第一篇：財稅(2005)25號文件_(出口城建稅)

財稅(2005)25號文件解讀：出口企業是否免繳城建稅

《財政部、國家稅務總局關于生產企業出口貨物實行免抵退稅辦法后有關城市維護建設稅教育費附加政策的通知》（財稅[2005]25號）出口貨物實行免抵退稅的生產企業應重點關注該文件的最新規定。

我們以前一直明確城建稅和教育費附加的計稅依據是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業稅。同時我們也明確了對于出口產品退還的增值稅、消費稅不退還已繳納的城建稅和教育費附加。對于出口貨物的生產企業，其內銷貨物應按規定繳納增值稅。出口貨物符合規定的免繳出口環節增值稅，并退還生產出口貨物所耗用材料的動力包含的進項稅。企業實行免抵退稅方法后，企業當期實際繳納的增值稅，是用內銷貨物應繳納的增值稅抵減出口貨物應退增值稅額后計算的。而出口貨物這部分應退的增值稅按規定是不退還其已繳納的城建稅和教育費附加的。所以，這些生產企業如何計算當期應繳納的城建稅和教育費附加一直存在不同的意見。

財稅[2005]25號文對這一問題進行了明確。文件規定：“將國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城建稅和教育費附加的計征范圍，分別按規定的稅（費）率征收城市維護建設稅和教育費附加。”同時文件對于執行時間和追溯時限也進行了明確，即 2005年1月1日前，已按免抵的增值稅稅額征收的城建稅和教育費附加不再退還，未征的不再補征。

出口貨物實行免抵退稅的生產企業主要涉及以下4個數字：當期應納稅額（按免抵退稅方法計算），當期免抵退稅額，當期應退稅額，當期免抵稅額。下面我們分別不同情況進行分析。

（1）當期應納稅額＜0，且當期應納稅額的絕對值＜當期免抵退稅額，當期應退稅額=當期免抵退稅額，當期免抵稅 額=0.當期應納稅額和當期應退稅額的差額作為下期留抵稅額。在這種情況下，企業當期實際沒有用生產出口貨物環節所耗用的材料和動力所包含的進項稅去抵減 當期內銷貨物應納的增值稅，所以免抵稅額為零，不需要繳納城建稅和教育費附加。

（2）當期應納稅額＜0，且當期應納稅額的絕對值＞當期免抵退稅額，當期應退稅額=當期應納稅額，當期免抵稅額 =當期免抵退稅額－當期應退稅額。這時，生產企業應特別注意。雖然企業當期沒有實際繳納增值稅，但根據財稅[2005]25號文件的規定，企業仍要按當期 的免抵稅額計算繳納城建稅和教育費附加。因為，在這種情況下，企業用生產出口貨物所耗用的材料和動力所包含的進項稅去抵減了內銷貨物應納的增值稅，使當期 實際應納增值稅變小，甚至變為負值，實際意義上這部分出口貨物進項稅已納的城建稅和教育費附加被退還了。所以，用免抵退稅方法計算應納增值稅的生產企業應 補繳這部分免抵稅額應納的城建稅和教育費附加。

（3）當期應納稅額＞0，則不存在退稅問題，當期應退稅額=0，當期免抵稅額=當期免抵退稅額。企業這時需要注 意，當期不僅要按實際繳納的增值稅計算應納的城建稅和教育費附加，也要按當期免抵稅額計算應納的城建稅和教育費附加。其實際原理和（2）一樣，只不過在這 種情況下，當期內銷比例較大，出口貨物應退的進項稅在內銷環節被全部抵減了，企業如果按免抵退稅方法實際計算的應納增值稅計算城建稅和教育費附加，則上述 出口貨物進項稅所繳納的城建稅和教育費附加實際被退還了。

相關法規：

《財政部、國家稅務總局關于生產企業出口貨物實行免抵退稅辦法后有關城市維護建設稅教育費附加政策的通知》（財稅[2005]25號）

第二篇：生產型出口企業如何繳納城建稅和教育費附加？

生產型出口企業如何繳納城建稅和教育費附加？

【發布日期】： 2012年05月02日

字體：【大】【中】【小】

問題內容：

我公司是生產型出口企業產品100%出口，退稅率為17%，依據財稅[2005]25號文我公司應依法繳納城建稅和教育費附加，但是我公司對征稅方式和稅基有異議，我公司認為我公司產品全部出口無內銷，沒有抵減內銷應繳納的增值稅所以不需要繳納城建稅和教育費附加，但是當地地稅局要求我公司按《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第二十五欄當期免抵稅額來繳納城建稅和教育費附加，請問，我公司該如何處理？

