第一篇：城建稅講義

城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加 講義

第一部分城市維護建設稅

我單位是農村企業(yè),地處農村.但被劃規(guī)到市里的開發(fā)區(qū)管轄,沒劃之前我單位城建稅按1交納,劃入之后,當?shù)囟悇站忠覇挝话?交納,雖然劃入市里的開發(fā)區(qū),可我單位的經營地址沒有任何改變,我實在不明白的是城建稅稅率的確定是按納稅人的所在地點、還是按行政區(qū)域的劃分？

城市維護建設稅（簡稱城建稅）是為了擴大和穩(wěn)定城市維護建設資金來源，對從事生產經營活動的單位和個人，以其繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅率計算征收的專項用于城市維護建設的一種稅。

一、城建稅納稅人

條例第二條 凡繳納產品稅（94年后為消費稅）、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人，都是城市維護建設稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），都應當依照本條例的規(guī)定繳納城市維護建設稅。

單位或個人，只要向稅務機關（國稅和地稅）繳納“三稅”中的一種稅，就必須同時繳納城市維護建設稅。

——所謂進口不征。

第三條 城市維護建設稅，以納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與消費稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納。生產企業(yè)出口退稅

增值稅、消費稅、營業(yè)稅的代扣代繳、代收代繳義務人同時也是城市維護建設稅的代扣代繳、代收代繳義務人。

中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》第五條中的“征收、管理”，包括城市維護建設稅的代扣代繳、代收代繳，一律比照增值稅、消費稅、營業(yè)稅的有關規(guī)定辦理——國稅函（2004）420號

自2010年12月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人適用國務院1985年發(fā)布的《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》和1986年發(fā)布的《征收教育費附加的暫行規(guī)定》。1985年及1986年以來國務院及國務院財稅主管部門發(fā)布的有關城市維護建設稅和教育費附加的法規(guī)、規(guī)章、政策同時適用于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人。——國發(fā)〔2010〕35號

二、城建稅稅率

第四條 城市維護建設稅稅率如下：

納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為百分之七；

納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為百分之五；

納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為百分之一。

因此在確定城市維護建設稅所在地時，應根據(jù)增值稅、營業(yè)稅、消費稅納稅地點據(jù)以確定，即三稅納稅地點在哪個地方就按該地方適用城市維護建設稅稅率申報繳納。

關于城市維護建設稅納稅人所在地確定方法的公告 文號 上海市地方稅務局公告[2010]4號 發(fā)文單位 上海市地方稅務局頒布日期 2010-12-30

為規(guī)范城市維護建設稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》和《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》等有關規(guī)定，現(xiàn)將城市維護建設稅納稅人所在地確定方法公告如下：

一、凡辦理稅務登記的納稅人，城市維護建設稅適用稅率按其稅務登記證上記載的地址確定；對不需要辦理稅務登記的單位，城市維護建設稅適用稅率按其組織機構代碼證上記載的地址確定。

二、凡按規(guī)定實行由受托方代扣代繳稅款辦法的單位和個人，城市維護建設稅適用稅率按受托方稅務登記證或組織機構代碼證上記載的地址確定。

三、本公告自2011年1 月1日起執(zhí)行。

納稅單位和個人繳納城市維護建設稅的適用稅率，一律按其納稅所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行。縣政府設在城市市區(qū)，其在市區(qū)辦的企業(yè)，按照市區(qū)的規(guī)定稅率計算納稅。納稅人所在地為工礦區(qū)的，應根據(jù)行政區(qū)劃分別按照7%、5%、1%的稅率繳納城市維護建設稅。——（85）財稅字第069號

城市維護建設稅的適用稅率，應按納稅人所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行。但對下列兩種情況，可按繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護建設稅：

1、由受托方代征代扣消費稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人；

2、流動經營等無固定納稅地點的單位和個人。——（85）財稅字第143號

山東省規(guī)定：

一、對地級市的所屬區(qū)（包括郊區(qū)，不包括縣）和縣級市所轄撤并后的所有建制鄉(xiāng)鎮(zhèn)，其整個行政轄區(qū)按7%的稅率征收城市維護建設稅。

二、對縣所轄撤并后的所有建制鎮(zhèn)，其整個行政轄區(qū)按5%的稅率征收城市維護建設稅；對縣所轄撤并后的所有建制鄉(xiāng)，其整個行政轄區(qū)按1%的稅率征收城市維護建設稅。——魯?shù)囟惡痆2001]276號

注意特殊規(guī)定：

1、貨物運輸業(yè)按代開發(fā)票納稅人管理的所有單位和個人，凡按規(guī)定應當征收營業(yè)稅，在代開貨物運輸業(yè)發(fā)票時一律按開票金額3%征收營業(yè)稅，按營業(yè)稅稅款7%預征城市維護建設稅。在代開發(fā)票時已征收的屬于法律、法規(guī)規(guī)定的減征或者免征的城市維護建設稅及高于法律、法規(guī)規(guī)定的城市維護建設稅稅率征收的稅款，在下一征稅期退稅。——國稅發(fā)（2004）88號《國家稅務總局關于貨物運輸業(yè)若干稅收問題的通知》

2、對鐵道部應納城市維護建設稅的稅率，鑒于其計稅依據(jù)為鐵道部實際集中繳納的營業(yè)稅稅額，難以適用地區(qū)差別稅率，因此，財政部對此作了特案規(guī)定，稅率統(tǒng)一為5%。

三、減稅、免稅

城市維護建設稅是以增值稅、消費稅、營業(yè)稅實際繳納的稅額為計稅依據(jù)，并與“三稅”同時征收的。這樣，稅法規(guī)定對納稅人減免“三稅”時，相應也減免了城市維護建設稅。因此。城市維護建設稅原則上不單獨規(guī)定減免稅。（特殊規(guī)定：再就業(yè)優(yōu)惠 上海黃金

1．海關對進口產品代征增值稅、消費稅的，不征收城市維護建設稅。——（85）財稅字第069號

進口不征

2．對出口產品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護建設稅；——（85）財稅字第143號

此外，對增值稅、消費稅、營業(yè)稅“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城市維護建設稅和教育費附加，一律不予退（返）還。——財稅〔2005〕72號

財稅[1985]143號文件規(guī)定：對出口產品退還產品稅、增值稅的，不退還已納的城市維護建設稅。對由于減免產品稅、增值稅、營業(yè)稅而發(fā)生的退稅，同時退還已納的城市維護建設稅。

財稅[1986]120號文件規(guī)定：對由于減免產品稅、增值稅、營業(yè)稅而發(fā)生退稅的，同時退還已征的教育費附加。但對出口產品退還產品稅、增值稅的，不退還已征的教育費附加。

財稅[2005]72號文件中規(guī)定：對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城市維護建設稅和教育費附加，一律不予退（返）還。

四、征收管理

條例第五條：城市維護建設稅的納稅時間、納稅地點、納稅環(huán)節(jié)等事項，比照增值稅、消費稅、營業(yè)稅的有關規(guī)定辦理。

根據(jù)稅法規(guī)定的原則，針對一些比較復雜并有特殊性的納稅地點，財政部和國家稅務總局作了如下規(guī)定：

1．納稅人直接繳納“三稅”的，在繳納“三稅”地繳納城市維護建設稅。

2．代扣代繳的納稅地點。代征、代扣、代繳增值稅、消費稅、營業(yè)稅的企業(yè)單位，同時也要代征、代扣、代繳城市維護建設稅。如果沒有代扣城市維護建設稅的，應由納稅單位或個人回到其所在地申報納稅。

3．銀行的納稅地點。各銀行繳納的營業(yè)稅，均由取得業(yè)務收入的核算單位在當?shù)乩U納。即：縣以上各級銀行直接經營業(yè)務取得的收入，由各級銀行分別在所在地納稅。縣和設區(qū)的市，由縣支行或區(qū)辦事處在其所在地納稅。而不能分別按所屬營業(yè)所的所在地計算納稅。由于城市維護建設稅是與增值稅、消費稅、營業(yè)稅同時征收的，所以在一般情況下，城市維護建設稅不單獨加收滯納金或罰款。但是，如果納稅人繳納了“三稅”之后。卻不按規(guī)定繳納城市維護建設稅的，則可以對其單獨加收滯納金，也可以單獨進行罰款。

