第一篇：城建稅教育費附加易錯問題總結

城建稅教育費附加易錯問題總結

1．實際交納的三稅為計說依據。凡是涉及到三稅的，除了兩個特殊情況外，即（1）機關服務取得的收入免征（2）進口不征以外，其他全部要征收。征收中涉及到一個減半征收，即生產卷煙的單位交納教育費附加減半征收。

2．進口不征，出口不退問題。進口涉及到三稅的，不用交納城建，內銷環節涉及到三稅的，其中增值稅不考慮進口環節增值稅抵扣，即用內銷實際應納增值稅額來計算城建。（尚在討論）

3．三個稅率的問題。城建市區為7%，縣城鎮為5%，其他為1%。其中教育費附加只有一個稅率3%

4．稅率確定問題。以交納或代收代繳三稅的納稅人的地區確認稅率。委托加工時，除受托人為個體經營者外，代收代繳消費稅，則消費稅的城建按照受托人所在地確定稅率。這里注意，凡是涉及到代繳三稅情形的，就要以代繳人的地區確定稅率了，很容易忽視的一個地方！

5．退城建問題。出口城建不退，但涉及到減免退稅的，城建可以相應退回。這里要注意，減免部分的三稅來計算減免退回的城建。

6．罰城建問題。這是本章的重難點，涉及到稅務部門要求查補三稅的，城建應相應查補，由于查補而交納的罰款，滯納金應將城建計算進去，而稅務部門追收的罰款和滯納金不得計算城建。這里注意查補和追收的區別，另外是容易出客觀計算題的地方。千萬要注意計算哪些該計算城建，那些不該計算。而且要注意計算滯納金天數，題目一般不會告訴滯納金的比例，一般為每日0.05%。

例：稅務部門2004年3月1日查獲某縣城A企業上月尚未交納增值稅100萬，消費稅50萬。稅務機關要求企業補繳稅款并征收滯納金和2倍罰款（滯納金按天數計算），計算企業應補交稅款合計。（假設稅務部門將教育費附加也要求計入）

解答：上月3月10日為交納稅款最后期限，按11日算起，企業滯納天數為22天。應補交稅款（100×3+50×3）×[1+（5%+3%）]

第二篇：第五章 城建稅 教育費附加 易錯問題總結

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應納增值稅=35.3925/（1+17%）*17%-進口環節增值稅

2、法定減免和特定減免問題。法定減免主要以定量為主，而特定減免中是對特定的貨物或特定的進出口業務的減免。

例：以下屬于關稅法定減免項目的是：

A：行郵稅額為35元的貨物

B：殘疾人專用器材的進口

C：外國政府捐贈的進口貨物

D：無價值的隨貨物進口的樣品

解答：AD B和C屬于特定減免項目

3、離岸價格問題。離岸價格是指出口貨物離境前的總價，其中包括關稅，所以在計算關稅時要換算成不含稅價，關稅=離岸價格/（1+關稅稅率），千萬不要直接用離岸價格*關稅稅率，這里很容易忽視。

4、進口關稅完稅價格問題。需計入關稅完稅價格的特殊項目要注意。基本上包含了購買方進口前為貨物支付的所有費用，包括特許權使用費，企業贈送或極低價格給予銷售方的貨物，但不包括境內的復制權費和支付給購貨代理人的購貨傭金。這里容易把兩個特殊情況記漏。此外，還需要記住不允許計入關稅完稅價格的項目，比較容易出錯的幾個是：

1、進口設備涉及的境內修理費，安裝費等

2、境內的運費等

5、買方傭金和賣方傭金問題。購貨傭金又稱買方傭金，是對購買方的購貨代理人支付的傭金，屬于對企業內的傭金，而支付給銷售方的屬于賣方傭金，是需要并入關稅完稅價格計算關稅的。這里很可能搞混淆。

6、留購問題。暫時進口的貨物，交納相當于關稅的保證金后6個月內免稅，6個月內復運出境，退回保證金。如果企業留購了，按照留購價格計算關稅；留購貨樣，也按留購價格計算關稅。但要注意，如果企業愿意一次性交納稅款的，應按貨物一般完稅價格確定。

例：汽車展覽暫時進口轎車10輛，2個月后展覽結束，A企業愿意購買全部轎車，價格總計1000萬元，試求A企業應納的關稅。關稅稅率20%

解答：關稅額為1000*20%

7、暫時進口貨物問題。暫時進口的貨物在6個月內免稅，但如果貨物停留時間超過6個月，應該按照超過時間交納關稅。這里應和免稅貨物補稅問題進行比較。（尚在討論中）

例：A企業暫時進口設備一臺，關稅完稅價格為100萬，在境內停留8個月后出境，A企業交納關稅為多少？關稅稅率20%，該設備稅務部門監管時間5年

解答：暫時進口貨物6個月內免稅，超過部分應該補稅，應交納關稅=100*2/（5*12）*20%

8、免稅進口貨物補稅問題。免稅進口貨物在內銷時應該補稅，關稅完稅價格為扣除使用年限的折舊后的價值。

例：A企業符合國家規定鼓勵行業，進口用于技術改造設備一臺，進口免稅，價格100萬元，使用2年后，欲將其銷售，則企業銷售時應補繳的關稅是多少？（此設備稅務部門確定監管時間為5年，關稅稅率20%）