回復意見：

您好：

您在我們網站上提交的納稅咨詢問題收悉，現針對您所提供的信息簡要回復如下：

目前，我國增值稅對生產企業出口貨物實行免抵退稅辦法。按照《財政部 國家稅務總局關于生產企業出口貨物實行免抵退稅辦法后有關城市維護建設稅教育費附加政策的通知》（財稅[2005]25號）規定，應對其免、抵的增值稅征收城建稅、教育費附加。即“經國家稅務正式審核批準的當期免抵的增值稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按規定的稅（費）率征收城市維護建設稅和教育費附加。”貴公司雖然沒有抵減內銷應繳納的增值稅，但有免征的增值稅，按照上述規定，對免征的部分也應繳納城建稅和教育費附加。

上述回復僅供參考。有關具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務機關咨詢。

歡迎您再次提問。

國家稅務總局

2012/05/02

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第三篇：生產企業出口貨物如何負擔城建稅和教育費附加

生產企業出口貨物如何負擔城建稅和教育費附加

2005-4-14 8:4

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根據《財政部 國家稅務總局關于生產企業出口貨物實行免抵退稅辦法后有關城市維護建設稅教育費附加政策的通知》（財稅[2005]25號）要求，自2005年1月1日起，經國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按規定的稅（費）率征收城市維護建設稅和教育費附加。2005年1月1日前，已按免抵的增值稅稅額征收的城市維護建設稅和教育費附加不再退還，未征的不再補征。如何理解該文件的最新規定，做好城建稅和教育費附加的納稅申報，生產企業有必要進行仔細分析，細心籌劃。

一、城建稅和教育費附加的原有征收規定

《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》（國發[1985]19號）第三條規定：“城市維護建設稅，以納稅人實際繳納的產品稅、增值稅、營業稅稅額為計稅依據，分別與產品稅、增值稅、營業稅同時繳納。”

《中華人民共和國征收教育費附加的暫行規定》（國務院令[1990]第60號）第三條規定：“教育費附加，以各單位和個人實際繳納的產品稅、增值稅、營業稅的稅額為計征依據，教育費附加率為2%，分別與產品稅、增值稅、營業稅同時繳納。對從事生產卷煙和經營煙葉產品的單位，減半征收教育費附加。除國務院另有規定者外，任何地區、部門不得擅自提高或者降低教育費附加率。”

由此可見，出口貨物負擔的城建稅和教育費附加以其實際繳納的增值稅、消費稅為依據，其免抵稅額部分、退稅額部分是不用繳納城建稅和教育費附加的。

二、征收城建稅和教育費附加的社會背景

為認真貫徹黨的十六大精神，保進外貿體制改革，保持外貿和經濟持續健康發展，國務院決定改革出口退稅機制。根據《國務院關于改革現行出口退稅機制的決定》（國發[2003]24號）規定：“從2004年起，以2003年出口退稅實退指標為基數，對超基數部分的應退稅額，由中央和地方按75∶25的比例共同負擔”。文件中的應退稅額包括通過國庫直接退付給出口企業的應退稅額和用于中央財政和地方財政之間轉移支付的應免抵稅額。

新的出口退稅機制實施后，從根本上解決了以往出口退稅因受國家出口退稅計劃指標影響而造成的出口退稅滯后及欠退稅款嚴重積壓問題，使企業出口周轉資金不再無止境的沉積，大大地改善出口企業經營狀況，使外貿出口能保持持續穩定增長。

但在實施出口退稅新機制中，遇到新的矛盾和問題，首當其沖的是地方財政的負擔不斷加重。從理論上講，如果某一個地方的出口生產企業所占比重過大，即便是不退稅，由于免抵稅額（超基數部分）25%由地方負擔，地方政府將無法從該企業的出口增長中獲得任何財政收入（不考慮所得稅），地方城市建設和教育等公共性支出將會受到很大影響。考慮兼顧中央和地方兩者利益，對應免抵稅額征收城建稅和教育費附加不失為一個好辦法，波動較小，符合出口退稅新機制的總體改革思路。

三、征收城建稅和教育費附加的會計分析

如果出口企業當期的應納稅額＞0，企業會進行以下會計處理：

借：應交稅金—應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

出口企業根據稅務機關出口退稅審核系統的預審反饋情況，計算當期的應退稅額和應免抵稅額，如果當期的應免抵稅額＞0，企業應進行以下會計處理：

借：應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）

很顯然，出口企業根據“應交稅金—應交增值稅（已交稅金）”和“應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）”這兩個科目當期的借方發生額就可以計算出當期應納的城建稅和教育費附加。