四、城市維護建設稅應納稅額的計算

（一）計稅依據(jù)

第三條 城市維護建設稅，以納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與消費稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納。

按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，城市維護建設稅應以納稅人實際繳納的“三稅”為計稅依據(jù)，與“三稅”同時繳納。并不包括企業(yè)因為沒有按期納稅所應繳納的滯納金或因違反稅法規(guī)定而應繳納的罰款。

對進口產品由海關代征的增值稅、消費稅不作城市維護建設稅計稅依據(jù)征收城市維護建設稅。

對納稅人因違反增值稅、消費稅、營業(yè)稅有關稅法而加收的滯納金或罰款，不作為城市維護建設稅的計稅依據(jù)，不征城市維護建設稅。但對納稅人因偷漏稅而被查補或處罰的增值稅、消費稅、營業(yè)稅，應作為城市維護建設稅的計稅依據(jù)。——（85）財稅字第069號第六條

如果納稅人減征或免征增值稅、消費稅、營業(yè)稅，同時也就減征或免征城市維護建設稅。

對出口產品實行出口退還增值稅、消費稅的，不退出口產品已繳納的城市維護建設稅。——（85）財稅字第143號

（二）應納稅額的計算

公式為：應納稅額=計稅依據(jù)×稅率

=企業(yè)實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額之和×稅率

第二部分 教育費附加

征收教育費附加的暫行規(guī)定（一九八六年四月二十八日國務院發(fā)布）

第一條 為貫徹落實《中共中央關于教育體制改革的決定》，加快發(fā)展地方教育事業(yè)，擴大地方教育經費的資金來源，特制定本規(guī)定。

第二條 凡繳納產品稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人，除按照《國務院關于籌措農村學校辦學經費的通知》（國發(fā)（１９８４）174號文）的規(guī)定，繳納農村教育事業(yè)費附加的單位外，都應當依照本規(guī)定繳納教育費附加。

第三條 教育費附加，以各單位和個人實際繳納的產品稅、增值稅、營業(yè)稅的稅額為計征依據(jù)，教育費附加率為１％，分別與產品稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納。

第四條 依照現(xiàn)行有關規(guī)定，除鐵道、人民銀行、專業(yè)銀行和保險總公司等匯總繳納營業(yè)稅的單位集中向指定的銀行繳款外，其余的單位和個人，向其所在地銀行繳款。

第五條 教育費附加由稅務機關負責征收，各級銀行要為同級教育部門設立教育費附加專戶。

第六條 教育費附加的征收管理，按照產品稅、增值稅、營業(yè)稅的有關規(guī)定辦理。

第七條 企業(yè)繳納的教育費附加，一律在銷售收入（或營業(yè)收入）中支付。

第八條 地方征收的教育費附加，按專項資金管理，由教育部門統(tǒng)籌安排，提出分配方案，商同級財政部門同意后，用于改善中小學教學設施和辦學條件，不得用于職工福利和發(fā)放獎金。

鐵道、人民銀行、專業(yè)銀行和保險總公司等匯總繳納營業(yè)稅的單位集中繳納的教育費附加，由國家教育委員會按年度提出分配方案，商財政部同意后，用于基礎教育的薄弱環(huán)節(jié)。

地方征收的教育費附加，主要留歸當?shù)匕才攀褂谩Ｊ　⒆灾螀^(qū)、直轄市可根據(jù)各地征收教育費附加的實際情況，適當提取一部分數(shù)額，用于地區(qū)之間的調劑、平衡。

第九條 地方各級教育部門每年應定期向當?shù)厝嗣裾⑸霞壷鞴懿块T和財政部門，報告教育費附加的收支情況。

第十條 凡辦有職工子弟學校的單位，應當先按本規(guī)定繳納教育費附加；教育部門可根據(jù)它們辦學的情況酌情返還給辦學單位，作為對所辦學校經費的補貼。辦學單位不得借口繳納教育費附加而撤并學校。或者縮小辦學規(guī)模。

第十一條 征收教育費附加以后，地方各級教育部門和學校，不準以任何名目向學生家長和單位集資，或者變，相集資，不準以任何借口不讓學生入學。

對違反前款規(guī)定者，其上級教育部門要予以制止，直接責任人員要給予行政處分。單位和個人有權拒繳。

第十二條 本規(guī)定由財政部負責解釋。各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可結合當?shù)貙嶋H情況制定實施辦法。

第十三條 本規(guī)定從一九八六年七月一日起施行。國務院關于教育費附加征收問題的緊急通知 文號:國發(fā)明電[1994]2號

各省、自治區(qū)、直轄市人民政府，國務院各部委、各直屬機構： 根據(jù)國發(fā)［1993］85號《國務院關于實行分稅制財政管理體制的決定》，為了保證教育費附加及時、足額征收，現(xiàn)將有關事項通知如下：

一、教育費附加以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅額為計征依據(jù)，附加率為3％，分別與增值稅、營業(yè)稅、消費稅同時繳納。

二、按照改革后的稅收征收管琿規(guī)定，教育費附加分別由國家稅務局和地方稅務局負責征收，國家稅務局系統(tǒng)征收的按各銀行總行、保險總公司營業(yè)稅附征的教育費附加，作為中央預算固定收入；國家稅務局系統(tǒng)征收的按增值稅、消費稅附征的教育費附加和地方稅務局征收的按營業(yè)稅附征的教育費附加，作為地方預算固定收入。

三、國家稅務局系統(tǒng)和地方稅務局征收的教育費附加，原則上應單獨填開“繳款單”，以“教育費附加收入”科目，按上述收入歸屬的規(guī)定，分別繳入中央金庫和地方金庫。

四、其他事項暫按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行，具體使用管理辦法另行制定下發(fā)。

五、本通知從一九九四年一月一日起執(zhí)行。1994年2月7日

第三部分 地方教育費附加財政部

國家稅務總局關于統(tǒng)一地方教育附加政策有關問題的通知

財綜[2010]98號

各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局），新疆生產建設兵團財務局： 為貫徹落實《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020年）》，進一步規(guī)范和拓寬財政性教育經費籌資渠道，支持地方教育事業(yè)發(fā)展，根據(jù)國務院有關工作部署和具體要求，現(xiàn)就統(tǒng)一地方教育附加政策有關事宜通知如下：

一、統(tǒng)一開征地方教育附加。尚未開征地方教育附加的省份，省級財政部門應按照《教育法》的規(guī)定，根據(jù)本地區(qū)實際情況盡快研究制定開征地方教育附加的方案，報省級人民政府同意后，由省級人民政府于2010年12月31日前報財政部審批。

二、統(tǒng)一地方教育附加征收標準。地方教育附加征收標準統(tǒng)一為單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人）實際繳納的增值稅、營業(yè)稅和消費稅稅額的2%。已經財政部審批且征收標準低于2%的省份，應將地方教育附加的征收標準調整為2%，調整征收標準的方案由省級人民政府于2010年12月31日前報財政部審批。

三、各省、自治區(qū)、直轄市財政部門要嚴格按照《教育法》規(guī)定和財政部批復意見，采取有效措施，切實加強地方教育附加征收使用管理，確保基金應收盡收，專項用于發(fā)展教育事業(yè)，不得從地方教育附加中提取或列支征收或代征手續(xù)費。

四、凡未經財政部或國務院批準，擅自多征、減征、緩征、停征，或者侵占、截留、挪用地方教育附加的，要依照《財政違法行為處罰處分條例》（國務院令第427號）和《違反行政事業(yè)性收費和罰沒收入收支兩條線管理規(guī)定行政處分暫行規(guī)定》（國務院令第281號）追究責任人的行政責任；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