解答：應補繳關稅=100*（5-2）/5*20%=12萬

9、進料加工，來料加工問題。稅務部門按照實際出口量對進口的材料進行免稅。但如果轉為內銷，應該補稅。加工后涉及剩余的邊角料的，這兩種加工方式的規定有所不同。進料加工邊角料內銷，按加工貨物的2%免稅，但不能超過3000元；來料加工邊角料按加工貨物的2%，但不超過2000元免稅。稍微注意一下。如果考偏題，可能要考到的。

10、運費確認問題。郵運的以郵費為運費。公路鐵路運輸的，無法確定運保費的，按照貨物價格的1%確定運保費。保險費無法確定的，按照貨物加運費的0.3%來確定保險費。這個地方不能忽視，以前可是考過計算的。

11、自駕進口運輸工具問題。自駕進口的，其運費可以不計。牽涉到后面的關稅計算，所以也要注意。

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12、關稅征收問題。申報時間為運輸工具報關當日的14日內。交納時間為海關填發稅款交納書當天的15日內。

13、滯納金問題。涉及到滯納金的，按交納時間最后期限的后一天開始算起，計算天數是個需要注意的地方，天數一錯，答案就錯了。所以應該引起注意。

14、關稅強制執行問題。關稅的強制執行不包括罰款的行為。只有兩種，抵頂和強制交納稍微注意一下。

15、邊境地區貿易問題。邊境互市貿易日交易額在3000元以內的，免稅。邊境貿易企業銷售除煙酒外貨物減半征收。注意是減半而不是免稅

16、全部加工生產地和實質性加工生產地的問題。是確認關稅稅率的前提，其中實質性加工增值達到30%的，為實質性加工生產地。按照該地區的關稅稅率計算關稅。

17、出口加工區和保稅區問題。進入出口加工區或從出口加工區出來的貨物視同進口與出口。已經把出口加工區作為境外了，這里要注意一下。

18、出口加工貨物和出口修理貨物的完稅價格確定問題。不要管貨物本身價值，按照加工費，輔助材料費，運費，保險，等費用合計確定，后者按照修理費，輔助材料費，運費，保險等費用確定，這里很容易忽視，一定要多看一下。

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第三篇：城建稅、教育費附加征收相關

城建稅、教育費附加征收相關

作者：RAISZ 發布時間：2011-05-26 16:12:12 瀏覽： 29【已回復】

老師，您好。

我公司是深圳市生產經營外商投資企業,一般納稅人，產品主要外銷，享受增值稅免抵退政策。想咨詢以下問題：

1.深圳市的“當期免抵稅額”是否要納入計征廣東省地方教育附加范圍？

2.如果第1個問題的回答是肯定的，那么2010年12月1日起計征的教育費附加是按照免抵稅額的所屬期計征還是按照免抵退申報時間計征？比如，2010年12月免抵退申報的是所屬期為2010年10月的，12月 申報結果為“當期免抵稅額”800W，請問，12月是按舊規定還是新規定計征城建稅和教育費附加？ 3.由于稅局因素導致我公司10的免抵退全部延期至11申報，且我公司免抵稅額相對較大，如果按照新規定，我公司將支付比原先多很多的城建稅和教育費附加。對此，有何好的建議讓企業少交稅？ 謝謝。

回復內容：

“當期免抵稅額”應納入計征廣東省地方教育附加的范圍。如果《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》上國稅局審核確認的時間是在2010年12月1日以后，免抵稅額應計算繳納城建稅、教育費附加；如果是在2011年1月1日以后，還應計算繳納地方教育附加。

1、“當期免抵稅額”是否應作為地方教育附加的計征依據，深圳市沒有明確，但廣東省地方教育附加與城建稅、教育費附加的計征依據一致，都是實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅（包括免抵稅額）。“當期免抵稅額”需要計算繳納城建稅、教育費附加，同樣需要計算繳納地方教育附加。

根據《廣東省地方教育附加征收使用管理暫行辦法》第六條規定，對廣東省行政區域內繳納增值稅、營業稅、消費稅的單位和個人（包括外商投資企業、外國企業及外籍個人），按實際繳納“三稅”稅額的2%征收地方教育附加。