四、申報繳納城建稅和教育費附加應注意的問題

1、根據《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發〔2003〕139號）有關規定，對新發生出口業務的企業，除另有規定者外，自發生首筆出口業務之日起12個月內發生的應退稅額，不實行按月退稅的辦法，而是采取結轉下期繼續抵頂其內銷貨物應納稅額，即實行“免、抵”稅辦法的生產企業也應規定申報繳納城建稅和教育費附加。

2、因為外貿公司是按照進項稅額來計算應退稅額的，其出口環節增值部分是不計算免、抵稅額的，自然不用負擔城建稅和教育費附加。因此，對設立有獨立核算的進出口貿易子公司的生產企業而言，其出口貨物可以改由進出口子公司來出口。同時要綜合考慮所得稅、印花稅等整體稅收負擔來調整與子公司的結算價格。

第四篇：DHL出口報關文件

DHL出口報關文件

DHL出口報關文件分兩種方式：一般貿易報關 和快件的樣板報關。

DHL報關進口報關跟出口報關 我公司全部可以搞定，要許可證 需要商檢的都可以做 一：快件的樣板報關

這種貨物一般只有1箱，貨物價值不高 重量不重，產品海關歸類屬于不銘感產品，在國外發貨的時候，客戶直接寫貨物低價值，到了機場之后，海關不需要做正常的報關流程。只需要出具代理報關委托書一章蓋好進出口公司章就可以了。代理報關委托書一章蓋好進出口公司章 這個我公司可以提供，也可以提供沒有蓋好進出口公司章代理報關委托書，貴公司自行蓋章

二：一般貿易報關

客戶在國外通過EMS、FEDEX、UPS、DHL等快遞公司運輸到中國大陸的機場，超過1箱，或者貨物價值高 重量重，產品海關歸類屬于銘感產品需要做一般貿易報關手續的。這種可以通過快遞公司申請報關，但是需要客戶提供詳細的資料，并且客戶是要擁有進出口權或者找一家有進出口權的代理公司操作，需要提供整套的報關單 合同 發票 箱單 代理報關委托書 一整套的報關資料

聯系見 右邊ID 號碼

同時，FEDEX、UPS 他們公司是免費報關的，既是他們運費就已經包含了報關費用在內，只需要提供報關單 合同 發票 箱單 一整套的報關資料就行了，DHL，TN T就需要獨立交報關費用 一般是230元，也可以委托我們這種專門代理公司辦理報關手續。

機場報關需要注意下面事項：是否有木質包裝？有需要做熏蒸殺毒 比較麻煩如果是品牌貨，是否需要授權書？出口品牌貨需要提供品牌授權書，進口品牌貨不需要 3是否需要商檢？要通過中文品名查海關編碼 出口帶B 進口帶A的要做商檢您有進出口權嗎？沒有可以找我公司代辦機場報關 找錢-生 135*28-49* 57* 88 6 您是否可以提供完整的資料？沒有可以找我公司代辦您的貨物貨值有多少？

以上全套報關資料我公司都可以提供，大概1小時可以快遞出去報關資料，出口貨機場聯邦快遞是免費統一報關的檔案歸類：DHL出口報關文件

第五篇：省財廳文件

河南省財政廳

河南省監察廳 文件 河南省審計廳

豫財辦購[2008]8號

河南省財政廳 河南省監察廳 河南省審計廳 關于開展政府采購執行情況專項檢查的通知

省直各部門，各省轄市財政局、監察局、審計局，有關縣（市）財政局、監察局、審計局，各省轄市政府采購中心，有關縣（市）政府采購中心，各乙級采購代理機構：

為了進一步貫徹落實政府采購法，了解和掌握政府采購執行中存在的問題，進一步推動和深化政府采購制度改革，促進廉政建設，根據國務院領導批示精神，財政部、監察部、審計署、國家預防腐敗局決定于2008年5月開始在全國范圍內開展政府采購執行情況專項檢查。現就我省專項檢查工作提出以下意見：

一、專項檢查的重要性和必要性

此次專項檢查是深入學習貫徹黨的十七大精神，根據政府采購改革發展形勢作出的重要決策，這既是深化政府采購制度改 革，建立完善的政府采購管理體制的客觀需要，又是從源頭上防止腐敗、建立長效機制的有力措施。