二○一○年十一月七日

山東省人民政府關于調整地方教育費附加征收范圍和標準有關問題的通知 魯政字[2010]307號

各市人民政府，各縣(市、區(qū))人民政府，省政府各部門、各直屬機構，各大企業(yè)，各高等院校：

認真貫徹落實《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要(2010-2020)》，進一步規(guī)范和拓寬財政性教育經費籌資渠道，支持地方教育事業(yè)發(fā)展，財政部決定在全國統(tǒng)一開征地方教育附加，征收范圍為繳納增值稅、營業(yè)稅和消費稅(以下稱“三稅”)單位和個人，征收標準為“三稅”實際繳納額的2%。為做好我省地方教育附加征收管理工作，現(xiàn)就有關問題通知如下：

一、自2010年12月1日起，我省按照新的征收范圍和標準征收地方教育附加。

二、調整后的地方教育附加收入仍按原體制規(guī)定執(zhí)行。

三、地方教育附加由地方稅務部門負責征收。各級地方稅務部門要嚴格按照政策規(guī)定，及時足額征收地方教育附加。未經批準，任何單位和個人不得擅自減征或免征地方教育附加。

四、地方教育附加要確保專款專用，任何單位不得挪作他用。嚴禁使用地方教育附加平衡財政預算，嚴禁從地方教育附加收入中提取或列支征管經費和代征手續(xù)費。

五、省財政部門要根據(jù)本通知精神，會同省有關部門盡快修訂《山東省地方教育附加征收使用管理暫行辦法》，確保有關政策貫徹落實。

山東省人民政府

二○一○年十二月八日

第二篇：城建稅練習題

一、單項選擇題

1.某城市稅務分局對轄區(qū)內一家內資企業(yè)進行稅務檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)故意少繳營業(yè)稅58萬元，遂按相關執(zhí)法程序對該企業(yè)做出補繳營業(yè)稅、城建稅和教育費附加并加收滯納金(滯納時間50天)和罰款(與稅款等額)的處罰決定。該企業(yè)于當日接受了稅務機關的處罰，補繳的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加合計為（）萬元。

A.116

B.125.28

C.120.64

D.129.2 【答案】D 【解析】58×(1+7%+3%)=63.8，63.8×0.5‰×50=1.595, 合計63.8 × 2+1.595≈129.2

2.下列納稅人中應繳納城建稅的是（）。A.印花稅的納稅人

B.個人所得稅的納稅人 C.車船使用稅的納稅人

D.既交增值稅又交消費稅的納稅人 【答案】D 【解析】本題考核點是哪些人繳納城建稅。增值稅、消費稅、營業(yè)稅的納稅人是城建稅的納稅人。

3.某縣城一加工企業(yè)2009年8月份因進口半成品繳納增值稅120萬元，銷售產品繳納增值稅280萬元，本月又出租門面房收到租金40萬元。該企業(yè)本月應繳納城市維護建設稅和教育費附加為（）萬元。

A.22.56

B.25.6

C.28.2

D.35.2 【答案】A 【解析】城建稅和教育費附加的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的“三稅”稅額，城建稅的稅率根據(jù)納稅人所在地的不同設置了三檔稅率，納稅人所在地為縣城的，稅率為5％，而教育費附加的稅率統(tǒng)一為3％；本題的計稅依據(jù)是增值稅稅額280萬元和租金收入應納的營業(yè)稅稅額40×5％＝2萬元，應納城建稅和教育費附加＝（280萬元＋40萬元×5％）×（5％＋3％）＝22.56（萬元）。

4.下列各項中，符合城市維護建設稅相關規(guī)定的是（）。A.跨省開采的油田應按照油井所在地適用稅率納城市維護建設稅

B.營業(yè)稅納稅人跨省承包工程應按勞務發(fā)生地適用稅率繳納城市維護建設稅

C.流動經營的單位應隨同繳納“三稅”的經營地的適用稅率繳納城市維護建設稅

D.代扣代繳的城市維護建設稅應按被扣繳納稅人所在地的稅率繳納城市維護建設稅

【答案】C 【解析】選項A，跨省開采的應當選擇核算地的稅率。選項B，納稅人從事跨省工程的，應向其機構所在地主管地方稅務機關申報納稅。選項D，代扣代繳、代收代繳的城建稅按受托方（扣繳方）所在地適用稅率執(zhí)行。

5．下列納稅人中，應繳納城市維護建設稅的有()。

A.消費稅的納稅人

B.車船稅的納稅人

C.契稅的納稅人D.個人所得稅的納稅人

答案：A 【解析】繳納消費稅的納稅人，應繳納城市維護建設稅。

6.市區(qū)某納稅人當月應納增值稅2萬元，減免1萬元，補交上月未繳的增值稅0.5萬元，滯納金0.1萬元。該納稅人本月應繳納城建稅()萬元。

A.0.14

B.0.182

C.0.105

D.0.154 答案：C 【解析】(2-1+0.5)×7%=0.105(萬元)，納稅人違反“三稅”有關稅法而加收的滯納金和罰款，是稅務機關對納稅人違法行為的經濟制裁，不作為城建稅的計稅依據(jù)。

7.設在縣城的B企業(yè)按稅法規(guī)定代收代繳設在市區(qū)的A企業(yè)的消費稅，則下列處理正確的是()。

A.由B企業(yè)按5%稅率代征代扣城建稅 B.由A企業(yè)按5%稅率回所在地繳納 C.由B企業(yè)按7%稅率代征代扣城建稅 D.由A企業(yè)按7%稅率自行繳納城建稅 答案：A 【解析】由受托方代征代扣“三稅”的單位和個人，其代征代扣的城建稅按受托方所在地適用稅率；所以由B企業(yè)按5%稅率代征代扣城建稅。

8.某縣城一生產企業(yè)為增值稅一般納稅人。本期進口材料一批，向海關繳納進口環(huán)節(jié)增值稅10萬元；本期在國內銷售甲產品繳納增值稅30萬元、消費稅50萬元，由于繳納消費稅時超過納稅期限10天，被罰滯納金1萬元；本期出口乙產品，按規(guī)定退回增值稅5萬元。則企業(yè)應納的城市維護建設稅為（）。

A.1.2萬元

B.2.5萬元

C.4萬元

D.4.5萬元 【答案】C 解析：（30+50）×5%=4（萬元）

9.某市區(qū)一企業(yè)2009年6月繳納進口關稅65萬元，進口環(huán)節(jié)增值稅15萬元，進口環(huán)節(jié)消費稅26.47萬元；本月實際繳納增值稅36萬元，消費稅85萬元，營業(yè)稅13萬元。在稅務檢查過程中，稅務機關發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)所屬賓館上月隱瞞飲食服務收入50萬元，本月被查補相關稅金。本月收到上月報關出口自產貨物應退增值稅35萬元。該企業(yè)6月份應納城市維護建設稅為（）元。

A.95 550

B.124 579

C.71 050

D.122 829 【答案】A 【解析】6月份應納城市維護建設稅額=（36+85+13+50×5%）×7%=95 550（元）

10.某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)(地處農村)3月份應繳納增值稅6萬元，營業(yè)稅2萬元，則該鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)當月應納城市維護建設稅為()元。

A.200

B.400

C.600

D.800 答案：D 【解析】該鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)當日應納的城市維護建設稅=（6+2）×1%=0.08(萬元)。

二、多項選擇題

1.下列各項中，符合城市維護建設稅征收管理有關規(guī)定的有（）。A.海關對進口產品代征的增值稅、消費稅，征收城市維護建設稅 B.海關對進口產品代征的增值稅、消費稅，不征收城市維護建設稅

C.海關對出口產品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護建設稅

D.海關對進口產品退還增值稅、消費稅的，退還已繳納的城市維護建設稅

【答案】B、C 【解析】海關對進口產品代征的增值稅、消費稅，不征收城市維護建設稅；海關對出口產品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護建設稅。

2.下列各項中，符合城市維護建設稅納稅地點規(guī)定的有（）。A.取得輸油收入的管道局，為管道局所在地 B.流動經營無固定地點的單位，為單位注冊地 C.流動經營無固定地點的個人，為居住所在地

D.代征代扣“三稅”的單位和個人，為代征代扣地 【答案】A、D 【解析】對管道局輸油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地繳納；流動經營等無固定納稅地點的單位和個人，應隨同“三稅”在經營地繳納。