根據《財政部國家稅務總局關于生產企業出口貨物實行免抵退稅辦法后有關城市維護建設稅教育費附加政策的通知》（財稅 [2005]25 號）第一條規定，經國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按規定的稅（費）率征收城市維護建設稅和教育費附加。

以下是其他地區稅務機關的規定，可供參考：

廣州市地方稅務局發布的《關于代征地方教育附加的政策和操作指引》第十三條：

生產企業出口貨物實行免抵退辦法的，經國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額納入教育費附加的計征范圍，按規定費率征收教育費附加。

江蘇省（蘇財綜[2005]26號）規定：根據財稅[2005]25號和《省政府辦公廳關于轉發省財政廳等部門江蘇省教育費附加地方教育附加和地方教育基金征收使用管理辦法的通知》（蘇政辦發[2003]130號）規定，經國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入地方教育附加的計征范圍，按規定的費率征收地方教育附加。

2、外商投資企業城建稅、教育費附加、地方教育附加的征收起始時間，以流轉稅（包括免抵稅額）的稅款所屬期（也即納稅義務發生時間）為準。對于免抵稅額的納稅義務發生時間，、深圳有明確的規定，為《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》上國稅局審核確認的當天。因此，對于問題中的情況，免抵稅額是否需要繳納城建稅、教育費附加、地方教育附加，只能根據《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》上國稅局審核確認的時間確定。由于稅局因素導致延期申報的，只能與稅務機關協商解決。

深圳市地方稅務局《轉發財政部國家稅務總局關于生產企業出口貨物實行免抵退稅辦法后有關城市維護建設稅教育費附加政策的通知》（深地稅發〔２００５〕１８１號）規定：

計稅依據。根據生產企業經國稅局審核蓋章的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第25行的“當期免抵稅額”作為征收城建稅和教育費附加的計稅依據。

納稅義務發生時間。生產企業出口貨物當期免抵的增值稅稅額征收城建稅和教育費附加的納稅義務發生時間為《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》上國稅局審核確認的當天。

納稅申報期限。生產企業應在《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》國稅局審核日期的次月申報期限內向主管地稅局申報繳納城建稅和教育費附加。

深圳市地方稅務局《關于統一內外資企業和個人城市維護建設稅和教育費附加制度的公告》（深地稅告〔2010〕8號）規定：自2010年12月1日起（即2010年12月1日（含）之后），深圳市按照納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業稅稅額征收7％的城市維護建設稅和3%的教育費附加。

第四篇：城建稅和教育費附加稅率

一、城建稅和教育費附加：是根據“增值稅、營業稅、消費稅”提取的。

二、城建稅、教育費附加的稅率及計算

1、城建稅：

（1）稅率

納稅人所在地在市區的，稅率為７％；

納稅人所在地在縣城、鎮的，稅率為５％；

納稅人所在地不在市區、縣城或鎮的，稅率為１％

（2）應納城市維護建設稅=“增值稅、營業稅、消費稅”*適用稅率，2、教育費附加：

（1）稅率：3%

（2）應納教育費附加=“增值稅、營業稅、消費稅”*適用稅率

二、增值稅與營業稅是平行征收。

增值稅是對生產銷售加工修理修配勞務進行的增值額進行征收的流轉稅。是價外稅。營業稅主要是非增值稅勞務如：交通、建筑、郵政、文體、娛樂、轉讓不動產、等列明的勞務的營業額進行全額或差額征收的一種流轉稅。是價內稅。

消費稅是在增值稅的征稅范圍中再選擇14個稅目進行征收的一道消費調節稅。如煙、酒、高檔表、汽油、小轎車、鞭炮等14個稅目。

1、營業稅稅目稅率表 稅目 征收范圍 稅率

一、交通運輸業 陸路運輸、水路運輸 航空運輸、管道運輸、裝卸搬運 3%

二、建筑業 建筑、安裝、修繕裝飾 及其他工程作業 3%

三、金融保險業 5%

四、郵電通信業 3%

五、文化體育業 3%

六、娛樂業 歌廳、舞廳、OK 歌舞廳、音樂茶座、臺球 高爾夫球、保齡球、游藝 5%-20%

七、服務業 代理業、旅店業、飲食業 旅游業、倉儲業、租賃業 廣告業及其他服務業 5%

八、轉讓無形資產 轉讓土地使用權、專利權 非專利技術、商標權、著作權、商譽 5%

九、銷售不動產 銷售建筑物及其他土地附著物 5%

2、營業稅的計算基數是企業當期全部營業收入，除在發票上明確記載的價格折扣外，不能抵減任何項目。

營業稅額額=營業收入*相應的稅率

第五篇：城建稅和教育費附加申報案例

城建稅、教育費附加、地方教育附加稅實訓資料

班級 學號 姓名

一、城建稅、教育費附加、地方教育附加練習題

1、【單選題】根據城市維護建設稅的規定，下列企業屬于城市維護建設稅納稅人的是（）。A.繳納資源稅的國有企業 B.繳納土地使用稅的私營企業 C.繳納增值稅的外商投資企業 D.繳納房產稅的外國企業