政府采購法實施五年來，采購規模和范圍不斷擴大，管理制度和管理體系不斷完善，政府采購制度改革取得了明顯成效，政府采購制度改革由試點初創進入全面發展階段，在防治腐敗方面發揮了基礎性的、有效的和明顯的作用。但是，我們仍需清醒地看到，政府采購制度改革時間還不長，我們的工作與建立完善的政府采購制度的要求還有一定差距，一些深層次的矛盾開始顯現，采購活動中行為不夠規范、違規操作、惡意串通等違規違紀行為比較突出，甚至個別從業人員貪污受賄。這些問題嚴重破壞了公開、公正、公平競爭環境，損害了公共利益，也敗壞了政府采購制度的聲譽，阻礙了政府采購制度改革的深化與發展。因此，我們要充分認識到開展政府采購執行情況專項檢查工作的緊迫性和重要性，加強學習，統一思想，認真開展政府采購執行情況檢查，切實貫徹落實政府采購法的各項規定。

二、專項檢查的任務和目的

此次專項檢查的任務和目的是：在廣泛開展對國家機關、事業單位、團體組織（以下簡稱采購人）、采購代理機構政府采購執行情況檢查的基礎上，摸清和掌握政府采購領域中存在的問題，重點查找法律制度、管理體制、監督機制、操作執行等方面存在的缺失和薄弱環節；通過認真開展自查自糾工作，使采購人和采購代理機構受到深刻的思想政治教育和法制教育，自覺增強依法行政、依法采購意識；針對自查和重點檢查工作中暴露出的問題，嚴肅查處不規范行為，建立健全各項規章制度，完善管理 2 體制和運行機制，為建立健全科學的政府采購管理體制奠定基礎。

通過檢查，促進采購人、采購代理機構進一步掌握政府采購法律制度規定，提高依法采購的意識和能力，糾正錯誤觀念和不正當交易行為，堵塞管理與操作執行的漏洞，促進廉政建設，確保各項政府采購法律制度得以貫徹執行。

三、專項檢查的內容和范圍

此次專項檢查的內容和范圍是，全省各級采購人、采購代理機構2006年和2007年政府采購執行情況。其中，采購代理機構包括政府集中采購機構和社會代理機構（指獲得省級財政部門認定乙級政府采購代理資格的社會中介機構）。

四、專項檢查組織與實施

省財政廳、監察廳、審計廳共同成立全省政府采購執行情況專項檢查領導小組（以下簡稱全省專項檢查領導小組），負責全省專項檢查組織工作，指導各地開展專項檢查。各省轄市財政、監察和審計部門組成的領導小組負責本市專項檢查工作的組織領導，并組織督導組加強對縣級專項檢查工作的指導和督導。專項檢查工作結束后，市級專項檢查領導小組要負責匯總本地區專項檢查情況和總結報告，報全省專項檢查領導小組。

五、專項檢查工作安排

專項檢查工作采取自查自糾和重點檢查相結合的方法，從5月開始，到9月結束，具體分為自查自糾、重點檢查、整改提高和驗收總結四個階段。具體安排如下：

（一）自查自糾階段（5月4日至31日）。采購人、采購代 3 理機構要認真組織學習政府采購法和有關制度規定，增強開展自查自糾的主動性。各單位要對本單位2006年和2007年政府采購執行情況開展自查自糾。主要內容包括：

1.政府采購范圍的項目依法實施采購的情況，是否存在規避政府采購行為；

2.政府采購預算、計劃編制和執行情況，是否存在不編漏編現象；

3.采購方式選擇和執行情況，有無違規行為；

4.政府集中采購、部門集中采購和分散采購的執行情況，納入政府采購目錄的項目是否都執行了政府采購；

5.采購組織程序、信息發布、專家抽取等環節執行情況，是否執行了制度規定，有無違規行為；

6.工程實施政府采購情況，有無規避招標等違規行為； 7.上級專項資金實施政府采購情況，是否都執行了制度規定；

8.政府采購政策功能落實情況，是否嚴格執行了制度規定； 9.受理質疑案件的答復處理情況；

10.采購代理機構財務開支情況，是否存在違反財經紀律現象；

11.其他有關情況。

采購人、采購代理機構自查自糾工作結束后，應當對自查自糾情況歸納整理，查找問題根源，寫出自查自糾報告，并填寫自查自糾有關表格（電子版）。采購人應當填寫表格

1、表格2和表格7；政府集中采購機構應當填寫表格

3、表格4和表格7； 4 乙級采購代理機構應當填寫表格

5、表格6和表格7。

省財政廳負責將自查自糾表格光盤（母盤）發放給各省轄市財政部門，市級財政部門負責本級、縣級財政部門以及本轄區內乙級采購代理機構的發放工作。省直各部門和在省工商部門注冊的乙級采購代理機構請抓緊到省財政廳政府采購處領取光盤。各地、各單位可同時登陸“河南省政府采購網”（網址：http://www.tmdps.cn）下載。