3.某生產企業(yè)生產銷售汽車輪胎，取得的銷售收入應納（）。A.增值稅

B.消費稅

C.城建稅

D.教育費附加 【答案】A、B、C、D 【解析】本題考核點是城建稅的計稅依據(jù)。納稅人生產銷售汽車輪胎屬消費稅的征收范圍，也屬增值稅的征收范圍，所以在征消費稅、增值稅的同時，也應征城建稅和教育費附加。

4.下列各項中，符合城市維護建設稅計稅依據(jù)規(guī)定的有（）。A.偷逃營業(yè)稅而被查補的稅款 B.偷逃消費稅而加收的滯納金 C.出口貨物免抵的增值稅稅額 D.出口產品征收的消費稅稅額 【答案】A、C、D 【解析】城市維護建設稅計稅依據(jù)是“三稅” 實納稅額，所以偷逃營業(yè)稅被查補的稅款應作為城建稅計稅依據(jù)，出口產品征收的消費稅也應該是計稅依據(jù)；而出口貨物免抵的增值稅稅額是指在出口環(huán)節(jié)免征和抵扣的稅額，這個免抵稅額是在計算中通過抵減國內環(huán)節(jié)應繳納的增值稅實現(xiàn)的，所以減少了國內銷售環(huán)節(jié)應納增值稅，應在城建稅的計算中補算回來。滯納金不是稅額，是種處罰，因此不能作為計稅依據(jù)。

5.關于城市維護建設稅的適用稅率，下列表述正確的有()。A.按納稅人所在地區(qū)的不同，設置了三檔地區(qū)差別比例稅率 B.由受托方代收、代扣“三稅”的，可按納稅人所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護建設稅

C.流動經營等無固定納稅地點的納稅人可按納稅人繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護建設稅

D.對增值稅實行先征后返辦法的，一般情況下附征的城建稅不予退還

【答案】A、C、D

6.下列各項中，屬于城市維護建設稅的計稅依據(jù)的有()。A.應納“三稅”稅額

B.納稅人滯納“三稅”而加收的滯納金 C.納稅人偷逃“三稅”被處的罰款 D.納稅人偷逃“三稅”被查補的稅款 答案：A、D 【解析】納稅人違反增值稅、消費稅、營業(yè)稅規(guī)定被加罰的滯納金和罰款不能作為計征城建稅的計稅依據(jù)。

7.城建稅稅率為地區(qū)差別比例稅率，其地區(qū)的確定可以有()。A.納稅人所在地適用稅率

B.繳納“三稅”所在地適用稅率

C.受托方代征代扣“三稅”的，按委托方所在地適用稅率 D.經營地的適用稅率 答案：A、B、D 【解析】受托方代征代扣“三稅”的，按受托方所在地適用稅率

計征。

8.城建稅適用的稅率有()。A.7%

B.5%

C.3%

D.1% 答案：A、B、D 【解析】納稅人所在地為市區(qū)的稅率7%，縣城鎮(zhèn)的5%，非市區(qū)、縣城鎮(zhèn)的1%。

9.下列各項中，不應繳納城建稅的有()。A.外商投資企業(yè) B.外國企業(yè)

C.海關對進口代征的增值稅、消費稅 D.繳納營業(yè)稅的交通運輸企業(yè) 答案：A、B、C 【解析】外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不征收城建稅，海關對進口產品代征的增值稅、消費稅，不征收城建稅。

10.下列各項中，不屬于城建稅計稅依據(jù)的有()。

A.納稅人實際繳納的“三稅”

B.納稅人減免退稅的“三稅” C.納稅人計算出的應繳“三稅” D.受托方代扣代繳的“三稅” 答案：B、C 【解析】城建稅的計稅依據(jù)，是指納稅人實際繳納的“三稅”稅額。

三、判斷

1、納稅人享受減免稅后實際繳納的營業(yè)稅，可以作為城市維護建設稅計稅依據(jù)。

2.城建稅的稅收減免規(guī)定有個別繳納城建稅有困難的，由稅務總局批準給予減免。(錯)【解析】個別繳納城建稅有困難的，由縣(市)級人民政府審批，酌情給予減免稅照顧。

3.符合城市維護建設稅征稅規(guī)定，因減免稅而需進行“三稅”退庫的，可同時退還城市維護建設稅。(對)

4.關于城市維護建設稅的說法，納稅人直接繳納“三稅”的，在繳納“三稅”地繳納城市維護建設稅。(對)

5.關于教育費附加的規(guī)定，.對出口產品退還增值稅、消費稅的，不退還已征的教育費附加(對)6.某外貿企業(yè)進口一批小汽車，其進口汽車可按7%的稅率征城市維護建設稅。（х）

第三篇：第五章_城建稅練習題

第5章 城建稅練習題 稅人的是()。

A.社會團體B.私營企業(yè) C.外國企業(yè)D.個

一、單項選擇題 體戶

1.某城市稅務分局對轄區(qū)內一家內資企業(yè)進行稅答案：C 務檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)故意少繳營業(yè)稅58萬元，遂按【解析】外國企業(yè)不屬于城市維護建設稅相關執(zhí)法程序對該企業(yè)做出補繳營業(yè)稅、城建稅和教育納稅人。費附加并加收滯納金(滯納時間50天)和罰款(與稅款等6.下列納稅人中，應繳納城市維護建設稅額)的處罰決定。該企業(yè)于當日接受了稅務機關的處罰，的有()。補繳的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加合計為（）萬元。A.消費稅的納稅人 B.車船稅的納稅A.116

B.125.28

C.120.64 人 C.契稅的納稅人D.個人所得稅的納稅人 D.129.2 【答案】D 【解析】58×(1+7%+3%)=63.8,63.8×0.5‰×50=1.595, 合計63.8 × 2+1.595≈129.2 2.下列納稅人中應繳納城建稅的是（）。A.印花稅的納稅人 B.個人所得稅的納稅人 C.車船使用稅的納稅人 D.既交增值稅又交消費稅的納稅人 【答案】D 【解析】本題考核點是哪些人繳納城建稅。增值稅、消費稅、營業(yè)稅的納稅人是城建稅的納稅人。3.某縣城一加工企業(yè)2009年8月份因進口半成品繳納增值稅120萬元，銷售產品繳納增值稅280萬元，本月又出租門面房收到租金40萬元。該企業(yè)本月應繳納城市維護建設稅和教育費附加為（）萬元。A.22.56

B.25.6

C.28.2 D.35.2 【答案】A 【解析】城建稅和教育費附加的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的“三稅”稅額，城建稅的稅率根據(jù)納稅人所在地的不同設置了三檔稅率，納稅人所在地為縣城的，稅率為5％，而教育費附加的稅率統(tǒng)一為3％；本題的計稅依據(jù)是增值稅稅額280萬元和租金收入應納的營業(yè)稅稅額40×5％＝2萬元，應納城建稅和教育費附加＝（280萬元＋40萬元×5％）×（5％＋3％）＝22.56（萬元）。4.下列各項中，符合城市維護建設稅相關規(guī)定的是（）。A.跨省開采的油田應按照油井所在地適用稅率納城市維護建設稅 B.營業(yè)稅納稅人跨省承包工程應按勞務發(fā)生地適用稅率繳納城市維護建設稅 C.流動經營的單位應隨同繳納“三稅”的經營地的適用稅率繳納城市維護建設稅 D.代扣代繳的城市維護建設稅應按被扣繳納稅人所在地的稅率繳納城市維護建設稅 【答案】C 【解析】選項A，跨省開采的應當選擇核算地的稅率。選項B，納稅人從事跨省工程的，應向其機構所在地主管地方稅務機關申報納稅。選項D，代扣代繳、代收代繳的城建稅按受托方（扣繳方）所在地適用稅率執(zhí)行。5.下列單位中，不屬于城市維護建設稅納答案：A

【解析】繳納消費稅的納稅人，應繳納城市維護建設稅。7.市區(qū)某納稅人當月應納增值稅2萬元，減免1萬元，補交上月未繳的增值稅0.5萬元，滯納金0.1萬元。該納稅人本月應繳納城建稅()萬元。A.0.14 B.0.182 C.0.105 D.0.154 答案：C 【解析】(2-1+0.5)×7%=0.105(萬元)，納稅人違反“三稅”有關稅法而加收的滯納金和罰款，是稅務機關對納稅人違法行為的經濟制裁，不作為城建稅的計稅依據(jù)。

