第一篇：財師匯營改增培訓《財政部特急文件“逼宮”營改增收官》

財政部特急文件“逼宮”營改增收官，背后釋放的是什么信號? 自2012年1月上海交通運輸業開展營改增以來，營改增已經走過了五個年頭。在這五個年頭中，營改增實施的范圍從部分省、市擴大到全國，從個別行業擴展到各類行業，截止到2014年6月，未實施營改增的行業僅剩下建筑業、金融業、房地產業和生活服務業四大行業。

而近日，李克強總理在兩會政府工作報告中指出，5月1日起全面實施營改增，這意味著營改增試點范圍將擴大到之前剩下的四大行業。

至此，營改增最后一只靴子終于落地。

最后一只靴子落地可謂是姍姍來遲，而從政府發布的公告我們可以看出此次推進四大行業營改增的決心。在財政部以及國家稅務總局聯合發布的相關文件中，還特意標注出了“特急”二字。

為什么財政部需要下發特急文件，力推營改增的全面實施?而之前的營改增過程中到底又遇到了什么樣的阻力，導致其遲遲難以收官?營改增之后是否真能保證行業稅負只減不增?

營改增帶來的減稅大利好

一直以來，營改增改革都是國家財稅改革當中的重頭戲。財稅改革的目的無非是想進一步完善稅收體制，從而在保證國家財政根基的情況下，最大程度的保護納稅人的合法權益，最大程度地體現稅收公平。

因此，營改增改革的主要目的就是徹底地解決生產和流通環節重復征稅的問題，從而釋放更多的紅利。

在政府力推減稅的大背景下，營改增是繞不過去的一個坎。并且就之前營改增減稅實施情況來看，減稅效果較為顯著。

據財政部公布的營改增試點運行情況顯示：2013年營改增試點減稅超過1400億元;

2014年，減稅1918億元，其中超過95%的試點納稅人因稅制轉變帶來稅負不同程度的下降;

2015年7月，國家稅務總局召開新聞通報會，表示2015年上半年營改增減稅超1100億元;

由此看來，營改增的實施確實能為企業降低稅負，出讓更多的紅利，讓更多的企業能夠輕裝上陣，進行轉型升級，從而獲得更好的發展。

三大“難啃的硬骨頭”

既然營改增能為企業帶來重大利好，降低稅負，那為什么四大行業營改增遲遲不能推進呢?因為財稅改革首先要解決的就是營改增全面推開之后中央和地方政府財力分配的問題。

一直以來，營業稅都是地方政府的主體稅收之一，甚至在一些地方，其是地方政府的唯一主體稅收，而實施營改增就意味著營業稅規模縮小，增值稅的規模不斷加大。本來營業稅是地方稅，增值稅是中央和地方分享稅，那么營改增之后，中央和地方政府的稅收都會減少，并且地方政府稅收縮減的更多。

因此，想要順利實施四大行業的營改增，就要亟需解決兩個問題：如何構建地方稅體系以及如何重新分配中央和地方稅收劃分問題。

此次財政部和國家稅務總局聯合下發特急文件，彰顯了這樣一種態度：在財稅改革中，不管遇到多難啃的硬骨頭，都要去克服、去解決。

國家財政部部長樓繼偉也表示，目前地方稅體系還沒有建立起來，而房地產稅還處在財政部配合有關部門立法的階段。

除此之外，樓繼偉還提到四大行業營改增最難的一點就是不動產征收增值稅，因為不動產征收增值稅幾乎涉及到所有企業和個人。

如此看來，在剩下的幾十天的時間里，四大行業想要全面推行營改增必須要拿下三大難啃的骨頭：中央和地方稅收分配、地方稅體系建立以及不動產征收增值稅。

企業稅負只增不減?不敢打包票

理論上來說，實施營改增之后，企業納稅額度會有所降低，稅負壓力小，自然有利于企業的發展。但是就目前的情況來看，一些行業營改增實施后卻出現了稅負不減反增的情況。

目前，四大行業的稅率情況大概是這樣的：建筑業營業稅稅率為3%、房地產業營業稅稅率為5%、金融業營業稅稅率為5%。而目前，對此些行業，營改增后的增值稅稅率最可能主要為6%、11%兩種，如此看來，營改增后不敢保證稅率不會上升。

但是，總理在政府工作報告中指出，保證行業的稅負只減不增。如何做到?樓繼偉表示，企業都不增負不敢打包票，可以做到的是行業不增負，比如實施不動產抵扣。不管是企業租來的房產，還是投資形成的不動產都可以抵扣，如此來鼓勵投資行為。但是，至于每一個企業在實行營改增后的最后一個環節不增負，卻是無法保證的。

四大行業如何見招拆招?

