第一篇：【案例分析-城市建設稅】免抵的增值稅莫忘繳納城建稅和教育費附加

【案例分析-城市建設稅】免抵的增值稅莫忘繳納城建稅和教育費附加

【案例簡介】

近日，稅務人員在稅務檢查中發現，某專營進出口業務的生產企業在2016年12月出口貨物應退稅額12萬元，免抵稅額為18萬元，該公司會計認為不繳納增值稅就不需要繳納城建稅。檢查人員向企業財務人員詳細解釋了相關政策，并依法要求企業補繳稅款。【案例分析】

根據《江蘇省地方稅務局 江蘇省國家稅務局關于貫徹執行生產企業出口貨物實行免抵退辦法后城市維護建設稅和教育費附加征收政策的通知》（蘇地稅發[2005]151號）的規定，生產企業出口貨物免抵增值稅后，其城市維護建設稅和教育費附加的計稅依據按國稅機關正常審核出具的《生產企業出口免抵退稅審批通知單》上注明的“免抵稅額”、《生產企業免抵退稅建議調整通知》上注明的“免抵稅額”、國稅機關審核出具的《生產企業出口貨物補征稅通知單》上注明的“應補增值稅”稅額確定。

因此，該企業應當根據國稅機關正常審核出具的《生產企業出口免抵退稅審批通知單》上注明的“免抵稅額”、《生產企業免抵退稅建議調整通知》上注明的“免抵稅額”，按規定繳納城市維護建設稅。故企業當期的免抵稅額是城建稅的計稅依據，所以需要補繳城建稅18×7%=1.26（萬元）。【溫馨提示】

稅務人員提醒納稅人，當企業發生免抵增值稅稅額時，應按規定向稅務部門報繳城建稅和教育費附加，以免給企業帶來不必要的損失。

第二篇：城建稅和教育費附加申報案例

城建稅、教育費附加、地方教育附加稅實訓資料

班級 學號 姓名

一、城建稅、教育費附加、地方教育附加練習題

1、【單選題】根據城市維護建設稅的規定，下列企業屬于城市維護建設稅納稅人的是（）。A.繳納資源稅的國有企業 B.繳納土地使用稅的私營企業 C.繳納增值稅的外商投資企業 D.繳納房產稅的外國企業

2、【單選題】城市維護建設稅的計稅依據是（）A.實際繳納的消費稅、關稅、增值稅之和 B.實際取得的銷售額、營業額之和

C.實際繳納的增值稅、營業稅、資源稅之和 D.實際繳納的增值稅、消費稅之和

3、【單選題】某企業地處市區，2008年5月被稅務機關查補增值稅45000元、消費稅25000元、所得稅30000元；還被加收滯納金2000元、被處罰款50000元。該企業應補繳城市維護建設稅和教育費附加（）元。

A.5000 B.7000 C.8000 D.10000

4、【單選題】關于教育費附加的減免稅規定，下列表述不正確的是（）。A.對海關進口的產品征收增值稅、消費稅，但不征收教育費附加 B.減免“三稅”發生退稅的，同時退還已征收的教育費附加

C.出口產品退還增值稅、消費稅的，同時退還已征收的教育費附加

D.下崗失業人員從事飲食業個體經營，自領取稅務登記證之日起，3年內免征教育費附加

5、【多選題】下列符合城建稅稅率規定的有（）。A.納稅人所在地在城市市區的，稅率為7% B.納稅人所在地在縣城、建制鎮的，稅率為5% C.納稅人所在地為工礦區的，稅率為1% D.縣政府設在城市市區，其在市區辦的企業，稅率為7%

6、【多選題】關于城市維護建設稅的適用稅率，下列表述正確的有（）。（2009年）A.按納稅人所在地區的不同，設置了三檔地區差別比例稅率

B.由受托方代收、代扣“三稅”的，可按納稅人所在地的規定稅率就地繳納城市維護建設稅 C.流動經營等無固定納稅地點的納稅人可按納稅人繳納“三稅”所在地的規定稅率就地繳納城市維護建設稅

D.城市維護建設稅的稅率是指納稅人應繳納的城建稅稅額與納稅人實際繳納的“三稅”稅額之間的比例

E.對增值稅實行先征后返辦法的，一般情況下附征的城建稅不予退還

二、城建稅、教育費附加、地方教育附加的會計處理

企業應設置“應交稅費—應交城市維護建設稅”明細科目，核算企業城建稅計提與繳納情況。每月計提應交城建稅時，借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交城市維護建設稅”科目；實際繳納稅款時，借記“應交稅費—應交城市維護建設稅”科目，貸記“銀行存款”科目。該科目期末貸方余額表示企業應交未交的城建稅款。