8.某縣城一生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期進口原材料一批，向海關繳納進口環(huán)節(jié)增值稅10萬元；本期在國內銷售甲產品繳納增值稅30萬元、消費稅50萬元，由于繳納消費稅時超過納稅期限10天，被罰滯納金1萬元；

本期出口乙產品一批，按規(guī)定退回增值稅5萬元。該企業(yè)本期應繳納城市維護建設稅()萬

元。A.4.55 B.4 C.4.25 D.5.6 答案：B 【解析】代征進口環(huán)節(jié)增值稅，但不在進口環(huán)節(jié)代征城建稅。出口環(huán)節(jié)退回增值稅，但不退城建稅。故(30+50)×5%=4(萬元)9.設在縣城的B企業(yè)按稅法規(guī)定代收代繳設在市區(qū)的A企業(yè)的消費稅，則下列處理正確的是()。A.由B企業(yè)按5%稅率代征代扣城建稅

B.由A企業(yè)按5%稅率回所在地繳納 C.由B企業(yè)按7%稅率代征代扣城建稅

D.由A企業(yè)按7%稅率自行繳納城建稅 答案：A

【解析】由受托方代征代扣“三稅”的單位和個人，其代征代扣的城建稅按受托方所在地適用稅率；所以由B企業(yè)按5%稅率代征代扣城建稅。

10.某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)(地處農村)3月份應繳納增值稅6萬元，營業(yè)稅2萬元，則該鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)當

月應納城市維護建設稅為()元。A.200 B.400 C.600 D.800 答案：D 【解析】該鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)當日應納的城市維護建設稅=（6+2）×1%=0.08(萬元)11.關于教育費附加的規(guī)定，下列表述正確的是()。A.對出口產品退還增值稅、消費稅的，不退還已征的教育費附加 B.對海關進口的產品征收增值稅、消費稅，同時征收教育費附加 C.自2004年1月1日起，對當年安置城鎮(zhèn)退役士兵達到職工總數(shù)30％以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的新辦廣告企業(yè)，經審核，3年內免征教育費附加 D.貨物運輸業(yè)按代開票納稅人管理的所有單位和個人，在代開發(fā)票時，按開票金額征收教育費附加 【答案】A 教育費附加同樣是進口不征，出口不退。12.某縣城一生產企業(yè)為增值稅一般納稅人。本期進口材料一批，向海關繳納進口環(huán)節(jié)增值稅10萬元；本期在國內銷售甲產品繳納增值稅30萬元、消費稅50萬元，由于繳納消費稅時超過納稅期限10天，被罰滯納金1萬元；本期出口乙產品，按規(guī)定退回增值稅5萬元。則企業(yè)應納的城市維護建設稅為（）。A.1.2萬元

B.2.5萬元

C.4萬元 D.4.5萬元 【答案】C 解析：（30+50）×5%=4（萬元）13.某市區(qū)一企業(yè)2009年6月繳納進口關稅65萬元，進口環(huán)節(jié)增值稅15萬元，進口環(huán)節(jié)消費稅26.47萬元；本月實際繳納增值稅36萬元，消費稅85萬元，營業(yè)稅13萬元。在稅務檢查過程中，稅務機關發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)所屬賓館上月隱瞞飲食服務收入50萬元，本月被查補相關稅金。本月收到上月報關出口自產貨物應退增值稅35萬元。該企業(yè)6月份應納城市維護建設稅為（）元。A.95 550 B.124 579 C.71 050 D.122 829 【答案】A 【解析】6月份應納城市維護建設稅額=（36+85+13+50×5%）×7%=95 550（元）

二、多項選擇題 1.下列各項中，符合城市維護建設稅征收管理有關規(guī)定的有（）。A.海關對進口產品代征的增值稅、消費稅，征收城市維護建設稅 B.海關對進口產品代征的增值稅、消費稅，不征收城市維護建設稅 C.海關對出口產品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護建設稅 D.海關對進口產品退還增值稅、消費稅的，退還已繳納的城市維護建設稅 【答案】B、C 【解析】海關對進口產品代征的增值稅、消費稅，不征收城市維護建設稅；海關對出口產品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護建設稅。2.下列各項中，符合城市維護建設稅納稅地點規(guī)定的有（）。A.取得輸油收入的管道局，為管道局所在地 B.流動經營無固定地點的單位，為單位注

冊地 C.流動經營無固定地點的個人，為居住所

在地 D.代征代扣“三稅”的單位和個人，為代征代扣地 【答案】A、D

【解析】對管道局輸油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地繳納；流動經營等無固定納稅地點的單位和個人，應隨同“三稅”

在經營地繳納。3.某生產企業(yè)生產銷售汽車輪胎，取得的銷售收入應納（）。A.增值稅 B.消費稅 C.城建稅 D.教育費附加 【答案】A、B、C、D 【解析】本題考核點是城建稅的計稅依據(jù)。納稅人生產銷售汽車輪胎屬消費稅的征收范圍，也屬增值稅的征收范圍，所以在征消費稅、增值稅的同時，也應征城建稅和教育費附加。4.下列各項中，符合城市維護建設稅計稅

依據(jù)規(guī)定的有（）。A.偷逃營業(yè)稅而被查補的稅款 B.偷逃消費稅而加收的滯納金 C.出口貨物免抵的增值稅稅額 D.出口產品征收的消費稅稅額 【答案】A、C、D 【解析】城市維護建設稅計稅依據(jù)是“三稅” 實納稅額，所以偷逃營業(yè)稅被查補的稅款應作為城建稅計稅依據(jù)，出口產品征收的消費稅也應該是計稅依據(jù)；而出口貨物免抵的增值稅稅額是指在出口環(huán)節(jié)免征和抵扣的稅額，這

個免抵稅額是在計算中通過抵減國內環(huán)節(jié)應繳納的增值稅實現(xiàn)的，所以減少了國內銷售環(huán)節(jié)

應納增值稅，應在城建稅的計算中補算回來。滯納金不是稅額，是種處罰，因此不能作為計稅依據(jù)。

6.下列各項中，屬于城市維護建設稅的計稅依據(jù)的有()。A.應納“三稅”稅額 B.納稅人滯納“三稅”而加收的滯納金

C.納稅人偷逃“三稅”被處的罰款 D.納稅人偷逃“三稅”被查補的稅款

答案：A、D 【解析】納稅人違反增值稅、消費稅、營

業(yè)稅規(guī)定被加罰的滯納金和罰款不能作為計征城建稅的計稅依據(jù)。

7.城建稅稅率為地區(qū)差別比例稅率，其地區(qū)的確定可以有()。

A.納稅人所在地適用稅率 B.繳納“三稅”所在地適用稅率 C.受托方代征代扣“三稅”的，按委托方所在地適用稅率 D.經營地的適用稅率

答案：A、B、D 【解析】受托方代征代扣“三稅”的，按

受托方所在地適用稅率計征。8.城建稅適用的稅率有()。A.7% B.5% C.3% D.1% 答案：A、B、D 【解析】納稅人所在地為市區(qū)的稅率7%，縣城鎮(zhèn)的5%，非市區(qū)、縣城鎮(zhèn)的1%。

9.下列各項中，不應繳納城建稅的有()。A.外商投資企業(yè) B.外國企業(yè)

C.海關對進口代征的增值稅、消費稅 D.繳納營業(yè)稅的交通運輸企業(yè) 答案：A、B、C 【解析】外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不征收城建稅，海關對進口產品代征的增值稅、消費稅，不征收城建稅。

10.下列各項中，不屬于城建稅計稅依據(jù)的有()。

A.納稅人實際繳納的“三稅” B.納稅人減免退稅的“三稅”

C.納稅人計算出的應繳“三稅” D.受托方代扣代繳的“三稅”