既然無法保證每一個企業不增負，那么四大行業營改增后，一些企業稅負上升也是有可能的。面對來勢洶洶、就在轉角處的營改增浪潮，四大行業又該如何見招拆招，以此確保企業改革后仍能繼續良性的發展呢?

在最后所剩不多的寶貴時間，四大行業又該采取哪些措施來應對營改增改革帶來的挑戰呢? 對財稅人員進行系統培訓

國稅總局在營改增收官倒計時安排里提出了明確的培訓要求，高頓財稅學院稅務政策研究中心研究員Emily表示，四大行業的很多財稅人之前很少接觸到增值稅，對增值稅的原理也一無所知。營改增帶來的不僅僅是稅率的變化，其背后涉及到很多的問題，例如企業的盈利、支出、成本等等。因此，當下四大行業最要緊的就是要對財務人員進行有關增值稅的系統培訓，這是迫在眉睫的頭等大事。

吸收其他行業營改增經驗

姍姍來遲的四大行業營改增終于要迎來臨門一腳，四大行業不僅要做好對財務人員的培訓，還應該積極吸收和借鑒其他行業營改增的寶貴經驗，例如可以學習制造業在營改增后的的業務處理流程。其次還要對本身的所有業務進行梳理，了解那些可能受營改增影響的業務，如果營改增使得企業稅務上升，那就應該找出這些稅負增加點。

系統性改造業務流程

在四大行業營改增全面推開之前，四大行業非常有要進行“系統化地改造”，例如系統化地改造業務流程，按照增值稅的設計原理，重新塑造業務流程。

第二篇：營改增培訓

營改增學習材料

一、納稅人

納稅人是指：中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業和部分現代服務業服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業稅。

1、境內：境內提供是指應稅服務提供方或者接受方在境內。

下列情形不屬于在境內提供應稅服務：

（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。

（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。

（三）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

2、應稅服務：是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。提供應稅服務指有償提供應稅服務，非營業活動中提供的交通運輸業和部分現代服務業服務不屬于提供應稅服務。

視同提供應稅服務情形：

（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

（二）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

3、單位：是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發包人、出租人、被掛靠人（以下稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。個人，是指個體工商戶和其他個人。

二、扣繳義務人

1、中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。

2、境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率

三、稅率四檔稅率，17%、13%、11%、6%。

（一）提供有形動產租賃服務，稅率為17%.（二）提供交通運輸業服務，稅率為11%.（三）提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%.（四）財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零。

四、增值稅征收率：3%.五、計稅方式

增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。交通運輸業、建筑業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業和生活性服務業，原則上適用增值稅簡易計稅方法。一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

1、一般計稅方法

（1）應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額－當期進項稅額

（2）進項稅額：是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。

A、下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。

（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。

（四）接受交通運輸業服務，除取得增值稅專用發票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=運輸費用金額×扣除率

運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

（五）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。

B、納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票、運輸費用結算單據和通用繳款書。

納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。

（二）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務。

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。

（四）接受的旅客運輸服務。

（五）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。

C、非增值稅應稅項目：是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。

非增值稅應稅勞務，是指《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業稅應稅勞務。

不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。

固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

D、（1）納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。未按照規定開具紅字增值稅專用發票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。

納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

（2）納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，或者發生本辦法第十一條所列視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

（一）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。

（二）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。

（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務總局確定。

（3）有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：

（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。

（二）應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。

2、簡易計稅方法

簡易計稅方法的應納稅額=銷售額×征收率

納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。

3、適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業額+免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售

額+當期全部營業額）

納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

納稅人兼營營業稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。

納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

六、納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點

1、增值稅納稅義務發生時間為：

（一）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。

（二）納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

（三）納稅人發生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發生時間為應稅服務完成的當天。

（四）增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

2、增值稅納稅地點為：

（一）固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構合并向總

機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

（二）非固定業戶應當向應稅服務發生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

（三）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

七、稅收減免

1、納稅人提供應稅服務適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。

2、個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶。增值稅起征點幅度如下：

（一）按期納稅的，為月應稅銷售額5000-20000元（含本數）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數）。