教育費附加是國家為了發展地方教育事業而隨同“三稅”同時征收的一種附加費，嚴格來說不屬于稅收的范疇，但由于同城建稅類似，因此，也可以視同稅款進行核算。教育費附加征收對象、計費依據、計算方法和征收管理與城建稅相同。企業對教育費附加通過“應交稅費—應交教 育費附加”明細科目核算。

城建稅、教育費附加等是建立在實際繳納增值稅基礎上的，3萬以下免征增值稅，所以城建教育費附加不需要做賬務上的處理。（關于對小微企業免征有關政府性基金的通知 財稅〔2014〕122號）；3萬到10萬增值稅是不免的，但是免城建稅、教育費附加等（關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知 財稅〔2016〕12號：

一、將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍，由現行按月納稅的月銷售額或營業額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過9萬元）的繳納義務人；擴大到按月納稅的月銷售額或營業額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過30萬元）的繳納義務人；

三、本通知自2016年2月1日起執行）。具體賬務處理如下：

借：銀行、現金、應收等

貸：主營業務收入

應交稅費--應交增值稅

計 提：

借：稅金及附加

貸：應交稅費--應交城建稅

應交稅費--應交教育費附加等

期末結轉：

借：應交稅費--應交城建稅

應交稅費--應交教育費附加等

貸：營業外收入--稅費減免

三、城建稅、教育費附加、地方教育附加的納稅申報實訓

（一）實訓目的

1、熟悉城建稅、教育費附加、地方教育附加稅（費）納稅申報的流程

2、熟悉、掌握城建稅、教育費附加、地方教育附加稅（費）的賬務處理

3、掌握城建稅、教育費附加、地方教育附加稅（費）申報表的填制

（二）實訓程序

1、計算應納的城建稅、教育費附加、地方教育附加

2、寫出城建稅、教育費附加、地方教育附加的會計分錄

3、填寫“城建稅、教育費附加、地方教育附加稅（費）申報表”

（三）實訓案例

【例】某公司在市區，2017年4月實際繳納增值稅款為430萬元，消費稅款為70萬元，請計算應納的城建稅、教育費附加、地方教育附加并進行會計處理，然后填寫“城建稅、教育費附加、地方教育附加稅（費）申報表”。

第三篇：城建稅及教育費附加計算：“免抵”稅額也要計入稅基

城建稅及教育費附加計算：“免抵”稅額也要計入稅基 國務院近日下發文件，規定自2010年12月1日起，對外商投資企業、外國企業及外籍個人征收城市維護建設稅和教育費附加（以下簡稱稅費），并明確與之相抵觸的各項規定同時廢止。值得關注的是，在此政策出臺之前，出口貨物“免抵”稅額一直是內資出口企業計算并繳納稅費的稅基。相反，外資企業即使產生了當期出口貨物的“免抵”稅額，也是按照國家稅務總局《關于外商投資企業和外國企業暫不征收城市維護建設稅和教育費附加的通知》（國稅發[1994]38號）的規定，暫不繳納城市維護建設稅和教育費附加。隨著稅費征收的統一化，內外資企業“內外有別”的稅收差異將不復存在。本文提醒剛剛涉及稅費征收的外資企業，注意不要遺漏出口貨物“免、抵、退”稅中“免抵”稅額計算稅費這一環節。

“免抵”稅額也要計入稅基

財政部、國家稅務總局《關于生產企業出口貨物實行“免、抵、退”稅辦法后有關城市維護建設稅教育費附加政策的通知》（財稅[2005]25號）規定，自2005年1月1日起，經國務院正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按規定的稅（費）率征收城市維護建設稅和教育費附加。當時，該政策是針對生產型內資出口企業而言，對當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍。出口企業每月應依據國稅局退稅機關已審批確認的當期《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中，第二十五欄“當期免抵稅額”所列的稅額進行賬務處理，并計算繳納稅費。可以看出，計算當期稅費的稅基不僅包括出口企業當期繳納的增值稅額以及查補的稅款，還包括當期國稅局退稅機關已審批的“免抵”稅額。而“免抵”稅額作為計算稅費的稅基，往往被出口企業所忽視。多數企業認為，國稅局退稅機關審批的“免抵”稅額對企業來講作用不大，只有退稅才能讓企業見到資金回流的好處，因而，企業通常不在賬面反映，或是在賬面反映了也不計提稅費。根據《稅收征管法》第六十四條規定，納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。因此，對出口企業尤其是剛剛涉及稅費繳納的外資出口企業來講，應當注意規避涉稅風險。