答案：B、C 【解析】城建稅的計稅依據(jù)，是指納稅人實際繳納的“三稅”稅額。

11.下列各項中，可以作為城市維護建設稅計稅依據(jù)的有()。

A.納稅人滯納營業(yè)稅而加收的滯納金

B.納稅人享受減免稅后實際繳納的營業(yè)稅 C.納稅人偷逃增值稅被處的罰款 D.納稅人偷逃消費稅被查補的稅款 答案：B、D 【解析】罰款和滯納金不得作為城市維護建設稅的計稅依據(jù)。

12.城建稅的稅收減免規(guī)定有()。A.隨“三稅”的減免而減免 B.隨“三稅”的退庫也可退庫

C.按減免“三稅”后實際繳納的稅額計征 D.個別繳納城建稅有困難的，由稅務總局批準給予減免

答案：A、B、C 【解析】個別繳納城建稅有困難的，由縣(市)級人民政府審批，酌情給予減免稅照顧。

13.下列各項中，符合城市維護建設稅征稅規(guī)定的有()。

A.繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的企業(yè)都應繳納城市維護建設稅

B.因減免稅而需進行“三稅”退庫的，可同時退還城市維護建設稅

C.對出口產品退還增值稅、消費稅的，不退還城市維護建設稅

D.海關對進口產品代征的增值稅、消費稅，不征收城市維護建設稅

答案：B、C、D 【解析】外商投資企業(yè)繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅，但不繳納城建稅。

14.關于城市維護建設稅，下列說法正確的有()。

A.納稅人直接繳納“三稅”的，在繳納“三稅”地繳納城市維護建設稅 B.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)同樣繳納城市維護建設稅

C.由受托方代收、代扣“三稅”的，城市維護建設稅適用受托方所在地的稅率

D.對增值稅減免稅的，城市維護建設稅一并減免

【答案】A、C、D

15.關于城市維護建設稅的適用稅率，下列表述正確的有()。

A.按納稅人所在地區(qū)的不同，設置了三檔地區(qū)差別比例稅率

B.由受托方代收、代扣“三稅”的，可按納稅人所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護建設稅

C.流動經營等無固定納稅地點的納稅人可按納稅人繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護建設稅

D.對增值稅實行先征后返辦法的，一般情況下附征的城建稅不予退還

【答案】A、C、D

三、計算題

1.某納稅人本月繳納增值稅10萬元，消費稅30萬元，補繳上月應納消費稅6萬元。計算本月應繳納的城建稅。(稅率7%)

答案：(10+30+6)×7%=3.22(萬元)

2.某市有出口經營權的生產企業(yè)，2009年3月內銷產品，取得不含稅銷售額600萬元，當月出口產品，出口貨物離岸價300萬元人民幣。3月份購進原材料，取得的防偽稅控增值稅發(fā)票上注明稅金119萬元。發(fā)票本月通過稅務機關認證，并當月申請抵扣。

【要求】計算2009年3月份該生產企業(yè)應納或應退增值稅和應繳納的城市維護建設稅（增值稅退稅率為15％）。

答案：應納增值稅

＝600×17％－［119－300×（17％－15％）］＝－11（萬元）

應退稅額＝300×15％＝45（萬元），實退稅額＝11（萬元），免抵稅額＝45－11＝34（萬元）

應納城市維護建設稅＝34×7％＝2.38（萬元）

【解析】自2005年1月1日起，經國家稅務總局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅率、征收率征收城市維護建設稅和教育費附加。3.某企業(yè)地處市區(qū)，2009年5月被稅務機關查補增值稅45000元、消費稅25000元、所得稅30000元；還被加收滯納金2000元、被處罰款50000元。要求計算該企業(yè)應補繳城市維護建設稅和教育費附加。

答案：（45000+25000）（×7%+3%）=7（萬元）

4.某縣城一生產企業(yè)為增值稅一般納稅人。本期進口材料一批，向海關繳納進口環(huán)節(jié)增值稅10萬元；本期在國內銷售甲產品繳納增值稅30萬元、消費稅50萬元，由于繳納消費稅時超過納稅期限10天，被罰滯納金1萬元；本期出口乙產品，按規(guī)定退回增值稅5萬元。計算該企業(yè)本期應繳納的城市維護建設稅。

解析：（30+50）×5%=4（萬元）

5.某市區(qū)一企業(yè)2006年6月繳納進口關稅65萬元，進口環(huán)節(jié)增值稅15萬元，進口環(huán)節(jié)消費稅26.47萬元；本月實際繳納增值稅36萬元，消費稅85萬元，營業(yè)稅13萬元。在稅務檢查過程中，稅務機關發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)所屬賓館上月隱瞞飲食服務收入50萬元，本月被查補相關稅金。本月收到上月報關出口自產貨物應退增值稅35萬元。計算該企業(yè)6月份應納的城市維護建設稅與教育費附加。

6月份應納城市維護建設稅額=（36+85+13+50×5%）×（3%+7%）=13.65（萬元）

第四篇：城建稅、教育費附加征收相關

城建稅、教育費附加征收相關

作者：RAISZ 發(fā)布時間：2011-05-26 16:12:12 瀏覽： 29【已回復】

老師，您好。

我公司是深圳市生產經營外商投資企業(yè),一般納稅人，產品主要外銷，享受增值稅免抵退政策。想咨詢以下問題：

1.深圳市的“當期免抵稅額”是否要納入計征廣東省地方教育附加范圍？

2.如果第1個問題的回答是肯定的，那么2010年12月1日起計征的教育費附加是按照免抵稅額的所屬期計征還是按照免抵退申報時間計征？比如，2010年12月免抵退申報的是所屬期為2010年10月的，12月 申報結果為“當期免抵稅額”800W，請問，12月是按舊規(guī)定還是新規(guī)定計征城建稅和教育費附加？ 3.由于稅局因素導致我公司10的免抵退全部延期至11申報，且我公司免抵稅額相對較大，如果按照新規(guī)定，我公司將支付比原先多很多的城建稅和教育費附加。對此，有何好的建議讓企業(yè)少交稅？ 謝謝。

回復內容：

“當期免抵稅額”應納入計征廣東省地方教育附加的范圍。如果《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》上國稅局審核確認的時間是在2010年12月1日以后，免抵稅額應計算繳納城建稅、教育費附加；如果是在2011年1月1日以后，還應計算繳納地方教育附加。

1、“當期免抵稅額”是否應作為地方教育附加的計征依據(jù)，深圳市沒有明確，但廣東省地方教育附加與城建稅、教育費附加的計征依據(jù)一致，都是實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅（包括免抵稅額）。“當期免抵稅額”需要計算繳納城建稅、教育費附加，同樣需要計算繳納地方教育附加。

根據(jù)《廣東省地方教育附加征收使用管理暫行辦法》第六條規(guī)定，對廣東省行政區(qū)域內繳納增值稅、營業(yè)稅、消費稅的單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人），按實際繳納“三稅”稅額的2%征收地方教育附加。

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于生產企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關城市維護建設稅教育費附加政策的通知》（財稅 [2005]25 號）第一條規(guī)定，經國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率征收城市維護建設稅和教育費附加。

以下是其他地區(qū)稅務機關的規(guī)定，可供參考：

廣州市地方稅務局發(fā)布的《關于代征地方教育附加的政策和操作指引》第十三條：

生產企業(yè)出口貨物實行免抵退辦法的，經國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額納入教育費附加的計征范圍，按規(guī)定費率征收教育費附加。

江蘇省（蘇財綜[2005]26號）規(guī)定：根據(jù)財稅[2005]25號和《省政府辦公廳關于轉發(fā)省財政廳等部門江蘇省教育費附加地方教育附加和地方教育基金征收使用管理辦法的通知》（蘇政辦發(fā)[2003]130號）規(guī)定，經國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入地方教育附加的計征范圍，按規(guī)定的費率征收地方教育附加。

2、外商投資企業(yè)城建稅、教育費附加、地方教育附加的征收起始時間，以流轉稅（包括免抵稅額）的稅款所屬期（也即納稅義務發(fā)生時間）為準。對于免抵稅額的納稅義務發(fā)生時間，、深圳有明確的規(guī)定，為《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》上國稅局審核確認的當天。因此，對于問題中的情況，免抵稅額是否需要繳納城建稅、教育費附加、地方教育附加，只能根據(jù)《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》上國稅局審核確認的時間確定。由于稅局因素導致延期申報的，只能與稅務機關協(xié)商解決。