2、【單選題】城市維護建設稅的計稅依據是（）A.實際繳納的消費稅、關稅、增值稅之和 B.實際取得的銷售額、營業額之和

C.實際繳納的增值稅、營業稅、資源稅之和 D.實際繳納的增值稅、消費稅之和

3、【單選題】某企業地處市區，2008年5月被稅務機關查補增值稅45000元、消費稅25000元、所得稅30000元；還被加收滯納金2000元、被處罰款50000元。該企業應補繳城市維護建設稅和教育費附加（）元。

A.5000 B.7000 C.8000 D.10000

4、【單選題】關于教育費附加的減免稅規定，下列表述不正確的是（）。A.對海關進口的產品征收增值稅、消費稅，但不征收教育費附加 B.減免“三稅”發生退稅的，同時退還已征收的教育費附加

C.出口產品退還增值稅、消費稅的，同時退還已征收的教育費附加

D.下崗失業人員從事飲食業個體經營，自領取稅務登記證之日起，3年內免征教育費附加

5、【多選題】下列符合城建稅稅率規定的有（）。A.納稅人所在地在城市市區的，稅率為7% B.納稅人所在地在縣城、建制鎮的，稅率為5% C.納稅人所在地為工礦區的，稅率為1% D.縣政府設在城市市區，其在市區辦的企業，稅率為7%

6、【多選題】關于城市維護建設稅的適用稅率，下列表述正確的有（）。（2009年）A.按納稅人所在地區的不同，設置了三檔地區差別比例稅率

B.由受托方代收、代扣“三稅”的，可按納稅人所在地的規定稅率就地繳納城市維護建設稅 C.流動經營等無固定納稅地點的納稅人可按納稅人繳納“三稅”所在地的規定稅率就地繳納城市維護建設稅

D.城市維護建設稅的稅率是指納稅人應繳納的城建稅稅額與納稅人實際繳納的“三稅”稅額之間的比例

E.對增值稅實行先征后返辦法的，一般情況下附征的城建稅不予退還

二、城建稅、教育費附加、地方教育附加的會計處理

企業應設置“應交稅費—應交城市維護建設稅”明細科目，核算企業城建稅計提與繳納情況。每月計提應交城建稅時，借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交城市維護建設稅”科目；實際繳納稅款時，借記“應交稅費—應交城市維護建設稅”科目，貸記“銀行存款”科目。該科目期末貸方余額表示企業應交未交的城建稅款。

教育費附加是國家為了發展地方教育事業而隨同“三稅”同時征收的一種附加費，嚴格來說不屬于稅收的范疇，但由于同城建稅類似，因此，也可以視同稅款進行核算。教育費附加征收對象、計費依據、計算方法和征收管理與城建稅相同。企業對教育費附加通過“應交稅費—應交教 育費附加”明細科目核算。

城建稅、教育費附加等是建立在實際繳納增值稅基礎上的，3萬以下免征增值稅，所以城建教育費附加不需要做賬務上的處理。（關于對小微企業免征有關政府性基金的通知 財稅〔2014〕122號）；3萬到10萬增值稅是不免的，但是免城建稅、教育費附加等（關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知 財稅〔2016〕12號：

一、將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍，由現行按月納稅的月銷售額或營業額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過9萬元）的繳納義務人；擴大到按月納稅的月銷售額或營業額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過30萬元）的繳納義務人；

三、本通知自2016年2月1日起執行）。具體賬務處理如下：

借：銀行、現金、應收等

貸：主營業務收入

應交稅費--應交增值稅

計 提：

借：稅金及附加

貸：應交稅費--應交城建稅

應交稅費--應交教育費附加等

期末結轉：

借：應交稅費--應交城建稅

應交稅費--應交教育費附加等

貸：營業外收入--稅費減免

三、城建稅、教育費附加、地方教育附加的納稅申報實訓

（一）實訓目的

1、熟悉城建稅、教育費附加、地方教育附加稅（費）納稅申報的流程

2、熟悉、掌握城建稅、教育費附加、地方教育附加稅（費）的賬務處理

3、掌握城建稅、教育費附加、地方教育附加稅（費）申報表的填制

（二）實訓程序

1、計算應納的城建稅、教育費附加、地方教育附加

2、寫出城建稅、教育費附加、地方教育附加的會計分錄

3、填寫“城建稅、教育費附加、地方教育附加稅（費）申報表”

（三）實訓案例

【例】某公司在市區，2017年4月實際繳納增值稅款為430萬元，消費稅款為70萬元，請計算應納的城建稅、教育費附加、地方教育附加并進行會計處理，然后填寫“城建稅、教育費附加、地方教育附加稅（費）申報表”。