第三篇：營改增培訓

“營改增”培訓會通訊稿

2013年6月28日下午，由中建四局華東分公司財務部牽頭開展的”營改增”培訓會在公司四樓會議室順利舉行。

培訓會由公司總會計師王振南同志主持。參加培訓的主講嘉賓是黃埔稅務局財稅專家陳志遠教授，參加培訓的公司領導有總會計師王振南、江西分公司總會計師王朋祥、貴陽分公司總會計師李曉英、財務部經理劉軼鵬、法務部經理孟宇飛、物資部經理楊超、財務部副經理劉莉莉、預算部副經理朱曉牧、市場部副經理吳迪，各部門員工代表也到場參加了培訓。

培訓期間，陳教授為大家詳細闡述了”營改增”政策的內容，詳盡的分析了”營改增”政策給企業帶來的影響，他提到，從近期來看，“營改增”政策會給企業帶來一定的沖擊，主要的問題包括進項稅額抵扣和增值稅發票保管、稅收籌劃以及會計核算變更等問題。

由于增值稅是價外稅，采用的是購進扣稅法。因此應重點關注進項稅額抵扣問題。專用發票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證，因此需結合抵扣進項稅額的相關規定加強發票管理。首先，分包方是否有開具專用發票的資格，在簽訂分包合同時應當充分考慮。如果對方須請稅務機關代開發票，可能抵扣的比率不同。實際業務中，可能分包商多為小規模納稅人，那么在合同中應當對增值稅方面進行詳細的規定，合理轉嫁稅負。其次，能否在一定的期限內開出發票，這和能否抵扣或許也是相關的。現實中的稅務問題并不如理論分析的簡單，如拿到對方開來的發票，應注意是否為專用發票，發票上的時間，發票章是否正確等。相比營業稅，增值稅發票因為涉及抵扣，有更多需要注意的地方。這些無疑對施工企業財務人員，乃至經營部門工作人員等提出了更高的要求。對于這一點，陳教授認為，企業可以考慮聘請專業的稅收籌劃專家，這有助于企業節省成本，提高整體效益。

事實上，國家也正在考慮出臺一系列過度政策來緩解企業的壓力。而從長遠來看，“營改增”卻能在一定程度上減輕施工企業稅負，減少重復交稅。總體來講，“營改增”對建筑企業來說，利還是大于弊的。

培訓會于下午5點圓滿結束。此次培訓讓公司各部門充分了解了“營改增”政策的內容及影響，為公司更好的應對”營改增”政策對企業帶來的沖擊提供了一個良好的溝通平臺。

華東公司財務部 2013-6-28

第四篇：建筑業營改增文件

1納稅人

在中華人民共和國境內提供建筑服務的單位和個人，為增值稅納稅人。

單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

個人，是指個體工商戶和其他個人。

在境內銷售提供建筑服務是指建筑服務的銷售方或者購買方在境內。

2征收范圍

一、建筑服務的征稅范圍，依照試點實施辦法附的《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》執行。

二、建筑服務稅目注釋

建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

(一)工程服務。

工程服務，是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業，以及各種窯爐和金屬結構工程作業。

(二)安裝服務。

安裝服務，是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。

(三)修繕服務。

修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業。

(四)裝飾服務。

裝飾服務，是指對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業。

(五)其他建筑服務。

其他建筑服務，是指上列工程作業之外的各種工程作業服務，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業。

3稅率和征收率

納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。納稅人提供建筑服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元(含本數)的為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

一般納稅人適用稅率為11%;小規模納稅人提供建筑服務，以及一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的建筑服務，征收率為3%。

境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

4計稅方法

1基本規定

增值稅計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法

一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

2一般計稅方法的應納稅額

一般計稅方法的應納稅額按以下公式計算

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

3簡易計稅方法的應納稅額

(一)簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

(二)簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

5銷售額的確定

1基本規定

納稅人的營業額為納稅人提供建筑服務收取的全部價款和價外費用。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：

(一)代為收取并符合本辦法第九條規定的政府性基金或者行政事業性收費;