深圳市地方稅務局《轉發(fā)財政部國家稅務總局關于生產企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關城市維護建設稅教育費附加政策的通知》（深地稅發(fā)〔２００５〕１８１號）規(guī)定：

計稅依據(jù)。根據(jù)生產企業(yè)經國稅局審核蓋章的《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第25行的“當期免抵稅額”作為征收城建稅和教育費附加的計稅依據(jù)。

納稅義務發(fā)生時間。生產企業(yè)出口貨物當期免抵的增值稅稅額征收城建稅和教育費附加的納稅義務發(fā)生時間為《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》上國稅局審核確認的當天。

納稅申報期限。生產企業(yè)應在《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》國稅局審核日期的次月申報期限內向主管地稅局申報繳納城建稅和教育費附加。

深圳市地方稅務局《關于統(tǒng)一內外資企業(yè)和個人城市維護建設稅和教育費附加制度的公告》（深地稅告〔2010〕8號）規(guī)定：自2010年12月1日起（即2010年12月1日（含）之后），深圳市按照納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅稅額征收7％的城市維護建設稅和3%的教育費附加。

第五篇：城建稅等政策依據(jù)

教育費附加的征收政策依據(jù)

一、財政部（86）財稅字第120號凡繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人，都應依照規(guī)定征收教育費附加。

二、《征收教育費附加的暫行規(guī)定》第二條規(guī)定，凡繳納產品稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人，除按照《國務院關于籌措農村學校辦學經費的通知》（國發(fā)[1984]174號文）的規(guī)定，繳納農村教育事業(yè)費附加的單位外，都應當依照本規(guī)定繳納教育費附加。

三、第三條規(guī)定，教育費附加，以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅額為計征依據(jù)，教育費附加率為3%，分別與增值稅、營業(yè)稅、消費稅同時繳納。

根據(jù)上述規(guī)定，境外企業(yè)自2010年12月1日起發(fā)生營業(yè)稅納稅義務的，同時還應按實際繳納的營業(yè)稅計算繳納城建稅、教育費附加。

《征收教育費附加的暫行規(guī)定》第六條規(guī)定，教育費附加的征收管理，按照產品稅、增值稅、營業(yè)稅的有關規(guī)定辦理。

城市維護建設稅的征收政策依據(jù)

一、《城建稅暫行條例》第二條規(guī)定，凡繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人，都是城市維護建設稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），都應當依照本條例的規(guī)定繳納城市維護建設稅。

二、第三條規(guī)定，城市維護建設稅，以納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與消費稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納。

《城建稅暫行條例》第五條規(guī)定，城市維護建設稅的征收、管理、納稅環(huán)節(jié)、獎罰等事項，比照消費稅、增值稅、營業(yè)稅的有關規(guī)定辦理。

三、云南省人民政府轉發(fā)《國務院發(fā)布〈中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例〉的通知》和《云南省城市維護建設稅暫行條例實施細則》的通知（云政發(fā)[1985]49號），頒布時間：1985-4-9發(fā)文單位：云南省人民政府

現(xiàn)將《國務院發(fā)布〈中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例〉的通知》和《云南省城市維護建設稅暫行條例實施細則》發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

附件：云南省城市維護建設稅暫行條例實施細則

第一條根據(jù)國務院發(fā)布的《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）第九條的規(guī)定制定本實施細則。

第二條《條例》第二條所說的納稅人，是指繳納產品稅、增值稅、營業(yè)稅的國營企業(yè)、集體企業(yè)、個體經營者和企業(yè)單位、機關、團體、學校、部隊等一切單位和個人。

第三條城市維護建設稅，由納稅人所在地的稅務機關分別與產品稅、增值稅、營業(yè)稅同時征收。

第四條《條例》第四條所說的市區(qū)，是指省轄市、縣級市的市區(qū)；縣城是指縣城城區(qū)；鎮(zhèn)是指建制鎮(zhèn)。

省轄市的縣按一般縣的規(guī)定辦理。

繳納城市維護建設稅的城市市區(qū)、縣城城區(qū)和鎮(zhèn)的區(qū)域范圍，由市、縣人民政府根據(jù)市鎮(zhèn)建設規(guī)劃確定。

第五條按稅收管理體制報經批準給予減免產品稅、增值稅、營業(yè)稅的稅額，同時給予減

免征收城市維護建設稅。

第六條個別單位和個人按規(guī)定納稅有困難，需要給予減稅、免稅照顧的，由納稅人所在地的市、縣人民政府審批。

第七條城市維護建設稅的征收、管理、納稅環(huán)節(jié)、獎罰等事項，都依照產品稅、增值稅、營業(yè)稅的有關規(guī)定辦理。

第八條《條例》和本實施細則均適用于內地和邊疆民族地區(qū)。

第九條本實施細則的解釋，授權云南省稅務局辦理。

第十條本實施細則從1985年1月1日起實施。

地方教育附加的征收政策依據(jù)

一、《財政部關于統(tǒng)一地方教育附加政策有關問題的通知 》

財政部財綜[2010]98號

各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局），新疆生產建設兵團財務局：

為貫徹落實《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020年）》，進一步規(guī)范和拓寬財政性教育經費籌資渠道，支持地方教育事業(yè)發(fā)展，根據(jù)國務院有關工作部署和具體要求，現(xiàn)就統(tǒng)一地方教育附加政策有關事宜通知如下：

一、統(tǒng)一開征地方教育附加。尚未開征地方教育附加的省份，省級財政部門應按照《教育法》的規(guī)定，根據(jù)本地區(qū)實際情況盡快研究制定開征地方教育附加的方案，報省級人民政府同意后，由省級人民政府于2010年12月31日前報財政部審批。

二、統(tǒng)一地方教育附加征收標準。地方教育附加征收標準統(tǒng)一為單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人）實際繳納的增值稅、營業(yè)稅和消費稅稅額的2%。已經財政部審批且征收標準低于2%的省份，應將地方教育附加的征收標準調整為2%，調整征收標準的方案由省級人民政府于2010年12月31日前報財政部審批。

三、各省、自治區(qū)、直轄市財政部門要嚴格按照《教育法》規(guī)定和財政部批復意見，采取有效措施，切實加強地方教育附加征收使用管理，確保基金應收盡收，專項用于發(fā)展教育事業(yè)，不得從地方教育附加中提取或列支征收或代征手續(xù)費。

四、凡未經財政部或國務院批準，擅自多征、減征、緩征、停征，或者侵占、截留、挪用地方教育附加的，要依照《財政違法行為處罰處分條例》（國務院令第427號）和《違反行政事業(yè)性收費和罰沒收入收支兩條線管理規(guī)定行政處分暫行規(guī)定》（國務院令第281號）追究責任人的行政責任；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

財政部

二○一○年十一月七日

二、云南省人民政府辦公廳關于征收地方教育附加有關問題的通知

云政辦發(fā)[2005]93號

【頒布時間】 2005-05-16 【實施時間】 2005-01-01 各州、市、縣（區(qū)）人民政府，省直各委、辦、廳、局，各大專院校，各大中型企業(yè)：

為擴大教育經費來源，多渠道籌措教育經費，加大教育投入力度，促進我省基礎教育事業(yè)加快發(fā)展。根據(jù)《中華人民共和國教育法》、《中華人民共和國義務教育法》、《中共中央、國務院關于（中國教育改革和發(fā)展綱要）的通知》及《國務院關于（中國教育改革和發(fā)展綱要）的實施意見》等相關法律、法規(guī)的規(guī)定，結合我省實際，省政府決定，自2005年1月1日起，在全省范圍內征收地方教育附加。現(xiàn)將有關問題通知如下：

一、凡在云南省行政區(qū)域內繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅（以下簡稱“三稅”）的單位及個人，除按國家規(guī)定繳納教育費附加外，應依照本通知規(guī)定繳納地方教育附加。

