批準(zhǔn)的“出口貨物的應(yīng)退稅額”部分，應(yīng)補(bǔ)交差額部分稅款。

應(yīng)補(bǔ)交稅金=當(dāng)退稅部門批準(zhǔn)的出口貨物的應(yīng)退稅額——《增值稅納稅申報(bào)表》中“免抵退出口貨物的應(yīng)退稅額”的累計(jì)數(shù)

3.一個(gè)內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報(bào)表》(當(dāng)年2月至次年1月)中反映的“不予抵扣稅額扣減額”的累計(jì)數(shù)，大于退稅部門在當(dāng)批準(zhǔn)的進(jìn)料加工免稅證明和核銷證明中的“不予抵扣稅額扣減額”部分，應(yīng)補(bǔ)交差額部分稅款。

應(yīng)補(bǔ)交稅金=《增值稅納稅申報(bào)表》中“不予抵扣稅額扣減額”的累計(jì)數(shù)-當(dāng)退稅部門批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額

4.對(duì)生產(chǎn)企業(yè)已申報(bào)免稅和退稅的貨物，此后又發(fā)生退 關(guān)退貨的，因其在申報(bào)免稅時(shí)已作了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，故應(yīng)調(diào)增其進(jìn)項(xiàng)稅額，即調(diào)減其應(yīng)納稅額。

調(diào)減應(yīng)納稅額=出口明細(xì)中原申報(bào)的不予抵扣稅額

(二)增值稅免抵稅額調(diào)整

為操作簡便，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)一般先以出口電子信息即出口報(bào)關(guān)單的出口額為計(jì)稅依據(jù)，審核、計(jì)算、審批出口貨物“免、抵、退”稅款。根據(jù)管理辦法的要求，征退稅依據(jù)必須一致，因此“免、抵、退”稅最終必須以出口發(fā)票即企業(yè)出口銷售賬記載的出口離岸價(jià)為計(jì)稅依據(jù)。其中有兩種情況需要調(diào)整。

1.計(jì)稅依據(jù)不一致。在法定期限內(nèi)，某一發(fā)票項(xiàng)下申報(bào)免稅出口金額(出口發(fā)票人民幣金額)與審核、審批“免、抵、退”稅時(shí)所使用的出口金額(出口電子信息金額或出口報(bào)送單金額)有差異的，應(yīng)根據(jù)差異部分計(jì)算調(diào)整免抵稅額。

應(yīng)調(diào)整免抵稅額=∑(報(bào)關(guān)單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額)×征稅率-∑(報(bào)關(guān)單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額)×(征稅率-退稅率)=∑(報(bào)關(guān)單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額)×退稅率

2.國外運(yùn)保傭。經(jīng)過上述計(jì)稅依據(jù)不一致的調(diào)整，企業(yè)“免、抵、退”稅的計(jì)稅依據(jù)已轉(zhuǎn)為出口發(fā)票人民幣金額，而出口發(fā)票人民幣金額中包括了運(yùn)保傭，運(yùn)保傭在各月中未沖減出口發(fā)票人民幣金額，因此對(duì)法定期限內(nèi)實(shí)際支付的全部運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金，應(yīng)在年終一次性調(diào)整免抵稅額。

應(yīng)調(diào)整免抵稅額=運(yùn)保傭×退稅率。

(三)退運(yùn)增值稅調(diào)整

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在報(bào)送出口后發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)向退稅部門申請(qǐng)辦理《出口商品退運(yùn)稅收已調(diào)整證明》，退稅部門根據(jù)退運(yùn)出口貨物離岸價(jià)計(jì)算調(diào)整已免抵退稅款。

應(yīng)調(diào)整免抵退稅金=退運(yùn)出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率

(四)消費(fèi)稅調(diào)整

如果出口貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品，在補(bǔ)征或調(diào)整增值稅免抵稅款的同時(shí)，還應(yīng)補(bǔ)交已免征的消費(fèi)稅稅款。

1.從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品。

應(yīng)補(bǔ)交消費(fèi)稅金=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×消費(fèi)稅稅率

2.從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品。

應(yīng)補(bǔ)交消費(fèi)稅金=出口銷售數(shù)量×單位稅額