如何計算稅費及賬務處理

出口貨物“免抵”稅額視同實際繳納的增值稅，出口企業應當每月依據國稅局退稅機關已審批確認的當期《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中所列的免抵稅額，確定申報城建稅及教育費附加。

例如：2010年5月底，國稅局退稅機關已審批某外資企業“免、抵、退”稅額80萬元。其中，退稅額30萬元，免抵稅額50萬元。該企業在收到退稅機關返還的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》后，依據“免抵”稅額計算城市維護建設稅（稅率為7%）和教育費附加（費率為3%），其計算與賬務處理如下：

1.5月底，收到《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》時

借：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）300000

應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）500000

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）800000.2.計提城市維護建設稅

城市維護建設稅為500000×7%＝35000（元）。

借：營業稅金及附加 35000

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 35000.3.計提教育費附加

教育費附加為500000×3%＝15000（元）。

借：營業稅金及附加 15000

貸：應交稅費——應交教育費附加 15000.4.上繳稅費時

借：應交稅費——應交城市維護建設稅 35000

應交稅費——應交教育費附加 15000

貸：銀行存款 50000.需要特別注意的是，國稅局稽查機關清理以前的增值稅稅款，也屬于企業計提稅費的稅基范圍，因為欠繳增值稅的企業同時會欠繳相關的城市維護建設稅和教育費附加

第四篇：生產型出口企業如何繳納城建稅和教育費附加？

生產型出口企業如何繳納城建稅和教育費附加？

【發布日期】： 2012年05月02日

字體：【大】【中】【小】

問題內容：

我公司是生產型出口企業產品100%出口，退稅率為17%，依據財稅[2005]25號文我公司應依法繳納城建稅和教育費附加，但是我公司對征稅方式和稅基有異議，我公司認為我公司產品全部出口無內銷，沒有抵減內銷應繳納的增值稅所以不需要繳納城建稅和教育費附加，但是當地地稅局要求我公司按《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第二十五欄當期免抵稅額來繳納城建稅和教育費附加，請問，我公司該如何處理？

回復意見：

您好：

您在我們網站上提交的納稅咨詢問題收悉，現針對您所提供的信息簡要回復如下：

目前，我國增值稅對生產企業出口貨物實行免抵退稅辦法。按照《財政部 國家稅務總局關于生產企業出口貨物實行免抵退稅辦法后有關城市維護建設稅教育費附加政策的通知》（財稅[2005]25號）規定，應對其免、抵的增值稅征收城建稅、教育費附加。即“經國家稅務正式審核批準的當期免抵的增值稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按規定的稅（費）率征收城市維護建設稅和教育費附加。”貴公司雖然沒有抵減內銷應繳納的增值稅，但有免征的增值稅，按照上述規定，對免征的部分也應繳納城建稅和教育費附加。

上述回復僅供參考。有關具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務機關咨詢。

歡迎您再次提問。

國家稅務總局

2012/05/02

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第五篇：國家稅務總局關于國家開發銀行城市維護建設稅和教育費附加繳納辦

【發布單位】稅務總局

【發布文號】國稅發[1996]694號 【發布日期】1996-11-27 【生效日期】1996-11-27 【失效日期】

【所屬類別】國家法律法規 【文件來源】中國法院網

國家稅務總局關于國家開發銀行城市

維護建設稅和教育費附加繳納辦法的通知

（國稅發［1996］694號1996年11月27日）

《國家稅務總局關于國家開發銀行集中繳納營一稅的通知》（國稅函發［1995］669號）下發后，對國家開發銀行繳納城市維護建設稅（以下簡稱城建稅）和教育費附加的辦法需要進一步明確。經研究，決定對國家開發銀行繳納的城建稅和教育費附加采取“集中劃轉、返還各地、各地入庫”的辦法，并將有關問題通知如下：

一、國家開發銀行應繳納的城建稅和教育費附加，由國家稅務總局直屬征收局負責征收管理。

二、國家開發銀行按季計算委托貸款業務應繳納的城建稅和教育費附加，并于季度終了10日內向國家稅務總局直屬征收局指定的開戶銀行劃撥稅、費款項，同時，提供各省的利息收入和應納稅費數額的資料；國家稅務總局直屬征收局收到款項后10日內，將款項劃轉各省地方稅務局；各省、自治區、直轄市地方稅務局收到款項后5日內，將款項繳入金庫，并將稅收繳款書 回執聯及時返回國家稅務總局直屬征收局。

三、各省、自治區、直轄市地方稅務局于1996年12月20日前將收款單位、開戶銀行及帳號告知我局直屬征收局。

四、本通知自1997年1月1日起執行《即1996年四季度發生的稅、費，按本辦法辦理）。此前，已繳納的城建稅和教育費附加不再辦理返還。

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