海關對進口產品征收的增值稅、消費稅，不征收地方教育附加。對領取《再就業(yè)優(yōu)惠證》從事個體經營的下崗職工予以免征地方教育附加。

二、地方教育附加以納稅人實際繳納的“三稅”稅額為計征依據(jù)，按1％的標準征收，與“三稅”同時申報繳納。

對煙草企業(yè)，在國家批準按3％征收教育費附加以前，仍按1．5％征收教育費附加，按1％征收地方教育附加；國家批準按3％征收教育費附加后，則不再對煙草企業(yè)征收地方教育附加。

三、地方教育附加由各級地方稅務機關負責代征。

四、地方教育附加全部作為省級收入，就地繳入省級金庫，納入省級預算基金管理，專款專用。專項用于我省基礎教育事業(yè)發(fā)展，主要用于彌補國有企業(yè)分離辦中小學教師經費不足，任何單位和個人不得截留或挪用。

五、地方教育附加不予減征或免征。經批準減征或免征“三稅”的單位和個人，相應減征或免征地方教育附加。對“三稅”實行先征后返（退）、即征即退以及出口產品退稅時，已征收的地方教育附加不再退還。

六、地方教育附加必須按規(guī)定的范圍和標準征收，各級地方政府和部門不得任意擴大、縮小征收范圍，不得擅自提高或降低征收標準。

七、各級地稅部門要認真履行職責，加強地方教育附加的征收管理工作，應征收的地方教育附加要及時足額征收入庫。對拖欠或拒繳地方教育附加的，依照有關法律、法規(guī)進行處理。

八、各級財政、地稅、教育、審計部門要加強對地方教育附加征收、使用、管理的監(jiān)督檢查。對違反本通知規(guī)定擅自減免或隱瞞、截留、挪用、坐收坐支地方教育附加的，按有關法律、法規(guī)嚴肅處理。

九、地方教育附加的征收、使用、管理具體辦法，由省財政廳、省地稅局、省教育廳、人行昆明中心支行另行制定。

各級、各有關部門要密切協(xié)作，通力配合，認真貫徹執(zhí)行這項政策，確保我省地方教育附加征收管理工作順利實施。

十、本通知自2005年1月1日起施行。

三、云南省財政廳 云南省地方稅務局關于調整地方教育附加征收政策的通知

云財綜[2011]46號

各州、市財政局、地方稅務局：

按照《國務院關于統(tǒng)一內外資企業(yè)和個人城市維護建設稅和教育費附加制度的通知》（國發(fā)〔2010〕35號）、《財政部關于調整云南省地方教育附加征收標準的復函》（財綜函〔2011〕17號）的規(guī)定，經省政府同意，從2011年1月1日起，對云南省境內所有繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅（以下簡稱“三稅”）的單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人），按其實際繳納“三稅”稅額的2%征收地方教育附加。

二○一一年四月十二日

城市維護建設稅和教育費附加政策介紹

1、納稅人

凡繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，都是城市維護建設稅和教育費附加的納稅人，都應當按規(guī)定繳納城市維護建設稅和教育費附加。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于對外資企業(yè)征收城市維護建設稅和教育費附加有關問題的通知》（財稅[2010]103號）的規(guī)定，對外資企業(yè)2010年12月1日（含）之后發(fā)生納稅義務的增值稅、消費稅、營業(yè)稅征收城市維護建設稅和教育費附加。

2、扣繳義務人

增值稅、消費稅、營業(yè)稅的代扣代繳義務人，應在代扣“三稅”的同時，代扣城市維護建設稅和教育費附加。境外納稅人在12月1日（含）之后發(fā)生納稅義務的“三稅”，但在境內未設有經營機構的，由扣繳義務人代扣城市維護建設稅和教育費附加。

3、征稅范圍

繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人應繳納城市維護建設稅和教育費附加。海關對進口產品代征的增值稅、消費稅不征收城市維護建設稅和教育費附加。

4、計稅依據(jù)

城市維護建設稅和教育費附加是以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額為計稅依據(jù)，分別與“三稅”同時繳納。

對于生產企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法的，經國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率征收城市維護建設稅和教育費附加。

5、稅率（征收率）

（一）城市維護建設稅稅率：

納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；

納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%； 納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。

關于市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的范圍，應按行政區(qū)劃作為劃分標準。對以下兩種情況，可按繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護建設稅：

1、由受托方代扣代繳“三稅”的單位和個人；

2、流動經營等無固定納稅地點的單位和個人。

（二）教育費附加的征收率為3%。

6、減免稅

城市維護建設稅和教育費附加與“三稅”同減同免。對由于減免“三稅”而發(fā)生的退稅，同時退還已納的城市維護建設稅和教育費附加。對出口產品退還增值稅、消費稅的，不退還已納的城市維護建設稅和教育費附加。

對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城市維護建設稅和教育費附加，一律不予退（返）還。

7、納稅地點

城市維護建設稅和教育費附加的納稅地點，原則上與“三稅”規(guī)定相一致。人民銀行、各專業(yè)銀行和保險公司應繳納的城市維護建設稅和教育費附加，均由取得業(yè)務收入的核算單位在當?shù)乩U納。

8、征收管理

城市維護建設稅和教育費附加的征收、管理、納稅環(huán)節(jié)、獎罰等事項，比照“三稅”有關規(guī)定辦理。

關于印發(fā)《關于湛江市國家稅務局代地方稅務局征收城市維護建設稅和教育費附加實施方案》的通知

湛國稅發(fā)〔2008〕142號

【發(fā)布機構】：湛江市國家稅務局

【發(fā)文日期】：2008-12-31

【有效級別】：有效

【本站發(fā)布時間】：2008-12-31

為確保湛江市國家稅務局代地方稅務局征收城市維護建設稅和教育費附加工作的順利開展，根據(jù)廣東省國家稅務局、廣東省地方稅務局《關于國家稅務局代地方稅務局征收城市維護建設稅和教育費附加的通知》要求，結合我市實際制定本方案。

一、組織領導

成立專項工作領導小組，湛江市國家稅務局黃承芬副局長、湛江市地方稅務局尤慶馳副局長任組長，成員由市國稅局流轉稅、征管、計統(tǒng)、信息中心負責人和市地稅局稅政、規(guī)費、征管、計財、信息科組成，負責統(tǒng)一協(xié)調指揮、督促工作的開展，明確崗位職責，確保工作有序進行。

二、職責分工

(一)市國家稅務局流轉稅管理科、市地方稅務局稅政科負責全面統(tǒng)籌安排有關工作，建立委托代征的協(xié)調和聯(lián)系工作機制；

(二)市地方稅務局稅政科、規(guī)費科分別負責解決城市維護建設稅、教育費附加的具體政策問題；

(三)市國家稅務局計劃統(tǒng)計科負責制訂稅費入庫、對帳等計會統(tǒng)核算工作流程并及時將有關信息傳送至市地方稅務局計劃財務科；

(四)市國家稅務局、地方稅務局信息中心負責協(xié)商每月報送代征地方稅款入庫信息采取的信息交換方式；

(五)市國家稅務局、地方稅務局征收管理科負責委托代征的程序、協(xié)議內容和式樣。

(六)縣（市）區(qū)國家稅務局、地方稅務局根據(jù)有關文件要求做好協(xié)調、溝通工作，及時簽訂《委托代征協(xié)議》及處理代征稅款過程遇到的問題。

三、工作安排

全市在2008年底前將國家稅務局代地方稅務局征收兩稅（費）工作落實到位，全市國家稅務局從2009年1月1日起（稅款所屬期）為地方稅務局代征兩稅（費）。

四、其它

在兩稅（費）代征過程中遇有問題，由主管國家稅務局和地方稅務局協(xié)商解決，未能達成一

致意見的，應及時向上級部門反映。

附件:1.關于國家稅務局代地方稅務局征收城市維護建設稅和教育費附加的通知

2.國家稅務總局關于國家稅務局為小規(guī)模納稅人代開發(fā)票及稅款征收有關問題的通知（國稅發(fā)〔2005〕18號）

3.委托代征稅款協(xié)議書、委托代征稅款證書的式樣