(二)以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。

2具體規定

試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

試點納稅人按照上述規定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。

3試點前后業務處理

試點納稅人發生應稅行為，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業稅。

4視同提供建筑服務的處理

下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：

(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

(三)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

納稅人發生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，或者發生單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供建筑服務而無銷售額的(用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外)，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

(一)按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

(二)按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

(三)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。

6納稅地點

1基本規定

屬于固定業戶的納稅人銷售租賃建筑服務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

屬于固定業戶的試點納稅人，總分支機構不在同一縣(市)，但在同一省(自治區、直轄市、計劃單列市)范圍內的，經省(自治區、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務局批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。

扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

2異地預繳規定

(一)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

(二)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

(三)小規模納稅人跨縣(市)提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

7納稅義務發生時間

納稅人提供建筑服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人提供建筑服務過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務完成的當天。

納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

8增值稅進額抵扣

1增值稅抵扣憑證

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。

納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

(一)從銷售方取得的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票，下同)上注明的增值稅額。

(二)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

(三)購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。

購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。

(四)從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

3不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

(二)非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

(四)非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

(五)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

(六)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

(七)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

本條第(四)項、第(五)項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

只有登記為增值稅一般納稅人的建筑服務單位才涉及增值稅進項稅額抵扣。

9稅收優惠 一、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。二、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。三、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

建筑工程老項目，是指：

(一)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;

(二)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

四、境內的單位和個人銷售的下列服務和無形資產免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規定適用增值稅零稅率的除外：

(一)工程項目在境外的建筑服務。

(二)工程項目在境外的工程監理服務。

(三)工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務

第五篇：營改增培訓心得

營改增培訓心得

營改增>培訓心得

2016年4月14-15日通過2天的培訓，我對營改增相關文件和實例做了一些思考，形成以下學習筆記希望和同行共同學習。

一是全面推開營改增試點的意義：李克強總理在今年政府工作報告中已經下達全面實施營改增的‘總攻令’，確保營改增5月1日如期落地，確保所有行業稅負只減不增。財政部 國家>稅務總局聯合下發了《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文件，全面規定了營改增方案內容。營改增作為深化財稅體制改革的重頭戲和供給側結構性改革的重要舉措，前期試點已經取得了積極成效，全面推開營改增試點，覆蓋面更廣，意義更大。

二、營改增的計稅：

1、增值稅稅率：有17%、13%.11%、6%、0%.17%適用于提供有形動產租賃服務，11%適用于>交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，6%適用于現代服務（除了有限動產租賃），0%適用于國際運輸服務向境外單位提供的研發及設計服務，小規模的納稅人適用于3%的征收率。

2、增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

3、納稅人資格認定：一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務總局制定。建筑安裝業一般納稅人資格登記。《試點實施辦法》第三條規定的年應稅銷售額標準為500萬元（含本數）。財政部和國家稅務總局可以對年應稅銷售額標準進行調整。

三、下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。（納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程）。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費不得進項抵扣。

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（四）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

（五）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務以上六重情況及財政部國家稅務總局規定的其他情形都不能從進項稅額中抵扣。

四、建筑業營改增政策：

1、老項目的界定： 建筑工程老項目是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

2、進項稅額的特殊規定：（1）適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在>會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%.取得不動產包括以直接購買、接受捐贈、接受>投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括>房地產開發企業自行開發的房地產項目。（2）納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（3）單位職工出差要有車票、住宿費，車票不用抵扣，住宿費要開增值稅專用發票可以從進項稅額中抵扣。

五、建筑業計稅方法 1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。4.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。5.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

六、項目部應利用營改增改革，降低成本、規避風險：1注意完善合同約定，明確付款程序。在合同約定的稅費憑證，項目部在分包合同、采購等合同中約定對方承擔合法、有效、同等金額的增值稅發票。同時還要在對方提供相應的進度申請，購銷憑證、增值稅專用發票后再付款。2.加強對勞務分包的管理。分包單位不注重工程>財務管理成本，營改增后有些分包單位認為只要提供相應的工程款發票便可，這會造成結算時發生糾紛，營改增后要對勞務分包單位及時溝通，要求注意收取并保存相應的增值稅專用發票。3.選擇有增值稅一般納稅人資格的供應商，這樣可以抵扣進項稅額。（天山公司：秦藹玲）