（二）重點檢查階段（6月1日-7月31日）。為了保證專項檢查工作質量，各地要對采購規模大、采購項目多的采購人、集中采購機構和部分社會代理機構執行情況開展重點檢查。自查自糾結束后，各級專項檢查領導小組要根據本地區實際確定重點檢查范圍，其中，集中采購機構要全部進行重點檢查，采購人和社會代理機構的重點檢查率不少于20%。重點檢查工作結束后，要根據重點檢查情況寫出檢查意見和處理建議上報本級專項檢查領導小組。

（三）整改提高階段（8月1日-31日）。采購人、采購代理機構要結合自查自糾和重點檢查階段中暴露出的問題，以及重點檢查意見提出切實可行的整改措施，制定整改方案。整改情況要以書面形式報本級專項檢查領導小組。整改措施不力，效果不好的，本級專項檢查領導小組將督促其重新進行整改。

（四）驗收總結階段（9月1日-30日）。整改提高工作完成后，各個專項檢查領導小組要組織好本地區的驗收總結工作，總結分析檢查工作中發現的問題和原因，形成分析報告。確保專項檢查工作不走過場，將整改措施落到實處。

全省專項檢查領導小組在重點檢查期間將組織若干督導組到各地進行督導。

六、專項檢查工作要求

（一）高度重視，加強領導。各級專項檢查領導小組要加強專項檢查工作的組織領導。全省專項檢查領導小組按照重點檢查的要求對省直各部門、各單位和采購代理機構進行重點檢查，同時組織督導組對各地專項檢查工作進行督導。市級專項檢查領導小組要根據本通知要求，制定出符合本地實際的相關配套文件和工作方案，確定負責重點檢查的工作人員和督導工作小組，指導本地專項檢查工作。在檢查過程中遇到問題要及時向上級部門匯報，及時加以解決。

（二）精心組織，狠抓落實。政府采購執行情況專項檢查工作涉及面廣，政策性強，工作難度大，財政、監察、審計部門要通力合作，從經費和工作人員上給予必要的保障，精心組織和安排各個階段工作，做到人員落實、經費落實、任務落實、責任落實。確保一級抓一級，層層抓落實。對工作不力，造成不良后果的，要追究有關領導的責任。

（三）依法行政，公正嚴格。財政、監察、審計部門在專項檢查工作過程中，要做到依法檢查，要準確運用法律和政策，嚴格履行查辦程序，排除干擾，秉公辦事，防止檢查工作失之于寬，失之于軟，切實做到依法行政，公正嚴格。

（四）加強協調，密切配合。各地財政、監察、審計部門在專項檢查過程中要協調配合，相互溝通，建立有效的工作機制，形成合力，確保此次專項檢查工作達到預期目的。

（五）加強信息統計匯總和定期報告工作。各省轄市財政部門要高度重視自查自糾電子化表格的發放、填報、匯總、上報工作，確保電子化表格發放到所有采購人、采購代理機構；采購人、采購代理機構要認真填寫，自查自糾階段結束后要按時匯總上報。同時，在每一個工作階段完成后，要將有關工作成效、存在問題和有關建議逐級報告專項檢查領導小組。

各省轄市專項檢查領導小組應在自查自糾工作結束后10日內將自查自糾報告和匯總后的電子化表格報省專項檢查領導小組。

附件：1.全省政府采購執行情況專項檢查自查自糾表格（表1-表7）

2.全省政府采購執行情況專項檢查領導小組及辦公室人員名單

二〇〇八年四月二十五日

附件2：

全省政府采購執行情況專項檢查領導小組

及辦公室人員名單

組 長：錢國玉 省財政廳廳長 副組長：劉 荃 省財政廳副廳長

郭锝昌 省監察廳副廳長

祁敦芳 省審計廳副廳長

領導小組下設辦公室，辦公室設在省財政廳政府采購處 主 任：劉 荃（兼）省財政廳副廳長 副主任：湯保全 省財政廳政府采購處處長

陳洪波 省監察廳綜合室副主任

鄒淮濱 省審計廳財政處處長 聯絡員：金貴聯 省財政廳政府采購處副調研員

（0371）65808206 劉付周 省監察廳綜合室副調研員

（0371）66331430 余 萍 省審計廳財政處調研員

（0371）65648360

主題詞：政府采購 檢查 通知

河南省財政廳辦公廳 2008年4月25日印發